АКАДЕМІЯ ПРАЦІ І СОЦІАЛЬНИХ ВІДНОСИН
УРАЛЬСЬКИЙ СОЦІАЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ
ФАКУЛЬТЕТ ЗАОЧНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ
СПЕЦІАЛЬНІСТЬ 080109.65 «БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК, АНАЛІЗ І АУДИТ»
КАФЕДРА ЕКОНОМІЧНОГО АНАЛІЗУ І АУДИТУ
Допустити до захисту:
зав. кафедрою
___________ / Н.В. Кірєєва /
"___" _____________ 2006
ДИПЛОМНА РОБОТА
Тема: УДОСКОНАЛЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ТА КОНТРОЛЮ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПОДРЯДЧИКАМИ
Студент групи БСЗ-404
Караваєва Ольга Вікторівна
(ПІБ)
______________________________________
Дипломна робота направляється У ДАК для захисту: Декан ___________ / Прокоп'єв Ю.О. / (Підпис) "___" _____________ 2006 | Керівник дипломної роботи Шарафутдінова Катерина _____ (ПІБ) Володимирівна ________________ Ст. викладач УрСЕІ ______ (Посада, вчений ступінь, звання) _____________________________________________ (Підпис) |
Нормоконтроль пройдено:
_______________________________
(Посада, вчений ступінь, звання, ПІБ)
"___" ______________ 2006
Челябінськ - 2006
ЗМІСТ
Введення
Глава 1. Теоретичні основи організації обліку і контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками
1.1. Постачальники і підрядчики - сутність і поняття.
1.2. Особливості організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
1.3. Методика внутрішнього контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Глава 2. Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками у ВАТ «ТФ Культторг»
2.1. Коротка характеристика ВАТ «ТФ Культторг».
2.2. Постановка обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ «ТФ Культторг»
2.3. Аудит обліку і контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ «ТФ Культторг»
Глава 3. Рекомендації щодо вдосконалення організації обліку та контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками у ВАТ «ТФ Культторг»
3.1. Розробка рекомендацій з удосконалення організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками у ВАТ "ТФ Культторг"
3.2. Комплекс заходів щодо вдосконалення системи внутрішнього контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками ВАТ «ТФ Культторг»
Висновок
Бібліографічний список
Введення
Актуальність теми дослідження
Актуальність обраної теми дослідження полягає в тому, що в даний час велика увага приділяється розрахункам з постачальниками і підрядниками. Це обумовлено тим, що постійно відбувається кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Одним з найбільш поширених видів розрахунків якраз і є розрахунки з постачальниками і підрядниками за сировину, матеріали, товари та інші матеріальні цінності.
Облік розрахунків з постачальниками і покупцями мають життєво важливе значення для будь-якого підприємства, активно працює в умовах ринкової економіки.
Підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками і підрядниками. З постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги; з підрядниками за виконані роботи, етапи робіт. Заборгованість за цими розрахунками в процесі фінансово - господарської діяльності повинна знаходитися в рамках допустимих значень. Сумнівна дебіторська заборгованість і прострочена кредиторська заборгованість свідчать про порушення постачальниками і клієнтами фінансової та платіжної дисципліни, що вимагає негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне вжиття цих заходів, можливо, тільки при здійсненні з боку підприємства систематичного контролю.
Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у виробленні і прийнятті управлінських рішень по забезпеченню ефективності розрахунків з дебіторами і кредиторами.
Об'єкт дослідження - ВАТ «ТФ Культторг».
Відкрите акціонерне товариство «ТФ Культторг» є багатопрофільним підприємством. Основними видами діяльності підприємства є:
організація оптової та роздрібної торгівлі;
організація та надання послуг;
комісійна торгівля;
маркетингова діяльність та ін
Товариство здійснює свою діяльність на основі укладених договорів, кон'юктури ринку. ВАТ «ТФ Культторг» має досить велику клієнтську базу. Основна діяльність підприємства згідно Статуту і ліцензій - торгово-закупівельна діяльність. У цій сфері діяльності ВАТ «ТФ Культторг» зарекомендувало себе надійним партнером.
Предмет дослідження-організації обліку та контролю розрахунків з постачальниками і підрядчиками на підприємстві ВАТ «ТФ Культторг».
Мета дослідження - розробка комплексу заходів щодо вдосконалення організації обліку та контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками у ВАТ «ТФ Культторг».
Для досягнення поставленої мети необхідно реалізувати ряд завдань:
Розкрити поняття та сутність розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Розглянути особливості організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Розглянути методику внутрішнього контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Ознайомитися з організацією обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ «ТФ Культторг».
Оцінити систему обліку і внутрішнього контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ «ТФ Культторг».
Провести аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками у ВАТ «ТФ Культторг».
Розробити заходи щодо вдосконалення організації обліку та контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ «ТФ Культторг».
Інформаційна база дослідження: При дослідженні постановки обліку на підприємстві використані дані поточного бухгалтерського обліку і звітності ВАТ «ТФ Культторг», інструктивні матеріали, положення з обліку. Джерелами написання теоретичної бази дипломної роботи послужили інструктивно - нормативні документи, а також праці таких авторів як Савицька Г.В. [33], Шеремет А.Д. [34], Кондраков Н.П. [27] та інші. У ході проведення аудиту використовувалися праці Подільського В.М. [25], Богомолової А.М. [22].
Характеристика розділів
Дипломна робота складається з трьох розділів, перша з яких носить теоретичний характер.В ній викладаються теоретичні основи побудови бухгалтерського обліку та економічного аналізу розрахунків з постачальниками і підрядниками.
У другому розділі роботи дається коротка організаційно - економічна характеристика ВАТ «ТФ Культторг», розкривається економічна сутність розрахунків з постачальниками і підрядниками, постановка обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. У цьому розділі проведена аудиторська перевірка з метою створення заходів щодо вдосконалення обліку та контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками
У третьому розділі дипломної роботи зроблені висновки і рекомендовані конкретні пропозиції щодо вдосконалення організації бухгалтерського обліку та контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Робота виконана на 74 сторінках основного тексту, містить 1 рисунок, 15 таблиць і список бібліографічних джерел з 30 найменувань.
Глава 1. Теоретичні основи організації обліку і контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками
1.1. Постачальники і підрядчики - сутність і поняття
Постачальник - юридична або фізична особа (в т.ч. індивідуальний підприємець), який на основі договору купівлі-продажу передає у власність товари (роботи, послуги), що знаходиться у нього на праві володіння, користування і розпорядження покупцеві, який у свою чергу зобов'язується оплатити ці товари (роботи, послуги) у термін, обумовлений договором купівлі-продажу.
Підрядник - юридична або фізична особа (в т.ч. індивідуальний підприємець), який в силу укладеного договору підряду зобов'язується виконати певну роботу і здати її замовнику, а замовник зобов'язується прийняти виконану роботу та оплатити її у строки, передбачені договором підряду. За договором підряду, укладеним на виготовлення речі, підрядник передає права на неї замовнику.
Взаємовідносини покупця і постачальника оформляються договором купівлі-продажу, а замовника і підрядника - договором підряду.
Відмінною особливістю цих договорів є те, що предметом договору купівлі-продажу є перехід права власності на товарно-матеріальні цінності, а предметом договору підряду виступають надані підрядником послуги, які не мають матеріально-речової форми.
Умовами договору купівлі - продажу є: порядок поставки товарів; відповідальність за невиконання договірних умов, у тому числі штрафні санкції, термін дії договору, права та обов'язки сторін, реквізити сторін. Договір вважається укладеним якщо сторонами досягнуто згоди з істотних умов договору. Договору купівлі-продажу вважається узгодженим, якщо дозволяє визначити найменування і кількість товару.
В обов'язки продавця про передачу товару входить передати покупцеві товар передбачений договором купівлі - продажу. Якщо інше не передбачено договором купівлі-продажу, продавець зобов'язаний одночасно з передачею речі передати покупцеві її належності, а також пов'язані з нею документи (технічний паспорт, сертифікат якості, інструкцію з експлуатації тощо), передбачені законом, іншими правовими актами або договором.
Рух товару від виробника до споживача оформляється товаросупровідними документами, передбаченими умовами поставки товарів і правилами перевезення вантажів (накладною, товаротранспортної накладної, залізничної накладної, рахунком або рахунком-фактурою).
У договорі підряду обумовлюється вид, умови виконання роботи сума винагороди, порядок розрахунків, штрафних санкцій.
При виконанні робіт чи наданні послуг складається акт виконаних робіт на замовлення покупця.
Підставою виникнення розрахункових відносин є вчинення платником дій, спрямованих на здійснення платежу іншій особі (одержувачу).
На правове регулювання розрахунків направлено ряд нормативних актів різного рівня.
Перш за все, необхідно виділити Цивільний кодекс Російської Федерації, що встановлює форми розрахунків та правові основи розрахунків, що регулює договірні засади здійснення безготівкових розрахунків [1].
Випадки використання іноземної валюти як засобу платежу при здійсненні безготівкових розрахунків передбачені Федеральним законом від 10 грудня 2003р. № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль» (зі змінами та доповненнями) [3].
Правила, форми, терміни і стандарти здійснення безготівкових розрахунків встановлює Банк Росії відповідно до Федерального закону від 10 липня 2002р. № 86-ФЗ «Про центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)» (зі змінами та доповненнями).
Підстави здійснення платежу можуть бути різні:
оплата переданого майна, виконаних робіт, наданих послуг;
безоплатна передача грошових коштів та ін
Положення ЦБ РФ регулює «адміністративний» порядок здійснення безготівкових розрахунків, тоді як громадянське встановлює права та обов'язки сторін за зобов'язанням, порядок укладання угоди і т. д.
Існує три методи розрахунків з постачальниками і підрядчиками:
безготівковий розрахунок;
готівковий розрахунок;
розрахунок векселями;
Беручи до уваги, що основним відмітним ознакою безготівкових розрахункових правовідносин є участь в них в якості суб'єктів третіх осіб - банків та інших кредитних організацій, можна виділити ряд принципів правового регулювання безготівкових розрахунків]:
безготівкові розрахунки здійснюються сторонами цивільно-правового зобов'язання через банки з відкритих ними розрахункових, поточних та інших рахунків, умови яких дозволяють проводити платежі за розпорядженням клієнта;
учасники розрахунків можуть вибирати в договорі будь-яку форму розрахунків, передбачену законом і встановленими банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту. Банки не вправі відмовити клієнтам у здійсненні операцій, визначених законом для рахунків даного виду, встановленими відповідно до нього банківськими правилами, звичаями ділового обороту, якщо інше не передбачено договором банківського рахунку;
в розрахункових цивільно-правових відносинах кошти з рахунків списуються за розпорядженням власника рахунку, за винятком випадків, передбачених чинним законодавством або договором між банком і клієнтом. Волевиявлення власника рахунку може бути виражено або у формі прямої вказівки банку про перерахування коштів, або у формі письмової згоди на платіж на вимогу, пред'явленим третьою особою;
банк не має права визначати та контролювати напрями використання грошових коштів, що знаходяться на рахунку клієнта, і встановлювати не передбачені законодавчими актами або договором обмеження його права розпоряджатися грошовими коштами на свій розсуд;
банк, що у розрахунках за цивільно-правовим зобов'язанням контрагентів, сам не стає стороною в цьому зобов'язанні. Він є стороною договору банківського рахунку і лише за його виконання відповідає перед своїм клієнтом;
не допускається обмеження прав клієнта на розпорядження грошовими коштами, що знаходяться на рахунку, за винятком накладення арешту на грошові кошти на рахунку або зупинення операцій за рахунком у випадках, передбачених законом;
платежі з рахунків проводяться при наявності коштів на рахунках платника або за рахунок банківського кредиту, наданого платнику;
безготівкові розрахунки проводяться на підставі документів встановленої форми1.
Відповідно до п. 2.2 Положення ЦБ РФ банки здійснюють операції за рахунками на підставі розрахункових документів. Останні являють собою оформлене у вигляді документа на паперовому носії або, у встановлених випадках, електронного платіжного документа:
розпорядження платника (клієнта чи банку) про списання грошових коштів зі свого рахунку і їх перерахування на рахунок отримувача коштів;
розпорядження отримувача коштів (стягувача) на списання грошових коштів з рахунку платника і перерахування на рахунок, вказаний одержувачем коштів (стягувачем).
На підставі Постанови ЦБ РФ виділяють наступні форми розрахункових документів:
платіжні доручення;
акредитиви;
чеки;
платіжні вимоги;
інкасові доручення.
Платіжне доручення-це доручення платника обслуговуючої його кредитної організації про перерахування певної суми зі свого рахунку на рахунок третьої особи [1].
Платіжними дорученнями можуть здійснюватись:
перерахування грошових коштів за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги;
перерахування грошових коштів до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди;
перерахування грошових коштів з метою повернення / розміщення кредитів (позик) депозитів та сплати відсотків за ним;
перерахування грошових коштів в інших цілях, передбачених законодавством або договором.
Розрахунки за акредитивом - Полягають в тому, що кредитна організація (емітент) за дорученням платника про відкриття акредитива і відповідно до його вказівки зобов'язується зробити платежі одержувачеві коштів або сплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель проти представлених одержувачем документів, визначених умовами акредитива [1].
Чинне законодавство передбачає такі види акредитивів:
покриті (депоновані) або непокриті (гарантовані);
відкличні або безвідкличні.
Покритими (депонованими) вважаються акредитиви, при відкритті яких банк-емітент перераховує кошти платника або наданий йому кредит у розпорядження банку-постачальника (виконуючий банк) на окремий балансовий рахунок «Акредитиви» на весь термін дії зобов'язань банку-емітента.
У кожному акредитиві має бути чітко вказані, чи є він відзивним або безвідзивним. При відсутності такої вказівки акредитив є відзивним. Відкличний акредитив може бути змінений або анульований банком-емітентом без попереднього погодження з постачальником.
Безвідкличний акредитив може бути змінений або анульований без згоди постачальника, на користь якого він відкритий.
Розрахунки чеками. Легальне поняття чека закріплено законодавцем у чеком визнається цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю.
Чек належить до так званих неемісійним цінних паперів та, відповідно, чекові звернення не регулюється Законом «Про ринок цінних паперів».
Чек як цінний папір може виступати в якості самостійного об'єкта цивільно-правових угод [4].
Чек оплачується платником за рахунок грошових коштів чекодавця.
Чеки дійсні протягом 10 днів, не рахуючи дня їх видачі. Чеки застосовуються, наприклад, при розрахунках за отримані через приймально-здавальні документами товари, якщо вони фактично вивезені покупцем або доставлені йому, і надані послуги.
Чеки виписуються в момент встановлення суми платежу.
Відмінною рисою відносин за розрахунками чеками є їх особливий суб'єктний склад. В якості основних учасників даних відносин виступають чекодавець, чекодержатель і платник.
Чекодавець - це особа, що виписало чек.
Чекодержатель - особа, яка є власником виписаного чека.
Платник - банк, що виробляє платіж за пред'явленим чеку.
При розрахунках по інкасо банк (банк-емітент) зобов'язується за дорученням клієнта і за його рахунок вчинити дії з витребування від платника платежу та (або) акцепту платежу. Банк-емітент, який одержав доручення клієнта, має право залучати для його виконання інший банк (виконуючий банк) [1].
Інкасове доручення може оформлятися за допомогою таких розрахункових документів, як платіжна вимога, платіжне вимога-доручення, а також за допомогою векселя та чека.
Платежі по інкасо здійснюються з використанням двох інструментів:
платіжної вимоги, оплата якого може вироблятися або за розпорядженням платника («з акцептом»), або без його розпорядження («без акцепту»),
інкасового доручення, оплата якого проводиться без згоди платника.
Оплата розрахункових документів здійснюється у міру надходження грошових коштів на рахунок платника у черговості, встановленої законодавством.
У разі невиконання або неналежного виконання доручення клієнта щодо отримання платежу на підставі платіжного вимоги або інкасового доручення банк-емітент несе перед ними відповідальність відповідно до законодавства.
Центральним банком Російської Федерації встановлено вказівку від 14.11.2001 № 1050-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді» на випадки розрахунків готівкою між юридичними особами та індивідуальними підприємцями і між індивідуальними підприємцями. Встановлено обмеження для юридичних осіб при здійсненні ними розрахунків готівкою. Зазначеним нормативним актом Банку Росії граничний розмір розрахунків готівкою встановлено у розмірі 60000 рублів по одній угоді. Згідно Кодексу до підприємницької діяльності громадян, здійснюваної без утворення юридичної особи, застосовуються правила, які регулюють діяльність юридичних осіб, які є комерційними організаціями, якщо інше не випливає із закону, інших правових актів чи істоти правовідносин [3].
Облік векселів, що застосовуються при розрахунках між підприємствами за отримані товари, виконані роботи, надані послуги, проводиться відповідно до листів Мінфіну РФ від 31.10.94г. № 142 та від 16.07.96г. № 62.
Вексель, виданий організацією за товари, що надійшли, включає в себе ціну товару, ПДВ і дохід за комерційним кредитом.
Укладення договору передбачає виконання сторонами певних зобов'язань, з боку продавця - обов'язок поставити якісний товар (роботи, послуги), в обумовлений договором термін, а покупцем - прийняти та оплатити цей товар (роботи, послуги) і сплатити його в строк.
Договором, як правило, передбачені штрафні санкції та неустойка за невиконання умов договору.
Таким чином, письмова форма договору дозволяє вимагати виконання певних умов договору і є документом першої важливості при подачі позовної заяви до суду.
1.2. Особливості організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками призначений рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
На цьому рахунку обліковуються розрахунки:
За отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, води і т.п., а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк.
За товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли, тобто так звані невідфактуровані поставки.
За надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх приймання, - коли фактична кількість надійшли цінностей перевищує кількість, зазначена у розрахункових документах постачальників.
Таким чином, предметом договору є отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, води і т.п.
Надлишки, які виявляються при прийманні матеріальних цінностей, повинні відображатися у первинних облікових документах. Так як поява надлишків визнається відхиленням від нормального режиму поставки, то застосовуються спеціальні форми первинних облікових документів, затверджені Держкомстатом для підприємств і організацій різних видів діяльності.
За отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу (фрахту).
За всі види послуг зв'язку.
Генерального підрядника зі своїми субпідрядниками при виконанні договору будівельного підряду.
Генерального підрядника зі своїми субпідрядниками при виконанні договору на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт (НДДКР).
Даний перелік не є вичерпним.
Облік на рахунку 60 ведеться методом нарахування, тобто всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються незалежно від часу оплати.
В даний час організації самі вибирають форму розрахунків за поставлену продукцію або надані послуги.
На пред'явлені на оплату рахунку постачальників кредитують рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і дебетують відповідні матеріальні рахунки (10, 11, 15 та ін) або рахунки по обліку відповідних витрат (20, 26, 97 та ін.)
На рахунку 60 заборгованість відбивається у межах сум акцепту. При виявленні нестач за вступили товарно-матеріальних цінностей, невідповідності цін, обумовлених договором, і аріф метичних помилок рахунок 60 кредитують на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями».
Сума ПДВ включається постачальниками і підрядчиками в рахунку на оплату і відображається у покупця за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і кредитом рахун та 60. Витрати на оплату відсотків по кредитах постачальників і під ком за придбані цінності, виконані роботи та надані послуги відображаються за дебетом рахунків обліку придбаного иму щества чи витрат на виробництво (оскільки вони включаються в собівартість продукції) і кредиту рахунку 60.
Погашення заборгованості перед постачальниками відображається за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків обліку грошових коштів (51, 52, 55) чи кредитів банку (66, 67). Порядок бухгалтерських записів при по гасінні заборгованості перед постачальниками залежить від застосовуваних форм розрахунків.
Крім зазначених розрахунків на рахунку 60 «Розрахунки з постачальника ми і підрядниками» відбивають видані аванси під закуповується иму суспільством, сумові і курсові різниці, а також припинення зобов'я зань.
Видані аванси обліковують за дебетом рахунка 60 з кредиту рахунків обліку грошових коштів (51, 52 та ін).
Сумові різниці по придбаному майну після його при ходованія або виконаних робіт (послуг) враховують на рахунках 60 і 91 «Інші доходи і витрати» в якості операційних доходів або витрат в залежності від значення сумових різниць.
Курсові різниці по придбаному майну (робіт, вус лугах) також відображають на рахунках 60 і 91 в якості операційних доходів і витрат у залежності від значення курсових різниць.
Відповідно до (ст. 410, 414, 415, 419) ГК РФ, рекращеніе зобов'язань (крім належного виконання) може здійснюватися з таких підстав: при заліку взаємних вимог, новації, прощення боргу, ліквідації юридично го особи
Припинення зобов'язань при заліку взаємних вимог від ражают за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і, кредиторами».
Прощення боргу по суті є одним з видів дарування. Прощена сума боргу є позареалізаційних доходів і від ражаются за дебетом рахунка 60 і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
При припиненні зобов'язань новацією відбувається заміна од ного зобов'язання іншим. Ця заміна на синтетичних рахунках не відображається; здійснюються відмітки в аналітичному обліку.
Припинення зобов'язань внаслідок ліквідації юридичної особи та при списанні кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, обліковують за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Списання кредиторської заборгованості сті, за якою минув строк позовної давності, здійснюють за ре зультатами проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу керівника організації.
При журнально-ордерній формі обліку облік витрат з постачальни ками ведуть у журналі-ордері № 6. У цьому журналі-ордері синтетичний чний облік розрахунків з постачальниками узгоджується з аналітичним обліком. Аналітичний облік розрахунків з постачальниками при розрахунках і порядку планових платежів ведуть у відомості № 5, дані якої наприкінці місяця включають загальними підсумками по кореспондуючих рахунках в журнал-ордер № 6.
При автоматизації обліку на підставі виписок банку складають ются машинограми синтетичного й аналітичного обліку по кожному будинку рахунку, застосовуваному для обліку розрахунків з постачальниками і по займаються пошуком покупців («Розрахунки з постачальниками і підрядниками», «Розрахунки з покупцями і замовниками», «Розрахунки з різними дебіторами та кре дитора », субрахунок 2« Розрахунки за претензіями »). Ці машинограми служать підставою для розробки машинограм - оборотних Ведо міст по рахунках, за підсумковими даними яких робляться записи в Головну книгу.
Аналітичний облік за рахунком 60 ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за каждо му постачальнику і підряднику. Побудова аналітичного обліку повинна але забезпечувати отримання даних про заборгованість постачальникам: за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; по не сплачених у строк розрахункових документах; по невідфактуровані ним постачання; авансами виданими; за виданими векселями, термін оплати яких не настав; за простроченими векселями; за статтю ченному комерційному кредиту та ін
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 відокремлено.
Для обліку різних розрахункових відносин з іншими підприєм тиями, організаціями, окремими особами використовують активно-пас вибухобезпечний рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». На цьому рахунку враховують розрахунки з різними організаціями з операци ям некомерційного характеру (навчальними закладами, науковими організаціями тощо), транспортними організаціями за послуги, оплачувані чеками, по депонованої заробітної плати, сум утримань із заробітної плати на користь організацій та окремих осіб за виконавчими документами та ін
До рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» можуть бути відкритий субрахунки:
76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню».
76-2 «Розрахунки за претензіями».
76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків».
76-4 «Розрахунки по депонованим сумам» та ін
На субрахунку 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому стра хування» відображають розрахунки по страхуванню майна і персоналу організації, в якому організація виступає страхувальником (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медично страхуванням, обліковуються на рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»).
Для обліку різних розрахункових відносин з іншими підприєм тиями, організаціями, окремими особами використовують активно-пас вибухобезпечний рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». На цьому рахунку враховують розрахунки з різними організаціями з операци ям некомерційного характеру (навчальними закладами, науковими організаціями тощо), транспортними організаціями за послуги, оплачувані чеками, по депонованої заробітної плати, сум утримань із заробітної плати на користь організацій та окремих осіб за виконавчими документами та ін
Суми задоволених претензій списують з кредиту рахунку 76-2 в дебет рахунків обліку грошових коштів (51, 52 та ін). Суми незадоволених претензій, як правило, списують з кредиту рахунку 76-2 в дебет тих рахунків, з яких вони були списані на рахунок 76-2 (60, 10, 20, 23 та ін.)
Суми штрафів, пенею і неустойок, пред'явлених іншим організаціям за недотримання договірних умов, відображають за дебетом рахунка 76-2 «Розрахунки за претензіями» і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати». З рахунку 76-2 сплачені штрафи, пені та неустойки списують в дебет рахунків обліку грошових коштів (50, 51, 52). Штрафи, пені, неустойки, не визнані арбітражем, списують на зменшення прибутку (дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», кредит рахунку 76-2).
Аналітичний облік за субрахунком 76-2 ведуть за кожним дебітором і окремим претензіями.
На субрахунку 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» враховують розрахунки по належних організації дивідендах та інших прибутків, у тому числі з прибутку, збитки та інших результатів за договором простого товариства [28].
Підлягають отриманню доходи відображають за дебетом рахунка 76-3 і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Отримані доходи записують за дебетом рахунків обліку активів (51, 52 та ін) і кредиту рахунку 76-3.
На субрахунку 76-4 «Розрахунки по депонованим сумам» врахо вають розрахунки з працівниками організації за неоплаченими в установленому термін сумами через неявку одержувачів.
Депоновані суми відображають за кредитом рахунку 76-4 і дебетом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». При виплаті депонованих сум одержувачу кредитують рахунки обліку грошових коштів і дебетують рахунок 76-4.
Аналітичний облік по рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» ведуть за кожним дебітором і кредитору. Сальдо за рахунком 76 визначають за оборотній відомості за аналітичними рахунками рахунки 76.
Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність яких складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 76 відокремлено.
1.3. Методика внутрішнього контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Облік розрахунків з постачальниками і покупцями і формування внутрішнього контролю мають життєво важливе значення для будь-якого підприємства, активно працює в умовах ринкової економіки.
Підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками і покупцями. З постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги; з покупцями - за куплені ними товари; із замовниками - за виконані роботи та надані послуги.
Заборгованість за цими розрахунками в процесі фінансово - господарської діяльності повинна знаходиться в рамках припустимих значень.
Сумнівна дебіторська заборгованість і прострочена кредиторська заборгованість свідчать про порушення постачальниками і клієнтами фінансової та платіжної дисципліни, що вимагає негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне вжиття цих заходів, можливо, тільки при здійсненні з боку підприємства систематичного контролю [24].
Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у виробленні і прийнятті управлінських рішень по забезпеченню ефективності розрахунків з дебіторами і кредиторами. Збільшення або зниження дебіторської та кредиторської заборгованості призводять до зміни фінансового стану підприємства.
Справа в тому, що при значному відволікання коштів підприємства з обороту, з'являється неможливість гасити вчасно заборгованість перед кредиторами. На підставі цього необхідно проводити моніторинг та внутрішній аудит розрахунків.
Для проведення внутрішнього контролю використовуються дані бухгалтерського обліку і звітності, тому важливу роль відіграє правильна організація на підприємстві бухгалтерського обліку розрахункових операцій, яка вимагає своєчасного і повного відображення господарських операцій із розрахунків в первинних документах та облікових регістрах.
Необхідність внутрішнього контролю пов'язана, перш за все, зі збільшенням об'єктів і даних в бухгалтерському обліку підприємства.
У міру зростання масштабу діяльності підприємства і розширення апарату управління виникають проблеми, пов'язані з обміном інформацією, не може контроль за різними підрозділами підприємства з боку центрального керівництва, що підвищує ризик помилок і зловживань персоналу.
Основними функціями внутрішнього контролю є: здійснення перевірок ланок управління, надання обгрунтованих пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління; здійснення експертних оцінок різних сторін функціонування організації та надання обгрунтованих пропозицій щодо їх вдосконалення [27].
Крім того, до компетенції внутрішніх аудиторів входять експертиза засобів управління ризиком (зокрема, ризиком, пов'язаним з умовними зобов'язаннями і аналогічними статтями фінансової звітності), контроль за здійсненням програми з дотримання етичних норм, організація спеціальних розслідувань та нагляд за їх проведенням.
Багато підприємств страждають від неефективного використання різного роду ресурсів від нестачі необхідної для прийняття правильних рішень інформації, ненавмисного і навмисного спотворення звітності, прямого шахрайства з боку працівників.
Подібних проблем можна уникнути шляхом створення всередині самих компаній ефективної системи внутрішнього контролю.
На службу внутрішнього контролю організації покладено виконання таких функцій:
контроль за ефективністю систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, розробка рекомендацій щодо їх поліпшення;
контроль за достовірністю бухгалтерської та оперативної інформації, проведення експертизи засобів і способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації цієї інформації і складання на її основі звітності, а також вивчення окремих статей звітності і операцій, залишків за бухгалтерськими рахунками;
контроль за дотриманням законодавства, нормативних актів, вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва та власників;
контроль за діяльністю різних ланок управління;
контроль за ефективністю механізму внутрішнього контролю, вивчення і оцінка контрольних процедур у філіях і структурних підрозділах економічного суб'єкта;
контроль за збереженням і станом майна економічного суб'єкта;
контроль за окремими елементами структури внутрішнього контролю;
проведення заходів з попередження зловживань і спеціальних розслідувань;
розробка рекомендацій та заходів щодо усунення виявлених недоліків та підвищення ефективності управління.
У число загальних завдань відділу внутрішнього аудиту також входить перевірка:
достовірності та правильності інформації, а також джерел інформації;
систем, призначених для реалізації завдань і планів і дотримання процедур, законодавчих актів і інструкцій, а також їх виконання співробітниками компанії;
збереження активів;
оцінка ефективності використання ресурсів, і т.д.
Розглянемо розрахункові операції, по яких найбільш часто виникають помилки у бухгалтерів при відображенні їх бухгалтерськими проводками та оформленні документами.
Відповідно до статті 9 «Первинні облікові документи» Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами.
Таблиця 1.1
Зміст і ознаки порушень при оформленні документів
Зміст порушень
Ознаки порушень
1
2
1. При виправдувальному документі
відсутнє розпорядження на здійснення операцій | Відсутність підписів керівників, виписок з наказів, рішень ради директорів, засновників |
2.При розпорядчому документі немає виправдувального | Операція з якихось причин не відбулася або пропущена |
3.Документ складено з порушенням встановленої форми | Довіреності, рахунки, акти і т.п. складені за довільною формою |
4.У одному і тому ж документі не збігаються реквізити | Документи складені від імені однієї організації, а печатка-другий |
5.В документах повністю або частково відсутні реквізити | Відсутність обов'язкових реквізитів, зміст операції сформульовано некоректно |
6.При документах відсутні програми. На які є посилання | У документах вказано програми, а насправді їх немає |
7.Документи підписані особами, які не мають на це право | Грошові документи підписує касир, накладні-завідуючий складом |
1 | 2 |
8.Подделка підписів, наявність підчисток, дописок, виправлень | Сліди підчисток, виправлень, дописок і т.д. |
9.Отсутствіе на відповідних документах штампа, печатки | Довіреності, товарні чеки, квитанції та ін без печатки або штампа |
10. У документах письмові реквізити вказують на невластиві для даної організації операції | У документах містяться операції, які насправді необгрунтовані (недійсні) |
11.Прослежіваніе даних розрахункових і платіжних документів з одним і тим же операціях показує їх невідповідність | Дані пред'явлених рахунків-фактур за надані послуги та платіжних доручень з оплати цих рахунків не збігаються |
12. Операції, проведені за документами, недійсні | Витрата товарно-матеріальних цінностей не підтверджується відпусткою їх зі складу. Перерахування грошових коштів за надані послуги без пред'явлення рахунку-фактури і без договору |
Некоректне оформлення документів, що підтверджують вироблений взаємозалік, може призвести, наприклад, до того, що суми ПДВ, відшкодовані з бюджету в результаті цієї операції, не будуть прийняті податковими органами, а це може спричинити за собою стягнення сум штрафів та пені до бюджету.
Найчастіше приховану матеріальну цінність списують на рахунок
76 «Розрахунки за претензіями».
В останньому випадку необхідно встановити реальність сум претензій, а також те, обумовлені чи є претензії: невідповідністю цін і тарифів договірними зобов'язаннями; виявленими арифметичними помилками на рахунках; невідповідністю якості товару (послуг) стандартам або технічним умовам; недостачею вантажу в дорозі понад норм природного убутку ; шлюбом з вини постачальників і підрядників.
Велика кількість помилок допускають бухгалтери при проведенні взаємозаліків, складанні актів звірки.
Відсутність розбіжностей з приводу взаємозаліку повинно бути підтверджено вивірянням взаєморозрахунків і оформленим за її результатами двостороннім актом звірки розрахунків, де необхідно вказати підставу виникнення зустрічних заборгованостей, дату проведення взаємозаліку, документи, що підтверджують виникнення заборгованостей (номери і дати складених рахунків-фактур), суми заборгованостей, а також суми зарахованих вимог, обов'язково з виділенням сум ПДВ.
Аудиторська практика показує, що сторони часто допускають наступну помилку при складанні акту звірки взаємних розрахунків. Підприємства обмежуються складанням акта, в якому вказуються всі необхідні показники, що дозволяють визначити найменування, кількість, вартість, дати скоєних поставок, дату складання документа. Однак з тексту такого акту звірки варто лише те, що сторони виявили суму взаємних заборгованостей, але не висловили свого волевиявлення про погашення цих заборгованостей заліком зустрічних вимог або іншим способом, наприклад, оплатою грошовими коштами.
Наявність акту звірки взаємних поставок без зазначення в ньому факту погашення сторонами взаємних заборгованостей не припиняє зобов'язання сторін і не звільняє їх від необхідності погашення зазначених заборгованостей надалі.
При укладенні договору з товарообмінних операцій, коли обмін нерівноцінний типові помилки такого роду: сторони не вказують у договорі міни, що обмін нерівноцінний і одна зі сторін угоди має зробити доплату. А потім така доплата проводиться. Тоді вона відображається в обліку одержувача як позареалізаційні доходи, збільшуючи оподатковуваний прибуток. Тому бухгалтеру потрібно стежити за правильністю укладеного договору.
Для поліпшення стану розрахунків:
необхідно стежити за співвідношеннями дебіторської і кредиторської заборгованості: значне переважання дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стійкості підприємства і робить необхідним залучення додаткових (як правило, дорогих) засобів; перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською може призвести до неплатоспроможності підприємства;
контролювати політику диверсифікації у відношенні дебіторів, тобто орієнтуватися на збільшення їх кількості для зменшення ризику несплати одним або кількома великими покупцями;
постійно контролювати стан розрахунків по простроченій заборгованості;
виробляти класифікацію покупців у залежності від виду продукції, обсягу закупівель, платоспроможності, історії кредитних відносин і пропонованих умов оплати;
маючи оперативні дані по простроченій заборгованості, необхідно починати претензійну роботу, тобто висилати повідомлення - претензії з усіма розрахунками пені за прострочену заборгованість;
розробляти різноманітні моделі договорів із гнучкими умовами оплати, зокрема надання покупцями знижок при достроковій оплаті, тому що зниження ціни приводить до розширення продажів і інтенсифікує приплив коштів.
Глава 2. Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками у ВАТ «ТФ Культторг»
2.1. Коротка характеристика ВАТ «ТФ Культторг»
ВАТ «Торгова Фірма Культторг» зареєстровано Постановою Глави адміністрації Радянського району міста Челябінська № 190 від 04.02.1993 року.
Засновниками ВАТ «ТФ Культторг» є: фізичні особи - громадяни РФ. Основна діяльність підприємства згідно Статуту і ліцензій - торгово-закупівельна діяльність.
Метою діяльності товариства є отримання прибутку. Статутний капітал складає 29800 рублів.
Він складається з номінальної вартості 5960 іменних акцій номінальною вартістю 5 карбованців кожна.
Товариство є юридичною особою і має у власності відокремлене майно, отражаемое на його самостійному балансі. Товариство має право відкривати банківські рахунки, мати круглу печатку, штампи, бланки зі своїм найменуванням.
Чисельність організації становить 10 осіб:
директор,
головний бухгалтер, бухгалтер,
головний менеджер, старший менеджер,
зав. складом, старший комірник,
старший водій - експедитор, водій - експедитор,
продавці,
вантажники.
Організаційна структура ВАТ «ТФ Культторг» представлена на рис.1.
Рис. 1. Організаційна структура ВАТ «ТФ Культторг»
ВАТ «Торгова фірма Культторг» за організаційно-правовою формою є відкритим акціонерним товариством. У Статуті ВАТ «ТФ Культторг» зареєстровано кілька сфер діяльності, але основним видом діяльності є оптово-роздрібна торгівля, у зв'язку з цим номенклатура основної продукції ВАТ «ТФ Культторг» представлена у вигляді канцтоварів та дитячих іграшок.
Чисельність працівників підприємства 11 осіб.
Підприємство очолює директор, який організує всю роботу підприємства і несе повну відповідальність за його стану і діяльність прерії державою і трудовим колективом. Директор представляє підприємство у всіх установах і організаціях, розпоряджається майном підприємства, укладає договори, видає накази по підприємству, відповідно до трудового законодавства приймає та звільняє працівників, застосовує заходи заохочення і накладає стягнення на працівників підприємства, відкриває в банках рахунки підприємства.
Бухгалтерія, очолювана Головним бухгалтером, здійснює облік коштів підприємства і господарських операцій з матеріальними та грошовими ресурсами, встановлює результати фінансово-господарської діяльності підприємства та ін
Склад бухгалтерської служби - 4 людини: головний бухгалтер, 2 бухгалтера за розрахунками з дебіторами і кредиторами; бухгалтер з обліку грошових операцій.
Керівником технічного відділу є старший водій-експедитор, в його підпорядкуванні знаходяться: водій-експедитор та вантажники. Даний відділ займається постачанням підприємства, організовує заходи з постачання компанії транспортом, а також розробляє схему маршрутів автотранспорту.
Комерційний відділ - виробляє фінансові розрахунки з замовниками та постачальниками, пов'язані з реалізацією готової продукції, придбанням необхідної сировини, палива, матеріалів і т.д. У завдання цього відділу входить також отримання кредитів у банку, своєчасне повернення позичок, стосунки з державним бюджетом.
Облік на підприємстві ведеться з застосуванням комп'ютерної програми «1С: Бухгалтерія 7.7.», Метод визначення виручки-з відвантаження.
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться згідно з Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ та іншим нормативно-інструктивним документам з урахуванням наступних доповнень і змін до них.
Підприємством, відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації», затвердженого Наказом Міністерства фінансів РФ від 9 грудня 1998року № 60н, розроблена облікова політика. На 2006 р. облікова політика прийнята Наказом по підприємству № 1 від 31.12.2005. Вона в повному обсязі розкриває способи веління бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішень користувачами бухгалтерської звітності; а саме: спосіб погашення вартості основних засобів, нематеріальних та інших активів, оцінка виробничих запасів, незавершеного виробництва, готової продукції, визнання прибутку від реалізації продукції і інші способи, без знання, про застосування яких користувачем бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка майнового і фінансового стану, грошового обігу та результатів діяльності підприємства
Бухгалтер з обліку грошових операцій займається складанням первинних облікових документів, касової книги, авансових звітів, ведення банківських операцій, здійснює контроль за касовою дисципліною в організації. Також в обов'язки бухгалтера з обліку грошових операцій входять наступні операції: складський облік, списання матеріалів, контроль за правильністю списання паливно-мастильних матеріалів водіями. Дані щомісяця надаються головному бухгалтеру.
Бухгалтер по розрахунках з дебіторами і кредиторами розраховує заробітну плату працівників, складає і здає щомісячно Єдиний соціальний податки щокварталу Фонд соціального страхування, статистичну звітність, заповнює книгу доходів і витрат для суб'єктів малого підприємництва і веде розрахунки по рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» . Дані щоквартально надаються головному бухгалтеру.
Головний бухгалтер на підставі цих даних складає квартальну звітність, нараховує податки і вираховує отриманий прибуток. Не пізніше 5 числа кожного кварталу, наступного за звітним, головний бухгалтер надає звітність генеральному директору для проведення аналізу, а також надає дані в податкові органи. За розпорядженням генерального директора складає прогнозні показники прибутковості, рентабельності, формує облікову політику на наступний рік.
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться згідно з Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ та іншим нормативно-інструктивним документам з урахуванням наступних доповнень і змін до них.
Згідно з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» в обліковій політиці стверджуються:
Робочий план рахунків;
Форми первинних облікових документів;
Порядок проведення інвентаризації;
Правила документообігу;
Порядок контролю за господарськими операціями та ін
Бухгалтерія у своїй діяльності керується Статутом ВАТ, положенням про бухгалтерію, обліковою політикою підприємства.
Бухгалтерський облік ведеться із застосуванням журнально-ордерної і комп'ютеризованої форми обліку. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник підприємства.
Бухгалтерський облік у ВАТ «ТФ Культторг» здійснюється бухгалтерією, очолюваної головним бухгалтером. Головний бухгалтер забезпечує контроль і відображення на рахунках всіх господарських операцій, надання оперативної та результативної інформації у встановлені терміни за схемою документообігу.
Бухгалтерський облік ведеться із застосуванням журнально-ордерної і комп'ютеризованої форми обліку. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник підприємства.
Фінансове становище підприємства може розглядатися на підставі показників звітності за 2003 - 2005 рр.. на підставі звіту про прибутки та збитки, наведеного табліце2.1.
У таблиці наведені показники зі звітності ВАТ «ТФ Культторг».
Табліца.2.1
Показники звітів про прибутки і збитки, тис. руб.
Показники | 2003 | 2004 | 2005 |
Чиста виручка від реалізації | 4005 | 5768 | 6568 |
Собівартість реалізації | 3337 | 4806 | 5473 |
Валовий прибуток від реалізації | 668 | 962 | 1095 |
Реалізаційні, загальні та адміністративні витрати | Січень 1988 | 56 | 857 |
Резерв під зменшення вартості основних засобів до оціночної відновної вартості | 0 | 0 | 0 |
Витрати на НДДКР | 0 | 27 | 32 |
Інші операційні витрати | 29 | 394 | 568 |
Прибуток (збиток) від основної діяльності | 451 | 10,2 | 11 |
Витрати на виплату відсотків | 0 | 75 | 63 |
0 | 7 | 5 | |
Прибуток з грошової позиції | 25 | 15 січня | 89 |
Прибуток в результаті зменшення та списання заборгованості по податках та іншим позиковими коштами | 0 | 226 | 170 |
Ефект від визнання фінансових інструментів, нетто | 0 | 0 | 20 |
Прибуток (збиток) до оподаткування | 476 | 394 | 432 |
Поточні витрати з податку на прибуток | 114 | 93 | 119 |
(Витрати) вигода по відкладеного податку на прибуток | 54 | 123 | 86 |
Чистий прибуток (збиток) | 362 | 79 | 331 |
Як видно з таблиці, виручка від реалізації з кожним роком зростає, в 2005 році збільшення склало 14% в порівнянні з 2004 роком і 463% в порівнянні з 2003 роком. Проте собівартість продажів при такому зростанні виручки збільшилася в 2005 році на 11% в порівнянні з 2004 і на 1823% у 2003 році відповідно. Чистий прибуток зріс у 3 рази і склала
3311 тис. рублів в 2005 році в порівнянні з 2004 (791 тис. крб.) І в 10 разів за підсумками 2003 року (295 тис. крб.).
Таким чином, збільшення виторгу на 14% спричинило збільшення чистого прибутку в 3 рази (318%) за підсумками 2004 року і в 10 разів (на 1 022%) в кінці 2003 року, таким чином, можна зробити висновок, що підприємство є динамічно розвиваються і є всі підстави вважати, що фінансовий стан даного підприємства є стабільним і стійким.
2.2. Постановка обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ «ТФ Культторг»
У ВАТ «ТФ Культторг» для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками використовується рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". К-т рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відкриті субрахунки:
60-1 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками в рублях";
60-2 "Аванси видані".
За кредитом рахунку 60-1 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" враховується заборгованість підприємства за відвантажені товари (роботи, послуги). Рахунок 60-1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» дебетується у разі погашення заборгованості перед постачальником:
шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунку, в цьому випадку
робиться наступна бухгалтерська запис: Д-т 60-1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» К-т 51 «Розрахункові рахунки» на суму погашеної заборгованості;
сплатою готівкових грошових коштів: Д-т 60-1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» К-т 50 «Каса організації» на суму погашеної заборгованості;
при проведенні взаємозаліку: Д-т 60-1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» К-т 62-1 «Розрахунки з покупцями і замовниками» на суму заліку взаємних вимог.
На субрахунку 60-2 "Аванси видані" обліковуються операції, коли підприємство здійснює авансові платежі в рахунок майбутніх поставок товаро-матеріальних цінностей.
У цьому випадку дебетується рахунок 60-2 "Аванси видані" і кредитуються рахунки 51 «Розрахункові рахунки» і 50 «Каса організації», таким чином, у звітному періоді формується дебіторська заборгованість.
При розрахунках за такими операціями як страхування майна організацій, розрахунки за претензіями використовується рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
У ВАТ «ТФ Культторг» діє форма розрахунків з постачальниками, заснована на використанні виписує документ (наприклад, накладної). На пред'явлені до оплати рахунки постачальників кредитують рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і дебетують відповідні матеріальні рахунки: 10 «Матеріали», 01 «Основні засоби» або рахунки по обліку відповідних витрат: 44 «Витрати на продаж», 41 «Товари» . Заборгованість на рахунку 60 відображають у межах сум акцепту. При виявленні нестач за вступили товарно-матеріальних цінностей, невідповідності цін, обумовлених договором і арифметичних помилок, роблять запис:
Дебет рахунку 76.2 Кредит рахунку 60 - на відповідну суму.
Якщо постачальник виставляє рахунок за авансовими платежами за різного роду послуги, то вони відносяться на рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів". З рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» витрати списують на рахунки витрат на виробництво за періодами, до яких вони відносяться.
У разі відсутності коштів на рахунку платника оплата пені постачальнику за невчасний платіж відноситься на рахунок 99 "Прибутки і збитки".
У разі, коли оплата за послуги здійснюється завчасно їх потреби, то їх відносять на рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів", а у звітний період списують на рахунок витрат на продаж.
Також в організації використовується рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей", на якому списуються суми втрат, що перевищують норми природного убутку в дорозі, різницю між цінами і тарифами, невідповідність якості або кількості оплачених ТМЦ специфікації і т.п. до рішення судових органів. Коли судовими органами позови підтверджені, то ці суми відносяться на рахунок 76 "Розрахунки за претензіями", а якщо вони відхилені, списуються на рахунок 99 "Прибутки і збитки".
Коли розрахунки проводяться за допомогою векселів, то покупець (платник) видає постачальнику вексель (у векселі обумовлюється порядок розрахунків, і він є акцептованим платіжним документом), при цьому заборгованість, забезпечена векселями, не списується з рахунку 60. При настанні терміну оплати банк списує з рахунок векселедавця зазначену суму. Слід бухгалтерська проводка:
Дебет 60 Кредит 66 "Короткострокові позики". За надані короткострокові позики підприємство виплачує банку-кредиторові відсотки, які відносяться на рахунки витрат виробництва або обігу.
При отриманні від постачальника матеріальних цінностей, робиться запис по кредиту рахунку 60:
Дебет 08 (10, 41 ,...) Кредит 60 - відображено заборгованість перед постачальником матеріальних цінностей.
Цю проводку відображають, коли право власності на ці цінності перейшло організації.
Якщо приймається виконана робота (надані послуги), заборгованість перед підрядником відбивається так:
Дебет 20 (26, 44 ,...) Кредит 60 - відображено заборгованість перед підрядником по виконаних роботах, наданим послугам.
Якщо постачальник (підрядник) є платником ПДВ, то відбивається і сума податку:
Дебет 19 Кредит 60 - врахований ПДВ, що підлягає сплаті постачальнику;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19 - ПДВ прийнятий до відрахування.
Ці записи робляться на підставі отриманого від постачальника (підрядника) рахунки-фактури, в якій виділена сума ПДВ.
Погашення заборгованості перед постачальником (підрядником) відображається за дебетом рахунка 60.
При перерахуванні постачальнику товарів грошових коштів робиться проводка:
Дебет 60 Кредит 50 (51, 52 ,...) - перераховані гроші постачальнику (підряднику).
Якщо постачальник є одночасно і покупцем товарів ВАТ «ТФ Культторг», то можна зробити взаємозалік. З 1 січня 2006 року діє наступний порядок прийняття до відрахування ПДВ при взаємозаліку.
Податок, який прийнятий до відрахування при оприбуткуванні продукції, необхідно перерахувати "живими" грошима постачальнику продукції під час проведення заліку.
Відображається це так:
Дебет 60 Кредит 62 (76) - не є продуктом взаємозалік заборгованостей (без ПДВ);
Дебет 60 Кредит 51 - пред'явлена сума ПДВ перерахована постачальнику.
Якщо в рахунок майбутньої поставки матеріальних цінностей (робіт, послуг) ВАТ "ТФ Культторг" перерахувала постачальнику аванс, то відкривається до рахунку 60 окремий субрахунок "Розрахунки за авансами виданими".
Виданий аванс відіб'ється:
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки за авансами виданими" Кредит 50 (51, 52 ,...) виданий аванс постачальнику (підряднику).
При надходженні матеріальних цінностей (приймання виконаних робіт, наданих послуг), у рахунок яких був перерахований аванс, робиться проводка:
Дебет 08 (10, 20, 26, 41 ,...) Кредит 60 - оприбутковано матеріальні цінності (роботи, послуги), в рахунок оплати яких був перерахований аванс.
Одночасно відображається ПДВ по оприбуткованих матеріальних цінностей (робіт, послуг):
Дебет 19 Кредит 60 - врахована сума ПДВ на підставі рахунку-фактури постачальника (підрядника);
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19 - ПДВ з матеріальних цінностей (робіт, послуг) прийнятий до відрахування.
Потім робиться проводку із заліку авансу:
Дебет 60 Кредит 60 субрахунок "Розрахунки за авансами виданими" - зарахований аванс.
Для здійснення належного контролю за виконанням зобов'язань при розрахунках з постачальниками і підрядниками регулярно проводиться інвентаризація заборгованості, шляхом складання відповідних актів звірок, після підписання документів звірки в бухгалтерській звітності на підставі цього акта формується дебіторська (у разі сплати авансових платежів) або кредиторська заборгованість.
Однак не завжди при інвентаризації розрахунків виявляється реальна заборгованість підприємства.
Так, заборгованість організації перед постачальниками, з якими були відносини у минулих звітних періодах не вдається знайти, або з інших причин немає можливості провести інвентаризацію розрахунків враховується за рахунком 60-1 як кредиторська заборгованість, незважаючи на те, що термін позовної давності за цієї заборгованості вже пройшов і її слід списати на фінансовий результат.
Якщо відвантаження ТМЦ відбувається поза територією організації, то на одержувача вантажу (представника організації - експедитора) оформляється довіреність, в якій зазначаються реквізити одержувача, перелік ТМЦ, які необхідно отримати і терміни дії довіреності. Видана довіреність фіксується в спеціальному журналі з обліку довіреностей.
Якщо ТМЦ не отримані з яких-небудь причин, то доручення повертається в бухгалтерію.
Усі первинні документи з обліку розрахунків оформляються і проводяться в бухгалтерському обліку належним чином, після чого передаються в архів, де зберігаються 5 років.
Мінусом системи контролю є відсутність графіка документообігу, з якого можна було б простежити ланцюжок виконавців, відповідальних за оформлення і проведення документа від складання документа і до здачі його в архів.
Контроль за розрахунками зводиться до відстеження дебіторської та кредиторської заборгованості.
Для майнового і фінансового положення організації характерна наявність у неї кредиторської та дебіторської заборгованості. Від правильного обліку кредиторської та дебіторської заборгованості залежить структура активів і пасивів балансу організації, а також визначення прибутку, що підлягає оподаткуванню.
Розглянемо особливості проведення інвентаризації розрахунків у ВАТ «ТФ Культторг»
Для здійснення належного контролю за виконанням зобов'язань при розрахунках з постачальниками і підрядниками регулярно проводиться інвентаризація заборгованості, шляхом складання відповідних актів звірок, після підписання документів звірки в бухгалтерській звітності на підставі цього акта формується дебіторська (у разі сплати авансових платежів) або кредиторська заборгованість.
У ВАТ «ТФ Культторг» інвентаризація розрахунків проводиться один раз на рік перед складанням річної бухгалтерської звітності. Звірка розрахунків відбувалася за участю аудитора наступним чином.
Запитуються звітні дані з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками у бухгалтера, який здійснює облік та належний контроль за правильністю відображення на рахунках бухгалтерського обліку відповідних операцій;
Потім на основі запитаних даних був сформований зведений регістр, яка показала реальну заборгованість за рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» у загальній сумі 894785 рублів, потім акт звірки розрахунків був спрямований на узгодження з конкретними контрагентами;
Після узгодження і підписання актів звірок обома сторонами сума заборгованості була в повному обсязі рознесена по відповідним статтям бухгалтерського балансу.
При здійсненні цих операцій порушень виявлено не було.
Після інвентаризації інвентаризаційні описи і акти звірки розрахунків зберігаються в архіві бухгалтерії протягом 5 років.
При інвентаризації первинних документів з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками були виявлені наступні порушення:
19 вересня 2005 підрядною організацією ЗАТ «Металлургмонтаж» були здійснені роботи з установки склопакета в приміщенні адміністрації підприємства. За підсумками виконаної роботи підрядною організацією були пред'явлені акти виконаних робіт вільної (не уніфікованої) форми, крім того, рахунок-фактура був складений не за формою, що діяла на дату надання послуг.
Таким чином, при прийнятті даних документів до обліку виникає великий ризик того, що первинна документація може бути не визнана як підтверджує, якщо будуть які-небудь сумніви в правильності оформлення документів;
В обліковій політиці торговельної фірми «Культторг» передбачено, що при інвентаризації розрахунків наказом директора з організації в обов'язковому порядку повинна створюватися інвентаризаційна комісія у складі 3 осіб: директор, головний бухгалтер, заступник головного бухгалтера.
Однак, при проведенні інвентаризації фактично не було створено інвентаризаційної комісії, що є грубим порушенням правил проведення інвентаризації, передбачених чинним законодавством про бухгалтерський облік.
При використанні в розрахунках з постачальниками і підрядниками векселів бухгалтером з обліку розрахунків робляться такі бухгалтерські записи: дебетуються рахунки з обліку товарів і матеріалів (10 або 41), дебетуються рахунки з обліку розрахунків (60 і 76 відповідно), далі дебетується рахунок 19 і кредитується відповідно рахунки 60 і 76, що повністю відповідає правилам ведення бухгалтерського обліку та облікову політику на підприємстві. За даним розділу зауважень виявлено не було.
У період проведення інвентаризації заборгованості, аудитором не було виявлено заборгованості з простроченим терміном позовної давності.
При перевірці договорів поставки і підряду зазначено, що всі зобов'язання з оплати товарів (робіт, послуг) виконуються перед контрагентами своєчасно і в повному обсязі.
За результатами інвентаризації, з метою достовірності облікових і звітних даних, а також для здійснення належного контролю з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками рекомендується:
Розробити та затвердити в обліковій політиці форми первинної облікової документації на основі типових форм, що містяться в альбомах форм первинної облікової документації, затверджених Держкомстатом Росії;
Наказом керівника з організації затвердити постійно діючу інвентаризаційну комісію у складі голови і двох членів комісії (керівника, головного бухгалтера та заступника головного бухгалтера відповідно).
2.3. Аудит обліку і контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ «ТФ Культторг»
Метою аудиту розрахунків є встановлення відповідності застосовуваного в організації порядку обліку та оподаткування операцій з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками нормативним документам, що діють в Російській Федерації, що перевіряється.
Обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками властиві фактори ризику, зумовлені такими причинами як відсутність багаторазового контролю за первинними документами на стадії їх створення та перевірки; складність відновлення відсутніх і виправлення неправильно оформлених документів; велика ймовірність несвоєчасного надходження підтвердних документів; відсутність уніфікації значної частини первинних документів, підтверджують здійснення цих операцій. Таким чином, високий ризик того, що первинна документація може бути не визнана як підтверджує.
Джерела інформації для проведення:
1. Уніфіковані форми первинної облікової документації, що служать підставою для відображення в обліку операцій з обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) (затверджено Постановою Держкомстату РФ від 03.10.97 р. № 71а і від 28.11.97 р. № 78) [24] .
2. Документи, типові форми яких не затверджені, що служать підставою для відображення в обліку операцій з обліку витрат:
самостійно розроблені організацією форми первинної облікової документації.
регістри податкового обліку;
3. Облікові регістри (журнали-ордери, відомості), що використовуються для
відображення операцій з обліку розрахунків.
4. Форми бухгалтерської звітності
Початковим етапом аудиту є розробка плану (табл. 2.2)
Таблиця 2.2
План аудиту обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Проверяемая організація
ВАТ «ТФ Культторг»
Період аудиту
01.01.2005 - 31.12.2005
Аудитор
Караваєва О.В.
№ п / п | Плановані види робіт | Терміни проведення аудиту | Виконавець | Примітки |
1 | Правова оцінка договорів з постачальниками і підрядниками | 10.09.06-12.09.06 | Караваєва О.В. | |
2 | Аудит стану заборгованості перед постачальниками і підрядниками | 12.09.06-15.09.06 | Караваєва О.В. | |
3 | Аудит організації первинного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками | 16.09.06-18.09.06 | Караваєва О.В. | |
4 | перевірка правильності відображення в бухгалтерському обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками | 19.09.06-21.09.06 | Караваєва О.В. | |
5 | Перевірка відповідності даних аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками за даними синтетичного обліку | 22.09.06-25.09.06 | Караваєва О.В. | |
6 | Перевірка організації податкового обліку за розрахунками з постачальниками та підрядниками | 25.09.06-29.09.06 | Караваєва О.В. |
Таблиця 2.2
Програма аудиту обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками | ||||||||
Проверяемая організація | ВАТ «ТФ Культторг» | |||||||
Період аудиту | 01.01.2005 - 31.12.2006 | |||||||
Аудитор | Караваєва О.В. | |||||||
№ п / п | Перелік аудиторських процедур | Період проведення аудиту | Виконавець | Робочі документи аудитора | Примітки | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||
1 | Правова оцінка договорів з постачальниками і підрядниками | 10.09.06-12.09.06 | Караваєва О.В. | Договір, угода, контракти, копії листування | При перевірці застосовувати непредставницька вибірку | |||
1.1 | Експертиза договорів з постачальниками | |||||||
1.2 | Експертиза договорів з підрядниками | |||||||
2 | Аудит організації первинного обліку розрахунків з постав-ками і підрядниками | 12.09.06-15.09.06 | Караваєва О.В. | Первинні документи (накладні, рахунки-фактури, акти здачі-приймання), договори, дані складського обліку, дані бухгалтерського обліку, книга покупок, графіки документообігу, організаційно-розпорядча документація з питань зберігання | При перевірці з надходження ТМЦ застосовувати репрезентативну вибірку (метод систематичного відбору), операції з приймання до обліку послуг (робіт) - вибірка непредставницька | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||
2.1 | Перевірка достовірності та повноти фактів оприбуткування ТМЦ | 12.09.06-15.09.06 | Караваєва О.В. | Первинні документи (накладні, рахунки-фактури, акти здачі-приймання), договори, дані складського обліку, дані бухгалтерського обліку, книга покупок, графіки документообігу, організаційно-розпорядча документація з питань збереження і доступу до пуд | При перевірці з надходження ТМЦ застосовувати репрезентативну вибірку (метод систематичного відбору), операції з приймання до обліку послуг (робіт) - вибірка непредставницька | |||
2.2 | Перевірка оперативності реєстрації фактів надходження сировини і матеріалів, надання послуг | |||||||
2.3 | Перевірка законності первинної облікової документації | |||||||
2.4 | Перевірка дотримання графіка документообігу | |||||||
2.5 | Перевірка реєстрації документів в облікових регістрах | |||||||
2.6 | Перевірка організації зберігання документів |
3 | Аудит стану заборгованості | 16.09.06-18.09.06 | Караваєва О.В. | Регістри бухгалтерського обліку, акти звірок, відповіді на запити постачальникам, рішення судів на годину-ти призна-ня за-боргованості безнадійний-ної до взис-канію та інше |