Фінансовий контроль в період переходу до ринку

Фінансовий контроль в період переходу до ринку

Зміст

Введення

Глава 1. Фінансовий контроль як економічна категорія

1.1. Сутність фінансового контролю

1.2. Сфери фінансового контролю

1.3. Класифікація фінансового контролю

Глава 2. Суб'єкти фінансового контролю: організації та органи влади, їх характеристики

2.1. Види фінансових органів

2.2. Міський фінансовий відділ Україні

2.2.1. Функціональна характеристика міського фінансового відділу Україна

2.2.2. Штатний розклад працівників міського фінансового відділу

2.3. Контрольно-ревізійна служба

Глава 3. Становлення і розвиток аудиторського контролю.

3.1. Передумови виникнення аудиторських послуг.

3.2. Види, цілі та завдання аудиту.

3.3. Аудиторський ризик.

3.4. Організація процесу аудиторської перевірки.

3.5. Звіти аудиторів при перевірці фінансової звітності.

3.5.1. Обставини, за яких ім'я незалежного аудитора пов'язане з фінансовими звітами

3.5.2. Контроль за здійсненням розрахунків і порядок надання даних про розрахунки в звітності.

3.5.3. Негативний підтвердження

Висновок

Список літератури

Введення

Державний фінансовий контроль - невід'ємна частина державного устрою, одна з найважливіших функцій управління країною, обов'язкова умова нормального функціонування фінансово-кредитної системи. Основна його мета - контроль за виконанням державного бюджету та позабюджетних фондів, організацією грошового обігу, використанням кредитних ресурсів, станом державного внутрішнього і зовнішнього боргу, державних резервів, здійсненню фінансових і податкових пільг. У країнах із соціально орієнтованою економікою як пріоритетними виділені завдання контролю за своєчасним і повним надходженням всіх видів державних доходів, використанням кредитних і залучених коштів на покриття дефіциту державного бюджету, своєчасним фінансуванням витрат на соціальну сферу, структурою і цільовим призначенням, у тому числі, на оплату праці, виплати пенсій, стипендій та інших соціальних виплат.

Розвиток ринкових відносин не тільки не скасовує необхідності існування державного фінансового контролю, а й з посиленням соціальної орієнтації надалі ускладнюється, на державні органи лягає все більша кількість функцій по захисту фінансових прав та інтересів членів суспільства, введення способів по запобіганню і попередженню зловживань і крадіжок. Всі цивілізовані розвинені країни дозволили і продовжують постійно вирішувати проблеми удосконалення системи контрольних органів, сукупності їх функції і повноважень і методів контрольної діяльності.

Ринкові відносини на Україну супроводжуються появою підприємств нових форм власності, зміною джерел фінансових ресурсів, принципів фінансування і кредитування, ціноутворення, грошові розрахунки, поділ доходів, складу фінансово-кредитної системи і взаємовідносин між її частинами. У цих умовах з'явилося багато нових напрямів фінансового контролю, відсутніх в планах контрольних органах, яким не приділялося належної уваги при адміністративній системі управління. Сформувалася велика сфера діяльності для фінансового контролю, що вимагає рішучих змін існуючих систем контрольних органів.

Вивчення зарубіжного досвіду організації державного фінансового контролю і господарського контролю в цілому може стати прикладом для української економіки. Вивчення їх досягнень і помилок безумовно може допомогти на нашому власному шляху до цивілізованого ринку та фінансового правопорядку.

Акцентуючи увагу на напрямках вдосконалення системи державного фінансового контролю в національному господарстві Україні на найближчу перспективу, необхідно врахувати, що вона:-є способом здійсненням народом його особистих та економічних прав;-відповідним способом взаємодіють з контролюючими інститутами органів місцевого самоврядування та суб'єктами аудиторського контролю.

Таким чином, вирішення проблеми підвищення ефективності державного фінансового контролю слід здійснювати з позиції системного підходу, а саме:

1. фінансовий контроль повинен розглядатися як найважливіший елемент загальнодержавного контролю, який в свою чергу є складною системою громадського контролю;

1. в процесі вдосконалення державного фінансового контролю повинні враховуватися принципи такої структуризації контролю в суспільстві, яка означає необхідність розгортання взаємодії системи державного фінансового контролю з контролюючими органами місцевого самоврядування;

1. доповнення фінансового контролю, виконавцями якого є органи державної влади та місцевого самоврядування, незалежним фінансовим контролем, який здійснюють аудитори та аудиторські фірми;

1. отримання субординації при побудові органів фінансового контролю в структурі загальнодержавних контрольних інститутів.

Щоб глибше зрозуміти сутність фінансового контролю на Україну, ми розберемо теоретичні аспекти цієї категорії.

Глава 1. Фінансовий контроль як економічна категорія

1.1. Сутність фінансового контролю

Контроль за станом економіки, розвитком соціально-економічних процесів в суспільстві є важливою сферою діяльності з управління народним господарством. Одним з ланок системи контролю є фінансовий контроль. Його призначення полягає у сприянні успішної реалізації фінансової політики держави, забезпеченні процесу формування і ефективного використання фінансових ресурсів у всіх сферах і ланках народного господарства. Роль фінансового контролю при переході до ринку багаторазово зростає.

Таким чином, фінансовий контроль, з одного боку, є однією із завершальних стадій управління фінансами, а з іншого, він виступає необхідною умовою ефективності управління ними. Складність розуміння фінансового контролю зумовлена ​​складністю самої категорії фінансів. Так само як фінанси є основою будь-якої сфери суспільної діяльності і в той же час відбивають їх матеріальну результативність, так і фінансовий контроль є як би лакмусовим папером, на якому реально проявляється весь процес руху фінансових ресурсів, починаючи від стадії формування фінансових ресурсів, необхідних для початку здійснення діяльності в будь-якій сфері, і закінчуючи одержанням фінансових результатів цієї діяльності.

Можна сказати, що фінансовий контроль - це сукупність дій і операцій по перевірці фінансових і пов'язаних з ними питань діяльності суб'єктів господарювання і управління з застосуванням специфічних форм і методів його організації.

Для здійснення фінансового контролю створюються особливі контрольні органи, укомплектовані висококваліфікованими фахівцями. Їх права, обов'язки і відповідальність строго регламентовані, в тому числі і в законодавчому порядку.

Фінансовий контроль як особлива область контролю, пов'язана з використанням вартісних категорій, має певну сферу застосування і відповідну цільову спрямованість. Об'єктом фінансового контролю є грошові, розподільчі процеси при формуванні та використанні фінансових ресурсів, у тому числі в формі фондів грошових коштів, на всіх рівнях і ланках народного господарства.

Безпосереднім предметом перевірок виступають такі фінансові (вартісні) показники, як прибуток, доходи, податок на додану вартість, рентабельність, собівартість, витрати обігу, відрахування на різні цілі і в фонди. Ці показники мають синтетичний характер, тому контроль за їх виконанням, динамікою, тенденціями охоплює всі сторони виробничої, господарської та комерційної діяльності об'єднань, підприємств, установ, а також механізм фінансово-кредитних взаємозв'язків.

Сферою фінансового контролю є практично всі операції, що здійснюються з використанням грошей, а в деяких випадках і без них (бартерні угоди тощо).

Контролю підлягають не тільки погано працюючі підприємства і організації, але і мають нормальні результати діяльності.

Фінансовий контроль включає перевірку: дотримання вимог економічних законів, оптимальності пропорцій розподілу і перерозподілу вартості валового суспільного продукту і національного доходу; складання та виконання бюджету (бюджетний контроль); фінансового стану і ефективного використання трудових, матеріальних і фінансових ресурсів підприємств і організацій, бюджетних установ, а також податковий контроль; інші напрямки.

Перед фінансовим контролем стоять наступні завдання: сприяння збалансованості між потребою в фінансових ресурсах і розмірами грошових доходів і фондів народного господарства, забезпечення своєчасності і повноти виконання фінансових зобов'язань перед державним бюджетом, виявлення внутрішньовиробничих резервів зростання фінансових ресурсів, у тому числі по зниженню собівартості і підвищенню рентабельності ; сприяння раціональному витрачанню матеріальних цінностей та грошових ресурсів на підприємствах, в організаціях і бюджетних установах, а також правильному веденню бухгалтерського обліку і звітності, забезпечення дотримання законодавства та нормативних актів, у тому числі в області оподаткування підприємств, що належать до різних організаційно-правових форм; сприяння високій віддачі зовнішньоекономічної діяльності підприємств, у тому числі по валютних операціях і ін

Фінансовий контроль тісно пов'язаний з відповідальністю підприємств, організацій, установ, а також державних і фінансово-банківських структур за виконання фінансової дисципліни. Ця відповідальність може бути виражена як в адміністративних, так і в економічних (матеріальних) заходи впливу на порушника фінансової дисципліни. Економічні заходи впливу конкретно виявляються через фінансові санкції, які є тими важелями фінансового механізму, які сприяють підвищенню ефективності виробництва, його інтенсифікації, екологічному оздоровленню і т.д.

Проблема посилення фінансової відповідальності, дієвості фінансового контролю вимагають, з одного боку, скорочення кількості застосовуваних санкцій, а, з іншого, підвищення їх результативності.

1.2. Сфери фінансового контролю

Необхідною умовою ефективності фінансового контролю є система бухгалтерського обліку, яка забезпечує достовірність і повноту відображення вартісних показників діяльності підзвітного юридичної або фізичної особи. Тільки за такої умови результати фінансового контролю дають можливість для аналізу і об'єктивної оцінки динаміки фінансових показників і коректування ходу реалізації фінансової політики на певний період розвитку як окремої сфери діяльності, так і всієї держави.

У країнах з ринковою економікою сфера державного фінансового контролю забезпечує реалізацію фінансової політики держави. Державний фінансовий контроль поширюється тільки на ланки системи державних фінансів і охоплює тільки усуспільненню частина валового продукту. Це перш за все, складання і виконання державного бюджету, позабюджетні урядові фонди, місцеві фінанси і фінанси державних підприємств. Діяльність монополій та приватнопідприємницька діяльність є об'єктом державного фінансового контролю лише в частині дотримання фінансової дисципліни при виконанні монополіями державних замовлень, при наданні монополіям та приватним підприємцям субсидій і кредитів, при складанні ними податкових декларацій.

За сферу державного контролю виходить фінансовий контроль, який здійснюється у сфері діяльності монополій і приватного підприємництва самим власниками фінансового капіталу чи його окремих компонентів. Тут фінансовий контроль здійснюється, мабуть, самим безкомпромісним, бо від його повсякденності та суворості безпосередньо залежить фінансова результативність діяльності самих власників капіталу. Кінцевою метою підприємницької діяльності в будь-якій сфері, як правило, є збагачення, тобто ні що інше як зростання початкового капіталу.

Вартісним ланкою фінансового контролю є фінансовий контроль незалежних аудиторських служб. Аудиторська перевірка спрямована на оцінку достовірності фінансової звітності, глибокий економічний аналіз фінансової діяльності, оцінку фінансової надійності фірми, підприємства, банку, страхової організації або іншого контрольованого юридичної особи та підготовку відповідного висновку.

1.3. Класифікація фінансового контролю

Специфіка будь-якого контролю як елемента управління - його вторинність: контролювати можна тільки те, що вже є незалежно від контролю. Фінансовий контроль не є сам по собі інструментом безпосередньої організації фінансової діяльності. Він має на меті усунення або запобігання помилкам у цій діяльності або поліпшення її. Для здійснення контролю необхідні критерії, з якими порівнюється дійсність. Такі критерії визначаються фінансовим законодавством і іншими правовими нормами організації фінансової діяльності. Теоретичною концепцією, що визначає сутність та організацію фінансового контролю, є передусім відмінність цих порівняльних критеріїв і кордонів втручання у фінансову діяльність різних структур контролюючих органів в різних державах. Цим визначається і відмінність в системі органів фінансового контролю та конкретних форм і методів роботи.

Під фінансовим контролем розуміється спостереження, визначення або виявлення фактичного становища фінансових показників діяльності в порівнянні з заданим. За часом проведення фінансового контролю він поділяється на попередній, поточний і наступний.

Попередній фінансовий контроль здійснюється на стадії складання, розгляду і затвердження фінансових планів підприємств, кошторисів доходів і видатків установ і організацій, проектів бюджетів, текстів договірних угод, засновницьких документів і т.д. Таким чином він сприяє запобіганню неправильного, нераціонального розбіжності матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, а також негативних фінансових результатів діяльності госпорганів загалом. Ще на стадії складання фінансових планів (прогнозів) і кошторисів доходів і видатків з його допомогою можуть бути виявлені додаткові ресурси, що особливо важливо в умовах посилення відповідальності підприємств за свій фінансовий стан. Ця форма фінансового контролю дозволяє попередити порушення законів і нормативних актів. Здійснюється він при перевірці обгрунтованості розрахунків прибутку, потреби в джерелах фінансування капітальних вкладень.

Поточний фінансовий контроль проводиться в процесі виконання фінансових планів, в ході здійснення господарсько-фінансових операцій, коли перевіряється дотримання норм і нормативів витрачання товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, відповідність відпустки коштів виконанню планів витрат, використанню раніше виданих ресурсів. Ця форма фінансового контролю припускає системний факторний аналіз діяльності підприємств та організацій з метою виявлення повноти і своєчасності розрахунків з бюджетом. Важливе значення поточний фінансовий контроль має у вишукуванні внутрішньогосподарських резервів зростання накопичень. Він проводиться повсякденно фінансовими службами для виключення порушень фінансової дисципліни в процесі виконання фінансових планів підприємств, організацій та установ, при відкритті кредитів фінорганами, перевірці документації по здійснюваних операцій бухгалтерами підприємств, організацій і т.д.

Подальший фінансовий контроль здійснюється після завершення звітного періоду і фінансового року в цілому. Перевіряється доцільність витрачання державних грошових коштів при виконанні бюджетів, виконанні фінансових планів підприємств і організацій, кошторисів бюджетних установ. Оцінка проведених заходів здійснюється в результаті аналізу використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, законності здійснених господарсько-фінансових операцій на основі перевірки звітних бухгалтерських і витратних документів, кінцевих фінансових результатів. Подальший фінансовий контроль взаємопов'язаний з попереднім контролем, що базуються на ньому.

За прийомам і способам здійснення фінансового контролю розрізняють: перевірки, обстеження, аналіз, ревізії.

Перевірка проводиться з окремих питань фінансово-господарської діяльності на основі звітних, балансових і видаткових документів. Виявляються порушення фінансової дисципліни та намічаються заходи щодо усунення їх негативних наслідків.

Обстеження охоплює окремі сторони діяльності підприємства, організацій, установ, але на відміну від перевірок-за більш широкого кола показників, і визначає фінансове становище госпорганів, перспективи їх розвитку, необхідність реорганізації лив переорієнтації виробництва. Виробляються опитування, анкетування.

Аналіз як метод фінансового контролю повинен бути системним і по факторним. Він проводиться з періодичної або річної звітності. Виявляється рівень виконання плану, дотримання норм витрачання коштів, фінансова дисципліна і т.д.

Ревізія виступає одним з найважливіших методів фінансового контролю і являє перевірку фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій за звітний період.

Залежно від об'єкта розрізняють ревізії повні, часткові, тематичні та комплексні. При цьому вони можуть бути планові і позапланові. За ступенем охоплення даних в процесі ревізії здійснюються суцільні перевірки, коли контролюються всі документи і матеріальні цінності, і вибіркові, суть яких полягає в контролі частини документів.

За характером матеріалу, на основі якого проводяться ревізії, вони поділяються на документальні (перевірка дійсності звітних документів і записів в облікових регістрах) і фактичні (перевірка наявності грошових коштів і матеріальних цінностей в натурі).

Для проведення будь-якого виду ревізій складається програма, в якій вказується мета, об'єкт, тема і основні питання ревізії.

Глава 2. Суб'ети фінансового контролю: організації та органи влади, їх характеристики

2.1. Види фінансових органів

Суб'єктами фінансового контролю є особливі органи та організації, наділені контрольними функціями.

Загальнодержавний фінансовий контроль здійснюють законодавчі органи влади, податкові та кредитні установи, страхові організації, держкомітети, міністерства і відомства, відділи місцевих Рад народних депутатів, фінансові служби підприємств, організацій, установ, ревізійні комісії в кооперативних та громадських об'єднаннях.

Законодавчі органи країни здійснюють контроль при розгляді та затвердження державного прогнозу економічного і соціального розвитку народного господарства державного бюджету по ланках бюджетної системи, звітів щодо його виконання. Контролюється законність і ефективність використання державних коштів, доцільність здійснення витрат. Проводиться фінансовий контроль законодавчими органами через комітети і комісії, зокрема, через планові і бюджетно-фінансові комісії. При законодавчих органах створюються також Контрольні палати.

Фінансові органи, очолювані міністерствами фінансів, контролюють процеси мобілізації і використання коштів бюджетних фондів. Тому цей вид фінансового контролю називають бюджетним. Бюджетний контроль сприяє розробки оптимальної фінансової та бюджетної політики, що забезпечує максимальне зростання надходжень до державного бюджету та розвиток економіки.

До складу апарату міністерств фінансів функціонують контрольно-ревізійні управління, а в територіальних фінансових органах - апарат головного контролера-ревізора. Контрольно-ревізійні управління і апарати контролерів-ревізорів проводять всі види ревізій виробничо-фінансової діяльності підприємств, організацій та установ.

Кредитні установи здійснюють фінансовий контроль при видачі, перевірки, забезпеченості та стягнення позичок. Держкомісії, держкомітети, міністерства і відомства, відділи місцевих Рад народних депутатів проводять фінансовий контроль спеціальним ревізорських апаратом. Внутрішньогосподарський фінансовий контроль здійснюється структурними підрозділами підприємств, організацій. Як правило, на підприємствах, в організаціях фінансовий контроль виконується головними (старшими) бухгалтерами, працівниками фінансових відділів.

Податкові інспекції - це органи оперативного фінансового контролю. Очолює систему податкових органів Державна податкова служба України. Податкові інспекції на місцях підпорядковуються тільки своєму вищому органу. Завдання податкових служб є: контроль за дотриманням законодавства про податки, забезпечення повноти і своєчасності внесення до бюджету податкових платежів. Одночасно податкові інспекції здійснюють перевірку фінансового стану підприємства та організацій незалежно від відомчої підпорядкованості та їх організаційно-правової форми; проводять контроль за правильністю визначення оподаткованого прибутку (доходу) з метою недопущення її заниження; ведуть реєстрацію всіх суб'єктів, а також реальних, потенційних об'єктів оподаткування.

Податкові інспекції мають право: укладати в організаціях різних форм власності необхідні документи і відомості, за винятком тих, які складають комерційну таємницю, визначається законодавством; контролювати дотримання законодавства про підприємництво громадян; обстежити всі приміщення, які використовуються для отримання доходів; зупиняти операції підприємств і громадян в разі неподання документів; вилучати документи, що свідчать про приховування доходів; застосовувати санкції і штрафи; пред'являти в суд і арбітраж позови про ліквідацію підприємств, визнання угод недійсними.

Разом з тим податкові інспекції зобов'язані не розголошувати відомості про розмір внесків підприємств і громадян. Громадяни та підприємства можуть подати в суд або арбітраж скарги на дії державних податкових інспекцій.

Розвиток товарно-грошових відносин породжують різноманітність форм власності, сприяє появі фінансового ринку, що визначає напрямки подальшого розвитку та виникнення нових форм і засобів фінансового контролю. Аудиторство - нове в нашій країні організаційна форма фінансового контролю за фінансово-господарською і комерційною діяльністю підприємств і організацій. Контрольні і консультаційні послуги аудиторські фірми надають всім підприємствам і організаціям на платній основі. Аудиторські фірми - це незалежні організації, покликані сприяти підвищенню якості контролю, його об'єктивності.

При проведенні фінансового контролю в сучасних умовах все більшою мірою використовується з обчислювальною також і інформаційно-комп'ютерна техніка; широке застосування знаходять економічні норми і нормативи.

2.2. Міський фінансовий відділ Україні.

2.2.1. Функціональна характеристика міського фінансового відділу Україна

Фінансовий відділ виконкому міської Ради народних депутатів відповідно до законодавства України створюється міською Радою і підпорядковується у своїй діяльності як Раді та її виконкому, так і відповідному вищестоящому фінансовому органу.

Міський фінвідділ складає проект бюджету міста і несе відповідальність за його виконання як за доходами, так і за видатками, за забезпечення необхідними коштами заходів, які передбачаються соціально-економічним розвитком міста та інших заходів, які фінансуються з бюджету міста, а також забезпечує мобілізацію на території міста фінансових ресурсів на загальнодержавні потреби.

Основними завданнями фінвідділу виконкому міської Ради народних депутатів є:

1. мобілізація коштів і спрямування їх у відповідності до затверджених планів на фінансування заходів щодо розвитку місцевого господарства;

1. економічно обгрунтоване планування доходів і видатків бюджету міста, проведення заходів щодо забезпечення своєчасного і повного надходження всіх доходів, передбачених у бюджеті міста, і економного використання бюджетних коштів суворо за цільовим призначенням;

1. контроль за дотриманням державної фінансової дисципліни, за виконанням підприємствами, установами та організаціями, що перебувають на території міста, фінансових зобов'язань перед державою.

Фінансовий відділ, вирішуючи покладені на нього завдання, враховує пропозиції постійних комісій міської Ради народних депутатів, профспілкових органів і органів інших громадських об'єднань.

Фінансовий відділ міськвиконкому відповідно до покладених на нього завдань виконує наступні функції:

1. організовує роботу зі складання проектів бюджетів міста, районних бюджетів міського підпорядкування на основі рішень виконкому міської Ради народних депутатів і вказівок вищестоящих фінансових органів; складає проект бюджету міста і надає його виконкому міської Ради народних депутатів;

1. вносить виконкому міської Ради пропозиції про розподіл доходів і витрат міського бюджету між бюджетом міста та районними бюджетами міського підпорядкування; проводить заходи щодо зміцнення дохідної бази кожного з бюджетів;

1. розглядає проекти зведених кошторисів витрат управлінь та відділів виконкому міської Ради народних депутатів та окремих установ, які фінансуються міським фінансовим відділом, по видатках на освіту, охорону здоров'я, соціальне забезпечення та інші заходи по міському бюджету, кошторисів витрат на утримання апарату виконкому Ради народних депутатів та її управлінь і відділів;

1. організовує та забезпечує виконання бюджету міста, складає розпис доходів і видатків міського бюджету, затвердженого міською Радою народних депутатів, виконує міський бюджет;

1. здійснює контроль за ходом виконання районних бюджетів міського підпорядкування;

1. розглядає бухгалтерські звіти і баланси управлінь і відділів виконкому міської Ради народних депутатів;

1. розглядає і затверджує зведені кошториси спеціальних коштів установ, які знаходяться на міському, районних бюджетах міського підпорядкування, а також кошторису по спеціальних засобів, які знаходяться в безпосередньому розпорядженні відділів та управлінь виконкому міської Ради народних депутатів;

1. забезпечує перевірку правильності складання і затвердження кошторисів бюджетних установ та кошторисів на централізовані заходи, а також перевірку правильності тарифікації працівників соціально-культурних та інших установ, які знаходяться на бюджеті міста, району, та контроль за своєчасною виплатою заробітної плати працівникам цих установ;

1. здійснює контроль за правильним і економним витрачанням коштів на утримання апарату управління і за додержанням граничних асигнувань, встановлених на ці цілі, та чинного порядку затвердження штатів і кошторисів витрат на утримання апарату управління, а також розмірів окладів і ставок заробітної плати;

1. розробляє пропозиції щодо зниження витрат на утримання апарату управління підприємств, установ, організацій;

1. проводить періодичні перевірки стану контрольно-ревізійної роботи в управліннях і відділах виконкому міської Ради народних депутатів;

1. здійснює контроль за станом бухгалтерського обліку і звітності в бюджетних установах міського підпорядкування, проводить роботу по удосконаленню, централізації і механізації бухгалтерського обліку;

1. розглядає листи (заяви і скарги) громадян з питань, що належать до компетенції відділу, і приймає по них необхідних заходів;

1. забезпечує проведення в життя фінансової політики, аналізує показники розвитку економіки міста, вживає заходів з оздоровлення фінансового стану підприємств, установ і організацій та здійснює керівництво районними фінансовими відділами з цих питань;

1. спільно з іншими економічними органами приймає участь в розробці проекту зведених балансів фінансових ресурсів міста, на їх основі виявляє тенденції розвитку фінансової бази;

1. бере участь у проведенні роздержавлення власності, вивчає вплив цих процесів на зміну фінансового стану народного господарства;

1. аналізує динаміку цін в місті, їх вплив на фінансові показники діяльності господарства, бере участь у розробці Частина оптових і роздрібних цін і тарифів;

1. аналізує діючу систему оподаткування підприємств і організацій, доходів громадян, підсумки роботи за встановленими місцевих податків і зборів;

1. бере участь у розробці пропозицій по новим законодавчим актам з податків та інших платежів до бюджету;

1. аналізує обгрунтованість надання пільг підприємствам і установам по платежах до бюджету згідно з чинним законодавством;

1. бере участь в роботі по створенню ринку цінних паперів, аналізує його вплив на фінансове становище господарства і грошового обігу, проводять реєстрацію та облік в обороті цінних паперів акціонерними товариствами, комерційними банками, підприємствами;

1. контролює правильність проведення виплат і відшкодування за рахунок республіканського бюджету, передбачених діючими нормативними актами;

1. готує пропозиції про випуск в обіг грошово-речових лотерей;

1. здійснює практичну допомогу фінансовим органам міста в організації роботи із впровадження нових форм господарювання;

1. встановлює ділові зв'язки з іншими установами і відділами виконкому з питань удосконалення фінансового та господарського механізму податкового законодавства, ціноутворення.

2.2.2. Штатний розклад працівників міського фінансового відділу.

Штатний розклад працівників міськфінвідділу, затверджене відповідно до постанови КМУ № 35 21.01.94 р. та № 102 від 08.02.94 р.

2.3. Контрольно-ревізійна служба

Державна контрольно-ревізійна служба України, її функції та правові основи діяльності спираються на закон України "Про Державну контрольно-ревізійну службу в Україні".

Державна контрольно-ревізійна служба складається з Головного контрольно-ревізійного управління України, контрольно-ревізійних управлінь в Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, контрольно-ревізійних відділів у районах, містах і районах у містах.

Головним завданням державної контрольно-ревізійної служби є здійснення державного контролю за використанням коштів та матеріальних цінностей, їх заощадженнями, змістом і достовірністю бухгалтерського звіту та звітності в міністерствах, інших центральних органах державної виконавчої влади, місцевих органах влади та самоврядування, розробка пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і порушень та заходів для подальшого запобігання їх.

Державний контроль здійснюється у формі ревізій і перевірок.

Головні контрольно-ревізійні управління України виконують такі функції: 1) організують роботу контрольно-ревізійних підрозділів, 2) проводять ревізії та перевірки фінансової діяльності, достовірності обліку і звітності в міністерствах, відомствах, державних комітетах та інших органах державної виконавчої влади, в державних фондах, а також на підприємствах і в організаціях, які отримують кошти з бюджету та з державних валютних фондів; 3) проводять ревізії та перевірки повноти оприбуткування, правильності використання і збереження валютних коштів; 4) здійснюють контроль за усуненням недоліків і порушень, виявлених попередніми ревізіями та перевірками ; 5) розробляють інструктивні та інші нормативні акти про проведення ревізій та перевірок; 6) Здійснюють методичне керівництво і контроль за діяльністю підпорядкованих контрольно-ревізійних підрозділів, розробляють пропозиції щодо поліпшення контролю.

Органи контрольно-ревізійних служб розглядають листи, заяви та скарги громадян про факти порушення законодавства з фінансових питань.

Глава 3. Становлення і розвиток аудиторського контролю

3.1. Передумови виникнення аудиторських послуг

В умовах ринку підприємства, кредитні установи, інші господарюючі об'єкти вступають в договірні відносини по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій і інвестицій. Конфіденційність цих відносин повинна підкріплюватися можливістю для всіх учасників угод одержувати і використовувати фінансову інформацію. Достовірність інформації підтверджується незалежним аудитором.

Власники і насамперед колективні власники - акціонери, пайовики, а також кредитори, позбавлені можливості самостійно переконатися в тому, що всі численні операції підприємства, найчастіше дуже складні, законні і правильно відображені у звітності, тому що звичайно не мають доступу до облікових записів, ні відповідного досвіду, і тому потребують послуг аудиторів.

Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємств і дотримання ними законодавства необхідно державі для прийняття рішень в області економіки та оподаткування.

Аудиторські перевірки необхідні державним органам, судам, прокурорам і слідчим для підтвердження вірогідності цікавлячої їхньої фінансової звітності.

Потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з наступними обставинами:

1) можливість необ'єктивної інформації з боку адміністрації у випадках конфлікту між нею і користувачами цієї інформації (власниками, інвесторами, кредиторами);

2) залежність наслідків прийнятих рішень (а вони можуть бути дуже значні) від якості інформації;

3) необхідність спеціальних знань для перевірки інформації;

4) часта відсутність у користувачів інформації доступу для оцінки її якості.

Всі ці передумови привели до виникнення суспільної потреби в послугах незалежних експертів, що мають відповідні підготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання такого роду послуг. Аудиторські послуги - це послуги посередників, що установлюють вірогідність фінансової інформації.

Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки різних економічних рішень.

3.2. Види, цілі та завдання аудиту.

Аудиторська діяльність (аудит) - це підприємницька діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також наданню інших аудиторських послуг:

-Постановка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку;

-Складання декларацій про доходи та бухгалтерської (фінансової) звітності;

-Аналіз фінансово-господарської діяльності;

-Оцінка активів і пасивів економічного суб'єкта;

-Консультування в питаннях фінансового, податкового, банківського та

іншого господарського законодавства;

-Навчання;

-Та ін

Аудит - незалежна експертиза фінансової звітності підприємства на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, відповідності господарських і фінансових операцій законодавству, повноти і точності відображення у фінансовій звітності діяльності підприємства. Експертиза завершується складанням аудиторського висновку.

Мета аудита - рішення конкретної задачі, що визначається законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірним зобов'язанням аудитора і клієнта.

Виділяються два види аудиту - зовнішній і внутрішньофірмовий.

Внутрішньофірмовий аудит здійснюється внутрішньофірмової аудиторської службою, що функціонує як на рівні центрального керівництва фірми, так і рівні філій, дочірніх компаній і т.п.

Внутрішньофірмовий аудит спрямований на підвищення ефективності управлінських рішень по здійсненню фінансової та господарської діяльності підприємства з метою максимізації рентабельності і прибутку. У його завдання входить: перевірка дотримання принципів і правил бухгалтерського обліку при підготовці щорічної звітності; опрацювання рекомендацій зовнішніх аудиторів, консультування керівництва фірм з усіх питань фінансової стратегії підприємства; перевірка своєчасності, надійності і точності фінансової інформації, підготовленої для керівництва філіями центральних органів; аналіз адекватності та ефективності заходів щодо забезпечення збереження активів; виявленню резервної економії ліквідних засобів; визначення ефективності фінансово-господарської діяльності фірми і філії і т.п.

Зовнішній аудит виконують спеціальні аудиторські фірми за договором з державними податковими та іншими органами, підприємствами, іншими користувачами - банками, іноземними партнерами, акціонерами, страховими товариствами і т.д. Основним їх завданням є встановлення достовірності фінансової звітності перевіряються, а також розробка рекомендацій щодо усунення наявних недоліків в діяльності госпорганів, поліпшенню їх фінансово-господарської діяльності і комерційних результатів.

Аудиторське обслуговування, як правило, гарантує конфіденційність і збереження комерційної таємниці. У місці з тим в окремих випадках законодавством передбачено обов'язкове повідомлення правоохоронних органів про виявлені факти зловживання, в результаті яких завдано збитків підприємству, країні.

Професійні послуги аудиторських фірм є платними, а самі фірми функціонують як госпрозрахункові організації зі статусом юридичної особи. Це і є головною відмінністю аудиторства від інших форм організації фінансового контролю - повне, в тому числі економічна незалежність від державних і відомчих управлінських структур.

Конкуренція між аудиторськими фірмами змушує їх дуже активно боротися за якість своїх послуг, педантично ставитися до престижу фірм. Покладений юридична відповідальність за результати перевірок не дозволяє аудиторам видавати необ'єктивну інформацію, зумовлює необхідність страхування аудиторів та аудиторської діяльності.

3.3. Аудиторський ризик

Після визначення цілей і завданням аудиту, необхідно визначити рівень аудиторського ризику.

Аудиторський ризик - ризик, який бере на себе аудитор, даючи висновок про повну достовірності даних зовнішньої звітності, в той час як там можливі помилки і пропуски, що не потрапили в поле зору аудитора.

Існують два основні методи оцінки аудиторського ризику:

1) оцінний (інтуїтивний), найбільш широко застосовується в даний час аудиторськими фірмами, полягає в тому, що аудитори виходячи з власного досвіду і знання клієнта визначають аудиторський ризик на підставі звітності в цілому або окремих груп операцій як високий, ймовірний і малоймовірний і використовують цю оцінку в плануванні аудиту;

2) кількісний метод передбачає кількісний розрахунок численних моделей аудиторського ризику (буде проведений нижче).

Підприємницький ризик - вплив не залежать від аудитора обставин ділової активності клієнта на погіршення його фінансових позицій у той час як аудитор підтвердив їх стійкість.

Аудиторський ризик є підприємницьким ризиком аудиторської фірми, тому його величина відображає положення фірми на ринку аудиторських послуг і ступінь конкурентоспроможності ринку.

Попередньо встановлена ​​величина аудиторського ризику відображає схильність аудитора до ризику, його уявлення про ту економічному середовищі, в якій він діє.

Для того, щоб визначити підприємницький ризик, скористаємося критеріями оцінки підприємницького ризику. (Табл. 1).

Таблиця 1.

Критерії оцінки підприємницького ризику.

З наведеної вище таблиці можна зробити висновок, що рівень підприємницького ризику вище середнього.

Матеріальність - гранично допустимий рівень можливого перекручування окремої статті чи фінансового показника в звітності, а також фінансових результатів в цілому, або максимально допустимий розмір помилкової сумі, яка може бути показана в публікованих фінансових звітах і, розглядатися як несуттєва, тобто не вводить користувачів в оману .

Для визначення матеріальності, як і для визначення аудиторського ризику, скористаємося досвідом зарубіжних фахівців і приймемо її на рівні 3%.

Необхідно відзначити, що матеріальність в даному випадку буде кількісної, так як її можна підрахувати.

3.4. Організація процесу аудиторської перевірки.

Основною метою аудитора є визначення сильних сторін контролю, щоб переконатися, що істотні помилки відсутні.

Цілі системи внутрішнього контролю (СВК) на підприємстві -

-Впорядкування та ефективне виконання поточних господарських справ підприємства;

-Виконання вимог фінансово-господарської політики керівництва;

збереження активів підприємства і забезпечення прийнятного рівня повноти і точності документів і, відповідно, інформації.

При визначенні ефективності систем внутрішнього контролю набувають багато факторів:

-Коло працівників, які беруть участь у формуванні інформації на підприємстві, і наявність у них відповідальності за доручену справу;

-Наявність упорядкованих взаємовідносин між ними щодо ведення справ і формування інформації;

-Наявність технічних засобів контролю;

-Наявність технології контролю;

-Контрольовані параметри.

СВК передбачає наявність:

1) компетентного персоналу з чітко визначеними правами і обов'язками;

2) поділу відповідних обов'язків (зі зберігання активів та їх обліку, по здійсненню операцій, з обліку)

3) дотримання необхідних процедур при здійсненні операції.

4) контролю за збереженням документації (нумерація, складання під час здійснення операції або відразу ж після цього, простота і ясність);

5) фактичного контролю над активами і документацією (фактична перевірка матеріально-відповідальною особою);

6) незалежної перевірки виконання обов'язків (внутрішній аудит).

3.5. Звіти аудиторів при перевірці фінансової звітності

3.5.1. Обставини, за яких ім'я незалежного аудитора пов'язане з фінансовими звітами

Згідно аудиторським стандартам, у всіх випадках, коли ім'я бухгалтера пов'язано з фінансовими звітами, необхідно подання його звіту. Громадський бухгалтер пов'язаний з фінансовими звітами: 1) коли він дав згоду на використання свого імені у зв'язку з цими звітами; 2) якщо він підготував ці звіти, навіть якщо його ім'я не згадується ні в одному з документів.

Громадські бухгалтери та аудитори вважаються пов'язаними з фінансовими звітами і повинні представляти свої власні звіти навіть у тих випадках, коли: 1) фінансові звіти просто друкуються на фірмовому бланку бухгалтера; 2) фінансові звіти складаються на комп'ютері бухгалтера при наданні послуг з ведення записів бухгалтерського обліку; 3) у фінансових звітах міститься вказівка ​​на те, що даний бухгалтер є СРА або аудитором компанії. Звіт СРА вимагає, якщо відомо, що незалежний бухгалтер так чи інакше пов'язаний з даними фінансовими звітами, і більшість користувачів припускає, щоб була проведена перевірка і дана інформація достовірна. Отже, СРА зобов'язані повідомити користувачів про характер виконаних робіт (якщо вони виконувалися) і про своєму висновку щодо цих фінансових звітів.

На практиці аудитори та бухгалтери можуть видавати різні види висновків щодо фінансових звітів в залежності від ступеня гарантії їх достовірності. Найбільш тверді гарантії дає стандартний позитивний звіт (іноді він називається беззаперечним позитивним висновком). Різні зміни у формі стандартного позитивного звіту говорять про менш твердих гарантії. Такі зміни називаються в аудиторських стандартах обмеженнями, модифікаціями та доповненнями. Форми цих змін будуть описані нижче.

Відсутність гарантій - це відмова від видачі висновку. У цьому випадку аудитор стверджує, що у нього не склалося думки або він не зробив висновку про фінансові звіти.

Рішення, що приймаються щодо формулювань звіту, стосуються і етичних проблем. Бухгалтерам необхідно об'єктивно оцінити вплив свого звіту на рішення, що приймаються користувачами інформації. Рішення, що стосуються звітів, пов'язані і з технікою проведення перевірки, тобто необхідно знати загальноприйняті бухгалтерські принципи та аудиторські стандарти.

3.5.2. Контроль за здійсненням розрахунків і порядок надання даних про розрахунки в звітності

Згідно з Положенням "Про організацію БО і звітності в Україні" N250 щоквартально підприємство подає звітність, в якій відбивається стан розрахунків з дебіторами і кредиторами. Звітність складається з балансу підприємства (Ф-N1), звіту про фінансові результати та їх використання (Ф-N2), розрахункової відомості за коштами до державного фонду сприяння зайнятості, розрахунку внесків до фонду ліквідації наслідків катастрофи на ЧАЕС, зводу дебіторсько-кредиторської заборгованості, які заповнюються відповідно до Інструкції про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства. Предметом контролю розрахунків є перевірка відображення дебіторської та кредиторської заборгованості в третіх розділах активу і пасиву балансу, де сальдо по рахунках має бути представлено в розгорнутому вигляді.

На Севастопольському авіаційному підприємстві в кожному з трьох відділів бухгалтерії ведеться детальний аналітичний облік дебіторської і кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками (в МО), з покупцями (в ПЗ), з підзвітними особами (в РО) та ін рахунках синтетичного обліку в спеціальних аналітичних відомостях у довільній формі. Потім ці відомості передаються заст. головного бухгалтера, який складає аналітичний звід дебіторсько-кредиторської заборгованості по підприємству в цілому.

Дані в звітність заносяться з Головної книги, яка ведеться в розрізі субрахунків. Перед рознесенням даних з журналів-ордерів у Головну книгу проводиться контроль дотримання подвійного запису в бухгалтерських регістрах, контроль відповідності синтетичних даних по рахунках сум аналітичних даних за субрахунками, а також необхідно робити зустрічні звірки розрахункових документів. Наприклад, по рахунку 70 / 1 сальдо кредитове повинно відповідати розрахунково-платіжної відомості за другу половину місяця і графі "Підлягає виплаті"; по рахунку 68 аналітичні дані в розрізі видів платежів на звороті ЖО-N8 необхідно звірити з актами звірки розрахунків, складеними податковими інспекціями .

3.5.3. Негативний підтвердження

Аудиторська перевірка повинна бути виконана в строк і з прийнятними витратами. Ці тимчасові і фінансові обмеження можуть відігравати певну роль в процесі перевірки, але при складанні аудиторського звіту вони є другорядними. Згідно з третім робочого стандарту АIСРА (він вимагає, щоб висновок заповнювалося базі достатнього обсягу переконливої ​​інформації) кількість і якість інформації оцінюється абсолютно незалежно від часу і коштів, витрачених на її отримання. Якщо на момент складання звіту не зібрано достатньо інформації, позитивний висновок не може бути зроблено.

Як правило, аудитори не можуть давати так зване негативне підтвердження при складанні висновку про фінансові звіти, мета яких - показати фінансовий стан і результати операцій компанії. Негативний підтвердження виражається в наступному положенні: "Ми не володіємо інформацією, що свідчить про те, що дані звіти представлені невірно". У цьому положенні немає чітких вказівок на те, взяли бухгалтери достатні заходи, щоб визначити, чи вірно представлені фінансові звіти, чи ні.

Негативний підтвердження дозволено давати в листах страховим компаніям, а також щодо певних фінансових звітів, метою яких не є подання фінансовому стану та результатів діяльності компанії. Дозволено також давати негативний підтвердження у звітах про аналіз проміжної фінансової інформації і про фінансові звіти, що не піддавалися аудиторської перевірки.

Висновок

Розглянувши всі теоретичні питання, пов'язані з фінансовим контролем і прояв його на практиці, можна зробити деякі висновки.

Організація державного фінансового контролю в даний час на Україну має безліч недоліків. Тут можна відзначити, що фінансовий контроль потребує вдосконалення та посилення своєї ролі у всій сукупності економічних відносин. Наприклад, використовуючи світовий досвід, на Україну створена Рахункова Палата, що є, безумовно, позитивним фактором, але сфера її діяльності обмежена. Так, рішенням Конституційного Суду визнано неправомірним Рахункової Палатою України фінансового контролю з використання коштів державного бюджету, так як контроль по здійсненню державного бюджету є частиною державного фінансового контролю, виникає необхідність в новому контрольному органі, який би здійснював зазначені функції.

До проблем державного контролю можна віднести, в першу чергу, контроль по підготовці проекту бюджету та його виконанням, оцінку ефективності організаційних і управлінських структур виконавчої влади та контроль за її діяльністю, підготовкою рекомендацій щодо законопроектів, виконавчих постановах та інших нормативних актах також. Потрібно також посилення державного відомчого контролю підприємств державного сектора економіки.

Важливим є оновлення й функцій внутрішнього контролю. Його організація, згідно закону України про підприємства, покладена на керівника підприємства.

У здійсненні внутрішнього контролю найважливіше місце займають працівники бухгалтерії, крім головних бухгалтерів. Але головний, також як керівники об'єднань, підприємств, організацій, несе відповідальність за порушення правил і положень, які регламентують фінансово-господарську діяльність. Функцію контролю головний бухгалтер виконує окремо і через апарат бухгалтерії. На великих же підприємствах є спеціалісти, на яких покладено обов'язки контролерів (економісти-ревізори, бухгалтери-Інвентаризатор, та інші).

Відновлення внутрішнього контролю, на мою думку, посилить контрольну функцію самого підприємства, причому його результати можуть бути базою для проведення як державного, так і аудиторського контролю, які є зовнішніми для підприємства.

Що стосується аудиту, то одним із напрямків удосконалення аудиторського контролю в Україні є прискорення розробки якісної цілісності системи національних стандартів аудиту, базою для формування якої можуть бути 29 міжнародних нормативів аудиту і супутніх робіт. Крім того, важливим є проведення положень законів України "Про аудиторську діяльність" (діяльність якого припинена) в практику роботи недержавного сектора економіки, а саме проведення обов'язкових щорічних аудиторських перевірок на недержавних підприємствах.

Все це свідчить про необхідність докорінної реорганізації системи господарського контролю на Україну. Основними її напрямками є:

1. Розмежування об'єктів контролю і контролюючих питань згідно з існуючими формами власності (державна та різні види колективної і приватної власності) на контроль за виконанням державного бюджету, контроль за використанням коштів державного бюджету, підтвердженням достовірності фінансової інформації підприємства недержавного сектору економіки, контроль за формуванням собівартості і фінансовими результатами підприємства;
2. Розмежування об'єктів контролю на державний, аудиторський і внутрішній.

В сучасних умовах кожна форма державного контролю в Україні має свої завдання і напрямки розвитку і вимагає свого вдосконалення.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. Аренс, Лоббек. Аудит. / М. - 1995.

2. Баришніков Н. П. Організація і методика проведення загального аудиту. / М.-Інформаційний видавничий будинок "Філін". -1996

3. Вознесенський Е. А. Фінансовий контроль. / М. -Фінанси. -1973

4. Дорош Н. I. Державний фiнансова контроль: зарубiжній досвiд i шляхи вдосконалення. / Фiнансі Украiни. -1998. - № 1

5. Закон України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" / Відомості ВР України. -1993. - № 13. -Ст. 110

6. Овсійчук М. Ф. Аудит. Організація. Методика проведення. / М. - ТОО "Інтехтех". -1996

7. Опарін О. Фінансові складові переходу до ринкової економіке. / Економіка Україна. -1992. - № 8

8. Рапопорт. Міжнародні стандарти обліку і аудіта. / Київ. - 1992р.

9. Терехова. Теорія, практика і методологія аудиту. / С. -П. - 1992.

10. Фінанси. Підручник. / За редак. В. М. Родіонової. -М. -Фінанси і статистика. -1992