Олексій Крайнєв
Щоб заплатити податок бухгалтеру потрібно зробити декілька послідовних дій: правильно визначити податкову базу, розрахувати податок та суму до сплати (з урахуванням відрахувань, заліків тощо). І, як правило, вся увага платники податків зосереджують саме на правильному розрахунку суми податку. Перерахування ж певної суми до бюджету вважається технічної операцією - її часто доручають далеко не найбільш кваліфікованим співробітникам. Але помилка, допущена при заповненні платіжного доручення на перерахування податку, може дорого обійтися компанії.
Уточнення платежу
Помилка в платіжному дорученні чревата тим, що відправлена сума або зовсім не надійде на потрібний рахунок, або не буде «визначена» податковим органом і врахована як інший платіж, або віднесена до категорії нез'ясованих. У будь-якому з цих випадків інспекція автоматично почне нараховувати пені, оскільки формально у організації виникне недоїмка (ст. 45, 75 НК РФ).
Правда, чинна редакція Податкового кодексу дозволяє в більшості випадків такі пені не платити. Для цього достатньо подати до податкової інспекції заяву про уточнення платежу (п. 7 ст. 45 НК РФ). У заяві потрібно вказати на те, що при заповненні платіжного доручення сталася помилка, пояснити суть цієї помилки і попросити зробити уточнення платежу і перерахунок нарахованих штрафів. До заяви треба докласти завірену банком копію платіжного доручення, що підтверджує перерахування грошей.
На підставі заяви інспекція приймає рішення про уточнення платежу та перерахунок пенею з дня фактичної сплати податку. Перед цим інспекція вправі провести звірку платежів, запросити інформацію про платіж в банку і т.п. У той же час в Податковому кодексі не обговорений термін, протягом якого інспекція повинна прийняти рішення про уточнення платежу та перерахунок пенею. Цю прогалину заповнив Мінфін Росії, вказавши, що рішення про уточнення повинно бути прийняте протягом 10 робочих днів з моменту отримання заяви (лист від 31.07.08 № 03-02-07/1-324).
Помилки, які можна виправити безкоштовно
Податковий кодекс говорить, що шляхом подачі заяви про уточнення платежу можна виправити помилки, допущені в основі платежу, його тип та приладдя, а також при вказівці податкового періоду і статусу платника податків (п. 7 ст. 45 кодексу). Якщо перекласти цю норму на цифрові позначення полів платіжного доручення, виходить, що заява про уточнення можна подати, якщо неправильно заповнені:
Поле 101 «Статус платника». У ньому проставляються дві цифри, за якими інспекція визначає від кого (платника податків або податкового агента) надійшла сума. Неправильне заповнення цього поля може призвести до помилкового рознесенню податковим органом цієї суми по особовому рахунку і, отже, виникненню недоїмки і нарахування пені.
Поле 106 «Підстава платежу», в якому в зашифрованому вигляді вказується фактично тип перечисляемого податку - це можуть бути поточні платежі (ТП), погашення заборгованості (ЗД), сплата податку на вимогу інспекції (ТР). Найпоширенішою помилкою при заповненні цього поля є те, що його просто не заповнюють. Відповідно, при проведенні платежу у ньому автоматично проставляється нуль і податковий орган не може ідентифікувати надійшла суму.
Поле 107 «Податковий період». Помилка при заповненні цього поля спричинить помилки і при відображенні суми, що надійшла в особовому рахунку платника податків. Простіше кажучи, сума буде включена в той період, який вказаний в платіжці, а не в той, за який вона реально призначалася. У результаті - недоїмка і пені.
Поля 108 «Найменування документа» і 109 «Дата документа» носять допоміжний характер, і помилка в них навряд чи може впливати на неправильний розподіл суми податку. Але якщо це відбулося, виправити помилку і уникнути пенею можна, подавши заяву про уточнення платежу.
Помилка при заповненні поля 110 «Тип платежу» може призвести до того, що інспекція врахує надійшла суму не як податок, а як пені (штраф), або навпаки - пені і штраф будуть враховані як сума податку.
Неправильне заповнення полів 60 «ІПН платника», 61 «ІПН одержувача», 102 «КПП платника» і 103 «КПП одержувача» також може привести до невірної ідентифікації перерахованої суми.
КБК і Окатий
Окремо слід зупинитися на таких полях платіжного доручення, як КБК (поле 104) та Окатий (поле 105). Відразу скажемо, що Податковий кодекс дозволяє уточнювати ці відомості і не сплачувати при цьому пенею, оскільки дані реквізити є відомостями про належність платежу. Однак на практиці з таким уточненням виникають проблеми.
Справа в тому, що ФНП Росії фактично обмежила право платників податків на уточнення КБК у вже проведеної через банк платіжці (див. «Рекомендації щодо порядку ведення в податкових органах бази даних« Розрахунки з бюджетом », затв. Наказом ФНС Росії від 16.03.07 № ММ -3-10/138 @). Так, згідно з Рекомендаціями, уточнення можливо, якщо воно відбувається в межах одного і того ж податку, або якщо вказаний неіснуючий вид доходу (4 - 8-й розряди КБК). Крім того, на думку ФНС виправлення можливе, якщо допущена помилка в підстатті доходів (9 - 11-й розряди), в елементі доходу (12 - 13-й розряди), або в коді програм (14 - 17-й розряди).
Такий підхід прямо суперечить Податковому кодексу, який дозволяє уточнювати КБК незалежно від того до якого бюджету надійшла сума за помилковою платіжці - головне, щоб сума в принципі потрапила в бюджетну систему, тобто на рахунки Федерального казначейства (п. 7 ст. 45 НК РФ). Вказівка ж невірного КБК ніяк не може привести до того, що сума не надійде до бюджетної системи (при правильному вказівці рахунки Федерального казначейства). Тому навіть якщо в результаті помилки в КБК сума податку надійшла до бюджету іншого рівня, заява про уточнення платежу подати можна. Погоджується з таким підходом і Мінфін (див, наприклад, лист від 13.09.006 № 03-02-07/1-249).
Що стосується помилки в коді Окатий (поле 105), то тут уточнення будуть потрібні тільки якщо податок зараховується одночасно в декілька бюджетів. Справа в тому, що по податках, цілком надходять в один бюджет (не важливо, федеральний, регіональний або місцевий), код Окатий взагалі не використовується при обліку суми, що надійшла (п. 3 розд. V «Рекомендацій щодо порядку ведення в податкових органах бази даних "Розрахунки з бюджетом" », затв. наказом ФНС від 16.03.07 № ММ-3-10/138 @).
Помилки, які виправити не вийде
Називає Податковий кодекс і помилки, які не можна виправити шляхом подачі заяви про уточнення платежу. Таких всього два - неправильно вказано номер рахунку Федерального казначейства; допущена помилка в найменуванні банку одержувача (пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). В обох випадках податок вважається несплаченим. Відповідно, виправити ситуацію можна лише повторним перерахуванням грошей із зазначенням правильних реквізитів. Природно, що якщо помилка виявлена після закінчення терміну, відведеного на сплату податку, то крім самого податку доведеться заплатити і пені (ст. 75 НК РФ).