Зміст
Введення
1. Платники. Особливості визначення платника податків у рамках договору простого товариства. Об'єкт оподаткування. Визначення податкової бази. Порядок застосування податкових відрахувань
1.1 Визначення податкової бази
2. Види ставок, порядок обчислення акцизів. Податковий період, терміни сплати
2.1 Види ставок, порядок обчислення акцизів
2.2 Податковий період, терміни сплати
2.3 Податкові режими щодо підакцизної продукції
Висновок
Список використаної літератури
Акцизи - вид непрямих податків на товари переважно масового споживання. Сума акцизу включається в ціну товару і тариф.
В даний час акцизи застосовуються у всіх країнах ринкової економіки. Вони встановлені на обмежений перелік товарів і грають двояку роль: по-перше, це один з важливих джерел доходу бюджету, по-друге, це засіб обмеження споживання підакцизних товарів (переважно соціально шкідливих товарів) та регулювання попиту і пропозиції товарів.
Акцизи є непрямим податком, який збільшує ціну товару і тому оплачується споживачем. На відміну від ПДВ цим податком обкладається вся вартість товару, включаючи і матеріальні витрати. Відповідно до Закону РФ від 6.12.91 р. № 1993-1 "Про акцизах" (з урахуванням змін і доповнень) та Інструкцією ГНС РФ від 22.06.96 р. № 43 (9) оподаткуванню підлягає досить широке коло товарів. Починаючи з вересня 1995 року, перелік оподатковуваних акцизами товарів і особливо ставки цього податку піддавалися найбільш частим коректувань, особливо в призначенні товарів виробничого призначення і сировинних товарів (нафта, включаючи газовий конденсат).
Економічна природа акцизів. Перелік товарів, які обкладаються акцизами і підакцизного мінерального сировини.
Статтею 181 Податкового Кодексу РФ підакцизними товарами визнаються:
1) спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;
2) спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків.
3) алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5 відсотка, за винятком виноматеріалів);
4) пиво;
5) тютюнова продукція;
6) автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. С);
7) автомобільний бензин;
8) дизельне паливо;
9) моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;
10) прямогонний бензин.
Таким чином, можна визначити чотири види акцизів:
1. акцизи на підакцизні товари;
2. акцизи на алкогольну продукцію;
3. акцизи з нафтопродуктів;
4. акцизи на підакцизні мінеральну сировину - природний газ (до 1.01.2004г).
Саме за такою класифікацією визначено порядок подання податкових декларацій по акцизах на 2004 р.
Розглянемо їх більш докладно.
Алкогольна продукція.
Акциз на алкогольну продукцію є найбільш дохідним видом акцизних зборів. Його тягар на одиницю продукції, як правило, залежить від рівня вмісту чистого алкоголю.
Головним джерелом доходів від акцизів на алкогольну продукцію є акциз на етиловий спирт і спиртовмісну продукцію. Застосування акцизу до етилового спирту, як зробленому в межах країни, так і імпортованого, значно скорочує втрати бюджету, тому що фактично позбавляє податкові органи від необхідності контролювати всіх виробників алкогольної продукції, що використовують в якості сировини етиловий спирт. Кредитування суми акцизу, сплаченого раніше за спирт, провадиться лише при підтвердженні сплати податку, а також у разі денатуровані спирту та використання його для виробництва непідакцизних товарів.
З 1 січня 2001 року згідно з підпунктом 1 пункту 1 статті 181 Податкового кодексу денатурований етиловий спирт визнається підакцизним товаром. Не підлягають обкладанню акцизами лише операції з реалізації цього спирту, зазначені в підпункті 2 пункту 1 статті 183 Податкового кодексу.
Підакцизним товаром визнана і спиртовмісна денатурована продукція. Виключена, по-перше, з числа підакцизних товарів спиртовмісна продукція, що відпускається аптечними організаціями лікувальним організаціям за їх вимогам, і, по-друге, що всі спиртовмісні лікарські, лікувально - профілактичні, діагностичні засоби, навіть при дотриманні вищеперелічених умов, розглядаються як непідакцизних товарів тільки у випадку, якщо вони розлиті в ємності не більше 100 мл.
Тютюнові вироби.
Найбільше фіскальне значення серед усіх тютюнових виробів мають сигарети - на них припадає близько 90% всіх надходжень від тютюнових акцизів. До всіх інших видів тютюнових виробів застосовуються диференційовані ставки, причому до сигар і тютюну для люльок - підвищені, по-перше, в перерозподільних цілях - споживання цих видів тютюнових виробів більшою мірою властиве більш забезпеченим громадянам, по-друге, в соціальних цілях - куріння сигар і трубок приносить більше шкоди здоров'ю, ніж куріння інших тютюнових виробів. Велике значення має оподаткування курильного тютюну, використовуваного для так званих "самокруток", так як останні здатні замістити в споживанні сигарети фабричного виробництва.
Базою для розрахунку податку є роздрібна ціна однієї сигарети, сигарили, сигари, кілограма курильного тютюну, встановлена виробником або імпортером, причому ця ціна повинна бути не менше роздрібної ціни на аналогічну продукцію. Забороняється продавати тютюнові вироби за ціною вище встановленої виробником або імпортером і зазначеної на марці або пред'явленої до розрахунку акцизу.
Що стосується способу сплати податку, то використання акцизних марок при оподаткуванні тютюнової продукції, залишаючись засобом авансового платежу з податку, повинно мати важливе значення, з точки зору гарантування повноти сплати акцизу по кожній конкретній одиниці товару, а в майбутньому можливо й інструментом, за допомогою якого проводиться розподіл зібраних акцизів по регіонах реалізації. Іншим видом забезпечення сплати акцизу можуть служити гарантії акредитованих банків або страхових компаній. В останньому випадку, підприємствам, що виробляє тютюнову продукцію, що маркується акцизними марками, буде надана можливість відстрочки зі сплати повного зобов'язання з податку, тобто вартості акцизної марки на одиницю продукції, як це зараз застосовується по відношенню до імпортних товарів.
Паливо.
Серед інших обов'язкових платежів за користування автошляхами, найбільшу частку надходження приносять акцизи на паливно-мастильні матеріали. Значною мірою це пов'язано з більш широкою, по відношенню до інших обов'язкових платежів за користування автошляхами, базою оподаткування, малої еластичністю попиту на паливно-мастильні матеріали за ціною, і простотою в адмініструванні. Слід, однак, відзначити, що простота адміністрування обумовлюється, як правило, застосуванням специфічної ставки, що може мати негативний вплив на рівень надходжень від податків,
Акцизи на ПММ крім своєї функції як платежу за користування автошляхами виконують фіскальну функцію. Привабливість акцизів на ПММ з точки зору їх фіскальної функції полягає, крім малої еластичності споживання ПММ за ціною, в еластичності надходжень від цих податків з ВВП. Даний факт обумовлює збільшення надходжень акцизів на ПММ при зростанні ВВП.
Мала еластичність податкових надходжень від бази може виникати внаслідок, наприклад, неіндексіруемой специфічної ставки. В умовах інфляції реальна величина податку при специфічної ставки зменшується і вимагає регулярної індексації ставки. Встановлення адвалорної ставки, що забезпечує нейтральність реальної величини податкових зборів від зміни оподатковуваної бази, становить значні труднощі, тому що вимагає контрольованого з боку податкових органів, але не завжди можливого, розрахунку бази оподаткування.
Еластичність податкової бази щодо ефективної ринкової вартості споживаного обсягу ПММ може бути відсутнім, в принципі, у разі наявності адміністративно регульованої системи цін. Тоді зростання витрат виробництва ПММ, інфляція або зниження попиту на ПММ (коли рівноважна ринкова ціна ПММ повинна підвищуватися) не впливає на нормативно встановлену фактичну ціну і розраховану на її основі оподатковувану базу.
Мала еластичність рівноважної ринкової ціни по ВВП може бути виявлена в результаті, наприклад, більш економного використання ПММ, зниження чи незмінності ринкової ціни палива при зростанні ВВП, або збільшення споживання нових видів палива, які не підпадають під оподаткування (наприклад, електрики або сонячної енергії). Даний факт в найменшій мірі залежить від адміністрування акцизів на ПММ, тому що є наслідком змін у технології виробництва.
Таким чином, для досягнення високої еластичності надходжень від акцизів на паливно-мастильні матеріали слід, по-перше, відмовитися від адміністративного регулювання цін на них, по-друге, використовувати складнішу в адміністративному плані, однак більш ефективну в фіскальному - адвалорну ставку.
У той же час акцизи на ПММ не враховують таких факторів, як різна швидкість пересування, різні втрати від "пробок", різне покриття автодоріг, різне вплив автотранспорту (залежно від ваги і габаритів) на інтенсивність руху і стан покриття автодоріг. Облік деяких з цих факторів вимагає застосування додаткових обов'язкових платежів, мова про які піде нижче.
Оподаткування дизельного палива має свої особливості через двох наступних причин: дизельне паливо може використовуватися домашніми господарствами для обігріву або для генерації електроенергії, крім того, дизельне паливо використовується, в основному, в сільським господарстві та у вантажних перевезеннях. Крім того, дизельне паливо характеризується меншими негативними ефектами на навколишнє середовище в порівнянні з бензином, а також меншою витратою на аналогічний пробіг транспортного засобу. Все це обумовлює особливий підхід до акцизного оподаткування дизельного палива - ставки акцизу в РФ встановлені нижче ставок на бензин.
Завдяки тому, що в країні існує відносно обмежена кількість виробників ПММ, і особливо палива, а також з огляду на необхідність встановлення спеціального обладнання для продажу (наприклад, бензоколонок), можливість контролю за реалізацією ПММ вище, ніж у інших товарів.
Платниками податків акцизу визнаються:
організації;
індивідуальні підприємці;
особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до ТК.
Організації та інші особи визнаються платниками податків, якщо вони здійснюють передбачені НК операції з підакцизними товарами.
Особливості визначення платника податків у рамках договору простого товариства.
Об'єкт оподаткування.
Об'єктом оподаткування зізнаються такі
операції:
реалізація на території Російської Федерації видами вироблених ними підакцизних товарів;
оприбуткування платником податку нафтопродуктів;
передача платником податку нафтопродуктів, вироблених з давальницької сировини і матеріалів, власнику цієї сировини і матеріалів;
реалізація організаціями з акцизних складів алкогольної продукції (за винятком реалізації акцизному складу іншої оптової організації);
продаж особами переданих їм уповноваженими на те державними органами:
конфіскованих підакцизних товарів;
безхазяйне підакцизних товарів;
підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність;
передача на території Російської Федерації особами вироблених ними з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних товарів;
передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) для подальшого виробництва непідакцизних товарів, за винятком операцій, зазначених у НК;
передача на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) для передбачених НК цілей;
ввезення підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації;
первинна реалізація підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів), які з території Республіки Білорусь та ввезених на територію Російської Федерації з території Республіки Білорусь.
При реалізації або передачі вироблених платником податку підакцизних товарів, щодо яких встановлено специфічні ставки (у твердій сумі до фізичної характеристиці об'єкта), податкова база визначається як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні. Розмір акцизу буде визначений шляхом множення податкової бази на ставку.
У разі реалізації (передачі) підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні ставки (у відсотках до вартості), податкова база являє собою вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів без урахування ПДВ і акцизів. Розмір акцизу буде визначений шляхом множення податкової бази на ставку.
При визначенні податкової бази виручка, отримана в іноземній валюті, перераховується в рублі за курсом Центрального Банку РФ на дату реалізації. До податкової бази не включаються отримані кошти, не пов'язані з реалізацією підакцизних товарів.
Податкова база збільшується на суми, отримані за реалізовані підакцизні товари, щодо яких встановлено адвалорні податкові ставки у вигляді фінансової допомоги, авансових та інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок, на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходу у вигляді відсотка або дисконту за векселями, відсотки за товарним кредитом, а також інакше пов'язані з оплатою за підакцизні товари.
При ввезенні підакцизних товарів, щодо яких встановлено специфічні податкові ставки, на митну територію Російської Федерації податкова база визначається як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні. По підакцизних товарах з адвалорними податковими ставками в податкову базу слід включати митну вартість і підлягає сплаті митних платежів. Податкова база розраховується окремо по кожній ввезеної партії підакцизних товарів та щодо кожної з груп товарів, які оподатковуються за різними ставками. Наказом Державного митного комітету РФ від 19 грудня 2000 р. № 01-06/36951 "Про застосування митними органами частини другої Податкового кодексу РФ" спрямовані Методичні рекомендації про порядок застосування акцизів відносно товарів, що ввозяться на територію РФ, якими встановлено правила справляння податку.
Порядок застосування податкових відрахувань.
Податкові відрахування. Платник податків має право зменшити суму акцизу з підакцизних товарів на встановлені НК податкові відрахування.
Відрахуванням з підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) підлягають суми акцизу:
пред'явлені продавцями і сплачені платником податку при придбанні підакцизних товарів або сплачені платником податків;
при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації;
випущених у вільний обіг, надалі використаних в якості сировини для виробництва підакцизних товарів.
У разі безповоротної втрати зазначених підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) в процесі їх зберігання, переміщення та подальшої технологічної обробки суми акцизу також підлягають відрахуванню. При цьому відрахування підлягає сума акцизу, що відноситься до частини товарів, безповоротно втрачені в межах норм природних втрат, затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади для відповідної групи товарів.
Введення
1. Платники. Особливості визначення платника податків у рамках договору простого товариства. Об'єкт оподаткування. Визначення податкової бази. Порядок застосування податкових відрахувань
1.1 Визначення податкової бази
2. Види ставок, порядок обчислення акцизів. Податковий період, терміни сплати
2.1 Види ставок, порядок обчислення акцизів
2.2 Податковий період, терміни сплати
2.3 Податкові режими щодо підакцизної продукції
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Акцизи - один із самих старих податків. Цей вид податків здавна використовувався государями при одноосібному встановлення джерел поповнення своєї казни і державою (наприклад, правителями Стародавнього Риму). У царській Росії в 1901 р. акцизи давали скарбниці 61% доходів. Акцизи, мабуть, сама древня форма оподаткування, не рахуючи мит.Акцизи - вид непрямих податків на товари переважно масового споживання. Сума акцизу включається в ціну товару і тариф.
В даний час акцизи застосовуються у всіх країнах ринкової економіки. Вони встановлені на обмежений перелік товарів і грають двояку роль: по-перше, це один з важливих джерел доходу бюджету, по-друге, це засіб обмеження споживання підакцизних товарів (переважно соціально шкідливих товарів) та регулювання попиту і пропозиції товарів.
Акцизи є непрямим податком, який збільшує ціну товару і тому оплачується споживачем. На відміну від ПДВ цим податком обкладається вся вартість товару, включаючи і матеріальні витрати. Відповідно до Закону РФ від 6.12.91 р. № 1993-1 "Про акцизах" (з урахуванням змін і доповнень) та Інструкцією ГНС РФ від 22.06.96 р. № 43 (9) оподаткуванню підлягає досить широке коло товарів. Починаючи з вересня 1995 року, перелік оподатковуваних акцизами товарів і особливо ставки цього податку піддавалися найбільш частим коректувань, особливо в призначенні товарів виробничого призначення і сировинних товарів (нафта, включаючи газовий конденсат).
Економічна природа акцизів. Перелік товарів, які обкладаються акцизами і підакцизного мінерального сировини.
Статтею 181 Податкового Кодексу РФ підакцизними товарами визнаються:
1) спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;
2) спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків.
3) алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5 відсотка, за винятком виноматеріалів);
4) пиво;
5) тютюнова продукція;
6) автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. С);
7) автомобільний бензин;
8) дизельне паливо;
9) моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;
10) прямогонний бензин.
Таким чином, можна визначити чотири види акцизів:
1. акцизи на підакцизні товари;
2. акцизи на алкогольну продукцію;
3. акцизи з нафтопродуктів;
4. акцизи на підакцизні мінеральну сировину - природний газ (до 1.01.2004г).
Саме за такою класифікацією визначено порядок подання податкових декларацій по акцизах на 2004 р.
Розглянемо їх більш докладно.
Алкогольна продукція.
Акциз на алкогольну продукцію є найбільш дохідним видом акцизних зборів. Його тягар на одиницю продукції, як правило, залежить від рівня вмісту чистого алкоголю.
Головним джерелом доходів від акцизів на алкогольну продукцію є акциз на етиловий спирт і спиртовмісну продукцію. Застосування акцизу до етилового спирту, як зробленому в межах країни, так і імпортованого, значно скорочує втрати бюджету, тому що фактично позбавляє податкові органи від необхідності контролювати всіх виробників алкогольної продукції, що використовують в якості сировини етиловий спирт. Кредитування суми акцизу, сплаченого раніше за спирт, провадиться лише при підтвердженні сплати податку, а також у разі денатуровані спирту та використання його для виробництва непідакцизних товарів.
З 1 січня 2001 року згідно з підпунктом 1 пункту 1 статті 181 Податкового кодексу денатурований етиловий спирт визнається підакцизним товаром. Не підлягають обкладанню акцизами лише операції з реалізації цього спирту, зазначені в підпункті 2 пункту 1 статті 183 Податкового кодексу.
Підакцизним товаром визнана і спиртовмісна денатурована продукція. Виключена, по-перше, з числа підакцизних товарів спиртовмісна продукція, що відпускається аптечними організаціями лікувальним організаціям за їх вимогам, і, по-друге, що всі спиртовмісні лікарські, лікувально - профілактичні, діагностичні засоби, навіть при дотриманні вищеперелічених умов, розглядаються як непідакцизних товарів тільки у випадку, якщо вони розлиті в ємності не більше 100 мл.
Тютюнові вироби.
Найбільше фіскальне значення серед усіх тютюнових виробів мають сигарети - на них припадає близько 90% всіх надходжень від тютюнових акцизів. До всіх інших видів тютюнових виробів застосовуються диференційовані ставки, причому до сигар і тютюну для люльок - підвищені, по-перше, в перерозподільних цілях - споживання цих видів тютюнових виробів більшою мірою властиве більш забезпеченим громадянам, по-друге, в соціальних цілях - куріння сигар і трубок приносить більше шкоди здоров'ю, ніж куріння інших тютюнових виробів. Велике значення має оподаткування курильного тютюну, використовуваного для так званих "самокруток", так як останні здатні замістити в споживанні сигарети фабричного виробництва.
Базою для розрахунку податку є роздрібна ціна однієї сигарети, сигарили, сигари, кілограма курильного тютюну, встановлена виробником або імпортером, причому ця ціна повинна бути не менше роздрібної ціни на аналогічну продукцію. Забороняється продавати тютюнові вироби за ціною вище встановленої виробником або імпортером і зазначеної на марці або пред'явленої до розрахунку акцизу.
Що стосується способу сплати податку, то використання акцизних марок при оподаткуванні тютюнової продукції, залишаючись засобом авансового платежу з податку, повинно мати важливе значення, з точки зору гарантування повноти сплати акцизу по кожній конкретній одиниці товару, а в майбутньому можливо й інструментом, за допомогою якого проводиться розподіл зібраних акцизів по регіонах реалізації. Іншим видом забезпечення сплати акцизу можуть служити гарантії акредитованих банків або страхових компаній. В останньому випадку, підприємствам, що виробляє тютюнову продукцію, що маркується акцизними марками, буде надана можливість відстрочки зі сплати повного зобов'язання з податку, тобто вартості акцизної марки на одиницю продукції, як це зараз застосовується по відношенню до імпортних товарів.
Паливо.
Серед інших обов'язкових платежів за користування автошляхами, найбільшу частку надходження приносять акцизи на паливно-мастильні матеріали. Значною мірою це пов'язано з більш широкою, по відношенню до інших обов'язкових платежів за користування автошляхами, базою оподаткування, малої еластичністю попиту на паливно-мастильні матеріали за ціною, і простотою в адмініструванні. Слід, однак, відзначити, що простота адміністрування обумовлюється, як правило, застосуванням специфічної ставки, що може мати негативний вплив на рівень надходжень від податків,
Акцизи на ПММ крім своєї функції як платежу за користування автошляхами виконують фіскальну функцію. Привабливість акцизів на ПММ з точки зору їх фіскальної функції полягає, крім малої еластичності споживання ПММ за ціною, в еластичності надходжень від цих податків з ВВП. Даний факт обумовлює збільшення надходжень акцизів на ПММ при зростанні ВВП.
Мала еластичність податкових надходжень від бази може виникати внаслідок, наприклад, неіндексіруемой специфічної ставки. В умовах інфляції реальна величина податку при специфічної ставки зменшується і вимагає регулярної індексації ставки. Встановлення адвалорної ставки, що забезпечує нейтральність реальної величини податкових зборів від зміни оподатковуваної бази, становить значні труднощі, тому що вимагає контрольованого з боку податкових органів, але не завжди можливого, розрахунку бази оподаткування.
Еластичність податкової бази щодо ефективної ринкової вартості споживаного обсягу ПММ може бути відсутнім, в принципі, у разі наявності адміністративно регульованої системи цін. Тоді зростання витрат виробництва ПММ, інфляція або зниження попиту на ПММ (коли рівноважна ринкова ціна ПММ повинна підвищуватися) не впливає на нормативно встановлену фактичну ціну і розраховану на її основі оподатковувану базу.
Мала еластичність рівноважної ринкової ціни по ВВП може бути виявлена в результаті, наприклад, більш економного використання ПММ, зниження чи незмінності ринкової ціни палива при зростанні ВВП, або збільшення споживання нових видів палива, які не підпадають під оподаткування (наприклад, електрики або сонячної енергії). Даний факт в найменшій мірі залежить від адміністрування акцизів на ПММ, тому що є наслідком змін у технології виробництва.
Таким чином, для досягнення високої еластичності надходжень від акцизів на паливно-мастильні матеріали слід, по-перше, відмовитися від адміністративного регулювання цін на них, по-друге, використовувати складнішу в адміністративному плані, однак більш ефективну в фіскальному - адвалорну ставку.
У той же час акцизи на ПММ не враховують таких факторів, як різна швидкість пересування, різні втрати від "пробок", різне покриття автодоріг, різне вплив автотранспорту (залежно від ваги і габаритів) на інтенсивність руху і стан покриття автодоріг. Облік деяких з цих факторів вимагає застосування додаткових обов'язкових платежів, мова про які піде нижче.
Оподаткування дизельного палива має свої особливості через двох наступних причин: дизельне паливо може використовуватися домашніми господарствами для обігріву або для генерації електроенергії, крім того, дизельне паливо використовується, в основному, в сільським господарстві та у вантажних перевезеннях. Крім того, дизельне паливо характеризується меншими негативними ефектами на навколишнє середовище в порівнянні з бензином, а також меншою витратою на аналогічний пробіг транспортного засобу. Все це обумовлює особливий підхід до акцизного оподаткування дизельного палива - ставки акцизу в РФ встановлені нижче ставок на бензин.
Завдяки тому, що в країні існує відносно обмежена кількість виробників ПММ, і особливо палива, а також з огляду на необхідність встановлення спеціального обладнання для продажу (наприклад, бензоколонок), можливість контролю за реалізацією ПММ вище, ніж у інших товарів.
1. Платники. Особливості визначення платника податків у рамках договору простого товариства. Об'єкт оподаткування. Визначення податкової бази. Порядок застосування податкових відрахувань
Платники.Платниками податків акцизу визнаються:
організації;
індивідуальні підприємці;
особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до ТК.
Організації та інші особи визнаються платниками податків, якщо вони здійснюють передбачені НК операції з підакцизними товарами.
Особливості визначення платника податків у рамках договору простого товариства.
Об'єкт оподаткування.
Об'єктом оподаткування зізнаються такі
операції:
реалізація на території Російської Федерації видами вироблених ними підакцизних товарів;
оприбуткування платником податку нафтопродуктів;
передача платником податку нафтопродуктів, вироблених з давальницької сировини і матеріалів, власнику цієї сировини і матеріалів;
реалізація організаціями з акцизних складів алкогольної продукції (за винятком реалізації акцизному складу іншої оптової організації);
продаж особами переданих їм уповноваженими на те державними органами:
конфіскованих підакцизних товарів;
безхазяйне підакцизних товарів;
підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність;
передача на території Російської Федерації особами вироблених ними з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних товарів;
передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) для подальшого виробництва непідакцизних товарів, за винятком операцій, зазначених у НК;
передача на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) для передбачених НК цілей;
ввезення підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації;
первинна реалізація підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів), які з території Республіки Білорусь та ввезених на територію Російської Федерації з території Республіки Білорусь.
1.1 Визначення податкової бази
Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизних товарів в залежності від застосовуваних у відношенні цих товарів податкових ставок.При реалізації або передачі вироблених платником податку підакцизних товарів, щодо яких встановлено специфічні ставки (у твердій сумі до фізичної характеристиці об'єкта), податкова база визначається як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні. Розмір акцизу буде визначений шляхом множення податкової бази на ставку.
У разі реалізації (передачі) підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні ставки (у відсотках до вартості), податкова база являє собою вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів без урахування ПДВ і акцизів. Розмір акцизу буде визначений шляхом множення податкової бази на ставку.
При визначенні податкової бази виручка, отримана в іноземній валюті, перераховується в рублі за курсом Центрального Банку РФ на дату реалізації. До податкової бази не включаються отримані кошти, не пов'язані з реалізацією підакцизних товарів.
Податкова база збільшується на суми, отримані за реалізовані підакцизні товари, щодо яких встановлено адвалорні податкові ставки у вигляді фінансової допомоги, авансових та інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок, на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходу у вигляді відсотка або дисконту за векселями, відсотки за товарним кредитом, а також інакше пов'язані з оплатою за підакцизні товари.
При ввезенні підакцизних товарів, щодо яких встановлено специфічні податкові ставки, на митну територію Російської Федерації податкова база визначається як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні. По підакцизних товарах з адвалорними податковими ставками в податкову базу слід включати митну вартість і підлягає сплаті митних платежів. Податкова база розраховується окремо по кожній ввезеної партії підакцизних товарів та щодо кожної з груп товарів, які оподатковуються за різними ставками. Наказом Державного митного комітету РФ від 19 грудня 2000 р. № 01-06/36951 "Про застосування митними органами частини другої Податкового кодексу РФ" спрямовані Методичні рекомендації про порядок застосування акцизів відносно товарів, що ввозяться на територію РФ, якими встановлено правила справляння податку.
Порядок застосування податкових відрахувань.
Податкові відрахування. Платник податків має право зменшити суму акцизу з підакцизних товарів на встановлені НК податкові відрахування.
Відрахуванням з підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) підлягають суми акцизу:
пред'явлені продавцями і сплачені платником податку при придбанні підакцизних товарів або сплачені платником податків;
при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації;
випущених у вільний обіг, надалі використаних в якості сировини для виробництва підакцизних товарів.
У разі безповоротної втрати зазначених підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) в процесі їх зберігання, переміщення та подальшої технологічної обробки суми акцизу також підлягають відрахуванню. При цьому відрахування підлягає сума акцизу, що відноситься до частини товарів, безповоротно втрачені в межах норм природних втрат, затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади для відповідної групи товарів.
Відрахуванням підлягають суми акцизу, сплачені:
власником давальницької сировини (матеріалів) при його придбанні або при ввезенні цієї сировини (матеріалів) на митну територію Російської Федерації, випущеного у вільний обіг;
власником давальницької сировини (матеріалів) при його виробництві;
на території Російської Федерації по спирту етиловому, зробленому з харчової сировини, використаного для виробництва виноматеріалів, надалі використаних для виробництва алкогольної продукції;
платником податку, в разі повернення покупцем підакцизних товарів (у тому числі повернення протягом гарантійного терміну) або відмови від них;
у вигляді авансового платежу при придбанні акцизних марок і спеціальних регіональних марок.
По нафтопродуктах відрахуванням підлягають суми акцизу, нараховані:
при отриманні нафтопродуктів платником податків, які мають свідоцтво на - платником податків при подальшому використанні підакцизних нафтопродуктів у виробництво або реалізацію, при їх оптової реалізації (передачі) платнику податку, має відповідне свідоцтво;
виробництві інших підакцизних нафтопродуктів;
сплачені особами, які мають свідоцтво, при ввезенні підакцизних нафтопродуктів на митну територію Російської Федерації.
Податкові ставки. Оподаткування підакцизних товарів передбачає застосування щодо кожного виду об'єкта оподаткування твердої, адвалорної або комбінованої податкової ставки.
Тверда (специфічна) податкова ставка розраховується в абсолютній сумі на одиницю виміру.
Адвалорна податкова ставка обчислюється у відсотках на одиницю виміру.
Комбінована податкова ставка передбачає певне поєднання елементів специфічної і адвалорної податкової ставки.
Порядок обчислення акцизу. Сума акцизу визначається за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на податкові відрахування сума акцизу, що визначається відповідно до НК.
Сума акцизу з підакцизних товарів обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій з реалізації підакцизних товарів, дата реалізації (передачі) яких відноситься до відповідного податкового періоду, а також з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді.
Сума акцизу з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки, обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази.
Сума акцизу з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Сума акцизу з підакцизних товарів, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки, обчислюється як сума, отримана в результаті складання сум акцизу, обчислених як твір твердої (специфічної) податкової ставки та обсягу реалізованих (переданих, ввезених) підакцизних товарів в натуральному виразі і як відповідна адвалорної (у відсотках) податковій ставці відсоткова частка вартості (суми, отриманої в результаті складання митної вартості та підлягає сплаті мита) таких товарів.
Загальна сума акцизу при здійсненні операцій з підакцизними товарами, визнаними об'єктом оподаткування, являє собою суму, отриману в результаті складання сум обчисленого акцизу для кожного виду підакцизного товару, що обкладаються акцизом по різних податкових ставках.
Обчислення сум податку, що підлягають сплаті за місцем знаходження відокремлених підрозділів, здійснюється платником податку самостійно.
Сплата акцизів у відповідні бюджети здійснюється виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним.
Сплата акцизу при реалізації бензину автомобільного з октановим числом понад 80 провадиться виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період в наступному порядку:
не пізніше 15 числа третього місяця, наступного за звітним місяцем, по бензину, реалізованого з 1 по 15 число звітного місяця включно;
не пізніше 30 числа третього місяця, наступного за звітним місяцем по бензину, реалізованого з 16 по останнє число звітного місяця.
Сплата акцизу при реалізації (передачі) етилового спирту, спиртовмісної та алкогольної продукції, пива, тютюнової продукції, ювелірних виробів, автомобілів і мотоциклів проводиться виходячи з фактичної реалізації (передачі) за минулий податковий період рівними частками не пізніше 30-го числа місяця, наступного за звітним, і не пізніше 15 числа другого місяця, наступного за звітним.
Сплата акцизу при реалізації алкогольної продукції з акцизних складів оптових організацій провадиться виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період в наступному порядку:
не пізніше 30-го числа звітного місяця (авансовий платіж) з алкогольної продукції, реалізованої з 1-го по 15-е число звітного місяця включно;
не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним з алкогольної продукції, реалізованої з 16-го по останнє число звітного місяця.
Терміни та порядок сплати акцизів при ввезенні підакцизних то-рів на митну територію Російської Федерації встановлюється митним законодавством.
Акциз з підакцизних товарів сплачується за місцем виробництва таких товарів, а з алкогольної продукції, крім того, сплачується за місцем її реалізації з акцизних складів (50% - за місцем виробництва, 50% - за місцем реалізації з акцизного складу), за винятком реалізації на акцизні склади інших організацій.
Платники податків зобов'язані подавати до податкового органу за місцем своєї реєстрації в якості платника податків податкову декларацію в строк не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним. Вони також повинні подавати до податкових органів за місцем своєї реєстрації та за місцем розташування філій та відокремлених підрозділів податкові декларації в частині здійснення ними фактичної реалізації (передачі) підакцизних товарів за звітний податковий період пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним. Декларація по акцизах на підакцизні товари заповнюється за формами, затвердженими Наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 10 грудня 2003 БГ--3--03/675.
Серед всіх товарів, які є підакцизними в даний час і включеними до Податкового Кодексу, диференціація ставок акцизу має найбільше значення при оподаткуванні автомобілів.
Адвалорна ставка акцизу до природного газу, враховуючи той факт, що він відноситься до товарів, на які встановлено регульовані державою ціни, фактично є специфічною ставкою, що може бути встановлено на законодавчому рівні.
Адвалорна ж ставка по відношенню до ювелірних виробів може бути замінена на специфічну, диференційовану залежно від коштовності металів і каменів, використаних при їх виготовленні.
Імпортні товари.
При зовнішньоторговельних операціях з підакцизними товарами та товарами, виробленими з підакцизних товарів, норми диференційовані в залежності від країни-контрагента. У разі експорту підакцизних товарів або товарів, у виробництві яких використовувалися підакцизні товари, за межі СНД сума сплаченого податку відшкодовується або зараховується в рахунок майбутніх платежів. При експорті підакцизних товарів у країни СНД податок не стягується. У разі імпорту підакцизних товарів з-за меж СНД акцизи стягуються з повної митної вартості, включаючи мита та збори, в повному обсязі. При імпорті товарів, вироблених на території СНД, до заліку приймаються суми податку, сплачені у країні походження.
Ставки акцизів на імпортні товари визначаються Постановами Уряду РФ або іншими законодавчими актами і можуть розходитися зі ставками акцизів на аналогічні російські товари. Об'єктом оподаткування при нарахуванні акцизу на імпортний товар є митна вартість, збільшена на суму мита і митних зборів.
З підакцизних товарів, на які встановлено тверді (специфічні) ставки акцизів (в абсолютній сумі на одиницю оподаткування) об'єктом оподаткування є обсяг реалізованих підакцизних товарів у натуральному вираженні.
На сьогоднішній день діє Наказ ГТК РФ від 26.11.2001 р. "Інструкція про порядок застосування митними органами РФ акцизів щодо товарів, що ввозяться на митну територію РФ".
Механізм сплати імпортних акцизів дещо відрізняється від інших митних платежів і носить авансову форму. Суми, які повинні бути сплачені митним органам при імпорті підакцизних товарів, визначаються на основі спеціальних ставок, встановлених у даній інструкції.
На даний момент акцизи виконують в більшій своїй частині фіскальну функцію, що виражається в прагненні влади при введенні тих чи інших акцизів не стільки до регулювання виробництва і споживання тих чи інших товарів, скільки до поповнення бюджету. Фіскальна спрямованість акцизів на бензин не викликає сумнівів, і це при тому, що підвищення цін на бензин - один з факторів, що впливають на підвищення витрат практично будь-якого виробництва, отже, підвищення суспільно необхідних витрат на виробництво тієї чи іншої продукції, що призводить до зниження конкурентоспроможності економіки в цілому. Тим не менш, регулюючий вплив акцизів все ж виявляється, і найбільш воно благотворно у сфері обігу алкогольної продукції. Таким чином, держава не тільки поповнює скарбницю, не тільки зменшує рівень споживання алкоголю, але і сприяє реалізації тільки якісної продукції.
Спірними залишаються величини ставок акцизів, а також способи індексування розміру специфічних ставок. Застосування адвалерних ставок призводить до серйозних труднощів при оцінці об'єкта оподаткування. Специфічні ж ставки недостатньо оперативно коректуються у зв'язку з інфляційними процесами.
Законодавча база в сфері акцизів ще недостатньо опрацьована. Зокрема це стосується до великого обсягу документів, які недостатньо систематизовані і важкі для сприйняття.
Акцизи виступають одними з небагатьох важелів впливу держави на економічні процеси, що мають місце в суспільстві. Удосконалення оподаткування у сфері акцизів є одним з найважливіших умов поліпшення економічної ситуації, поповнення федерального і регіональних бюджетів.
Завдання № 1.
У січні поточного року ТОВ "Атлант" зайняло у ЗАТ "Лихвар" 300 000 руб. на один рік. За користування позикою ТОВ "Атлант" щомісячно нараховує відсотки в сумі по 7 500 руб. Інших позик і кредитів в 1 кварталі того ж року ТОВ "Атлант" не отримувало. Припустимо, що протягом цього року ставка рефінансування буде дорівнює 25%. Визначити суму, яка може бути включена до складу позареалізаційних витрат.
Рішення:
Розрахуємо суму% за договором, яку повинен сплатити ТОВ "Атлант" 7 500 руб., Це буде дорівнює 30%.
Розрахуємо суму%, виходячи з 3 / 4 ставки ЦБ РФ: С1 = 300000 25% 365 дней/365 днів = 75 000, де
300 000 сума позики;
25% ставка рефінансування;
365 днів - кількість днів, на які взято позику.
Визначимо розмір матеріальної вигоди: Мв. = 75 000 - 7500 = 67 500 руб.
Оплата податку 35%: 67 500 * 35% / 100% = 23 625 руб., Де
7500 руб. - Щомісячно нараховані відсотки.
Отже, виходить 7 500руб. - Це операційні витрати;
23625 руб. - Позареалізаційні витрати.
Завдання № 2.
Співробітник організації - учасник бойових дій в Афганістані, герой Росс, який має одного утриманця (дитину), отримує за основним місцем роботи оклад у сумі 5 000 руб. У травні передує звітному році він отримав на підприємстві безпроцентну позику в розмірі 250 000 руб. на рік. Позика їм погашена вчасно.
Визначити оподатковуваний податком сукупний щомісячний дохід і суму ПДФО, що підлягає до сплати в бюджет за підсумками звітного року.
Рішення:
Працівникові будуть надані стандартні відрахування в розмірі 500 руб. на нього та 1 000 на утримання дитини. Пільга на дитину застосовується до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищить 280 000 руб. Так як 12 місяців 5 000 = 60 000 руб., То відрахування на дитину будуть застосуються протягом усього року, отже, щомісячний дохід складе 5 000 - 1 000 - 500 = 3 500 руб.
Визначимо оподатковуваний податком сукупний щомісячний дохід і суму ПДФО:
Так як співробітник взяв безпроцентну позику, то визначимо матеріальну вигоду:
Сума%, яку повинен сплатити співробітник дорівнює 0.
Розрахуємо суму%, виходячи з ѕ ставки ЦБ РФ: С1 = 250 000 * 25% 210/365 = 35959 руб., Де
250 000 - розмір позики;
25% - ставка рефінансування;
7 місяців - 210дней - кількість днів, у звітному році; (З січня по липень).
365 - кількість днів у році.
Визначимо розмір матеріальної вигоди: Мв. = 35 959 - 0 = 35 959 руб.
Отже матеріальна вигода складе 35 959 руб. Розрахуємо суму, яку повинен сплатити співробітник: ставка податку становить 35%, отже 35959 35% / 100% = 12 586 руб.
Таким чином, в липні у працівника виник оподатковуваний дохід у вигляді матеріальної вигоди 35 959 руб. Він підлягає оподаткуванню за ставкою 35%. Розмір податку становить 12 586 руб. Організація повинна обчислювати податок з червня. Утримати та перерахувати податок необхідно буде з будь-якої грошової суми, яку організація виплатить своєму працівнику (починаючи із заробітної плати з серпня). Утримувана сума податку не може перевищувати 50% від грошових виплат.
35 959руб. / 5 міс. = 7 200 руб. - Дохід за 1 місяць. (Починаючи з серпня).
Отже працівникові доведеться виплачувати: 12586 / 5 міс. = 2 517 руб. в місяць. (З серпня по грудень включно).
Визначити оподатковуваний податком сукупний щомісячний дохід і суму ПДФО:
Січень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Лютий: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 * 13% = 455 руб. (ПДФО).
3 500 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Березень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Квітень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Травень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Червень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Липень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Серпень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. + 7 200 руб. = 10 700 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Вересень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. + 7 200 руб. = 10 700 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Жовтень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. + 7 200 руб. = 10 700 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Листопад: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. + 7 200 руб. = 10 700 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Грудень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. + 7 200 руб. = 10 700 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
2. Друга частина Податкового Кодексу РФ (хроніка прийняття, тексти документів, коментарі) / / АКДИ "Економіка і життя, 2003.
3. Федеральний Закон від 07.07.2003 N 117-IV "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації та деяких інших законодавчих актів Російської Федерації, а також про визнання втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації". "Російський податковий кур'єр", 2003, № 23
4. Наказ МНС від 10 грудня 2003 р. N БГ-3-03/675 Про затвердження форм податкових декларацій з акцизів і "Про затвердження форм податкових ДЕКЛАРАЦІЙ по акцизу І ІНСТРУКЦІЙ ЩОДО ЇХ ЗАПОВНЕННЯ"
5. КОМЕНТАР ДО федерального бюджету Росії. Фонд комплексних прикладних досліджень, Вільна аналітична школа - М.: Пробіл-2000, 2004.
6. Податки і оподаткування: Навчальний посібник для вузів / під ред.Г.Б. Поляка, О.М. Романова. - М.: ЮНИТИ, 2002.
7. Підручник під редакцією Павлова Л.П. і Гончарова Л.І. "Федеральні податки і збори з організації": Підручник. - М.: Видавничо-консультаційна компанія "Статус-Кво 97", 2004. - 427с.
8. Ресурси інтернету.
власником давальницької сировини (матеріалів) при його придбанні або при ввезенні цієї сировини (матеріалів) на митну територію Російської Федерації, випущеного у вільний обіг;
власником давальницької сировини (матеріалів) при його виробництві;
на території Російської Федерації по спирту етиловому, зробленому з харчової сировини, використаного для виробництва виноматеріалів, надалі використаних для виробництва алкогольної продукції;
платником податку, в разі повернення покупцем підакцизних товарів (у тому числі повернення протягом гарантійного терміну) або відмови від них;
у вигляді авансового платежу при придбанні акцизних марок і спеціальних регіональних марок.
По нафтопродуктах відрахуванням підлягають суми акцизу, нараховані:
при отриманні нафтопродуктів платником податків, які мають свідоцтво на - платником податків при подальшому використанні підакцизних нафтопродуктів у виробництво або реалізацію, при їх оптової реалізації (передачі) платнику податку, має відповідне свідоцтво;
виробництві інших підакцизних нафтопродуктів;
сплачені особами, які мають свідоцтво, при ввезенні підакцизних нафтопродуктів на митну територію Російської Федерації.
2. Види ставок, порядок обчислення акцизів. Податковий період, терміни сплати
2.1 Види ставок, порядок обчислення акцизів
Види ставок, порядок обчислення акцизів.Податкові ставки. Оподаткування підакцизних товарів передбачає застосування щодо кожного виду об'єкта оподаткування твердої, адвалорної або комбінованої податкової ставки.
Тверда (специфічна) податкова ставка розраховується в абсолютній сумі на одиницю виміру.
Адвалорна податкова ставка обчислюється у відсотках на одиницю виміру.
Комбінована податкова ставка передбачає певне поєднання елементів специфічної і адвалорної податкової ставки.
Порядок обчислення акцизу. Сума акцизу визначається за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на податкові відрахування сума акцизу, що визначається відповідно до НК.
Сума акцизу з підакцизних товарів обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій з реалізації підакцизних товарів, дата реалізації (передачі) яких відноситься до відповідного податкового періоду, а також з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді.
Сума акцизу з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки, обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази.
Сума акцизу з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Сума акцизу з підакцизних товарів, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки, обчислюється як сума, отримана в результаті складання сум акцизу, обчислених як твір твердої (специфічної) податкової ставки та обсягу реалізованих (переданих, ввезених) підакцизних товарів в натуральному виразі і як відповідна адвалорної (у відсотках) податковій ставці відсоткова частка вартості (суми, отриманої в результаті складання митної вартості та підлягає сплаті мита) таких товарів.
Загальна сума акцизу при здійсненні операцій з підакцизними товарами, визнаними об'єктом оподаткування, являє собою суму, отриману в результаті складання сум обчисленого акцизу для кожного виду підакцизного товару, що обкладаються акцизом по різних податкових ставках.
Обчислення сум податку, що підлягають сплаті за місцем знаходження відокремлених підрозділів, здійснюється платником податку самостійно.
2.2 Податковий період, терміни сплати
Податковим періодом визнається календарний місяць.Сплата акцизів у відповідні бюджети здійснюється виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним.
Сплата акцизу при реалізації бензину автомобільного з октановим числом понад 80 провадиться виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період в наступному порядку:
не пізніше 15 числа третього місяця, наступного за звітним місяцем, по бензину, реалізованого з 1 по 15 число звітного місяця включно;
не пізніше 30 числа третього місяця, наступного за звітним місяцем по бензину, реалізованого з 16 по останнє число звітного місяця.
Сплата акцизу при реалізації (передачі) етилового спирту, спиртовмісної та алкогольної продукції, пива, тютюнової продукції, ювелірних виробів, автомобілів і мотоциклів проводиться виходячи з фактичної реалізації (передачі) за минулий податковий період рівними частками не пізніше 30-го числа місяця, наступного за звітним, і не пізніше 15 числа другого місяця, наступного за звітним.
Сплата акцизу при реалізації алкогольної продукції з акцизних складів оптових організацій провадиться виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період в наступному порядку:
не пізніше 30-го числа звітного місяця (авансовий платіж) з алкогольної продукції, реалізованої з 1-го по 15-е число звітного місяця включно;
не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним з алкогольної продукції, реалізованої з 16-го по останнє число звітного місяця.
Терміни та порядок сплати акцизів при ввезенні підакцизних то-рів на митну територію Російської Федерації встановлюється митним законодавством.
Акциз з підакцизних товарів сплачується за місцем виробництва таких товарів, а з алкогольної продукції, крім того, сплачується за місцем її реалізації з акцизних складів (50% - за місцем виробництва, 50% - за місцем реалізації з акцизного складу), за винятком реалізації на акцизні склади інших організацій.
Платники податків зобов'язані подавати до податкового органу за місцем своєї реєстрації в якості платника податків податкову декларацію в строк не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним. Вони також повинні подавати до податкових органів за місцем своєї реєстрації та за місцем розташування філій та відокремлених підрозділів податкові декларації в частині здійснення ними фактичної реалізації (передачі) підакцизних товарів за звітний податковий період пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним. Декларація по акцизах на підакцизні товари заповнюється за формами, затвердженими Наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 10 грудня 2003 БГ--3--03/675.
2.3 Податкові режими щодо підакцизної продукції
В даний час адвалорні ставки застосовуються для трьох видів підакцизних товарів: автомобілів з об'ємом двигуна понад 2500 см куб., Ювелірних виробів і природного газу.Серед всіх товарів, які є підакцизними в даний час і включеними до Податкового Кодексу, диференціація ставок акцизу має найбільше значення при оподаткуванні автомобілів.
Адвалорна ставка акцизу до природного газу, враховуючи той факт, що він відноситься до товарів, на які встановлено регульовані державою ціни, фактично є специфічною ставкою, що може бути встановлено на законодавчому рівні.
Адвалорна ж ставка по відношенню до ювелірних виробів може бути замінена на специфічну, диференційовану залежно від коштовності металів і каменів, використаних при їх виготовленні.
Імпортні товари.
При зовнішньоторговельних операціях з підакцизними товарами та товарами, виробленими з підакцизних товарів, норми диференційовані в залежності від країни-контрагента. У разі експорту підакцизних товарів або товарів, у виробництві яких використовувалися підакцизні товари, за межі СНД сума сплаченого податку відшкодовується або зараховується в рахунок майбутніх платежів. При експорті підакцизних товарів у країни СНД податок не стягується. У разі імпорту підакцизних товарів з-за меж СНД акцизи стягуються з повної митної вартості, включаючи мита та збори, в повному обсязі. При імпорті товарів, вироблених на території СНД, до заліку приймаються суми податку, сплачені у країні походження.
Ставки акцизів на імпортні товари визначаються Постановами Уряду РФ або іншими законодавчими актами і можуть розходитися зі ставками акцизів на аналогічні російські товари. Об'єктом оподаткування при нарахуванні акцизу на імпортний товар є митна вартість, збільшена на суму мита і митних зборів.
З підакцизних товарів, на які встановлено тверді (специфічні) ставки акцизів (в абсолютній сумі на одиницю оподаткування) об'єктом оподаткування є обсяг реалізованих підакцизних товарів у натуральному вираженні.
На сьогоднішній день діє Наказ ГТК РФ від 26.11.2001 р. "Інструкція про порядок застосування митними органами РФ акцизів щодо товарів, що ввозяться на митну територію РФ".
Механізм сплати імпортних акцизів дещо відрізняється від інших митних платежів і носить авансову форму. Суми, які повинні бути сплачені митним органам при імпорті підакцизних товарів, визначаються на основі спеціальних ставок, встановлених у даній інструкції.
Висновок
Фактично, акцизне оподаткування носить регресивний характер, коли оподаткування рівним чином лягає як на забезпечені, так і на бідні верстви населення. Спочатку задумані як соціально спрямовані податки, акцизи на даний момент виконують асоціальні функції, ще більше збільшуючи розрив між бідними і заможними верствами суспільства. Як і будь-який непрямий податок, акцизи перекладаються на бідну частину населення і те, що більше 20% податкових надходжень до бюджету становлять акцизи - тривожний знак. Саме непрямі податки справляють значний стримуючий ефект на економіку, що ще більш небезпечно в умовах тривалої кризи. Це ще раз підкреслює, що держава не вміє збирати прямі податки.На даний момент акцизи виконують в більшій своїй частині фіскальну функцію, що виражається в прагненні влади при введенні тих чи інших акцизів не стільки до регулювання виробництва і споживання тих чи інших товарів, скільки до поповнення бюджету. Фіскальна спрямованість акцизів на бензин не викликає сумнівів, і це при тому, що підвищення цін на бензин - один з факторів, що впливають на підвищення витрат практично будь-якого виробництва, отже, підвищення суспільно необхідних витрат на виробництво тієї чи іншої продукції, що призводить до зниження конкурентоспроможності економіки в цілому. Тим не менш, регулюючий вплив акцизів все ж виявляється, і найбільш воно благотворно у сфері обігу алкогольної продукції. Таким чином, держава не тільки поповнює скарбницю, не тільки зменшує рівень споживання алкоголю, але і сприяє реалізації тільки якісної продукції.
Спірними залишаються величини ставок акцизів, а також способи індексування розміру специфічних ставок. Застосування адвалерних ставок призводить до серйозних труднощів при оцінці об'єкта оподаткування. Специфічні ж ставки недостатньо оперативно коректуються у зв'язку з інфляційними процесами.
Законодавча база в сфері акцизів ще недостатньо опрацьована. Зокрема це стосується до великого обсягу документів, які недостатньо систематизовані і важкі для сприйняття.
Акцизи виступають одними з небагатьох важелів впливу держави на економічні процеси, що мають місце в суспільстві. Удосконалення оподаткування у сфері акцизів є одним з найважливіших умов поліпшення економічної ситуації, поповнення федерального і регіональних бюджетів.
Завдання № 1.
У січні поточного року ТОВ "Атлант" зайняло у ЗАТ "Лихвар" 300 000 руб. на один рік. За користування позикою ТОВ "Атлант" щомісячно нараховує відсотки в сумі по 7 500 руб. Інших позик і кредитів в 1 кварталі того ж року ТОВ "Атлант" не отримувало. Припустимо, що протягом цього року ставка рефінансування буде дорівнює 25%. Визначити суму, яка може бути включена до складу позареалізаційних витрат.
Рішення:
Розрахуємо суму% за договором, яку повинен сплатити ТОВ "Атлант" 7 500 руб., Це буде дорівнює 30%.
Розрахуємо суму%, виходячи з 3 / 4 ставки ЦБ РФ: С1 = 300000 25% 365 дней/365 днів = 75 000, де
300 000 сума позики;
25% ставка рефінансування;
365 днів - кількість днів, на які взято позику.
Визначимо розмір матеріальної вигоди: Мв. = 75 000 - 7500 = 67 500 руб.
Оплата податку 35%: 67 500 * 35% / 100% = 23 625 руб., Де
7500 руб. - Щомісячно нараховані відсотки.
Отже, виходить 7 500руб. - Це операційні витрати;
23625 руб. - Позареалізаційні витрати.
Завдання № 2.
Співробітник організації - учасник бойових дій в Афганістані, герой Росс, який має одного утриманця (дитину), отримує за основним місцем роботи оклад у сумі 5 000 руб. У травні передує звітному році він отримав на підприємстві безпроцентну позику в розмірі 250 000 руб. на рік. Позика їм погашена вчасно.
Визначити оподатковуваний податком сукупний щомісячний дохід і суму ПДФО, що підлягає до сплати в бюджет за підсумками звітного року.
Рішення:
Працівникові будуть надані стандартні відрахування в розмірі 500 руб. на нього та 1 000 на утримання дитини. Пільга на дитину застосовується до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищить 280 000 руб. Так як 12 місяців 5 000 = 60 000 руб., То відрахування на дитину будуть застосуються протягом усього року, отже, щомісячний дохід складе 5 000 - 1 000 - 500 = 3 500 руб.
Визначимо оподатковуваний податком сукупний щомісячний дохід і суму ПДФО:
Так як співробітник взяв безпроцентну позику, то визначимо матеріальну вигоду:
Сума%, яку повинен сплатити співробітник дорівнює 0.
Розрахуємо суму%, виходячи з ѕ ставки ЦБ РФ: С1 = 250 000 * 25% 210/365 = 35959 руб., Де
250 000 - розмір позики;
25% - ставка рефінансування;
7 місяців - 210дней - кількість днів, у звітному році; (З січня по липень).
365 - кількість днів у році.
Визначимо розмір матеріальної вигоди: Мв. = 35 959 - 0 = 35 959 руб.
Отже матеріальна вигода складе 35 959 руб. Розрахуємо суму, яку повинен сплатити співробітник: ставка податку становить 35%, отже 35959 35% / 100% = 12 586 руб.
Таким чином, в липні у працівника виник оподатковуваний дохід у вигляді матеріальної вигоди 35 959 руб. Він підлягає оподаткуванню за ставкою 35%. Розмір податку становить 12 586 руб. Організація повинна обчислювати податок з червня. Утримати та перерахувати податок необхідно буде з будь-якої грошової суми, яку організація виплатить своєму працівнику (починаючи із заробітної плати з серпня). Утримувана сума податку не може перевищувати 50% від грошових виплат.
35 959руб. / 5 міс. = 7 200 руб. - Дохід за 1 місяць. (Починаючи з серпня).
Отже працівникові доведеться виплачувати: 12586 / 5 міс. = 2 517 руб. в місяць. (З серпня по грудень включно).
Визначити оподатковуваний податком сукупний щомісячний дохід і суму ПДФО:
Січень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Лютий: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 * 13% = 455 руб. (ПДФО).
3 500 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Березень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Квітень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Травень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Червень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Липень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Серпень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. + 7 200 руб. = 10 700 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Вересень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. + 7 200 руб. = 10 700 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Жовтень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. + 7 200 руб. = 10 700 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Листопад: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. + 7 200 руб. = 10 700 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Грудень: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (ПДФО).
3 500 руб. + 7 200 руб. = 10 700 руб. - Сукупний щомісячний дохід оподатковуваний податком.
Список використаної літератури
1. Податковий Кодекс РФ. Частина друга. раю. - М.: ТК Велса, Вид-во Проспект, 2006. - 752с.2. Друга частина Податкового Кодексу РФ (хроніка прийняття, тексти документів, коментарі) / / АКДИ "Економіка і життя, 2003.
3. Федеральний Закон від 07.07.2003 N 117-IV "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації та деяких інших законодавчих актів Російської Федерації, а також про визнання втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації". "Російський податковий кур'єр", 2003, № 23
4. Наказ МНС від 10 грудня 2003 р. N БГ-3-03/675 Про затвердження форм податкових декларацій з акцизів і "Про затвердження форм податкових ДЕКЛАРАЦІЙ по акцизу І ІНСТРУКЦІЙ ЩОДО ЇХ ЗАПОВНЕННЯ"
5. КОМЕНТАР ДО федерального бюджету Росії. Фонд комплексних прикладних досліджень, Вільна аналітична школа - М.: Пробіл-2000, 2004.
6. Податки і оподаткування: Навчальний посібник для вузів / під ред.Г.Б. Поляка, О.М. Романова. - М.: ЮНИТИ, 2002.
7. Підручник під редакцією Павлова Л.П. і Гончарова Л.І. "Федеральні податки і збори з організації": Підручник. - М.: Видавничо-консультаційна компанія "Статус-Кво 97", 2004. - 427с.
8. Ресурси інтернету.