Санкт-Петербурзький Державний Університет економіки і фінансів
Заочний факультет
Контрольна робота № _____
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
За курсом Аудит у промисловості
Тема 9. Аудит операцій обліку матеріально-виробничих запасів
Студента IV курсу, група 449,
Спеціальність Бухгалтерський облік і аудит, 4-х рік.
Козирєвої Сніжани Геннадіївна
Адреса: 188230 м. Луга, вул. Київська, 53, кв. 25 т. (813-72) 4-23-39
Дата реєстрації работи_____200__ р. № залікової книжки 0584208
Санкт-Петербург
2009
План
1. Показники бухгалтерської звітності, облікові регістри, первинні документи та інші матеріали, що підлягають аудиту ... ... ... ... ... ... ... .... .... ... 3
2. Основні нормативні документи, що регулюють бухгалтерський облік, звітність, внутрішньогосподарський контроль і аудит обліку матеріально-виробничих запасів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 5
3. Перевірка збереження, оцінки та обліку руху матеріально-виробничих запасів ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7
4. Особливості перевірки обліку спецодягу, інвентарю та господарського приладдя ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 12
5. Перевірка урахування імпорту матеріально-виробничих запасів ... ......... 16
6. Перевірка оподаткування операцій з руху матеріально-виробничих запасів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... .23
7. Фрагмент звіту аудитора за результатами проведення аудиту за перше півріччя 2007 р. ВАТ "Лузький хлібокомбінат" ... ... ...... ... ... ... ... ... ... ... 23
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ........... ... ... ... ... ... 25
1. Показники бухгалтерської звітності, облікові регістри, первинні документи та інші матеріали, що підлягають аудиту
Виробничі запаси обліковуються на рахунках II розділу плану рахунків. Але головним тут, безумовно, є рахунок 10 "Матеріали", який поділяється на субрахунки (за групами матеріальних цінностей). Загальні дані по обліку матеріальних цінностей і виробничих запасів перевіряються за статтями розділу II "Оборотні активи" активу балансу (ф.1) за рядками 211, 212, 213, 218 і таких бухгалтерських регістрів, як Головна книга, журнали-ордери № 6, 10 , 10 / 1, допоміжна відомість № 10.
Операції з придбання матеріально-виробничих запасів покладаються на працівників відділу постачання, які ведуть Журнал обліку надходження вантажів. У ньому міститься необхідна інформація про надходження вантажів, включаючи згоду на оплату або відмова від акцепту.
Експедитор повинен отримати в бухгалтерії довіреність (ф. № М-2 або М-2а). Вона повинна бути зареєстрована в момент видачі експедитору під розписку, У Журналі обліку виданих довіреностей. Довіреність підписується особою, на ім'я якої видана. Термін її дії - 15 днів.
Якщо дані супровідних документів вантажу відповідають його фактичній наявності, працівник складу виписує у двох примірниках прибутковий ордер (ф. № М-4), який підписується також і експедитором. Перший примірник залишається на складі і в подальшому використовується як підстава для приймання матеріалів. Другий примірник передається експедитору для звіту.
При відсутності супровідних документів або у разі невідповідності матеріалів, що надійшли за кількістю і якістю, розбіжності за асортиментом організація складає акт приймання матеріалів (ф. № М-7) у двох примірниках. Один примірник є підставою для пред'явлення претензії транспортній організації або постачальнику. Інший примірник передається в бухгалтерію організації для поточного обліку матеріально-виробничих запасів.
Працівник складу на підставі первинних документів про приймання матеріалів робить запис у картку обліку матеріалів (ф. № М-17) (див. додаток 3) у якій ведеться їх кількісний облік.
Для оформлення руху матеріалів всередині організації складають вимоги-накладні на відпуск матеріалів (форма № М-11), який виписують при внутрішньому переміщенні матеріалів зі складу на склад або здачі цехами на склад невикористаних зекономлених матеріалів або цінних відходів виробництва, відходів від браку продукції. Акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд (форма № М-35), використовується при оприбуткуванні матеріалів, отриманих від ліквідації основних засобів, вибуття з експлуатації інших активів.
Видаткові документи відображають відпуск матеріалів на виробничі потреби (виготовлення продукції), на господарські потреби (утримання будівель, ремонтні роботи), реалізацію на сторону зайвих, не використовуваних в господарській діяльності організації матеріалів. До них відносяться лімітно-забірні карти, вимоги-накладні та накладні на відпуск матеріалів на сторону.
Лімітно-забірна карта (форма № М-8) виписується на одну або кілька позицій (видів матеріалів), що відносяться до певного коду виробничих витрат (замовлення).
Понадлімітний відпустку матеріалів на виробництво (відшкодування шлюбу, перевитрата, перевиконання виробничої програми) або заміна матеріалів також оформляються випискою вимоги-накладної (форма № М-11) з відміткою в ній коду причини і винуватця перевитрати.
Накладні на відпуск матеріалів на сторону (форма № М-15) застосовуються для обліку та оформлення відпуску матеріалів на сторону або господарствам своєї організації, виділеним на окремий баланс. При перевезенні автотранспортом матеріалів, відпущених на сторону, виписується товарно-транспортна накладна (форма № 1-Т). 1
2. Основні нормативні документи, що регулюють бухгалтерський облік, звітність, внутрішньогосподарський контроль і аудит обліку матеріально-виробничих запасів
У Федеральному законі "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ від 21.11.1996 визначено концептуальні положення і загальні принципи організації та ведення бухгалтерського обліку, права, обов'язки і відповідальність у цій галузі юридичних і фізичних осіб, керуючого персоналу; заходи, що забезпечують достовірність бухгалтерської інформації , порядок публікації бухгалтерської звітності та державного регулювання всієї системи бухгалтерського обліку.
Закон складається з 19 статей згрупованих у чотири розділи:
Загальні положення.
Основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку. Бухгалтерська документація і реєстрація.
Бухгалтерська звітність.
Прикінцеві положення.
ПБО - це національні стандарти бухгалтерського обліку Росії. Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5 / 01 від 09.06.2001 р. № 44н) встановлює правило формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріально-виробничих запасах організації.
"Закон про аудиторську діяльність у Росії" № 119-ФЗ від 07.08.2001 р. визначає місце аудиту в фінансово-господарської діяльності в якості її необхідного і рівноправного елемента.
Згідно зі ст. 9 Федерального Закону "Про аудиторську діяльність", стандарти аудиторської діяльності - єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації. 2
Стандарти визначають загальний підхід до проведення аудиту, масштаб аудиторської перевірки, види звітів аудиторів, питання методології, а також базові принципи, яких повинні дотримуватися всі представники цієї професії незалежно від умов, в яких проводиться аудит.
Постановою Уряду РФ № 696 від 23.09.2002 р. затверджені шість Федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності.
Відповідно до п. 3.5. Стандарту аудиторської діяльності "Цілі та основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності" аудиторська організація зобов'язана на всіх етапах проведення перевірки виходити з принципу професійного скептицизму, беручи до уваги ймовірність того, що одержувані аудиторські докази можуть бути невірними. Господарські операції з обліку і руху МПЗ у великій промислової організації відносяться до операцій з підвищеним рівнем ризику з наступних причин:
Імовірність розкрадання МПЗ.
Величезний обсяг здійснюваних операцій і, відповідно, великий масив первинної облікової документації, наслідком чого можуть стати: відсутність виправдувальних документів; несанкціоноване списання МПЗ (відсутність реквізитів, які надають документам юридичну силу); втрата документів.
3. Спотворення фактів списання МПЗ внаслідок технічних помилок при підрахунку і вимірі здійснюваних операцій на стадії збору та реєстрації інформації.
3. Перевірка збереження, оцінки та обліку руху матеріально-виробничих запасів
Перш за все, необхідно перевірити, як підприємства виконують положення облікової політики. Це стосується таких моментів:
обліку матеріальних цінностей - за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або обліковими цінами;
методу списання матеріальних цінностей на витрати виробництва;
методу обліку руху матеріальних цінностей на складах підприємства;
обліку спецодягу, інвентарю та господарського приладдя;
списання податку на додану вартість.
Аудиторська перевірка товарно-матеріальних цінностей починається з ознайомлення з матеріальним відділом бухгалтерського обліку: хто веде бухгалтерський облік руху цінностей (освіта, бухгалтерський стаж, родинні зв'язки); якими нормативними документами користується бухгалтер даної ділянки; кому підзвітний даний бухгалтер, хто перевіряє по виконуваній роботі ; наявність плану (графіка) - схеми документообігу та альбому з переліком і зразками заповнених первинних типових документів; обгрунтованість, оптимальність і доцільність вибору в обліковій політиці організаційних, методичних і технічних аспектів по даній ділянці обліку; наявність схем поставки обліку руху цінностей на рахунках; які методи внутрішнього контролю використовуються (інвентаризація, документування; нормативного обліку) для перевірки відхилень фактичних витрат матеріалів від норм; чи дотримуються строки проведення інвентаризації цінностей і порядок оформлення результатів інвентаризації; слід переконатися в наявності правильно оформлених договорів про матеріальну відповідальність із завскладом, комірниками та іншими особами , яким передані в підзвіт товарно-матеріальні цінності; наявність журналів реєстрації документів (зокрема, довіреностей), наказів про постійно діючої інвентаризаційної комісії, складу комісії.
Перевірка збереження матеріально-виробничих запасів.
Збереження товарно-матеріальних цінностей залежить від умови зберігання, тому наступним етапом контролю є перевірка стану складського господарства в даній організації. Аудитор з'ясовує кількість і розміщення складських приміщень, сховищ (бутов, траншей, веж і т.п.), в тому числі типових і пристосованих, їх ємність; умови для зберігання цінностей; забезпеченість ваговимірювальними приладами.
Після цього доцільно провести тестування і з'ясувати: чи слід провести інвентаризацію всіх видів цінностей; чи необхідно проведення документальної перевірки окремих напрямів надходження і використання (руху) матеріальних цінностей. Це досягається шляхом вивчення слабких і сильних сторін внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку.
У разі проведення інвентаризації аудитор повинен: встановити, чи використовуються складські приміщення за призначенням, чи правильно складуються ТМЦ; перевірити, чи відповідають складські приміщення вимогам, як вони охороняються; визначити, чи не зберігаються чи цінності під відкритим небом або в непристосованих приміщеннях і не піддаються чи вони внаслідок цього псування і т.п.; упевнитися в акуратному проведенні всіх процедур інвентаризаційною комісією; зажадати перерахунку, обміру, зважування запасів, якщо це необхідно; фіксувати результати інвентаризації по кожному виду інвентаризації по кожному виду ТМЦ в інвентаризаційних описах, що складаються за місцем знаходження (зберігання) і з матеріально-відповідальними особами в одиницях виміру, прийнятих в обліку; скласти окрему опис за цінностями, що належать іншим організаціям, а потім зустрічною перевіркою з'ясувати, кому вони належать і чому зберігаються на складі іншої фірми; звернути особливу увагу на номери, марки, найменування матеріальних цінностей, відповідність їх номерами, марками, зазначеним у паспортах та прибуткових документах; за деякими запасів (кормів, насіння тощо) при необхідності проводити відбір проб для лабораторного аналізу якості; чи складають порівняльні відомості в бухгалтерії по ТМЦ , по яких виявлені відхилення від облікових даних (які підписують головний бухгалтер і матеріально-відповідальна особа); потрібно отримати від матеріально-відповідальних осіб письмові роз'яснення про причини виявлених нестач і лишків ТМЦ; перевірити правильність відображення в обліку виявлених нестач і лишків цінностей; зберегти копії зазначених (робочих) документів, які будуть використані в подальшому при проведенні перевірки.
Після інвентаризації доцільно провести перевірку повноти оприбуткування, правильності списання, оцінки та обліку ТМЦ.
При перевірці організації обліку руху матеріальних цінностей на складах перш за все треба проконтролювати організацію складського господарства та контрольно-пропускної системи. Далі перевіряють, як організований складський облік матеріалів і як ведеться контроль з боку бухгалтерії.
Підприємства можуть застосовувати переважно три основних варіанти обліку руху матеріалів на складах. До них відносяться: 1) оперативно-бухгалтерський (сальдовий) метод, 2) картково-документаційного; 3) бескарточний.
Якщо застосовується сальдовий метод, то аудитор перевіряє відомості по приходу і витраті матеріалів, звіряє підсумкові дані цих відомостей з сальдовими відомостями.
Другий метод передбачає складання в бухгалтерії кількісно-сумових оборотних відомостей за групами матеріалів. У цьому випадку аудитор переглядає ці відомості і звіряє залишки з картками складського обліку. Звичайно здійснюється вибіркова звірка, так як суцільний контроль - дуже трудомістка операція.
Третій метод є найбільш ефективним. Він застосовується, як правило, при використанні ПЕОМ. У цьому випадку картки складського обліку звичайним методом не ведуться. Сам процес складського обліку організується на ПЕОМ, а за певні періоди (місяць, квартал) складаються оборотні відомості. Аудитор знайомиться зі своїми документами, з'ясовує, як ведеться звірка даних складського обліку з бухгалтерськими даними.
При аудиті матеріальних цінностей необхідно перевірити дотримання вимог з проведення інвентаризації матеріальних цінностей. Аудитор з'ясовує, з якої причини проводилася інвентаризація (зміна матеріально-відповідальної особи, перед складанням річної бухгалтерської звітності та ін), як оформлені її результати, які вжиті заходи щодо усунення недоліків в організації обліку матеріалів. Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того періоду (кварталу), в якому була закінчена інвентаризація. 3
Необхідна перевірка правильності кореспонденції рахунків - чи немає випадків, коли надійшли матеріальні цінності не оприбутковані, а віднесені на інші рахунки (з обліку витрат, розрахунків, фондів).
Тут слід пам'ятати, що Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організаціям представлено право вибору варіанта відображення заготовляння матеріалів:
з використанням рахунків 15 і 16;
без використання рахунків 15 і 16 на рахунку 10;
без використання рахунку 10 на рахунках 15 і 16.
Особлива увага повинна бути приділена перевірці розрахунків по списанню матеріальних цінностей на витрати виробництва.
Для цієї мети на підприємстві можна використовувати один з наступних методів: за середньою собівартістю, за собівартістю перших за часом закупівель (метод ФІФО); за собівартістю останніх за часом закупівель (метод ЛІФО). Аудитору слід пам'ятати, що перший метод - оцінка за середньої собівартості - є найбільш поширеним. При використанні цього методу важливо правильно встановлювати середні ціни.
Що стосується запасів методом ФІФО, то він базується на припущенні, що матеріальні ресурси використовуються протягом звітного періоду в послідовності їх придбання. На складі на кінець звітного періоду залишаються залишки матеріальних цінностей за фактичною собівартістю останніх за часом закупівель, а на собівартість продукції списують матеріальні цінності ранніх за часом закупівель.
Третій метод - метод ЛІФО - заснований на протилежному методу ФІФО допущенні. При цьому методі ресурси, які надходять у виробництво, оцінюються і списуються за собівартістю останніх у послідовності за часом закупівель. Матеріальні ресурси, що залишаються на складі на кінець звітного періоду, оцінюються за фактичною собівартістю ранніх за часом закупівель, а в собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) враховується вартість пізніх за часом закупівель.
За кожним методом застосовуються свої алгоритми розрахунку і перевірки, які використовує аудитор. Тут, безумовно, неоціненну допомогу аудитору може надати ПЕОМ для виконання трудомістких розрахунків.
Перевірка правильності віднесення і списання матеріальних цінностей, що утворилися в результаті нестач і розкрадань, виробляються аудитором в тому випадку, якщо такі дані виявлені. Це є або результатом форс-мажорних обставин (землетрус, повінь, пожежа), або виявляється в результаті інвентаризації. Порядок списання сум нестач, крадіжок і втрат від псування цінностей регулюється законодавством та установчими документами.
Заключним етапом перевірки є контроль ведення зведеного обліку матеріальних цінностей. Ці дані перевіряються за даними журналу-ордера № 10, накопичувальних відомостей та Головної книги.
При необхідності аудитор може провести аналіз усієї системи обліку матеріальних цінностей і дати рекомендації по її раціоналізації.
Аналіз використання матеріальних ресурсів передбачає отримання даних щодо відповідності запасів встановленим нормам, витраті матеріалів (в натурі або за вартістю) на одиницю виготовленої продукції та ін
Як шляхів раціоналізації обліку виробничих запасів можна запропонувати: використання ПЕОМ; застосування найбільш ефективних методів обліку і оцінки запасів, організації руху матеріальних цінностей на складах.
4. Особливості перевірки обліку спецодягу, інвентарю та господарського приладдя
При перевірці порядку ведення бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу слід, перш за все, визначити яким способом організований облік спецоснащення та спецодягу на підприємстві: в порядку, передбаченому ПБО 6 / 01 "Облік основних засобів" або відповідно до методичними вказівками (МУ) затвердженими наказом МВ РФ від 26.12.2002 р. № 135н.
Для тих підприємств, які вважають за краще організувати облік цих предметів у складі основних засобів, тобто відповідно до ПБО 6 / 01 можуть виникнути певні складнощі, зумовлені тим, що, по-перше, первинні документи з обліку основних засобів не призначені для цих цілей, і по-друге, при нарахуванні амортизації з використанням класифікатора, затвердженого постановою Уряду № 1 від 01.01.2002 р., в переліку відсутня більшість видів спеціального майна.
Якщо спецоснащення і спецодяг враховуються в складі оборотних коштів, то процес надходження, оцінки і документування в бухгалтерському обліку повинні відображатися в порядку, викладеному в МУ з обліку матеріально-виробничих запасів, а саме:
придбані та виготовлені власними силами цінності оприбутковуються за сумою фактичних витрат; отримані безоплатно - за ринковою вартістю; надійшли як внесок до статутного капіталу - за погодженою засновниками оцінці;
приймання та оприбуткування надходить спецоснащення та спецодягу на склад оформляється шляхом складання прибуткових ордерів (типова форма № М-4);
надійшли активи до передачі їх у виробництво або експлуатацію враховуються на рахунку 10 "Матеріали" субрахунок "спецоснащення і спецодяг" (можливо і два субрахунки "спецоснащення" і "Спецодяг").
Потім перевіряється правильність ведення первинного обліку спецоснащення та спецодягу. Первинними документами, оформляти відпустку спецоснащення та спецодягу у виробництво, є лімітно-забірні картки (типова форма № М-8), вимога-накладна і накладна (типові форми № М-11 і М-15). Вибуття спецоснащення та спецодягу може відбуватися в результаті їх продажу, безоплатної передачі або у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій, списання у разі морального і фізичного зносу, ліквідації або аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях. При продажу, передачі безоплатно або у вигляді внеску до статутного (складеного капіталу) інших організацій виписуються накладна, рахунок та інші подібні документи. При списанні у разі морального і фізичного зносу, ліквідації при аваріях постійно-діючої (або робочої) інвентаризаційною комісією складається акт.
Аудитор повинен перевірити правильність погашення вартості спецоснащення та спецодягу. Слід пам'ятати, що вартість спецодягу, термін експлуатації якої перевищує 12 місяців, погашається лінійним способом виходячи з термінів корисного використання, передбачених у типових галузевих нормах безплатної видачі спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, а також у правилах забезпечення працівників вищевказаними предметами, затверджених постановою Мінпраці і соціального розвитку РФ від 18.12.1998 р. № 51.
Вартість спецоснащення може погашатися двома способами:
пропорційно обсягу випущеної продукції (робіт, послуг);
лінійним.
За першим способом погашається сума, яка визначається за наступною формулою:
З п = З т х В,
де З п - погашається частина вартості спецоснащення;
З т - розмір (ставка) погашення на одиницю випущеної продукції (робіт, послуг);
В - обсяг випущеної продукції.
Ставка визначається як відношення вартості оснащення або її компонента до очікуваного (прогнозованого) кількості виготовленої продукції (робіт, послуг).
Лінійний спосіб погашення вартості визначається за формулою:
З п = Пс х К,
де З п - погашається частина вартості спецоснащення;
Пс - первісна вартість спецоснащення;
К - коефіцієнт погашення, який визначається як відношення одиниці до суми місяців очікуваної експлуатації спецоснащення.
Лінійний спосіб застосовується для тих видів оснастки, фізичний знос якої не залежить від кількості випущеної продукції (робіт, послуг).
Для цілей оподаткування прибутку облік спецоснащення та спецодягу враховується таким чином:
Предмети вартістю більше 10000 рублів і строком корисної дії понад 12 місяців відносяться до амортизується майну (п. 1 ст. 256 НК РФ), і амортизація по них може нараховуватися лінійним і нелінійним способом.
Предмети вартістю не більше 10000 рублів за одиницю і терміном корисного використання не більше 12 місяців списуються на витрати одноразово в момент передачі їх в експлуатацію (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Необхідно перевірити чи відображається видача працівникам і повернення ними спеціального одягу в особових картках працівників. У документах, що оформляють відпустку спеціального одягу працівникам (вимоги тощо), поряд з іншими реквізитами, мають відображати підставу видачі, а в особистій картці - термін носіння, відсоток придатності на момент видачі.
При перевірці синтетичного обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу, слід пам'ятати, що якщо організація виготовляє дані предмети власними силами, то всі витрати на виготовлення вона збирає на відповідних субрахунках рахунку 20 "Основне виробництво" або рахунку 23 "Допоміжні виробництва ". При передачі виготовлених цінностей на склад у бухгалтерському обліку робиться запис Д 10 К 20 (23). Запис здійснюється у сумі фактичної собівартості виготовлених цінностей. Якщо відпускається у виробництво спецодяг, термін експлуатації якої не перевищує 12 місяців, то її вартість відразу списується на витрати, а тому стосовно такої спецодязі в бухгалтерському обліку складається проводка: Д 20, 25,26 До 10 (субрахунок "Спецодяг на складі") .
У всіх випадках вибуття спецоснащення та спецодягу її вартість (або залишок недоспісанной величини вартості) списується проводкою: за кредитом рахунка 10 "спецоснащення і спецодяг на складі" (або в експлуатації) в кореспонденції з дебетом таких рахунків:
Дебет рахунку 91.2 "Інші витрати" - при продажу, безоплатної передачі, у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій, списання у разі морального і фізичного зносу;
Дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки" - при ліквідації аварії, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;
Дебет рахунку 94 "нестачі і втрати від псування цінностей" - при виявленні нестач і псування цінностей.
5. Перевірка урахування імпорту матеріально-виробничих запасів
Матеріально-виробничі запаси, придбані по імпорту, приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною вартістю, яка складається з наступних основних елементів:
контрактна вартість, що сплачується згідно з договором продавцю;
митні збори та інші платежі;
витрати по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів (комісійні винагороди, що сплачуються банку за ведення паспорта імпортної угоди, за послуги з купівлі валюти, необхідної для оплати імпортного контракту, комісійні винагороди посередницьким організаціям і т.п.)
При перевірці слід пам'ятати, що в момент переходу права власності (ПБУ 3 / 2000) у підприємства-імпортера виникає обов'язок відобразити в обліку придбані по імпорту матеріальні цінності в рублевої оцінкою, отриманої в результаті перерахунку вартості матеріальних цінностей, вираженої в іноземній валюті, в рублі за курсом Центрального банку РФ, що діяв на цю дату.
Важливою умовою здійснення імпортної операції є висновок контракту з іноземним партнером. При укладанні контрактів слід керуватися конкретними мінімальними вимогами до обов'язкових реквізитів і малої форми зовнішньоторговельних контрактів, рекомендованих Міністерством зовнішньоекономічних зв'язків Росії, ГТК РФ, ВЕК РФ і викладених у листі Банку Росії від 15.07.1996 р. № 300:
уніфікований номер контракту;
дата підписання контракту;
місце підписання контракту;
повні офіційні найменування організацій Продавця і Покупця;
країна іноземного партнера і країна призначення (відправлення) товару;
предмет контракту;
ціна і сума;
умови платежу;
строки поставки;
форс-мажор;
інші умови і обставини угоди;
розгляд спорів;
санкції;
адреси покупця і продавця;
підписи сторін.
При аудиті урахування імпорту матеріально-виробничих запасів слід перевірити правильність бухгалтерських проводок. Загальна схема відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з імпорту матеріально-виробничих запасів виглядає наступним чином:
1. Доручення і виписка з розрахункового рахунку
Списані з розрахункового рахунку грошові кошти для відкриття депозиту в розмірі 20 відсотків коштів, що підлягають перерахуванню на купівлю іноземної валюти:
Д рах. 55 До рах. 51
Примітки
А. Виникнення цієї операції пов'язане:
з умовами контракту, коли валютою платежу по ньому є іноземна валюта і товар оплачується в попередньому порядку;
відсутністю валютних коштів на поточному валютному рахунку організації.
Б. Ця операція буде відображатися в організації, якщо:
МПЗ оплачується після його ввезення на митну територію РФ;
валютою платежу за контрактом є валюта Російської Федерації;
на поточному валютному рахунку організації є кошти для здійснення розрахунків з іноземним постачальником.
2. Доручення і виписка з розрахункового рахунку
Перераховано з розрахункового рахунку організації грошові кошти в оплату:
- Вартості придбаної іноземної валюти:
Д рах. 76 субрахунок "Банк" До рах. 51;
комісійної винагороди банку за послуги з купівлі іноземної валюти
Д рах. 76 субрахунок "Банк" До рах. 51;
3. Виписка із спеціального транзитного валютного рахунку
Зарахована на спеціальний транзитний валютний рахунок придбана іноземна валюта:
Д рах. 52/1.3 "Спеціальний транзитний валютний рахунок" К рах. 76 субрахунок "Банк"
4. Довідка бухгалтерії
Визначено та відображено в обліку результат від придбання іноземної валюти:
- Негативний результат:
Д рах. 91 / 2 До рах. 76 субрахунок "Банк"
- Позитивний результат:
Д. рах. 76 субрахунок "банк" До рах. 91 / 1
5 Меморіальний ордер банку
Нарахована комісійна винагорода банку за надані послуги з купівлі іноземної валюти:
Д рах. 41, 15,10, 91 / 2 та ін До рах. 76 субрахунок "Банк"
Примітка
Комісійна винагорода банку за надані послуги з купівлі іноземної валюти включаються у фактичну собівартість тих об'єктів, в оплату яких набувається ця валюта.
6. виписка із спеціального транзитного валютного рахунку
Перераховано аванс іноземному постачальнику за імпортний товар
Д рах. 60 субрахунок "Аванси видані" До рах. 52/1.3 "Спеціальний транзитний валютний рахунок"
7. Довідка бухгалтерії
Визначено і відображена курсова різниця за рахунком 52/1.3 "Спеціальний транзитний валютний рахунок":
позитивна: Д рах. 52/1.3. До рах. 91 / 1;
негативна: Д рах. 91 / 2 До рах. 52/1.3.
Примітки
А. Курсова різниця утворюється у випадку, якщо офіційний курс ЦБ РФ на дату зарахування іноземної валюти на спеціальний транзитний валютний рахунок (операція 3) і дату списання коштів з цього рахунку (операції 6) розрізняються.
Б. Курсова різниця визначається шляхом вирахування з суми за операцією 6 суми за операцією 3.
8. Доручення і виписка з розрахункового рахунку
Перераховано митні платежі:
- Ввізне мито:
Д рах. 76 субрахунок "Митниця" До рах. 51;
- Митний збір у розмірі 0,1 відсотків митної вартості імпортного товару:
Д рах. 76 субрахунок "Митниця" До рах. 51;
- ПДВ:
Д рах. 76 субрахунок "Митниця" До рах. 51;
9. Доручення і виписка поточного валютного рахунку або спеціального транзитного валютного рахунку
Перераховано митниці митний збір у розмірі 0,05 відсотків від митної вартості товару:
Д рах. 76 субрахунок "Митниця" До рах. 52/1.2 або 52/1.3.
Примітки
А. Митний збір у розмірі 0,05 відсотків від митної вартості сплачується в іноземній валюті (у валюті платежу).
Б. Згідно ПБУ 3 / 2000 списана з рахунку іноземна валюта перераховується в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ на дату списання.
10. Довідка бухгалтерії
Визначено і відображена курсова різниця за рахунком 52/1.2 або 52/1.3:
- Позитивна:
Д рах. 52/1.2 або 52/1.3 До рах. 91 / 1;
- Негативна:
Д рах. 91 / 2 До рах. 52/1.2 або 52/1.3
11. Вантажна митна декларація
Нараховано митні платежі:
- Ввізне мито:
Д рах. 41, 15 і ін До рах. 76 субрахунок "Митниця";
- Митні збори в рублях:
Д рах. 41, 15 і ін До рах. 76 субрахунок "Митниця";
- Митні збори в іноземній валюті:
Д рах. 41, 15 і ін До рах. 76 субрахунок "Митниця";
- ПДВ:
Д рах. 19 До рах. 76 субрахунок "Митниця".
12. Довідка бухгалтерії
Визначено і відображена курсова різниця по рахунку 76 субрахунок "Митниця" або рахунку 76 субрахунок "Митний брокер":
- Позитивна:
Д рах. 76 субрахунок "Митниця" або 76 субрахунок "Митний брокер" До рах. 91 / 1;
- Негативна:
Д рах. 91 / 2 До рах. 76 субрахунок "Митниця" або 76 субрахунок "Митний брокер".
13. Акт прийому-передачі імпортного товару
Оприбутковано імпортний товар:
Д рах. 41, 15 і ін До рах. 60
14. Довідка бухгалтерії
Зарахований аванс, перерахований іноземному постачальнику в рахунок погашення заборгованості перед ним:
Д с. 60 К рах. 60 субрахунок "Аванси видані".
15. Довідка бухгалтерії
Визначено і відображена курсова різниця по рахунку 60 субрахунок "Аванси видані":
- Позитивна:
Д рах. 60 субрахунок "Аванси видані" До рах. 91 / 1;
- Негативна:
Д рах. 91 / 2 До рах. 60 субрахунок "Аванси видані".
16. Податкова декларація з ПДВ
Пред'явлено до заліку ПДВ, сплачений на митницю:
Д рах. 68 субрахунок "ПДВ" До рах. 19.
17. Виписка з розрахункового рахунку
Повернуто на розрахунковий рахунок грошові кошти з депозиту:
Д рах. 51 К рах. 55.
18. Виписка з розрахункового рахунку
Зараховано на розрахунковий рахунок відсотки за депозитом:
Д рах. 51 К рах. 91 / 1
19 Довідка бухгалтерії
Списано у кінці місяця:
- Курсові різниці
Д рах. 91 / 9 До рах. 99 (перевищення позитивних
курсових різниць над негативними);
Д рах. 99 До рах. 91 / 9 (перевищення негативних
курсових різниць над позитивними);
- Витрати, пов'язані з купівлею іноземної валюти (див. операцію 4):
Д рах. 99 До рах. 91 / 9;
- Відсотки по депозиту (див. операцію 18):
Д рах. 91 / 9 До рах. 99. 4
6. Перевірка оподаткування операцій з руху матеріально-виробничих запасів
Списання податку на додану вартість проводиться відповідно до інструкції "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість", що обліковується за дебетом рахунка 19 "ПДВ по придбаних цінностей" в кореспонденції з кредитом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 76 " Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "та ін Аудитору необхідно перевірити як було утворено сальдо по рахунку 19 і як проводилося його віднесення на рахунок 68. ПДВ з матеріальних запасах списується повністю на рахунок 68 в момент оплати рахунків постачальників.
7. Фрагмент звіту аудитора за результатами проведення аудиту за перше півріччя 2007 р. ВАТ "Лузький хлібокомбінат"
"... Аудиторська перевірка проводилася відповідно до Закону РФ" Про аудиторську діяльність "№ 119-ФЗ від 07.08.01 р., з використанням федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, внутрішньофірмових стандартів аудиту ТОВ" Аудит "АКАР".
У відповідності зі стандартами аудиторської діяльності бухгалтерська документація була перевірена вибірковим порядком.
РЕЗУЛЬТАТИ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ.
3. ОПЕРАЦІЇ ОБЛІКУ МАТЕРІАЛЬНО-ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ.
Зауваження 4.
У ході проведення перевірки з'ясувалося, що в Товаристві має місце санкціоноване списання МПЗ під неіснуючі обсяги випуску, з метою збільшення собівартості продукції.
Так у січні-березні 2007 р. розбіжності списання у виробництво борошна за даними бухгалтерського обліку та за даними складу склало 15282 руб. 55 коп., Що призвело, в порушення ст. 315, ст. 284, ст. 286 НК РФ, до зменшення авансового платежу з податку на прибуток на 3667 руб. 81 коп.
Зауваження 5.
У ході проведення перевірки первинної документації по руху матеріально-виробничих запасів виявлено відсутність необхідних реквізитів, а саме:
в картці з обліку матеріалів № 9 від 25.01.2007 р. відсутній підпис комірника;
у вимозі-накладній № 29 від 05.03.2007 р. та № 65 від 16.06.2007 р. відсутня найменування структурного підрозділу - одержувача.
Висновки та рекомендації.
Цей документ являє собою звіт виконавчому органу про загальні результати перевірки стану системи внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та звітності Товариства, а також дотримання Товариством законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.
Ми вважаємо за необхідне рекомендувати керівництву Товариства врахувати наші зауваження та внести відповідні коригування в порядок ведення бухгалтерського обліку. "
Список використаної літератури:
Р.А. Альборов Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК М. Справа і Сервіс. 2005
В.І. Подільський та ін Аудит. Підручник для вузів. М. ЮНИТИ .2007
Г.Б. Полісюк, Ю.Д. Кузьміна, Г.І. Сухачова Аудит підприємства М. Іспит. 2006
М.М. Хахонова Основи бухгалтерського обліку та аудиту Ростов-на-Дону. Фенікс. 2006
В.А. Єрофєєва, Г.В. Клушанцева, В.Б. Кемтер Бухгалтерський облік з елементами оподаткування С-Пб. Юридичний центр Прес. 2006
Ж.Г. Леонтьєва, А.В. Кузнєцова. Облік зовнішньоекономічної діяльності і валютних операцій. С-Пб. Юридичний центр Прес. 2004
1 М.М. Хахонова. Основи бухгалтерського обліку та аудиту. Ростов-на-Дону. Фенікс. 2006. С. 132.
2 М.М. Хахонова. Основи бухгалтерського обліку та аудиту. Ростов-на Дону. Фенікс. 2006. С.338.
3 В.І. Подільський та ін Аудит. Підручник. М. ЮНИТИ .2007. С.241
4 Ж.Г. Леонтьєва, А.В. Кузнєцова. Облік зовнішньоекономічної діяльності і валютних операцій. / / С-Пб. Юридичний центр Прес. 2004 р. С. 225