Удосконалення обліку матеріально-виробничих запасів

Федеральне агентство з освіти

Читинської ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Енергетичний інститут

Кафедра економіки і управління на енергетичних підприємствах

Курсова робота

Удосконалення обліку матеріально-виробничих запасів товариства з обмеженою відповідальністю «Енкомі»

Виконала:

студентка гр. ЕУЕ-06-1

Шахова А.С.

Перевірила:

доцент Деревцова О.М.

Чита 2008

Зміст

Введення

1 Облік матеріально-виробничих запасів

1.1 Поняття і класифікація матеріально-виробничих запасів

1.2 Документальне оформлення руху матеріально-виробничих запасів

1.3 Оцінка матеріально-виробничих запасів

1.4. Синтетичний і аналітичний облік матеріалів

1.5. Інвентаризація та переоцінка матеріалів

2 Облік матеріально-виробничих запасів у ТОВ «Енкомі»

2.1 Характеристика підприємства

2.2 Нормативне регулювання обліку виробничих запасів

2.2.1 Облікова політика організації

2.2.2 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01

2.3 Організація обліку матеріально-виробничих запасів у бухгалтерії

2.4 Синтетичний і аналітичний облік матеріалів у бухгалтерії ТОВ «Енкомі»

2.5 Облік матеріально-виробничих запасів на складі

2.6 Інвентаризація матеріально-виробничих запасів на підприємстві ТОВ «Енкомі»

3 Вдосконалення обліку матеріально-виробничих запасів у ТОВ «Енкомі»

Висновок

Список використаних джерел

Додаток

Введення

Матеріали представляють собою одну із складових частин майна господарюючого суб'єкта, необхідну для нормального здійснення і розширення його діяльності.

Матеріали обслуговують сферу виробництва і є його матеріальною основою. Вони необхідні для забезпечення процесу виробництва продукції, утворення вартості.

Ефективність діяльності підприємства багато в чому залежить від правильного визначення потреби в матеріалах. Оптимальна забезпеченість матеріалами веде до мінімізації витрат, поліпшення фінансових результатів, до ритмічності та злагодженості роботи підприємства. Завищення матеріалів веде до заморожування і омертвіння ресурсів. Крім усього іншого, це дорого обходиться підприємству, оскільки виникають додаткові витрати на зберігання і складування, на сплату податку на майно. Заниження матеріалів може призвести до перебоїв у виробництві і реалізації продукції, до несвоєчасного виконання підприємством своїх зобов'язань. І в тому і в іншому випадку наслідком є нестійкий фінансовий стан, нераціональне використанням ресурсів, що веде до втрати вигоди.

Основними завданнями обліку матеріалів є: контроль за збереженням матеріальних ресурсів, відповідністю складських запасів нормативам; контроль над виконанням планів постачання матеріалами; виявлення фактичних витрат, пов'язаних із заготівлею матеріалів; контроль за дотриманням норм виробничого споживання; правильний розподіл вартості витрачених у виробництві матеріалів по об'єктах калькуляції ; раціональна оцінка матеріалів.

Метою моєї курсової роботи є вивчення організації бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, на прикладі товариства з обмеженою відповідальністю «Енкомі».

1 Облік матеріально-виробничих запасів

Поняття і класифікація матеріально-виробничих запасів

Облік матеріально-виробничих запасів на підприємствах Російської Федерації здійснюється відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. № 44н.

В якості матеріально-виробничих запасів приймаються активи:

використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);
призначені для продажу;
використовувані для управлінських потреб організації.

Виробничі запаси поділяються на кілька груп, що дозволяють визначити місце цих запасів у виробничому процесі:

сировину і основні матеріали;
допоміжні матеріали;
покупні напівфабрикати;
поворотні відходи;
паливо;
тара і тарні матеріали;
інвентар та господарські речі.

Сировина і основні матеріали становлять найбільш значну групу.

Сировина являє собою початковий продукт, не піддавався первинній обробці. До нього належить продукція галузей добувної промисловості (руда, вугілля, газ і т. д.) та сільгосппродукція (молоко, насіння, цукрові буряки і т.д.).

Основні матеріали - це продукти обробної промисловості, одержувані в процесі обробки вихідної сировини (метал, цукор і т. д.)

Покупні напівфабрикати або напівфабрикати власного виробництва - це матеріали, які пройшли певні стадії обробки, але ще не стали готовою продукцією. Їх питома вага у складі виробничих запасів визначається рівнем спеціалізації і кооперування виробництва.

Допоміжні матеріали служать для додання певних якостей створюваного продукту (фарби, лаки та ін.) вони можуть також застосовуватися і в цілях забезпечення нормальних умов процесу виробництва (освітлення, опалення), обслуговування виробничого устаткування (мастильні й обтиральні матеріали) і т. п. У різних галузях промисловості в залежності від їх ролі і витрати одні й ті ж матеріали розглядаються як основні або як допоміжні.

Зворотні відходи - матеріали, що залишилися після використання, втратили повністю або частково свої вихідні споживчі якості (обрізки металу, клапті тканини).

Паливо як вид виробничих запасів використовується для технологічних цілей в якості рухової енергії або на господарські потреби. При цьому не має ніякого значення вид палива.

Тара і тарні матеріали становлять предмети, використовувані для упаковки, транспортування, зберігання різних матеріалів. Вони до виробничого процесу виготовлення продукції не мають ніякого відношення, але, сприяючи збереження матеріалів при зберіганні і транспортуванні, забезпечують більш високі якісні характеристики сировини і матеріалів у процесі їх використання, а також готової продукції при її продажу.

Запасні частини призначені для ремонту і заміни зношених вузлів і деталей активної частини основних засобів - машин і устаткування.

Інвентар, інструменти, господарські речі, як і запасні частини, швидше розглядаються не як предмети, а як засоби праці. Це визначає особливості не тільки організації їх обліку в процесі заготовлення та постановки на баланс, але й погашення первісної вартості.

Одиниця бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної і достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю і рухом. Залежно від характеру матеріально - виробничих запасів, порядку їх придбання і використання одиницею матеріально - виробничих запасів може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група і т.п.

Документальне оформлення руху матеріально-виробничих запасів

Первинні документи з надходження виробничих запасів є основою організації матеріального обліку. Саме за первинними документами здійснюється попередній, поточний і наступний контроль за рухом, збереженням і використанням виробничих запасів.

Первинні документи з руху матеріалів повинні ретельно оформлятися, обов'язково містити всі підписи осіб, які вчинили ту чи іншу операцію, і коди відповідних об'єктів обліку. Контроль здійснює головний бухгалтер і керівники відповідних підрозділів.

На постачання матеріалів організація укладає договори з постачальниками, у яких визначаються права, обов'язки і відповідальність сторін.

Контроль за виконанням плану матеріально - технічного забезпечення за договорами, своєчасністю надходження матеріалів покладено на службу постачання. З цією метою в ній ведуться відомості оперативного обліку виконання договорів поставки, в яких відзначають виконання умов договору про постачання за асортиментом матеріалів, їх кількістю, ціною, термінами відвантаження і т. д. Контроль за організацією цього обліку здійснює бухгалтерія.

Порядок оформлення надходження на підприємство матеріалів:

Постачальник одночасно з відвантаженням продукції висилає покупцю розрахункові та інші супровідні документи - платіжну вимогу, у 2-х примірниках - один безпосередньо покупцю, інший - через банк, товарно-транспортну накладну, квитанцію до залізничної накладної і т. д. Розрахункові та інші документи, пов'язані з надходженням матеріалів надходять відповідальному виконавцю з постачання, де перевіряють правильність їх оформлення і після цього передають до бухгалтерії.

У службі постачання проводять перевірку відповідності асортименту, обсягу, терміну поставки, ціни, якості матеріалів договірними умовами. В результаті цієї перевірки на документі роблять позначку про повне або часткове акцепт. Також, служба постачання здійснює контроль за надходженням вантажів і їх розшук. Для цих цілей ведуть журнал обліку вступників вантажів, де вказують реєстраційний номер, дату запису, найменування постачальника, дату і номер транспортного документа, номер, дату і суму рахунку, рід вантажу, номер і дату прибуткового ордера або акта про приймання запиту на розшук вантажу. у примітці роблять відмітку про оплату рахунка або відмову від акцепту.

Перевірені платіжні вимоги передають зі служби постачання в бухгалтерію, а квитанції транспортних організацій - експедитору для отримання і доставки матеріалів.

Експедитор приймає на станції або безпосередньо у постачальника прибули матеріали за кількістю місць і масі. Якщо виникають сумніви в цілості вантажу, експедитор має право вимагати від транспортної організації його перевірку. У випадку виявлення недостачі, пошкодження тари, псування матеріалів складається комерційний акт, який служить підставою для пред'явлення претензій до транспортної організації або постачальника.

Прийняті вантажі експедитор доставляє на склад підприємства і здає завідувачу складу, який перевіряє відповідність кількості і якості матеріалів даними рахунка постачальника. Прийняті комірником матеріали оформляються однорядковими або багаторядковими прибутковими ордерами. Однорядковий прибутковий ордер складають тільки на певний вид матеріалу, в багаторядковий записують всі прийняті матеріали незалежно від кількості. Прибутковий ордер підписується завідувачем складом і експедитором.

Якщо перевезення матеріалів здійснюють автомобільним транспортом, то в якості первинного документа застосовують товарно-транспортну накладну, яку складає вантажовідправник у 4-х примірниках. Перший з них служить підставою для списання матеріалів у вантажовідправника, другий - для оприбуткування матеріалів одержувачем, третій призначений для розрахунків з автотранспортної організацією і є додатком до рахунку на оплату за перевезення, четвертий є підставою для обліку транспортної роботи і додається до подорожнього листа. Товарно-транспортну накладну застосовують як прибуткового документа у покупця при відсутності розбіжностей кількості вантажів, що надійшли з даними накладної. Якщо така розбіжність все-таки є, приймання матеріалів оформлюють актом приймання матеріалів.

Надходження на склад матеріалів власного виготовлення, відходів виробництва, матеріалів, що залишилися від списання основних засобів тощо, оформляють однорядковими або багаторядковими накладними на внутрішнє переміщення матеріалів, які виписують цехи-здавачі в 2-х примірниках. Один з них служить підставою для списання матеріалів з цеху-здавальника, другий надсилається на склад і використовується в якості прибуткового документа.

Підзвітні особи набувають матеріали за готівку. Товарний рахунок і акт (довідка), що підтверджують вартість придбаних матеріалів складаються підзвітною особою за участю інших посадових осіб підприємства. Акт додається до авансового звіту підзвітної особи.

Матеріальні цінності оприбутковуються у відповідних одиницях виміру (вагових, об'ємних, лінійних, рахунком). Якщо матеріали витрачаються в одиницях, відмінних від тих, в яких вони надійшли, то вони враховуються одночасно в двох одиницях виміру.

Оприбуткування матеріалів без виписки прибуткового ордера можливе у разі відсутності розбіжностей між даними постачальника і фактичними даними.

Якщо кількість і якість прибули на склад матеріалів не відповідають даним рахунку постачальника, приймання товару здійснює комісія, оформляючи акт про приймання матеріалів, який служить підставою для пред'явлення претензії постачальнику. Акт складають також при прийманні матеріалів, що надійшли на підприємство без рахунку постачальника (невідфактуровані поставки).

Запаси, які не належать організації, але знаходяться на її території, обліковуються на позабалансових рахунках: 002 «Товарно-матеріальні» цінності, прийняті на відповідальне зберігання »і 003« Матеріали, прийняті в переробку ».

Оцінка матеріально-виробничих запасів

З 1 січня 2008 р. набув чинності Наказ Мінфіну Росії від 26.03.2007 N 26н, яким внесено зміни до правил бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. Основний поправкою стало виключення зі способів оцінки матеріально-виробничих запасів оцінки за собівартістю останніх за часом придбання (спосіб ЛІФО - last-in, first-out).

Способи оцінки МПЗ:

- За собівартістю кожної одиниці;

- По середній собівартості;

- За собівартістю перших придбань (ФІФО).

Компанії, які застосовували спосіб ЛІФО, повинні будуть використовувати інші способи оцінки МПЗ, перераховані в п. 16 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н.

Оцінка за фактичної собівартості

Списувати за фактичною собівартістю кожної одиниці зручно. Наприклад, дорогі товари, які продаються в єдиному екземплярі або невеликими партіями. Наприклад, автомобілі, спеціальне обладнання, ювелірні вироби, предмети мистецтва. А от для роздрібної торгівлі цей спосіб не підходить. Адже поштучно списувати величезну кількість дрібних товарів дуже трудомістко.

Головний плюс методу оцінки за собівартістю кожної одиниці - він дозволяє отримати абсолютно точні відомості про собівартість використаних матеріалів (проданих товарів). Показники бухгалтерської звітності, яка сформована з використанням цього методу, виходять реальними, без будь-яких усереднень або відхилень. А значить, дані такої звітності можна без будь-яких коригувань використовувати для аналізу і планування фінансової діяльності підприємства.

Оцінка за середньої собівартості

Цей метод передбачає списання матеріалів (товарів) за середньомісячної собівартості одиниці. Її значення розраховують по кожній групі (виду) товарів за допомогою формули:

Сс = (З + Сп): (Ко + Кп),

де Сс - середньомісячна собівартість товарів;

Со - вартість залишку товарів на початок місяця;

Сп - вартість товарів, оприбуткованих за місяць;

Ко - кількість товарів, що залишилися на початок місяця;

Кп - кількість товарів, оприбуткованих за місяць.

Отриману таким чином середню собівартість множать на кількість списаних матеріалів (товарів). Отримане значення і є сума включається до бухгалтерські витрати собівартості матеріалів (товарів). Правила її розрахунку наведені в пункті 18 ПБУ 5 / 01 та пункті 75 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів.

Даний метод списання дуже зручний в роздрібній та дрібно-роздрібної торгівлі. Наприклад, у торгівлі продуктами харчування, косметикою, побутовою хімією, канцтоварами і т.п. Відстежити, до якої партії належить кожна продається одиниця такого товару, досить складно.

Ще один плюс цього способу в тому, що він усереднює собівартість списаних матеріалів (товарів). При нестабільних цінах на закуповується продукцію це допомагає уникнути непередбачуваності у фінансових показниках. Тобто забезпечує компанії стабільні значення коефіцієнтів рентабельності, ліквідності, розміру чистих активів і т.п.

Щоправда, «усереднення» показників має і виття недолік. Бухгалтерська звітність з такими показниками управлінським цілям може не відповідати.

Оцінка за собівартістю перших придбань (ФІФО)

Метод ФІФО, так само як і метод середньої собівартості, підходить для оцінки однотипних товарів і матеріалів. Суть методу описана в пункті 19 ПБУ 5 / 01 та пункті 76 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів. Застосовуючи цей метод, бухгалтер списує матеріально-виробничі запаси в тій же послідовності і за тими ж цінами, за якими вони були закуплені. Таким чином, спочатку на витрати йдуть всі товари з залишку на початок місяця, потім - товари з першої надійшла за місяць партії, потім - з другої і т.д.

Зверніть увагу: метод ФІФО - це пряма протилежність методу ЛІФО. Тому перехід на нього може привести до різкого стрибка (швидше за все до різкого зменшення) вартості списаних у виробництво запасів. І як наслідок до різкого зменшення собівартості продукції. Тому, вибираючи цей метод, має сенс подумати про можливі наслідки заздалегідь.

Істотний плюс методу ФІФО в тому, що він практично не спотворює показники бухгалтерської звітності. Адже, як правило, підприємства використовують матеріали (відпускають у продаж товари) саме в порядку їх придбання.

1.4. Синтетичний і аналітичний облік матеріалів

При виборі організацією як облікової політики рахунку 10 «Матеріали» для оцінки матеріально - виробничих запасів в сумі фактичних витрат на придбання в журналі - ордері № 6 або у відповідній машинограмме робиться запис:

- Дебет 10 «Матеріали», 19 / 3 «ПДВ по придбаних матеріально виробничих запасів» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Журнал - ордер № 6 відкривається на місяць. У ньому здійснюється синтетичний облік операцій з постачальниками, а також аналітичний облік в частині розрахунків з ними по акцептной формі. Спочатку записуються залишки непогашеної заборгованості перед постачальниками, що переходять з минулого звітного періоду. Протягом звітного періоду запису в цей обліковий реєстр виробляються на підставі пред'явлених постачальниками рахунків - фактур і документів, що підтверджують приймання вантажів на склад.

Для кожного рахунку - фактури в журналі - ордері № 6 відводиться окремий рядок, по якій записуються реєстраційний номер, основні реквізити та суми, прийняті до платежу, суми заліку та ін суми, прийняті до платежу, показуються розгорнуто по кожному елементу рахунки, що становить покупну вартість придбаних матеріалів. Окремо показуються суми виявленої недостачі і суми різних претензій. Надлишки, виявлені, в процесі приймання вантажів розглядаються як невідфактуровані поставки і показують по окремому рядку журналу - ордера № 6.

За невідфактурованих постачання на підставі даних документів складу про приймання здійснюється запис окремо по кожній поставці з зазначенням літери «Н» у графі «Номер рахунку - фактури». Оприбуткування відбувається за договірною вартістю з даними постачальником, за обліковою ціною або ціною попередньої поставки. При отриманні рахунку - фактури зазначена вище запис сторнується і робиться нормальний запис. Одночасно по рядку, де вказані невідфактуровані запаси, у розділ «Відмітка про оплату, списання або сторно по невідфактурованих постачання» проставляється номер рядка, на якій проведена сторнировочная запис.

Відмітки про оплату робляться протягом двох місяців з моменту отримання вантажу, у тому числі і в частині поставок, не підкріплених документами. Після закінчення зазначеного терміну неоплачені або несписані суми та суми за невідфактурованих постачання без відміток про сторно записуються як вхідні залишки на третій місяць окремо по кожному рахунку - фактурі або замінює його документа. Надалі відмітка про оплату, списання або сторно виробляються вже в даному журналі - ордері, в якому на останній сторінці наводяться зведені дані за звітний місяць про стан розрахунків за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Обороти по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» за звітний місяць включають як суми за отримані МПЗ, так і суми за такими запасами, що залишилися в дорозі.

У синтетичному обліку суму раніше акцептованого рахунку постачальника на матеріали, що надійшли до кінця звітного місяця, покупець приймає до обліку як матеріали в дорозі:

- Дебет 10 «Матеріали» Субрахунок «Матеріали в дорозі», 19 / 3 «ПДВ по придбаних цінностей» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

У наступному звітному місяці при надходженні цих цінностей на склад раніше зроблений запис сторнується. Після цього складається звичайна бухгалтерська проводка на прихід якщо обліковою політикою прийнятий варіант оприбуткування матеріалів за фактичною собівартістю.

Якщо поточний облік придбання матеріально - виробничих запасів ведеться за купівельною ціною, то витрати на навантаження, транспортування і т. д. обліковуються на окремому аналітичному рахунку «Транспортно - заготівельні витрати» до рахунку 10 «Матеріали»:

- Дебет 10 «Матеріали», 19 / 3 «ПДВ по придбаних цінностей» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Придбання матеріалів через підзвітних осіб відображається в журналі - ордері № 7 записом:

- Дебет 10 «Матеріали» Кредит 71 «Розрахунки з підзвітними особами».

Вантаж, отриманий як невідфактуровані поставки, повинен бути оприбуткований в умовній оцінці: за договірною ціною, ціною попередньої поставки і т. п. У цій же оцінці дана поставка повинна бути Сторнувати при отриманні розрахунково - платіжних документів:

Після цього робиться звичайна запис на прихід матеріалів у сумі, що наведена у зазначених вище документах.

Претензії, пред'явлені постачальникам при оприбуткуванні матеріалів, що надійшли, незалежно від їх характеру (невідповідність умовам договору, недостача і т. д.), не звільняють покупця від зобов'язань перед постачальником до дати вирішення спору і відображаються записом:

- Дебет 76 / 2 «Розрахунки за претензіями» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Відмова арбітражним або іншим судом у стягненні сум недостачі, раніше пред'явлених постачальнику або транспортній організації у вигляді претензії, оформляється так:

- Дебет 91 / 2 «Інші витрати» Кредит 76 / 2 «Розрахунки за претензіями».

Якщо на момент приймання МПЗ причина недостачі встановлена (вина працівників, природний спад і т. д.), то в цьому випадку загальний розмір втрат відображається наступним записом:

- Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

У подальшому сума нестачі списується за належністю виходячи з її змісту за рахунок організації (в межах норм убутку):

- Дебет 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати» і т. д. Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

або за рахунок винних осіб:

- Дебет рахунку 73 / 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» Кредит рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

На суму сплаченого рахунку постачальника робиться запис:

- Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» Кредит 51 «Розрахунковий рахунок».

Сума ПДВ приймається до заліку бюджетом при дотриманні наступних умов:

матеріальні цінності придбані для виробничої діяльності;
матеріальні цінності оприбутковані;
проведені розрахунки з постачальниками;
є рахунок - фактура постачальника
рахунок - фактура зареєстрований в Книзі покупок.

Якщо всі ці умови дотримані, покупець може зробити такі записи:

- Дебет 68 «Розрахунки по податках і зборах» Кредит 19 / 3 «ПДВ по придбаних матеріально - виробничих запасів».

Сума ПДВ по матеріально - виробничих запасів, придбаних для невиробничих цілей, не приймається до відшкодування з бюджету, а закривається записом:

- Дебет 29 «Обслуговування виробництва і господарства» Кредит 19 / 3 «ПДВ по придбаних матеріально - виробничих запасів».

Також не відшкодовується з бюджету сума перевищення встановленого граничного розміру розрахунку готівкою по придбаних матеріальних цінностей:

- Дебет 91 «Інші доходи і витрати» Кредит 19 / 3 «ПДВ по придбаних матеріально - виробничих запасів».

Якщо в якості варіанту облікової політики при заготівлі виробничих запасів використовуються рахунки 15 «Заготівля і придбання матеріалів» і 16 «Відхилення вартості матеріалів», покупна вартість заготовляння матеріалів обчислюється на підставі розрахункових документів постачальників, документів, доданих до авансових звітів підзвітних осіб, та інших документів, що дають підставу розглядати їх як витрати по формуванню фактичної собівартості придбаних цінностей:

- Дебет 15 «Заготівля і придбання матеріалів», 19 / 3 «ПДВ по придбаних матеріально - виробничих запасів» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 71 «Розрахунки з підзвітними особами» і т. д.

На суму пред'явленої постачальнику претензії по недостачі та ін:

- Дебет 76 / 2 «Розрахунки за претензіями» Кредит 15 «Заготівля і придбання матеріалів».

Надалі з метою виключення ризику зниження вартості сировини, матеріалів і т. п. під впливом інфляційних процесів організація в якості варіанту облікової політики може створювати резерви під зниження вартості товарно-матеріальних цінностей за рахунок власних джерел:

- Дебет 91 / 2 «Інші витрати» Кредит 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей».

У наступному звітному періоді сума даного резерву підлягає відновленню:

- Дебет 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» Кредит 91 / 1 «Інші доходи».

Облік заготовляння матеріалів, коли облікової політикою передбачений облік за твердим обліковими цінами, здійснюється на рахунку 10 «Матеріали». Оприбуткування матеріалів у цьому випадку відбивається записом:

- Дебет 10 «Матеріали» Кредит 15 «Заготівельні і придбання матеріалів».

Наявність залишку на кінець місяця за рахунком 15 «Заготівля і придбання матеріалів» означає, що зазначені цінності не оприбутковано у зв'язку з перебуванням їх на складі постачальника або в дорозі. У наступному місяці при надходженні матеріалів ця бухгалтерська запис сторнується і сума матеріалів відображається за дебетом рахунка 15 «Заготівельні і придбання матеріалів». Наприкінці місяця цей рахунок закривається рахунком 16 «Відхилення вартості матеріалів».

1.5. Інвентаризація та переоцінка матеріалів

У діючих організаціях інвентаризація матеріалів здійснюється відповідно до Положення за велінням бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім запасів, інвентаризація яких проводилася не раніше 1 жовтня звітного року).

Проведення інвентаризації обов'язково також в наступних випадках:

- При зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);

- При встановленні фактів крадіжок або зловживань, а також псування цінностей;

- У випадках пожежі, стихійного лиха або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

- В інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації або нормативними актами Міністерства фінансів Російської Федерації. Крім того, для контролю за збереженням матеріалів, умовами їх зберігання та станом складського обліку в міжінвентаризаційний період доцільно проводити систематичні перевірки та вибіркові інвентаризації матеріалів. При цьому кількість таких інвентаризацій у звітному році встановлюється керівником організації.

Інвентаризація матеріалів здійснюється інвентаризаційними комісіями за обов'язкової участі матеріально відповідальних осіб. До початку інвентаризації в картках складського обліку повинні бути відображені всі операції по руху матеріалів; по кожному з них виведені залишки на день інвентаризації; первинні документи по руху матеріалів необхідно здати в бухгалтерію і піддати бухгалтерській обробці. Факт здачі всіх документів у бухгалтерію і відсутності неоприбуткованих або несписані цінностей матеріально відповідальні особи підтверджують письмово.

При проведенні інвентаризації комісія в присутності матеріально відповідальних осіб здійснює ретельний підрахунок, зважування або обмір кожного виду (сорту) матеріалів і отримані фактичні результати записує в інвентаризаційні описи. Запис проводиться по кожному окремому найменуванню матеріалів із зазначенням номенклатурного номера, виду, групи, артикулу, партії , сорти, в одиницях рахунку, маси або заходи.

При здійсненні інвентаризації враховуються специфічні особливості окремих видів матеріалів. Зокрема, тара записується в опис за видами, цільовим призначенням і якісного стану (нова, що була у використанні, потребує ремонту й т. д.). На тару, що прийшла в непридатність, складається акт на списання з зазначенням причин непридатності та осіб, відповідальних за тару.

Окремі описи складаються на матеріали, що знаходяться в дорозі, на відповідальному зберіганні на складах інших організацій, які зазнали псування, непотрібні, неліквідні, а також на надійшли чи відпущені під час проведення інвентаризації.

Описи підписуються всіма членами комісії та матеріально відповідальними особами, які підтверджують, що всі матеріали перевірені в їх присутності і претензій до комісії вони не мають.

Дані інвентаризаційних описів використовуються для складання порівнювальних відомостей, в яких фактичні дані описів зіставляються з обліковими даними. При виявленні нестач або надлишків матеріально відповідальні особи повинні лап, їм відповідні пояснення. Комісія встановлює характер, причини виявлених розбіжностей або псування матеріалів визначає порядок регулювання різниці та відшкодування втрат.

Незалежно від причин виникнення всі недостачі матеріалів за їх фактичною собівартістю списують з кредиту рахунку Матеріалів в дебет рахунку Недостач і втрат від псування цінностей. Після з'ясування всіх обставин виникнення недостач або псування матеріалів керівник організації приймає рішення про порядок їх списання з рахунку Недостач і втрат від псування цінностей.

Нестачі матеріальних цінностей в межах норм природних втрат, затверджених у встановленому законодавством порядку, списують з кредиту рахунку Недостач і втрат від псування цінностей на витрати виробництва або обігу господарюючих суб'єктів. При відсутності норм убуток розглядається як недостача понад норми. Норми природного убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних нестач. Нестачі понад норми природного убутку, втрати від псування, а також викрадені цінності списуються на рахунки винних осіб та оформляються бухгалтерським записом:

- Дебет 73 / 2 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

Відповідно до чинного Кодексом законів про працю Російської Федерації вартість саме ті, викрадених або зіпсованих цінностей, що стягуються з винних осіб, визначається виходячи з ринкових цін, що діють у даній місцевості на день заподіяння збитку. Відомості про ринкові ціни можна отримати в органах ціноутворення або органах державної статистики. Різниця між фактичною собівартістю матері лов та їх вартістю за ринковими цінами, що підлягає стягненню, відображається за кредитом рахунка Доходів майбутніх періодів оформляється записом:

- Дебет 73 / 2 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» Кредит 98 / 2 «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей»).

У міру погашення заборгованості, що обліковується на рахунку Розрахунків з персоналом за іншими операціями, відповідна сума різниці списується з рахунку Доходів майбутніх періодів в кредит рахунка прибутків і збитків.

Нестачі цінностей понад норми втрат і втрати від псування цінностей при відсутності конкретних винуватців списуються на фінансовий результат.

Виявлені при інвентаризації надлишки матеріалів прибуткують за дебетом рахунка Матеріалів за ринковою вартістю і відносять на результати господарської діяльності (рахунок прибутків і збитків) з наступним встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб.

Переоцінка матеріальних цінностей здійснюється відповідно до чинного законодавства (за рішеннями Уряду Російської Федерації) у зв'язку зі зміною цін і тарифів. Для відображення сум різниці від переоцінки товарно-матеріальних цінностей використовують рахунок Переоцінки матеріальних цінностей. За дебетом цього рахунка відображають нарахування сум уцінки, а по кредиту - нарахування сум дооцінки. Нараховані суми уцінки матеріалів списують в дебет вказаного рахунку з кредиту рахунку Матеріалів. Нарахування сум дооцінки відображають зворотним записом.

Порядок переоцінки цінностей, які відносяться до засобів в обороті, і обліку результатів переоцінки регулюється відповідними нормативними актами. Господарюючим суб'єктам надано право доводити вартість матеріалів, на які ціна протягом року знизилась або які морально застаріли або частково втратили первісну якість, в кінці звітного року до ринкової вартості, якщо вона нижче первісної вартості заготовив (придбання). Різницю в цінах відносять на фінансові тати. Ця операція в бухгалтерському обліку оформляється наступній записом:

- Дебет 99 «Прибутки та збитки» Кредит 10 «Матеріали» та ін

2 Облік матеріально-виробничих запасів у ТОВ «Енкомі»

2.1 Характеристика підприємства

Повне найменування організації: Товариство з обмеженою відповідальністю «Енкомі»

Скорочена назва: ТОВ «Енкомі»

Юридична адреса: Російська Федерація, 672000, м. Чита, вул. Нерчинська, 12.

Фактична адреса: Російська Федерація, 672039, м. Чита, вул. Петровсько-Заводська, 33.

Телефон (3022) 44-96-93, факс 41-65-01

E - mail: encomchita@mail.ru

ТОВ «Енкомі» створено в 2004 році. Основний напрямок діяльності товариства з обмеженою відповідальністю - комплекс електромонтажних і пусконалагоджувальних робіт, включаючи будівництво ліній електропередач, монтаж підстанцій та інші роботи.

За час свого існування товариство працювало як у багатьох районах Читинської області так і за її межами. Так були налагоджені контакти з представниками Москви, Іркутська, Санкт-Петербурга. У 2005 році займалися монтажем і наладкою електроустаткування дорожньо-ремонтних підприємств на будівництві федеральної траси Чита-Хабаровськ. У 2006 році працювали з генеральним підрядником ЗАТ «Труд» на федеральній трасі. У 2007 році був укладений договір з московською фірмою ТОВ «Енергоаудітконтроль» про участь суспільства в довгостроковому проекті «АСКОЕ - роздріб». Що стосується Читинської області, то відмінні результати дає співпраця з Куе СибВО, ЗабЖД, ТОВ «Розвиток», адміністрацією АБАО і багатьма іншими. Величезний досвід компанія отримала в роботі з ВАТ «Удоканський мідь» з будівництва гірничо-збагачувальної фабрики в селищі Нова Чара. Також були виконані різні роботи в п. Макавеево, п. Осетрівка, п. Чернишевськ.

У плани товариства входить розширити свою діяльність, щоб охопити ще більше об'єктів, так як головне завдання підприємства - виконувати якісно і в строк дану ним роботу. ТОВ «Енкомі» готове взяти участь в самих амбітних проектах, які будуть здійснюватися на території Забайкалля.

Товариство займає на правах власності офісне приміщення в 5-и поверховому будинку за адресою м. Чита вул. Петровсько-Заводська, 33, корисною площею 107 кв.м., складськими приміщеннями за адресою м. Чита вул. 1-а Південна д. 8, корисною площею 1000 кв.м.

Основним видом діяльності Товариства є:

- Будівництво будинків та споруд;

- Монтаж інженерного устаткування будівель та споруд;

Товариство має право займатися будь-якими іншими видами діяльності, не забороненими законодавством РФ. Окремими видами діяльності, перелік яких визначений федеральним законом, Товариство може займатися тільки на підставі спеціального дозволу (ліцензії). Якщо умовами надання спеціального дозволу (ліцензії) на провадження певного виду діяльності передбачена вимога здійснювати таку діяльність як виключну, Товариство протягом терміну дії спеціального дозволу (ліцензії) має право здійснювати лише види діяльності, передбачені спеціальним дозволом (ліцензією), та супутні види діяльності. Право Товариства здійснювати діяльність, на заняття якою необхідно отримання ліцензії, виникає з моменту отримання такої ліцензії або в зазначений у ній термін і припиняється після закінчення терміну її дії, якщо інше не встановлено законом або іншими правовими актами.

Суспільство має право:

здійснювати підприємницьку діяльність;
володіти, користуватися і розпоряджатися своїм майном;

здійснювати операції, в т.ч., набувати і відчужувати майно, набувати майнові та особисті немайнові права;

мати цивільні права і нести цивільні обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді;
відкривати банківські рахунки на території Російської Федерації і за її межами;

створювати філіали і відкривати представництва на території Російської Федерації і за її межами;

брати участь у створенні інших юридичних осіб;
мати дочірні і залежні господарські товариства з правами юридичної особи;

планувати свою діяльність, встановлювати ціни на роботи і послуги, їм виконуються, товари і продукцію, їм реалізовані, в порядку, визначеному чинним законодавством РФ;

розміщувати облігації та інші емісійні цінні папери.

Товариство має круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування російською мовою і вказівка на місце знаходження Товариства. Суспільство може мати штампи і бланки зі своїм фірмовим найменуванням власну емблему, а також зареєстрований у встановленому порядку товарний знак та інші засоби індивідуалізації.

Суспільство не має права випускати акції.

Зовнішньоекономічна діяльність Товариства здійснюється відповідно до законодавства РФ.

Суспільство може створювати спільні підприємства, міжнародні об'єднання та організації з іноземними юридичними особами та громадянами.

Товариство планує свою діяльність на підставі договорів з громадянами та юридичними особами з урахуванням виробничих і технічних можливостей.

Суспільство може бути обмежена у правах лише у випадках і в порядку, передбачених законодавством РФ. Рішення про обмеження прав може бути оскаржене до суду.

ТОВ «Енкомі» має ліцензію на право будівництва будівель і споруд I і II рівнів відповідальності відповідно до державного стандарту, видану Федеральним агентством по будівництву і житлово-комунальному господарству:

- Будівництво будівель і споруд II рівня відповідальності;

- Спеціальні роботи;

- Роботи по влаштуванню зовнішніх інженерних мереж та комунікацій:

прокладання мереж електропостачання: до 35 кВ включно;
встановлення опор ЛЕП, ліній промислового та міського транспорту;

- Роботи з улаштування внутрішніх інженерних систем і устаткування:

пристрій електропостачання до 1000 і більше В;
пристрій електроосвітлення;
пристрій електроосвітлення для театрально-видовищних та інших спеціальних будівель;
пристрій охоронної сигналізації та систем відеоспостереження;

- Монтаж технологічного устаткування:

електротехнічних установок;
приладів, засобів автоматизації та обчислювальної техніки;
підприємств енергетики (крім гідротехнічних споруд)

- Пусконалагоджувальні роботи:

електротехнічних пристроїв;
систем охоронної сигналізації;
систем автоматизації технологічних процесів та інженерного обладнання;
обладнання підприємств енергетики (крім гідротехнічних споруд).

Видана ліцензія дозволяє виконувати будівництво будівель і споруд висотою до 15 метрів включно.

Область дії ліцензії: територія Російської Федерації.

Також організацією було отримано Свідоцтво про реєстрацію Пересувний випробувальної електролабораторії ТОВ «Енкомі», зареєстроване в Читинському міжрегіональному управлінні з технологічного та екологічного нагляду Ростехнагляду з правом виконання випробувань і вимірювань електрообладнання та електроустановок напругою до і вище 1000 В.

Перелік дозволених видів випробувань і вимірювань:

- Випробування кабельних ліній;

- Випробування силових трансформаторів;

- Випробування електричних машин та апаратів;

- Випробування автоматичних вимикачів;

- Випробування ПЗВ;

- Випробування підвищеною напругою електричної міцності ізоляції електрообладнання;

- Випробування основного і допоміжного обладнання підстанцій та розподільчих пристроїв (комутаційних апаратів, розрядників, обмежувачів напруги, збірних шин тощо)

- Випробування опору ізоляції;

- Випробування опору заземлювального пристрою;

- Випробування опору металевого зв'язку електрообладнання з заземлюючим контуром;

- Випробування петлі «фаза-нуль»;

- Випробування підвищеною напругою вторинних ланцюгів і апаратів;

- Випробування трансформаторного масла.

Виходячи зі специфіки виконуваних робіт, утворені такі спеціалізовані підрозділи:

Дирекція;
Бухгалтерія;
Технічний відділ;
Сектор Читинського ділянки;
Електровимірювальна лабораторія;
Відділ матеріально-технічного постачання.

Генеральний директор:

займається питаннями кадрової політики і вдосконаленням управління ТОВ;
несе відповідальність за вибір та реалізацію цілей і завдань, сформульованих у Політиці в сфері якості, за забезпечення ресурсами;
затверджує документи СУЯ, застосовувані на рівні управління ВАТ та структурними підрозділами;
приймає рішення, які доводяться до персоналу у вигляді наказів і розпоряджень;
керує радою за якістю, розглядає звіти представника керівництва з СМЯ про функціонування СМЯ в цілях аналізу з боку керівництва.

2.2 Нормативне регулювання обліку виробничих запасів

2.2.1 Облікова політика організації

Облікова політика підприємства є регламентація прийомів постановки бухгалтерського обліку, що включає первинне спостереження (документація і інвентаризація), вартісне вимірювання (оцінка і калькуляція), поточну угрупування (рахунки і подвійний запис) і підсумкове узагальнення (балансове узагальнення та звітність) фактів економічних подій статутний і інший діяльності.

Теоретичні та методологічні основи та принципи ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, відображені у Федеральному Законі «Про бухгалтерський облік» № 129 - ФЗ від 21.11.96 р. і в Положенні про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації (наказ № 170 Мінфіну Росії від 26.12 .94 р.), служать підставою і визначають формування облікової політики підприємства, організації.

Законом підтверджено, що керуючись законодавством РФ про бухгалтерський облік, нормативними актами органів, регулюючих бухгалтерський облік, підприємства (організації) самостійно формують свою облікову політику виходячи зі структури, галузі та інших особливостей діяльності. У ньому також зазначено, що прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно з року в рік. Зміна облікової політики може проводитися у випадках зміни законодавства РФ або нормативних актів, органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку або істотної зміни умов її діяльності. З метою забезпечення порівнянності даних бухгалтерського обліку зміни облікової політики повинні водитися з початку фінансового року.

Закон закріпив основні елементи облікової політики (стаття 6, пункт 3):

-Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

-Форми первинних облікових документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

-Порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видів, майна і зобов'язань;

-Правила документообігу і технологія облікової інформації;

-Порядок контролю за господарськими операціями, а також інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Більш докладно ці елементи розглядаються в Положенні з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» (ПБУ 1 / 98), затвердженому наказом Міністерства фінансів РФ від 9.12. 19998 р. № 60н.

Положення ПБУ 1 / 94 поширюється в частині формування облікової політики на підприємстві незалежно від форм власності; в частині її розкриття - на підприємстві, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавства РФ; установчим документом або за власною ініціативою.

Положення встановлює основи формування (вибору і обгрунтування) і розкриття (оприлюднення) облікової політики підприємства. (Під підприємством розуміється і організація, що є юридичною особою за законодавством Російської Федерації, включаючи установи та організації, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету).

Згідно з цим Положенням під облікової політики підприємства розуміється вибрана ним сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинне спостереження, вартісного зміни, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності (статутний і інший).

Облікова політика на даному підприємстві в галузі матеріально-виробничих запасів включає наступні пункти:

Оцінка списання матеріально-виробничих запасів (включаючи товари, крім обліковуються за продажними цінами) проводиться по середній собівартості, на підставі п. 58, 60 "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ" (затв. наказом МВ РФ від 29.07.1998 р. N 34н.), п. 16 ПБУ 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів" (затв. Наказом Мінфіну РФ від 09.062001 р. N 44н).

Синтетичний облік заготовляння матеріалів проводиться за фактичною собівартістю заготовляння, на підставі Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації (затв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н).

2.2.2 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01

(В ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 N 156н)

Облік матеріалів на підприємстві здійснюється відповідно до ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів».

I. Загальні положення

1. Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріально-виробничих запасах організації. Під організацією надалі розуміється юридична особа за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ).

2. Для цілей цього Положення до бухгалтерського обліку в якості матеріально-виробничих запасів приймаються активи:

використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);
призначені для продажу;
використовувані для управлінських потреб організації.

Готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів, призначених для продажу (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством).

Товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу.

3. Одиниця бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної і достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю і рухом. Залежно від характеру матеріально-виробничих запасів, порядку їх придбання і використання одиницею матеріально-виробничих запасів може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група і т.п.

4. Це Положення не застосовується щодо активів, характеризуються як незавершене виробництво.

II. Оцінка матеріально-виробничих запасів

5. Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.

6. Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

До фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів відносяться:

суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;
мита;
невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів;
винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані матеріально-виробничі запаси;
витрати по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню. Дані витрати включають, зокрема, витрати по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів; витрати з утримання заготівельно-складського підрозділу організації, витрати за послуги транспорту по доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну матеріально-виробничих запасів, встановлену договором; нараховані відсотки за кредитами, наданими постачальниками (комерційний кредит); нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цих запасів;
витрати по доведенню матеріально-виробничих запасів до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Дані витрати включають витрати організації по підробці, сортування, фасування та поліпшення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

Не включаються до фактичні витрати на придбання матеріально-виробничих запасів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

7. Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів при їх виготовленні самою організацією визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів. Облік і формування витрат на виробництво матеріально-виробничих запасів здійснюється організацією в порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції.

8. Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

9. Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, отриманих організацією за договором дарування або безоплатно, а також залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Для цілей цього Положення під поточною ринковою вартістю розуміється сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу вказаних активів.

10. Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.

При неможливості встановити вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість матеріально-виробничих запасів, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні матеріально-виробничі запаси.

11. У фактичну собівартість матеріально-виробничих запасів, що визначається відповідно до пунктів 8, 9 і 10 цього Положення, включаються також фактичні витрати організації на доставку матеріально-виробничих запасів і приведення їх у стан, придатний для використання, перераховані в пункті 6 цього Положення.

12. Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.

13. Організація, що здійснює торговельну діяльність, може витрати по заготівлі та доставці товарів до центральних складів (баз), вироблені до моменту їх передачі в продаж, включати до складу витрат на продаж.

Товари, придбані організацією для продажу, оцінюються за вартістю їх придбання. Організації, що здійснює роздрібну торгівлю, дозволяється проводити оцінку придбаних товарів за продажною вартістю з окремим обліком націнок (знижок).

14. Матеріально-виробничі запаси, які не належать організації, але знаходяться в її користуванні або розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до обліку в оцінці, передбаченій в договорі.

15. Виключений. - Наказ Мінфіну РФ від 27.11.2006 N 156н.

III. Відпустка матеріально-виробничих запасів

16. При відпуску матеріально-виробничих запасів (крім товарів, які обліковуються за продажною вартістю) у виробництво та іншому вибутті їх оцінка здійснюється одним з наступних способів:

за собівартістю кожної одиниці;
по середній собівартості;
за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО).

Застосування одного з зазначених способів по групі (виду) матеріально-виробничих запасів здійснюється виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики.

17. Матеріально-виробничі запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т.п.), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного, можуть оцінюватися за собівартістю кожної одиниці таких запасів.

18. Оцінка матеріально-виробничих запасів за середньою собівартістю проводиться по кожній групі (виду) запасів шляхом ділення загальної собівартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складаються відповідно з собівартості і кількості залишку на початок місяця і запасів, що надійшли протягом цього місяця.

19. Оцінка за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО) базується на припущенні, що матеріально-виробничі запаси використовуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто запаси, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього способу оцінка матеріально-виробничих запасів, що знаходяться у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбань, а в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість ранніх за часом придбань.

21. По кожній групі (виду) матеріально-виробничих запасів протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки.

22. Оцінка матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду (крім товарів, які обліковуються за продажної вартості) проводиться залежно від прийнятого способу оцінки запасів при їх вибутті, тобто за собівартістю кожної одиниці запасів, середньої собівартості, собівартості перших за часом придбань.

IV. Розкриття інформації в бухгалтерській звітності

23. Матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерській звітності відповідно до їх класифікації (розподілом за групами (видами)) виходячи зі способу використання у виробництві продукції, виконання робіт, надання послуг або для управлінських потреб організації.

24. На кінець звітного року матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерському балансі за вартістю, яка визначається виходячи з використовуваних способів оцінки запасів.

25. Матеріально-виробничі запаси, які морально застаріли, повністю або частково втратили свою первісну якість, або поточна ринкова вартість, вартість продажу яких знизилася, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок фінансових результатів організації на величину різниці між поточною ринковою вартістю і фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, якщо остання вище поточної ринкової вартості.

26. Матеріально-виробничі запаси, що належать організації, але знаходяться в дорозі або передані покупцеві під заставу, враховуються в бухгалтерському обліку в оцінці, передбаченої в договорі, з наступним уточненням фактичної собівартості.

27. У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості, як мінімум, така інформація:

про способи оцінки матеріально-виробничих запасів за їх групами (видами);
про наслідки змін способів оцінки матеріально-виробничих запасів;
про вартість матеріально-виробничих запасів, переданих у заставу;
про величину і рух резервів під зниження вартості матеріальних цінностей.

2.3 Організація обліку матеріально-виробничих запасів у бухгалтерії

На підприємстві бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією, що є структурним підрозділом, очолюваним головним бухгалтером.

Матеріально - виробничі запаси-це частина майна організацій, що належить їй на праві власності, яка виступає в якості оборотних активів, до яких відносяться:

сировину і матеріали (включаючи допоміжні матеріали);
напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі;
паливо;
тара і тарні матеріали;

-Запасні частини;

-Інвентар та господарські речі
готова продукція;
товари.

До матеріалів ТОВ «Енкомі» відносяться матеріально-виробничі запаси, які застосовуються при виконанні робіт. Зазначені матеріально-виробничі запаси відображаються в обліку на субрахунку 10 / 1 «Сировина й матеріали».

До палива в ТОВ «Енкомі» належать такі види матеріально-виробничих запасів, призначених для експлуатації транспортних засобів:

нафтопродукти (дизельне паливо, бензин та ін);
мастильні матеріали (солідол, масло технічне).

Для обліку та витрачання ПММ планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 10 «Матеріали». Робочим планом рахунків підприємства до рахунку 10 «Матеріали» відкрито субрахунок 3 «Паливо», де враховується наявність і рух нафтопродуктів, призначених для експлуатації транспортних засобів. Бухгалтерський облік цих витрат здійснюється у відповідності до вимог ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально - виробничих запасів», затверджене наказом Мінфіну Росії від 09.06.2000г. № 44н.

Підприємство набуває спеціальні талони на нафтопродукти (бензин, дизельне паливо), які потім видаються під звіт працівникам для заправки автотранспорту. Вартість таких талонів відображається в обліку товариства на рахунку 10.3.

Спеціальний одяг-засоби індивідуального захисту працівників ТОВ «Енкомі» виконують шкідливі, небезпечні та брудні види робіт, а також які здійснюють роботи в особливих температурних умовах. Ці кошти призначені для захисту працівника від пошкоджень і від дії шкідливих речовин. До складу спеціальної одягу входить: спеціальний одяг, спеціальне взуття та запобіжні пристосування (каски, рукавиці, окуляри, інші види спеціального одягу).

Облік руху та наявності інвентарю та спецодягу в ТОВ «Енкомі» здійснюється, відповідно до Плану рахунків, на субрахунку 10 / 9.

Процес постачання підприємства товарно-матеріальними цінностями здійснює відділ матеріально-технічного постачання. Згідно з посадовими обов'язками начальник відділу матеріально-технічного постачання виконує наступні функції:

організовує забезпечення підприємства всіма необхідними для його виробничої діяльності матеріальними ресурсами необхідної якості та їх раціональне використання з метою скорочення витрат виробництва і отримання максимального прибутку;
забезпечує підготовку укладення договорів з постачальниками, узгодження умов і термінів постачань, вивчає можливість і доцільність встановлення прямих довгострокових господарських зв'язків по постачаннях матеріально-технічних ресурсів;
Організовує вивчення оперативної маркетингової інформації і рекламних матеріалів про пропозиції дрібнооптових магазинів і оптових ярмарків з метою виявлення можливості придбання матеріально-технічних ресурсів в порядку оптової торгівлі, а також закупівлю матеріально-технічних ресурсів, які реалізуються в порядку вільного продажу;
забезпечує доставку матеріальних ресурсів відповідно до передбачених в договорах термінами, контроль їх кількості, якості і комплектність та зберігання на складах підприємства;
готує претензії постачальникам при порушенні ними договірних зобов'язань, контролює складання розрахунків по цих претензіях, погоджує з постачальниками зміни умов укладених договорів;
керує розробкою стандартів підприємства матеріально-технічного забезпечення якості продукції, що випускається, економічно обгрунтованих нормативів виробничих (складських) запасів матеріальних ресурсів;
забезпечує контроль за станом запасом матеріалів і комплектуючих виробів, оперативним регулюванням виробничих запасів на підприємстві, дотриманням лімітів на відпустку матеріальних ресурсів і їх витрачанням у підрозділах підприємства за прямим призначенням;
керує розробкою та впровадженням заходів щодо підвищення ефективності використання матеріальних ресурсів, зниження витрат, пов'язаних з їх транспортуванням і зберіганням, використання вторинних ресурсів і відходів виробництва, удосконалення системи контролю за їх витрачанням, використанням місцевих ресурсів, виявлення та реалізації зайвого сировини, матеріалів, обладнання та інших видів матеріальних ресурсів;
організовує роботу складського господарства, вживає заходів щодо дотримання необхідних умов зберігання;
забезпечує високий рівень механізації і автоматизації
транспортно-складських операцій, застосування комп'ютерних систем і
нормативних умов організації і охорони праці;
організовує облік руху матеріальних ресурсів на складах підприємства, бере участь у проведенні інвентаризації матеріальних цінностей;
забезпечує складання встановленої звітності про виконання плану матеріально-технічного забезпечення підприємства.

Матеріали на склад надходять від постачальників. Робота без постоїв на підприємстві напряму залежить від відділу матеріального постачання, який відповідає і бере участь в:

придбанні тільки необхідних товарів і послуг, беручи до уваги час їх доставки, якість і доступність сировини;
відображенні системою обліку кредиторської заборгованості загальної величини кредиторської заборгованості організації;
такому характері управління системою обліку кредиторської заборгованості, при якому організація отримала б найбільший прибуток.

Надходження матеріалів від постачальників проводиться на підставі укладених між ТОВ «Енкомі» і постачальниками договорів. У договорах обумовлюються: вид матеріалів, що надійшли, комерційні умови постачання, кількісні і вартісні показники надійшли матеріальних цінностей, терміни відвантаження матеріалів, порядок розрахунків між ТОВ «Енкомі» і постачальником.

При виявленні шлюбу здійснюється заміна товару. При необхідності, оформляється претензія, а в особливих випадках - відмова від покупки у даного постачальника з наступним виключенням даного постачальника з чинного реєстру постачальників.

Найбільш поширеною формою безготівкових розрахунків є розрахунки платіжними дорученнями. Такі розрахунки ведуться в тих випадках, коли ТОВ «Енкомі» дає розпорядження обслуговуючому його банку про перерахування зазначеної ним суми зі свого рахунку на рахунок отримувача коштів. Розрахунки підприємства за надійшли матеріали враховуються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Аналітичний облік по рахунку 60 в ТОВ «Енкомі» ведеться по кожному постачальнику і підряднику. Це забезпечує отримання даних про заборгованість постачальникам: за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; по не сплачених у строк розрахункових документах; по невідфактурованих постачання; авансами виданими та ін

Матеріали зі складів постачальника або від транспортної організації отримує уповноважена особа організації.

Право особи виступати в якості довіреної особи організації при отриманні матеріальних цінностей від постачальників оформляється видачею довіреності (форми N М-2 і N М-2а). Уніфіковані форми довіреностей затверджені Постановою Держкомстату Російської Федерації від 30 жовтня 1997 р. N 71а "Про затвердження Уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві" ( далі - Постанова N 71а).

Довіреність оформляється в бухгалтерії в одному примірнику і видається одержувачу під розписку.

Організації, у яких отримання матеріальних цінностей за довіреністю носить масовий характер, застосовують форму N М-2а та видачу цих доручень реєструють у журналі обліку виданих довіреностей. Журнал повинен бути попередньо пронумерований і прошнурований. Рекомендована форма журналу обліку довіреностей повинна містити такі графи:

- N довіреності;

- Дата видачі довіреності;

- Термін дії;

- Посаду та прізвище особи, якій видана довіреність;

- Найменування постачальника;

- N і дата наряду (рахунки, специфікації та іншого замінює наряд документа) або повідомлення;

- Розписка особи, яка отримала доручення, та інші.

Після реєстрації довіреності в журналі працівник організації, який одержує матеріально-виробничі цінності, зобов'язаний розписатися в дорученні.

Довіреності видаються тільки особам, які працюють в даній організації, іншим особам видача довіреностей не допускається. Видавана довіреність має бути повністю заповнена і повинна містити зразок підпису особи, на ім'я якого вона виписана. Згідно з п. 5 ст. 185 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - ГК РФ) доручення від імені юридичної особи видається за підписом його керівника чи іншої особи, уповноваженої на це установчими документами, з прикладенням печатки цієї організації. Якщо юридична особа засноване на державній або муніципальній власності, довіреність на одержання чи видачу грошей та інших майнових цінностей, що видається від імені такої юридичної особи, повинна бути підписана також головним (старшим) бухгалтером цієї організації.

Усі матеріальні цінності, що надходять в організацію, повинні бути своєчасно прийняті на облік відповідними складами.

У деяких випадках в інтересах виробництва матеріальні цінності доцільно спрямовувати безпосередньо до відповідних підрозділів організації, минаючи склади. Тим не менш, такі матеріальні цінності в обліку відображаються як надійшли на склад і передані в цех або на ділянку. У первинних прибуткових документах робиться відмітка про те, що матеріальні цінності видані підрозділам транзитом, тобто без завезення на склад або в комору. Слід врахувати, що перелік матеріалів, які можуть транзитом направлятися в підрозділи і на ділянки організації, повинен бути визначений і оформлений наказом.

Постачальник одночасно з відвантаженням продукції висилає покупцю розрахункові та інші супровідні документи - платіжне доручення або платіжна вимога (у двох примірниках - один безпосередньо покупцю, інший - через банк), товарно-транспортну накладну, квитанцію до залізничної накладної (при іногородньої закупівлю) і ін Розрахункові та інші документи, пов'язані з надходженням матеріалів, надходять до відповідального виконавця з постачання, який перевіряє правильність їх оформлення; проводить перевірку відповідності обсягу, асортименту, термінів поставки, цін, якості матеріалів договірними умовами. У результаті такої перевірки на розрахунковому або іншому документі робиться відмітка про повне або часткове акцепт (згоду на оплату). Крім того, служба постачання здійснює контроль за надходженням вантажів і їх розшук. З цією метою ведеться журнал обліку вступників вантажів, де вказуються: реєстраційний номер, дата запису, найменування постачальника, дата і номер транспортного документа, номер, дата і сума рахунку, радий вантажу, номер і дата прибуткового ордера, акта про приймання або запиту про розшук вантажу. У примітках робиться відмітка про оплату рахунку або відмову від акцепту.

Перевірені платіжні документи зі служби постачання передають до бухгалтерії, а квитанції транспортних організацій - експедитору для отримання і доставки матеріалів.

Матеріали у ТОВ «Енкомі» приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, яка обчислюється залежно від способу придбання даного майна.

При придбанні матеріалів їх фактична собівартість складається з усіх витрат на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.

Фактичні витрати включають:

- Суми сплачені постачальникам відповідно до договору;

суми, що сплачуються іншим організаціям за інформаційно-консультаційні послуги, пов'язані з придбанням запасів;
митні збори та інші платежі, не відшкодовані податки сплачуються в зв'язку з надходженням кожної одиниці запасів (податок з продажу);

- Винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям;

- Витрати з заготовлению і доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню вантажів;

- Інші витрати на придбання матеріально-виробничих запасів.

Не включаються до фактичні витрати на придбання матеріальних цінностей загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріалів.

Списання матеріалів у виробництво проводиться по середній собівартості. Для цього, спочатку бухгалтер розраховує середні ціни матеріалів, відпущених у виробництво виходячи із середньомісячної фактичної собівартості. При цьому оцінці середня ціна матеріалу визначається так: вартість всіх матеріалів, які були відпущені у виробництво протягом місяця, треба розділити на кількість. Потім середня ціна множиться на кількість матеріалів, відпущених у виробництво, і визначається собівартість.

Розглянемо приклад покупки матеріально - виробничих запасів ТОВ «Енкомі» у постачальників:

Механік пише заявку на необхідний матеріал, заявку підписує директор.
На підставі заявки, начальник відділу матеріально-технічного постачання бере рахунок у свого підприємства.
Рахунок доставляється в бухгалтерію, з бухгалтерії до директора на підпис, далі назад у бухгалтерію.
На підставі рахунку бухгалтер оформляє три платіжні доручення, з яких один за підписом керівника установи та головного бухгалтера скріплюється печаткою і залишається в документах для банку, другий пересилається в банк організації-одержувача грошових коштів, третій примірник додається до виписки з розрахункового рахунку і залишається в організації .
Головний бухгалтер виписує доручення на матеріально-відповідальна особа. Організація постачальник на підставі цієї довіреності виписує рахунок-фактуру і товарну накладну.
Після оплати рахунку постачальник здійснює розвантаження матеріально-виробничих запасів на наш склад.
Матеріально-відповідальна особа передає в бухгалтерію рахунок-фактуру і товарну накладну із зазначенням об'єкта на який буде списуватися матеріально-виробничі запаси.
Бухгалтер робить запис у картці обліку матеріалу і в оборотно-сальдової відомості по рахунку 10.
При відпустці матеріалу зі складу оформляється вимога-накладна в двох примірниках, перший одержувачу, другий залишається на складі).

2.4 Синтетичний і аналітичний облік матеріалів у бухгалтерії ТОВ «Енкомі»

На підприємстві ТОВ «Енкомі» для обліку застосовується конфігурація «1.С: Бухгалтерія. Версія 8.0 ». Персональні комп'ютери об'єднуються локальною мережею. Це дозволяє співробітникам обмінюватися інформацією.

Облік матеріалів може бути організований у двох варіантах: з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», і без їх використання. ТОВ «Енкомі» враховує надходження матеріалів без застосування рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16. «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Синтетичний облік надходження матеріалів на підприємстві ТОВ «Енкомі» ведуть на рахунку 10 «Матеріали» за фактичною собівартістю. При цьому оприбуткування матеріалів, отриманих від постачальників відображається записом за дебетом рахунка 10 «Матеріали» і кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». ПДВ по придбаних матеріалами відображається за дебетом рахунка 19 «ПДВ по придбаних цінностях" і кредитом рахунку 60. Вартість оплачених матеріалів, що знаходяться в дорозі або не вивезених зі складу постачальника за станом на кінець місяця відображається записом за дебетом рахунка 10 «Матеріали» і кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». На початку наступного місяця ці суми сторнуються, а в поточному обліку показується як дебіторська заборгованість постачальника, яка погашається у міру оприбуткування матеріалів на склад.

При надходженні матеріалів з інших джерел можуть бути зроблені записи за дебетом рахунка 10 і кредитом відповідних рахунків:

-20 «Основне виробництво» - на вартість зворотних відходів;

-26 «Загальногосподарські витрати» - на витрати з доставки матеріалів власним транспортом і на фактичну собівартість матеріалів власного виробництва;

-71 «Розрахунки з підзвітними особами» - на вартість матеріалів, оплачених із підзвітних сум;

-76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - на вартість послуг, оплачуваних транспортним організаціям.

Матеріали приймають до бухгалтерського обліку на ТОВ «Енкомі» за фактичною собівартістю. Фактична собівартість матеріалів (сировина, паливо, тара, запчастини тощо) складається з трьох величин:

договірної вартості;
транспортно-заготівельних витрат;

Договірна вартість - це ціна матеріалів, з якої вони придбані.

Сума ПДВ включається постачальниками рахунку на оплату і відображається у ТОВ «Енкомі» за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і кредитом рахунку 60. Витрати на оплату відсотків по кредитах постачальників за придбані матеріали відображаються за дебетом рахунок 10 «Матеріали» і кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Погашення заборгованості перед постачальниками відображається за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків обліку грошових коштів (51,51,55). На рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відбивають видані аванси на залучені матеріалами сумові і курсові різниці, а також припинення зобов'язань.

Видані аванси обліковують за дебетом рахунка 60 з кредиту рахунків обліку грошових коштів (51,52 та ін.)

Припинення зобов'язань (за повз належного виконання) може здійснюватися з таких підстав: при заліку взаємних вимог, новацій, прощення боргу, ліквідації юридичної особи (ст.410, 414,415, 419 ПС РФ).

Припинення зобов'язань при заліку взаємних вимог відображають за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Припинення зобов'язань внаслідок ліквідації юридичної особи та припис кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, обліковують за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Кредиторської називають заборгованість ТОВ «Енкомі» іншим організаціям, працівникам і особам, які називаються кредиторами. Загальний строк позовної давності встановлено в три роки (ГК України, ст. 196). Для окремих видів вимог законом можуть бути встановлені спеціальні строки позовної давності, скорочений або більш тривалий, порівняно із загальним строком. Списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, здійснюють за результатами проведеної інвентаризації письмового обгрунтування та наказу керівника Якщо при прийманні матеріалів установлено нестачу матеріалів з вини постачальника, то складається акт і постачальнику надсилається претензійний лист (або претензія) на суму відсутніх коштів.

Прощення боргу по суті є одним з видів дарування. Прощена сума боргу є позареалізаційних доходів і відображається за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

ПММ оприбутковуються на рахунок 10 «Матеріали» субрахунок 3 «Паливо» за фактичною собівартістю без ПДВ (п.5, 6 ПБУ 5 / 01). При цьому облік ПММ ведуть за видами, місцями зберігання та матеріально відповідальними особами, а також по водіях, марками автобусів і т.д. 10 / 3 «ПММ на складі».

Аналітичний облік на підприємстві автоматизований і ведеться в розрізі видів матеріальних цінностей з відображенням кількості і вартості по кожному виду. Для цього на рахунку 10 в бухгалтерії ТОВ «Енкомі» відкривають Оборотні відомості в розрізі видів матеріальних цінностей, вони одночасно є реєстрами карток складського обліку. Усередині відомості матеріали розділені по підгрупах, групам, субрахунками і рахунками. Це дозволяє відстежувати рух по кожному номенклатурному номеру, підсумувати по підгрупі, по групі, субрахунку і в цілому за рахунком. Оборотні відомості допомагають контролювати операції надходження - витрати. Підсумкові дані оборотних відомостей звіряються з оборотами і залишками за відповідним синтетичному рахунку Головної книги. Застосування оборотної відомості значно зменшує трудомісткість обліку на ТОВ «Енкомі». Також ведуться картки рахунку 10 по кожному субрахунку, в яких вказується сальдо на початок періоду, обороти за період, дата, номер операції, постачальник матеріалу, куди надійшов матеріал, об'єкт на який списується матеріал, сальдо на кінець періоду.

Матеріально відповідальна особа періодично здає первинні документи працівнику бухгалтерії. Після цього реалізуються такі операції: введення з документів по приходу, витраті і переміщенню матеріалів; накопичення і розподіл відхилень; отримання відомостей аналітичного обліку, інвентаризаційних описів, руху матеріальних цінностей; синтетичного обліку.

Правильність і своєчасність оприбуткування матеріалів контролюється шляхом звірення прибуткових документів з розрахунковими документами постачальників.

Розглянемо приклад постачання матеріалів. У листопаді 2008р. у ТОВ «Енкомі» надійшов: бензин АІ-92 у кількості 1000 літрів на суму 29 600,0 руб.

У бухгалтерському обліку дана операція була відображена такими проводками:

- Дебет 60.1 «Розрахунки з постачальниками в рублях» Кредит 51 «Розрахункові рахунки» на суму 29 600,0 руб. (Оплачений рахунок);

- Дебет 10.1 «Сировина і матеріали» Кредит 60.1 «Розрахунки з постачальниками в рублях» на суму 25 085,0 руб. (Відображено покупна вартість матеріалів без ПДВ);

- Дебет 19.3 «ПДВ по придбаних МПЗ» Кредит 60.1 «Розрахунки з постачальниками в рублях» на суму 4 515,25 руб. (Відбито ПДВ);

- Дебет 68.2 «ПДВ» Кредит 19.3 «ПДВ по придбаних МПЗ» на суму 4 515,25 руб. (Відшкодовано ПДВ, зазначений у рахунку - фактурі).

Відпуск матеріалів у виробництво здійснюють на підставі вимоги-накладної. Приклад - на вимогу - накладної № 000000010 26.08.08 р. зі складу бригаді відпущений бензин у відповідності з зазначеними найменуваннями і номенклатурними номерами на суму 10 033,90 руб.:

Дебет 26 «Загальногосподарські витрати» К 10.1. "Сировина і матеріали» 10 033,90 руб. - Відпущений бензин за купівельною вартістю без урахування ПДВ, так як облік на складі ведеться за обліковими цінами.

2.5 Облік матеріально-виробничих запасів на складі

Для забезпечення виробничої програми відповідними матеріальними ресурсами в ТОВ «Енкомі» створені спеціалізовані склади для зберігання основних і допоміжних матеріалів, палива, запасних частин та інших матеріалів.

Кожному складу наказом по підприємству присвоюється постійний номер, який надалі зазначається на всіх документах, що належать до операцій даного складу. Склади забезпечені вагами, вимірювальними приладами та мірною тарою. Матеріальні цінності передаються на відповідальне зберігання матеріально відповідальним особам, з якими укладені договори про повну матеріальну відповідальність, При цьому керівництво ТОВ «Енкомі» створює необхідні умови для роботи та забезпечення збереження матеріальних цінностей. Матеріально-відповідальні особи організовують складський облік на складі

На підприємстві ТОВ «Енкомі» облік матеріалів на складі здійснюють комірники, які є матеріально відповідальними особами. З комірником укладається за встановленою формою типовий договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.

Від посади комірник може бути звільнений тільки після суцільної інвентаризації товарно-матеріальних цінностей і передачі їх за актом, затвердженим керівником. Згідно з посадовими обов'язками завідувач складом виконує наступні функції:

• керує роботою складу з приймання, зберігання та відпуску товарно-матеріальних цінностей, по їх розміщенню з урахуванням найбільш раціонального використання складських площ, полегшення і прискорення пошуку необхідних матеріалів, інвентарю тощо;

• забезпечує збереження складованих товарно-матеріальних цінностей, додержання режимів зберігання, правил оформлення і здавання прибутково-видаткових документів;

• стежить за наявністю та справністю протипожежних засобів, станом приміщень, обладнання та інвентарю на складі і забезпечує їх своєчасний ремонт;

• організовує проведення вантажно-розвантажувальних робіт на складі з додержанням норм, правили інструкцій з охорони праці;

• забезпечує збір, зберігання і своєчасне повернення постачальникам вантажного реквізиту;

• бере участь у проведенні інвентаризацій товарно-матеріальних цінностей;

• контролює ведення обліку складських операцій, встановленої звітності;

• бере участь у розробці та здійсненні заходів щодо підвищення ефективності роботи складського господарства, скорочення витрат на транспортування і зберігання товарно-матеріальних цінностей, впровадженню в організацію складського господарства сучасних засобів обчислювальної техніки, комунікацій і зв'язку.

Комірник веде журнал обліку матеріалів. При кожному надходженні або вибутті матеріалу робиться відповідний запис, із зазначенням номера операції, дати здійснення, кількості, вартості, та особи отримав матеріал. В кінці місяця кладовщик підраховує обороти за місяць, і відображає сальдо на кінець місяця.

2.6 Інвентаризація матеріально-виробничих запасів на підприємстві ТОВ «Енкомі»

Метою проведення інвентаризація матеріально виробничих запасів на ТОВ «Енкомі» є забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку. Порядок і строки проведення інвентаризації визначаються керівником ТОВ «Енкомі», за винятком випадків коли проведення інвентаризації обов'язково (перед складанням річної бухгалтерської звітності, при зміні матеріально-відповідальних осіб, при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна, при реорганізації або ліквідації тощо д.)

Інвентаризації підлягає все майно ТОВ «Енкомі» незалежно від його місцезнаходження, в тому числі що перебуває на відповідальному зберіганні, орендоване.

Для проведення інвентаризації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія. До складу інвентаризаційної комісії включаються представники адміністрації ТОВ «Енкомі» - бухгалтер, начальник відділу постачання, комірник.

До початку перевірки фактичної наявності матеріально-виробничих запасів комісія отримує останні на момент інвентаризації записи з книги складського обліку-це є підставою для визначення залишків товарів до початку інвентаризації за обліковими даними.

Матеріально відповідальна особа ТОВ «Енкомі», комірник, дає розписку про те, що до початку інвентаризації всі цінності, що надійшли на його відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані за видатками. Відомості про фактичну наявність матеріалів ТОВ «Енкомі» записують до інвентаризаційних описів не менше ніж у двох примірниках.

Фактична наявність майна при інвентаризації визначають шляхом підрахунку, зважування, обміру. Керівник ТОВ «Енкомі» створює умови, що забезпечують повну і точну перевірку наявності майна у встановлені терміни (забезпечує робочою силою для переважування, переміщення вантажів, технічно справним ваговим господарством, мірної тарою).

У ході інвентаризації перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Перевірка фактичної наявності товарів проводиться за обов'язкової участі матеріально відповідальних осіб.

Товарно-матеріальні цінності, що надходять під час проведення інвентаризації, приймає матеріально відповідальна особа в присутності членів інвентаризаційної комісії. На кожен номенклатурний номер матеріалів комірник заповнює матеріал ярлик і прикріплює його до місця зберігання матеріалів. В ярлику вказують найменування матеріалів, номенклатурний номер, одиницю виміру, ціну та ліміт наявності матеріалів.

За результатами інвентаризацій і перевірок приймаються відповідні рішення щодо усунення недоліків в зберіганні і обліку запасів і відшкодування матеріального збитку.

Виявлені при інвентаризації надлишки оприбутковуються за ринковими цінами і одночасно їх вартість відноситься на фінансові результати:

- Дебет 10 «Матеріали» Кредит 91 / 1 «Інші доходи і витрати» - оприбутковані надлишки матеріалів.

Нестачі і псування запасів списуються з рахунків обліку за їх фактичною собівартістю, яка включає в себе облікову ціну запасу і частку транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до цього запасу:

- Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит 10 «Матеріали - списана нестача матеріалів;

- Дебет 20 «Основне виробництво» Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - недостача списується на природне зменшення;

- Дебет 73 / 2 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - недостача списується на матеріально відповідальну особу.

У бухгалтерії ведеться автоматизований облік руху і залишків матеріалів здійснюється в картках обліку матеріалів. На кожен номенклатурний номер відкривають окрему картку, тому облік називають сортовим обліком і здійснюють його тільки в натуральному вираженні. Картка обліку матеріалів є базовим документом аналітичного обліку, в якій зберігається повний набір інформації з конкретного виду матеріальних цінностей. У ній відображаються дані про постачальників, про кількість врахованих документів і вказівки на кореспонденцію рахунків. Запис в картках бухгалтер робить на підставі первинних документів в день здійснення операції. Після кожного запису виводить залишок матеріалів. У зв'язку з цим бухгалтерія має в своєму розпорядженні оперативними відомостями про стан запасів матеріалів на ТОВ «Енкомі».

Порядок (кількість інвентаризацій в звітному році, дати їх проведення, перелік запасів, що перевіряються при кожній з них, і т.д.) проведення інвентаризації визначається керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.

Проведення інвентаризації є обов'язковим:

при передачі майна в оренду, викуп, продажу;
перед складанням річної бухгалтерської звітності;
при зміні матеріально-відповідальних осіб;
при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
у разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
при реорганізації та ліквідації організації;
в інших випадках, передбачених законодавством РФ.

Загальні вимоги до порядку і термінів проведення інвентаризації визначені статтею 12 Закону про бухгалтерський облік та пунктами 26-28 Положення ведення бухгалтерського обліку. Деталізація вимог здійснена в Методичних вказівках щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49 (далі Вказівки). У відповідності з перерахованими документами метою інвентаризації є забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації. У ході інвентаризації майна та зобов'язань, перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Неважко переконатися, що цілі інвентаризації, сформульовані в Методичних вказівках, дещо відрізняються, хоча, по суті, є майже ідентичними.

Вказувати в обліковій політиці організації обов'язковість проведення інвентаризацій у випадку, перерахованих вище (крім проведення інвентаризації перед складанням річної звітності), необов'язково.

3 Вдосконалення обліку матеріально-виробничих запасів у ТОВ «Енкомі»

Налагоджена робота з постачальниками.

Замовлення на придбання матеріалів повинні робитися тільки після того, як схвалений вибір постачальника. Для цього можна скласти спеціальні переліки постачальників. Ведення таких переліків скорочує час, який витрачається на пошук необхідної інформації, що при повторі замовлення істотно знижує витрати відділу постачання. Такий перелік повинен постійно поповнюватися новою інформацією про товари або виникають проблеми з діючими постачальниками. На даному підприємстві відсутні записи проведення аналізу постачальників. Для проведення об'єктивного аналізу повинна бути розроблена методика, яка максимально б надавала алгоритм вибору та оцінки постачальників на підставі виконання встановлених критеріїв по конкретних позиціях. Матеріали закуповуються на підставі 3-х основних критеріїв: ціна, якість і терміни.

У зв'язку з усім вищевикладеним для ТОВ «Енкомі» особливо важливо:

вести оцінку і повторну оцінку постачальників з метою визначення найбільш вигідних для нього партнерів;

визначити критерії оцінки постачальників.

Також негативним в обліку розрахунків з постачальниками є несвоєчасне оформлення документів з надходження матеріалів. Необхідно встановити чіткі терміни здачі співробітниками первинної документації.

2. Перевірка якості матеріалів, укомплектованості поставок при отриманні матеріалів.

Інформація про необхідні матеріали формується на рівні бригади і передається начальнику відділу матеріально-технічного постачання, або у разі великих замовлень технічному директору. Контроль закуплених матеріалів здійснюється лише візуально - за кількістю і якістю. Цього може виявитися не завжди достатнім. При виявленні шлюбу здійснюється заміна товару. При необхідності, оформляється претензія, а в особливих випадках - відмова від покупки у даного постачальника з наступним виключенням даного постачальника з чинного реєстру постачальників. Потрібно описати вимоги до продукції, що закуповується і надалі здійснювати контроль закуповуваних матеріально-виробничих запасів згідно з цим вимогам.

Дотримання умов зберігання матеріалів.

Повинна бути мінімізована ймовірність псування матеріалів на складі. Для цього потрібно дотримуватися правил пожежної безпеки, виключити зберігання на відкритому повітрі. Необхідно мінімізувати втрати запасів у результаті крадіжок, зловживань, псування, непродуктивного витрачання, для цього потрібно правильно організувати охорону складських приміщень.

Крім того недолік матеріалів порушує режим роботи підприємства, у той час як надлишок уповільнює оборотність оборотних коштів, збільшує витрати на зберігання, завантажує складські приміщення. На складі можна застосувати систему maximum - minimum. Запас maximum - це сума всіх запасів, minimum - поточний запас + гарантований. Проводиться порівняння фактичної наявності з max. і min. і робляться висновки про величину запасів. Вважається нормальним якщо minimum> фактичну наявність> minimum. Аналіз проводять за кожним матеріалу окремо. За тими матеріалами, де фактичний запас перевищує minimum потрібно застосувати заходи або продати матеріали або відстрочити наступну поставку. Якщо запаси менше minimum, потрібно вжити заходів щодо закупівлі матеріалів.

Регулярне проведення інвентаризацій.

В організації інвентаризації повинні проводитися через заплановані проміжки часу з метою забезпечення відповідності даних бухгалтерського обліку фактичній наявності матеріально-виробничих запасів. На даному підприємстві немає встановленого графіка проведень перевірок. На даний момент документована процедура з проведення інвентаризацій на підприємстві відсутня.

Для виконання цього пункту необхідно:

розробити документовано оформлений порядок проведення інвентаризацій;
здійснювати перевірки відповідно до цього порядку;
використовувати результати інвентаризацій для поліпшення роботи організації;
навчити співробітників правильному проведення інвентаризації;
забезпечити цих співробітників необхідним інвентарем.

Раціональне використання матеріалів.

Надалі керівництво повинно, після кожної проведеної інвентаризації визначити, які ресурси і в яких кількостях необхідні для успішного функціонування організації і поліпшення її роботи, а потім забезпечити ці ресурси. Важлива умова підвищення ефективності використання матеріальних ресурсів - посилення особистої та колективної відповідальності і матеріальної зацікавленості робітників, керівників і спеціалістів структурних підрозділів у раціональному використанні зазначених ресурсів. Одна з умов раціонального використання виробничих ресурсів - нормування складських запасів і матеріальних витрат. Під нормою виробничого запасу розуміють середній протягом року запас кожного виду матеріалів, що приймається як перехідний запас на кінець планованого року. Ця норма вимірюється в днях середньодобового споживання кожного виду матеріалів.

6. Організація документообігу.

На розглянутому підприємстві відсутня графік документообігу. Це є значним упущенням, тому що точне дотримання графіків документообігу сприяє своєчасному і повному відображенню в облікових регістрах здійснюються господарських операцій.

Головному бухгалтеру слід скласти схему або перелік робіт зі створення та обробки документів, виконуваних інженерно-технічними, комерційними, бухгалтерськими службами з вказівкою термінів виконання.

Записи про запаси МПЗ повинні постійно коректуватися і доповнюватися з урахуванням усіх операцій з надходження та повернення товарів.
По-перше, це необхідно для забезпечення повноти відображення. Комп'ютеризовані системи можуть здійснювати або пакетну
обробку записів, або обробку кожного запису окремо. Контроль над підсумками здійснених операцій повинен проводитися як спочатку, так і в кінці обробки. По-друге, це важливо для забезпечення
точності: основним засобом контролю є інвентаризація.

Оброблені до оплати рахунку-фактури і рахунки реєструються: зазвичай отримані рахунки-фактури і рахунки відразу проштамповує і нумерують, а потім підшивають.

Всі рахунки-фактури перевіряються і затверджуються на основі записів про надходження товарів чи іншої відповідної документації. Кредиторська заборгованість у відповідності з рахунком-фактурою не повинна відображатися аж до того моменту, як будуть отримані докази дійсного отримання та приймання товарів за кількістю і якістю. Функція затвердження рахунків-фактур повинна виконуватися незалежно від функцій замовлення, приймання, реєстрації та оплати. Зазвичай затвердження рахунків-фактур проводиться начальником відділу постачання.

Автоматизація обліку матеріалів на складі.

Особливо важливо в даний час розташовувати комп'ютерами, що дозволяють створювати автоматизовані робочі місця. Для спрощення обліку матеріалів на складі і в бухгалтерії необхідно автоматизувати склад. Автоматизація повинна забезпечити: контрольований введення і виведення інформації; організацію зберігання облікової інформації на зовнішніх носіях; захист інформації від несанкціонованого доступу ; семантичну цілісність і захист від фізичного руйнування збереженої облікової інформації; пошук, арифметичну та логічну обробку інформації; обмін з іншими інформаційними об'єктами. У цьому випадку матеріали оприбутковуються комірником відразу ж при надходженні матеріальних цінностей на склад. І тільки після оприбуткування відпускаються у розхід за ціною придбання. Це дозволить істотно поліпшити облік матеріальних цінностей на підприємстві ТОВ «Енкомі», а також скоротити трудомісткість.

Принцип безперервного вдосконалення - це найважливіший інструмент для компаній, які вміють гнучко пристосовуватися до постійно мінливій обстановці.

Висновок

У цій роботі проводився аналіз обліку матеріально-виробничих запасів у товаристві з обмеженою відповідальністю «Енкомі». Запаси представляють собою один з найважливіших факторів забезпечення сталості та безперервності відтворення. У ході роботи було розглянуто:

як ведеться облік матеріалів у бухгалтерії;
як ведеться облік матеріалів на складі;
як проводиться інвентаризація;
запропоновані методи вдосконалення обліку матеріально-виробничих запасів;

Облік ведеться у відповідності до Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01. Синтетичний облік матеріалів у ТОВ «Енкомі» ведеться з використанням рахунку 10 «Матеріали».

На мій погляд, облік матеріалів ТОВ «Енкомі" ведеться на недостатньо високому рівні, потрібні вдосконалення, які, перш за все, пов'язані з організацією правильної роботи співробітників підприємства.

Список використаних джерел

Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина I і П.
Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ.
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Міністерства фінансів від 31 жовтня 2000 р. № 94н.
Положенням по бухгалтерському обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01.
В.М. Шведська, Н.А. Головко Бухгалтерський облік: Підручник для вузів. М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К», 2007.-512 с.
Руденко В. І. Бухгалтерський облік: Конспект лекцій. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2004. - 256 с.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник / Н.П. Кондраков /. -М.: Инфра-М., 2002. - 640с.
Куттер, М.І. Теорія бухгалтерського обліку. Підручник. / М.І. Куттер - М.: Фінанси і статистика, 2003.-560с.
Ларіонов, А.Д. «Бухгалтерський облік»: Навчальний посібник / А.Д. Ларіонов-М.: Гросбух: Проспект, 1999 .- 150с.
Медведєв М.Ю. «Теорія бухгалтерського обліку»: Підручник для вузів / М.Ю. Медведєв - М.: ОМЕГА-Л, 2007. - 418с.