Удосконалення системи фінансового контролю в організації

В умовах ринкової економіки важливе місце в системі управління підприємством відводиться контролю. Контроль виступає основою бізнесу і характерний для всіх форм ведення і стадій управління. Ефективність контролю на підприємстві обумовлена ​​як рівнем його організації, так і ступенем його методологічного апарату. У раніше сформованій системі економічного контролю переважав державний контроль, який діяв ефективно в умовах планової економіки. Зараз в сучасних економічних умовах і зростаючої конкуренції значно зростає роль внутрішнього контролю на підприємстві. Контролю можуть піддаватися різні сфери діяльності підприємства: фінансова, організаційна, трудова, виробнича та інші. Але в системі внутрішнього контролю в даний час більша увага приділяється фінансовому контролю, і це не випадково. Від результатів контролю залежить ефективність і своєчасність прийнятих управлінських рішень, поточна і майбутня діяльність роботи підприємства.

Метою курсової роботи є виявлення шляхів удосконалення фінансового контролю в організації.

Мета дослідження дозволила сформулювати завдання, які вирішувалися в даній роботі:

1. розкрити поняття фінансового контролю, сформулювати цілі та завдання фінансового контролю;

2. розглянути види фінансового контролю, методи його здійснення на підприємстві;

3. провести фінансовий аналіз діяльності підприємства на прикладі ВАТ «Вологдамашцентр»;

4. виявити можливі шляхи удосконалення фінансового контролю на підприємстві (на прикладі ВАТ «Вологдамашцентр»).

Дана робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку літератури та додатку.

При написанні курсової роботи були використані наступні методи наукового дослідження: порівняльний метод; вивчення відповідної літератури, статей; аналітичний метод.

Інформаційною базою послужили навчальна література по даній темі, періодичні видання економічних журналів, інформаційні сайти. Для виконання аналітичної частини роботи були взяті відомості та фінансова звітність ВАТ «Вологдамашцентр».

Глава 1. Теоретичні основи фінансового контролю в організації

1. Поняття та сутність фінансового контролю

Контроль - це об'єктивно необхідна складова господарського механізму при будь-якому способі виробництва. На мікроекономічному рівні, тобто на рівні управління економічною одиницею, розрізняють зовнішній контроль, здійснюваний зовнішніми по відношенню до організації суб'єктами управління (органи держави, контрагенти з фінансово-господарськими договорами, споживачі, громадськість), і внутрішній контроль, який здійснюється суб'єктами самої організації (власники , адміністрація, персонал). Від ефективності внутрішнього контролю залежить ефективність функціонування господарюючих суб'єктів в сукупності - одна з умов ефективності всього суспільного виробництва.

У сучасних умовах система внутрішнього контролю повинна орієнтуватися на:

-Стійке положення організації на ринках;

-Визнання організації суб'єктами ринку та громадськістю;

-Своєчасну адаптацію систем виробництва і управління організації до динамічної зовнішньому середовищі [4, с.329].

На будь-якій стадії процесу управління неминучі відхилення фактичного стану об'єкта управління від планованого. Для своєчасної інформації про якість та зміст таких відхилень і необхідний внутрішній контроль. Контроль виявляє слабкі сторони підприємницької діяльності, дозволяє оптимально використовувати ресурси, вводити в дію резерви, а також уникнути банкрутства і кризових ситуацій.

Органіції ефективно функціонуючої системи внутрішнього контролю - це складний багатоступінчастий процес, що включає наступні етапи.

1. Критичний аналіз і зіставлення визначених для колишніх умов господарювання цілей функціонування організації, прийнятого раніше курсу дій, стратегії і тактики з видами діяльності, розмірами, оргструктурою, а також з її можливостями.

2. Розробка і документальне закріплення нової ділової концепції організації, а також комплексу заходів, здатного провести цю ділову концепцію до розвитку і вдосконалення організації, успішної реалізації її цілей, зміцненню її позицій на ринку.

3. Аналіз ефективності існуючої структури управління, її коригування.

4. Розробка формальних типових процедур контролю конкретних фінансових і господарських операцій.

5. Організація відділу внутрішнього аудиту (або іншого спеціалізованого контрольного підрозділу).

Може бути і більша кількість етапів оцінки системи контролю в залежності від індивідуальних особливостей економічного суб'єкта, підданого перевірці [10, с.115].

Критерієм ефективності системи внутрішнього контролю є дотримання принципів внутрішнього контролю організації:

1. Принцип відповідальності.

2. Принцип збалансованості.

3. Принцип підконтрольності кожного суб'єкта внутрішнього контролю, що працює в організації.

4. Принцип своєчасного повідомлення про відхилення.

5. Принцип обмеження інтересів.

6. Принцип інтеграції.

7. Принцип зацікавленості адміністрації.

8. Принцип компетентності, сумлінності та чесності суб'єктів внутрішнього контролю.

9. Принцип відповідності.

10. Принцип постійності.

11. Принцип прийнятності методології внутрішнього контролю.

12. Принцип безперервності розвитку та вдосконалення.

13. Принцип пріоритетності.

14. Принцип комплексності.

15. Принцип узгодженості пропускних здібностей різних ланок системи внутрішнього контролю.

16. Принцип оптимальної централізації.

17. Принцип одиничної відповідальності.

18. Принцип функціональних потенційних імітацій.

1. Принцип регламенту.

2. Принцип поділу обов'язків.

3. Принцип дозволу і схвалення.

4. Принцип взаємодії та координації.

Контроль необхідно здійснювати на основі чіткої взаємодії всіх підрозділів і служб організації. Сукупність зазначених принципів є підставою ефективності системи внутрішнього контролю [5, с. 19].

Мета внутрішнього контролю - забезпечення дотримання всіма співробітниками підприємства своїх посадових обов'язків відповідно до цілей організації. Мета внутрішнього контролю у часі безупинна, досягається тільки на короткий час.

При організації та здійсненні внутрішнього контролю використовуються як грошові, так і негрошові вимірники.

У системі внутрішнього контролю важлива роль відводиться фінансовому контролю. Автори дають різні визначення фінансового контролю.

Фінансовий контроль являє собою спосіб регулювання відносин, що виникають у ході фінансової діяльності господарюючих суб'єктів (держави, підприємств, установ, організацій), що реалізується законодавчими та виконавчими органами влади, а також спеціально створеними закладами за допомогою спеціальних методів, що дозволяють їм здійснити контроль за дотриманням фінансового законодавства та фінансової дисципліни всіх економічних суб'єктів [10, с. 131].

Фінансовий контроль - це сукупність дій і операцій по перевірці фінансів і пов'язаних з ними інших питань господарської діяльності економічних суб'єктів [6, с. 52].

Фінансовий контроль - це контроль за фінансовою та господарською діяльністю підприємства, що не виключає, а передбачає необхідність здійснення інших видів контролю за господарською діяльністю [14, с. 267].

Фінансовий контроль можна визначити як регламентовану нормами права діяльність державних, муніципальних, громадських та інших господарюючих суб'єктів з перевірки своєчасності і точності фінансового планування, обгрунтованості та повноти надходження доходів до відповідних фондів грошових коштів, правильності та ефективності їх використання [15, с.25].

Фінансовий контроль є найважливішим засобом забезпечення законності у фінансовій та господарської діяльності. Він покликаний попереджати безгосподарності і марнотратство, виявляти факти зловживань і розкрадання товаро-матеріальних цінностей та грошових коштів. Значення фінансового контролю особливо підвищується в умовах ринкової економіки.

Об'єктом фінансового контролю є фінансові показники діяльності підприємства, але, так як вони регламентують процес формування, розподілу, перерозподілу і використання фінансових ресурсів, фактично об'єктом контролю стає процес виробничо-господарської діяльності.

Постійне адекватне функціонування органів фінансового контролю дозволяє вчасно попереджати можливість виникнення відхилень, а також своєчасно їх виявляти.

Система фінансового контролю повинна бути побудована таким чином, щоб було гнучко її налаштовувати на рішення нових завдань, що виникають у результаті зміни внутрішніх і зовнішніх умов функціонування держави, забезпечити можливість її розширення і модернізації.

Велике значення в організації фінансового контролю має вимога пріоритетності, за яким в першу чергу перевіряються найбільш важливі об'єкти. Контрольному органу потрібно охопити контролем ті об'єкти, де він може проявити себе з найбільшою віддачею і максимально сприяти економії державних коштів.

Можна визначити такі завдання фінансового контролю:

1. забезпечення зростання ефективності виробництва і витрачання коштів;

2. дотримання чинного законодавства у галузі оподаткування;

3. правильність ведення бухгалтерського обліку;

4. правильність складання та виконання бюджету;

5. перевірка стану і ефективності використання ресурсів підприємства;

6. виявлення резервів зростання фінансових ресурсів;

7. правильність валютних операцій.

Система фінансового контролю включає в себе систему бухгалтерського обліку, контрольну середу, окремі засоби контролю [7, с. 147].

Система бухгалтерського обліку складається з облікової політики підприємства.

Контрольна середовище - це обізнаність і практичні дії контролерів, спрямовані на усунення і підтримку системи фінансового контролю; включає в себе розподіл відповідальності і повноважень, порядок здійснення фінансового контролю, зовнішні чинники.

Зовнішні фактори - випадки чинення тиску на процес проведення контролю, зловживання.

У систему фінансового контролю входять:

1. управлінсько-фінансовий контроль, здійснюваний усіма структурними підрозділами підприємства;

2. окремі незалежні від обліково-фінансової служби спеціалізовані підрозділи внутрішнього аудиту.

Систему фінансового контролю доцільно розглядати як систему внутрішнього фінансового контролю, беручи до уваги той факт, що об'єктом скоєння в даній роботі виступає система фінансового планування, замкнута в рамках підприємства.

До елементів внутрішнього фінансового контролю можна віднести:

-Елементи входу (інформаційне забезпечення контролю);

-Центри відповідальності;

-Техніку контролю (інформаційно-обчислювальна техніка і технологія);

-Процедури контролю;

-Середовище контролю;

-Систему обліку;

-Елементи виходу (інформація про об'єкт управління, отримана в результаті контролю) [16].

Інформаційна база внутрішнього фінансового контролю створюється в процесі фінансового планування і потім використовуються для моніторингу в ході виконання фінансових планів. Техніка контролю являє собою зміст, внутрішню сторону системи фінансового планування, вона повинна підлягати реформування в першу чергу. Процедури фінансового контролю можуть бути представлені у вигляді наступного алгоритму:

1. визначення та документальне закріплення порядку діяльності конкретного складу працівників у процесі планування і контролю на підприємстві.

2. визначення первинних документів, в яких відображаються дані про виконання відповідними працівниками своїх функцій і про реалізацію планів відповідних фінансових або господарських операцій.

3. вибір порядку руху документів.

4. визначення точок контролю для оцінки різних аспектів реалізації конкретних фінансових чи господарських операцій та оцінки наявності та стану оцінки ресурсів підприємства; встановлення контрольованих параметрів об'єктів контролю, встановлення критичних точок контролю, де ризик виникнення помилок і спотворень особливо великий.

5. вибір методів проведення контролю.

Середа внутрішнього контролю визначається як внутрішніми, так і зовнішніми чинниками. У числі внутрішніх чинників можна виділити наступні:

-Стиль роботи керівників (включаючи конкретні дії по організації на підприємстві системи внутрішнього контролю);

-Організаційний статус відділу внутрішнього контролю;

-Визначення та документальне закріплення процедур контролю;

-Налагодженість системи інформаційного забезпечення управління;

-Вивчення керівниками виявлених в результаті контролю відхилень, своєчасність прийняття ними рішень за даними відхилень.

До зовнішніх факторів, що визначають середу внутрішнього фінансового контролю на підприємстві, відносяться:

-Рівень розвитку економіки;

-Розвиток законодавчої бази;

-Податкова політика держави;

-Дотримання чинного законодавства і робота із зовнішніми органами контролю;

-Ризик, притаманний діяльності даного підприємства, і ряд інших чинників.

Реформування певних елементів системи фінансового контролю призводить до реформування відповідних складових фінансового планування, а тому має сенс ці дві системи об'єднати в одну (рис. 1) [16].

Рис. 1. Система фінансового планування та контролю

1.2 Класифікація фінансового контролю

У залежності від суб'єктів, які здійснюють фінансовий контроль, виділяються:

- Державний контроль:

Здійснюється державними органами контролю та управління органів законодавчої влади.

- Відомчий контроль:

Проводять контрольно-ревізійні відділи міністерств і ведоств, здійснюючи перевірку фінансово-господарської діяльності підвідомчих установ.

- Внутрішньогосподарський контроль:

Проводиться фінансовими службами підприємств і організацій, здійснюється перевірка виробничої і фінансової діяльності самого підприємства та його підрозділів.

- Громадський контроль:

Здійснюється на суспільно-добровільних засадах фізичними особами.

- Незалежний контроль:

Здійснюється незалежними аудиторськими фірмами.

У залежності від часу проведення контролю розрізняють:

- Попередній контроль:

Здійснюється до прийняття управлінських рішень і здійснення господарських операцій за освітою, розподілу та використання грошових фондів. Даний контроль носить профілактичний характер.

- Поточний (оперативний) контроль:

Являє собою контроль у процесі здійснення господарських операцій.

- Подальший контроль:

Цей контроль здійснюється після здійснення господарських операцій; застосовується при проведенні ревізії, при організації аудиторських перевірок.

Системність контролю досягається комбінованим використанням його різних видів.

Залежно від джерел інформації виділяють документальний і фактичний контроль. Такий розподіл контролю носить певною мірою умовний характер, тому що в основі цього розмежування лежать різноманітні джерела даних.

- Джерелами даних для документального контролю служать: первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, бухгалтерська, статистична і оперативно-технічна звітність, нормативна, проектно-конструкторська, технологічна та інша документація.

- Фактичний контроль базується на вивченні фактичного стану об'єктів, що перевіряються за даними їх огляду в натурі, він не може бути всеосяжним через безперервність господарських операцій.

За методами контролю виділяють:

- Ревізію;

- Аудит;

- Тематична перевірки;

- Наслідки.

Більш докладно про методи, за допомогою яких здійснюється фінансових контроль на підприємстві, буде говоритися в наступному пункті цього розділу.

Залежно від охоплення даних розрізняють:

- Вибірковий;

- Суцільний.

1.3 Методи здійснення фінансового контролю

Одна з найважливіших завдань фінансового контролю - це перевірка точного дотримання законодавства з фінансових питань, своєчасності та повноти виконання фінансових зобов'язань перед бюджетною системою, податковою службою, банками, а також взаємних зобов'язань підприємств і організацій по розрахунках і платежах.

В умовах розвитку ринкових відносин напрями контрольної роботи, форми і методи фінансового контролю істотно змінюються.

Розрізняють такі методи проведення фінансового контролю:

• перевірки;

• обстеження;

• слідство;

• нагляд;

• аудит;

• спостереження (моніторинг);

• ревізія.

У процесі перевірок на підставі звітної документації і видаткових документів розглядаються окремі питання фінансової діяльності і намічаються заходи для усунення виявлених порушень. Перевірки поділяються на тематичні та документальні.

Обстеження на відміну від перевірки охоплює більш широкий спектр фінансово-економічних показників обстежуваного економічного суб'єкта для визначення його фінансового стану та можливих перспектив розвитку.

Наслідок - це процесні дії, в ході яких встановлюють винність окремих осіб у скоєнні тих чи інших порушень, пов'язаних із привласненням грошових коштів, матеріальних цінностей, посадових зловживань.

Нагляд проводиться контролюючими органами за економічними суб'єктами, які отримали ліцензію на той чи інший вид фінансової діяльності, і припускає дотримання ними встановлених правил і нормативів.

Аудит представляє собою незалежну експертизу стану бухгалтерського обліку та звітності підприємства.

У залежності від того, хто проводить перевірку, аудит підрозділяється на внутрішній і зовнішній.

Внутрішній аудит здійснюється внутрішньофірмової аудиторської службою і спрямований на підвищення ефективності управлінських рішень з економічного і раціонального використання ресурсів підприємства з метою максимального прибутку і рентабельності. Він проводиться всередині організації її ж фахівцями і організовується за бажанням керівництва для отримання інформації, необхідної для управлінських рішень.

Зовнішній аудит виконують спеціальні аудиторські фірми, і основним завданням даного виду аудиту є встановлення достовірності і дача висновку щодо фінансового звіту підприємства, що перевіряється, а також розробка рекомендацій щодо усунення наявних недоліків. Аудиторська перевірка може бути обов'язковою і добровільною, тобто здійснюється по підприємству самого економічного суб'єкта.

Спостереження (моніторинг) - постійний контроль з боку кредитних організацій за використанням виданої позики та фінансовим станом підприємства - клієнта, неефективне використання отриманої позики і зниження ліквідності може привести до жорсткості умов кредитування, вимозі дострокового повернення позички.

Ревізія - найбільш глибокий метод фінансового контролю. Це повне обстеження фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта з метою перевірки її законності, правильності, доцільності, ефективності.

Ревізії можуть бути:

- Повні і часткові;

- Комплексні та тематичні;

- Планові та позапланові.

Ревізії проводяться органами управління щодо підвідомчих підприємств і установ, а також різними державними і недержавними органами контролю. Результати ревізії оформляються актом, на підставі якого вживаються заходи щодо усунення порушень, відшкодуванню матеріального збитку і залученню винних до відповідальності.

Глава 2. Організаційно-економічна характеристика підприємства (на прикладі ВАТ «Вологдамашцентр»)

2.1 Види діяльності та організаційна структура

Аналіз фінансової діяльності підприємства в даній роботі був проведений на прикладі ВАТ «Вологдамашцентр» (скорочена назва - ВАТ «ВМЦ»).

Дана компанія була заснована в 1992 році.

Основні видами діяльності є: торговельна, торговельно-посередницька, закупівельна, збутова; організація роздрібної мережі фірмових магазинів з торгівлі товарами народного споживання; організація оптової торгівлі товарами народного споживання та виробничо-технічного призначення, надання різних послуг юридичним і фізичним особам.

Більш конкретно види діяльності можна позначити як:

1. роздрібна торгівля продуктами харчування.

2. здача в оренду складів і офісів.

Юридична адреса підприємства: м. Вологда, вул. Гагаріна, буд 89.

Органами управління є:

• загальні збори акціонерів - вищий орган управління Товариства;

• рада директорів - орган управління у проміжках між загальними зборами акціонерів;

• одноосібний виконавчий орган (генеральний директор - Данилова О.М.).

У перспективі розвитку підприємства можна відзначити наступні моменти: розширення роздрібної мережі, благоустрій території, поліпшення умов праці працівників підприємства. Але є й труднощі: велика конкуренція на споживчому ринку у зв'язку з широким розвитком оптово-роздрібних мереж.

Основні показники діяльності ВАТ «ВМЦ» за останні 3 роки наведені в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Основні показники діяльності ВАТ «Вологдамашцентр»

Як видно з таблиці, в основному всі показники мали тенденцію зростання за останні роки. Виручка збільшилася на 19% і склала в 2008 р. 128 811 тис. руб. валовий прибуток зріс на 4 062 тис. руб. (На 20%) у порівнянні з 2006 р. Чистий прибуток збільшився в 2008 р. в порівнянні з 2006 р. більш, ніж в 2 рази і склала 6 315 тис. руб. Показник фондовіддачі значно скоротився за даний період часу, отже, можна говорити про зменшення ефективності використання основних засобів на підприємстві. Показник фондоозброєності навпаки збільшився, отже, працівники підприємства в більшій мірі стали забезпечені основними засобами. Коефіцієнт оборотності в незначній мірі знижується. Рентабельність продукції в цілому залишилася на тому ж рівні, а ось рентабельність продажів зросла на 1,2% в порівнянні з 2007 р. і на 2,7% в порівнянні з 2006 р.

Далі розглянемо структуру активів підприємства (додаток 1).

Дані таблиці дозволяють зробити висновок, що загальна величина активів за аналізований період збільшилася на 55,4% (у порівнянні з 2006 р.). Збільшилася частка необоротних капіталу на 13,7% і в 2008 р. склала 60,2%, а частка оборотного відповідно знизилася.

Під позаоборотних активах значна частка належить основним засобам (60,1%). У оборотних активах переважну частку займають запаси (30,8% у 2008 р.), а саме готова продукція і товари для перепродажу (21,2%).

Далі проаналізуємо структуру пасивів підприємства (додаток 2).

Оскільки величина пасивів дорівнює величині активів, то слід відзначити, що загальний обсяг пасивів за 2006-2008 рр.. також зріс на 10 031 тис. руб. (55,4%). У структурі пасивів велику частку займають капітал і резерви і короткострокові зобов'язання. За даний період часу можна простежити тенденцію збільшення розміру капіталу і резервів (на 16,8% в порівнянні з 2006 р.), які в 2008 р. складають 60,5% від загальної величини пасивів, і відповідно зменшення розміру короткострокових зобов'язань на 37, 8% (18,5% в 2008 р. в порівнянні з 56,3% у 2006 р.). Ця тенденція зміни говорить про те, що підприємство поступово зменшує величину позикового капіталу і збільшує величину власного.

У структурі капіталу і резервів велика частка належить нерозподіленого прибутку (53,0% від загальної величини пасивів). У 2008 році з'являються в балансі довгострокові зобов'язання в розмірі 5 900 тис. руб. (21% від загальної величини пасивів). Велику частку в короткострокових зобов'язаннях займає кредиторська заборгованість (в 2008 р. її розмір склав 5 214 тис. руб.), А саме заборгованість постачальникам і підрядникам (16,2%).

Щоб більш наочно можна було простежити динаміку зміни величини валюти балансу, побудуємо наступну діаграму (діаграма 2.1.).

Діаграма 2.1. Динаміка зміни величини

валюти балансу за 2006-2008 рр..

З даної діаграми видно, що величина активів і пасивів в 2008 р. зросла на 55,4% в порівнянні з 2006 р. і на 8,5% в порівнянні з 2007 р.

2.2 Аналіз ліквідності та платоспроможності

Ліквідність організації - це її здатність перетворити свої активи в грошові кошти для покриття всіх необхідних платежів у міру настання їх строку.

Ліквідність балансу - це ступінь покриття зобов'язань активами, термін перетворення яких у грошову форму відповідає терміну погашення зобов'язань.

Існує кілька способів аналізу ліквідності балансу.

1. Побудова ущільненого (агрегованого) балансу.

Для цього всі активи групуються за ступенем їх ліквідності (таблиця 2.2).

Таблиця 2.2.

Угруповання активів за ступенем ліквідності

Велику частку в структурі активів займають важкореалізовані активи (60,56%), і їх величина збільшилася в 2008 р. в порівнянні з 2006 р. в два рази. Величина найбільш ліквідних активів, а також повільно реалізованих активів за аналізований період скоротилася.

Пасиви балансу групуються за ступенем терміновості їх оплати (таблиця 2.3.).

Таблиця 2.3

Угруповання пасивів за ступенем терміновості їх оплати

У структурі пасивів значний питома вага припадає на постійні пасиви (60,49%), величина яких за даний період часу збільшується. Розмір найбільш термінових зобов'язань скоротилася на 34% в порівнянні з 2006 р., і їх частка в структурі також зменшилася з 43,63 до 18,54%. У 2008 р. в балансі не обліковуються короткострокові зобов'язання, а довгострокові навпаки з'явилися в розмірі 5 900 тис. руб.

Далі необхідно провести співвідношення між активами і пасивами балансу підприємства. Баланс є абсолютно ліквідним, якщо виконується така умова: А1> П1, A 2> П2, A 3> П3, A 4 <П4. Розглянемо дане співвідношення застосовно до нашого підприємства (таблиця 2.4).

Таблиця 2.4

Співвідношення між активами та пасивами балансу

Виходячи з отриманих результатів, можна сказати, що баланс підприємства не є абсолютно ліквідним.

2. Розрахунок абсолютних показників ліквідності підприємства.

Дані розрахунку наведені в таблиці 2.5.

Таблиця 2.5

Абсолютні показники ліквідності

Показник поточної ліквідності повинен бути позитивним, але в нашому випадку він є негативним, отже, це свідчить про неліквідності підприємства, але до 2008 р. відбулося його підвищення на 7 131 тис. руб., Це говорить про те, що можливо в найближчому майбутньому підприємство стане ліквідним.

Показник перспективної ліквідності позитивний, але сталося його зниження в 2008 р. на 6 076 тис. руб. Даний показник свідчить про платоспроможність підприємства в перспективі.

3. Розрахунок відносних показників ліквідності (таблиця 2.6).

Таблиця 2.6

Відносні показники ліквідності