[ Облік запасів з МСФЗ 2 ] | 10,4 | 811,2 | 130 78 підсумок 208 | 3.9 10,4 ціна 6,337 * | 507,0 811,2 всього 1 318,2 | ||||
6.01 | 65 | 6.337 | 411,9 | 143 | 6,337 * | 906,3 | |||
12.01 | 260 | 11,7 | 3042,0 | 403 | 9,797 * | 3 948,3 | |||
18.01 | 286 | 9.797 | 2 802,0 | 117 | 9,797 * | 1 146,3 | |||
20.01 | 130 | 13,0 | 1690,0 | 247 | 11,483 * | 2 836,3 | |||
25.01 | 104 | 11.483 | 1 194,2 | 143 | 11,483 * | 1 642.1 | |||
Вартість реалізованих товарів за купівельними цінами Вартість залишків нереалізованих товарів | 4 408,1 | 1 642,1 |
6,337 * = (507,0 + 811,2): (130 + 78) = 1 318,2: 208
6,337 * = (1 318,2 - 411,90): (208 - 65) = 906,3: 143
9; 797 * = (906,3 + 3 042,0): (143 + 260) = 3 948,3: 403
9,797 * = (3 948,3 - 2 802,0): (403 - 286) = 1 146,3: 117
11,483 * = (1 146,3 + 1 690): (117 + 130) = 2 836,3: 247
11,483 * = (2836,3 - 1194,2): (247 - 104) = 1 642,1: 143
У разі використання методу середньої вартості на витрати звітного періоду буде списана вартість реалізованих товарів за купівельною вартістю на суму 4 408,1 тис. тенге. Дебетове сальдо за рахунком 1330 "Товари" (вартість залишків нереалізованих товарів) буде відображено в балансі на 1 лютого в розмірі 1 642,1 тис. тенге.
Суть методу ФІФО розкриває його дослівний переклад з англійської - first-in first-out "перший в - перший з". Метод "ФІФО" - метод оцінки запасів за цінами перших покупок. Суть цього методу полягає в тому, що запаси продаються (списуються) у тому ж порядку, що й закуповується. Таким чином, вартість залишків на кінець періоду грунтується на вартості останніх за часом закупівель.
Цей метод має на увазі продаж товарів у тому порядку, в якому вони закуповувалися. Даний метод найкраще відображає реальну ситуацію, т.к компанії в першу чергу намагаються продати свої старі запаси. Найбільш ранні витрати включаються до собівартості продукції, а самі останні витрати - у товарно-матеріальні запаси на кінець періоду. У періоди зростання цін застосування цього методу дає більш низьку собівартість реалізованої продукції, так як сума товарно-матеріальних запасів на кінець періоду заснована на самих останніх, найбільш великих витратах. Сума кінцевих товарно-матеріальних запасів буде однаковою як по безперервної, так і з періодичної системі інвентаризації. Метод може застосовуватися в тих випадках, коли товари, придбані в першу чергу, продаються в першу чергу.
Розглянемо, як розраховується закупівельна вартість реалізованих товарів і вартість залишків нереалізованих товарів з використанням методу ФІФО на прикладі операції ТОО "Алтин" (таблиця 5).
Таблиця 5 - Метод ФІФО
Дата | Придбано | Продано | Залишки | ||||||
одиниць | Ціна, тис. тг. | Вартість, тис. тг. | одиниць | Ціна, тис. тг. | Вартість, тис. тг | Одиниць | Ціна, тис. тг. | Вартість, тис. тг | |
1.01 | 130 | 3,9 | 507,0 | ||||||
3.01 | 78 | 10,4 | 811,2 | 130 78 | 3.9 10,4 | 507,0 811,2 | |||
6.01 | 65 | 3,9 | 253,5 | 65 78 | 3,9 10,4 | 253,5 811,2 | |||
12.01 | 260 | 11,7 | 3 042,0 | 65 78 260 | 3,9 10,4 11,7 | 253,5 811,2 3 042,0 | |||
18.01 | 65 78 143 | 3,9 10,4 11,7 | 253,5 811,2 1 673,1 | 117 | 11,7 | 1 368,9 | |||
20.01 | 130 | 13,0 | 1690,0 | 117 130 | 11,7 13,0 | 1 368,9 1 690,0 | |||
25.01 | 104 | 11,7 | 1 216,8 | 13 130 | 11,7 13,0 | 152,1 1 690,0 | |||
Вартість реалізованих товарів за купівельними цінами Вартість залишків нереалізованих товарів | 4 208,1 | 1 842,1 |
За методом ФІФО буде включена у витрати звітного періоду сума, що дорівнює 4 208,1 тис. тенге. Залишок нереалізованих товарів буде відображений в балансі на 1 лютого 2007 р. у розмірі 1 842,1 тис. тенге.
Позитивною рисою використання методу ФІФО є те, що залишки непроданих товарів показуються в активі балансу за цінами, максимально наближеним до реальної ринкової вартості, на дату складання звітності. Крім того, ФІФО буває вигідно застосовувати при плановане скорочення закупівель товарно-матеріальних запасів і при очікуваному падінні цін на продавані товари (вироблену продукцію). Недоліком методу ФІФО є те, що він збільшує вплив циклу економічного розвитку на показник доходу (фірма прагне підвищити ціни реалізації при зростанні поточних цін, хоча матеріальні запаси були придбані до моменту зростання цін, тобто високий рівень чистого доходу. Відповідно в період зниження цін - зворотний процес). [20, с 241]
Зазвичай метод ФІФО застосовується при стабільних цінах і високій швидкості оборотності запасів за один операційний виробничий цикл.
Метод специфічної ідентифікації використовується в тих випадках, коли в компанії є технічні і організаційні можливості для обліку покупних цін та інших витрат з кожного конкретного виду товарно-матеріальних запасів, а також коли необхідно чітко ідентифікувати і забезпечувати їх фізичне і вартісне рух від моменту придбання до моменту продажу.
Зазвичай метод специфічної ідентифікації застосовується в компаніях, які виробляють і торгують дорогими товарами, які в силу своєї високої вартості і особливих споживчих властивостей можна і потрібно враховувати поштучно або в обсягах дрібних партій. Прикладом може служити торгівля автомобілями, повітряними і водними судами, творами мистецтва, виробами з дорогоцінних металів. [20, с 178]
Це єдиний метод, при якому відбиваний в бухгалтерському обліку вартісний потік повністю відповідає фізичному потоку враховуються цінностей. Головним достоїнством методу специфічної ідентифікації є те, що він забезпечує найбільш точне втілення в життя одного з ключових принципів обліку - принципу відповідності списаних на собівартість витрат і отриманих в результаті цього доходів. Однак даний метод відрізняється високою трудомісткістю, так як вимагає відокремленого обліку за кожним ідентифікується товару на всіх стадіях його руху - від покупки до продажу. Його складно і дорого застосовувати на масових і крупносерійних виробництвах, в компаніях з бункерним зберіганням сировини. Частково цей недолік усувається за допомогою різних технічних засобів ідентифікації, таких, наприклад, як штрих-коди, скануючі пристрої та інші.
Для розгляду даного методу компанія повинна вести не тільки кількісний, але і цінової (за покупними цінами) облік кожного проданого радіоприймача.
Таблиця 6 - Результати обліку з продажу товарів на січень 2008
Продано | У тому числі | |
Дата | Кількість одиниць | |
6.01.08 | 65 | 52 одиниці з числа залишків, що значаться на 1.01.07 р. 13 одиниць з партії, купленої 3.01.07 р. |
18.01.08 | 286 | 26 одиниць з числа залишків, що значаться на 1.01.07 р., 52 одиниці з партії, купленої 3.01.07 р., 208 одиниць з партії, купленої 12.01.07 р. |
25.01.08 | 104 | 26 одиниць з числа залишків, що значаться на 1.01.07 р., 6 одиниць з партії, купленої 3.01.07 р., 13 одиниць з партії, купленої 12.01.07 р., 59 одиниць з партії, купленої 20.01.07 р. |
Результати застосування методу специфічної ідентифікації для оцінки закупівельної вартості реалізованих товарів, яка повинна бути списана на витрати cічня 2008 р., і для оцінки вартості залишків нереалізованих товарів на 1 лютого 2008 р. можна отримати за допомогою наступних розрахунків, представлених у таблиці 7.
Таблиця 7 - Розрахунок вартості реалізованих товарів
Дата | Придбано | Продано | Залишки | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Одиниця ниць | Ціна тис. тг. | Вартість тис. тг. | Одиниць | Ціна, тис. тг. | Вартість тис. тг | Одиниць | Ціна, тис. тг. | Вартість тис. тг | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.01 | 130 | 3.9 | 507.0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3.01 | 78 | 10,4 | 811,2 | 130 78 | 3,9 10,4 | 507,0 811,2 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
6.01 | 52 13 | 3,9 10,4 | 202,8 135,2 | 78 65 | 3,9 10,4 | 304,2 676,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
12.01 | 260 | 11,7 | 3 042,0 | 78 | 3,9 | 304,2 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
65 | 10,4 | 676,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
260 | 11,7 | 3 042,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
18.01 | 26 | 3,9 | 101,4 | 52 | 3,9 | 202,8 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
52 | 10,4 | 540,8 | 13 | 10,4 | 135,2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
208 | 11,7 | 2 433,6 | 52 | 11,7 | 608,4 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
20.01 | 130 | 13,0 | 1 690,0 | 52 | 3,9 | 202,8 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
13 52 | 10,4 11,7 | 135,2 608,4 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
25.01 | 130 | 13,0 | 1 690,0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
26 | 3,9 | 101,4 | 26
Розрахована за методом специфічної ідентифікації вартість реалізованих товарів за купівельної вартості (4496700 тенге) списується на витрати звітного періоду наступній бухгалтерської записом: дебет 7010 "Собівартість реалізованої продукції та надання послуг" - кредит 1330 "Товари". У балансі на 1 лютого 2007 року розрахуватися за методом специфічної ідентифікації вартість залишків нереалізованих товарів, тобто дебетове сальдо по рахунку 1330 "Товари", складе 1553500 тенге. 5. Припинення визнання та оцінка запасів Практичне застосування методів специфічної ідентифікації, середньої вартості та ФІФО в міжнародній практиці здійснюється в рамках двох різних систем списання на витрати вартості реалізованих (використаних) товарно-матеріальних запасів. Це може бути система постійного списання або система періодичного списання використаних запасів. Основу обох систем списання становить формула обліку руху товарно-матеріальних запасів: Запаси на початок + Придбання - Витрата (продажу) = Запаси на кінець. Різниця систем постійного і періодичного списання на витрати вартості реалізованих (витрачені) товарно-матеріальних запасів полягає в послідовності розрахунку таких елементів формули, як витрата (кредитовий оборот по рахунках запасів за обліковий період) і запаси на кінець (вартість залишків запасів на кінець облікового періоду) . При системі постійного списання на основі наявних даних про залишки запасів на початок періоду і надходженнях за період спочатку визначається величина кредитового обороту, а потім кінцевих залишків запасів. Алгоритм розрахунків при цій системі повністю збігається з формулою. Саме ця система використовується в Республіці Казахстан. При використанні системи періодичного списання вартості, знаючи залишки запасів на початок періоду та надходження за період, спочатку методом інвентаризації розраховують величину кінцевих залишків і лише потім показник кредитового обороту товарно-матеріальних запасів, тобто суму, що підлягає списанню на витрати. При цьому формула шляхом зміни місць доданків трансформується наступним чином: Запаси на початок + Придбання - Запаси на кінець = Витрата (продажу) З запасами пов'язана одна з основних бухгалтерських проблем - проблема відображення запасів в бухгалтерській звітності. Відповідно до п.5 МСФЗ 2 запаси повинні оцінюватися (відображатися в бухгалтерському балансі) за найменшою з двох величин: собівартості і чистої вартості реалізації. Чиста вартість реалізації товарно-матеріальних запасів - це очікувана ціна продажу при нормальному ході справ, за вирахуванням можливих витрат на доведення і можливих витрат з продажу активів. [9, с 67] Собівартість запасів може виявитися невідшкодовуваний, якщо ці запаси пошкоджені, якщо вони повністю або частково застаріли або якщо їх продажна ціна знизилася. Собівартість запасів може також виявитися невідшкодовуваний, якщо збільшилися можливі витрати на завершення або на здійснення продажу. Практика списання запасів нижче собівартості до чистої вартості реалізації відповідає думку, що активи не повинні враховуватися вище сум, отримання яких очікується від їх продажу або використання. Різниця між вартістю запасів і чистою вартістю реалізації списується на витрати поточного періоду. 6. Вибір методу визначення собівартості запасів Компанії мають можливість вибору різних методів оцінки запасів. Але після того як метод обраний, він повинен послідовно застосовуватися з року в рік. Компанія може змінити метод тільки у випадку, якщо є серйозні підстави, причому і причини, і наслідки переходу на новий метод повинні розкриватися у звітності. [20, с 301] Зіставлення в таблиці 8 результатів оцінки витрат, що списуються на собівартість реалізованих товарів (продукції), та вартості залишків непроданих товарів наочно підкреслює як переваги, так і недоліки кожного методу (обсяг продажів за цінами реалізації 5 400,0 тис. тенге). Таблиця 8 - Порівняння методів оцінки собівартості товарно-матеріальних запасів ТОО Алтин (тис. тенге)
З даних таблиці 8 видно, що мінімальна оцінка вартості використаних (реалізованих) запасів досягається при використанні методу ФІФО, а залишку матеріальних запасів - при використанні методу специфічної ідентифікації. Видно закономірність - чим вища вартість кінцевих запасів, тим вище валовий прибуток компанії. Метод специфічної ідентифікації грунтується на фактичних витратах, а три інші методи базуються на припущеннях інформації про рух собівартості. Вибір методу оцінки запасів набуває найважливіше значення під час тривалих періодів коливання цін в одному напрямку як у бік підвищення, так і зниження [20, с 178]. Вибір методу оцінки товарно-матеріальних цінностей закріплюється в обліковій політиці підприємства. У будь-якому випадку використовуваний бухгалтерами підприємства метод оцінки запасів повинен бути роз'яснено у додатках до фінансової звітності, оскільки метод оцінки надає матеріальне вплив на фінансові результати. Необхідно застосовувати один і той же метод з року в рік, а якщо метод змінюється, то необхідно відобразити даний факт, причину зміни і який вплив це матиме на чистий прибуток. В обліковій політиці підприємства ТОВ "Алтин" в числі інших розділів, визначені правила і принципи обліку товарно-матеріальних запасів, а саме: 1. Оцінка собівартості палива, призначеного для надання транспортних послуг, проводиться методом середньозваженої вартості. 2. При обліку товарно-матеріальних запасів використовується безперервна система. 3. Інвентаризація товарно-матеріальних запасів здійснюється щоквартально, не пізніше 10-го числа першого місяця кварталу. 4. Відповідно до МСФЗ 2 на підприємстві товарно-матеріальні запаси відображаються в обліку і звітності за їх фактичною собівартістю. До фактичних витрат на придбання товарно-матеріальних запасів відносяться: суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю); суми, що сплачуються підприємствам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних запасів; мита; винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані товарно-матеріальні запаси; витрати по заготівлі та доставці товарно-матеріальних запасів до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню. Фактична собівартість товарно-матеріальних запасів при їх виготовленні самим підприємством визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів. Товари, придбані підприємством для продажу, оцінюються за вартістю їх придбання. 5. Оцінка товарно-матеріальних запасів на кінець звітного періоду проводиться залежно від прийнятого способу оцінки запасів при їх вибутті, методом ФІФО. На кінець звітного року товарно-матеріальні запаси відображаються в бухгалтерському балансі за вартістю, яка визначається виходячи з використовуваного способу оцінки запасів, тобто методом ФІФО. Таким чином, обліковою політикою ТОО "Алтин" передбачено використання методу ФІФО для всіх одержуваних і реалізованих товарно-матеріальних запасів, а також залишків на складах, крім палива, призначеного для надання транспортних послуг. 7. Переоцінка та інвентаризація ТМЗ Бухгалтерський облік призначений для своєчасного і точного відображення всіх змін в складі господарських засобів і джерел їх утворення, в господарських процесах та їх результати. Дані обліку повинні відповідати фактичній наявності господарських засобів та їх джерел, але на практиці іноді мають місце розбіжності даних обліку з дійсністю. Розбіжності можуть виникати в результаті природного убутку (усихання, витоку, розпилення), при транспортуванні товарно-матеріальних запасів, пересортиці однорідної продукції, несправності вимірювальних або вагових приладів, арифметичних помилок при оформленні операцій та зловживань (розкрадань, обважень, обрахунків) матеріально відповідальних або сторонніх осіб. Це викликає необхідність періодичної звірки даних обліку з фактичною наявністю цінностей, уточнення розрахунків. Для контролю за використанням товарно-матеріальних запасів у виробництві зазвичай застосовуються такі методи: документальне оформлення відхилень від норм, облік розкрою за партіями, інвентаризація (інвентарний метод). Інвентаризація є одним з методів бухгалтерського обліку і полягає у встановленні на певну дату фактичних коштів в натуральному і грошовому вираженні і джерел їх утворення шляхом безпосереднього перерахування (зняття залишків) інвентарізуемое об'єкта в натурі та звірення фактичних залишків з даними бухгалтерського обліку. Її проводять на всіх підприємствах, незалежно від форм власності, виду діяльності та режимності роботи. Вона є обов'язковим доповненням документації. Тільки за допомогою документації та інвентаризації в бухгалтерському обліку забезпечується повне і правильне відображення всіх господарських явищ. Інвентаризація товарно-матеріальних запасів полягає у встановленні на певну дату товарно-матеріальних запасів у натуральному і грошовому виразі шляхом безпосереднього перерахування (зняття залишків) у натурі та звірення фактичних залишків з даними бухгалтерського обліку. Основними завданнями інвентаризації товарно-матеріальних запасів є: перевірка реальної вартості облікованих на балансі товарно-матеріальних запасів. контроль за збереженням цих коштів шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку; виявлення товарно-матеріальних запасів, що частково втратили свою первісну якість, що не відповідають стандартам якості, технічним умовам і т.п.; виявлення наднормативних і невикористовуваних товарно-матеріальних запасів з метою подальшої реалізації; перевірка дотримання правил та умов зберігання товарно-матеріальних запасів; За допомогою інвентаризації: перевіряються повнота і достовірність даних бухгалтерського обліку, виявляються помилки, допущені в обліку, контролюється збереження товарно-матеріальних запасів, виявляються і попереджаються невраховані запаси і допущені втрати, розкрадання, нестачі, приймаються на облік невраховані товарно-матеріальні запасів, контролюється робота матеріально-відповідальних осіб. Національний стандарт фінансової звітності № 2 зазначає, що щорічно перед складанням фінансової звітності підприємства повинні проводити інвентаризацію господарських засобів. Порядок (кількість інвентаризацій в звітному році, дати їх проведення, перелік запасів, що перевіряються при кожній з них, і т.д.) проведення інвентаризації визначається керівником підприємства, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим. На підставі облікової політики ТзОВ "Алтин" обов'язкова інвентаризація проводиться один раз на рік, а раптові перевірки проводяться щоквартально. В обліковій політиці підприємства ТОВ "Алтин" в числі інших розділів, визначені правила і принципи проведення інвентаризації товарно-матеріальних запасів, а саме: Інвентаризація товарно-матеріальних запасів проводиться відповідно до Правил ведення бухгалтерського обліку № 221 від 22.06.2007. У Правилах визначені як загальні правила проведення інвентаризації, так і правила проведення окремих видів майна і фінансових зобов'язань [8]. Результати інвентаризації відображаються в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - у річній фінансовій звітності. Щоквартальна інвентаризація товарно-матеріальних запасів здійснюється не пізніше 10-го числа першого місяця кварталу. Інвентаризація матеріальних запасів на підприємстві ТзОВ "Алтин" проводиться в порядку розташування матеріальних запасів у місцях їх зберігання. Матеріальні запаси на підприємстві ТзОВ "Алтин" зберігаються в у спеціально обладнаному складі у матеріально-відповідальної особи, тому інвентаризація проводиться послідовно за місцями зберігання матеріальних запасів складу. Комісія у присутності завідуючого складом перевіряє фактичну наявність матеріальних запасів шляхом їх перерахунку, переважування чи перемірювання. Матеріальні запаси (виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси) заносяться до опису, складені за формою N інв-3, по кожному найменуванню з зазначенням виду, групи, кількості та інших даних (артикулу, сорту). За матеріалами і товарах, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, кількість цих запасів може визначатися на підставі документів при обов'язковій перевірці в натурі (на вибірку) частини цих запасів. Визначення ваги (або об'єму) наволочних матеріалів допускається проводити на підставі обмірів і технічних розрахунків. Інвентаризація матеріальних запасів, що знаходяться в дорозі, відвантажених, не оплачених у строк покупцями, що зберігаються на складах інших організацій, полягає в перевірці обгрунтованості сум, які значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку. Затверджені інвентаризаційні матеріали служать підставою для відображення в бухгалтерському обліку результатів інвентаризації тим місяцем, протягом якого проводилася інвентаризація. Результати інвентаризації бухгалтерія підприємства повинна врегулювати в наступному порядку: взаємний залік надлишків і недостач відображають за дебетом і кредитом рахунків підрозділу 1310 "Запаси"; надлишки запасів підлягають оприбуткуванню з подальшим встановленням причин виникнення надлишку і винних у цьому осіб; на суму надлишків дебетують рахунки підрозділу 1310 "Сировина і матеріали" (1311-1318) і кредитують рахунок 6280 "Інші доходи"; недостачу матеріальних запасів незалежно від причин виникнення недостачі списують із підзвіту матеріально відповідальних осіб; на суму нестач, втрат і псування запасів дебетують рахунок 1280 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість" і кредитують рахунок 1310 "Сировина і матеріали"; недостачу товарно-матеріальних запасів у межах норм природних втрат списують на витрати виробництва: кредит рахунку 1280 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість"; дебет рахунків 2416 "Незавершене будівництво", 7211 "Адміністративні витрати", 8418 "Інші накладні витрати" та ін; списання нестач і втрат понад норми природних втрат і у випадку, якщо визначено конкретні винні особи здійснюється за рахунок винних осіб проводкою: дебет "Короткострокова дебіторська заборгованість з відшкодування матеріального збитку"; кредит 1280 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість". недостачу понад норми втрат, втрати від псування запасів, а також розкрадання запасів при відсутності конкретних винуватців і в разі відмови судом у стягненні з матеріально відповідальних осіб через необгрунтованість позовів списують з кредиту рахунку 1280 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість" в дебет рахунку 7211 "Адміністративні витрати ". запаси, що опинилися у надлишку, оприбутковують зі зменшенням загальних і адміністративних витрат У процесі зберігання та реалізації (відпуску) ТМЗ облікова вартість періодично переглядається у бік збільшення або зменшення. Процес перегляду цін називається переоцінкою. Періодичність переоцінок передбачається організаціями в обліковій політиці і залежить від: інфляційних процесів; змін у рівні попиту і пропозиції; змін фізичних і якісних характеристик та ін У будь-якому випадку, періодичність переоцінок залежить від мети переоцінки, яка, в основному, зводиться до того, що переоцінка дозволяє привести облікову вартість ТМЗ до більш реальною ціною. Відповідно до МСФЗ № 2 переоцінка ТМЗ (уцінка, дооцінка) у бухгалтерському обліку не проводиться, але ТМЗ повинні оцінюватися за найменшою оцінкою з собівартості і чистої вартості реалізації. У цьому випадку бухгалтер стоїть перед вибором: визнати як облікову тільки одну - найменшу вартість або собівартість, що призводить до перегляду вартості ТМЗ. Перегляд вартості запасів проводиться за розпорядженням керівника організації і оформляється актом. При використанні вартісного обліку запасів перегляд вартості проводиться після інвентаризації переоцінюваних запасів. При цьому складається інвентаризаційний опис-акт, в якому вказують найменування запасу, його артикул, сорт, кількість, стару і нову ціни, вартість запасів у старих і нових цінах. При використанні натурально-вартісного обліку запасів перегляд вартості проводиться за даними бухгалтерського обліку, тобто без проведення інвентаризації. Висновок На рівні підприємства товарно-матеріальні запаси являють собою один з факторів, що визначають облікову політику підприємства і які характеризують якість прийнятих управлінських рішень. Проте багато підприємств не приділяють належної уваги даному аспекту своєї діяльності. Одним з найважливіших питань обліку товарно-матеріальних запасів є їх оцінка. Зіставлення і зведення в єдиному балансі різних об'єктів обліку можливе за допомогою такого методу бухгалтерського обліку, як оцінка. Оцінка - це процес визначення грошових сум, за якими елементи фінансової звітності мають визнаватися і включатися в баланс і до звіту про доходи та витрати. Оцінка товарно-матеріальних запасів - це визначення їх вартості. Оцінку матеріалів вирішаться робити різними вищеописаними методами оцінки запасів: ФІФО, специфічної ідентифікації, середньозваженої вартості. У казахстанської практиці традиційним для бухгалтерського обліку при списанні ТМЗ у виробництво є метод оцінки ТМЗ по середньозваженій вартості. При цьому матеріальні ресурси протягом звітного місяця списуються за обліковими цінами, а в кінці місяця на відповідні витратні рахунки відноситься частка відхилення фактичної собівартості товарно-матеріальних запасів від їх вартості за обліковими цінами. Застосування ж методу ФІФО орієнтує підприємство на організацію аналітичного обліку матеріалів не тільки за їх видами, але і по окремим партіям. Аналізоване підприємство ТзОВ "Алтин" як мето оцінки вартості реалізованих ТМЗ вибрало метод ФІФО. Позитивною рисою використання методу ФІФО є те, що залишки непроданих товарів показуються в активі балансу за цінами, максимально наближеним до реальної ринкової вартості, на дату складання звітності. Крім того, ФІФО буває вигідно застосовувати при плановане скорочення закупівель товарно-матеріальних запасів і при очікуваному падінні цін на продавані товари (вироблену продукцію). Недоліком методу ФІФО є те, що він збільшує вплив циклу економічного розвитку на показник доходу Вибір методу оцінки товарно-матеріальних цінностей закріплений в обліковій політиці підприємства ТОВ "Алтин". У результаті аналізу вимог і принципів обліку ТМЗ відповідно до МСФЗ, було виявлено, що розрахунок вартості запасів принципово не відрізняється від прийнятих в Казахстані стандартів, але головною відмінністю від КСБУ № 7 "Облік товарно-матеріальних запасів" є те, що метод ЛІФО в практиці казахстанського обліку є одним з основних чотирьох методів, в МСФЗ цей метод - допустимий альтернативний, але не рекомендується до застосування, а НСФО 2 взагалі забороняє цей метод. Таким чином, на відміну від "наших" стандартів: минулих (КСБУ) і діючих (НСФО), МСФЗ менш жорстко визначає послідовність одному методу, наприклад, якщо в СБУ № 7 було визначено, що підприємство повинно вибрати один метод і слідувати йому, то МСФЗ 2 не вимагає, що той чи інший метод повинен застосовуватися до всіх запасів підприємства. Отже, допускається оцінювати різні класи запасів - різними методами, виходячи з логіки матеріальних потоків. Список використаної літератури
|