Зміст Введення
1.
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД) для юридичних осіб
1.1
Поняття і сутність системи
оподаткування у вигляді ЕНВД
1.2 Основні елементи ЕНВД
2. Практична частина
Висновок
Список літератури
Введення Для ефективного функціонування ринкового
господарства необхідною умовою є формування конкурентного середовища шляхом розвитку підприємництва, в тому числі малого
бізнесу. У зміцненні економічної позиції малого бізнесу
податки відіграють чималу роль. Їм відводиться важливе місце серед економічних важелів, за допомогою яких
держава впливає на ринкову економіку.
Будь-яка
система оподаткування відображає
характер суспільного ладу, стан економіки країни,
стійкість соціально-політичної ситуації, ступінь довіри населення до уряду. Тому, в міру зміни зазначених умов,
податкова система не
відповідає висунутим до неї вимогам. Це повною мірою відноситься і до тієї частини податкового законодавства РФ, яка регулює сферу малого бізнесу. Зокрема, для підвищення активності
підприємницької діяльності громадян і малих підприємств податковим законодавством було встановлено декілька спеціальних режимів оподаткування. З 1 січня 2003 р. система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності встановлено розділом VIII.1 глави 26.3 «Спеціальні податкові режими» частини другої Податкового кодексу РФ, введеної Федеральним законом від 24 липня 2002 р. № 104-ФЗ .
Актуальність теми курсової роботи і її практична значущість визначили мету дослідження. Мета роботи полягає у розгляді сутності системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для юридичних осіб.
Для досягнення даної мети необхідно вирішити такі завдання:
- Розглянути
поняття системи оподаткування у вигляді ЕНВД;
- Проаналізувати основні елементи ЕНВД.
Теоретична база даної роботи є Податковий кодекс РФ, навчальні посібники, а також роботи вітчизняних вчених-економістів, присвячені різним аспектам досліджуваної проблеми.
1. Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД) для юридичних осіб
1.1 Поняття і сутність системи оподаткування у вигляді ЕНВД
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід - це один із чотирьох діючих зараз в РФ спеціальних податкових режимів.
Він передбачає особливий порядок визначення елементів
оподаткування (об'єкта, податкової бази, податкової ставки тощо), а також звільнення від сплати деяких
податків. Система оподаткування у вигляді ЕНВД встановлена гол. 26.3 НК РФ.
Суть цієї системи оподаткування полягає в тому, що при обчисленні і сплаті ЕНВД платники податків керуються не реальним розміром свого доходу, а розміром поставлений ним доходу, який встановлений НК РФ [5, с. 513].
ЕНВД застосовується не на всій території РФ. Це пов'язано з тим, що прийняти рішення про введення його в дію на
відповідній території має
право тільки представницькі органи муніципальних районів,
представницькі органи міських округів, законодавчі (представницькі)
органи державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга.
Для
того щоб ввести на території муніципального району чи міського округу (а також у Москві та
Санкт-Петербурзі) систему оподаткування у вигляді ЕНВД, перераховані вище органи повинні прийняти
відповідний нормативний правовий акт. Якщо
такий документ представницькими органами не прийнятий, то на ввіреній їм території система оподаткування у вигляді ЕНВД не застосовується.
Таким чином, може вийти, що на території будь-якої області система оподаткування у вигляді ЕНВД введена тільки в декількох муніципальних районах (міських округах), в інших же вона не застосовується.
Представницькі органи вправі визначати
види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується ЕНВД. Але робити вони це можуть тільки в межах того переліку, який встановлений п. 2 ст. 346.26 НК РФ [1]. Крім того, щодо діяльності з надання побутових послуг представницькі органи вправі самостійно визначити перелік груп, підгруп, видів і (або) окремих побутових послуг, що підлягають переведенню на сплату ЕНВД [7, с. 431].
При введенні ЕНВД на своїй території представницькі органи вправі
встановити значення коефіцієнта К2, зазначеного у ст. 346.27 НК РФ, або значення даного коефіцієнта, що враховують особливості ведення підприємницької діяльності.
Система оподаткування у вигляді ЕНВД носить обов'язковий характер. Іншими словами, платник податків не має
право вибрати, за якою системою буде платити
податки (загальної, спрощеної або по системі у вигляді ЕНВД), якщо одночасно виконуються наступні умови:
- На території
здійснення підприємницької діяльності в установленому порядку введений ЕНВД;
- У місцевому нормативно-правовому акті про ЕНВД згаданий даний вид діяльності.
ЕНВД застосовується поряд із загальною системою оподаткування та іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством РФ про
податки і збори. У тих випадках, коли платник податків поєднує ЕНВД з іншими режимами оподаткування (загальним або ССО), він зобов'язаний вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій. Також обов'язкова і в разі одночасного здійснення кількох видів діяльності, що обкладаються ЕНВД (п. 6,7 ст. 346.26 НК РФ) [1].
У
таблиці 1 наведені податки, які не сплачуються при застосуванні ЕНВД.
Таблиця 1 - Податки, не сплачуються при застосуванні ЕНВД
Для організацій
| Для індивідуальних підприємців
|
Податок на прибуток - щодо прибутку від діяльності, оподатковуваної ЕНВД
| ПДФО - щодо доходів від діяльності, оподатковуваної ЕНВД
|
ПДВ - щодо операцій, здійснюваних у рамках діяльності, оподатковуваної ЕНВД (за винятком «ввізного» ПДВ, сплаченого на митниці)
|
Податок на майно організацій - щодо майна, використовуваного в діяльності, оподатковуваної ЕНВД
| Податок на майно фізичних осіб - щодо майна, використовуваного в діяльності, оподатковуваної ЕНВД
|
ЄСП - щодо виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням діяльності, оподатковуваної ЕНВД
| ЄСП - щодо доходів, отриманих від діяльності, оподатковуваної ЕНВД, і виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням діяльності, оподатковуваної ЕНВД
|
Таким чином, якщо
організація здійснює лише діяльність, що оподатковується ЕНВД, то вона не зобов'язана вести і сплачувати податок на
прибуток,
податок на майно, ПДВ і ЕСН. Всі інші податки сплачуються в установленому порядку. Так, сплата ЕНВД не звільняє від сплати земельного податку,
транспортного податку, акцизів, державного мита, ПДВ при ввезенні товарів на митну територію РФ та ін Крім того, сплата ЕНВД не звільняє від обчислення і сплати страхових внесків на обов'язкове
пенсійне страхування. Платники ЕНВД не зобов'язані представляти в
податкові органи нульові декларації (
розрахунки) за тими податками, від яких вони звільнені.
Організації, які сплачують ЕНВД, ведуть
бухгалтерський облік і представляють
бухгалтерську звітність у загальновстановленому порядку. Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» ніяких винятків у цьому сенсі для платників ЕНВД не робить. Фінансове відомство також роз'яснює, що платники ЕНВД повинні вести
бухоблік в цілому по всіх здійснюваним
організацією видами діяльності, навіть якщо з якихось видів діяльності застосовується
спрощена система оподаткування, що не вимагає ведення
бухобліку [10, с. 362].
1.2 Основні елементи ЕНВД
Глава 26.3 визначила всі
елементи оподаткування ЕНВД:
- Платники
податків (ст. 346.28 НК РФ);
- Об'єкт оподаткування (ст. 346.29 НК РФ);
-
Податкова база (ст. 346.29 НК РФ);
- Податковий період (ст. 346.30 НК РФ);
- Податкова ставка (ст. 346.31 НК РФ);
- Порядок і
терміни сплати
податку (ст. 346.32 НК РФ).
Платниками податків ЕНВД є організації та індивідуальні підприємці, якщо одночасно виконуються наступні умови:
- На території здійснення ними підприємницької діяльності в установленому порядку введений ЕНВД;
- У місцевому нормативному правовому акті про ЕНВД в числі видів підприємницької діяльності, що обкладаються цим
податком, згаданий і вид діяльності, який здійснює
організація (підприємець).
Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ містить вичерпний перелік видів підприємницької діяльності, щодо яких представницькі органи вправі прийняти рішення про введення ЕНВД. У їх числі
роздрібна торгівля,
громадське харчування, побутові,
ветеринарні послуги, послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів, поширення і (або) розміщення зовнішньої реклами та ін [1].
Організації (підприємці) не вправі застосовувати систему оподаткування у вигляді ЕНВД у випадках, якщо:
1. Діяльність, яка підпадає під ЕНВД, здійснюється в рамках
договору простого товариства (договору про спільну діяльність).
2. Платники податків ЕСХН реалізують вироблену ними сільськогосподарську продукцію, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену із сільськогосподарської сировини власного виробництва, в рамках оподатковуваної ЕНВД діяльності з роздрібної торгівлі та громадського
харчування.
Право на застосування ЕНВД щодо роздрібної торгівлі відсутня не тільки у сільгоспвиробників, які реалізують власну продукцію, а й у будь-яких інших виробників, які вирішать здійснювати діяльність з продажу власної продукції в роздріб.
Об'єктом оподаткування для застосування ЕНВД визнається поставлений дохід платника податків. Поставлений дохід - це потенційно можливий дохід платника податку ЕНВД, що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини ЕНВД за встановленою ставкою.
Таким чином, законодавець поставив платнику податків той дохід, який потенційно може бути ним отримано при здійсненні тієї чи іншої діяльності (з урахуванням різних факторів, що впливають на реальний дохід, таких, як місце і фактичний час ведення діяльності, сезонність тощо) [8, с. 696].
Податковою базою для обчислення ЕНВД визнається величина поставлений дохід. Розраховується вона як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що
характеризує даний вид діяльності. При цьому базова прибутковість коригується (зменшується чи збільшується) на коефіцієнти К1 і К2.
Таким чином,
податкова база розраховується за формулою:
НБ = (БД * К1 * К2) * ФП,
де НБ - податкова база;
БД - базова прибутковість за податковий період (квартал);
К1 - коефіцієнт-дефлятор;
К2 - коригуючий коефіцієнт;
ФП - фізичний показник.
Розглянемо сутність цих понять.
Базова прибутковість - це умовний місячний дохід, який встановлений для кожного виду діяльності. Цей дохід відповідає одиниці фізичного показника, що характеризує відповідний вид діяльності. Базова дохідність встановлена в розрахунку на
місяць, тоді як податковий період по ЕНВД дорівнює кварталу. Тому при визначенні податкової бази слід збільшити розмір базової прибутковості в три рази (виходячи з трьох місяців).
Одиницею фізичного показника може бути:
- Працівник (в тому числі
індивідуальний підприємець);
- Торгове місце;
- Квадратний метр;
-
Транспортний засіб.
Так, фізичним показником для побутових і
ветеринарних послуг є кількість працівників (включаючи індивідуального підприємця), зайнятих у цих видах діяльності. Фізичним показником для роздрібної торгівлі через об'єкти стаціонарної торгової
мережі, що має торгові зали, є площа торгового залу в квадратних метрах і т.д.
Якщо протягом податкового періоду відбулася зміна величини фізичного показника, то при обчисленні суми ЕНВД зазначену зміну слід враховувати з початку того місяця, в якому ця зміна відбулася.
Величина базової прибутковості і фізичний показник для кожного з оподатковуваних ЕНВД видів діяльності встановлені у п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Базову прибутковість, встановлену НК РФ, потрібно коригувати (зменшувати або збільшувати) на коефіцієнти К1 і К2.
Коефіцієнти К1 і К2 дозволяють врахувати вплив різних зовнішніх умов (факторів) на розмір одержуваного доходу. У числі таких факторів - місце ведення діяльності. Адже умови підприємницької діяльності у великому місті і маленькому селищі непорівнянні. У селищі і кількість споживачів менше, і доходи населення нижче. Так, наприклад, у
автостоянки, розташованої у великому місті, дохід незрівнянно більше, ніж у автостоянки, розташованої в селищі міського типу.
К1 - це коефіцієнт-дефлятор, з його допомогою враховується зміна споживчих цін на
товари (роботи, послуги) у Росії в попередньому періоді. Розмір К1 встановлюється на
календарний рік Міністерством економічного розвитку і торгівлі РФ. Так, на 2008 р. К1 встановлений у розмірі
1,081. Отже, при розрахунку суми ЕНВД в 2008 р. базову прибутковість необхідно множити на 1,081.
К2 - це коригувальний коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності: асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, режим роботи, фактичний період часу здійснення діяльності, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності, площа інформаційного поля електронних табло, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з
автоматичною зміною зображення, кількість автобусів будь-яких типів,
трамваїв, тролейбусів, легкових і вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для поширення і ( або) розміщення реклами, інші особливості.
К2 встановлюється представницькими органами муніципальних районів, міських округів, законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга. При цьому перелік особливостей ведення підприємницької діяльності, які представницькі органи можуть врахувати при встановленні К2, а також їх компетенція по його встановленню НК РФ не обмежені. Головне, щоб величина встановленого коефіцієнта не виходила за рамки, передбачені п. 7 ст. 346.29 НК РФ.
Представницькі органи можуть встановити конкретне значення К2 або встановити окремі його складові (так звані значення К2). У другому випадку платникам податків доводиться вираховувати остаточний розмір К2 самостійно, перемноживши встановлені значення цього коефіцієнта. Значення К2 визначаються на календарний рік і можуть бути встановлені в межах від 0,005 до 1 включно [6, с. 403].
Якщо діяльність здійснюється протягом неповного податкового періоду (наприклад, тільки півтора місяці з трьох), то можливо врахувати зазначені обставини під час обчислення ЕНВД, змінивши (скорегувавши) значення коефіцієнта К2, встановленого
відповідним нормативним актом (законом). Зробити це можна навіть у тому випадку, коли у
відповідному нормативному правовому акті відсутні норми, що закріплюють право платника податків на таке коригування. Крім того, право на коригування не залежить від того, враховувався чи фактор у вигляді фактичного часу ведення діяльності при затвердженні К2 місцевою владою.
Згідно з роз'ясненнями Мінфіну Росії платник податків має право скоригувати коефіцієнт К2, якщо здійснює свою діяльність не кожен день. Зокрема, К2 коригується при роботі з санітарними днями, з вихідними днями, згідно із затвердженим графіком. Крім цього, коректування К2 може проводитися в тих випадках, коли
підприємницька діяльність, оподатковувана ЕНВД, з об'єктивних причин була тимчасово припинена. До таких причин, наприклад, відносяться тимчасова непрацездатність, аварійна
ситуація, тимчасове призупинення діяльності за рішенням (розпорядженням) суду або місцевих органів виконавчої влади, ремонт і т.п. Причому відсутність ведення підприємницької діяльності в такі дні слід підтвердити документально.
У той же час треба
мати на увазі, що відсутність протягом того чи іншого
календарного місяця (окремих
календарних днів календарного місяця) податкового періоду замовлень на виконання робіт (надання послуг) не означає, що в ці дні підприємницька діяльність не здійснювалася. Таким чином, фактично діяльність ведеться, але з якихось причин відсутні замовники, клієнти, тобто попит на надані послуги, виконувані роботи, реалізовані товари. Тому період, протягом якого не укладалося угод в рамках діяльності, оподатковуваної ЕНВД, у зв'язку з відсутністю попиту, не може бути
автоматично віднесено до періоду часу, протягом якого платником податків не здійснювалася підприємницька діяльність.
Значення коефіцієнта К2, що враховує фактичний період роботи, визначається як відношення кількості календарних днів ведення підприємницької діяльності протягом календарного місяця податкового періоду до кількості календарних днів у даному
календарному місяці податкового періоду.
У Листі Мінфіну Росії від 23.06.2006 N 03-11-03/18 наведена наступна формула розрахунку коефіцієнта К2, що враховує фактичний період роботи:
КФП = [(Nвд1: Nкд1) + (Nвд2: Nкд2) + (Nвд3: Nкд3)]: 3,
де КФП - значення коефіцієнта, що враховує фактичний період часу ведення підприємницької діяльності в даному муніципальному освіту протягом податкового періоду;
Nвд1, Nвд2, Nвд3 - кількість календарних днів ведення підприємницької діяльності в даному муніципальному освіту в кожному календарному місяці податкового періоду;
Nкд1, Nкд2, Nкд3 - кількість календарних днів у кожному календарному місяці податкового періоду;
3 - кількість календарних місяців у податковому періоді.
Далі встановлений відповідним місцевим нормативно-правовим актом коефіцієнт К2 слід скорегувати (помножити) на отриманий КФП (К2 * КФП).
Скоригований таким чином коефіцієнт К2 слід відобразити по рядку 090 розд. 2 «Розрахунок єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» податкової декларації з ЕНВД. При цьому розрахунок коефіцієнта К2 ви маєте право подати до податкового органу за місцем здійснення підприємницької діяльності в якості додатку до податкової декларації.
Податковим періодом по ЕНВД визнається квартал. Це означає, що обчислювати та сплачувати податок до
бюджету необхідно після закінчення кожного кварталу.
Податкова ставка ЕНВД складає 15% величини поставлений доходу.
Порядок і терміни обчислення і сплати ЕНВД. Суму ЕНВД обчислюють за підсумками податкового періоду, застосувавши таку формулу:
ЕНВД = НБ * С,
де НБ - податкова база;
С - ставка податку.
Якщо протягом кварталу величина фізичного показника змінюється, платник ЕНВД враховує це зміна з початку того місяця, в якому воно сталося. Сплата ЕНВД проводиться платниками податків за підсумками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Податкові декларації з ЕНВД слід подавати до податкових органів за наслідками податкового періоду не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду [3, с. 312].
Податкові відрахування. Обчислений за підсумками податкового періоду податок платник податків має право зменшити на такі суми (при цьому сума ЕНВД не може бути зменшена більш ніж на 50%):
- Суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне
страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу
відповідно до законодавства РФ з виплат працівникам, зайнятим у діяльності, оподатковуваної ЕНВД. Приймати до відрахування з ЕНВД страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування можна незалежно від того, де сплачено такі страхові
внески. Якщо на дату подання декларації з ЕНВД платник податків не встиг сплатити до бюджету страхові внески на ОПВ, обчислені за той же період, що і ЕНВД, то він не позбавляється права зменшити на них обчислений і вже сплачений ЕНВД.
Право на відрахування залишається. Тільки от порядок отримання такого відрахування змінюється, оскільки ЕНВД, який потрібно зменшити, вже сплачено. Головне, щоб період, за який нараховані ці страхові внески, збігався з періодом, за який обчислений та сплачено ЕНВД;
- Суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування. Для того щоб реалізувати це право, страхові внески у вигляді фіксованих платежів повинні бути сплачені до подання декларації з ЕНВД за відповідний квартал. У даному випадку не має значення, за який період внески сплачуються. Головне, щоб сплата внесків була зроблена до подання декларації;
- Суму виплачених працівникам
допомоги по тимчасовій непрацездатності. При зменшенні ЕНВД в розрахунок приймаються тільки ті суми допомоги з тимчасової непрацездатності, що виплачені за рахунок коштів роботодавця. ЕНВД на суму допомоги з тимчасової непрацездатності можна зменшити лише за той податковий період, в якому така допомога фактично виплачені працівнику.
2. Практична частина
Розрахувати ПДВ, ЄСП, ПДФО,
податок на прибуток до сплати в
бюджет за поточний квартал 2009 р.
Період
| Зміст операції
| Сума, руб.
|
Квартал
| Виручка від реалізації офісних меблів, без урахування ПДВ
| 22 000 900
|
Квартал
| Виручка від реалізації календарів-щоденників, без урахування ПДВ
| 3 000 900
|
Квартал
| Списано матеріалів на меблеве виробництво, без урахування ПДВ
| 8 000 900
|
Квартал
| Списано папір для виготовлення календарів, без урахування ПДВ
| 900 900
|
Квартал
| Оприбутковано матеріали для виробництва меблів, без урахування ПДВ
| 12 000 900
|
Квартал
| Оприбутковано папір для випуску календарів, без урахування ПДВ
| 800 900
|
Щомісяця, з початку року
| Нараховано заробітну плату Директор 75000 (двоє дітей до 18 років) Головний бухгалтер 30 000 (одна дитина до 18 років) Робочі (3 чол, кожен) 20 000
| |
16.01.2009 20.02.2009
| Оплачено меблева фурнітура (код ТН ЗЕД 8302) постачальнику з Німеччини Оформлена вантажна митна декларація Мито Митний збір
| 70 000 ЄВРО + 900 руб .* 5% ** 7500 ***
|
| Первісна вартість будівель і споруд, термін використання 800 місяців
| 5 000 900
|
| Первісна вартість обладнання, термін використання 110 місяців
| 800 900
|
Січень
| Поставлено на балансовий облік поліграфічне обладнання, без урахування ПДВ
| 6 500 900
|
Січень
| За даними бухгалтерського обліку визначено втрати від браку при виробництві меблів
| 150 900
|
31.03.2009
| За актом інвентаризації визначена дебіторська заборгованість покупців: Борг № 1 - 28 днів Борг № 2 - 70 днів Борг № 3 - 130 днів
| 540 900 160 900 30 900
|
Щомісяця
| Отримано рекламні послуги, з урахуванням ПДВ
| 472 900
|
Щомісяця
| Отримано послуги мобільного зв'язку, з урахуванням ПДВ
| 590 900
|
* Курс ЄВРО за даними Банку Росії 45 руб. (З округленням до цілого числа)
** Постанова Уряду РФ «Митний тариф Російської Федерації» № 718 від 27.11.2006 р. (ред. 28.08.2009)
***
Відповідно до Постанови Уряду РФ «Про ставки митних зборів за митне оформлення товарів» № 863 від 28.12. 2004 р. (ред. 10.03.2009 р.) за
митне оформлення товарів,
митна вартість яких становить 2500 тис. рублів 1 копійку і більше, але не перевищує 5000 тис. рублів включно митний збір складає 7,5 тис. рублів.
Рішення: 1. Розрахунок ПДВ Відповідно до норм НК РФ, величина ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як різниця між нарахованими податком і податком, що підлягає вирахуванню.
Уявімо розрахунок ПДВ, що становить податкову базу, і ПДВ, що підлягає відрахуванню в таблиці 1.
Таблиця 1 - Розрахунок нарахованого ПДВ і ПДВ, що підлягає заліку
Господарські операції
| ПДВ нарахований
| ПДВ до відрахування
| ПДВ до сплати в бюджет
|
Реалізація офісних меблів
| 22 000 900 * 0,18 = 3 960 162
| -
| -
|
Реалізація календарів
| 3 000 900 * 0,18 = 540 162
| -
| -
|
Придбано матеріали для виробництва меблів
| -
| 12 000 900 * 0,18 = 2 160 162
| -
|
Оплачено і оприбуткована папір для випуску календарів
| -
| 800900 * 0,18 = 144 162
| -
|
Придбана в Німеччині фурнітура для меблів
| -
| 504 678
| -
|
Оплачено та поставлено на балансовий облік поліграфічне обладнання
| -
| 6 500 900 * 0,18 = 1 170 162
| -
|
Оплачені і отримані рекламні послуги (щомісяця)
| -
| 3 * 472 900 * 18 / 118 = 216 412
| -
|
Оплачені і отримані послуги мобільного зв'язку (щомісяця)
| -
| 3 * 590 900 * 18 / 118 = 270 412
| -
|
Разом
| 4 500 324
| 4 465 988
| 34 336
|
Згідно НК РФ при придбанні товарів за кордоном, податкова база по ПДВ складається з митної вартості товару та
мито.
Митна вартість = 70 000 * 45 + 900 = 3 150 900 руб.
Мито = 3150900 * 5% = 157 545 руб.
(3 150 900 + 157 545) * 18 / 118 = 504 678 руб.
Відповідно до ст. 164 НК РФ, для обчислення ПДВ використовується ставка 18%. Якщо відома вартість товарів або послуг, включаючи ПДВ, податкова ставка визначається як процентне відношення податкової ставки 10 або 18% до податковій базі, прийнятої за 100 і збільшеною на відповідний розмір податкової ставки.
Таким чином, ПДВ до сплати в бюджет становить 34 336 руб.
Розрахунок ПДФО Для розрахунку ПДФО необхідно доходи, отримані співробітниками підприємства, за мінусом податкових вирахувань, помножити на 13% - ставку податку.
Відповідно до ст. 218 НК РФ
стандартний податкові відрахування в розмірі 400 рублів за кожний
місяць податкового періоду діє до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, що надає даний стандартний
податкові відрахування, перевищив 40 000 рублів. Податкове вирахування в розмірі 1000 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина і які є батьками або чоловіком (
дружиною) батька.
Уявімо розрахунок ПДФО у таблиці 2.
Таблиця 2 - Розрахунок ПДФО за кожен місяць в аналізованому періоді
Посада
| Оклад, руб.
| Нараховано, руб.
| Податкові відрахування
| Ставка податку,%
| Розмір податку на місяць, руб.
|
Січень 2009
|
Директор
| 75 000
| 75 000
| 2 000
| 13
| (75 000 - 2 000) * 13% = 9490
|
Головний бухгалтер
| 30 000
| 30 000
| 1 000 + 400 = 1400
| 13
| (30 000 - 1 400) * 13% = 3718
|
Робочі (3 чол)
| 20 000
| 60 000
| 400 * 3 чол. = 1 200
| 13
| (60 000 - 1 200) * 13% = 7644
|
Разом січня 2009
| 165 000
| 4 600
| | 20 852
|
Лютий 2009
|
Директор
| 75 000
| 75 000
| 2 000
| 13
| 9 490
|
Головний бухгалтер
| 30 000
| 30 000
| 1 000
| 13
| 3 770
|
Робочі (3 чол)
| 20 000
| 60 000
| 400 * 3 чол. = 1 200
| 13
| 7 644
|
Разом лютого 2009
| 165 000
| 4 200
| | 20 904
|
Березень 2009
|
Директор
| 75 000
| 75 000
| 2 000
| 13
| 9 490
|
Головний бухгалтер
| 30 000
| 30 000
| 1 000
| 13
| 3 770
|
Робочі (3 чол)
| 20 000
| 60 000
| 0
| 13
| 7 800
|
Разом березня 2009
| 165 000
| 3 000
| | 21 060
|
Всього I квартал 2009 р.
| 495 000
| 11 800
| | 62 816
|
Підсумкові дані з ПДФО представлені в таблиці 3.
Таблиця 3 - Нарахований та утриманий ПДФО
Місяць
| Господарські операції
| Нарахований та утриманий ПДФО
|
Січень
| Нараховано заробітну плату за січень
| 20 852
|
Лютий
| Нараховано заробітну плату за лютий
| 20 904
|
Березень
| Нараховано заробітну плату за березень
| 21 060
|
Разом
| | 62 816
|
Розрахунок ЕСН Згідно зі ст. 236 НК РФ об'єктом оподаткування зізнаються виплати й інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами.
Відповідно до НК РФ на даному підприємстві можуть використовуватися такі
податкові ставки (таблиця 4)
Таблиця 4 -
Податкові ставки по ЕСН
Податкова база на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року
| Федеральний бюджет
| Фонд соціального страхування
| Федеральний Фонд обов'язкового медичного страхування
| Територіальний Фонд обов'язкового медичного страхування
|
До 280 000 руб.
| 20%
| 2,9%
| 1,1%
| 2%
|
Таблиця 5 - Величина заробітної плати, нарахованої за I квартал на кожного співробітника
Посада
| Оклад
| Нараховано, руб.
|
Січень
| Лютий
| Березень
| Разом
|
Директор
| 75 000
| 75 000
| 75 000
| 75 000
| 225 000
|
Головний бухгалтер
| 30 000
| 30 000
| 30 000
| 30 000
| 90 000
|
Робочий
| 20 000
| 60 000
| 60 000
| 60 000
| 180 000
|
Розрахуємо ЕСН, що підлягає сплаті до бюджету (таблиця 6).
Таблиця 6 - Розрахунок єдиного соціального податку за I квартал
Посада
| Щомісячний ЕСН
| Разом за I квартал
|
ФБ
| ФСС
| ФФОМС
| ТФОМС
| ФБ
| ФСС
| ФФОМС
| ТФОМС
|
Директор
| 15 000
| 2 175
| 825
| 1 500
| 45 000
| 6 525
| 2 475
| 45 00
|
Головний бухгалтер
| 6 000
| 870
| 330
| 600
| 18 000
| 2 610
| 990
| 1 800
|
Робітники
| 12 000
| 1 740
| 660
| 1 200
| 36 000
| 5 220
| 1 980
| 3 600
|
Разом
| 33 000
| 4 785
| 1 815
| 3 300
| 99 000
| 14 355
| 5 445
| 9 900
|
Таким чином, ЕСН до сплати за I квартал складе 128 700 рублів (42 900 руб. Щомісяця)
Розрахунок податку на прибуток Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток.
Прибутком, у відповідності зі ст. 247 НК РФ, визнаються отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат.
Доходи від реалізації розраховані в таблиці 7.
Таблиця 7 - Доходи від реалізації
Вид доходу
| Сума, руб.
|
Виручка від реалізації офісних меблів
| 22 000 900
|
Виручка від реалізації календарів-щоденників
| 3 000 900
|
Разом
| 25 001 800
|
Витрати поділяються на
витрати, пов'язані з
виробництвом і реалізацією і позареалізаційні.
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, поділяються на:
-
Матеріальні витрати;
-
Витрати на оплату праці;
- Суми нарахованої амортизації;
- Інші витрати.
Розрахуємо вищеперелічені витрати для підприємства в
таблицях 8 - 14.
Таблиця 8 - Матеріальні
витрати організації Господарські операції
| Сума, руб.
|
Списано матеріалів на меблеве виробництво, без урахування ПДВ
| 8 000 900
|
Списано папір для виготовлення календарів, без урахування ПДВ
| 900 900
|
Разом
| 8 901 800
|
Таблиця 9 -
Витрати на оплату праці організації
Місяць
| Господарські операції
| Сума, руб.
|
Січень
| Нараховано заробітну плату за січень
| 165 000
|
Лютий
| Нараховано заробітну плату за лютий
| 165 000
|
Березень
| Нараховано заробітну плату за березень
| 165 000
|
Разом
| | 495 000
|
Амортизація визначається як добуток
первісної вартості на норму амортизації. Припустимо, що організація застосовує лінійний метод. При розрахунку сум нарахованої амортизації необхідно скористатися формулою, наведеною у ст. 259 НК РФ:
K = (1 / n) x
100%,
де K -
норма амортизації у відсотках до первісної (відновної) вартості об'єкта амортизується майна;
n - термін корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.
Таблиця 10 - Суми нарахованої амортизації за кожний місяць періоду, що розглядається
Таблиця 11 - Суми нарахованої амортизації за I квартал
Місяць
| Господарські операції
| Сума, руб.
|
Січень
| Нараховано амортизацію за січень
| 13 532
|
Лютий
| Нараховано амортизацію за лютий
| 13 532
|
Березень
| Нараховано амортизацію за березень
| 13 532
|
Разом
| | 40 596
|
У таблиці 12 проведемо розрахунок максимально можливої суми нормованих витрат, що приймаються з метою оподаткування.
Таблиця 12 - Розрахунок максимально можливої суми нормованих витрат, що приймаються з метою оподаткування
Показник
| Максимальний розмір, що приймається з метою оподаткування
| Фактична величина
| Принимаемая величина з метою оподаткування
|
Формула
| Руб.
|
реклама
| 1% від виручки
| 250 018
| 1 202 288
| 250 018
|
резерв по сумнівним боргами
| 10% від виручки
| 2 500 180
| 160 900 / 2 + 30 900 = 111 350
| 111 350
|
представницькі витрати
| 4% від ФОП
| 19 800
| 236 900
| 19 800
|
Таблиця 13 - Інші витрати
Місяць
| Господарські операції
| Інші витрати
|
Січень
| Витрати на зв'язок Витрати на шлюб Витрати на рекламу
| 500 763 150 900 83 339
|
Лютий
| Витрати на зв'язок Витрати на рекламу митний збір
| 500 763 83 339 7 500
|
Березень
| Витрати на зв'язок Представницькі витрати Витрати на рекламу
| 500 763 19 800 83 340
|
Разом
| | 1 930 507
|
Таблиця 14 - Усі витрати організації, що вживаються з метою оподаткування
Витрати, що вживаються з метою оподаткування
| Січень
| Лютий
| Березень
| Витрати, які розраховуються не помісячно, а за квартал
| Разом
|
витрати на оплату праці
| 165 000
| 165 000
| 165 000
| | 495 000
|
амортизація
| 13 532
| 13 532
| 13 532
| | 40 596
|
матеріальні
| | | | 8 901 800
| 8 901 800
|
інші
| | | | 1 930 507
| 1 930 507
|
ЄСП
| 42 900
| 42 900
| 42 900
| | 128 700
|
Разом витрат за квартал
| 11 496 603
|
Таблиця 15 -
Розрахунок податку на прибуток Показник
| Сума, руб.
|
Доходи
| 25 001 800
|
Витрати
| 11 496 603
|
Податкова база
| 13 505 197
|
Податкова ставка
| 20%
|
Податок на прибуток
| 2 701 039
|
Зазначимо, усі розраховані величини податків у зведеній таблиці. Оскільки не всі доходи і витрати можна визначити за певний місяць, а тільки за квартал, розраховані величини податків наведемо за підсумками року, без розбивки на місяці (таблиця 16).
Таблиця 16 - Результати
розрахунків по податках
| ПДВ нарахований
| ПДВ до відрахування
| ПДВ до сплати
| «Податко-ші» доходи
| «Податко-ші» витрати
| Податок на прибуток
| ЄСП
| НФДЛ
|
За підсумками кварталу
| 4 500 324
| 4 465 988
| 34 336
| 25 001 800
| 11 494 603
| 2 701 039
| 128 700
| 62 816
|
Висновок
Таким чином, підбиваючи підсумки, можна зробити наступні висновки.
Система оподаткування у вигляді ЕНВД передбачає особливий порядок визначення елементів оподаткування та звільнення від сплати деяких податків. Система оподаткування у вигляді ЕНВД встановлена гол. 26.3 НК РФ. Суть цієї системи полягає в тому, що при обчисленні і сплаті ЕНВД платники податків керуються не реальним розміром свого доходу, а розміром поставлений ним доходу, який встановлений НК РФ.
Платниками податків ЕНВД є організації, якщо одночасно виконуються наступні умови: на території здійснення ними діяльності введений ЕНВД; в місцевому нормативному правовому акті про ЕНВД в числі видів діяльності, що обкладаються цим податком, згаданий і вид діяльності, який здійснює організація.
Представницькі органи мають право прийняти рішення про введення ЕНВД за такими видами діяльності: роздрібна
торгівля, громадське харчування, побутові, ветеринарні послуги, послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів, поширення і (або) розміщення зовнішньої реклами та ін
Об'єктом оподаткування визнається поставлений дохід платника податку - це потенційно можливий дохід платника податку ЕНВД, що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини ЕНВД за встановленою ставкою. Податковою базою для обчислення ЕНВД визнається величина поставлений дохід. Податковим періодом по ЕНВД визнається квартал. Це означає, що обчислювати та сплачувати податок до бюджету необхідно після закінчення кожного кварталу. Податкова ставка ЕНВД складає 15% величини поставлений доходу. Сплата ЕНВД проводиться платниками податків за підсумками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Податкові декларації з ЕНВД слід подавати до податкових органів за наслідками податкового періоду не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
Список літератури
1. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ / / УПС
Консультант Плюс.
2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ / / УПС Консультант Плюс.
3. Кашин В.А.
Податки й оподатковування: Учеб. посіб. - М.: Магістр, 2008. - 365 с.
4. Мамрукова О.І. Податки й оподатковування: Учеб. посіб. - М.: Омега-Л, 2007. - 302 с.
5. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Учеб. посіб. - М.: КноРус, 2006. - 656 с.
6. Податки і оподаткування / За ред. Романовського М.В., Врублевської О.В. - СПб: Питер, 2007. - 496 с.
7. Пансков В.Г. Податки і
оподаткування в Російській Федерації: Підручник. - М.: МЦФЕР, 2006. - 592 с.
8.
Перов А.В., Толкушкіна А.В. Податки й оподатковування: Учеб. посіб. - М.: Юрайт-Издат, 2008. - 986 с.
9. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Податки й оподатковування: Учеб. посіб. - М.: Академія, 2007. - 224 с.
10. Скрипниченко В.А. Податки й оподатковування: Учеб. посіб. - СПб: ВД Бінфа Пітер, 2008. - 496 с.