Облік запасів з МСФЗ 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство освіти і науки Республіки Казахстан

Карагандинський Економічний Університет

Казпотребсоюза

Кафедра: Облік і аудит

Курсова робота

З дисципліни: "Фінансовий облік-2"

На тему: "Облік запасів з МСФЗ № 2"

Виконала: ст-ка гр. УА-21

Ермікова О.В.

Перевірив викладач:

Караганда - 2008

Зміст

Введення

1. Основи застосування МСФЗ № 2 "Запаси"

2. Види запасів та організація їх обліку

3. Первісне визнання, оцінка та облік запасів

4. Подальше визнання, оцінка та облік запасів

5. Припинення визнання та оцінка запасів

6. Вибір методу визначення собівартості запасів

7. Переоцінка та інвентаризація ТМЗ

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Розвиток підприємництва супроводжується зростанням ролі бухгалтерської інформації у сферах управління, контролю та аналізу підприємницької діяльності.

У посланні Президента Республіки Казахстан Н.А. Назарабаева народу Казахстану від 6 лютого 2008 року визначено наступне "... про дним із ключових елементів адміністративної реформи має стати нова кадрова політика в країні. Людський фактор стає визначальним на сучасному етапі розвитку. Необхідно розробити сучасні підходи, спрямовані на формування професійного ядра управлінців нової формації" [1]. Даний підхід визначає необхідність підвищення рівня підготовленості і професіоналізму бухгалтерів. Здійснення безперервного технологічного процесу виробництва підприємства підтримується створюваними запасами матеріалів, напівфабрикатів, палива та ін

Відповідно до МСФЗ 2 "Запаси", запаси - активи, призначені для продажу в ході звичайної діяльності, або для виробництва товарів (послуг) для такого продажу, а також сировина і матеріали, використовувані в процесі виробництва [2]. Запаси також включають нерухомість, призначену для перепродажу. Запаси компанії, що виробляє послуги, включають в себе вартість наданих послуг, за якими ще не визнана виручка. В умовах економічної реформи підвищується роль обліку і контролю за раціональним використанням усіх ресурсів, у тому числі і товарно-матеріальних запасів. Для збереження і підвищення ефективності використання матеріальних запасів необхідно ведення якісного обліку в цій сфері.

Основними завданнями обліку товарно-матеріальних запасів є: калькуляція фактичних витрат по заготовлению (придбання) матеріалів, контроль за їх збереженням, отримання точних відомостей про залишки і рух запасів у місцях їх зберігання, своєчасне і повне документування всіх операцій з їх руху, правильний розподіл вартості витрачених у процесі виробництва матеріалів по об'єктах калькулювання.

Найважливішою передумовою організації обліку товарно-матеріальних запасів є їх оцінка, оскільки вона, як елемент методу бухгалтерського обліку в співвідношенні з обліковими процесом виконує функції вимірювання товарно-матеріальних запасів. Взагалі оцінка запасів - це визначення вартості, за якою запаси надходять і списуються з балансу підприємства.

Практикуючі бухгалтери підприємств всіх організаційно-правових форм повинні правильно здійснювати вимірювання вартості вступників, які перебувають у запасі (очікують вибуття) і реалізованих товарно-матеріальних запасів.

Актуальність теми курсової роботи обумовлюється тим, що розвиток підприємництва супроводжується зростанням ролі бухгалтерської інформації у сферах управління, контролю та аналізу підприємницької діяльності. Управління товарно-матеріальними запасами одна з важливих складових частин виробничого управління, складається і в організації укладення господарських договорів, і в закупівлі, доставці та зберіганні сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, а також їх облік та контроль за їх використанням.

Оцінка як елемент методу бухгалтерського обліку в співвідношенні з обліковими процесом виконує функції вимірювання, як і калькуляція. Стосовно до запасів, як до виду активів підприємства, застосовуються свої спеціальні методи оцінки. Для кожної конкретної стадії перебування запасів на підприємстві характерний свій метод оцінки або вартісного виміру.

У даній курсовій роботі на основі облікових даних конкретного підприємства наведені приклади оцінки товарно-матеріальних запасів різними методами. У цей складається практична значущість курсової роботи.

Мета курсової роботи - вивчити організацію обліку та оцінки запасів відповідно до МСФЗ 2 "Запаси".

Основні завдання курсової роботи:

розглянути основи застосування МСФЗ 2 "Запаси";

вивчити теоретичні та методологічні основи обліку товарно-матеріальних запасів, діючу практику обліку товарно-матеріальних запасів підприємства;

дослідити особливості первісного, подальшого і припинення визнання запасів в обліку і методи оцінки на всіх етапах перебування запасів на підприємстві;

розглянути можливість проведення інвентаризації та переоцінки запасів на даному підприємстві.

Особливості первісного визнання та оцінки вартості, наступного визнання, припинення визнання та оцінки вартості витрачених товарно-матеріальних запасів розглядаються на прикладі торгової компанії, що займається оптово-роздрібною реалізацією відео-аудіотехніки ТОО Алтин, яке послужила об'єктом дослідження.

Методи дослідження - вивчення теоретичної та нормативно-законодавчої літератури з проблеми дослідження, аналіз бухгалтерської документації підприємства, що відноситься до теми курсової роботи, синтез вищеописаних джерел.

Теоретичною та методологічною основою послужили нормативно-правові акти Республіки Казахстан, постанови уряду Республіки Казахстан, міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ), національні стандарти фінансової звітності, монографічні праці вітчизняних і зарубіжних вчених економістів та фінансистів.

1. Основи застосування МСФЗ № 2 "Запаси"

Кожне підприємство, що здійснює господарську діяльність повинно мати основний і оборотний капітал. Оборотний капітал (короткострокові активи) забезпечує безперебійний процес виробництва та реалізації продукції. Короткострокові активи є найважливішим ресурсом в забезпеченні поточного функціонування підприємства і включають в себе: товарно-матеріальні запаси (сировина та матеріали, незавершене виробництво, готова продукція, товари), дебіторську заборгованість, аванси видані, грошові кошти, короткострокові фінансові вкладення. Відповідно до теми курсової роботи розглянемо більш докладно такий вид короткострокових активів, як товарно-матеріальні запаси.

У таблиці 1 представлена ​​порівняльна характеристика поняття "запаси" в нормативно-правових актах, що регулюють сферу бухгалтерського обліку: КСБУ, НСФО і МСФЗ (IAS).

Таблиця 1 - Поняття терміну "Запаси"

КСБУ 7

НСФО 2

МСФЗ 2 (IAS)

Предмети праці, разом із засобами праці беруть участь у процесі виробництва, тобто є найважливішим ресурсом в забезпеченні поточного функціонування підприємства. Матеріальні запаси беруть участь в процесі тільки один раз, їх вартість повністю включається в собівартість виробленої продукції, складаючи її матеріальну основу

Активи:

призначені для продажу в ході звичайної діяльності;

в процесі виробництва для такого продажу;

у формі сировини або матеріалів, призначених для використання у виробничому процесі або при наданні послуг.

Активи, призначені для продажу в ході звичайної діяльності, або для виробництва товарів (послуг) для такого продажу, а також сировина і матеріали, використовувані в процесі виробництва. Запаси також включають нерухомість, призначену для перепродажу. Запаси компанії, що виробляє послуги, включають в себе вартість наданих послуг, за якими ще не визнана виручка

Аналізуючи таблицю 1, можна зробити висновок, що найбільш повно поняття "запаси" розкриває МСФЗ 2, найменш повно КСБУ 7.

Взагалі мета стандарту МСФЗ 2 - встановлення порядку обліку балансових запасів за найменшою з двох величин: фактичної (історичної) вартості та можливої ​​чистої ціни продажу.

Сфера застосування - системи обліку запасів і фінансова звітність, заснована на даних таких систем. Стандарт жорстко встановлює методику перенесення непрямих виробничих витрат на вартість готової продукції, перетинаючись з областю виробничого управлінського обліку. Стандарт встановлює вимоги до щорічної процедурі інвентаризації та переоцінки запасів.

Стандарт не застосовується до запасів:

по незавершених будівельних договорами, а також пов'язаним з ними послугами в обліку підрядника, які обліковуються за МСФЗ 11. Договору будівельного підряду

фінансових інструментів (МСФЗ 39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка") запасів продукції в гірській, лісової промисловості та сільському господарстві, що враховуються у відповідності з галузевими нормами за чистою ціною продажу. Подібна оцінка виправдана, якщо збут за твердою ціною гарантується договором з покупцем, або стабільним ринком однорідної продукції.

біологічних активів сільського господарства, які обліковуються за МСФЗ 41 "Cільське господарство".

2. У іди запасів та організація їх обліку

У загальному розумінні запаси - це активи у вигляді:

запасів сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, палива, тари і тарних матеріалів, запасних частин, інших матеріалів призначених для використання у виробництві або під час робіт і послуг;

незавершеного виробництва;

готової продукції;

товарів, призначених для продажу. [17, с.169]

Запаси (сировина, матеріали, паливо і т.д.) є предметами, на які спрямована праця людини з метою отримання готової продукції. На відміну від засобів праці, які зберігали у виробничому процесі свою форму і переносять вартість на продукт поступово, предмети праці споживаються цілком і повністю переносять свою вартість на цей продукт і замінюються після кожного виробничого циклу.

В умовах ринкових відносин винятково велика роль бухгалтерського обліку на підприємстві. Це пов'язано з тим, що підприємства набувають самостійність та несуть повну відповідальність за результати своєї виробничо - підприємницької діяльності перед власниками та працівниками.

Бухгалтерський облік товарно-матеріальних запасів посідає важливе місце в системі управління господарською діяльністю підприємства. Він формує інформацію зворотного зв'язку про показники, що характеризують фактичний стан і якісні показники використання товарно-матеріальних запасів. Все це сприяє поліпшенню ресурсозбереження на підприємстві.

Перед обліком товарно-матеріальних запасів стоять наступні завдання:

правильне і своєчасне документальне відображення всіх операцій по заготівлі, надходження та відпуску матеріалів;

виявлення і відображення витрат, пов'язаних з їх заготовлением; розрахунок і списання відхилень за напрямками витрат;

контроль за збереженням товарно-матеріальних запасів у місцях їх зберігання і на всіх стадіях руху;

постійний контроль за дотриманням настановних норм товарно-матеріальних запасів;

систематичний контроль за використанням матеріалів у виробництві на базі обгрунтованих норм їх витрачання;

контроль за технологічними відходами та втратами та їх використання;

своєчасне отримання точної інформації про величину економії або перевитрати матеріальних ресурсів у порівнянні з встановленими лімітами;

своєчасне здійснення розрахунків з постачальниками товарно-матеріальних запасів, контроль над товарно-матеріальними запасами, що знаходяться в дорозі, невідфактуровані поставки.

Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ "Алтин" є юридичною особою відповідно до законодавства Республіки Казахстан, має самостійний баланс, банківські рахунки, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

Основний вид діяльності аналізованого підприємства ТОВ "Алтин" - оптово-роздрібна реалізація відео-аудіотехніки. В якості основної продукції виступає телевізори, магнітолли, радіоприймачі.

У структуру бухгалтерії підприємства ТОВ "Алтин" входять:

1) головний бухгалтер підприємства, який веде фінансовий і управлінський облік на підприємстві, оформляє звітність до податкових та статистичні органи. Головний бухгалтер діє у відповідності з Законом "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність". Він підпорядковується керівнику підприємства і несе відповідальність за всі питання ведення бухгалтерського обліку і має право другого підпису фінансових документів, відповідальність за фінансово - господарську діяльність покладається на керівника підприємства;

2) бухгалтер - матеріаліст - займається обліком матеріальних цінностей і довгострокових активів, згідно надійшли документам;

3) бухгалтер-касир - здійснює операції з приймання, обліку, видачі і зберіганню грошових коштів і цінних паперів, отримує грошові кошти в банках, веде касову книгу, передає грошові кошти інкасаторам, складає касову звітність.

Облік товарно-матеріальних цінностей на підприємстві організується відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку від 23.05.2007 у розділі 1 "Короткострокові активи" в підрозділі 1300 "Запаси" [5].

Даний підрозділ включає наступні групи рахунків:

1310 "Сировина і матеріали", де враховуються сировину і матеріали, в тому числі сільськогосподарські, призначені для подальшого використання у виробничому процесі;

1320 "Готова продукція", де враховується готова продукція, в тому числі сільськогосподарська продукція;

1330 "Товари", де відображаються операції, пов'язані з рухом товарів, у тому числі сільськогосподарських, закуплених і зберігаються для перепродажу;

1340 "Незавершене виробництво", де враховуються витрати по незавершеному виробництву;

1350 "Інші запаси", де враховуються інші запаси, не зазначені в попередніх групах;

1360 "Резерв по списанню запасів", де відображаються операції, пов'язані зі створенням і рухом резервів на зниження вартості запасів до чистої вартості реалізації у зв'язку з пошкодженням чи моральним старінням.

Підставою для записів у регістрах бухгалтерського обліку є первинні документи, що фіксують факт здійснення операції і події. Первинні документи по надходженню і витраті матеріальних запасів є основою організації їх обліку.

Організація первинного обліку операцій з постачання здійснює бухгалтер-матеріаліст, діяльність якого регулюється графіком документообігу, що супроводжує процес постачання підприємства товарно-матеріальними запасами (Додаток 1). Документообіг, супроводжуючий надходження товарно-матеріальних запасів, залежить від способу їх отримання на склад підприємства.

При доставці матеріальних запасів на склад покупця автотранспортом постачальника матеріально відповідальна особа покупця беруть у експедитора постачальника матеріальних запасів за кількістю місць і масі брутто і зіставляє їх з даними товарно-транспортної накладної, заповненої у двох примірниках.

У випадку, якщо недостачі або інші розбіжності (кількість, вагу, сорт, якість тощо) фактичної наявності матеріальних запасів з даними товарно-транспортної накладної не виявлено, комірник, що прийняв товарно-матеріальні запаси підтверджує приймання штампом підприємства і розписом в товарно -транспортної накладної. Один екземпляр накладної залишається в комірника, а другий повертається особі, який доставив матеріальні запаси на склад покупця. На товари, що надійшли виписується прибутковий ордер (Додаток 2).

Акт про приймання матеріалів застосовується для оформлення приймання запасів, що мають кількісне і якісне розбіжність з даними супровідних документів постачальників; складається також при прийманні матеріалів, що надходять без документів. Акт про приймання матеріалів (у двох примірниках) складає комісія, до складу якої входять: матеріально-відповідальна особа і представник відправника (постачальника) або представник незацікавленої організації. Після приймання запасів акти з додатком документів передають: один примірник у бухгалтерію для обліку руху товарно-матеріальних запасів, інший - відділу постачання або бухгалтерії для направлення претензійного листа постачальнику (Додаток 3).

У разі реалізації товарів стороннім організаціям виписують видаткову накладну на основі договорів, нарядів та інших відповідних документів. Перший примірник передають складу як підставу для відпуску матеріалів, другий - одержувачу матеріалів (Додаток 4).

Різноманіття форм власності в період ринкової економіки, розширення прав підприємств в управлінні економікою, галузеві особливості виробництва вимагають альтернативних, а часом і багатоваріантних підходів при вирішенні конкретних питань методики і техніки ведення обліку товарно-матеріальних запасів.

У підприємств тепер з'явилася можливість вибору різних способів:

організації обліку заготовляння і придбання матеріалів;

відображення вартості ТМЗ, що залишилися в кінці місяця в дорозі або не вивезених зі складів постачальників;

виявлення відхилень фактичної собівартості матеріальних запасів від облікових цін і їх подальшого розподілу між витраченими у виробництві матеріалами і їх залишками на складах.

Основне завдання обліку товарно-матеріальних запасів - визначення вартості, за якою запаси надходять і списуються з балансу підприємства. Вирішенню цього завдання сприяє такий метод бухгалтерського обліку, як оцінка. [14, с.189]

Відповідно до МСФЗ (IAS) № 2 "Запаси", основне питання в обліку товарно-матеріальних запасів полягає у визначенні собівартості, яка повинна бути визнана як актив, і залишатися такою до моменту визнання відповідного доходу від реалізації [7].

Оцінка як елемент методу бухгалтерського обліку в співвідношенні з обліковими процесом виконує функції вимірювання, як і калькуляція. Практичне застосування оцінки дуже широко, і вона може використовуватися для різних об'єктів і цілей. Стосовно до кожного виду об'єктів нерідко застосовуються свої спеціальні методи оцінки.

Перебування товарно-матеріальних запасів на підприємстві передбачає три етапи: стадія придбання, стадія очікування реалізації, стадія реалізації або вибуття. Для кожної конкретної стадії характерний свій метод оцінки або вартісного вимірювання (Додаток 5).

Підприємства повинні вимірювати запаси за найменшою з двох величин: собівартості і ціни продажу за вирахуванням можливих витрат на завершення і збут.

Існують наступні види вимірювання запасів:

Оцінка придбання товарно-матеріальних запасів за фактичною собівартістю;

Оцінка товарно-матеріальних запасів у процесі очікування вибуття або реалізації за найменшою з собівартостей і чистої вартості реалізації в розрізі методів;

Оцінка вибуття або списання у розрізі методів.

Таким чином, в процесі обліку товарно-матеріальних запасів підприємства важливе значення набуває процес вибору форм оцінки. Оцінка товарно-матеріальних запасів, враховуючи різноманітність їх видів і характеру використання, найбільш складна і важлива реальність активів балансу і фінансовий результат діяльності підприємства.

3. Первісне визнання, оцінка та облік запасів

За МСФЗ (IAS) № 2 "Запаси" первісне визнання, оцінка та облік запасів ведеться за найменшою з двох величин: фактичної (історичної) вартості та можливої ​​чистої ціни продажу. Тобто компанії повинні відображати запаси у фінансовій звітності за правилом нижчої оцінки. Суть його полягає в тому, що в силу дії принципу обачності запаси оцінюються за найменшою з можливих вартостей.

При цьому, ф актически вартість включає в себе всі витрати з придбання, виробництва (conversion costs), і всі інші витрати, зроблені при доведенні запасів до поточного стану та місцезнаходження. Невозмещаемие податки і мита входять у фактичну вартість, надані торгові знижки і відшкодування - зменшують її [9].

Витрати, вироблені при доведенні запасів до поточного стану та місцезнаходження - це: витрати на придбання запасів, транспортно - заготівельні витрати, пов'язані з їх доставкою до місця зберігання і приведенням у належний стан. Витрати на придбання товарно-матеріальних запасів включають в себе ціну покупки; мита на ввезення; комісійні винагороди, сплачені постачальницьким, посередницьким організаціям: транспортно - заготівельні та інші витрати, прямо пов'язані з придбанням запасів. Торговельні знижки, повернення переплат та інші подібні поправки віднімаються при визначенні витрат на придбання.

Витрати на переробку товарно-матеріальних запасів (виконання робіт, послуг) включають вартість використовуваних у процесі виробництва природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів, амортизацію основних засобів, а також інші витрати, прямо пов'язані з одиницями виробництва продукції, обумовлені технологією та організацією виробництва і визнаються як виробнича собівартість продукції.

Чиста вартість реалізації товарно-матеріальних запасів є передбачувану продажну ціну за мінусом витрат на комплектацію та організацію їх продажу. Чиста вартість реалізації використовується зазвичай тоді, коли собівартість не може бути відновлена ​​з наступних причин:

дані товарно-матеріальні запаси були пошкоджені;

вони частково або повністю застаріли;

їх продажна ціна знизилася.

Відповідно до МСФЗ (IAS) № 2 "Запаси", можлива чиста ціна продажу (net realisable value, NRV) - оцінка ціни продажів при нормальному веденні діяльності, за вирахуванням необхідних витрат на збут продукції, які можуть оцінюватися як сума прямих витрат або як нормативний відсоток до вартості. Не допускається відрахування планованого прибутку від продажів.

Як правило, в промислових виробництвах запаси матеріалів та інших допоміжних засобів не списують нижче собівартості (до чистої вартості реалізації), якщо очікується, що готова продукція, в яку вони будуть перероблені, буде реалізована за ціною, яка дорівнює або перевищує собівартість. Якщо ж очікується, що зниження ціни на матеріали призведе до того, що дохід, отриманий від реалізації готової продукції, буде нижче її собівартості, вартість матеріалів частково списують до чистої вартості реалізації.

Собівартість запасів може виявитися невідшкодовуваний в разі їх пошкодження, фізичного або морального старіння, зниження їхньої продажної вартості, тобто ціна продажу нижче собівартості. У цьому випадку визначається можлива чиста ціна продажу або переоцінка по можливій чистою ціною продажу. Переоцінка проводиться по кожному виду оборотних матеріальних активів або по групах однорідних активів. При цьому необхідно дотримання наступного порядку:

якщо активи призначені для реалізації, розрахунки проводяться на основі поточних ринкових цін реалізації;

якщо активи призначені для продажу за укладеними контрактами, розрахунки проводяться за контрактними цінами в обсязі, передбаченому контрактом, а решту запасів переоцінюються за поточними ринковими цінами;

сировину і матеріали не переоцінюються, якщо готова продукція буде реалізована за цінами дорівнює або перевищує собівартість, у противному випадку вони переоцінюються за відновною вартістю.

Різниця з переоцінки списується у витрату в звітному періоді, в якому така різниця була встановлена. Якщо запаси зберігаються в майбутніх звітних періодах, то в кожному наступному періоді відбувається переоцінка за новою можливої ​​чистою ціною продажу. Нова вартість визначається за меншою величиною собівартості або переглянутої можливої ​​чистою ціною продажу.

Товарно-матеріальні запаси відображаються в обліку і звітності за їх фактичною собівартістю.

Фактичною собівартістю товарно-матеріальних запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат підприємства на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків. Схема визначення фактичної собівартості зображена на малюнку 1.

Витрати на придбання запасів включають в себе покупну ціну, імпортні мита та податки, витрати на транспортування, обробку та інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням активу.

Витрати на переробку включають в себе витрати з оплати праці, постійні та змінні накладні, виробничі витрати на переробку сировини в готову продукцію.

Змінні витрати залежать від зміни обсягів виробництва і включають в себе матеріальні і трудові витрати, здійснювані в ході нормального виробничого процесу. Постійні витрати практично не змінюються при зміні обсягів виробництва і включають в себе витрати з обслуговування будівель, обладнання, амортизації і на адміністративно-управлінські витрати.

Інші витрати включаються до собівартості запасів у випадку, коли вони пов'язані, наприклад при виготовленні продукції для конкретних замовників.

Фактична собівартість

Рисунок 1 - Схема для визначення фактичної собівартості товарно-матеріальних запасів, придбаних за плату

До фактичних витрат на придбання товарно-матеріальних запасів відносяться:

суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);

суми, що сплачуються підприємствам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних запасів;

мита;

винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані товарно-матеріальні запаси;

витрати по заготівлі та доставці товарно-матеріальних запасів до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню.

Оцінка товарно-матеріальних запасів на кінець звітного періоду проводиться залежно від прийнятого способу оцінки запасів при їх вибутті за середньої собівартості.

Оцінка товарно-матеріальних запасів за найменшою з собівартостей реалізації в розрізі методів.

Як вже було виявлено вище, в Республіці Казахстан, у відповідність з національними і міжнародними стандартами обліку та звітності, товарно-матеріальні запаси оцінюються за найменшою оцінкою з собівартості і чистої вартості реалізації.

Для визначення найменшої величини з собівартості і чистої вартості реалізації товарно-матеріальних запасів можуть бути використані наступні методи:

постатейний метод, при якому вибирається найменше значення з балансової вартості та чистої вартості реалізації кожного найменування товарно-матеріальних запасів;

метод основних матеріальних груп, при якому вибирається найменше значення з балансової вартості та чистої вартості реалізації групи товарно-матеріальних запасів;

метод загального рівня запасів - вибирається найменше значення з балансової вартості та чистої вартості реалізації всіх товарно-матеріальних запасів.

Ціна за одні й ті ж матеріали при придбанні протягом звітного періоду варіюється і для того, щоб правильно оцінити, скільки за вартістю запасів залишилося і скільки пішло у собівартість продукції, застосовують один з трьох методів оцінки собівартості товарно-матеріальних запасів, передбачених МСФЗ (IAS ) № 2 "Запаси". При цьому кожен з наведених методів визначає списання запасів як потік вартостей, а не як потік фізичних одиниць.

При використанні постатейного методу проводиться порівняння собівартості і чистої вартості реалізації для кожного окремого виду або одиниці запасу. У кожному окремому випадку визначається найменша величина, які потім сумуються.

При використанні методу основних товарних груп проводиться порівняння собівартості і чистої вартості реалізації основних категорій (груп) запасів, по кожній з яких вибирається найменша величина, які потім сумуються. При використанні методу загального рівня запасів проводиться порівняння собівартості і чистої вартості реалізації всіх запасів компанії, потім найменша величина береться для оцінки запасів.

Розглянемо на прикладі методи оцінки запасів ТОО "Алтин" за правилом нижчої оцінки за даними про запаси компанії на 31.12 2007 р (таблиця 2).

Таблиця 2 - Метод оцінки запасів за правилами нижчої оцінки на ТОВ Алтин на 31.12.2007, тенге

Група запасів

Собівартість

Чиста вартість реалізації

Балансова (найменша)

Телевізори

130 200

140 000

130 200


60 600

60 000

60 000


90 600

90 000

90 000

Разом

290 400

290 000

280 200

Радіоприймачі

11400

10 800

10 800


9 000

10 800

9 000


8 400

11 200

9 000

Разом

28 800

32 800

28 800

Магнітоли

7 200

12 000

7 200


11 300

8 400

8 400


9 600

12 000

9 600

Разом

28 100

32 400

25 200

Всього

347 300

355 200

334 200

Якщо ТзОВ "Алтин" визначить у своїй обліковій політиці оцінку запасів методом оцінки найменшого значення з собівартості і чистої вартості реалізації, то:

1. Метод загального рівня запасу, то в бухгалтерському балансі на 31.12.2007 року будуть відображені запаси в розмірі 347 300 тенге, так як ця вартість є найменшою. Ніякої коригування в бухгалтерському обліку не проводиться.

2. Метод товарних груп, то в бухгалтерському балансі на 31.12.2007 р. будуть відображені запаси в розмірі 346 900 тенге (290 000 + 28 800 + 28 100) як сума найменших значень по кожній групі товарів компанії. У бухгалтерському обліку на 31.12.2007:

Д-т 7010 "Собівартість реалізованої

продукції і наданих послуг "- 400 тенге (346 900 - 347 300)

К-т 1330 "Товари" - 400 тенге.

3. Постатейний метод, то в бухгалтерському балансі на 31.12.2007 р. будуть відображені запаси в розмірі 333 600 тенге як сума найменших значень по кожній одиниці запасу. У бухгалтерському обліку на 31.12.07:

Д-т 7010 "Собівартість реалізованої

продукції і наданих послуг "- 13 700 тенге (333 600 - 347 300)

К-т 1330 "Товари" -13 700 тенге.

З наведеного прикладу видно, як застосування різних методів оцінки найменшою із собівартості чистої вартості реалізації на показники фінансової звітності компанії. Розрахунки чистої вартості реалізації грунтуються на самому надійному доказі, тобто величиною запасів, призначених для реалізації, на момент виконання розрахунків. Ці розрахунки враховують коливання ціни або собівартості, безпосередньо пов'язані з подій, що відбуваються після закінчення періоду, в тій мірі, в якій такі події підтверджують умови, що існували на кінець періоду. При списанні запасів до чистої вартості реалізації необхідно дотримуватися певних правил, заснованим на призначення запасів:

якщо вони призначені для реалізації, то розрахунки проводяться на основі поточних ринкових цін реалізації;

якщо вони призначені для продажу за укладеними договорами, то розрахунки проводяться за контрактними цінами в обсязі, призначеному для виконання договору. Запаси, що перевищують необхідні за договором, переоцінюються за поточними ринковими цінами;

сировину і матеріали не переоцінюються, якщо готова продукція, випущена на їх основі, буде продана за цінами, який дорівнює або перевищує собівартість. Якщо такої впевненості немає, сировину і матеріали переоцінюються за їх відновної вартості (вартість заміщення).

Оцінки чистої вартості реалізації проводяться періодично кожен звітний період. Коли змінюються обставини, які спочатку привели до часткового списання запасів до чистої вартості реалізації, списана сума відшкодовується до величини, що характеризує собівартість запасів (нова балансова вартість повинна являти собою найменше значення з: собівартості і чистої вартості реалізації). Це відбувається, наприклад, тоді, коли стаття запасу, врахованого через зниження його продажної ціни, за чистою вартістю реалізації все ще залишається в запасі на кінець наступного звітного періоду, а його продажна ціна зросла. При цьому різниця відноситься на зменшення витрат даного звітного періоду, тобто визнається як зниження собівартості реалізованих товарно-матеріальних запасів. У цьому випадку в бухгалтерському обліку компанії виробляють запис: Дебет 1320 "Готова продукція", 1350 "Інші запаси" - кредит 7010 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг".

Таким чином, методи визначення собівартості за фактичними витратами і цінами продажу можуть використовуватися для зручності, якщо їх результати наближено виражають значення собівартості. Нормативи сировини і матеріалів, праці, ефективності та потужності повинні регулярно перевірятися і переглядатися з урахуванням конкретних обставин.

Існують і додаткові методи оцінки товарно-матеріальних запасів. Це методи оцінки товарно-матеріальних запасів за найменшої собівартості та ринкової вартості і метод оцінки вартості з використанням валового прибутку або метод оцінки товару в роздрібній торгівлі.

При цьому собівартість товарно-матеріальних запасів включає: витрати на придбання запасів, транспортно - заготівельні витрати, пов'язані з їх доставкою до місця зберігання і приведенням у належний стан. Витрати на придбання товарно-матеріальних запасів включають в себе ціну покупки; мита на ввезення; комісійні винагороди, сплачені постачальницьким, посередницьким організаціям: транспортно - заготівельні та інші витрати прямо пов'язані з придбанням запасів. Торговельні знижки, повернення переплат та інші подібні поправки віднімаються при визначенні витрат на придбання матеріалів [10].

Метод ринкової вартості. Коли корисність товарів не настільки велика, як їх собівартість, необхідний відхід від правила встановлення ціни товарно-матеріальних запасів на основі собівартості. Корисністю товарів зазвичай вважається їх ринкова вартість, звідки і йде назва даного методу оцінки товарно-матеріальних запасів. Для розрахунку термін "ринкова вартість" означає поточну відновну вартість, що не перевищує верхню межу чистої вартості реалізації (продажна ціна мінус визначаються витрати на завершення і вибуття) і не падаючу нижче нижнього рівня чистої вартості реалізації, скоригованого на суму звичайної норми прибутку. За цим методом можуть враховуватися як всі товарно-матеріальні цінності разом, так і кожна стаття окремо.

Метод роздрібних цін використовується в роздрібній торгівлі. Цей метод застосовується для оцінки запасів, що мають однаковий відсоток торгової націнки. Собівартість визначається шляхом зменшення загальної вартості проданих товарів на відповідний відсоток валового маржі.

4. Подальше визнання, оцінка та облік запасів

Ціна за одні й ті ж матеріали при придбанні протягом звітного періоду варіюється і для того, щоб правильно оцінити, скільки за вартістю запасів залишилося і скільки пішло у собівартість продукції, застосовують один з трьох методів оцінки собівартості товарно-матеріальних запасів, рекомендованих МСФЗ (IAS ) № 2 "Запаси": метод ФІФО, метод середньозваженої вартості, метод специфічної ідентифікації. При цьому кожен з наведених методів визначає списання запасів як потік вартостей, а не як потік фізичних одиниць.

Національний стандарт фінансової звітності 2, у параграфі № 87 "Способи розрахунку собівартості запасів" трактує наступне: "Собівартість окремих статей запасів, які не є взаємозамінними, а також товарів або послуг, вироблених і призначених для спеціальних проектів, повинна визначатися шляхом специфічної ідентифікації індивідуальних витрат на них. Собівартість запасів, крім запасів, розглянутих вище, визначається двома способами "перше надходження - перший відпустку" (FIFO) або за формулою середньозваженої вартості ". Даний стандарт не допускає використання методу LIFO - "останнє надходження - перший відпустку" [22].

До впровадження в практику бухгалтерського обліку МСФЗ та МСФЗ, а потім і НСФО 2, підприємства могли оцінювати товарно-матеріальні запаси одним з таких методів оцінки: середньозваженої вартості, ФІФО, ЛІФО, специфічної ідентифікації.

На даний момент метод ЛІФО не допускається до застосування, оскільки відмінено Національним стандартом фінансової звітності 2 [22].

Розглянемо особливості кожного методу оцінки вартості витрачених товарно-матеріальних запасів на прикладі аналізованої торгової компанії ТзОВ "Алтин".

Дані про рух товарів представлені у таблиці 3.

Таблиця 3 - Дані про рух товарів за січень 2008 року

Дата


Придбано

Продано одиниць


Залишок, одиниць



одиниць

ціна

од., тенге

вартість, тенге



Залишок на 1.01.08 р.





130 (купівельна ціна

одиниці 3 900)

3.01.08 р.

78

10 400

811 200


208

6.01.08г.




65

143

12.01.08 р.

260

11 700

3 042 000


403

18.01.08 р.




286

117

20.01.08 р.

130

13 000

1 690 000


247

25.01.08г.




104

143

При методі середньозваженої передбачається, що вартість матеріальних запасів - це середня вартість наявних запасів на початок місяця (періоду). Математичною формулою розрахунку середньої вартості можна представити наступним чином:

СР вартість = , (1)

де - Вартість залишків матеріалів на початок звітного періоду, тенге:

К о. м - кількість залишків матеріалів на початок звітного періоду, тг;

- Вартість придбаних матеріалів, тенге;

До пріоб - кількість придбаних матеріалів.

Суть методу полягає в тому, що береться собівартість одиниць товарно-матеріальних запасів на початок періоду і складається з вартістю всіх одиниць, куплених протягом звітного періоду. У результаті виходить загальна собівартість товарів, готових до реалізації. Отримана сума ділитися на кількість одиниць товару, готових до реалізації, і виходить середня собівартість одиниці товарно-матеріальних запасів. Залишок на складі кількість товару потім збільшується на отриману середню собівартість одиниці товарно-матеріальних запасів.

При застосуванні в обліку періодичної системи інвентаризації даний метод є методом середньозваженої вартості. При безперервній системі цей метод є методом ковзного середнього, оскільки кожна продаж заснована на самому останньому середньому показники, який застосовувався до наступної закупівлі. Якщо ціна наступної закупівлі відрізняється від останнього середнього показника, необхідно розрахувати новий середній показник вартості.

Перевагою методу середньої вартості оцінки запасів є певне "згладжування" показника собівартості реалізованої продукції (товарів) у тих випадках, коли мають місце різкі скачки купівельних цін, а також відсутня необхідність попартіонного обліку закупівельних цін на реалізовані товари. Разом з тим при системі постійного списання витрат розрахунок середньої вартості для кожних часто трапляються фактів реалізації продукції є досить трудомісткою процедурою [15, с 183].

Даний метод середньозваженої вартості найбільш ефективний для оптових торгових операцій

У таблиці 4 представлені результати застосування методу середньозваженої для оцінки вартості реалізованих товарів за купівельними цінами і залишків нереалізованих товарів ТОО "Алтин".

Таблиця 4 - Метод середньозваженої вартості

Дата

Придбано

Продано

Залишки


Одиниць

Ціна, тис. тг.

Вартість, тис. тг.

Одиниць

Ціна, тис. тг.

Вартість, тис. тг

Одиниць

Ціна, тис. тг

Вартість, тис. тг

1.01







130

3,9

507,0

3.01

78

10,4

811,2




130

78

підсумок

208

3.9

10,4

ціна

6,337 *

507,0

811,2

всього

1 318,2

6.01




65

6.337

411,9

143

6,337 *

906,3

12.01

260

11,7

3042,0




403

9,797 *

3 948,3

18.01




286

9.797

2 802,0

117

9,797 *

1 146,3

20.01

130

13,0

1690,0




247

11,483 *

2 836,3

25.01




104

11.483

1 194,2

143

11,483 *

1 642.1

Вартість реалізованих товарів за купівельними цінами

Вартість залишків нереалізованих товарів




4 408,1




1 642,1

6,337 * = (507,0 + 811,2): (130 + 78) = 1 318,2: 208

6,337 * = (1 318,2 - 411,90): (208 - 65) = 906,3: 143

9; 797 * = (906,3 + 3 042,0): (143 + 260) = 3 948,3: 403

9,797 * = (3 948,3 - 2 802,0): (403 - 286) = 1 146,3: 117

11,483 * = (1 146,3 + 1 690): (117 + 130) = 2 836,3: 247

11,483 * = (2836,3 - 1194,2): (247 - 104) = 1 642,1: 143

У разі використання методу середньої вартості на витрати звітного періоду буде списана вартість реалізованих товарів за купівельною вартістю на суму 4 408,1 тис. тенге. Дебетове сальдо за рахунком 1330 "Товари" (вартість залишків нереалізованих товарів) буде відображено в балансі на 1 лютого в розмірі 1 642,1 тис. тенге.

Суть методу ФІФО розкриває його дослівний переклад з англійської - first-in first-out "перший в - перший з". Метод "ФІФО" - метод оцінки запасів за цінами перших покупок. Суть цього методу полягає в тому, що запаси продаються (списуються) у тому ж порядку, що й закуповується. Таким чином, вартість залишків на кінець періоду грунтується на вартості останніх за часом закупівель.

Цей метод має на увазі продаж товарів у тому порядку, в якому вони закуповувалися. Даний метод найкраще відображає реальну ситуацію, т.к компанії в першу чергу намагаються продати свої старі запаси. Найбільш ранні витрати включаються до собівартості продукції, а самі останні витрати - у товарно-матеріальні запаси на кінець періоду. У періоди зростання цін застосування цього методу дає більш низьку собівартість реалізованої продукції, так як сума товарно-матеріальних запасів на кінець періоду заснована на самих останніх, найбільш великих витратах. Сума кінцевих товарно-матеріальних запасів буде однаковою як по безперервної, так і з періодичної системі інвентаризації. Метод може застосовуватися в тих випадках, коли товари, придбані в першу чергу, продаються в першу чергу.

Розглянемо, як розраховується закупівельна вартість реалізованих товарів і вартість залишків нереалізованих товарів з використанням методу ФІФО на прикладі операції ТОО "Алтин" (таблиця 5).

Таблиця 5 - Метод ФІФО

Дата


Придбано

Продано

Залишки


одиниць

Ціна, тис. тг.

Вартість, тис. тг.

одиниць

Ціна, тис. тг.

Вартість, тис. тг

Одиниць

Ціна, тис. тг.

Вартість, тис. тг

1.01







130

3,9

507,0

3.01

78

10,4

811,2




130 78

3.9 10,4

507,0 811,2

6.01




65

3,9

253,5

65

78

3,9 10,4

253,5 811,2

12.01


260

11,7

3 042,0




65

78 260

3,9 10,4 11,7

253,5

811,2

3 042,0

18.01




65

78 143

3,9

10,4 11,7

253,5

811,2

1 673,1

117

11,7

1 368,9

20.01

130

13,0

1690,0




117 130

11,7 13,0

1 368,9

1 690,0

25.01




104

11,7

1 216,8

13 130

11,7 13,0

152,1

1 690,0

Вартість реалізованих товарів за купівельними цінами Вартість залишків нереалізованих товарів



4 208,1




1 842,1

За методом ФІФО буде включена у витрати звітного періоду сума, що дорівнює 4 208,1 тис. тенге. Залишок нереалізованих товарів буде відображений в балансі на 1 лютого 2007 р. у розмірі 1 842,1 тис. тенге.

Позитивною рисою використання методу ФІФО є те, що залишки непроданих товарів показуються в активі балансу за цінами, максимально наближеним до реальної ринкової вартості, на дату складання звітності. Крім того, ФІФО буває вигідно застосовувати при плановане скорочення закупівель товарно-матеріальних запасів і при очікуваному падінні цін на продавані товари (вироблену продукцію). Недоліком методу ФІФО є те, що він збільшує вплив циклу економічного розвитку на показник доходу (фірма прагне підвищити ціни реалізації при зростанні поточних цін, хоча матеріальні запаси були придбані до моменту зростання цін, тобто високий рівень чистого доходу. Відповідно в період зниження цін - зворотний процес). [20, с 241]

Зазвичай метод ФІФО застосовується при стабільних цінах і високій швидкості оборотності запасів за один операційний виробничий цикл.

Метод специфічної ідентифікації використовується в тих випадках, коли в компанії є технічні і організаційні можливості для обліку покупних цін та інших витрат з кожного конкретного виду товарно-матеріальних запасів, а також коли необхідно чітко ідентифікувати і забезпечувати їх фізичне і вартісне рух від моменту придбання до моменту продажу.

Зазвичай метод специфічної ідентифікації застосовується в компаніях, які виробляють і торгують дорогими товарами, які в силу своєї високої вартості і особливих споживчих властивостей можна і потрібно враховувати поштучно або в обсягах дрібних партій. Прикладом може служити торгівля автомобілями, повітряними і водними судами, творами мистецтва, виробами з дорогоцінних металів. [20, с 178]

Це єдиний метод, при якому відбиваний в бухгалтерському обліку вартісний потік повністю відповідає фізичному потоку враховуються цінностей. Головним достоїнством методу специфічної ідентифікації є те, що він забезпечує найбільш точне втілення в життя одного з ключових принципів обліку - принципу відповідності списаних на собівартість витрат і отриманих в результаті цього доходів. Однак даний метод відрізняється високою трудомісткістю, так як вимагає відокремленого обліку за кожним ідентифікується товару на всіх стадіях його руху - від покупки до продажу. Його складно і дорого застосовувати на масових і крупносерійних виробництвах, в компаніях з бункерним зберіганням сировини. Частково цей недолік усувається за допомогою різних технічних засобів ідентифікації, таких, наприклад, як штрих-коди, скануючі пристрої та інші.

Для розгляду даного методу компанія повинна вести не тільки кількісний, але і цінової (за покупними цінами) облік кожного проданого радіоприймача.

Таблиця 6 - Результати обліку з продажу товарів на січень 2008

Продано

У тому числі

Дата

Кількість одиниць


6.01.08

65

52 одиниці з числа залишків, що значаться на 1.01.07 р.

13 одиниць з партії, купленої 3.01.07 р.

18.01.08

286

26 одиниць з числа залишків, що значаться на 1.01.07 р., 52 одиниці з партії, купленої 3.01.07 р.,

208 одиниць з партії, купленої 12.01.07 р.

25.01.08

104

26 одиниць з числа залишків, що значаться на 1.01.07 р., 6 одиниць з партії, купленої 3.01.07 р.,

13 одиниць з партії, купленої 12.01.07 р.,

59 одиниць з партії, купленої 20.01.07 р.

Результати застосування методу специфічної ідентифікації для оцінки закупівельної вартості реалізованих товарів, яка повинна бути списана на витрати cічня 2008 р., і для оцінки вартості залишків нереалізованих товарів на 1 лютого 2008 р. можна отримати за допомогою наступних розрахунків, представлених у таблиці 7.

Таблиця 7 - Розрахунок вартості реалізованих товарів

Дата

Придбано

Продано

Залишки


Одиниця

ниць

Ціна

тис. тг.

Вартість

тис. тг.

Одиниць

Ціна, тис. тг.

Вартість

тис. тг

Одиниць

Ціна, тис. тг.

Вартість

тис. тг

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1.01







130

3.9

507.0

3.01

78

10,4

811,2




130 78

3,9 10,4

507,0

811,2

6.01




52

13

3,9 10,4

202,8 135,2

78

65

3,9 10,4

304,2

676,0

12.01

260

11,7

3 042,0




78

3,9

304,2








65

10,4

676,0








260

11,7

3 042,0

18.01




26

3,9

101,4

52

3,9

202,8





52

10,4

540,8

13

10,4

135,2





208

11,7

2 433,6

52

11,7

608,4

20.01

130

13,0

1 690,0




52

3,9

202,8








13

52

10,4 11,7

135,2

608,4

25.01







130

13,0

1 690,0





26

3,9

101,4

26

3,9

101,4

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10





6

10,4

62,4

7

10,4

72,8





13

11,7

152,1

39

11,7

456,3





59

13,0

767,0

71

13,0

923,0

Вартість реалізованих товарів за купівельними цінами

4 496,7







Вартість залишків

нереалізованих товарів




1553,5




Розрахована за методом специфічної ідентифікації вартість реалізованих товарів за купівельної вартості (4496700 тенге) списується на витрати звітного періоду наступній бухгалтерської записом: дебет 7010 "Собівартість реалізованої продукції та надання послуг" - кредит 1330 "Товари".

У балансі на 1 лютого 2007 року розрахуватися за методом специфічної ідентифікації вартість залишків нереалізованих товарів, тобто дебетове сальдо по рахунку 1330 "Товари", складе 1553500 тенге.

5. Припинення визнання та оцінка запасів

Практичне застосування методів специфічної ідентифікації, середньої вартості та ФІФО в міжнародній практиці здійснюється в рамках двох різних систем списання на витрати вартості реалізованих (використаних) товарно-матеріальних запасів. Це може бути система постійного списання або система періодичного списання використаних запасів.

Основу обох систем списання становить формула обліку руху товарно-матеріальних запасів: Запаси на початок + Придбання - Витрата (продажу) = Запаси на кінець.

Різниця систем постійного і періодичного списання на витрати вартості реалізованих (витрачені) товарно-матеріальних запасів полягає в послідовності розрахунку таких елементів формули, як витрата (кредитовий оборот по рахунках запасів за обліковий період) і запаси на кінець (вартість залишків запасів на кінець облікового періоду) . При системі постійного списання на основі наявних даних про залишки запасів на початок періоду і надходженнях за період спочатку визначається величина кредитового обороту, а потім кінцевих залишків запасів. Алгоритм розрахунків при цій системі повністю збігається з формулою. Саме ця система використовується в Республіці Казахстан.

При використанні системи періодичного списання вартості, знаючи залишки запасів на початок періоду та надходження за період, спочатку методом інвентаризації розраховують величину кінцевих залишків і лише потім показник кредитового обороту товарно-матеріальних запасів, тобто суму, що підлягає списанню на витрати. При цьому формула шляхом зміни місць доданків трансформується наступним чином:

Запаси на початок + Придбання - Запаси на кінець = Витрата (продажу) З запасами пов'язана одна з основних бухгалтерських проблем - проблема відображення запасів в бухгалтерській звітності. Відповідно до п.5 МСФЗ 2 запаси повинні оцінюватися (відображатися в бухгалтерському балансі) за найменшою з двох величин: собівартості і чистої вартості реалізації. Чиста вартість реалізації товарно-матеріальних запасів - це очікувана ціна продажу при нормальному ході справ, за вирахуванням можливих витрат на доведення і можливих витрат з продажу активів. [9, с 67]

Собівартість запасів може виявитися невідшкодовуваний, якщо ці запаси пошкоджені, якщо вони повністю або частково застаріли або якщо їх продажна ціна знизилася. Собівартість запасів може також виявитися невідшкодовуваний, якщо збільшилися можливі витрати на завершення або на здійснення продажу. Практика списання запасів нижче собівартості до чистої вартості реалізації відповідає думку, що активи не повинні враховуватися вище сум, отримання яких очікується від їх продажу або використання.

Різниця між вартістю запасів і чистою вартістю реалізації списується на витрати поточного періоду.

6. Вибір методу визначення собівартості запасів

Компанії мають можливість вибору різних методів оцінки запасів. Але після того як метод обраний, він повинен послідовно застосовуватися з року в рік. Компанія може змінити метод тільки у випадку, якщо є серйозні підстави, причому і причини, і наслідки переходу на новий метод повинні розкриватися у звітності. [20, с 301]

Зіставлення в таблиці 8 результатів оцінки витрат, що списуються на собівартість реалізованих товарів (продукції), та вартості залишків непроданих товарів наочно підкреслює як переваги, так і недоліки кожного методу (обсяг продажів за цінами реалізації 5 400,0 тис. тенге).

Таблиця 8 - Порівняння методів оцінки собівартості товарно-матеріальних запасів ТОО Алтин (тис. тенге)

Методи оцінки запасів

Обсяг продажів за цінами реалізації

Списана на витрати вартість реалізованих товарів

Валова

прибуток

(Гр.2-гр. З)

Залишки нереалізовано-них товарів

1. Метод специфічної ідентифікації

5 400,0

4 496,7

903,3

1 553,5

2. Метод середньої вартості

5 400,0

4 408,1

991,9

1 642,1

3. Метод ФІФО

5 400,0

4 208,1

1 191,9

1 842,1

З даних таблиці 8 видно, що мінімальна оцінка вартості використаних (реалізованих) запасів досягається при використанні методу ФІФО, а залишку матеріальних запасів - при використанні методу специфічної ідентифікації. Видно закономірність - чим вища вартість кінцевих запасів, тим вище валовий прибуток компанії. Метод специфічної ідентифікації грунтується на фактичних витратах, а три інші методи базуються на припущеннях інформації про рух собівартості.

Вибір методу оцінки запасів набуває найважливіше значення під час тривалих періодів коливання цін в одному напрямку як у бік підвищення, так і зниження [20, с 178].

Вибір методу оцінки товарно-матеріальних цінностей закріплюється в обліковій політиці підприємства. У будь-якому випадку використовуваний бухгалтерами підприємства метод оцінки запасів повинен бути роз'яснено у додатках до фінансової звітності, оскільки метод оцінки надає матеріальне вплив на фінансові результати. Необхідно застосовувати один і той же метод з року в рік, а якщо метод змінюється, то необхідно відобразити даний факт, причину зміни і який вплив це матиме на чистий прибуток.

В обліковій політиці підприємства ТОВ "Алтин" в числі інших розділів, визначені правила і принципи обліку товарно-матеріальних запасів, а саме:

1. Оцінка собівартості палива, призначеного для надання транспортних послуг, проводиться методом середньозваженої вартості.

2. При обліку товарно-матеріальних запасів використовується безперервна система.

3. Інвентаризація товарно-матеріальних запасів здійснюється щоквартально, не пізніше 10-го числа першого місяця кварталу.

4. Відповідно до МСФЗ 2 на підприємстві товарно-матеріальні запаси відображаються в обліку і звітності за їх фактичною собівартістю. До фактичних витрат на придбання товарно-матеріальних запасів відносяться:

суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);

суми, що сплачуються підприємствам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних запасів;

мита;

винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані товарно-матеріальні запаси;

витрати по заготівлі та доставці товарно-матеріальних запасів до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню.

Фактична собівартість товарно-матеріальних запасів при їх виготовленні самим підприємством визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів. Товари, придбані підприємством для продажу, оцінюються за вартістю їх придбання.

5. Оцінка товарно-матеріальних запасів на кінець звітного періоду проводиться залежно від прийнятого способу оцінки запасів при їх вибутті, методом ФІФО. На кінець звітного року товарно-матеріальні запаси відображаються в бухгалтерському балансі за вартістю, яка визначається виходячи з використовуваного способу оцінки запасів, тобто методом ФІФО.

Таким чином, обліковою політикою ТОО "Алтин" передбачено використання методу ФІФО для всіх одержуваних і реалізованих товарно-матеріальних запасів, а також залишків на складах, крім палива, призначеного для надання транспортних послуг.

7. Переоцінка та інвентаризація ТМЗ

Бухгалтерський облік призначений для своєчасного і точного відображення всіх змін в складі господарських засобів і джерел їх утворення, в господарських процесах та їх результати. Дані обліку повинні відповідати фактичній наявності господарських засобів та їх джерел, але на практиці іноді мають місце розбіжності даних обліку з дійсністю.

Розбіжності можуть виникати в результаті природного убутку (усихання, витоку, розпилення), при транспортуванні товарно-матеріальних запасів, пересортиці однорідної продукції, несправності вимірювальних або вагових приладів, арифметичних помилок при оформленні операцій та зловживань (розкрадань, обважень, обрахунків) матеріально відповідальних або сторонніх осіб. Це викликає необхідність періодичної звірки даних обліку з фактичною наявністю цінностей, уточнення розрахунків.

Для контролю за використанням товарно-матеріальних запасів у виробництві зазвичай застосовуються такі методи:

документальне оформлення відхилень від норм,

облік розкрою за партіями,

інвентаризація (інвентарний метод).

Інвентаризація є одним з методів бухгалтерського обліку і полягає у встановленні на певну дату фактичних коштів в натуральному і грошовому вираженні і джерел їх утворення шляхом безпосереднього перерахування (зняття залишків) інвентарізуемое об'єкта в натурі та звірення фактичних залишків з даними бухгалтерського обліку.

Її проводять на всіх підприємствах, незалежно від форм власності, виду діяльності та режимності роботи. Вона є обов'язковим доповненням документації. Тільки за допомогою документації та інвентаризації в бухгалтерському обліку забезпечується повне і правильне відображення всіх господарських явищ.

Інвентаризація товарно-матеріальних запасів полягає у встановленні на певну дату товарно-матеріальних запасів у натуральному і грошовому виразі шляхом безпосереднього перерахування (зняття залишків) у натурі та звірення фактичних залишків з даними бухгалтерського обліку.

Основними завданнями інвентаризації товарно-матеріальних запасів є:

перевірка реальної вартості облікованих на балансі товарно-матеріальних запасів.

контроль за збереженням цих коштів шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;

виявлення товарно-матеріальних запасів, що частково втратили свою первісну якість, що не відповідають стандартам якості, технічним умовам і т.п.;

виявлення наднормативних і невикористовуваних товарно-матеріальних запасів з метою подальшої реалізації;

перевірка дотримання правил та умов зберігання товарно-матеріальних запасів;

За допомогою інвентаризації:

перевіряються повнота і достовірність даних бухгалтерського обліку,

виявляються помилки, допущені в обліку,

контролюється збереження товарно-матеріальних запасів,

виявляються і попереджаються невраховані запаси і допущені втрати, розкрадання, нестачі,

приймаються на облік невраховані товарно-матеріальні запасів,

контролюється робота матеріально-відповідальних осіб.

Національний стандарт фінансової звітності № 2 зазначає, що щорічно перед складанням фінансової звітності підприємства повинні проводити інвентаризацію господарських засобів.

Порядок (кількість інвентаризацій в звітному році, дати їх проведення, перелік запасів, що перевіряються при кожній з них, і т.д.) проведення інвентаризації визначається керівником підприємства, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим. На підставі облікової політики ТзОВ "Алтин" обов'язкова інвентаризація проводиться один раз на рік, а раптові перевірки проводяться щоквартально.

В обліковій політиці підприємства ТОВ "Алтин" в числі інших розділів, визначені правила і принципи проведення інвентаризації товарно-матеріальних запасів, а саме:

Інвентаризація товарно-матеріальних запасів проводиться відповідно до Правил ведення бухгалтерського обліку № 221 від 22.06.2007. У Правилах визначені як загальні правила проведення інвентаризації, так і правила проведення окремих видів майна і фінансових зобов'язань [8].

Результати інвентаризації відображаються в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - у річній фінансовій звітності.

Щоквартальна інвентаризація товарно-матеріальних запасів здійснюється не пізніше 10-го числа першого місяця кварталу.

Інвентаризація матеріальних запасів на підприємстві ТзОВ "Алтин" проводиться в порядку розташування матеріальних запасів у місцях їх зберігання. Матеріальні запаси на підприємстві ТзОВ "Алтин" зберігаються в у спеціально обладнаному складі у матеріально-відповідальної особи, тому інвентаризація проводиться послідовно за місцями зберігання матеріальних запасів складу.

Комісія у присутності завідуючого складом перевіряє фактичну наявність матеріальних запасів шляхом їх перерахунку, переважування чи перемірювання. Матеріальні запаси (виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси) заносяться до опису, складені за формою N інв-3, по кожному найменуванню з зазначенням виду, групи, кількості та інших даних (артикулу, сорту).

За матеріалами і товарах, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, кількість цих запасів може визначатися на підставі документів при обов'язковій перевірці в натурі (на вибірку) частини цих запасів. Визначення ваги (або об'єму) наволочних матеріалів допускається проводити на підставі обмірів і технічних розрахунків.

Інвентаризація матеріальних запасів, що знаходяться в дорозі, відвантажених, не оплачених у строк покупцями, що зберігаються на складах інших організацій, полягає в перевірці обгрунтованості сум, які значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

Затверджені інвентаризаційні матеріали служать підставою для відображення в бухгалтерському обліку результатів інвентаризації тим місяцем, протягом якого проводилася інвентаризація.

Результати інвентаризації бухгалтерія підприємства повинна врегулювати в наступному порядку:

взаємний залік надлишків і недостач відображають за дебетом і кредитом рахунків підрозділу 1310 "Запаси";

надлишки запасів підлягають оприбуткуванню з подальшим встановленням причин виникнення надлишку і винних у цьому осіб; на суму надлишків дебетують рахунки підрозділу 1310 "Сировина і матеріали" (1311-1318) і кредитують рахунок 6280 "Інші доходи";

недостачу матеріальних запасів незалежно від причин виникнення недостачі списують із підзвіту матеріально відповідальних осіб; на суму нестач, втрат і псування запасів дебетують рахунок 1280 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість" і кредитують рахунок 1310 "Сировина і матеріали";

недостачу товарно-матеріальних запасів у межах норм природних втрат списують на витрати виробництва: кредит рахунку 1280 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість"; дебет рахунків 2416 "Незавершене будівництво", 7211 "Адміністративні витрати", 8418 "Інші накладні витрати" та ін;

списання нестач і втрат понад норми природних втрат і у випадку, якщо визначено конкретні винні особи здійснюється за рахунок винних осіб проводкою: дебет "Короткострокова дебіторська заборгованість з відшкодування матеріального збитку"; кредит 1280 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість".

недостачу понад норми втрат, втрати від псування запасів, а також розкрадання запасів при відсутності конкретних винуватців і в разі відмови судом у стягненні з матеріально відповідальних осіб через необгрунтованість позовів списують з кредиту рахунку 1280 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість" в дебет рахунку 7211 "Адміністративні витрати ".

запаси, що опинилися у надлишку, оприбутковують зі зменшенням загальних і адміністративних витрат

У процесі зберігання та реалізації (відпуску) ТМЗ облікова вартість періодично переглядається у бік збільшення або зменшення. Процес перегляду цін називається переоцінкою.

Періодичність переоцінок передбачається організаціями в обліковій політиці і залежить від:

інфляційних процесів;

змін у рівні попиту і пропозиції;

змін фізичних і якісних характеристик та ін

У будь-якому випадку, періодичність переоцінок залежить від мети переоцінки, яка, в основному, зводиться до того, що переоцінка дозволяє привести облікову вартість ТМЗ до більш реальною ціною.

Відповідно до МСФЗ № 2 переоцінка ТМЗ (уцінка, дооцінка) у бухгалтерському обліку не проводиться, але ТМЗ повинні оцінюватися за найменшою оцінкою з собівартості і чистої вартості реалізації. У цьому випадку бухгалтер стоїть перед вибором: визнати як облікову тільки одну - найменшу вартість або собівартість, що призводить до перегляду вартості ТМЗ.

Перегляд вартості запасів проводиться за розпорядженням керівника організації і оформляється актом. При використанні вартісного обліку запасів перегляд вартості проводиться після інвентаризації переоцінюваних запасів. При цьому складається інвентаризаційний опис-акт, в якому вказують найменування запасу, його артикул, сорт, кількість, стару і нову ціни, вартість запасів у старих і нових цінах. При використанні натурально-вартісного обліку запасів перегляд вартості проводиться за даними бухгалтерського обліку, тобто без проведення інвентаризації.

Висновок

На рівні підприємства товарно-матеріальні запаси являють собою один з факторів, що визначають облікову політику підприємства і які характеризують якість прийнятих управлінських рішень. Проте багато підприємств не приділяють належної уваги даному аспекту своєї діяльності.

Одним з найважливіших питань обліку товарно-матеріальних запасів є їх оцінка. Зіставлення і зведення в єдиному балансі різних об'єктів обліку можливе за допомогою такого методу бухгалтерського обліку, як оцінка. Оцінка - це процес визначення грошових сум, за якими елементи фінансової звітності мають визнаватися і включатися в баланс і до звіту про доходи та витрати.

Оцінка товарно-матеріальних запасів - це визначення їх вартості. Оцінку матеріалів вирішаться робити різними вищеописаними методами оцінки запасів: ФІФО, специфічної ідентифікації, середньозваженої вартості.

У казахстанської практиці традиційним для бухгалтерського обліку при списанні ТМЗ у виробництво є метод оцінки ТМЗ по середньозваженій вартості. При цьому матеріальні ресурси протягом звітного місяця списуються за обліковими цінами, а в кінці місяця на відповідні витратні рахунки відноситься частка відхилення фактичної собівартості товарно-матеріальних запасів від їх вартості за обліковими цінами.

Застосування ж методу ФІФО орієнтує підприємство на організацію аналітичного обліку матеріалів не тільки за їх видами, але і по окремим партіям.

Аналізоване підприємство ТзОВ "Алтин" як мето оцінки вартості реалізованих ТМЗ вибрало метод ФІФО. Позитивною рисою використання методу ФІФО є те, що залишки непроданих товарів показуються в активі балансу за цінами, максимально наближеним до реальної ринкової вартості, на дату складання звітності. Крім того, ФІФО буває вигідно застосовувати при плановане скорочення закупівель товарно-матеріальних запасів і при очікуваному падінні цін на продавані товари (вироблену продукцію). Недоліком методу ФІФО є те, що він збільшує вплив циклу економічного розвитку на показник доходу

Вибір методу оцінки товарно-матеріальних цінностей закріплений в обліковій політиці підприємства ТОВ "Алтин".

У результаті аналізу вимог і принципів обліку ТМЗ відповідно до МСФЗ, було виявлено, що розрахунок вартості запасів принципово не відрізняється від прийнятих в Казахстані стандартів, але головною відмінністю від КСБУ № 7 "Облік товарно-матеріальних запасів" є те, що метод ЛІФО в практиці казахстанського обліку є одним з основних чотирьох методів, в МСФЗ цей метод - допустимий альтернативний, але не рекомендується до застосування, а НСФО 2 взагалі забороняє цей метод.

Таким чином, на відміну від "наших" стандартів: минулих (КСБУ) і діючих (НСФО), МСФЗ менш жорстко визначає послідовність одному методу, наприклад, якщо в СБУ № 7 було визначено, що підприємство повинно вибрати один метод і слідувати йому, то МСФЗ 2 не вимагає, що той чи інший метод повинен застосовуватися до всіх запасів підприємства. Отже, допускається оцінювати різні класи запасів - різними методами, виходячи з логіки матеріальних потоків.

Список використаної літератури

  1. Послання Президента Республіки Казахстан народу Казахстану від 06 лютого 2008 року "Зростання добробуту громадян Казахстану - головна мета державної політики".

  2. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність. Закон Республіки Казахстан від 28 лютого 2007р., № 234-111.

  3. Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету. Закон Республіки Казахстан (Податковий кодекс), від 30 грудня 2006р., № 209-11. - Алмати: БІКО, 2001. - 362с.

  4. Наказ Міністра фінансів РК від 23.05.2007 р. № 185 "Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку"

  5. Наказ Міністра фінансів РК "Про затвердження Правил ведення бухгалтерського обліку" від 22.06.2007 р. № 221.

  6. Наказ Міністра фінансів РК від 21.06.2007 р. № 217 "Про затвердження Національного стандарту фінансової звітності № 2"

  7. Методичні рекомендації щодо застосування міжнародного стандарту фінансової звітності (IAS) 2 "Запаси"

  8. Методичні рекомендації щодо застосування міжнародного стандарту бухгалтерського обліку № 36 "Зменшення корисності активів". 2005.

  9. Міжнародні стандарти фінансової звітності. - М.: Аскер, 2005.

  10. Жакупова О.М. Фінансовий облік КЕУК 2001 р., частина 3.

  11. Каменіцер С.Є. Організація, планування і управління діяльністю промислових підприємств, - М.: Наука і освіта, 2003. - 195с.

  12. Нідлз Б., Андерсон Х., Колдуелл Д. Принципи бухгалтерського обліку. -М.: Фінанси і статистика, 2004. - 496с.

  13. Нургалієва Р.Н. Проміжний фінансовий облік. Навчальний посібник в 2-х частинах - КЕУ, 2005.

  14. Нурсеітов Е.О. Бухгалтерський облік в організаціях: Навчальний посібник. - Алмати, 2006. - 472с.

  15. Півтуші Д., Мамонтова О. Інвентаризація активів: підтвердження достовірності даних обліку / / Бюлетень бухгалтера, № 50, 2004., С.8-12.

  16. Попова Л.О. Бухгалтерський облік: фінансовий аспект. Навчальний посібник - Караганда, 2005. - 257.

  17. Радостовец В.К. та ін Бухгалтерський облік на підприємстві. Видання 3 дод. і перераб. - Алмати: Центраудіт, 2002. - 728с.

  18. Разліваева Л.В. Виробничий облік: Навчальний посібник - Караганда: КЕУ, 2004. - 210C.

  19. Разліваева Л.В. Управлінський облік: Навчально-практичний посібник - Караганда, 2001. - 200с.

  20. Самовчитель з бухобліку та оподаткування - Алмати: Видавничий дім "Біко", 2007

  21. Сейдахметова Ф.С. Сучасний бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - Алмати: Економіка, 2000. - 468с.

  22. Скала В.І., Скеля Н.В., Нам Г.М. Національна система бухгалтерського обліку в Республіці Казахстан. ТзОВ "Видавництво LEM". - Алмати, 2007. ч.1 - 420 с.

  23. Терехова В.А. Міжнародні та національні стандарти обліку та фінансової звітності. СПб: Питер, 2005. - 311с.

  24. Торшаева Ш.М. Теорія бухгалтерського обліку - Караганда: 2000. - 155с.

  25. Тупіцин А.Л., Облік і аналіз товарно-матеріальних запасів, Новосибірськ. - 2004. - 100 с.

    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Курсова
    208кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Порівняльний аналіз МСФЗ 16 Основні засоби МСФЗ 17 Оренда з ПБУ 601 Облік основних
    МСФЗ 11 Облік договорів на будівництво
    Облік основних засобів за МСФЗ і РСБУ
    Особливості обліку за стандартами МСФЗ 36 Знецінення активів і МСФЗ 11 Договір поряду
    Порівняльний аналіз МСФЗ 16 Основні засоби МСФЗ 17 Оренда з ПБУ червень 2001
    Порівняльний аналіз МСФЗ 38 Нематеріальні активи та ПБО 1407 Облік нематеріальних активів
    Облік запасів
    Облік запасів
    Облік виробничих запасів
© Усі права захищені
написати до нас