Акцизи на алкогольну продукцію

1.5 Податкові відрахування за акцизами

1.5.1 Відрахування з підакцизних товарів, що використовуються для виробництва інших підакцизних товарів

1.5.2 Безповоротно втрачене сировину в межах норм природних втрат

1.5.3 Відрахування акцизу, сплаченого за етиловому спирті з харчової сировини, витрачених при виробництві виноматеріалів

1.5.4 Відрахування акцизу при поверненні товару покупцем

1.5.5 Відрахування акцизу при придбанні регіональних спеціальних марок

1.5.6 Відрахування акцизу з підакцизних товарів, оплаченим векселем

2. Порядок заліку (повернення) акцизу у разі перевищення податкових вирахувань

3. Терміни сплати акцизів і здачі податкової декларації

4. Практика оподаткування акцизами операцій з алкогольною продукцією: до і після внесення останніх змін

4.1 Перспективи динаміки акцизів на алкоголь в 2008-2009 рр..

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП

Як відомо, бюджети всіх рівнів Російської Федерації складаються переважно за рахунок податків, що стягуються в обов'язковому і безоплатному порядку з фізичних та юридичних осіб, визнаних платниками податків відповідно до податкового законодавства Росії.

Серед головних джерел формування доходів Бюджетної системи РФ є непрямі податки, одними з яких є акцизи. Акциз - федеральний податок, який з 1 січня 2001 року справляється на підставі глави 22 Податкового кодексу РФ. Акцизами називаються непрямі податки, що встановлюються державою у відсотках (або у фіксованому грошовому виразі) від відпускної ціни товарів, які реалізуються підприємствами-виробниками. Вони встановлюються, як правило, на високорентабельні товари, тому їх фіскальне і регулююче значення в сучасних умовах важко переоцінити.

У період 2003-2005 рр.. їх питомі ваги в загальному обсязі доходів Федерального бюджету РФ і бюджету Республіки Башкортостан становили 2,5-9,5% і 10,5-13,5% відповідно. Крім того, поряд із забезпеченням держави фінансовими ресурсами для виконання покладених на нього функцій, акцизи як жоден інший вид податків пристосовані для державного регулювання виробництва і споживання широкого кола товарів таких, як спирт етиловий, спиртовмісна продукція, алкогольна продукція, пиво, тютюнова продукція, автомобільний бензин, дизельне паливо, моторні масла та ін

У 2006 р. гол. 22 "Акцизи" НК РФ зазнала значних змін. Нові норми введені Федеральним законом від 21.07.2005 N 105-ФЗ. У тому числі змінився і порядок обчислення і сплати акцизів з алкогольної продукції.

Алкогольна продукція, яка входить до переліку підакцизних товарів, грає різні ролі в соціальних і культурних підвалинах суспільства. Мері Дуглас, видатний англійський соціолог, досить точно визначила вживання алкоголю як «суспільний акт, що виконується в певному соціальному контексті». У різних культурах вживання алкогольних напоїв стосовно до тих чи інших життєвих ситуацій є традицією (соціальною нормою), проте в кожній з них споживання алкоголю на самоті вважається нездоровим симптомом.

Непомірна пряма політика держави у напрямку зменшення виробництва та споживання алкоголю може призвести до неоднозначних наслідків (розвитку самогоноваріння і, як наслідок, зниження рівня життя населення). Тому акцизне оподаткування як непрямий метод впливу на виробництво алкогольної продукції, вважається єдиним дієвим методом зниження його виробництва. Тим не менш, слід мати на увазі, що необгрунтовано завищені ставки по акцизах на алкогольну продукцію, можуть призвести до тих самих результатів, зазначеним вище. У зв'язку з цим важливо, щоб чинна система оподаткування акцизами алкогольної продукції, відповідала таким принципам:

1) поряд з іншими джерелами доходів бюджетів забезпечувала їх оптимальним обсягом фінансових ресурсів, необхідних державі для виконання своїх функцій;

2) регулювала виробництво і споживання алкогольної продукції з метою позитивного впливу на соціальні та економічні сторони життєдіяльності населення.

Метою даної курсової роботи є розгляд теоретичних аспектів оподаткування в Російській Федерації в частині акцизів на алкогольну продукцію, а також практичне застосування положень глави 22 «Акцизи» НК РФ з урахуванням останніх змін (на конкретних цифрових прикладах).

1. Акцизи на алкогольну продукцію з 2006 року

1.1 Платники податків

Відповідно до ст. 179 НК РФ платниками акцизів є організації, індивідуальні підприємці, а також особи, які переміщують підакцизні товари через митний кордон Російської Федерації, які вчиняють операції, які визнані об'єктом оподаткування акцизами.

Враховуючи, що виробництво і постачання алкогольної продукції відповідно до Федерального закону від 22.11.1995 N 171-ФЗ "Про державне регулювання виробництва і обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції" (в ред. Федерального закону від 21.07.2005 N 102-ФЗ (в ред. від 31.12.2005)) мають право здійснювати тільки організації (тобто юридичні особи), платниками акцизів на алкогольну продукцію можуть бути лише юридичні особи.

1.2 Поняття "алкогольна продукція"

У ст. 181 НК РФ наведено види підакцизних товарів, які відносяться до алкогольної продукції. Це, зокрема, спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5%, за винятком виноматеріалів.

Для того щоб зрозуміти, які саме напої відносяться до цих видів товарів, звернемося до Федерального закону від 22.11.2005 N 171-ФЗ (в ред. Федерального закону від 21.07.2005 N 102-ФЗ).

Відповідно до зазначеного Закону спирт питної - це ректифікований етиловий спирт з вмістом етилового спирту не більше 95% обсягу готової продукції, вироблений з харчової сировини і розведений зм'якшеної водою;

- Горілка - спиртний напій, виготовлений на основі етилового спирту, виробленого з харчової сировини, і води, з вмістом етилового спирту від 38 до 56% об'єму готової продукції;

- Вино - алкогольна продукція, що вироблена з виноматеріалів, з вмістом етилового спирту, виробленого з харчової сировини, не більше 22% об'єму готової продукції;

- Натуральне вино (в тому числі ігристе, газоване, шипуче, шампанське) - алкогольна продукція з вмістом етилового спирту не більше 15% обсягу готової продукції, яка вироблена без додавання етилового спирту, ароматичних і смакових добавок з виноматеріалів, вироблених без додавання етилового спирту, ароматичних і смакових добавок.

Зверніть увагу, якщо організація виробляє вино без додавання етилового спирту, тобто отримується шляхом природного бродіння виноградного або плодового сировини, але при цьому додає в це вино цукор або ароматичні добавки, то таке вино не може вважатися натуральним.

1.3 Об'єкт оподаткування

У 2006 р. об'єктом оподаткування акцизами алкогольної продукції визнаються наступні операції:

- Реалізація на території Російської Федерації особами виробленої ними алкогольної продукції;

- Продаж особами переданої їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів або інших уповноважених на те державних органів конфіскованої алкогольної продукції;

- Передача на території Російської Федерації особами виробленої ними алкогольної продукції до статутного (складеного) капітал організацій;

- Передача на території Російської Федерації особами виробленої ними алкогольної продукції для власних потреб.

Згідно з п. 3 ст. 182 НК РФ до виробництва прирівнюється розлив підакцизних товарів, здійснюваний як частина загального процесу виробництва цих товарів відповідно до вимог державних стандартів і (або) іншої нормативно-технічної документації, які регламентують процес виробництва зазначених товарів і затверджуються уповноваженими органами виконавчої влади. Тобто організація, що здійснює тільки розлив алкогольної продукції із придбаних виноматеріалів чи іншої сировини (матеріалів), є платником акцизу при реалізації алкогольної продукції, розлитої в пляшки.

З 1 січня 2006 р. згідно з Федеральним законом від 21.07.2005 N 107-ФЗ з ст. 182 виключена операція з реалізації алкогольної продукції з акцизних складів оптових організацій з одночасним скасуванням режиму податкового складу. При цьому встановлено, що за залишками алкогольної продукції, що знаходяться на зазначених складах за станом на 01.01.2006, оптові склади повинні нараховувати акциз при реалізації цих залишків виходячи з 80% від ставки акцизу, встановленої на 2006 р. (з алкогольної продукції, за винятком вин), і 65% від встановленої на 2006 р. ставки акцизу (з вин).

1.4 Розрахунок суми акцизу

Про те, як потрібно розраховувати акцизи по реалізованих підакцизних товарів, говориться в ст. 194 Податкового кодексу РФ. Для цього податкову базу по реалізованих підакцизних товарів потрібно помножити на ставку акцизу. Отже, розрахунок можна представити у вигляді такої формули:

по підакцизних товарах, на які встановлено специфічні (тверді) ставки акцизів

С = О x А,

Де С - сума акцизів;

О - податкова база (обсяг реалізованої продукції) в натуральному вираженні;

А - ставка акцизів (у руб. І коп. За одиницю виміру товару).

Причому зверніть увагу: якщо ви не враховуєте роздільно операції з виробництва та реалізації підакцизних товарів, що оподатковуються за різними ставками, то сума акцизу визначається виходячи з максимальної ставки. Так сказано в п. 6 ст. 194 Податкового кодексу РФ.

Реалізуючи підакцизні товари, підприємство має виділяти в платіжних документах суму акцизу окремо. Така вимога міститься у п. 1 ст. 198 Податкового кодексу РФ. Сума акцизу не виділяється окремим рядком тільки в тому випадку, якщо підакцизні товари:

1) не обкладаються акцизами;

2) реалізуються на експорт;

3) реалізуються організаціями, які не платять акцизи.

Суми акцизу, які організація сплатила постачальникам при придбанні підакцизних товарів, включаються у вартість цих товарів.

Наприклад, так враховується акциз з алкогольної продукції, яку організації оптової торгівлі набувають у її виробників. Суми акцизу за такою продукції повинні включатися в її вартість.

Щоправда, таке правило не діє, якщо акциз був сплачений по підакцизних товарах, які використовуються як сировина для виробництва інших підакцизних товарів. Акциз по таких товарах підлягає вирахуванню при визначенні суми акцизу, що підлягає сплаті до бюджету.

1.5 Податкові відрахування за акцизами

Про те, як застосовуються податкові відрахування по акцизах, сказано у ст. ст. 200 та 201 Податкового кодексу РФ. Відзначимо, що всі ці відрахування здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених постачальником, в яких сума акцизу повинна бути виділена окремим рядком, та документів, що підтверджують оплату придбаних товарів за ціною з акцизом. Причому, якщо придбані підакцизні товари були оплачені третіми особами, податкові відрахування провадяться, якщо в розрахункових документах зазначено найменування організації, за яку здійснено оплату.

А якщо підакцизні товари придбані за кордоном? Тоді акциз приймається до відрахування на підставі митних декларацій або інших документів, які підтверджують ввезення товарів у Російську Федерацію та сплату акцизу при ввезенні цих товарів.

Якщо ж у розрахункових документах сума акцизу окремо не вказана, то відшкодувати акциз по придбаних товарах не можна.

Суми акцизу приймаються до відрахування тільки в тій частині, в якій підакцизної сировину списано на виробництво фактично реалізованої алкогольної продукції. Про це сказано в п. 3 ст. 201 НК РФ. Причому якщо сировина списано у виробництво в одному податковому періоді, а оплачено воно було в іншому податковому періоді, то відрахування по акцизах виробляються в тому періоді, коли проведена оплата сировини.

Приклад. Завод придбав етиловий спирт для виробництва горілки. Акциз з цього спирту становить 125 000 руб. Причому сума акцизу виділена в платіжних документах та рахунках-фактурах окремим рядком.

Придбаний спирт був відпущений у виробництво в серпні 2005 р., а оплатили його постачальнику тільки у вересні 2005 р.

Таким чином, у даному випадку податкове вирахування з акцизів по етиловому спирті (125 000 руб.) Завод може застосувати тільки у вересні 2005 р.

Отже, щоб зробити податкові відрахування, необхідно дотримуватися таких умов:

1) придбані підакцизні товари оплачені;

2) придбані підакцизні товари списані на виробництво реалізованих підакцизних товарів;

3) сплата акцизу документально підтверджена.

А тепер розглянемо податкові відрахування по акцизах більш докладно.

1.5.1 Відрахування з підакцизних товарів, що використовуються для виробництва інших підакцизних товарів

Якщо придбані підакцизні товари використовуються для виробництва інших підакцизних товарів, то сума акцизу, сплачена при їх придбанні, підлягає вирахуванню з нарахованої суми акцизу. Але це можна зробити тільки в тому випадку, якщо ставки акцизу на підакцизні товари, що використовуються в якості сировини, і ставки акцизу на підакцизні товари, вироблені з цієї сировини, встановлені на однакову одиницю виміру.

Приклад. ЗАТ "Пічел" виробляє алкогольну продукцію. У цьому випадку акциз по реалізованому (переданому) алкоголю можна зменшити на суму акцизу по придбаному етиловому спирті. Адже ставка акцизу по цих товарах встановлена ​​в розрахунку на однакову одиницю виміру - один літр безводного етилового спирту.

1.5.2 Безповоротно втрачене сировину в межах норм природних втрат

Пунктом 2 ст. 200 НК РФ передбачено, що суми акцизу, сплачені з підакцизних товарів, призначених для використання в якості сировини, безповоротно втраченим в процесі їх зберігання, переміщення та подальшої технологічної обробки, підлягають вирахуванню в частині втрат, що не перевищують норми природного убутку, затверджені федеральним органом виконавчої влади.

Згідно з положеннями вступила в силу з 1 січня 2002 р. ст. 254 НК РФ норми природного убутку при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей затверджуються в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.

Відповідно до зазначеної статті Податкового кодексу даний порядок затверджений Постановою Уряду Російської Федерації від 12.11.2001 N 814 "Про порядок затвердження норм природного убутку при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей".

Відповідно до Методичних рекомендацій з розробки норм природних втрат, затвердженим на виконання вищевказаного Постанови Уряду Російської Федерації Наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі Російської Федерації від 31 березня 2003 р. N 95, під природним спадом товарно-матеріальних цінностей слід розуміти втрату (зменшення маси товару при збереженні його якості в межах вимог (норм), що встановлюються нормативними правовими актами), що є наслідком природного зміни біологічних і (або) фізико-хімічних властивостей товарів.

При цьому до природного убутку не відносяться технологічні втрати і втрати від шлюбу, а також втрати товарно-матеріальних цінностей при їх зберіганні і транспортуванні, викликані порушенням вимог стандартів, технічних і технологічних умов, правил технічної експлуатації, пошкодженням тари, недосконалістю засобів захисту товарів від втрат і станом застосовуваного технологічного устаткування. Крім того, в норми природного убутку не включаються втрати товарно-матеріальних цінностей при ремонті і (або) профілактики застосовуваного для зберігання і транспортування технологічного обладнання, при внутрискладских операціях, а також всі види аварійних втрат.

Федеральним законом від 06.06.2005 N 58-ФЗ встановлено, що надалі до затвердження норм природного убутку в порядку, встановленому пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, застосовуються норми природного убутку, затверджені раніше відповідними федеральними органами виконавчої влади. Причому це положення поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2002

1.5.3 Відрахування акцизу, сплаченого за етиловому спирті з харчової сировини, витрачених при виробництві виноматеріалів

Виноматеріали акцизами не обкладаються. Тому на суму акцизу по етиловому спирті з харчової сировини, який був витрачений на виробництво виноматеріалів, можна зменшити акциз, нарахований з алкогольної продукції, яка вироблена з даних виноматеріалів.

Але при цьому потрібно звернути увагу на такий момент. Згідно з п. 2 ст. 201 НК РФ сума акцизу, що підлягає вирахуванню, не може перевищувати суми акцизу, обчисленої за такою формулою:

, Де

С - сума акцизу, сплачена по спирту, використаного на виробництво вина;

А - ставка акцизу за 1 літр стовідсоткового (безводного) спирту;

К - фактична фортеця вина (у відсотках);

Ов - обсяг реалізованого вина.

Якщо до відрахування пред'явлена ​​сума, що перевищує величину, розраховану за цією формулою, сума перевищення (негативна різниця) відноситься на збитки підприємства.

1.5.4 Відрахування акцизу при поверненні товару покупцем

Бувають випадки, коли покупець повертає товар. Це, наприклад, можливо, якщо покупцеві відвантажили неякісний товар або ж товар неузгодженого асортименту. У цьому випадку виробник товару може прийняти суму акцизу на такий товар до відрахування. Але зробити це можна тільки в тому випадку, якщо акциз був нарахований і відображено у податковій декларації за той період, коли товари були вироблені і реалізовані. При цьому до податкової інспекції потрібно представити документи, що підтверджують повернення підакцизних товарів, вказавши їх кількість.

І зверніть увагу: сума акцизу відшкодовується тільки за умови, що товар був повернутий покупцем з підстав, передбачених Цивільним кодексом РФ або договором купівлі-продажу. Якщо організація оптової торгівлі отримала алкогольну продукцію від постачальника-виробника до 01.01.2006 за ціною, що включає акциз, розрахований у розмірі 20 або 35% від встановленої ставки акцизу, то й до відрахування у разі повернення виробник може прийняти суму акцизу у відповідному розмірі.

1.5.5 Відрахування акцизу при придбанні регіональних

спеціальних марок

Як відомо, з 01.01.2006 відповідно до Федерального закону від 21.07.2005 N 102-ФЗ скасовано маркування алкогольної продукції регіональними спеціальними марками, якими маркувалася вітчизняна алкогольна продукція.

Купуючи у 2005 р. регіональні спеціальні марки, організація сплачувала авансовий платіж акцизу. Як відомо, марки купувалися на кілька місяців вперед. У якому ж розмірі приймається до відрахування сплачений авансовий платіж: у повній сумі або тільки в сумі, яка витрачена на купівлю марок, наклеєних на реалізовану продукцію?

Згадаймо, що згідно з п. 4 ст. 194 Податкового кодексу РФ загальна сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету по підакцизних товарах, обчислюється за підсумками кожного місяця. При цьому ст. 200 Податкового кодексу РФ встановлено, що платник податку має право зменшити загальну суму акцизу, нараховану до бюджету, на податкові відрахування. У п. 6 цієї статті передбачено, що відрахуванням підлягають суми авансового платежу, сплачені при придбанні спеціальних регіональних марок. Причому тут не сказано, що відрахуванням підлягають тільки ті суми акцизу, які сплачені при купівлі використаних регіональних спеціальних марок.

Таким чином, сума акцизу з алкогольної продукції, сплачена до бюджету, визначається як загальна сума акцизу, розрахована на обсяг реалізованої (переданої) продукції, зменшена на всю суму авансових платежів, фактично сплачених до бюджету при придбанні регіональних спеціальних марок.

Навіть якщо придбані марки в 2006 р. вже не будуть наклеюватися, а підлягають знищенню, вся сума авансового платежу, фактично сплачена платником податку, повинна бути зарахована в рахунок майбутньої сплати акцизів.

1.5.6 Відрахування акцизу з підакцизних товарів,

оплаченим векселем

Дуже часто розрахунки за підакцизні товари виробляються векселями. Як у цьому випадку можна застосовувати податкові відрахування по підакцизних товарах? Щоб відповісти на це питання, нам потрібно з'ясувати, що являє собою вексель.

Як сказано в ст. 815 Цивільного кодексу РФ, вексель - це складене по встановленій законом формі безумовне боргове грошове зобов'язання. Тобто вексель дозволяє відстрочити платіж по угоді. Тому вексель не є документом, який би підтверджував факт оплати підакцизних товарів постачальнику.

Тому якщо при купівлі підакцизних товарів організація видала постачальнику власний вексель, то така організація має право на податкові відрахування по акцизах тільки після оплати векселя.

Якщо ж організація видала постачальнику вексель третьої особи, то вона має право на податкові відрахування по акцизу по придбаних підакцизних товарів в момент передачі векселя за індосаментом. Але при цьому сума акцизу приймається до відрахування в межах вартості придбаних підакцизних товарів, яка не повинна перевищувати вартість товарів (робіт, послуг), за які раніше був отриманий вексель.

Якщо ж організація передала постачальнику вексель третьої особи, отриманий в обмін на власний вексель, то податкове вирахування з акцизу по придбаних товарах можна застосувати тільки після оплати власного векселя.

Якщо для розрахунків за підакцизні товари передається вексель, придбаний в якості фінансового вкладення, за який фактично сплачено кошти, то сума акцизу приймається до відрахування тільки в межах фактично сплачених грошових коштів за такий вексель.

2. Порядок заліку (повернення) акцизу у разі перевищення податкових вирахувань

Буває, що сума податкових відрахувань у будь-якому місяці перевищує загальну суму акцизу, нарахованого до бюджету. У такому випадку згідно з п. 5 ст. 202 Податкового кодексу РФ підприємство в цьому місяці акциз не сплачує. Різницю ж підприємство може зарахувати в рахунок майбутніх платежів з акцизу.

Приклад. За вересень 2006 р. лікеро-горілчаний завод нарахував до сплати в бюджет акциз за своєї продукції в розмірі 28 500 руб. При цьому до відрахування з підакцизних товарів, використаним у виробництві, належить акциз у розмірі 35 000 руб.

28 500 руб. <35 000 руб.

Таким чином, у вересні 2006 р. лікеро-горілчаний завод не буде сплачувати акциз у бюджет. При цьому 6500 руб. (35 000 - 28 500) можна буде зарахувати в рахунок сплати акцизу в жовтні 2006 р.

А якщо загальна сума акцизу на товари, реалізовані в наступному місяці, виявиться меншою від тієї, що треба відшкодувати? Тоді податкова інспекція може направити цю суму на сплату підприємством інших податків. Так сказано в п. 5 ст. 202 НК РФ.

Нагадаємо, що датою реалізації по всіх підакцизних товарах є день відвантаження.

3. Терміни сплати акцизів і здачі податкової декларації

За алкогольної продукції, реалізованої з 01.01.2006, акциз треба сплачувати рівними частками у два строки. Перший раз - не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним, другий раз - не пізніше 15-го числа другого місяця, наступного за звітним.

Що стосується залишків алкогольної продукції, придбаної (або відвантаженої) на акцизні склади оптових організацій до 01.01.2006, то акциз сплачується в такі строки. По продукції, реалізованої з 1-го по 15-е число звітного місяця, - не пізніше 25-го числа звітного місяця, а по тому алкоголю, що реалізований з 16 по останнє число звітного місяця, - не пізніше 15-го числа наступного місяця .

Податкові декларації за акцизами потрібно подавати до податкової інспекції не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним місяцем. Виняток зроблено тільки для організацій оптової торгівлі, що реалізують залишки алкогольної продукції зі складів, що мали до 01.01.2006 статус акцизних. Вони повинні здавати декларацію не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним місяцем.

4. Практика оподаткування акцизами операцій з алкогольною продукцією: до і після внесення останніх змін

Податкове адміністрування акцизів на алкогольну продукцію кардинально змінилося після вступу в силу ряду положень Закону № 107-ФЗ, зробили суттєві поправки в главу 22 НК РФ у частині, що регулює порядок обчислення і сплати акцизів. Необхідність внесення поправок пояснюється наступним.

У результаті аналізу динаміки основних показників та бази порівняльних даних звітності з виробництва та реалізації алкогольної продукції за останні роки було виявлено, що значні обсяги цієї продукції пропадали або при її транспортуванні з акцизних складів виробників на акцизні склади оптових організацій, або при її переміщенні між акцизними складами оптової торгівлі.

Враховуючи, що відповідно до статті 193 НК РФ оптові організації сплачували більшу частину обчислюється по ній суми акцизу (у 2005 р. - 80% розміру податкових ставок, встановлених на алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%, і 65% податкових ставок , встановлених на вина), а також те, що при реалізації такої продукції з акцизних складів оптових організацій на акцизні склади інших оптових організацій (до моменту реалізації кінцевому покупцеві) вона не підлягала оподаткуванню акцизами, втрати алкогольної продукції в дорозі приводь до значних втрат доходів бюджету .

Розглянемо на конкретному прикладі, як розподілялася ставка акцизу на алкогольну продукцію між виробниками і оптовими організаціями у 2005 році.

Приклад. Лікеро-горілчаний завод, що знаходиться в Калузькій області, заснував акцизний склад А в Московській області. Крім того, завод має оптовий склад Б, не має статусу акцизного складу, у Смоленській області. Горілка міцністю 40% відвантажується з території Калузької області на акцизний склад А в Московську область, потім ця продукція реалізується на акцизний склад організації оптової торгівлі (тобто на акцизний склад іншої організації).

Акцизний склад організації оптової торгівлі реалізує горілку магазину роздрібної торгівлі.

У якому порядку повинен був нараховувати акциз у цій ситуації?

При відвантаженні горілки з території заводу з Калузької області на акцизний склад у Московську область акциз не повинен був нараховуватися, так як в цьому випадку режим податкового складу не завершувався.

При реалізації горілки з акцизного складу А, що знаходиться в Московській області, на акцизний склад організації оптової торгівлі (тобто іншій юридичній особі) акциз згідно з пунктом 2 статті 193 НК РФ повинен був нараховуватися на дату відвантаження цієї продукції в розмірі 20% від встановленої ставки. Відповідно, сплачувати акциз виробник повинен був на території Московської області.

У свою чергу, акцизний склад організації оптової торгівлі при реалізації горілки магазину роздрібної торгівлі повинен був нарахувати та сплатити за місцем свого знаходження 80% від встановленої ставки акцизу.

У цих умовах з урахуванням того, що виробництво алкогольної продукції розосереджено практично по всій території Російської Федерації, перехід до стягування акцизів з алкогольної продукції тільки з її виробників став кардинальним рішенням створилася проблеми.

Так, як було вже зазначено в попередньому розділі, Законом № 107-ФЗ з 1 січня 2006 року з метою скорочення втрат доходів бюджету в частині надходжень акцизів з алкогольної продукції відмінено режим податкового складу щодо цієї продукції і виключена з об'єктів оподаткування акцизами операції з реалізації алкогольної продукції з акцизних складів оптових організацій.

Відповідно в зв'язку зі скасуванням системи акцизних складів оптових організацій ці організації з 1 січня 2006 року не визнаються платниками акцизу при реалізації алкогольної продукції, придбаної у виробників.

Таким чином, з 1 січня 2006 року стягнення акцизів з алкогольної продукції перенесено цілком на її виробників.

Система оподаткування алкогольної продукції, при якій сплата виробниками алкогольної продукції акцизу за операціями її реалізації здійснюється в розмірі 100% відповідних податкових ставок, встановлених пунктом 1 статті 193 НК РФ, дозволяє підвищити ефективність функціонування системи податкового адміністрування за рахунок спрощення порядку оподаткування акцизами цих товарів внаслідок:

- Скорочення кількості платників податків у результаті скасування системи акцизних складів оптових організацій;

- Спрощення здійснення державного контролю за обмеженим колом платників податків;

- Вирішення проблеми випадаючих доходів бюджету в частині акцизів з алкогольної продукції, втраченої в процесі її передачі на акцизні склади оптової торгівлі;

- Спрощення діючого порядку обчислення і сплати акцизу на алкогольну продукцію;

- Збереження державного контролю і т. д.

Слід зазначити, що акциз як непрямий податок включається до відпускної ціни товару і, отже, повертається його платнику при реалізації цього товару споживачеві, який, власне, і є платником цього податку.

Так, виробник алкогольної продукції пред'являє при її реалізації до оплати покупцю нараховану по ній суму акцизу, і відповідно цей покупець купує продукцію за ціною з акцизом, тобто непрямим чином сплачує акциз виробнику - продавцеві алкогольної продукції, який безпосередній платник акцизу вносить цей податок до бюджету .

Таки чином, оскільки акциз безпосередньо не пов'язаний з фінансовим станом платника податків, після скасування системи акцизних складів податкове навантаження на виробників не зростає.

Оскільки станом на 1 січня 2006 року на акцизних складах оптової торгівлі утворилися залишки надійшла і (або) відвантаженої до цієї дати алкогольної продукції, за якою виробниками в 2005 році була сплачена тільки частина акцизу (відповідно в розмірі 20 або 35% від встановленої ставки) , Законом № 107-ФЗ передбачені перехідні положення щодо обчислення та сплати акцизів при реалізації цих залишків продукції організаціями оптової торгівлі в 2006 році.

Оподаткування залишків алкогольної продукції повинно здійснюватися із застосуванням нових розмірів ставок акцизів і в порядку, що діяв у 2005 році, тобто оптові організації зобов'язані при реалізації цих залишків нарахувати акциз по податковій ставці в розмірі відповідно 80 або 65% від встановленої ставки. При цьому такий обов'язок виникає у оптових організацій незалежно від того, реалізують вони алкогольну продукцію іншим оптовим організаціям або організаціям роздрібної торгівлі

Приклад. У організації оптової торгівлі ТОВ «Нікон», що заснувала акцизний склад, залишилося на 1 січня 2006 року алкогольна продукція з різною об'ємною часткою спирту етилового та вин (за винятком натуральних, в тому числі шампанських, ігристих, газованих, шипучих). Ці залишки були реалізовані протягом січня та лютого поточного року.

Дані по залишках підакцизних товарів, в також їх реалізації в перерахунку на 1 літр безводного спирту етилового наведені в Таблиці 1.

Таблиця 1. Дані по залишках підакцизних товарів та їх реалізації в перерахунку на 1 літр безводного спирту етилового.

Розрахуємо суми акцизу на алкогольну продукцію, які має сплатити до бюджету ТОВ «Нікон» за січень-лютий 2006 року, і покажемо, як відобразити дані в розділі 1 і 2 податкової декларації за січень по акцизах на алкогольну продукцію, реалізовану з акцизних складів оптових організацій .

Нараховані суми акцизу по реалізованих залишкам оприбуткованої в минулому році складуть по:

• алкогольної продукції, з об'ємною часткою спирту етилового понад 25% - 209 880 руб. (159 руб / л х 1650 л. Х 80%);

• алкогольної продукції з об'ємною часткою спирту етилового понад 9 і до 25% - 53 808 руб. (118 руб. / Л х 570 л х 80%);

• вин - 22 568 руб. (112 руб. / Л х 310 л х 65%), де 159 крб. / Л, 118 руб. / Л, 83 руб. / Л і 112 руб. / Л - встановлені на 2006 рік ставки акцизу з відповідних видів алкогольної продукції і вин.

Таким чином, обчислена сума акцизу в організації оптової торгівлі у 2006 році -286256 руб. (209 880 + 53 808 + 22 568).

Так як реалізація алкогольної продукції і вин здійснювалася в січні і лютому, то торгова організація повинна представити податкові декларації з акцизів на алкогольну продукцію, реалізовану з акцизних складів оптової торгівлі за ці місяці в термін до 15 лютого - за січень і 15 березня - за лютий.

Обчислена сума акцизу за січень складе 171 184руб. (159 руб. / Л х 995 л. Х 80%) + (118 руб. / Л х 330 л х 80%) + (112 руб. / Л х 185 л х 65%). При цьому вона складається двох величин:

• 59 617руб. (159 руб. / Л х 325 л. Х 80%) + (118 руб. / Л х 135 л х 80%) + (112 руб. / Л х 76 л х 65%) і

• 111 567 руб. ((159 крб. / Л х 670 л. Х 80%) + (118 руб. / Л х 195 л х 80%) + (112 руб. / Л х 109 л х 65%),

представляють собою нарахований податок за реалізованими підакцизних товарів в період з 1 по 15 січня і 16 по 31 січня, відповідно.

Належні ж до сплати суми податку здійснюється частинами: до 25 січня необхідно перерахувати грошові кошти з реалізації, виробленої в першій половині місяця, до 15 лютого - з реалізації, виробленої в першій половині січня.

Аналогічні суми акцизу за лютий, а також першу і другу її половини, відповідно:

• 115 072 руб. (159 руб. / Л х 655 л. Х 80%) + (118 руб. / Л х 240 л х 80%) + (112 руб. / Л х 125 л х 65%)

• 88 628 руб. (159 руб. / Л х 470 л. Х 80%) + (118 руб. / Л х 240 л х 80%) + (112 руб. / Л х 85 л х 65%) і

• 26 444 руб. ((159 крб. / Л х 185 л. Х 80%) + (112 руб. / Л х 40 л х 65%).

Передостаннє перерахування грошових коштів у рахунок сплати податку з реалізації, виробленої в першій половині місяця, проводиться до 25 лютого, останній же - з реалізації, виробленої в другій половині лютого, - до 15 березня.

Окремі організації оптової торгівлі алкогольною продукцією напередодні введення з 1 січня 2006 року нового порядку оподаткування акцизами алкогольної продукції анулювали дані їм дозволи на встановлення акцизного складу до вищевказаної дати і на цій підставі порахували, що дія режиму податкового складу у них завершено і, отже, вони мають право з 1 січня 2006 року реалізувати знаходилися у них залишки алкогольної продукції за ціною без акцизу.

Але вони помилялися.

Відповідно до пункту 4 статті 195 НК РФ (у редакції, що діяла до 1 січня 2006 року) дата реалізації (передачі) алкогольної продукції з акцизного складу (і відповідно момент нарахування акцизу з цієї реалізації) визначалася як день завершення дії режиму податкового складу.

При цьому, як випливає з пункту 3 статті 197 НК РФ (з урахуванням внесених в главу 22 Федеральним законом від 28.07.2004 № 86-ФЗ «Про внесення змін до главу 22 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» доповнень і змін, які набули чинності з 1 січня 2005 року), моментом (вдень) завершення дії режиму податкового складу вважався момент відвантаження (передачі) алкогольної продукції з акцизного скарбу покупцям або своєму структурному підрозділу, який здійснював її оптову або роздрібну реалізацію.

Таким чином, згідно з вищевказаним нормам НК РФ у 2005 році дію режиму податкового складу не могло вважатися завершеним до моменту відвантаження (реалізації, передачі) організацією оптової торгували алкогольної продукції, отриманої нею від виробника.

Слід звернути увагу на те, що в силу положень статті 196 та 197 НК РФ (у редакції, що діяла до 1 січня 2006 року) організація, що мала ліцензію на закупівлю, зберігання і постачання алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту менше 9%, а також вин натуральних, в тому числі шампанських, ігристих, газованих, шипучих), не мала право у 2005 році здійснювати цю діяльність без дозволу на заснування акцизного складу.

Відповідно, якщо організація анулювала вищевказаний дозвіл, то вона не мала права до 1 січня 2006 року на реалізацію залишків алкогольної продукції, що були у неї на момент цього анулювання.

Як вже було зазначено вище, обов'язок щодо нарахування та сплати до бюджету суми акцизу з алкогольної продукції була повністю перенесена з 1 січня 2006 року на осіб, які здійснюють її виробництво (у тому числі з давальницької сировини) і в подальшому на території РФ реалізують цю продукцію ( або передають її власнику давальницької сировини, іншій організації на переробку, а також на власні потреби або структурі своєї організації для виробництва непідакцизних товарів).

Що стосується розмірів ставок акцизів на 2006 рік, то на вина натуральні (в тому числі шампанські, ігристі, газовані, шипучі) залишилися без змін, на вина (за винятком натуральних) - проіндексовані на 18%, на інші види алкогольної продукції збільшення розміру ставок склало 9-10% до рівня 2005 року.

Індексація ставок акцизу в бік збільшення обумовлена ​​інфляційними процесами і здійснюється на основі прогнозу рівня інфляції. Таким чином, перегляд (індексація) ставок акцизу економічно обгрунтований в країні, схильною інфляційними процесами.

При цьому перегляд ставок акцизу здійснюється один раз на рік, протягом якого їх величина більше не змінюється. Таким чином, сума акцизу, що стягується протягом року з одного літра того чи іншого виду алкогольної продукції, залишається на протязі всього цього періоду величиною постійною і тому не сприяє зростанню цін на ці товари. Навпаки, у разі такого зростання частка акцизу в ціні за літр алкогольної продукції знижується.

Відповідно до нової редакції Закону № 171-ФЗ, яка набрала чинності з 1 січня 2006 року, скасовано маркування алкогольної продукції регіональними спеціальними марками; внаслідок цього в главу 22 НК РФ були внесені поправки, що скасовують авансовий платіж, що сплачується при їх придбанні.

У той час регіональні спеціальні марки купувалися платниками податків на кілька місяців вперед. При цьому вони оплачували вартість самої марки (з метою відшкодування витрат на її виробництво) і вносили авансовий платіж за акцизом.

Згідно з пунктом 6 статті 201 НК РФ суми авансового платежу, сплачені при придбанні спеціальних регіональних марок, підлягають вирахуванню. При цьому дана норма НК РФ не містить положення про те, що відрахуванням підлягають тільки ті суми акцизу, які сплачені за марками, фактично використаним (наклеєним) при реалізації алкогольної продукції.

Таким чином, сума акцизу з алкогольної продукції, сплачена до бюджету, визначається як загальна сума акцизу, розрахована на обсяг реалізованої (переданої) продукції, зменшена на всю суму авансових платежів, фактично сплачених до бюджету при придбанні регіональних спеціальних марок.

Отже, навіть у разі, якщо придбані марки в 2006 році вже не наклеюються, а підлягають знищенню, вся сума авансового платежу, фактично сплачена платником податку, повинна бути зарахована за рахунок майбутньої сплати акцизів.

5. Перспективи динаміки акцизів на алкоголь в 2008-2009 рр..

Ставки акцизів з 1 січня 2008 року підвищуються в середньому на 7%. В тій чи іншій мірі це може відбитися на вартості більшості підакцизних товарів - алкоголю, пива, тютюнових виробів і автомобілів.

У 2007 році вперше ставки акцизів були визначені на три роки вперед, виходячи з росту середнього рівня цін на споживчі товари і з урахуванням прогнозованого на 2008, 2009 і 2010 роки рівня інфляції. Відповідний закон був прийнятий ще 16 травня, але набуде чинності лише 1 січня.

Акциз на міцну алкогольну продукцію підвищився на 11,5 рубля за 1 літр чистого спирту. Тобто з одного літра горілки (40%) до бюджету треба буде платити на 4,6 рубля більше, з півлітрівки - 2,3 рубля. У цілому покупець 40-градусного напою заплатить до бюджету 34,7 рубля з однієї пляшки. Податок же на шампанське (ігристі вина, газовані, шипучі) не змінився.

Пиво міцністю від 0,5 до 8,6 градусів буде обкладатися акцизом в 2,74 рубля за літр - на 67 копійок більше, ніж зараз. Обгрунтоване зростанням податків підвищення ціни стандартної півлітрової пляшки або банки пінистого напою не повинно перевищувати 34 копійки.

З 2009 року передбачено збільшення акцизів в середньому ще на 6,5%, з 2010-го - на 6%. По нафтопродуктах (бензину і дизельному паливу) ставки акцизів на 2008-2010 роки зберігаються в розмірі, що діє в 2007 році.

ВИСНОВОК

Отже, розгляд теоретичних аспектів оподаткування в Російській Федерації в частині акцизів на алкогольну продукцію, а також практичне застосування положень глави 22 «Акцизи» НК РФ з урахуванням останніх змін (на конкретних цифрових прикладах) показало наступне.

Фактично, акцизне оподаткування носить регресивний характер, коли оподаткування рівним чином лягає як на забезпечені, так і на бідні верстви населення. Спочатку задумані як соціально спрямовані податки акцизи і до цього дня виконують асоціальні функції, ще більше збільшуючи розрив між бідними і заможними верствами суспільства. Як і будь-який непрямий податок, акцизи перекладаються на бідну частину населення. Однак разом з тим слід відзначити і позитивні тенденції, що визначилися за допомогою аналізу динаміки доходів федерального і регіонального бюджетів в період 2003-2005 рр.. Так, їх частка в загальному обсязі доходів вищевказаних бюджетів за аналізований період часу скоротилася з 9,5% до 2,5% і з 10,5% до 13,5% відповідно. А це означає, що з кожним роком питома вага непрямого оподаткування в складі бюджетів всіх рівнів зменшується за рахунок відносного збільшення ваги прямих податків, що враховують особисті доходи і майновий стан платника податків.

Крім того, внесені з 1 січня 2006 року зміни до системи оподаткування алкогольної продукції, при якій сплата виробниками алкогольної продукції акцизу за операціями її реалізації тепер здійснюється в розмірі 100% відповідних податкових ставок, встановлених пунктом 1 статті 193 НК РФ, дозволяють підвищити ефективність функціонування системи податкового адміністрування за рахунок спрощення порядку оподаткування акцизами цих товарів внаслідок:

- Скорочення кількості платників податків у результаті скасування системи акцизних складів оптових організацій;

- Спрощення здійснення державного контролю за обмеженим колом платників податків;

- Вирішення проблеми випадаючих доходів бюджету в частині акцизів з алкогольної продукції, втраченої в процесі її передачі на акцизні склади оптової торгівлі;

- Спрощення діючого порядку обчислення і сплати акцизу на алкогольну продукцію;

- Збереження державного контролю і т. д.

Таким чином, внесені в законодавчому порядку зміни до системи оподаткування акцизами алкогольної продукції, є черговим кроком на шляху побудови «прозорою» і справедливої ​​системи оподаткування в Російській Федерації.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша від 16.07.1998 (з урахуванням наступних змін і доповнень);

2. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга від 05.08.2000 № 117 - ФЗ (з урахуванням наступних змін і доповнень);

3. Федеральний закон від 21.07.2005 № 107-ФЗ «Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації та про визнання такими, що втратили чинність, деяких положень законодавчих актів Російської Федерації»;

4. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 3 березня 2005 р. № 32н "Про затвердження податкової декларації з акцизів на алкогольну продукцію, реалізовану з акцизних складів оптових організацій та порядку її заповнення»;

5. Александров І.М. Податки й оподатковування: Підручник. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К», 2005. - 314 с.

6. Перов А.В., Толкушін А.В. Податки й оподатковування: Учеб. посібник. - М.: Юрайт-М, 2005. - 555 с.;

7. "Бухгалтерський бюлетень", 2006, N 3

8. Давидова І.А. Про адміністрування акцизів на підакцизні товари в 2006 році / / Податковий вісник. - 2006. - № 8. - С.46 -56;

9. Нечіпорчук Н.А. Новий порядок сплати акцизів на алкогольну продукцію в 2006 році / / Російський податковий кур'єр. - 2006. - № 4. - С.58-69;

10. Нечіпорчук Н.А. Про обчислення акцизів з 1 січня 2006 року / / Податковий вісник. - 2005. - № 12. - С.89 -99;

11. Нечіпорчук Н.А. Про новий порядок обчислення акцизів / / Податковий вісник. - 2004. - № 12. - С.41 -50;

12. http://www.rosbaltpiter.ru/2008/1/3/445105.html

13. http://www.lenta.ru/news/2006/07/07/price/

14. www.consultant.ru;

15. www.klerk.ru;

16. www.nalog.ru.