Федеральне агентство залізничного транспорту
Іркутський державний університет шляхів сполучення
Факультет економіки і управління
Кафедра бухгалтерського обліку та оподаткування
Курсова робота
з дисципліни "Податки і оподаткування"
Акцизи: проблеми і перспективи
Виконав: Верхозіна Є.В.
Група: Ф-08-2
Керівник: канд. екон. наук,
зав.кафедрою Бубнов В.А.
Іркутськ 2010
Зміст
Введення
Глава 1. Акцизи. Загальна характеристика
1.1 Історія виникнення акцизів
1.2 Основні положення законодавства про акцизи
Глава 2. Роль акцизів у федеральному бюджеті
Глава 3. Аналіз рівня податкових ставок акцизів
3.1 Податкові ставки, податкова база і порядок обчислення акцизу
3.2 Нові ставки на подакціозние товари
3.3 Причини внесення поправок до правил обчислення акцизів
Висновок
Список літератури
Додаток
Введення
Становлення сучасної російської податкової системи, створення нормативно-правової основи її функціонування, а також процес активного законотворчості в сфері оподаткування, що розвивається в Російській Федерації протягом останніх кількох років, викликають необхідність комплексного наукового аналізу причин, сутності і наслідків окремих аспектів явищ, що відбуваються.
Система непрямих податків, що є складовою частиною податкової системи, забезпечує надходження значної частини фінансових ресурсів держави.
Акцизам - різновиду непрямих податкових платежів - законодавець приділяє останнім часом пильну увагу. Перспективність існування акцизів демонструє багатовікова історія розвитку; непрямого оподаткування. Крім того, для держави приваблива можливість збільшення бюджетних надходжень за рахунок підвищення збирання податків з високорентабельних виробництв. Стосовно до акцизам сьогодні надзвичайно справедливе твердження про те, що непрямі податки давно вже найчастіше зовсім не закони про оподаткування в чистому вигляді, а закони про регулювання виробництва і споживання; та соціально-політичні завдання, що ставляться перед непрямими податками, нерідко визначають собою лад цих податків.
Вишукування і правове встановлення найбільш оптимальних способів податкових вилучень у вигляді акцизів, потребує дослідження сутності цих податкових платежів, зумовленої єдністю економічної та правової • природи непрямих податків.
Прийняття Податкового кодексу Російської Федерації заклало фундаментальну основу правового регулювання податкових відносин у Росії. В даний час главою 22 НК РФ визначено основні елементи оподаткування акцизами - платники податків, об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення, порядок і терміни сплати податку. Відповідно до положень Податкового кодексу прийнято також низку підзаконних нормативно-правових актів з питань сплати акцизів.
Разом з тим, аналіз чинного законодавства про податки і збори і правозастосовчої практики дозволяє виявляти негативні тенденції процесу нормативного регулювання податкових відносин та розробляти комплекс заходів, що сприяють підвищенню якості правового регламентування питань обчислення і справляння акцизів.
Метою дослідження є поглиблення наукових знань про правову природу і юридичному механізмі: оподаткування акцизами, визначення місця і ролі акцизів в податковій системі РФ, аналіз правових основ обчислення і справляння акцизів в Росії, розробка рекомендацій щодо вдосконалення нормативно-правового регулювання процесу оподаткування акцизами для підвищення ефективності останнього.
Для досягнення поставленої мети були поставлені наступні завдання:
дослідити сутність акцизів як одного з елементів податкової
системи;
вивчити нормативно-правову базу оподаткування акцизами;
дослідити основні елементи акцизу і визначають їх норми
податкового закону, виділити особливості механізму обчислення і справляння акцизів на окремі види підакцизних товарів;
проаналізувати структуру податкової бази акцизів, правила їх
обчислення і зміни податкових ставок;
вивчити роль акцизів у формуванні федерального бюджету Росії.
Глава 1. Акцизи. Загальна характеристика
1.1 Історія виникнення акцизів
Перша згадка про акцизи відноситься до епохи Стародавнього Риму. Таким чином, акцизи можна вважати найстаршою формою непрямого оподаткування. Вже в стародавні часи існували акцизи на сіль і деякі інші предмети масового споживання. З розвитком товарно-грошових відносин первісна акцизна форма оподаткування стає основною, але потім роль акцизів поступово знижується.
У Російській імперії під акцизом мався на увазі непрямий податок лише на предмети внутрішнього виробництва, формувати і продавані приватними особами, що стягується власне зі споживання. Акцизна система була тісно пов'язана з системами державних монополій і митним оподаткуванням. На відміну від сучасних систем акцизного оподаткування до 1917р. в Росії акцизами обкладалися імпортовані товари - вони підлягали оподаткуванню митними зборами. Акцизом обкладалися лише предмети, формувати і продавані приватними особами.
У кінці XIX - початку XX ст. об'єктами акцизного оподаткування були:
цукробурякове виробництво;
міцні напої;
тютюн;
освітлювальні нафтові олії;
запальні сірники.
До 1 січня 1881р. існував акциз з солі.
Акциз з бурякоцукрового виробництва вперше був введений в 1848р. акциз обчислювався за кількістю добового видобутку, в залежності від процентного (норма 3%) вмісту цукру в Буряківка і від числа ємності сили снарядів і становив від 90 до 60 коп. з пуда пробеленного піску. У зв'язку з удосконаленням виробництва цукру і підвищенням норм виходів піску з Буряківка і норм роботи снарядів у 1864г. встановлено замість однієї три норми (4.5, 5 і 6%) і акциз був знижений до 20 коп.
Акцизи з міцних напоїв стягувалися за Статутом про питному зборі від 4 липня 1861р. У цій статуту збір з міцних напоїв складався з: патентного збору з фабрик і торгових приміщень та акцизу, яким були обкладені:
спирт і вино, викурені з різного роду хліба, картоплі, Буряківка, цукробурякових залишків та інших припасів;
спирт, викурених з винограду та інших ягід і фруктів, і так звані пейсаховие горілки;
портер, пиво всіх родів і мед;
брага, що готується на особливо влаштованих заводах.
Акциз сплачувався заводчиком в момент випуску спирт з підвалів у продаж.
Акциз з спирт, вина і горілок з цукробурякових залишків, медової піни та воскової води обчислювався за вмістом у них безводного спирту і стягувався у скарбницю у міру їх продажу в розмірі 9,25 коп. з градуси по металевому спірометра (з 0,01 відра безводного спирту). До кінця 90 рр.. XIX ст. акциз стягувався за 10 коп. з градуси або по 10 коп. з відра безводного спирту.
Акциз з пива обчислювався «по силі і тривалості дії заводів» і вносився вперед за всі призначені в оголошенні заводчика дні; з меду - по місткості котлів і числу днів варіння. Акциз з пива стягувався в розмірі 30 коп. з відра ємності заторними чана.
Акциз з медоваріння стягувався по місткості котлів по 50 коп. з відра за кожен день дії заводу. Патентний збір з медоварні заводів, що мають котли ємністю від 10 до 25 відер, становив 10 крб., Від 25 до 35 відер - 20 руб. Потім за кожні 10 відер ємності котлів додавалося по 10 руб.
Акциз з дріжджів стягувався в розмірі 10 коп. з фунта дріжджів внутрішнього виробництва і 14 коп. з фунта дріжджів, привезених з-за кордону. Патентний збір стягувався в розмірі 10 руб. із заводу для приготування хлібних пресованих дріжджів, без винокуріння, і 18 руб. із заводу для пивних дріжджів.
Акциз з тютюну. Справляння цього акцизу здійснювалося за допомогою бандеролей, які відпускалися лише особам, які мали патент на фабрику (бандеролі повинні були покупатися на суму, визначену Статутом 1871р.).
У 1887р. був встановлений такий тариф бандерольної оподаткування: курильний тютюн за 1 фунт 1-го сорту - 90 коп.; 2-го - 48 коп., 3-го 30 коп.; цигарок 1-го сорту - 20 коп.; 2-го сорту - 9 коп.
Акциз з освітлювальних нафтових масел був встановлений у 1872р. як акциз з «фітогенні виробництва» по 27 коп. з 1 пуда, обчисленого за ємності перегінних кубів, але в 1877г. було скасовано (в 1859 - 1872 рр.. виробництво гасу носило предмет монополії і добування нафти приватними особами було заборонено). Акциз з запальних сірників спочатку був введений у 1849р. в розмірі 1 крб. з 1000 штук в міській дохід (виробництво сірників допускалося тільки в столицях). Виробництво сірників було дозволено повсюдно в 1859р., А в 1860р. акциз був скасований.
Акциз знову вводиться в 1888р. Дохід скарбниці складався з патентного збору з сірникових фабрик та акцизу, який справляється за допомогою бандеролі в наступних розмірах: з упаковки, яка містить не більше 75 сірників російського виробництва, - 0,25 коп., З імпортованих - 0,5 коп.; А з упаковки, містить до 300 сірників російського виробництва, - 1 коп., з імпортованих - 2 коп. Експортовані сірники перевозилися без обкладання, по мали забезпечуватися печаткою акцизного нагляду і посвідченнями його про кількість вивозиться товару, причому акциз остаточно складався лише після надання акцизному нагляду протягом півроку митного свідоцтва про дійсний вивезенні сірників за кордон.
1.2 Основні положення законодавства про акцизи
На Русі акцизи стали стягувати ще в XIV столітті, забезпечуючи доходами 60% потреб скарбниці у грошових коштах. Однак і сьогодні акцизи використовуються в податкових системах практично у всіх країнах і відіграють помітну роль у формуванні фінансових ресурсів держави. Об'єктами оподаткування акцизами є, перш за все, товари масового попиту, що і припускає високу фіскальну значущість цих податків. У СРСР акцизи не мали самостійного значення і були складовою частиною податку з обороту. У 1992 р. в ході переходу України до ринкових відносин акцизи увійшли в систему федеральних податків як самостійного платежу.
У сучасній Росії акцизи були введені Законом РРФСР від 06.12.91 № 1993-1 «Про акцизах» (згодом до Закону РРФСР «Про акцизах» неодноразово вносилися зміни та доповнення - у відповідності з Федеральним законом від 07.03.96 № 23-ФЗ з 1 Лютий 1996 він набув вигляду Федерального закону «Про акцизах») і регулювалися Інструкцією Міністерства РФ з податків і зборів від 10.05.2000 № 61 «Про порядок обчислення і сплати акцизів». В даний час порядок сплати акцизів регламентований главою 22 Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ) 1.
Природа акцизу як непрямого податку полягає в тому, що він враховується у відпускній ціні товарів (тариф на послуги), що реалізуються підприємствами-виробниками, і оплачується покупцем.
Спочатку акцизне оподаткування було покликане стримувати споживання «соціально шкідливих товарів». У Російській Федерації акцизи введені, як правило, на товари з високою рентабельністю, вони встановлюються з метою вилучення у дохід бюджету отриманої надприбутки від виробництва високорентабельної продукції та створення приблизно однакових економічних умов господарської діяльності для всіх підприємств. Акцизи грають істотну роль у формуванні доходів бюджетів всіх рівнів.
Акцизи, будучи різновидом непрямих податків, мають ряд особливостей:
акциз є індивідуальним податком на окремі види і групи товарів (у той час як ПДВ - універсальний непрямий податок);
об'єктом оподаткування є оборот з реалізації тільки окремих товарів і видів мінеральної сировини, причому перелік подакціозних товарів обмежений лише кількома найменуваннями (тим самим зі сфери оподаткування акцизи випадають роботи і послуги);
акцизи стягуються переважно у виробничій сфері, в той час як податок на додану вартість - у сфері виробництва та обігу.
Акцизи відіграють вагому роль у формуванні бюджетних доходів. У 1997р. у федеральний бюджет надійшло акцизів у сумі 50,4 млрд. руб., або 1,9% від ВВП, а вже в 2009р. 2502,6 млрд. руб., Або 6,41% від ВВП.
Відповідно до податковим кодексом платниками податків акцизів є 2:
організації;
індивідуальні підприємці;
особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до Митного кодексу Російської Федерації.
Подакціознимі товарами визнаються:
спирт етиловий з усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;
спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту більше 9%;
Не розглядається як подакціозние товари наступна спиртовмісна продукція:
лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні засоби, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади та внесені до Державного реєстру лікарських засобів і виробів медичного призначення, а також лікарські, лікувально-профілактичні засоби (включаючи гомеопатичні препарати), які виготовляються аптечними організаціями за індивідуальними рецептами і вимогам лікарських організацій, розлиті в ємності відповідно до вимог державних стандартів лікарських засобів;
препарати ветеринарного призначення, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади та внесені до Державного реєстру зареєстрованих ветеринарних препаратів, розроблених для застосування у тваринництві на території Російської Федерації, розлиті в ємності не більше 100 мл;
парфумерно-косметична продукція, розлита в ємності не більше 100 мл з об'ємною часткою етилового спирту до 80 відсотків включно і (або) парфюмерно-косметична продукція з об'ємною часткою етилового спирту до 90 відсотків включно при наявності на флаконі пульверизатора, розлита в ємності не більше 100 мл;
підлягають подальшій переробці та (або) використання для технічних цілей відходи, які утворюються при виробництві спирту етилового з харчового сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів, які відповідають нормативної документації, затвердженої (узгодженої) федеральним органом виконавчої влади і внесені до Державного реєстру етилового спирту з харчової сировини, алкогольної та алкогольсодержащих продукції в РФ;
товари побутової хімії в аерозольній упаковці;
алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5%, за винятком виноматеріалів);
пиво;
тютюнова продукція;
автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.);
автомобільний бензин;
дизельне паливо;
моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;
прямогонний бензин (бензинові фракції, отримані в результаті переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу, горючих сланців, вугілля та іншої сировини, а також продуктів їх переробки, за винятком бензину автомобільного та продукції нафтохімії).
З 1 січня 2004р. природний газ не обкладається акцизами. Тим самим не залишається ні одного виду мінеральної сировини, оподатковуваного акцизами.
Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:
реалізація на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів, в тому числі реалізація предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації. З метою цієї глави передача прав власності на підакцизні товари однією особою іншій особі на оплатній і (або) безоплатній основі, а також використання їх при натуральній оплаті визнаються реалізацією підакцизних товарів;
продаж особами переданих їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів або інших уповноважених на те державних органів конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність;
передача на території Російської Федерації особами вироблених ними з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних товарів власнику зазначеної сировини (матеріалів) або іншим особам, у тому числі отримання зазначених підакцизних товарів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва підакцизних товарів з давальницької сировини (матеріалів);
передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів, за винятком передачі виробленого прямогонного бензину для подальшого виробництва продукції нафтохімії у структурі організації, що має свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином, і (або) передачі виробленого денатурованого етилового спирту для виробництва неспиртовмісна продукції в структурі організації, що має свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом;
передача на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб;
передача на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів до статутного (складеного) капітал організацій, пайові фонди кооперативів, а також в якості внеску за договором простого товариства (договору про спільну діяльність);
передача на території Російської Федерації організацією (господарським товариством чи товариством) вироблених нею підакцизних товарів своєму учасникові (його правонаступника або спадкоємцю) при його виході (вибуття) з організації (господарського товариства або товариства), а також передача підакцизних товарів, вироблених в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність), учаснику (його правонаступника або спадкоємцю) зазначеного договору при виділено його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділі такого майна;
передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі;
ввезення підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації;
отримання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту (придбання денатурованого етилового спирту у власність) організацією, яка має свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції;
отримання прямогонного бензину організацією, яка має свідоцтво на переробку прямогонного бензину.
Тепер розглянемо операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування). До них відносяться:
передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податку, для виробництва інших підакцизних товарів іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації;
реалізація підакцизних товарів, поміщених у митний режим експорту, за межі території Російської Федерації з урахуванням втрат у межах норм природних втрат або ввезення підакцизних товарів у портову особливу економічну зону з іншої частини території Російської Федерації;
первинна реалізація конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність, на промислову переробку під контролем митних та (або) податкових органів або знищення;
ввезення на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність, або які розміщені в портовій особливій економічній зоні.
Роблячи висновок з усього сказаного в цій главі, можна відзначити, що акцизи є однією з найбільш важливих статей у податкових доходах Російської Федерації. Фіскальне значення даної групи податків для бюджетів усіх рівнів важко переоцінити. З іншого боку, специфіка цих податків полягає в тому, що акцизи як жоден інший вид податків пристосовані для державного регулювання виробництва і споживання широкого кола товарів.
Роль акцизів в економіці Росії і конкретно у федеральному бюджеті розглянемо в наступному розділі.
Глава 2. Роль акцизів у федеральному бюджеті
Структура доходів консолідованого бюджету Російської Федерації характеризується високою часткою непрямих податків - за останні сім років вона не опускалася нижче 34%, а частка акцизів у загальній сумі податкових доходів була вище 11%.
Стабільність доходів обумовлюється високою збирання акцизів, а також введенням їх на товари, що широко використовуються або у зовнішньоторговельному, або у споживчому обороті всередині країни. Збируваність - як відношення суми фактично надійшли до консолідованого бюджету акцизів до суми нарахованих - за останні сім років не опускається нижче 74%.
За даними МНС Росії близько чверті всіх надходжень акцизів до консолідованого бюджету РФ складають акцизи на алкогольну продукцію (табл.1). Основна їх частина припадає на групу «спирт питної, горілка і лікеро-горілчані вироби», частка яких разом зі спиртом етиловим з харчової сировини у загальних податкових надходженнях до консолідованого бюджету за останні 7 років становила не менше 1,8% 3.
Таблиця 1 Надходження акцизів у федеральний бюджет, млн. руб.
Найменування податків і платежів | 2008 | 2009 | 2010 |
У% до загального обсягу бюджету | 1,80% | 1,86% | 1,98% |
Акцизи по підакцизних товарах (продукції), вироблених на території Російської Федерації | 119 538,9 | 137 977,4 | 159 283,0 |
в тому числі: | |||
Акцизи на спирт етиловий з усіх видів сировини (у тому числі етиловий спирт-сирець з усіх видів сировини), вироблений на території Російської Федерації | 6 850,4 | 7 726,2 | 8 781,8 |
Акцизи на спирт етиловий (в тому числі етиловий спирт-сирець) з харчової сировини, вироблений на території Російської Федерації | 6 216,6 | 6 841,8 | 7 589,0 |
Акцизи на спирт етиловий (в тому числі етиловий спирт-сирець) з усіх видів сировини, за винятком харчового, вироблений на території Російської Федерації | 633,8 | 884,4 | 1 192,8 |
Акцизи на алкоголь, вироблену на території Російської Федерації | 1 161,4 | 1 184,2 | 1 206,0 |
Акцизи на тютюнову продукцію, вироблену на території Російської Федерації | 58 709,1 | 70 275,0 | 84 032,4 |
Акцизи на бензин, вироблений на території Російської Федерації | 38 380,9 | 42 733,9 | 47 518,8 |
Акцизи на автомобільний бензин, вироблений на території Російської Федерації | 38 380,9 | 42 464,4 | 46 674,6 |
Акцизи на прямогонний бензин, вироблений на території Російської Федерації | 0,0 | 269,5 | 844,2 |
Акцизи на автомобілі легкові і мотоцикли, вироблені на території Російської Федерації | 1 319,0 | 1 617,8 | 1 931,2 |
Акцизи на дизельне паливо, вироблене на території Російської Федерації | 12 234,2 | 13 480,5 | 14 781,3 |
Акцизи на моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів, вироблені на території Російської Федерації | 883,9 | 959,8 | 1 031,5 |
Акцизи по підакцизних товарах (продукції), що ввозяться на територію Російської Федерації | 28 564,9 | 32 789,3 | 37 530,5 |
За оперативними даними Федеральної податкової служби, до консолідованого бюджету Російської Федерації в 2009р. надійшло податків, зборів та інших обов'язкових платежів, які адмініструються ФНС Росії, (без обліку єдиного соціального податку) на суму 6288,3 млрд. рублів, що на 20,9% менше, ніж за 2008 рік 4. З них 327,4 млрд.рублей припадає на акцизи за подакціозним товарах, виробленим на території Російської Федерації, що склало 9,96% від загального обсягу зібраних податків, зборів та інших обов'язкових платежів. У грудні 2009р. надходження до консолідованого бюджету становлять 635,9 млрд. рублів і збільшилися в порівнянні з попереднім місяцем на 33,4% (табл.2).
Таблиця 2 Надходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів до консолідованого бюджету Російської Федерації за видами, млрд. рублів
2009р. | У% до 2008р. | |||||
консолідований бюджет | в тому числі | консолідований бюджет | в тому числі | |||
федеральний бюджет | консолідовані бюджети суб'єктів Російської Федерації | федеральний бюджет | консолідовані бюджети суб'єктів Російської Федерації |