Акцизи проблеми і перспективи

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Федеральне агентство залізничного транспорту

Іркутський державний університет шляхів сполучення

Факультет економіки і управління

Кафедра бухгалтерського обліку та оподаткування

Курсова робота

з дисципліни "Податки і оподаткування"

Акцизи: проблеми і перспективи

Виконав: Верхозіна Є.В.

Група: Ф-08-2

Керівник: канд. екон. наук,

зав.кафедрою Бубнов В.А.

Іркутськ 2010

Зміст

Введення

Глава 1. Акцизи. Загальна характеристика

1.1 Історія виникнення акцизів

1.2 Основні положення законодавства про акцизи

Глава 2. Роль акцизів у федеральному бюджеті

Глава 3. Аналіз рівня податкових ставок акцизів

3.1 Податкові ставки, податкова база і порядок обчислення акцизу

3.2 Нові ставки на подакціозние товари

3.3 Причини внесення поправок до правил обчислення акцизів

Висновок

Список літератури

Додаток

Введення

Становлення сучасної російської податкової системи, створення нормативно-правової основи її функціонування, а також процес активного законотворчості в сфері оподаткування, що розвивається в Російській Федерації протягом останніх кількох років, викликають необхідність комплексного наукового аналізу причин, сутності і наслідків окремих аспектів явищ, що відбуваються.

Система непрямих податків, що є складовою частиною податкової системи, забезпечує надходження значної частини фінансових ресурсів держави.

Акцизам - різновиду непрямих податкових платежів - законодавець приділяє останнім часом пильну увагу. Перспективність існування акцизів демонструє багатовікова історія розвитку; непрямого оподаткування. Крім того, для держави приваблива можливість збільшення бюджетних надходжень за рахунок підвищення збирання податків з високорентабельних виробництв. Стосовно до акцизам сьогодні надзвичайно справедливе твердження про те, що непрямі податки давно вже найчастіше зовсім не закони про оподаткування в чистому вигляді, а закони про регулювання виробництва і споживання; та соціально-політичні завдання, що ставляться перед непрямими податками, нерідко визначають собою лад цих податків.

Вишукування і правове встановлення найбільш оптимальних способів податкових вилучень у вигляді акцизів, потребує дослідження сутності цих податкових платежів, зумовленої єдністю економічної та правової • природи непрямих податків.

Прийняття Податкового кодексу Російської Федерації заклало фундаментальну основу правового регулювання податкових відносин у Росії. В даний час главою 22 НК РФ визначено основні елементи оподаткування акцизами - платники податків, об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення, порядок і терміни сплати податку. Відповідно до положень Податкового кодексу прийнято також низку підзаконних нормативно-правових актів з питань сплати акцизів.

Разом з тим, аналіз чинного законодавства про податки і збори і правозастосовчої практики дозволяє виявляти негативні тенденції процесу нормативного регулювання податкових відносин та розробляти комплекс заходів, що сприяють підвищенню якості правового регламентування питань обчислення і справляння акцизів.

Метою дослідження є поглиблення наукових знань про правову природу і юридичному механізмі: оподаткування акцизами, визначення місця і ролі акцизів в податковій системі РФ, аналіз правових основ обчислення і справляння акцизів в Росії, розробка рекомендацій щодо вдосконалення нормативно-правового регулювання процесу оподаткування акцизами для підвищення ефективності останнього.

Для досягнення поставленої мети були поставлені наступні завдання:

  • дослідити сутність акцизів як одного з елементів податкової

системи;

  • вивчити нормативно-правову базу оподаткування акцизами;

  • дослідити основні елементи акцизу і визначають їх норми

податкового закону, виділити особливості механізму обчислення і справляння акцизів на окремі види підакцизних товарів;

  • проаналізувати структуру податкової бази акцизів, правила їх

обчислення і зміни податкових ставок;

  • вивчити роль акцизів у формуванні федерального бюджету Росії.

Глава 1. Акцизи. Загальна характеристика

1.1 Історія виникнення акцизів

Перша згадка про акцизи відноситься до епохи Стародавнього Риму. Таким чином, акцизи можна вважати найстаршою формою непрямого оподаткування. Вже в стародавні часи існували акцизи на сіль і деякі інші предмети масового споживання. З розвитком товарно-грошових відносин первісна акцизна форма оподаткування стає основною, але потім роль акцизів поступово знижується.

У Російській імперії під акцизом мався на увазі непрямий податок лише на предмети внутрішнього виробництва, формувати і продавані приватними особами, що стягується власне зі споживання. Акцизна система була тісно пов'язана з системами державних монополій і митним оподаткуванням. На відміну від сучасних систем акцизного оподаткування до 1917р. в Росії акцизами обкладалися імпортовані товари - вони підлягали оподаткуванню митними зборами. Акцизом обкладалися лише предмети, формувати і продавані приватними особами.

У кінці XIX - початку XX ст. об'єктами акцизного оподаткування були:

  1. цукробурякове виробництво;

  2. міцні напої;

  3. тютюн;

  4. освітлювальні нафтові олії;

  5. запальні сірники.

До 1 січня 1881р. існував акциз з солі.

Акциз з бурякоцукрового виробництва вперше був введений в 1848р. акциз обчислювався за кількістю добового видобутку, в залежності від процентного (норма 3%) вмісту цукру в Буряківка і від числа ємності сили снарядів і становив від 90 до 60 коп. з пуда пробеленного піску. У зв'язку з удосконаленням виробництва цукру і підвищенням норм виходів піску з Буряківка і норм роботи снарядів у 1864г. встановлено замість однієї три норми (4.5, 5 і 6%) і акциз був знижений до 20 коп.

Акцизи з міцних напоїв стягувалися за Статутом про питному зборі від 4 липня 1861р. У цій статуту збір з міцних напоїв складався з: патентного збору з фабрик і торгових приміщень та акцизу, яким були обкладені:

  1. спирт і вино, викурені з різного роду хліба, картоплі, Буряківка, цукробурякових залишків та інших припасів;

  2. спирт, викурених з винограду та інших ягід і фруктів, і так звані пейсаховие горілки;

  3. портер, пиво всіх родів і мед;

  4. брага, що готується на особливо влаштованих заводах.

Акциз сплачувався заводчиком в момент випуску спирт з підвалів у продаж.

Акциз з спирт, вина і горілок з цукробурякових залишків, медової піни та воскової води обчислювався за вмістом у них безводного спирту і стягувався у скарбницю у міру їх продажу в розмірі 9,25 коп. з градуси по металевому спірометра (з 0,01 відра безводного спирту). До кінця 90 рр.. XIX ст. акциз стягувався за 10 коп. з градуси або по 10 коп. з відра безводного спирту.

Акциз з пива обчислювався «по силі і тривалості дії заводів» і вносився вперед за всі призначені в оголошенні заводчика дні; з меду - по місткості котлів і числу днів варіння. Акциз з пива стягувався в розмірі 30 коп. з відра ємності заторними чана.

Акциз з медоваріння стягувався по місткості котлів по 50 коп. з відра за кожен день дії заводу. Патентний збір з медоварні заводів, що мають котли ємністю від 10 до 25 відер, становив 10 крб., Від 25 до 35 відер - 20 руб. Потім за кожні 10 відер ємності котлів додавалося по 10 руб.

Акциз з дріжджів стягувався в розмірі 10 коп. з фунта дріжджів внутрішнього виробництва і 14 коп. з фунта дріжджів, привезених з-за кордону. Патентний збір стягувався в розмірі 10 руб. із заводу для приготування хлібних пресованих дріжджів, без винокуріння, і 18 руб. із заводу для пивних дріжджів.

Акциз з тютюну. Справляння цього акцизу здійснювалося за допомогою бандеролей, які відпускалися лише особам, які мали патент на фабрику (бандеролі повинні були покупатися на суму, визначену Статутом 1871р.).

У 1887р. був встановлений такий тариф бандерольної оподаткування: курильний тютюн за 1 фунт 1-го сорту - 90 коп.; 2-го - 48 коп., 3-го 30 коп.; цигарок 1-го сорту - 20 коп.; 2-го сорту - 9 коп.

Акциз з освітлювальних нафтових масел був встановлений у 1872р. як акциз з «фітогенні виробництва» по 27 коп. з 1 пуда, обчисленого за ємності перегінних кубів, але в 1877г. було скасовано (в 1859 - 1872 рр.. виробництво гасу носило предмет монополії і добування нафти приватними особами було заборонено). Акциз з запальних сірників спочатку був введений у 1849р. в розмірі 1 крб. з 1000 штук в міській дохід (виробництво сірників допускалося тільки в столицях). Виробництво сірників було дозволено повсюдно в 1859р., А в 1860р. акциз був скасований.

Акциз знову вводиться в 1888р. Дохід скарбниці складався з патентного збору з сірникових фабрик та акцизу, який справляється за допомогою бандеролі в наступних розмірах: з упаковки, яка містить не більше 75 сірників російського виробництва, - 0,25 коп., З імпортованих - 0,5 коп.; А з упаковки, містить до 300 сірників російського виробництва, - 1 коп., з імпортованих - 2 коп. Експортовані сірники перевозилися без обкладання, по мали забезпечуватися печаткою акцизного нагляду і посвідченнями його про кількість вивозиться товару, причому акциз остаточно складався лише після надання акцизному нагляду протягом півроку митного свідоцтва про дійсний вивезенні сірників за кордон.

1.2 Основні положення законодавства про акцизи

На Русі акцизи стали стягувати ще в XIV столітті, забезпечуючи доходами 60% потреб скарбниці у грошових коштах. Однак і сьогодні акцизи використовуються в податкових системах практично у всіх країнах і відіграють помітну роль у формуванні фінансових ресурсів держави. Об'єктами оподаткування акцизами є, перш за все, товари масового попиту, що і припускає високу фіскальну значущість цих податків. У СРСР акцизи не мали самостійного значення і були складовою частиною податку з обороту. У 1992 р. в ході переходу України до ринкових відносин акцизи увійшли в систему федеральних податків як самостійного платежу.

У сучасній Росії акцизи були введені Законом РРФСР від 06.12.91 № 1993-1 «Про акцизах» (згодом до Закону РРФСР «Про акцизах» неодноразово вносилися зміни та доповнення - у відповідності з Федеральним законом від 07.03.96 № 23-ФЗ з 1 Лютий 1996 він набув вигляду Федерального закону «Про акцизах») і регулювалися Інструкцією Міністерства РФ з податків і зборів від 10.05.2000 № 61 «Про порядок обчислення і сплати акцизів». В даний час порядок сплати акцизів регламентований главою 22 Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ) 1.

Природа акцизу як непрямого податку полягає в тому, що він враховується у відпускній ціні товарів (тариф на послуги), що реалізуються підприємствами-виробниками, і оплачується покупцем.

Спочатку акцизне оподаткування було покликане стримувати споживання «соціально шкідливих товарів». У Російській Федерації акцизи введені, як правило, на товари з високою рентабельністю, вони встановлюються з метою вилучення у дохід бюджету отриманої надприбутки від виробництва високорентабельної продукції та створення приблизно однакових економічних умов господарської діяльності для всіх підприємств. Акцизи грають істотну роль у формуванні доходів бюджетів всіх рівнів.

Акцизи, будучи різновидом непрямих податків, мають ряд особливостей:

  • акциз є індивідуальним податком на окремі види і групи товарів (у той час як ПДВ - універсальний непрямий податок);

  • об'єктом оподаткування є оборот з реалізації тільки окремих товарів і видів мінеральної сировини, причому перелік подакціозних товарів обмежений лише кількома найменуваннями (тим самим зі сфери оподаткування акцизи випадають роботи і послуги);

  • акцизи стягуються переважно у виробничій сфері, в той час як податок на додану вартість - у сфері виробництва та обігу.

Акцизи відіграють вагому роль у формуванні бюджетних доходів. У 1997р. у федеральний бюджет надійшло акцизів у сумі 50,4 млрд. руб., або 1,9% від ВВП, а вже в 2009р. 2502,6 млрд. руб., Або 6,41% від ВВП.

Відповідно до податковим кодексом платниками податків акцизів є 2:

  • організації;

  • індивідуальні підприємці;

  • особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до Митного кодексу Російської Федерації.

Подакціознимі товарами визнаються:

    1. спирт етиловий з усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;

    2. спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту більше 9%;

Не розглядається як подакціозние товари наступна спиртовмісна продукція:

  • лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні засоби, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади та внесені до Державного реєстру лікарських засобів і виробів медичного призначення, а також лікарські, лікувально-профілактичні засоби (включаючи гомеопатичні препарати), які виготовляються аптечними організаціями за індивідуальними рецептами і вимогам лікарських організацій, розлиті в ємності відповідно до вимог державних стандартів лікарських засобів;

  • препарати ветеринарного призначення, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади та внесені до Державного реєстру зареєстрованих ветеринарних препаратів, розроблених для застосування у тваринництві на території Російської Федерації, розлиті в ємності не більше 100 мл;

  • парфумерно-косметична продукція, розлита в ємності не більше 100 мл з об'ємною часткою етилового спирту до 80 відсотків включно і (або) парфюмерно-косметична продукція з об'ємною часткою етилового спирту до 90 відсотків включно при наявності на флаконі пульверизатора, розлита в ємності не більше 100 мл;

  • підлягають подальшій переробці та (або) використання для технічних цілей відходи, які утворюються при виробництві спирту етилового з харчового сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів, які відповідають нормативної документації, затвердженої (узгодженої) федеральним органом виконавчої влади і внесені до Державного реєстру етилового спирту з харчової сировини, алкогольної та алкогольсодержащих продукції в РФ;

  • товари побутової хімії в аерозольній упаковці;

    1. алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5%, за винятком виноматеріалів);

    2. пиво;

    3. тютюнова продукція;

    4. автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.);

    5. автомобільний бензин;

    6. дизельне паливо;

    7. моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;

    8. прямогонний бензин (бензинові фракції, отримані в результаті переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу, горючих сланців, вугілля та іншої сировини, а також продуктів їх переробки, за винятком бензину автомобільного та продукції нафтохімії).

З 1 січня 2004р. природний газ не обкладається акцизами. Тим самим не залишається ні одного виду мінеральної сировини, оподатковуваного акцизами.

Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:

  1. реалізація на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів, в тому числі реалізація предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації. З метою цієї глави передача прав власності на підакцизні товари однією особою іншій особі на оплатній і (або) безоплатній основі, а також використання їх при натуральній оплаті визнаються реалізацією підакцизних товарів;

  2. продаж особами переданих їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів або інших уповноважених на те державних органів конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність;

  3. передача на території Російської Федерації особами вироблених ними з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних товарів власнику зазначеної сировини (матеріалів) або іншим особам, у тому числі отримання зазначених підакцизних товарів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва підакцизних товарів з давальницької сировини (матеріалів);

  4. передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів, за винятком передачі виробленого прямогонного бензину для подальшого виробництва продукції нафтохімії у структурі організації, що має свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином, і (або) передачі виробленого денатурованого етилового спирту для виробництва неспиртовмісна продукції в структурі організації, що має свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом;

  1. передача на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб;

  2. передача на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів до статутного (складеного) капітал організацій, пайові фонди кооперативів, а також в якості внеску за договором простого товариства (договору про спільну діяльність);

  3. передача на території Російської Федерації організацією (господарським товариством чи товариством) вироблених нею підакцизних товарів своєму учасникові (його правонаступника або спадкоємцю) при його виході (вибуття) з організації (господарського товариства або товариства), а також передача підакцизних товарів, вироблених в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність), учаснику (його правонаступника або спадкоємцю) зазначеного договору при виділено його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділі такого майна;

  4. передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі;

  5. ввезення підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації;

  6. отримання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту (придбання денатурованого етилового спирту у власність) організацією, яка має свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції;

  7. отримання прямогонного бензину організацією, яка має свідоцтво на переробку прямогонного бензину.

Тепер розглянемо операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування). До них відносяться:

  1. передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податку, для виробництва інших підакцизних товарів іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації;

  2. реалізація підакцизних товарів, поміщених у митний режим експорту, за межі території Російської Федерації з урахуванням втрат у межах норм природних втрат або ввезення підакцизних товарів у портову особливу економічну зону з іншої частини території Російської Федерації;

  3. первинна реалізація конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність, на промислову переробку під контролем митних та (або) податкових органів або знищення;

  4. ввезення на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність, або які розміщені в портовій особливій економічній зоні.

Роблячи висновок з усього сказаного в цій главі, можна відзначити, що акцизи є однією з найбільш важливих статей у податкових доходах Російської Федерації. Фіскальне значення даної групи податків для бюджетів усіх рівнів важко переоцінити. З іншого боку, специфіка цих податків полягає в тому, що акцизи як жоден інший вид податків пристосовані для державного регулювання виробництва і споживання широкого кола товарів.

Роль акцизів в економіці Росії і конкретно у федеральному бюджеті розглянемо в наступному розділі.

Глава 2. Роль акцизів у федеральному бюджеті

Структура доходів консолідованого бюджету Російської Федерації характеризується високою часткою непрямих податків - за останні сім років вона не опускалася нижче 34%, а частка акцизів у загальній сумі податкових доходів була вище 11%.

Стабільність доходів обумовлюється високою збирання акцизів, а також введенням їх на товари, що широко використовуються або у зовнішньоторговельному, або у споживчому обороті всередині країни. Збируваність - як відношення суми фактично надійшли до консолідованого бюджету акцизів до суми нарахованих - за останні сім років не опускається нижче 74%.

За даними МНС Росії близько чверті всіх надходжень акцизів до консолідованого бюджету РФ складають акцизи на алкогольну продукцію (табл.1). Основна їх частина припадає на групу «спирт питної, горілка і лікеро-горілчані вироби», частка яких разом зі спиртом етиловим з харчової сировини у загальних податкових надходженнях до консолідованого бюджету за останні 7 років становила не менше 1,8% 3.

Таблиця 1 Надходження акцизів у федеральний бюджет, млн. руб.

Найменування податків і платежів

2008

2009

2010





У% до загального обсягу бюджету

1,80%

1,86%

1,98%

Акцизи по підакцизних товарах (продукції), вироблених на території Російської Федерації

119 538,9

137 977,4

159 283,0

в тому числі:




Акцизи на спирт етиловий з усіх видів сировини (у тому числі етиловий спирт-сирець з усіх видів сировини), вироблений на території Російської Федерації

6 850,4

7 726,2

8 781,8

Акцизи на спирт етиловий (в тому числі етиловий спирт-сирець) з харчової сировини, вироблений на території Російської Федерації

6 216,6

6 841,8

7 589,0

Акцизи на спирт етиловий (в тому числі етиловий спирт-сирець) з усіх видів сировини, за винятком харчового, вироблений на території Російської Федерації

633,8

884,4

1 192,8

Акцизи на алкоголь, вироблену на території Російської Федерації

1 161,4

1 184,2

1 206,0

Акцизи на тютюнову продукцію, вироблену на території Російської Федерації

58 709,1

70 275,0

84 032,4

Акцизи на бензин, вироблений на території Російської Федерації

38 380,9

42 733,9

47 518,8

Акцизи на автомобільний бензин, вироблений на території Російської Федерації

38 380,9

42 464,4

46 674,6

Акцизи на прямогонний бензин, вироблений на території Російської Федерації

0,0

269,5

844,2

Акцизи на автомобілі легкові і мотоцикли, вироблені на території Російської Федерації

1 319,0

1 617,8

1 931,2

Акцизи на дизельне паливо, вироблене на території Російської Федерації

12 234,2

13 480,5

14 781,3

Акцизи на моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів, вироблені на території Російської Федерації

883,9

959,8

1 031,5

Акцизи по підакцизних товарах (продукції), що ввозяться на територію Російської Федерації

28 564,9

32 789,3

37 530,5

За оперативними даними Федеральної податкової служби, до консолідованого бюджету Російської Федерації в 2009р. надійшло податків, зборів та інших обов'язкових платежів, які адмініструються ФНС Росії, (без обліку єдиного соціального податку) на суму 6288,3 млрд. рублів, що на 20,9% менше, ніж за 2008 рік 4. З них 327,4 млрд.рублей припадає на акцизи за подакціозним товарах, виробленим на території Російської Федерації, що склало 9,96% від загального обсягу зібраних податків, зборів та інших обов'язкових платежів. У грудні 2009р. надходження до консолідованого бюджету становлять 635,9 млрд. рублів і збільшилися в порівнянні з попереднім місяцем на 33,4% (табл.2).

Таблиця 2 Надходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів до консолідованого бюджету Російської Федерації за видами, млрд. рублів


2009р.

У% до 2008р.


консолідований бюджет

в тому числі

консолідований бюджет

в тому числі



федеральний бюджет

консолідовані бюджети суб'єктів Російської Федерації


федеральний бюджет

консолідовані бюджети суб'єктів Російської Федерації

Всього

6288,3

2502,6

3785,7

79,1

70,1

86,5

1

2

3

4

5

6

7

з них: податок на прибуток організацій

1264,4

195,4

1069,0

50,3

25,7

61,0

податок на доходи фізичних осіб

1665,0

-

1665,0

100,0

-

100,0

податок на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території Російської Федерації

1176,6

1176,6

-

117,9

117,9

-

акцизи з підакцизних товарів (продукції), вироблених на території Російської Федерації

327,4

81,7

245,7

104,0

65,2

129,7

податки на майно

569,7

-

569,7

115,5

-

115,5

податки, збори і регулярні платежі за користування природними ресурсами

1080,9

1006,3

74,7

62,0

61,5

71,1

1

2

3

4

5

6

7

з них податок на видобуток корисних копалин

1053,8

981,5

72,3

61,7

61,2

70,0

надходження в рахунок погашення заборгованості за перерахунками за скасованими податках, зборах та інших обов'язкових платежах

2,3

0,9

1,5

62,0

98,5

51,1

Основну частину податків, зборів та інших обов'язкових платежів консолідованого бюджету в 2009р. забезпечили надходження податку на доходи фізичних осіб - 26,5%, податку на прибуток організацій - 20,1%, податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території Російської Федерації - 18,7%, податку на видобуток корисних копалин - 16,8% (Рис.1). На акцизи ж припадає 5,2% від загального обсягу 5.

Рис.1. Структура надійшли податків, зборів та інших обов'язкових платежів до консолідованого бюджету Російської Федерації за видами в 2009 році, у% до підсумку.

У 2009р. до консолідованого бюджету Російської Федерації надійшло акцизів з підакцизних товарів (продукції), вироблених на території Російської Федерації, на суму 327,4 млрд.рублей, що на 4,0% більше в порівнянні з 2008 роком. Основну частину надходжень (85,4%) забезпечили акцизи на автомобільний бензин, алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% (за винятком вин), тютюнову продукцію, дизельне паливо. При цьому частка надходжень по акцизах на тютюнову продукцію і автомобільний бензин збільшилася в порівнянні з 2008р. відповідно на 3,6 і 0,5 процентного пункту, на алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% (за винятком вин) і акцизів на дизельне паливо - знизилася відповідно на 2,8 і 0,6 процентного пункту. У грудні 2009р. надійшло акцизів з підакцизних товарів (продукції), вироблених на території Російської Федерації, на суму 29,9 млрд.рублей, що на 8,0% більше в порівнянні з попереднім місяцем (табл. 3).

Таблиця 3. Надходження акцизів з підакцизних товарів (продукції), вироблених на території Російської Федерації


2009р.

Довідково 2008р.


консолідований бюджет

в тому числі

консолідований бюджет

в тому числі


млрд. рублів

у% до підсумку

федеральний бюджет

консолідовані бюджети суб'єктів Російської Федерації

млрд. рублів

у% до підсумку

федеральний бюджет

консолідовані бюджети суб'єктів Російської Федерації

Всього

327,4

100

81,7

245,7

314,7

100

125,2

189,4

1

2

3

4

5

6

7

8

9

з них на: спирт етиловий із усіх видів сировини (у тому числі етиловий спирт-сирець з усіх видів сировини)

4,4

1,3

2,2

2,1

6,0

1,9

3,0

2,9

тютюнову продукцію

78,3

23,9

78,3

-

63,8

20,3

63,8

-

автомобільний бензин

109,8

33,5

-

109,8

103,9

33,0

41,6

62,4

легкові автомобілі і мотоцикли

2,1

0,6

2,1

-

3,3

1,0

3,3

-

дизельне паливо

32,3

9,9

-

32,3

32,9

10,5

13,2

19,7

моторне масло для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів

1,3

0,4

-

1,3

1,5

0,5

0,6

0,9

вина

4,6

1,4

-

4,6

4,7

1,5

-

4,7

пиво

30,3

9,2

-

30,3

29,0

9,2

-

29,0

алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% (за винятком вин)

59,0

18,0

-

59,0

65,4

20,8

-

65,4

алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 9% до 25% включно (за винятком вин)

1,2

0,4

-

1,2

1,3

0,4

-

1,3

алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту до 9% включно (за винятком вин)

3,0

0,9

-

3,0

3,2

1,0

-

3,2

Виходячи з вищесказаного можна зробити висновок, що частка акцизів у консолідованому бюджеті в чолом і за всіма видами окремо за останні 2 роки збільшилася.

Таким чином, ми бачимо, що акцизи завжди мали левову частку у сукупних податкових надходженнях. Акцизи є не тільки найважливішим рядком доходів федерального бюджету, але це і ефективний спосіб впливу на ціну певних видів товарів. Змінюючи акцизи держава може впливати на рівень споживання соціально шкідливих товарів або обмежити імпорт певного товару. Так, особливе місце в системі непрямого оподаткування займають акцизи, що стягуються на митниці (особливий порядок оподаткування ввезених товарів, послуг в країни далекого і ближнього зарубіжжя).

Глава 3. Аналіз рівня податкових ставок акцизів

3.1 Податкові ставки, податкова база і порядок обчислення акцизу

Другим критерієм урахування платоспроможності платника акцизу служать встановлені НК РФ диференційовані ставки акцизів, а також вимоги з маркування продукції, що діяли до 1 січня 2006 року.

У відношенні підакцизних товарів, для яких встановлено різні податкові ставки, податкова база визначається стосовно до кожної податкової ставки (пункт 1 статті 190 НК РФ).

Податкова база визначається окремо по кожній ввозиться на митну територію Російської Федерації партії підакцизних товарів. Якщо в складі однієї партії ввозяться на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів присутні підакцизні товари, ввезення яких оподатковується за різних податкових ставок, податкова база визначається окремо щодо кожної групи зазначених товарів (пункт 3 статті 191 НК РФ).

Податкова база при реалізації (передачі, що визнається об'єктом оподаткування) вироблених платником податку подакціозних товарів залежно від встановлених відносно цих товарів податкових ставок визначається:

  • як обсяг реалізованих (переданих) подакціозних товарів у натуральному вираженні - за подакціозним товаром, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки (в абсолютній сумі на одиницю виміру);

  • як вартість реалізованих (переданих) подакціозних товарів, обчислена виходячи з цін, які визначаються з урахуванням положень ст.40 НК РФ, без урахування акцизу і ПДВ, - по подакціозним товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки;

  • як вартість переданих подакціозних товарів, обчислена виходячи із середніх цін реалізації, що діяли в попередньому податковому періоді, а при їх відсутності - виходячи з ринкових цін без обліку акцизу та податку на додану вартість, - за подакціозним товаром, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках ) податкові ставки.

Податкова база по нафтопродуктах визначається як обсяг отриманих (оприбуткованих) або переданих нафтопродуктів у натуральному вираженні.

Податкова база при реалізації подакціозних товарів, щодо яких встановлено адвалорні ставки, може збільшуватися (рис.2) 6.

Рис.2. Схема збільшення податкової бази при реалізації подакціозних товарів

Виходячи з викладеного, можна виділити наступні ставки акцизів:

  1. адвалорні (встановлювані у відсотках до податковій базі, яка представляє собою вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів без урахування акцизу та податку на додану вартість або суму митної вартості та мита).

З усього переліку товарів, що ввозяться на митну територію РФ, в даний час такі ставки акцизу застосовуються тільки до ювелірних виробів.

Обчислення акцизів за такими ставками здійснюється за формулою:


  1. специфічні (встановлюються в рублях і копійках за одиницю виміру підакцизного товару або його технічної характеристики (для легкового автомобіля, мотоцикла), наприклад вина шампанські, ігристі, газовані, шипучі - 10 руб. 50 коп. за 1 літр.

Акциз щодо товарів, які обкладаються за специфічною ставкою, розраховується за формулою:


  1. комбіновані, тобто враховують і обсяг, і вартість підакцизного товару, що складаються з твердої (специфічної) і адвалорної (у відсотках) податкових ставок. Сума акцизу по них обчислюється як сума, отримана в результаті складання сум акцизу, обчислених як твір твердої (специфічної) податкової ставки та обсягу реалізованих (переданих, ввезених) підакцизних товарів в натуральному вираженні, і як відповідна адвалорної (у відсотках) податковій ставці відсоткова частка вартості (митної вартості) таких товарів. Наприклад, сигарети з фільтром 65 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, але не менше 20% від відпускної ціни 7.

Порядок обчислення акцизу.

Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі при ввезенні на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки, обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, обчисленої відповідно до статей 187 - 191 НК РФ;

Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі ввезених на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, визначеної згідно зі статтями 187 - 191 НК РФ;

Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі ввезених на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки (що складаються з твердої (специфічної) і адвалорної (у відсотках) податкових ставок), обчислюється як сума, отримана в результаті складання сум акцизу , обчислених як твір твердої (специфічної) податкової ставки та обсягу реалізованих (переданих, ввезених) підакцизних товарів в натуральному виразі і як відповідна адвалорної (у відсотках) податковій ставці відсоткова частка максимальної роздрібної ціни таких товарів.

Загальна сума акцизу при здійсненні операцій з підакцизними товарами, визнаними у відповідності з гл.2 НК РФ об'єктом оподаткування, являє собою суму, отриману в результаті складання сум акцизу, обчислених згідно з пунктами 1 і 2 ст.194 НК РФ для кожного виду підакцизного товару, що обкладаються акцизом по різних податкових ставках. Загальна сума акцизу при здійсненні операцій з підакцизними нафтопродуктами, визнаними згідно з цією главою об'єктом оподаткування, визначається окремо від суми акцизу з інших підакцизних товарів.

Сума акцизу з підакцизних товарів обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій з реалізації підакцизних товарів, дата реалізації (передачі) яких відноситься до відповідного податкового періоду, а також з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді.

Сума акцизу при ввезенні на територію Російської Федерації декількох видів підакцизних товарів, які обкладаються акцизом по різних податкових ставок, являє собою суму, отриману в результаті складання сум акцизу, обчислених для кожного виду цих товарів відповідно до пунктів 1 - 3 ст.194 НК РФ;

Якщо платник податків не веде окремого обліку, передбаченого пунктом 1 статті 190 НК РФ, сума акцизу з підакцизних товарів визначається виходячи з максимальної із застосовуваних платником податку податкової ставки від єдиної податкової бази, визначеної за всім оподатковуваним акцизом операціями.

3.2 Нові ставки на подакціозние товари

Федеральний закон від 28.11.2009 № 282-ФЗ «Про внесення змін до глави 22 і главу 28 частини другої Податкового Кодексу Російської Федерації» розроблений і прийнятий на виконання Основних напрямів податкової політики РФ на 2010 рік і на плановий період 2011 та 2012 років (схвалені Урядом РФ 25 травня 2009 року) 8. Даний закон передбачає індексацію ставок акцизів на 2010 - 2012 роки, а також внесення ряду змін, спрямованих на уточнення діючого порядку оподаткування акцизами, з метою підвищення його ефективності. Крім того, зазначеним законом затверджується новий розмір ставок транспортного податку.

Розглянемо докладніше, як з 2010 року зміняться ставки на конкретні види подакціозних товарів (дод.1, таб.4).

З табл.4 бачимо, що ставка акцизу на спирт етиловий з усіх видів сировини (у тому числі спирт-сирець з усіх видів сировини) з 1 січня 2010 року збільшився з 27,7 руб. (За 1 л безводного етилового спирту) до 30,5 руб. (За 1 л безводного етилового спирту). У порівнянні з 2008 р. ця ставка збільшилася на 10,1%. У 2011 і 2012 роках розмір ставок також буде збільшуватися і становитиме відповідно 33,6 руб. і 37 крб. (За 1 л безводного етилового спирту), тобто на 21,3% і 33,5% відповідно в порівнянні з 2008р.

На спиртовмісну парфюмерно-косметичну продукцію в металевій аерозольній упаковці, а також спиртовмісну продукцію побутової хімії збережеться нульова ставка акцизу.

У відношенні алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту 9% в 2010 - 2012 роках ставки акцизів будуть збільшуватися приблизно на 10% щорічно, а з алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту до 9% - на 20% щорічно.

Податкові ставки за натуральним винам і шампанським, ігристим, газованим і шипучим винам в 2010 - 2012 роках також буде щорічно збільшуватися (таб.3).

У відношенні пива з нормативним (стандартизованим) змістом об'ємної частки спирту етилового понад 0,5 і до 8,6% включно з 2010 року ставка акцизу підвищиться майже в три рази, а по пиву з нормативним змістом об'ємної частки спирту етилового понад 8,6% - більш ніж в чотири рази (таб.3), і щорічно ці ставки будуть індексуватися (зростати).

У відносно автомобілів легкових з потужністю двигуна понад 67,5 кВт (90 к.с.) і до 112,5 кВт (150 к.с.), а також понад 112, кВт (150 к.с.) і за мотоциклів з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150к) податкові ставки в 2010 - 2012 роках будуть підвищуватися приблизно на 10% щорічно.

На окремий коментар вимагають зміни ставок акцизів на подакціозние види нафтопродуктів. Ставки акцизів на нафтопродукти залишалися без зміни з 2005 по 2009 рік. Однак у зв'язку з кризовими явищами в економіці і зниженням доходів суб'єктів РФ виникла необхідність індексувати і ці ставки акцизів (таб.3).

Так, в 2010 році ставки встановлюються у таких розмірах:

  • на автомобільний бензин з октановим числом до 80 - 2939 руб. за 1 т.;

  • на автомобільний бензин з іншими октановими числами - 3992 руб. за 1 т.;

  • на дизельне паливо - 1188 руб. за 1 т.

У 2010 році ставка акцизу на моторні масла становить 3246 руб. за 1т., а в 2011-му - 3570,7 руб. і 2012-му - 3927,8 руб. за 1т (таб.3), що на 10%, 21% і 33,1% відповідно більше у порівнянні з 2008р.

3.3 Причини внесення поправок до правил обчислення акцизів

У зв'язку із зростанням середнього рівня цін на споживчі товари і прогнозом рівня інфляції в періодах 2010 - 2012 рр.. передбачається щорічна індексація специфічних ставок акцизів на всі подакціозние товари, за винятком тютюнової продукції (сигарети, цигарки), пива та сіртосодержащей продукції, в порівнянні з попереднім роком в середньому на 10% 9.

За сигарет з фільтром індексація проведена на 20%, а по сигаретах без фільтру і цигарок - на 28 - 30%.

Крім того, внесені поправки безпосередньо до порядку обчислення акцизів. Так, стаття 200 НК РФ доповнена положенням, згідно з яким при обчисленні акцизу на міцну алкогольну продукцію (з об'ємною часткою етилового спирту понад 25%) обмежується право платників податків на податкові відрахування акцизу, сплаченого при придбанні подакціозних товарів, використаних а як сировину. З 2010 року, якщо виробники такої алкогольний продукції використовую в якості сировини алкоголь, сума податкового відрахування в них буде менше суми акцизу, фактично сплаченої при придбанні спиртовмісної продукції. У даному випадку суму вирахування слід визначати виходячи зі ставки акцизу на етиловий спирт.

Необхідність цієї поправки була викликана наступним. В даний час одним із способів ухилення від сплати акцизів на алкогольну продукцію є використання так званої спиртовмісної схеми. Суть цієї схеми полягає в тому, що виробники алкогольної продукції в порушення вимог нормативно-технічної документації використовують в якості основної сировини для виробництва міцної алкогольної продукції не спирт етиловий, як це передбачено нормативно-технічною документацією, а спиртовмісну продукцію. При цьому статтею 200 НК РФ встановлено, що платники податків акцизів мають право зменшити суму акцизу, обчислену за реалізованими подакціозним товарах, на суму акцизу, сплачену ними при придбанні подакціозних товарів, використаних в якості сировини.

Як свідчать результати перевірок, що проводилися податковими органами, найчастіше сума акцизу по спиртовмісної продукції до бюджету взагалі не сплачувалася (тобто ця продукція перебувала в нелегальному обігу). Враховуючи, що ставка акцизу по міцної алкогольної і спиртовмісної продукції була встановлена ​​на однаковому рівні, в результаті акциз у бюджет взагалі не надходив.

Також слід звернути увагу, що змінилася ставка акцизу на спиртовмісну продукцію. Тепер вона встановлена ​​на однаковому рівні зі ставкою акцизу на алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту до 9%. Справа в тому, що спиртовмісна продукція (наприклад, вісковий, кальвадосний 10 та інші дистилятори) використовуються в якості сировини при виготовленні слабоалкогольних напоїв. Чинне в 2009 році співвідношення ставок акцизу на спиртовмісну і слабоалкогольну продукцію призводило до утворення так званої негативної різниці між ставками акцизу на спиртовмісну продукцію і на алкогольну продукцію з вмістом спирту до 9% в розрахунку на однакову одиницю виміру (1літр безводного спирту).

Висновок

Фактично, акцизне оподаткування носить регресивний характер, коли оподаткування рівним чином лягає як на забезпечені, так і на бідні верстви населення. Спочатку задумані як соціально спрямовані податки, акцизи на даний момент виконують асоціальні функції, ще більше збільшуючи розрив між бідними і заможними верствами суспільства. Як і будь-який непрямий податок, акцизи перекладаються на бідну частину населення і те, що більше 20% податкових надходжень до бюджету становлять акцизи - тривожний знак. Саме непрямі податки справляють значний стримуючий ефект на економіку, що ще більш небезпечно в умовах тривалої кризи.

Це ще раз підкреслює, що держава не вміє збирати прямі податки.

Як і інші податки, акцизи є потужним важелем регулювання економіки, звертатися з яким слід дуже обережно і вміло, по можливості прогнозуючи наслідки вироблених змін. Так, всім зрозуміло, до чого привело в середині 90-х рр.. збільшення акцизу на алкогольну продукцію. Акциз був збільшений, здавалося б, зовсім незначно, лише на 5%: з 85 до 90%. Проте наслідки виявилися дуже серйозними, причому і фінансові, і загальноекономічні, і соціальні. Зростання акцизів викликав миттєве збільшення цін на вітчизняну алкогольну продукцію. Далі попит на неї впав, спочатку магазини, а потім і підприємства стали затоварюватися, на більшості з них виробництво зупинилося. Борці з алкоголізмом, що збереглися ще з кампанійщини 80-х рр.., Могли б порадіти, але утворилася "ніша" була негайно заповнена. У комерційні кіоски великих міст хлинув потік дешевих, але недоброякісних спиртних напоїв з-за кордону, які заповнили ринок. Підсумок підвищення акцизів - відбулося помітне зниження податкових доходів замість очікуваного зниження. Позначилося падіння прибутку на лікеро-горілчаних заводах, у них погіршилося фінансове становище. Споживачі отримали низькосортну продукцію. Гроші стали йти за кордон, на її покупку. Потрібно сказати, що уряд зорієнтувалося в обстановці дуже оперативно, знизивши акциз до колишнього рівня.

Поряд з податком на прибуток акцизи служать регулюючими джерелами, підтримуючи регіональні та місцеві бюджети.

Починаючи з 1997 р. по ряду виробів акцизи встановлюються не у відсотках, як всі ці роки, а в грошовому вираженні. Вперше в рублях введені акцизи на алкогольну продукцію з урахуванням фортеці, на пиво та тютюнові вироби. Стали платити акцизи підприємці без утворення юридичної особи.

Акцизи виступають одними з небагатьох важелів впливу держави на економічні процеси, що мають місце в суспільстві. Удосконалення оподаткування у сфері акцизів є одним з найважливіших умов поліпшення економічної ситуації, поповнення федерального і регіональних бюджетів.

Список літератури

  1. Податковий кодекс Російської Федерації (станом на 12 листопада 2009р.). - М: Видавництво «ОМЕГА-Л». - 2009р.

  2. Грасімова Є.М. Оподаткування: Учеб.пособие. - СПб.: Вид-во «ОЦЕіМ», 2002 .- 204С.

  3. Губкевіч Т.В. Податки в схемах: Навч. посібник. - М.: Маршрут, 2007. - 174с.

  4. Краснопьорова О.А. Особливості нарахування та сплати акцизів / О.А. Краснопьорова. - М.: ПрессМедіа, 2005. - 192с. - Довідник для бухгалтера.

  5. Романова О.В. Митні платежі. - СПб.: Питер, 2005. - 240с. - (Серія «Короткий курс).

  6. Сердюкова А.Е., Вилкова Є.С., Тарасевич А.А. Податки й оподатковування: підручник для вузів. - Спб.: Питер, 2005. - 752с.

  7. Соболевська С.Ю. Митне оформлення. - М.: Бератор, 2003. - 240с.

  8. Тарасова В.Ф., Савченко Г.В., Сьомочкіна Л.М. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М.: КНОРУС, 2004. - 288с.

  9. Черник Д.Г.. Починок А.П., Морозов В.П. Основи податкової системи: Підручник для вузів .- М.: ЮНІТІ_ДАНА, 2002. - 517С.

  10. Нечіпорчук Н.А. Зміни в правилах обчислення акцизів з 2010 року / / Російський податковий кур'єр. - 2009. - № 24. - С.12 - 16.

  11. http://www.nalogkodeks.ru/ - Податкова політика та практика

  12. http://www.gks.ru/ - Федеральна служба державної статистики

  13. http://www.nalog.ru/ - Федеральна податкова служба

  14. http://www.consultant.ru/ - КонсультантПлюс

  15. http://www.kadis.ru/ - «Кадіс» правової портал

  16. http://www.minfin.ru/ - Міністерство фінансів Російської Федерації

Додаток

Таблиця 4 Ставки акцизів з 2008 по 2012 рік включно

Види підакцизних товарів

Податкова ставка (у відсотках і (або) у рублях і копійках за одиницю виміру)


з 1 січня по 31 грудня 2008 року включно

з 1 січня по 31 грудня 2009 року включно

з 1 січня по 31 грудня 2010 року включно

з 1 січня по 31 грудня 2011 року включно

з 1 січня по 31 грудня 2012 року включно

1

2

3

4

5

6

Спирту акциз: Спирт етиловий з усіх видів сировини (у тому числі етиловий спирт-сирець з усіх видів сировини)

25 руб. 15 коп. за 1 літр безводного етилового спирту

26 руб. 80 коп. за 1 літр безводного етилового спирту

30 руб. 50 коп. за 1 літр безводного етилового спирту

33 руб. 00 коп. за 1 літр безводного етилового спирту

37 крб. 00 коп. за 1 літр безводного етилового спирту

Спиртовмісна. парфумерно-косметична продукція в металевій аерозольній упаковці

0 руб. 00 коп. за 1 літр безводного етилового міститься в підакцизних товарах

0 руб. 00 коп за 1 літр безводного етилового міститься в підакцизних товарах

0 руб. 00 коп. за 1 літр безводного етилового міститься в підакцизних товарах

0 руб. 00 коп. за 1 літр безводного етилового міститься в підакцизних товарах

0 руб. 00 коп. за 1 літр безводного етилового міститься в підакцизних товарах

АЛКОГОЛЬ АКЦИЗИ: Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків (за винятком вин натуральних, в тому числі шампанських, ігристих, газованих, шипучих, натуральних напоїв з об'ємною часткою етилового спирту не більше 6 відсотків об'єму готової продукції, виготовлених з виноматеріалів, вироблених без додавання етилового спирту) і спиртовмісна продукція (за винятком спиртовмісної парфюмерно-косметичної продукції в металевій аерозольній упаковці та спиртовмісної продукції побутової хімії в металевій аерозольній упаковці)

173 руб. 50 коп. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах

185 руб. 00 коп. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах

210 руб. 00 коп. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах

231 руб. 00 коп. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах

254 руб. 00 коп. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах

АЛКОГОЛЬ АКЦИЗИ: Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту до 9 відсотків включно (за винятком вин натуральних, в тому числі шампанських, ігристих, газованих, шипучих, натуральних напоїв з об'ємною часткою етилового спирту не більше 6 відсотків об'єму готової продукції, виготовлених з виноматеріалів, вироблених без додавання етилового спирту)

110 руб. 00 коп. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах

117 руб. 15 коп. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах

158 руб. 18 коп. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах

190 руб. 00 коп. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах

230 руб. 00 коп. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах

ВИНО АКЦИЗИ: Вина натуральні (за винятком шампанських, ігристих, газованих, шипучих), натуральні напої з об'ємною часткою етилового спирту не більше 6 відсотків об'єму готової продукції, виготовлені з виноматеріалів, вироблених без додавання етилового спирту

2 крб. 35 коп за 1 літр

2 крб. 50 коп за 1 літр

3 руб. 50 коп за 1 літр

4 крб. 80 коп за 1 літр

6 руб. 00 коп за 1 літр

Вина шампанські, ігристі, газовані, шипучі

0 руб. 50 коп. за 1 літр

11 руб. 20 коп. за 1 літр

14 руб. 00 коп. за 1 літр

18 руб. 00 коп. за 1 літр

22 крб. 00 коп. за 1 літр

АКЦИЗІВ ПИВО: Пиво з нормативним (стандартизованим) змістом об'ємної частки спирту етилового до 0,5 відсотка включно

0 руб. 00 коп. за 1 літр

0 руб. 00 коп. за 1 літр

0 руб. 00 коп. за 1 літр

0 руб. 00 коп. за 1 літр

0 руб. 00 коп. за 1 літр

АКЦИЗІВ ПИВО: Пиво з нормативним (стандартизують ванним) змістом об'ємної частки спирту етилового понад 0,5 і до 8,6 відсотка включно

2 крб. 74 коп. за 1 літр

2 крб. 92 коп. за 1 літр

9 руб. 00 коп. за 1 літр

10 руб. 00 коп. за 1 літр

12 руб. 00 коп. за 1 літр

АКЦИЗІВ ПИВО: Пиво з нормативним (стандартизують-ванним) змістом об'ємної частки спирту етилового понад 8,6 відсотка

8 крб. 94 коп. за 1 літр

9 руб. 52 коп. за 1 літр

14 руб. 00 коп за 1 літр

17 руб. 00 коп за 1 літр

21 крб. 00 коп за 1 літр

АКЦИЗИ ТЮТЮН: Тютюн люльковий, курильний, жувальний, смоктальний, нюхальний, кальянний (за винятком тютюну, що використовується в якості сировини для виробництва тютюнової продукції)

300 руб. 00 коп. за 1 кг

300 руб. 00 коп. за 1 кг

422 руб. 00 коп. за 1 кг

510 руб. 00 коп. за 1 кг

610 руб. 00 коп. за 1 кг

Сигари

17 руб. 75 коп. за 1 штуку

17 руб. 75 коп. за 1 штуку

25 руб. 00 коп. за 1 штуку

30 руб.00 коп. за 1 штуку

36 крб. 00 коп. за 1 штуку

Сигарили

232 руб. 00 коп. за 1000 штук

247 руб. 00 коп. за 1 000 штук

360 руб. 00 коп. за 1 000 штук

435 руб. 00 коп. за 1 000 штук

630 крб. 00 коп. за 1 000 штук

Сигарети з фільтром

120 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5,5 відсотка Розрахункової Вартості, яке обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, роздрібної ціни, 142 руб. 00 коп. за 1 000 штук

145 крб. 00 коп. за 1 000 штук + 6 відсотків Розрахункової Вартості, яке обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, роздрібної ціни, 172 руб. 00 коп. за 1 000 штук

205 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6,5 відсотків Розрахункової Вартості, яке обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, роздрібної ціни, 210 руб. 00 коп. за 1 000 штук

250 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 7,0 відсотків Розрахункової Вартості, яке обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, роздрібної ціни, 305 руб. 00 коп. за 1 000 штук

305 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 7,5 відсотків Розрахункової Вартості, яке обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, роздрібної ціни, 375 руб. 00 коп. за 1 000 штук

Сигарети без фільтра, цигарки

55 крб. 00 коп. за 1000 штук + 5,5 відсотка Розрахункової вартості, що обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, але не менше 72 руб. 00 коп. за 1000 штук

70 крб. 00 коп. за 1 000 штук + 6 відсотків Розрахункової вартості, що обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, але не менше 90 руб. 00 коп коп. за 1 000 штук

125 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6,5 відсотка Розрахункової вартості, що обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, але не менше 115 руб. 00 коп. за 1 000 штук

175 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 7,0 відсотка Розрахункової вартості, що обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, але не менше 215 руб. 00 коп. за 1 000 штук

250 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 7,5 відсотка Розрахункової вартості, що обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, але не менше 250 руб. 00 коп. за 1 000 штук

Автомобілі легкові з двигуна до 67,5 кВт (90 к.с.) включно

0 руб. 00 коп за 0,75 кВт (1 к.с.)

0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 к.с.)

0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 к.с.)

0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 к.с.)

0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 к.с.)

Автомобілі легкові з потужністю двигуна понад 67,5 кВт (90 к.с.) і до 112,5 кВт (150 к.с.) включно

19 руб. 26 коп.за 0,75 кВт (1 к.с.)

21 крб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 к.с.)

23 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1 к.с.)

26 руб. 30 коп. за 0,75 кВт (1 к.с.)

28 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1 к.с.)

Автомобілі легкові з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.), мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.)

194 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 к.с.)

207 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 к.с.)

235 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 к.с.)

259 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 к.с.)

285 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 к.с.)

Моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів

2951 руб. 00 коп. за 1 тонну

2951 руб. 00 коп. за 1 тонну

3246 руб. 00 коп. за 1 тонну

3570 руб. 00 коп. за 1 тонну

3927 руб. 00 коп. за 1 тонну

1 http://www.kadis.ru/ - «Кадіс» правової портал

2 Податковий кодекс Російської Федерації (станом на 12 листопада 2009р.). - М: Видавництво «ОМЕГА-Л». - 2009р.

3 http://www.minfin.ru/

4 http://www.nalog.ru/

5 http://www.gks.ru/

6 Сердюкова А.Е., Вилкова Є.С., Тарасевич А.А. Податки й оподатковування: підручник для вузів. - Спб.: Питер, 2005. - 752с.

7 http://www.gks.ru/

8 http://www.kadis.ru/ - «Кадіс» правової портал

9 Нечіпорчук Н.А. Зміни в правилах обчислення акцизів з 2010 року / / Російський податковий кур'єр. - 2009. - № 24. - С.12 - 16.

10 Кальвадосний дистилят: Плодовий дистилят з об'ємною часткою етилового спирту від 55,0% до 70,0%, виготовлений фракційної перегонкою збродженого яблучного сусла і знаходився в постійному контакті з деревиною дуба протягом усього періоду витримки або не знаходився в контакті з деревиною дуба.

42


Посилання (links):
  • http://www.kadis.ru/
  • http://www.budgetrf.ru/
  • Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Фінанси, гроші і податки | Курсова
    153.9кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Акцизи проблеми визначення платника податків об`єкта оподаткування податкової бази порядку
    Монетизація пільг проблеми і перспективи
    Державний борг РФ проблеми і перспективи
    Проблеми та перспективи розвитку підприємства
    Казахстан Модернізація проблеми і перспективи
    Російський федералізм проблеми і перспективи
    Молодіжна зайнятість проблеми і перспективи
    Аудит і консалтинг проблеми і перспективи
    Православя на Галичині ХХ ст проблеми і перспективи
    © Усі права захищені
    написати до нас