Організація бухгалтерського і податкового обліку матеріально-виробничих запасів на ВАТ Балтика-Дон

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ

Введення

Глава 1. Теоретичні аспекти обліку матеріально-виробничих запасів

1.1 Поняття, класифікація і завдання обліку матеріально-виробничих запасів

1.2 Нормативне регулювання бухгалтерського і податкового обліку матеріально-виробничих запасів

1.3 Порівняльна характеристика обліку матеріально-виробничих запасів у Росії і за кордоном

Глава 2. Організація бухгалтерського обліку надходження матеріально-виробничих запасів

2.1 Придбання матеріалів за плату

2.2 Документальне оформлення

Глава 3. Організація використання та вибуття у податковому та бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів

3.1 Використання матеріалів

3.2 Продаж матеріалів

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Матеріали складають основу готової продукції, а також використовуються при виконанні робіт та наданні послуг. Вони відносяться до оборотних засобів одноразового використання і входять до складу виробничих запасів організації. Матеріали, як правило, цілком споживаються в кожному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість на вартість готової продукції. Крім того, як матеріали обліковуються кошти праці строком служби до 1 року.

За способом використання та призначення у виробничому процесі розрізняють сировину, основні і допоміжні матеріали, паливо, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, запасні частини, тару, використовувану для пакування та транспортування продукції (товарів), та інші матеріали.

Основними завданнями обліку матеріально-виробничих запасів є: контроль за збереженням матеріальних ресурсів, відповідністю складських запасів нормативам, за виконанням планів постачання матеріалами; виявлення фактичних витрат, пов'язаних із заготівлею матеріалів; контроль за дотриманням норм виробничого споживання; правильний розподіл вартості витрачених у виробництві матеріалів з об'єктах калькуляції; раціональна оцінка виробничих запасів.

У структурі собівартості значну питому вагу складають матеріальні витрати. При виконанні робіт використовуються матеріальні ресурси, що утворюють основу продукції. До статті "Матеріали" включаються витрати на використовувані при виконанні робіт матеріали, конструкції, деталі, а також на паливо, електроенергію, пар, воду та ін

У сучасних умовах посилюється роль бухгалтерського обліку в галузі матеріально-виробничих запасів. Цим пояснюється вибір теми дипломного дослідження. Метою даної дипломної роботи є дослідження постановки бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів на ВАТ «Балтика-Дон». Для досягнення поставленої мети в роботі вирішені наступні завдання:

  1. визначено сутність, підходи до оцінки та класифікації матеріально-виробничих запасів;

  2. розкриті нормативно-правові основи обліку матеріально-виробничих запасів;

  3. проведена порівняльна характеристика обліку матеріально-виробничих запасів у Росії і за кордоном;

  4. охарактеризовано підходи до організації бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів на ВАТ «Балтика-Дон»;

  5. на підставі проведеного дослідження сформульовані висновки та вироблені пропозиції щодо вдосконалення ведення бухгалтерського та податкового обліку матеріально-виробничих запасів на ВАТ «Балтика-Дон».

Таким чином, об'єктом даного дипломного дослідження є ВАТ «Балтика-Дон», предметом - бухгалтерський і податковий облік матеріально-виробничих запасів.

Дипломна робота написана на 90 аркушах і складається з вступу, трьох розділів, розбитих на параграфи, висновків, списку використаної літератури і додатки ..

Глава 1. Теоретичні аспекти обліку матеріально-виробничих запасів

1.1 Поняття, класифікація і завдання обліку матеріально-виробничих запасів

Матеріально-виробничі запаси - це частина майна: а) використовується при виробництві продукції, виконанні робіт та наданні послуг, призначених для продажу (сировина і основні матеріали, покупні напівфабрикати і ін), б) призначена для продажу (готова продукція і товари); в) використовувана для управлінських потреб організації (допоміжні матеріали, паливо, запасні частини) 1.

Основна частина матеріально-виробничих запасів використовується в якості предметів праці у виробничому процесі. Вони цілком споживаються в кожному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість на вартість готової продукції.

Залежно від тієї ролі, яку відіграють різноманітні виробничі запаси в процесі виробництва, їх поділяють на такі групи: сировина і основні матеріали. Допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати, відходи (поворотні), паливо, тара і тарні матеріали, запасні частини. Сировина і основні матеріали - предмети праці, з яких виготовляють продукт і утворюють матеріальну (речовинну) основу продукту, допоміжні матеріали - використовують для впливу на сировину і основні матеріали, додання продукту певних споживчих властивостей або ж для обслуговування та догляду за знаряддями праці і полегшення процесу виробництва 2.

Покупні напівфабрикати - сировина і матеріали, які пройшли певні стадії обробки, але не є ще готовою продукцією. У виготовленні продукції вони виконують таку ж роль, як і основні матеріали, тобто складають її матеріальну основу.

Зворотні відходи виробництва - залишки сировини і матеріалів, що утворилися в процесі їх переробки в готову продукцію, повністю або частково втратили споживчі властивості вихідної сировини і матеріалів.

З групи допоміжних матеріалів окремо виділяють у зв'язку з особливістю їх використання паливо, тару і тарні матеріали, запасні частини.

Паливо поділяють на технологічне (для технологічних цілей), рухове (пальне) і господарське (на опалення).

Тара і тарні матеріали - предмети, використовувані для упаковки, транспортування, зберігання різних матеріалів і продукції (мішки, ящики, коробки). Запасні частини використовують для ремонту і заміни зношених деталей машин і устаткування.

Крім того, матеріали класифікують за технічними властивостями і ділять на групи: чорні і кольорові метали, прокат, труби. Зазначені класифікації виробничих запасів використовують для побудови синтетичного та аналітичного обліку, а також для складання статистичного звіту про залишки, надходження і витрачання матеріалів.

Для обліку виробничих запасів застосовують такі синтетичні рахунки:

10 «Матеріали»;

11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»;

15 «Заготівля і придбання матеріалів»;

16 «Відхилення вартості матеріалів» 3;

Позабалансові рахунки 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» і 003 «Матеріали, прийняті в переробку».

До рахунку 10 «Матеріали» можуть бути відкриті такі субрахунки:

  1. «Сировина і матеріали»;

  2. «Куплені напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції і деталі»;

  3. «Паливо»;

  4. «Тара і тарні матеріали»;

  5. «Запасні частини»;

  6. «Інші матеріали»;

  7. «Матеріали, передані в переробку на сторону»;

  8. «Будівельні матеріали».

На малих підприємствах всі виробничі запаси можна обліковувати на одному синтетичному рахунку 10 «Матеріали».

Всередині кожної з перерахованих груп матеріальні цінності поділяють на види, сорти, марки, типорозміри. Кожному найменуванню, сорту, розміру присвоюють короткий числове позначення (номенклатурний номер) і записують їх до спеціального реєстру, який називають номенклатурою-цінником. У номенклатурі-ціннику вказують також тверду облікову ціну і одиницю виміру матеріалів. При використанні в обліку ПЕОМ зміст номенклатури-цінника можна істотно розширити, вводячи в нього показники норми запасу, номерів синтетичних рахунків і субрахунків і деякі інші постійні ознаки. Кодування номенклатури-цінника зазвичай здійснюють за змішаною порядку-серійної системі, використовуючи семівосьмі значні коди. Перші два знаки вказують синтетичний рахунок, третій - субрахунок, один або два наступні знаки означають групу матеріалів, решта - різні ознаки, характеристики матеріалу. Матеріальні цінності відображають на синтетичних рахунках за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) 4.

1.2 Нормативне регулювання бухгалтерського і податкового обліку матеріально-виробничих запасів

Правила формування в бухгалтерському обліку організації інформації про матеріально-виробничих запасах (далі - МПЗ) встановлені Положенням по бухгалтерському обліку "Облік матеріально-виробничих запасів 5" ПБУ 5 / 01, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н (далі - ПБУ 5 / 01). З метою бухгалтерського обліку МПЗ організації використовують ще один документ - Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н 6 (далі - Методичні вказівки N 119н).

ПБО 5 / 01 до МПЗ організації відносить:

- Сировина, матеріали та інші активи, що використовуються при виробництві продукції протягом періоду, що не перевищує 12 місяців;

- Активи, призначені для продажу (товари, готова продукція);

- Активи, що використовуються для управлінських потреб організації протягом періоду, що не перевищує 12 місяців.

МПЗ можуть надходити у виробничу організацію різними способами: придбаваються за плату у постачальників, виготовлятися власними силами, вноситися в рахунок внеску до статутного капіталу, надходити за договорами, які передбачають оплату негрошовими засобами, крім того, організація може отримувати матеріали і безоплатно.

Запаси приймаються до обліку за фактичною собівартістю, визначення якої залежить саме від способу їх надходження в організацію.

Фактичною собівартістю МПЗ, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, зазначених у законодавстві Російської Федерації) (п. 6 ПБУ 5 / 01).

Фактичні витрати на придбання формуються:

- Із сум, які сплачуються за договором постачальнику (продавцю);

- Сум, сплачуваних організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням МПЗ;

- Митних зборів;

- Невідшкодовуваний податків, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниці запасів;

- Винагород посередницької організації, через яку придбані МПЗ;

- Витрат по заготівлі і доставці запасів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування: зокрема, витрат по заготівлі і доставці МПЗ; витрат з утримання заготівельно-складського підрозділу організації; оплати послуг транспорту по доставці запасів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну МПЗ, встановлену договором; нарахованих відсотків за кредитами, наданими постачальниками (комерційний кредит); нарахованих до прийняття до бухгалтерського обліку МПЗ відсотків за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цих запасів;

- Витрат по доведенню МПЗ до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Дані витрати включають витрати організації по підробці, сортування, фасування та поліпшення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг;

- Інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням запасів.

Не включаються до фактичні витрати на придбання МПЗ загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з таким придбанням.

При формуванні фактичної собівартості МПЗ необхідно звернути увагу на облік відсотків, якщо матеріали купуються за рахунок позикових коштів. Куди слід відносити суму нарахованих відсотків: на збільшення вартості МПЗ або на інші витрати?

Все залежить від виду кредиту або позики. Якщо організація бере позикові кошти саме на придбання матеріальних запасів (цільові), то при нарахуванні відсотків за користування позиковими засобами вона повинна керуватися п. 15 ПБУ 15/01 7: витрати з обслуговування зазначених позик та кредитів належать організацією-позичальником на збільшення дебіторської заборгованості, утворилася у зв'язку з попередньою оплатою і (або) видачею авансів і задатків на перераховані вище мети. При надходженні в організацію позичальника матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, виконання робіт та надання послуг подальше нарахування відсотків і здійснення інших витрат, пов'язаних з обслуговуванням отриманих позик і кредитів, відображаються в бухгалтерському обліку в загальному порядку - з віднесенням витрат на інші витрати організації- позичальника.

Щоб показати порядок відображення цих операцій у бухгалтерському обліку організації, в робочому плані рахунків передбачається, що до балансового рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" відкриваються такі субрахунки:

1 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками за товари (роботи, послуги)";

2 "Аванси видані";

3 "Відсотки по кредиту".

В обліку організації провадяться записи:

Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" отримано кредит на придбання МПЗ;

Дебет 60, субрахунок 2 Кредит 51 проведена попередня оплата матеріалів;

Дебет 60, субрахунок 3 Кредит 66 нарахована сума відсотків банку за період до прийняття матеріалів до обліку.

Після прийняття до обліку МПЗ нарахування відсотків здійснюється в звичайному порядку:

Дебет 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати" Кредит 66 нараховані відсотки за користування кредитом.

До речі, аналогічні вимоги у відношенні цільових позикових коштів встановлено і в ПБУ 5 / 01.

У тому випадку, якщо позикові кошти не носять цільового характеру, суми нарахованих відсотків відповідно до п. 11 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації 8" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н, відображаються в бухгалтерському обліку у складі інших витрат.

При оформленні договорів позики або кредиту не варто вказувати в якості мети придбання МПЗ, тобто не надавати позиками і кредитами цільового характеру. Якщо ж при укладанні договору уникнути цього не вдається, вартість придбання МПЗ у бухгалтерському та податковому обліку організації буде різною, тому що в податковому обліку сума нарахованих відсотків враховується у складі позареалізаційних витрат.

Отже, в бухгалтерському обліку в покупну вартість МПЗ включаються всі фактичні витрати організації, безпосередньо пов'язані з їх придбанням, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків.

Пунктом 10 ст. 2 Федерального закону від 08.12.2003 N 164-ФЗ "Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності 9", що вступив в дію з 18 червня 2004 р., обумовлено, що імпорт товару - це ввезення товару на митну територію Російської Федерації без зобов'язання про зворотне вивезення .

Під товарами, які є предметом зовнішньоторговельної діяльності, є:

- Рухоме майно;

- Віднесені до нерухомого майна повітряні, морські судна, судна внутрішнього плавання і змішаного плавання і космічні об'єкти;

- Електрична енергія та інші види енергії.

Визначення рухомих і нерухомих речей міститься в ст. 130 Цивільного кодексу РФ 10 (далі - ГК РФ). До рухомого майна крім безпосередньо товарів можуть бути віднесені: обладнання, сировину, матеріали, комплектуючі і т.д.

Державне регулювання імпорту товарів включає в себе:

- Ліцензування імпорту;

- Встановлення порядку визначення митної вартості ввезених товарів;

- Митний контроль при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації;

- Податкове регулювання.

Постановою Уряду РФ від 09.06.2005 N 364 "Про затвердження положень про ліцензування у сфері зовнішньої торгівлі товарами і про формування і ведення федерального банку виданих ліцензій 11" затверджено Положення про ліцензування у сфері зовнішньої торгівлі товарами. Згідно з Положенням ліцензування імпорту здійснюється у наступних випадках:

- Введення тимчасових кількісних обмежень на експорт або імпорт окремих видів товарів;

- Реалізація дозвільного порядку експорту та (або) імпорту окремих видів товарів, які можуть мати несприятливий вплив на безпеку держави, життя або здоров'я громадян, майно фізичних або юридичних осіб, державне або муніципальне майно, навколишнє середовище, життя або здоров'я тварин і рослин;

- Надання виняткового права на експорт та (або) імпорт окремих видів товарів;

- Виконання Російською Федерацією міжнародних зобов'язань.

Згідно з цією Постановою Уряду РФ імпортеру можуть бути видані такі види ліцензій:

- Разова ліцензія, видана на підставі договору (контракту), предметом якого є імпорт окремого виду товару в певній кількості, термін дії якої не може перевищувати 1 року з дня її видачі;

- Генеральна ліцензія, що видається на підставі рішення Уряду РФ, роздільна імпорт окремого виду товару в певній кількості, термін дії якої також не перевищує 1 року з дня її видачі;

- Виняткова ліцензія, що надає заявнику виключно право на імпорт окремого виду товару, визначену відповідним федеральним законом.

Для отримання ліцензії заявник повинен подати до ліцензуючий органу заяву про надання ліцензії, копію договору (у разі отримання разової ліцензії), копію свідоцтва про постановку на облік в податковому органі, інші документи, передбачені законодавством Російської Федерації.

Міжнародні договори купівлі-продажу товарів регулюються Конвенцією Організації Об'єднаних Націй про договори міжнародної купівлі-продажу товарів, яка була підписана у Відні 11 квітня 1980 (далі - Конвенція). Продавець зобов'язаний поставити товар, передати відносяться до нього документи і право власності на товар за вимогами договору та Конвенції (ст. 30 Конвенції).

Покупець же зобов'язаний сплатити ціну за товар та прийняти поставку товару за вимогами договору та Конвенції (ст. 53 Конвенції).

Зовнішньоторговельна операція оформляється контрактом. Головним елементом контракту виступає контрактна вартість товару, що представляє собою ціну угоди, згідно з якою формується покупна вартість імпортних товарів. Контракт є підставою для оформлення паспорта імпортної угоди.

До первинних документів, що відображає імпорт товарів, відносять:

- Укладений зовнішньоекономічний контракт;

- Рахунок іноземного продавця;

- Транспортні, експедиторські, страхові документи (міжнародні авто-, авіа-, залізничні накладні, багажні квитанції, коносамент, страхові поліси і сертифікати та інші документи);

- Митну декларацію, яка підтверджує перетин товаром митного кордону Російської Федерації;

- Довідки про сплату мита, зборів;

- Складську документацію (накладні, акти приймання, що підтверджують фактичне надходження товарів на склад імпортера);

- Технічну документацію.

У силу Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" ПБУ 3 / 2006 12, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 27.11.2006 N 154н (далі - ПБО 3 / 2006), датою здійснення операції в іноземній валюті визнається день виникнення у організації права за законодавством Російської Федерації чи договором прийняти до бухгалтерського обліку активи та зобов'язання, які є результатом цієї операції.

У момент переходу права власності на придбаний за зовнішньоторговельним контрактом товар у організації-імпортера виникає обов'язок відбити цей товар у бухгалтерському обліку. В основному право власності у набувача виникає з моменту передачі товару. До передачі прирівнюється передача коносаменту, оскільки отримання цього документа дає право розпорядження товаром.

Продавець і покупець можуть обумовити в контракті будь-який момент переходу права власності на товар, наприклад відвантаження товарів перевізнику, оплата імпортних товарів, оформлення митної декларації, і зазначений момент може не збігатися з моментом переходу ризику випадкової загибелі товару. Таких ситуацій, потрібно уникати, адже якщо право власності на товар перейде до імпортера на дату оформлення митної декларації, а ризик випадкової загибелі - під час здачі товарів перевізнику і товар загине в дорозі або буде скалічена, покупець буде зобов'язаний виплатити постачальнику вартість товару. Про це йдеться в ст. 66 Конвенції: втрата або пошкодження товару після того, як ризик перейшов на покупця, не звільняють його від обов'язку сплатити ціну товару, якщо тільки втрата або пошкодження не були викликані діями або недоглядом продавця.

У міжнародній практиці момент переходу права власності зазвичай пов'язують з переходом ризику випадкової загибелі або пошкодження товарів від продавця до покупця, але якщо сторони при укладенні зовнішньоторговельного контракту не передбачили в ньому момент переходу права власності, він може бути встановлений за допомогою Міжнародних правил тлумачення торгових термінів " Інкотермс ", які носять рекомендаційний характер. Ці правила стосуються порядку постачання товарів, їх страхування, оплати транспортних витрат, інших питань, але головним є те, що вони регламентують перехід ризиків випадкової загибелі товарів від продавця до покупця.

Правильне визначення моменту переходу власності при ввезенні товарів дозволить уникнути помилок при відображенні на рахунках бухгалтерського обліку контрактної вартості товару, курсових різниць, що виникають у зв'язку зі зміною курсів валют по відношенню до рубля, транспортних витрат і т.д.

Виробнича організація може отримати МПЗ і від власника організації в якості внеску до статутного капіталу. Розглянемо, як визначається фактична собівартість МПЗ, якщо вони надходять в організацію таким чином.

У силу п. 8 ПБУ 5 / 01 фактична собівартість МПЗ, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, розраховується виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

Надходження МПЗ у бухгалтерському обліку утвореною організації відбивається записами:

Дебет 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" Кредит 80 "Статутний капітал" відображена заборгованість засновників щодо формування статутного капіталу;

Дебет 10, 41 "Товари" Кредит 75, субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" - відображено надходження матеріалів (товарів) в оцінці, узгодженої засновниками організації.

Сучасні господарюючі суб'єкти в Російській Федерації представлені в основному товариствами з обмеженою відповідальністю та акціонерними товариствами закритого або відкритого типу. Виходячи з цього при внесенні вкладу до статутного капіталу негрошовими засобами суб'єкти господарської діяльності повинні дотримуватися вимог, зазначених законодавством до організацій відповідної організаційно-правової форми.

Діяльність акціонерних товариств в даний час регулюється Федеральним законом від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства 13" (далі - Федеральний закон N 208-ФЗ), а товариств з обмеженою відповідальністю - Федеральним законом від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю 14" (далі - Федеральний закон N 14-ФЗ).

Так, наприклад, грошова оцінка майна, внесеного в оплату акцій при установі суспільства, здійснюється за згодою між засновниками (п. 3 ст. 34 Федерального закону N 208-ФЗ). Для визначення ринкової вартості, яка вноситься до статутного капіталу негрошовими засобами, повинен залучатися грошовий оцінювач. Величина грошової оцінки майна, виробленої засновниками та радою директорів (спостережною радою) товариства, не може бути вище величини оцінки, виробленої незалежним оцінювачем.

Федеральний закон N 14-ФЗ висуває аналогічну вимогу. Так, у п. 2 ст. 15 цього Закону міститься положення про те, що грошова оцінка негрошових внесків до статутного капіталу товариства затверджується рішенням загальних зборів учасників товариства, причому рішення повинно бути прийнято одноголосно.

У відношенні товариств з обмеженою відповідальністю законодавство також висуває вимогу про незалежного оцінювача, який здійснює оцінку негрошового вкладу. Правда, на відміну від акціонерних товариств оцінка незалежного оцінювача є обов'язковою лише в тому випадку, якщо номінальна вартість частки учасника, що вносить майно, складає понад 200 мінімальних розмірів оплати праці.

Зупинимося дещо докладніше ще на одному моменті передачі майна. Мова йде про ПДВ - чи потрібно нараховувати ПДВ з такої передачі і відновлювати "вхідний" податок за переданому майну?

З приводу питання про необхідність нарахування ПДВ відзначимо, що пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ 15 не визнається реалізацією передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер, зокрема вклади до статутного (складеного) капітал господарюючих суб'єктів. Виходячи з цього на підставі пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ об'єкта оподаткування з ПДВ при передачі матеріалів в якості внеску до статутного капіталу у передавальної сторони не виникає.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ вказує на необхідність відновлення суми "вхідного" податку за переданому майну у випадках передачі майна, нематеріальних активів та майнових прав в якості внеску до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств або пайових внесків до пайових фондів кооперативів.

Відновленню підлягають суми податку в розмірі, раніше прийнятому до відрахування, а щодо основних засобів і нематеріальних активів - в розмірі суми, пропорційної залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки. Суми податку, що підлягають відновленню, не включаються у вартість майна, нематеріальних активів і майнових прав і підлягають податковому відрахуванню у приймаючої організації. При цьому сума відновленого податку відображається в документах, якими оформляється передача майна, нематеріальних активів та майнових прав.

Отже, передаючи матеріали в статутний капітал, передає сторона зобов'язана відновити суму ПДВ.

Отримавши такі матеріали, організація - платник податку ПДВ має право скористатися відрахуванням на підставі п. 11 ст. 171 НК РФ.

Відрахування проводиться приймаючою стороною після прийняття на облік матеріалів, отриманих в якості оплати внеску до статутного капіталу (п. 8 ст. 172 НК РФ).

У даному випадку підставою для отримання вирахування є документи, якими оформляється передача майна, а не рахунок-фактура. Текст НК РФ не уточнює, що собою являють ці документи, тому, на думку автора, краще перерахувати складу таких документів у рішенні про внесення вкладу.

Обов'язковою умовою для реалізації права на відрахування у приймаючої сторони є виділення в документах, якими оформляється передача, суми податку, відновленого акціонером (учасником), окремим рядком.

У Книзі покупок реєструються саме документи, якими оформляється передача майна. Зазначені документи або їх нотаріальні копії зберігаються у приймаючої сторони в журналі отриманих рахунків-фактур (п. 5 Постанови Уряду РФ від 02.12.2000 N 914 "Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість 16 ").

У разі надходження МПЗ за договорами, які передбачають оплату негрошовими засобами, виробнича організація повинна визначати фактичну собівартість одержуваних матеріалів відповідно до п. 10 ПБУ 5 / 01.

При цьому фактичною собівартістю МПЗ, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, що встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів. Якщо неможливо встановити вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість МПЗ, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні МПЗ.

Як показує аудиторська практика, саме при відображенні в обліку операцій, пов'язаних з надходженням МПЗ за товарообмінними договорами, здійснюється велика кількість помилок, що ведуть до небажаних наслідків. Тому варто трохи докладніше зупинитися на відображенні операцій з обліку матеріалів, отриманих за договорами міни.

Товарообмінні операції регулюються гл. 31 "Мена" ГК РФ 17.

Відповідно до положень ст. 567 ДК РФ за договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншої сторони один товар в обмін на інший. Причому до договору міни застосовуються правила про купівлю-продаж, викладені в гл. 30 ГК РФ, якщо це не суперечить суті міни і правовим основам останньої.

Особливість договору міни полягає в тому, що кожна зі сторін договору одночасно виступає і покупцем, і продавцем. Виступаючи продавцем товару, сторона договору передає товар, виступаючи покупцем - приймає товар від іншої сторони договору.

Товари, які підлягають обміну, передбачаються рівноцінними, якщо самим договором міни не передбачено інше. Витрати на передачу і приймання товару здійснюється у кожному випадку тією стороною, на яку покладені дані обов'язки.

Якщо за договором обмінювані товари визнаються нерівноцінними, то сторона, яка передає товар за нижчою ціною, повинна сплатити різницю в цінах безпосередньо до або після передачі товару, якщо інше не прописано в договорі.

За договором міни право власності на товар, що купується переходить до сторін після того, як вони виконали свої обов'язки як продавців, тобто обов'язки з передачі товару. Договором може бути встановлений інший порядок переходу права власності.

Купуючи матеріали за договорами, які передбачають оплату негрошовими засобами, необхідно керуватися п. 10 ПБУ 5 / 01.

Крім того, здійснюючи операції за договорами міни, організація повинна особливу увагу звернути на п. 6.3 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації 18" ПБУ 9 / 99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н, згідно з яким обсяг надходження і (або ) дебіторської заборгованості за договорами, зобов'язання (оплата) за яким виповнюється негрошовими засобами, приймається до бухгалтерського обліку за вартістю товарів, що отримані або підлягають отриманню організацією. Цю вартість встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація розраховує вартість аналогічних товарів.

При неможливості встановити вартість товарів, отриманих організацією, обсяг надходження і (або) дебіторської заборгованості прирівнюється до вартості товарів, переданих чи які підлягають передачі організацією, яка встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічних товарів.

Сума "вхідного" ПДВ по придбаному сировини, що підлягає відрахуванню, повинна бути сформована виходячи з балансової вартості переданої за договором міни продукції (п. 2 ст. 172 НК РФ 19). При використанні платником податку власного майна (в тому числі векселя третьої особи) в розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги) відрахуванням підлягають суми податку, фактично сплачені платником податків, які обчислюються виходячи з балансової вартості зазначеного майна (з урахуванням його переоцінки й амортизації), переданого в рахунок їх оплати.

До балансової вартості переданого майна застосовується відповідна розрахункова податкова ставка 10 або 18% (Лист ФНС Росії від 11.02.2005 N 03-1-02/194/8 @ "Про податок на додану вартість 20").

Деякі фахівці вважають, що якщо на підставі п. 4 ст. 168 НК РФ контрагенти перераховують один одному суми пред'явленого податку "живими" грошима, то й до відрахування повинен прийматися весь ПДВ, перерахований партнеру. Зауважимо, що застосування даної схеми пов'язане з певними податковими ризиками, тому може призвести до судового позову.

У зв'язку зі складністю відображення операцій міни в бухгалтерському обліку та особливостями застосування відрахувань з ПДВ організацій, що бажають обмінятися будь-яким майном, слід укладати договори купівлі-продажу, що передбачають оплату коштами з подальшим зарахуванням зустрічних вимог. У даному випадку бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з придбанням МПЗ, здійснюється у звичайному порядку, крім того, можна поставити всю суму ПДВ до відрахування. При проведенні заліку сторони також перераховують один одному суми ПДВ платіжними дорученнями (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Законодавством не встановлено спеціальних вимог до оформлення заліку. У ст. 410 ЦК РФ лише зазначено, що для заліку достатньо заяви однієї зі сторін, причому заява може бути зроблено як в усній, так і в письмовій формі. Але щоб уникнути конфліктів і з контрагентами, і з контролюючими органами краще скласти документ у письмовій формі. Сторони мають право скласти документ, що підтверджує проведення заліку взаємних вимог, в будь-якій формі з дотриманням положень, що висуваються до первинних облікових документів згідно з п. 2 ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік 21". На практиці проведення взаємозаліку найчастіше оформляється додатковою угодою до основних договорами.

Якщо до боржника був пред'явлений позов, припинення зобов'язання зарахуванням зустрічної однорідної вимоги не допускається. Залік може бути зроблений тільки в судовому порядку шляхом пред'явлення зустрічного позову.

Проведення взаємозаліку відображається у бухгалтерському обліку записом:

Дебет 60 (76) Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (76) - відображено погашення взаємних заборгованостей на суму проведеного заліку.

Для покупця, що погашає свою заборгованість перед постачальником товарів (робіт, послуг) шляхом проведення взаємозаліку, придбані товари (роботи, послуги) треба вважати сплаченими у тому звітному періоді, коли було зроблене взаємозалік.

Суми ПДВ, які пред'являються з товарообмінних операцій, при заліку взаємних вимог і використанні в розрахунках цінних паперів покупець повинен сплатити грошовими коштами за платіжним дорученням (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Таким чином, при проведенні взаємозаліку розмір погашаються вимог в акті повинен бути визначений без урахування ПДВ.

У той же час з Порядку заповнення податкової декларації з податку на додану вартість 22, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 07.11.2006 N 136н, випливає, що при здійсненні заліків взаємних вимог у декларації в графі 4 по рядку 240 розд. 3 відображається сума ПДВ, що підлягає відрахуванню, пред'явлена ​​платнику податків і сплачена їм за платіжним дорученням на перерахування грошових коштів.

Виникла кредиторська заборгованість може бути припинена виконанням зобов'язання, причому як особисто боржником, так і третьою особою за його дорученням (ст. 313 ЦК РФ).

При виконанні зобов'язання третьою особою за дорученням боржника погашення зобов'язань проводиться відповідно до ст. 313 ЦК РФ. Боржник не вправі заявити про заліку зустрічної однорідної вимоги особі, на яке в силу п. 1 ст. 313 ЦК РФ покладено виконання зобов'язання на користь боржника, оскільки останній не має зустрічного вимоги до такої особи (п. 12 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 29.12.2001 N 65).

Тому положення абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ у подібних випадках не застосовуються 23.

1.3 Порівняльна характеристика обліку матеріально-виробничих запасів у Росії і за кордоном

Питання обліку запасів регламентує МСФЗ 2 "Запаси", згідно з яким до запасів відносяться:

У разі надання послуг запаси представляють витрати на послуги, рахунок за якими ще не був виставлений замовнику. У Росії порядок обліку запасів викладено в ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів».

Міжнародний Стандарт Бухгалтерського Обліку № 2 «Запаси» набирає чинності для фінансових звітів, починаючи з або після 1 січня 1995 року та замінює Міжнародний Стандарт Бухгалтерського Обліку 2 «Оцінка та подання товарно-матеріальних запасів» на основі «Контексту собівартості минулих витрат».

Мета даного стандарту полягає в приписі форм обліку товарно-матеріальних запасів у системі калькуляції по минулим витрат. Основне питання в обліку товарно-матеріальних запасів полягає у визначенні собівартості, яка повинна бути визнана як актив, і залишатися такою до моменту визнання відповідної виручки з продажу. Цей стандарт є практичним керівництвом у визначенні собівартості і її наступного визнання як витрати, включаючи будь-яке часткове списання вартості до чистої вартості реалізації. Він також є керівництвом по застосуванню формул вартості, які використовуються для визначення витрат на товарно-матеріальних запасів.

Відповідно до МСФЗ 2 собівартість запасів повинна включати всі витрати на придбання, витрати на переробку та інші витрати, понесені для того, щоб доставити запаси до місця їхнього справжнього розміщення і стану.

Відповідно до пунктів 8 і 9 МСФЗ 2 витрати на придбання запасів включають «ціну покупки, імпортні мита та інші податки (крім тих, які згодом відшкодовуються компанії податковими органами), транспортні, транспортно-експедиторські та інші витрати, безпосередньо відносяться на придбання готової продукції , матеріалів і послуг ».

Витрати переробки запасів включають витрати, безпосередньо пов'язані з одиницями продукції, такі як прямі витрати праці.

До них також відноситься систематичний розподіл постійних та змінних накладних виробничих витрат, які мають місце при переробці сировини в готову продукцію.

Постійними накладними виробничими витратами є ті непрямі виробничі витрати, які залишаються відносно незмінними незалежно від обсягу виробництва, такі як амортизація та обслуговування будівель та обладнання та адміністративно-управлінські витрати.

Змінними виробничими накладними витратами є ті непрямі виробничі витрати, які знаходяться в прямій або майже в прямій залежності від зміни обсягу виробництва, такі як непрямі витрати сировини і непрямі витрати праці. 24

На виконання Програми реформування бухгалтерського обліку наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р. № 44н затверджено нове Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, яке вводиться в дію, починаючи з бухгалтерської звітності 2002 року. Дане Положення замінить діяло з 1999 року ПБО 5 / 98 «Облік матеріально-виробничих запасів».

ПБО 5 / 01 повинні керуватися всі організації, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ), у тому числі некомерційні організації.

Питання бухгалтерського обліку та оцінки в бухгалтерській звітності сировини, матеріалів, готової продукції, товарів та незавершеного виробництва розглядаються також у Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації та інших нормативних актах з бухгалтерського обліку.

У третьому розділі ПБО 5 / 01 розглянуто порядок оцінки матеріально-виробничих запасів, що надходять в організацію.

Відповідно до п.5 Положення «матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю». Розмір собівартості запасів залежить від способу їх надходження.

Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

Підходи російського законодавства до формування фактичної собівартості запасів, придбаних за плату (створених організацією), в цілому відповідають вимогам міжнародних стандартів: у собівартість запасів включаються витрати, безпосередньо пов'язані з їх придбанням, або виготовленням. У той же час необхідно звернути увагу на наступне.

Згідно ПБУ 5 / 01 «до фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів відносяться: нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цих запасів» (п.6).

Згідно МСФЗ запаси повинні оцінюватися за найменшою з двох величин: собівартості і чистої вартості продажу, яка представляє собою "передбачувану ціну продажу в звичайних умовах ведення бізнесу за вирахуванням витрат на виконання робіт і витрат на продаж".

Вартість запасів включає всі витрати по виробництву, обробці та інші витрати, понесені для доставки, розміщення запасів і приведення їх у потрібне стан. ПБО 5 / 01 не відносить витрати на обробку, що виникають при переробці матеріалів у готову продукцію, до вартості запасів.

Не включаються до собівартості, а враховуються як витрати в період їх виникнення наступні витрати: понаднормові втрати сировини, трудовитрати та інші невиробничі витрати; витрати зі зберігання готової продукції; загальні адміністративні витрати, витрати на продаж.

У російському обліку дані витрати враховуються у складі собівартості, що призводить до її збільшення, що в свою чергу, впливає на ціноутворення.

Оцінка запасів при списанні здійснюється одним з методів:

  • метод "ФІФО" ("перше надходження - перший відпустку"),

  • метод середньозваженої вартості;

  • метод специфічної ідентифікації.

Для всіх запасів, що мають однакове призначення, використовується один і той же метод оцінки.

Згідно ПБУ 5 / 01 поряд зі згаданими використовується і метод "ЛІФО", який у світовій практиці заборонений до застосування, тому що в умовах зростання цін дозволяє занизити оцінку запасів і прибутку, що суперечить принципу обачності.

У ряді випадків продаж запасів здійснюється за ціною, нижчою від собівартості. При цьому вартість запасів необхідно знизити до чистої вартості продажу шляхом створення резерву під знецінення запасів.

Перегляд чистої вартості продажу всіх запасів слід проводити в кожному звітному періоді. У разі підвищення продажної ціни на готову продукцію, вартість якої була раніше знижена і яка продовжує залишатися на складі, вартість цієї продукції відновлюється за рахунок коштів резерву. Нова балансова вартість буде представляти найменшу з двох величин: виробничої собівартості і чистої вартості продажу.

Зниження вартості запасів до чистої вартості продажів визнається як витрати. Вартість запасів відноситься на витрати в тому звітному періоді, коли визнана відповідна виручка від продажів запасів. Запаси, вартість яких включена у вартість інших активів, визнаються як витрати протягом строку корисної служби активів.

Товарно-матеріальні запаси складають значну частину активів фірми. Крім того, дохід від інвестування в товарно-матеріальні цінності повинен бути вище, ніж дохід від інвестування в більш ліквідні активи (грошові кошти, цінні папери). З цього виходять при вкладенні коштів у товарно-матеріальні запаси.

До недавнього часу вважалося, що чим більше у підприємства запасів, тим краще. Це справедливо, коли у підприємства існують проблеми з матеріально - технічним постачанням, в умовах, коли необхідно створювати значні страхові запаси. Проте, в сучасних умовах набагато менше стоїть проблема дефіциту, підприємства можуть здійснювати найрізноманітніші інвестиції.

У Міжнародних стандартах основні питання бухгалтерського обліку запасів знайшли відображення в МСФЗ 2 «Запаси».

МСФЗ 2 визначає запаси як активи:

- Призначені для продажу в ході нормальної діяльності;

- В процесі виробництва для такого продажу; або

- У формі сировини або матеріалів, призначених для використання у виробничому процесі або при наданні послуг.

Відповідно до стандарту запаси класифікуються наступним чином:

1. Товари, земля та інше майно, закуплені і зберігаються для перепродажу;

2. Готова продукція, випущена компанією;

3. Незавершена продукція, випущена компанією і включає сировину та матеріали, призначені для подальшого використання у виробничому процесі.

На виконання Програми реформування бухгалтерського обліку наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р. № 44н затверджено нове Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, яке вводиться в дію, починаючи з бухгалтерської звітності 2002 року. Дане Положення замінить діяло з 1999 року ПБО 5 / 98 «Облік матеріально-виробничих запасів».

Відповідно до п.2 ПБО 5 / 01, яке вводиться в дію, починаючи з бухгалтерської звітності 2002 року, до бухгалтерського обліку в якості матеріально-виробничих запасів приймаються активи:

-Використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);

-Призначені для продажу;

-Використовувані для управлінських потреб організації.

Відповідно до МСФЗ 2 собівартість запасів повинна включати всі витрати на придбання, витрати на переробку та інші витрати, понесені для того, щоб доставити запаси до місця їхнього справжнього розміщення і стану.

Фінансова звітність в РФ повинна поступово наближатися до МСФЗ. Однак, вона може бути визнана відповідною міжнародним стандартам, якщо буде відповідати всім вимогам МСФЗ та інтерпретацій. Порядок обліку матеріально-виробничих запасів у міжнародній практиці регулюється МСФЗ 2 «Запаси», а у вітчизняному обліку ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів». ПБО 5 / 01 наказує оцінювати матеріально-виробничі запаси за фактичною собівартістю. Матеріально-виробничі запаси, які морально застаріли, повністю або частково втратили свою первинну якість або їх поточна ринкова вартість, вартість продажу знизилася, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. За російським стандартом бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів можуть оцінюватися по:

1) середньої собівартості;

2) собівартості кожної одиниці;

3) собівартість перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (ФІФО).

Що стосується міжнародної практики, то там передбачено тільки два методи:

1) ФІФО (основний порядок обліку);

2) середньозваженої (основний порядок обліку).

В умовах ринкової економіки і просування РФ на світовий ринок поступове наближення російського стандарту бухгалтерського обліку до МСФЗ неминуче, але на даний момент це лише віддалена перспектива, оскільки російська економіка, російський бухгалтерський облік ще не готові до переходу (так як в Росії існує підпорядкування бухгалтерської інформації специфічним правилам і вимогам податкового законодавства).

Таким чином, відмінності між російськими та міжнародними стандартами в обліку матеріально-виробничих запасів (МПЗ) можна виразити наступним:

- ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» наказує оцінювати МПЗ за фактичною собівартістю. А на кінець звітного року матеріально-виробничі запаси, які морально застаріли або поточна ринкова вартість яких знизилася, повинні відображатися в обліку за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Однак при цьому не ясно, як повинні оцінюватися запаси, поточна ринкова вартість яких в одному звітному періоді була нижче фактичної собівартості, а в наступному звітному періоді виросла вище фактичної собівартості.

- Відповідно до МСФЗ 2 «Запаси» МПЗ повинні оцінюватися за найменшою з двох величин: собівартості та можливої ​​чистої ціни реалізації (тобто за вирахуванням витрат на продаж). Такий підхід не передбачений у ПБО 5 / 01.

- Як відомо, при списанні матеріально-виробничих запасів можна застосовувати кілька способів. При цьому крім списання запасів методом ФІФО або по середній собівартості, дозволених в МСФЗ, в РСБУ існує ще метод за собівартістю кожної одиниці.

- Відповідно до МСФЗ у вартість запасів не включаються витрати майбутніх періодів, у той час як РСБО це дозволено;

- Біологічні активи враховуються відповідно до МСФЗ 41 "Сільське господарство». Російські стандарти бухгалтерського обліку припускають, що у складі запасів можуть враховуватися деякі біологічні активи, наприклад молодняк тварин;

- На відміну від МСФЗ в РСБУ «інші об'єкти незавершеного виробництва» можуть оцінюватися: по фактичної вартості, в яку включаються тільки витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом даних об'єктів; за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості; за прямими статтями витрат; за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів, тобто виключаючи витрати на оплату праці персоналу та інші витрати. У МСФЗ незавершене виробництво оцінюється аналогічно іншим запасам;

- Порядок визначення фактичної собівартості в РСБУ відрізняється від порядку, встановленого МСФЗ, тим, що методи віднесення виробничих накладних витрат на вартість запасів описані у відповідних галузевих положеннях або інструкціях. У багатьох випадках накладні витрати включаються у вартість запасів, навіть якщо вони не можуть бути прямо віднесені до виробничого процесу. Наприклад, усі витрати з утримання заготівельно-складських підрозділів організації включаються у вартість запасів;

- В РСБУ відсутні вказівки щодо того, чи слід створювати резерв під зниження вартості (знецінення) незавершеного виробництва. Згідно МСФЗ даний резерв повинен створюватися.

Таким чином, при складанні звітності для цілей МСФЗ на підставі даних російського бухгалтерського обліку може знадобитися ряд істотних коригувань вартості залишків запасів на кінець періоду і запасів, списаних на собівартість.

Глава 2. Організація бухгалтерського обліку надходження матеріально-виробничих запасів

2.1 Придбання матеріалів за плату

Матеріально-виробничі запаси (МПЗ) - частина майна:

  • використовувана при виробництві продукції, виконанні робіт та наданні послуг;

  • призначена для продажу;

  • використовувана для управлінських потреб Компанії.

Основним документом, який регламентує порядок обліку матеріалів, є Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01). На підприємстві ВАТ «Балтика-Дон" бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів ведеться за журнально-ордерною формою. В якості матеріально-виробничих запасів приймаються активи: використовуються в якості сировини, матеріалів при виробництві продукції, призначеної для виконання робіт і надання послуг; використовувані для управлінських потреб.

Матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерській звітності за окремими статтями відповідно до їх класифікації (розподілом за видами), виходячи зі способу використання у виробництві продукції, робіт, послуг та іншої діяльності Компанії.

На кінець звітного року матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерському балансі за вартістю, яка визначається виходячи з використовуваних методів оцінки запасів встановлених Обліковою політикою підприємства.

Матеріально-виробничі запаси, на які поточна ринкова вартість знизилася, або які морально застаріли, повністю або частково втратили свою первісну якість, можуть відображатися в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок фінансових результатів Компанії на величину різниці між поточною ринковою вартістю і фактичною собівартістю МПЗ.

В якості одиниці бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів приймається номенклатурний номер, що розробляється Компанією у розрізі їх найменувань і (або) однорідних груп (видів).

Операції з заготовлению та придбання матеріальних ресурсів, їх рух на складі тимчасового зберігання відображаються з використанням рахунку 15 «Заготівля і придбання матеріалів». Залишок по рахунку 15 на кінець місяця показує вартість оплачених, але не оприбуткованих на центральний матеріальний склад матеріальних цінностей (матеріали в дорозі), або вартість матеріальних цінностей, за якими митні процедури на звітну дату не завершені (залишки матеріалів на складі тимчасового зберігання).

Транспортно-заготівельні витрати з придбання матеріальних ресурсів відображаються на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріалів». Щомісячне розподіл цих витрат на витрати виробництва та обігу здійснюється за методом середнього відсотка.

Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.

Фактичною собівартістю матеріалів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат Компанії на придбання за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).

Фактичні витрати на придбання МПЗ визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць між рубльової оцінкою кредиторської заборгованості з придбання матеріалів, вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) на дату прийняття до бухгалтерського обліку та її рублевої оцінкою на дату погашення, що виникли до прийняття МПЗ до бухгалтерського обліку. Сумові різниці, що виникли після прийняття МПЗ до бухгалтерського обліку, відносяться на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

Фактична собівартість матеріалів, отриманих Компанією безоплатно, а також що залишилися від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку (у сумі, яка може бути отримана в результаті продажу зазначених активів).

Фактична собівартість матеріалів, придбаних в обмін на інше майно (крім грошових коштів), визначається виходячи з вартості обмінюваного майна, за звичайною ціною реалізації аналогічних активів.

Відпустка матеріально-виробничих запасів у виробництво проводиться за собівартістю кожної одиниці. Норми списання матеріальних цінностей контролюються плановим відділом і візуються головним інженером і начальником планового відділу.

Для обліку матеріально-виробничих запасів застосовуються такі синтетичні рахунки: 10 «Матеріали», до якого відкриваються такі субрахунки: 10 / 1 «Сировина і матеріали», 10 / 3 «Паливо», 10 / 5 «Запасні частини», 10 / 9 « Інвентар та господарські речі ». Всередині кожної з перерахованих груп матеріальні цінності поділяються на види. Кожному виду присвоюють короткий числове значення (номенклатурний номер) і записують їх до спеціального реєстру, який називається номенклатурним цінником. У ньому також вказується тверда облікова ціна і одиниця виміру. Кодування номенклатурного цінника здійснюється за змішаною порядку-серійної системі, використовуючи семизначні коди. Перші два знаки вказують синтетичний рахунок, тритій - субрахунок, один наступний знак означає групу матеріалів, решта - різні ознаки, характеристики підприємства.

Первинні документи по надходженню і витраті виробничих запасів є основою організації матеріального обліку. Безпосередньо за первинними документами здійснюють попередній, поточний і наступний контроль за рухом, збереженням і раціональним використанням матеріальних ресурсів.

Первинні документи з руху матеріалів ретельно оформляються, обов'язково містять підписи осіб, які вчинили операції, і коди відповідних об'єктів обліку. Контроль за дотриманням правил оформлення руху матеріальних ресурсів покладено на головного бухгалтера та керівників відповідних підрозділів (інженера матеріально-технічного постачання, начальників виробничих ділянок, завідувача складу).

2.2 Документальне оформлення

Контроль за виконанням плану матеріально-технічного забезпечення за договорами, своєчасністю надходження та оприбуткування матеріалів здійснює планово-економічний відділ. З цією метою у відділі ведуть відомості (машинограми) оперативного обліку виконання договорів поставки. У них зазначають виконання умов договору про постачання за асортиментом матеріалів, їх кількістю, ціною, термінами відвантаження.

Бухгалтерія здійснює контроль за організацією даного оперативного обліку.

Вступники в організацію матеріали оформляють бухгалтерськими документами в наступному порядку.

Разом з відвантаженням продукції постачальник висилає організації розрахункові та інші супровідні документи - платіжна вимога (у двох примірниках: один безпосередньо покупцю, інший - через банк), товарно-транспортні накладні. Розрахункові та інші документи, пов'язані з надходженням матеріалів, надходять до бухгалтерії, де перевіряється правильність їх оформлення, після чого їх передають інженеру3 матеріально-технічного постачання.

У планово-економічному відділі з вступникам документами перевіряють відповідність обсягу, асортименту, термінів поставки, цін, якості матеріалів договірними умовами. У результаті такої перевірки на самому розрахунковому або іншому документі роблять відмітку про повний або частковий акцепт (згоду на оплату). Крім того, планово-економічний відділ здійснює контроль за надходженням вантажів і їх розшук. З цією метою в планово-економічному відділі ведуть Журнал обліку вступників вантажів, в якому вказують: реєстраційний номер, дату запису, найменування постачальника, дату і номер транспортного документа, номер, дату і суму рахунку, рід вантажу, номер і дату прибуткового ордера або акта про приймання запиту про розшук вантажу. У примітках роблять відмітку про оплату рахунка або відмову від акцепту.

Перевірені платіжні вимоги з планово-економічного відділу передають до бухгалтерії, а квитанції транспортних організацій - інженеру матеріально-технічного постачання для отримання і доставки матеріалів.

Інженер матеріально-технічного постачання приймає на станції прибули матеріали за кількістю місць і масі. При виявленні їм ознак, що викликають сумнів у схоронності вантажу, він може вимагати від транспортної організації перевірки вантажу. У разі виявлення недостачі місць або маси, пошкодження тари, псування матеріалів складається комерційний акт, який служить підставою для пред'явлення претензій до транспортної організації або постачальника.

Для одержання матеріалів зі складу іногородніх постачальників інженеру матеріально-технічного постачання видають наряд і довіреність, в яких вказують перелік матеріалів, які підлягають отриманню. При прийманні матеріалів інженер матеріально-технічного постачання виробляє не тільки кількісну, але і якісну прийомку. Прийняті вантажі інженер матеріально-технічного постачання доставляє на склад підприємства і здає завідувачу складу, який перевіряє відповідність кількості і якості матеріалу даними рахунка постачальника. Прийняті комірником матеріали оформляють прибутковими ордерами. Прибутковий ордер підписують завідувач складом і інженер матеріально-технічного постачання. Матеріальні цінності прибуткують у відповідних одиницях виміру (вагових, об'ємних, числових).

Якщо матеріали надходять в одній одиниці, а витрачаються в іншій, то вони враховуються одночасно в двох одиницях виміру.

За відсутності розбіжностей між даними постачальника і фактичними даними дозволяється здійснювати оприбуткування матеріалів без виписки прибуткового ордера. У цьому випадку на документальне оформлення надходження і витрат виробничих запасів постачальника проставляють штамп, у відбитках якого містяться основні реквізити прибуткового ордера. Кількість первинних документів при цьому скорочується.

У тих випадках, коли кількість і якість прибули на склад матеріалів не відповідає даним рахунку постачальника, приймання матеріалів проводить комісія і оформляє акт про приймання матеріалів, який служить підставою для пред'явлення претензії постачальнику. Акт складають також при прийманні матеріалів, що надійшли на підприємство без рахунку постачальника (невідфактуровані поставки).

Перевезення матеріалів здійснюють автотранспортом, то в якості первинного документа застосовують товарно-транспортну накладну, яку складає вантажовідправник у чотирьох примірниках: перший з них служить підставою для списання матеріалів у вантажовідправника, другий - для оприбуткування матеріалів одержувачем; третій - для розрахунків з автотранспортної організацією і є додатком до рахунку на оплату за перевезення цінностей; четвертий є підставою для обліку транспортної роботи і додається до подорожнього листа. Товарно-транспортну накладну застосовують як прибуткового документа у покупця у разі відсутності розбіжності кількості вантажів, що надійшли з даними накладної. При наявності такої розбіжності приймання матеріалів оформляють актом про приймання матеріалів.

Надходження на склад матеріалів власного виготовлення, відходів виробництва оформляють одно-або багаторядковими вимогами-накладними, які виписують виробничі ділянки у двох примірниках: перший є підставою для списання матеріалів з виробничої дільниці, другий надсилається на склад і використовується в якості прибуткового документа. Матеріали, отримані від розбирання і демонтажу будівель і споруд, оприбутковуються на підставі акта про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд.

Придбання матеріалів підзвітними особами здійснюється в організаціях торгівлі, в інших організацій за готівку. Документом, що підтверджує вартість придбаних матеріалів, є товарний рахунок або акт-довідка, що складається підзвітною особою, в якому він викладає зміст господарської операції із зазначенням дати, місця покупки, найменування та кількості матеріалів і ціни, а також даних паспорта продавця товару. Акт (довідку) докладають до авансового звіту підзвітної особи.

Матеріали відпускають зі складу організації на виробниче споживання, господарські потреби, на сторону, для переробки і в порядку реалізації зайвих і неліквідних запасів. Для забезпечення контролю за витрачанням матеріалів і правильного документального його оформлення організації здійснюють відповідні організаційні заходи. Важливою умовою контролю за раціональним використанням матеріалів, є їх нормування і відпустка на основі встановлених лімітів. Ліміти розраховуються планово-економічним відділом на основі даних про обсяг випуску продукції і норм витрати матеріалів на одиницю продукції. Всі служби підприємства мають список посадових осіб, яким надано право підписувати документи на отримання та відпуск зі складу матеріалів, а також видавати дозвіл на вивіз їх з підприємства. Відпускаються матеріали точно зважують, вимірюють і підраховують. Для обліку руху матеріалів всередині підприємства застосовують однорядкові чи багаторядкові вимоги-накладні. Накладні складають матеріально відповідальні особи ділянки, відпускається цінності, у двох примірниках, один з яких залишається на місці з розпискою одержувача, а другий з розпискою особи, відпускається цінності, передається одержувачу цінностей. Відпуск матеріалів стороннім організаціям або господарствам своєї організації, розташованим за її межами, оформляють накладними на відпустку матеріалів набік, які виписує плановий відділ у двох примірниках на підставі нарядів, договорів та інших документів: перший примірник залишається на складі і є підставою для аналітичного і синтетичного обліку матеріалів, другий передається одержувачу матеріалів. Якщо матеріали відпускаються з подальшою оплатою, то перший екземпляр служить також для виписки бухгалтерією розрахунково-платіжних документів. При перевезенні матеріалів автотранспортом замість накладної застосовують товарно-транспортну накладну.

Для обліку руху матеріалів застосовується первинна облікова документація, що відповідає вимогам Основних положень з обліку матеріалів і пристосована для автоматизованої обробки.

Для документованого оформлення операцій використовуються такі уніфіковані форми: довіреність (форма № М-2) застосовується для оформлення права особи виступати в якості довіреної особи організації при отриманні матеріальних цінностей відпускаються постачальником за договором, рахунком. Довіреність оформляється в одному примірнику відповідно до Інструкції Мінфіну СРСР від 14 січня 1967 № 17 «Про порядок видачі довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей і відпуску їх за дорученням». Одержувачу цінностей оформлена довіреність видається під розписку. Термін дії доручень - 15 днів. Зразок типової форми довіреності; прибутковий ордер (форма № М-4) застосовується Щоб обліку матеріалів, що надходять від постачальників. Прибутковий ордер в одному примірнику складає бухгалтер в день надходження матеріалів на склад. Прибутковий ордер виписується на фактично прийняте кількість цінностей. Зразок типової форми прибуткового ордера; вимога-накладна (форма № М-11) застосовується для обліку руху матеріальних цінностей всередині організації між структурними підрозділами. Накладну складає матеріально відповідальна особа структурного підрозділу, що здає матеріальні цінності у двох примірниках: один служить здає складу підставою для списання цінностей, а другий - що приймає складу для оприбуткування цінностей. Накладну підписують матеріально відповідальні особи здавальника і одержувача, а потім здають в бухгалтерію для обліку руху матеріалів. Зразок типової форми вимоги-накладної; накладна на відпуск матеріалів на сторону (форма № М-15) застосовується для обліку відпуску матеріальних цінностей господарствам своєї організації, розташованим за межами її території, або стороннім організаціям на підставі договорів та інших документів. Накладну виписує працівник структурного підрозділу у двох примірниках на підставі договорів, та інших відповідних документів і з пред'явленні одержувачем довіреності на отримання цінностей. Перший примірник передають складу як підставу для відпуску матеріалів, другий - одержувачу матеріалів. Зразок типової форми накладної на відпуск матеріалів на сторону; картка обліку матеріалів (форма № М-17) застосовується для обліку руху матеріалів на складі по кожному сорту, розміру. Картка заповнюється на кожний номенклатурний номер. Веде картка завідувач складом. Записи в картці вносять на підставі первинних прибутково-видаткових документів в день здійснення операції.

Синтетичний облік виробничих запасів ведуть на синтетичному рахунку 10 «Матеріали». На синтетичних рахунках облік матеріальних цінностей ведуть за обліковими цінами. При надходженні матеріалів дебетують матеріальні рахунки 10 «Матеріали»:

  • рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на вартість матеріалів, що надійшли за цінами постачальників з усіма націнками збутових і постачальницьких організацій та транспортно-заготівельними витратами, включеними до рахунків постачальників, включаючи оплату відсотків за придбання в кредит, наданий постачальником;

  • рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - на вартість послуг, оплачуваних чеками транспортним (залізничним і водним) організаціям;

  • рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - на вартість матеріалів, оплачених із підзвітних сум;

  • рахунок 23 «Допоміжні виробництва» - на витрати з доставки матеріалів власним транспортом і на фактичну собівартість матеріалів власного виробництва;

  • рахунок 20 «Основне виробництво».

Вступники матеріали, які не супроводжуються платіжними документами від постачальників (невідфактуровані поставки), оприбутковуються за актом про приймання матеріалів, що складається на складі. Оприбуткування невідфактурованих поставок здійснюють за обліковими цінами або за цінами договору або попередніх поставок. Якщо до кінця місяця платіжне вимога не надійде, то прийомна оцінка на зазначені поставки зберігається. У наступному місяці при надходженні платіжного вимоги вартість невідфактурованих поставок в приймальні оцінці сторнують і складають новий запис за фактичними сумами, зазначеними у документах постачальників.

Вартість акцептованих і оплачених матеріалів, що не надійшли протягом звітного періоду в організацію (матеріали в дорозі), після закінчення місяця відображають за дебетом рахунків 10 «Матеріали» і кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» (без оприбуткування цінностей на склад). На початку наступного місяця ці суми сторнують і з надходження цінностей становлять звичайну бухгалтерську запис за ним.

При прийманні матеріалів від постачальників можуть бути виявлені надлишки або нестачі фактично надійшов кількості матеріалів у порівнянні з документальними даними, оформляються актом. Надлишки оприбутковують за актом і розцінюють за обліковими цінами організації або за відпускними цінами. Потім відділ постачання повідомляє про надлишки постачальнику і просить вислати платіжну вимогу на вартість надлишків.

Відпущені у виробництво і на інші потреби матеріали списують з кредиту матеріальних рахунків у дебет відповідних рахунків витрат виробництва і на інші рахунки протягом місяця за твердим обліковими цінами. При цьому становлять таку бухгалтерську проводку:

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» (матеріали відпущені основному виробництву);

Дебет рахунку 23 «Допоміжні виробництва» (матеріали відпущені допоміжним виробництвам);

Дебет інших рахунків залежно від напрямку витрат матеріалів (25, 26 і ін);

Кредит рахунку 10 «Матеріали» або інших рахунків з обліку матеріалів.

Вартість матеріалів за твердими обліковими цінами між різними рахунками витрат виробництва розподіляють на підставі відомості розподілу матеріалів, яку складають за даними первинних документів про витрати матеріалів.

Після закінчення місяця визначають різницю між фактичною собівартістю витрачених матеріалів і вартістю їх за твердими обліковими цінами. Різницю списують на ті ж рахунки витрат, на які були списані матеріали за твердими обліковими цінами (рахунки 20, 23, 25, 26). При цьому якщо фактична собівартість вище твердої облікової ціни, то різницю між ними списують додаткової бухгалтерської проводкою, зворотний ж різницю (що можливо при використанні як твердої облікової ціни планової собівартості матеріалів) - способом «червоне сторно», тобто негативними числами.

Відхилення фактичної собівартості матеріалів від вартості їх за твердими обліковими цінами розподіляють між витраченими і залишилися на складі матеріалами пропорційно вартості матеріалів за твердими обліковими цінами. З цією метою визначають процентне відношення відхилень фактичної собівартості матеріалів від твердої облікової ціни та знайдене ставлення множать на вартість відпущених і залишилися матеріалів з твердим обліковими цінами.

Процентне відношення відхилень фактичної собівартості матеріалів від твердої облікової ціни (Х) визначається за наступною формулою:

Х = (О н + О п) × 100 / УЦ н + УЦ п (2.1)

Де і н - відхилення фактичної собівартості матеріалів від вартості їх за твердими обліковими цінами на початок місяця;

О п - відхилення фактичної собівартості матеріалів від вартості їх за твердими обліковими цінами за надійшли за місяць;

УЦ н - вартість матеріалів у твердих облікових цінах на початок місяця;

УЦ п - вартість надійшли протягом місяця матеріалів з ​​твердим обліковими цінами.

Визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів, що списуються на виробництво, дозволяється виробляти крім середньої вартості методами ФІФО і ЛІФО. При використанні цих методів виникає необхідність оцінки кожної партії витрачених матеріалів, що здійснити досить складно, враховуючи сучасний рівень механізації і автоматизації обліку. Доцільніше вартість витрачених матеріалів при їх оцінці за методами ФІФО і ЛІФО визначати розрахунковим шляхом. У цьому випадку протягом місяця матеріали списують на виробництво за обліковими цінами. Після закінчення місяця визначають вартість витрачених матеріалів за методом ФІФО або ЛІФО, знаходять відхилення обчисленої вартості матеріалів від вартості їх за обліковими цінами і списують виявлене відхилення на відповідні рахунки по вартості раніше списаних матеріалів за обліковими цінами. При журнально-ордерній формі обліку облік розрахунків з постачальниками ведуть у журналі-ордері № 6, який відкривається сумами незакінчених розрахунків з постачальниками на початок місяця. Аналітичний облік в цьому журналі-ордері здійснюють за кожним платіжним документом, прибуткового ордеру або приймального акту. Для виявлення фактичної собівартості матеріалів, відхилень від вартості їх за обліковими цінами, контролю за збереженням матеріалів, а також ув'язування синтетичного та аналітичного обліку в бухгалтерії складають після закінчення кожного місяця відомість 10 «Рух матеріальних цінностей». Для списання витрачених матеріалів на відповідні об'єкти обліку витрат в бухгалтерії складають разработочной таблицю № 1 «Розподіл витрати матеріалів». Матеріали у відомості № 10 відображаються за обліковими цінами. При використанні в обліку ПЕОМ прибуткові документи групують у пачки і після контролю та перевірки кодів здають на ВУ, де на основі документів розробляють машинограму-відомість надходження матеріалів на склад. У відомості відображають вартість придбаних матеріалів за обліковими цінами та фактичної собівартості з розшифровкою її доданків за кожним платіжним вимогу постачальників. На підставі відомостей надходження матеріалів складають зведену відомість розрахунку транспортно-заготівельних витрат або відхилень фактичної собівартості матеріалів від вартості їх за обліковими цінами і обчислюють коефіцієнт відхилень фактичної собівартості від вартості за обліковими цінами.

За даними видаткових документів та зазначеної раніше зведеної відомості складають машинограму-відомість витрати матеріалів по кореспондуючих рахунках. У ній по кожному виду витрачених матеріалів з різних шифрів витрат відображають їх вартість за обліковими цінами, коефіцієнт відхилень і суму відхилень, яка припадає на витрачені матеріали.

Для отримання узагальнених даних за рахунками виробничих запасів по кожному з них складають машинограми - оборотні відомості; їх дані звіряють із загальною зворотному декларації за синтетичними рахунками і субрахунками і після звірки переносять в машинограму - Головну книгу.

Згідно облікову політику підприємства синтетичний облік виробничих запасів ведеться на рахунку 10 «Матеріали» з використанням субрахунків 10 / 1 «Сировина і матеріали» враховується наявність і рух: сировини і матеріалів, допоміжних матеріалів; 10 / 3 «Паливо» враховується наявність і рух нафтопродуктів ( дизельне паливо, гас, бензин, паливно-мастильні матеріали) призначених для експлуатації транспортних засобів, 10 / 5 «Запасні частини» враховуються наявність і рух придбаних для потреб основної діяльності запасних частин, призначених для виробництва, ремонтів, заміни зношених частин транспортних засобів, 10 / 9 «Інвентар і хозпрінадлежності». В обліку підприємства Спецінструменти враховують на окремому субрахунку 10 / 9. Первісна вартість спецінструментів визначається виходячи із суми, яку підприємство витратив на її купівлю (п.2 ст. 254 і п. 1 ст. 257 Податкового кодексу РФ, а також п. 6 ПБУ 5 / 01 та п. 8 ПБУ 6 / 01) . При передачі спецінструментів в експлуатацію робиться така проводка:

Дебет 10/10 субрахунок «Спецінструмент в експлуатації»

Кредит 10/11 субрахунок «Спецінструмент на складі»

Потім вартість спецінструментів списується на рахунок 20 «Основне виробництво».

При надходженні матеріалів дебетується рахунок 10 «Матеріали» і кредитують:

  • рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на вартість матеріалів, що надійшли за обліковими цінами;

  • рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» на вартість послуг;

  • рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - на вартість матеріалів, оплачених із підзвітних сум;

  • рахунок 23 «Допоміжні виробництва»;

  • рахунок 20 «Основне виробництво».

Відпущені у виробництво матеріали списуються з кредиту рахунку 10 (субрахунки 10 / 1, 10 / 3, 10 / 5, 10 / 9) у дебет відповідних рахунків витрат виробництва протягом місяця за твердим обліковими цінами. При цьому складається наступна бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво»; Дебет рахунку 23 «Допоміжні виробництва»; Дебет рахунку 26 «Загальногосподарські витрати»;

Кредит рахунку 10 «Матеріали».

Прийняті до акцепту платіжні документи постачальника, і в першу чергу рахунок-фактура, реєструються у Книзі покупок. Даний обліковий реєстр використовується в подальшому для складання розрахунку по ПДВ з метою його визначення, який пред'являється до відрахування в установленому порядку. Кожен рахунок-фактура реєструється в книзі покупок у міру їх надходження в хронологічному порядку. Якщо є часткова оплата покупцем, то в зазначеному регістрі запис проводиться на кожну суму платежу із зазначенням реквізитів раніше отриманого рахунку-фактури з даної поставки. Проти кожної суми погашення за основним боргом робиться позначка «часткова оплата». Рахунки-фактури зберігаються у відповідному журналі обліку. Оскільки на підприємстві ВАТ «Балтика-Дон» використовується програма «1С: Бухгалтерія (7.7)», вся інформація, необхідна для реєстрації рахунків-фактур постачальників (номер і дата складання та їх надходження, найменування постачальників, дата оприбуткування матеріально-виробничих запасів та їх оплати, включаючи ПДВ, а також вартості покупок, які оподатковуються за різними ставками ПДВ), формуються на підставі вводиться документа «Надходження товарно-матеріальних цінностей». Всі операції по приходу і оплати цих цінностей в подальшому підлягають реєстрації в Книзі покупок в хронологічному порядку. З цією метою у типовій конфігурації використовується комп'ютерний документ «Запис Книги покупок», що включає в себе основні реквізити рахунку-фактури і підготовлений в режимі «введення на підставі». У разі часткової оплати придбаних матеріальних запасів реєстрація рахунку-фактури постачальника в зазначеному обліковому регістрі здійснюється по кожній сплаченої суми.

У журналі-ордері № 6, що відкривається на місяць, здійснюється синтетичний облік операцій з постачальниками, а також аналітичний облік в частині розрахунків з ними по акцептной формі. Спочатку записуються залишки непогашеної заборгованості перед постачальниками, що переходять з минулого звітного періоду. У звітному місяці записи в даний обліковий реєстр виробляються на підставі пред'явлених постачальниками рахунків-фактур і документів, що підтверджують приймання вантажів на склад. Для кожного рахунку-фактури в журналі-ордері № 6 відводиться окремий рядок, за якою записується реєстраційний номер, основні реквізити та суми, прийняті до платежу, суми заліку. Суми, прийняті до платежу, показуються розгорнуто по кожному елементу рахунки, що становить покупну вартість придбаних матеріалів. Окремо показуються суми виявленої при прийманні нестачі і суми претензій за сортності, комплектності.

У процесі заготовляння матеріально-виробничих запасів можуть мати місце ситуації, коли вони надходять на підприємство без супровідних документів (невідфактуровані поставки). Надлишки, виявлені в процесі приймання вантажів також розглядають як невідфактуровані поставки і показують по окремому рядку журналу-ордера № 6.

За невідфактурованих постачання на підставі даних документів складу про приймання здійснюється запис окремо по кожній поставці з зазначенням літери «Н» у графі «Номер рахунку-фактури». Оприбуткування відбувається за договірною вартістю з даними постачальником, за обліковою ціною або ціною попередньої поставки. При отриманні рахунку-фактури зазначена вище запис сторнується і робиться нормальний запис. Суми за рахунками, за якими вантаж не отриманий у звітному періоді, переносяться в журнал-ордер № 6 наступного місяця в графу "Сальдо на початок місяця за непрібившій вантаж» по кожній поставці окремо. Сума акцепту, як вже відображена у минулому звітному періоді, в цьому журналі-ордері не відбивається. Вантаж, що надійшов у звітному місяці, що числився на початок місяця в дорозі, сторнується у графі «За непрібившій вантаж» по тому рядку, де було показано сальдо. Зазначене сальдо в кінці місяця корегується звичайними або сторнировочной записами з урахуванням змін в поточному місяці. Обороти по кредиту рахунку 60 за звітний місяць включають як суми за отримані матеріально-виробничі запаси, так і суми за такими запасами, що залишилися в дорозі.

Придбання матеріалів через підзвітних осіб відображається в журналі-ордері № 7 записом:

Дебет рахунків 10 «Матеріали»;

19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»

Субрахунок 3 «ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів.

Кредит рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами».

Коли під очікуване надходження матеріалів організація проводить попередню оплату, в журналі-ордері № 2 на підставі виписки банку складається бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку 60 / 2 Кредит рахунку 51

Після отримання зазначених цінностей раніше вироблений аванс приймається до заліку в зменшення кредиторської заборгованості перед постачальниками:

Дебет рахунку 60 / 1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками по акцептованим рахунках»

Кредит 60 / 2 «Розрахунки за виданими авансами".

Сума, що залишилася обов'язково погашається в звичайному порядку.

Претензії, пред'явлені постачальниками при оприбуткуванні матеріалів, що надійшли, незалежно від їх характеру (недостачі в дорозі, невідповідність умов договору), не звільняють покупця від зобов'язань перед постачальниками до дати вирішення спору і відображаються в обліку записом:

Дебет рах. 76 / 2 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами за предензіям»

Кредит рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Продаж матеріалів та інших видів запасів на сторону відображається по рахунку 91 «Інші доходи і витрати», який призначений для формування інформації про інші доходи та витрати, пов'язані з продажем та інших списанням матеріально-виробничих запасів.

За дебетом цього рахунку відображаються витрати, пов'язані з продажем та інших списанням матеріалів, включаючи витрати з продажу. За кредитом рахунку відображаються надходження за продані матеріальні цінності.

Процес продажу та іншого списання матеріально-виробничих запасів відбивається на рахунках бухгалтерського обліку таким чином: балансова вартість проданих або списаних матеріалів:

Дебет 91 «Інші доходи і витрати»

Кредит 10 «Матеріали».

У бухгалтерському обліку кошти, виручені від продажу матеріалів, включаються в операційні доходи, згідно з вимогою пункту 7 положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99).

При цьому робиться проводка:

Дебет 62 Кредит 91 субрахунок «інші доходи» (відображається дохід від продажу матеріалів).

Податок на прибуток розраховується шляхом виключення з виручки податку на додану вартість, а також податку з продажів. При цьому робиться така проводка:

Дебет 91 субрахунок «ПДВ по реалізованих матеріалами» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» (нарахований ПДВ по реалізованих матеріалами)

Дебет 91 субрахунок «Податок із продажів по реалізованим матеріалами» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по податку з продажів» (нарахований податок з продажу).

При безоплатній передачі різного роду запасів іншим організаціям у порядку дарування записи на рахунках виробляються в такий спосіб:

На суму передачі запасів за балансовою вартістю -

Дебет 91 «Інші доходи і витрати»

Кредит 10 «Матеріали»;

На суму ПДВ -

Дебет 91 «Інші доходи і витрати»

Кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки по ПДВ»;

Результат безоплатної передачі матеріально-виробничих запасів щомісяця -

Дебет 99 «Прибутки та збитки»

Кредит 91 «Інші доходи і витрати».

Фінансовий результат, виявлений на рахунку 91 «Інші доходи і витрати», в звітному періоді списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Особливістю ведення рахунку 91 є те, що записи по субрахунках 1 «Інші доходи» і 2 «Інші витрати» здійснюються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця шляхом зіставлення дебетового обороту по субрахунку 2 «Інші витрати» і кредитового обороту по субрахунку 1 «Інші доходи» визначається сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць, яке відображається на субрахунку 9 «Сальдо інших доходів і витрат. Це сальдо щомісяця списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

На суму прибутку дебетується рахунок 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат» та кредитується рахунок 99 «Прибутки та збитки». На суму виявленого збитку від продажу. Списання матеріально-виробничих запасів запис на рахунках проводиться в зворотній кореспонденції.

Рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо на звітну дату не має, а аналітичний облік до цього рахунку ведеться за кожної фінансової операції з виявленням її фінансового результату.

Глава 3. Організація використання та вибуття у податковому та бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів

3.1 Використання матеріалів

При відпуску матеріалів у виробництво та іншому вибутті їх оцінка здійснюється методом середньої собівартості матеріалів, у відповідності до п.3 ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів».

Спеціальний одяг, спеціальне взуття та інші засоби індивідуального захисту списуються на витрати за нормами, затвердженими Президентом Компанії.

У міру передачі в експлуатацію зі складу предметів інвентарю та господарського приладдя, інструментів та спецодягу, їх вартість одноразово списується на витрати. З метою контролю за збереженням забезпечений позабалансовий облік по місцях використання предметів інвентарю та господарського приладдя, інструментів та спецодягу. Списання інструменту, інвентарю, спецодягу та господарського приладдя з позабалансового обліку здійснюється у міру виходу з ладу, поломки та фізичного зносу.

Основним напрямком витрачання матеріалів є їх передача у виробництво. При організації податкового обліку матеріальних витрат взагалі і витрати матеріалів зокрема слід мати на увазі, що частина таких витрат відноситься до прямих, а частина - до непрямих.

До прямих витрат відносяться:

матеріальні витрати: на придбання сировини і (або) матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг); на придбання комплектуючих виробів, піддаються монтажу, і (або) напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці у платника податків.

До непрямих витрат відносяться всі інші суми витрат, за винятком позареалізаційних витрат, що здійснюються платником податку протягом звітного (податкового) періоду.

При цьому сума непрямих витрат на виробництво і реалізацію, здійснених у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі відноситься до витрат поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням вимог, передбачених окремими статтями НК РФ.

Сума прямих витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, також відноситься до витрат поточного звітного (податкового) періоду, за винятком сум прямих витрат, які розподіляються на залишки незавершеного виробництва, готової продукції на складі та відвантаженої, але не реалізованої в звітному (податковому) періоді продукції.

Вартість товарно - матеріальних цінностей, що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування сум податків, що підлягають вирахуванню або включаються до витрат відповідно до НК РФ), включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з придбанням товарно - матеріальних цінностей.

Якщо вартість зворотної тари, прийнятої від постачальника з товарно - матеріальними цінностями, включена в ціну цих цінностей, із загальної суми витрат на їх придбання виключається вартість зворотної тари за ціною її можливого використання або реалізації. Вартість безповоротної тари та упаковки, прийнятих від постачальника з товарно - матеріальними цінностями, включається в суму витрат на їх придбання. Віднесення тари до поворотної або безповоротної визначається умовами договору (контракту) на придбання товарно - матеріальних цінностей.

У разі якщо платник податку в якості сировини, запасних частин, комплектуючих, напівфабрикатів та інших матеріальних витрат використовує продукцію власного виробництва, а також у разі, якщо до складу матеріальних витрат платник податку включає результати робіт або послуги власного виробництва, оцінка зазначеної продукції, результатів робіт або послуг власного виробництва проводиться виходячи з оцінки готової продукції (робіт, послуг) у відповідності зі ст.319 НК РФ (з урахуванням розподілу прямих витрат).

Перераховані норми мають значення при оприбуткуванні матеріально - виробничих запасів. Якщо оцінка матеріалів при їх прийнятті до обліку була зроблена правильно, то вони списуються на зменшення податкової бази по податку на прибуток за обліковими цінами.

Так, протягом вересня місяця списані матеріали:

в основне виробництво - на суму 200 тис. крб.;

у допоміжні виробництва - на суму 20 тис. руб.;

списані матеріали для виробничих потреб (цехові витрати) - на суму 3 тис. руб.;

списані матеріали для управлінських потреб - на суму 5 тис. руб.;

передані інструменти в основне виробництво - на суму 10 тис. руб.;

передані у виробництво комплектуючі вироби - на суму 12 тис. руб.

У бухгалтерському обліку були оформлені проводки:

дебет рахунку 20 кредит рахунка 10 - 40 тис. руб.;

дебет рахунку 23 "Допоміжні виробництва" кредит рахунка 10 - 20 тис. руб.;

дебет рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" кредит рахунку 10 - 3 тис. руб.;

дебет рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" кредит рахунку 10 - 5 тис. руб.;

дебет рахунку 20 кредит рахунка 10 - 10 тис. руб.;

дебет рахунку 20 кредит рахунка 10 - 12 тис. руб.

Сума матеріальних витрат поточного місяця зменшується на вартість залишків товарно - матеріальних цінностей, переданих у виробництво, але не використаних у виробництві на кінець місяця. Оцінка таких товарно - матеріальних цінностей повинна відповідати їх оцінці при списанні.

У тому випадку, якщо наявність таких залишків є систематичним, доцільно розробити форму допоміжної бухгалтерської довідки, в яку включати дані про суми вартості таких залишків. Кількість і вартість залишків може визначатися як безпосередньо за допомогою перерахунку, так і за допомогою розробки та затвердження нормативів перехідних залишків. В останньому випадку доцільно проводити періодичні перевірки фактичної наявності залишків матеріалів з метою уточнення нормативів.

Наприклад: у організації затверджені нормативи перехідних залишків матеріалів на робочих місцях:

робоче місце N 1 - 5 відсотків;

робоче місце N 2 - 7 відсотків.

Протягом вересня місяця передано матеріалів у виробництво:

на робоче місце N 1 - на суму 8 тис. руб.;

на робоче місце N 2 - на суму 10 тис. руб.

У аналітичні регістри податкового обліку і в податкову базу ці витрати вносяться зі знаком "-" - збільшують податкову базу.

Крім того, сума матеріальних витрат зменшується на вартість зворотних відходів. Під зворотніми відходами розуміються залишки сировини (матеріалів), напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг), частково втратили споживчі якості вихідних ресурсів (хімічні або фізичні властивості) і в силу цього використовуються з підвищеними витратами (зниженням виходу продукції) або не використовуються за прямим призначенням.

Не належать до зворотних відходів залишки товарно - матеріальних цінностей, які відповідно до технологічного процесу передаються в інші підрозділи як повноцінний сировини (матеріалів) для виробництва інших видів товарів (робіт, послуг), а також попутна (сполучена) продукція, що отримується в результаті здійснення технологічного процесу.

Зворотні відходи оцінюються в наступному порядку:

1) за зниженою ціною вихідного матеріального ресурсу (за ціною можливого використання), якщо ці відходи можуть бути використані для основного або допоміжного виробництва, але з підвищеними витратами (зниженим виходом готової продукції);

2) за ціною реалізації, якщо ці відходи реалізуються на сторону.

Зрозуміло, в тому випадку, якщо технологія виробництва передбачає утворення зворотних відходів (але не технологічних втрат), необхідне використання відповідного первинного облікового документа - бухгалтерської довідки. При цьому підхід до визначення кількості і вартості зворотних матеріалів може бути той же, що і до визначення невикористаних залишків матеріалів. Різниця полягає в тому, що зворотні матеріали можуть оцінюватися двома способами - залежно від напрямків подальшого використання.

Наприклад, при здійсненні діяльності утворюються зворотні матеріали в наступних розмірах (використовуються також дані попереднього прикладу):

На робочому місці N 1 - 0,5 відсотка від вартості використаних матеріалів - за зниженою ціною вихідного ресурсу і 1,5 відсотка - за ринковою вартістю.

Витрачено матеріалів протягом місяця на суму 7600 крб.

На робочому місці N 2 - 1 відсоток від вартості використаних матеріалів за ринковою вартістю.

Витрачено матеріалів протягом місяця на суму 9300 крб.

До матеріальних витрат належать і деякі види втрат: втрати від нестачі та (або) псування при зберіганні і транспортуванні товарно - матеріальних цінностей у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України; технологічні втрати при виробництві і (або) транспортування.

Для обліку таких витрат необхідна окрема бухгалтерська довідка. Так як акти про списання оформляються, як правило, на робочому місці N 4, то і довідка, на нашу думку, повинна оформлятися там же.

При проведенні інвентаризації виявлена ​​нестача матеріалів у сумі 1 тис. руб. Загальна вартість матеріалів даної групи 100 тис. руб., Норма природного убутку - 0,7 тис. руб. Сума нестачі в сумі, що перевищує норму природного убутку, віднесена на винних осіб.

У бухгалтерському обліку були зроблені проводки:

дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" кредит рахунка 10 - 1000 руб.;

дебет рахунку 20 кредит рахунка 94 - 700 руб.;

дебет рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" кредит рахунка 94 - 300 руб.

На відміну від нестач і псування матеріально - виробничих запасів, сума технологічних втрат не може бути віднесена на розрахунки з винними особами або організаціями.

При організації податкового обліку матеріальних витрат враховується, що НК РФ допускає використання наступних методів оцінки сировини і матеріалів:

метод оцінки за вартістю одиниці запасів;

метод оцінки за середньої вартості;

метод оцінки за вартістю перших за часом придбань (ФІФО).

Обраний метод закріплений у прийнятій організацією облікову політику для цілей оподаткування.

5. Інші витрати.

Матеріали можуть використовуватися при здійсненні практично всіх видів інших витрат. Загальні принципи податкового обліку при цьому є схожими. Тому в якості прикладів наведемо варіанти відображення в податковому обліку найбільш поширених видів інших витрат.

Так, у вересні місяці відпущені матеріали:

на пожежну безпеку - на суму 2 тис. крб.

охорону - на суму 3 тис. руб.

на забезпечення нормальних умов праці - 10 тис. руб.;

на техніку безпеки - на суму 12 тис. руб.;

на утримання здоровпунктів - 8 тис. руб.

Також поширеним видом інших витрат є списання у встановлених випадках нестач матеріально - виробничих запасів, виявлених при інвентаризаціях і перевірках. Підкреслимо, що для того щоб суми недостач могли бути прийняті до податкового обліку, факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади.

Так, при проведенні інвентаризації, виявлена ​​нестача на складі N 1 основних матеріалів на суму 10 тис. руб., Допоміжних матеріалів - на суму 3 тис. руб.; На складі N 2 - основних матеріалів - на суму 5 тис. руб.; Палива - на суму 15 тис. руб. Відповідно до довідкою відділення внутрішніх справ за недостачу на складі N 1 порушено кримінальну справу відносно сторонніх осіб, які вчинили крадіжку зі зломом. Довідкою підтверджено відсутність вини працівників організації, і в зв'язку з відсутністю винних кримінальну справу припинено.

Частина вартості матеріалів, переданих у виробництво, відноситься до категорії прямих і підлягає розподілу в порядку, встановленому ст.319 НК РФ. Цією статтею встановлено порядок оцінки залишків незавершеного виробництва, залишків готової продукції. Нагадаємо основні положення цього порядку.

Під незавершеним виробництвом (далі - НЗП) для цілей оподаткування розуміється продукція (роботи, послуги) часткової готовності, тобто не пройшла всіх операцій обробки (виготовлення), передбачених технологічним процесом. У НЗВ включаються закінчені, але не прийняті замовником роботи і послуги. До НЗВ відносяться також залишки невиконаних замовлень виробництв і залишки напівфабрикатів власного виробництва. Матеріали та напівфабрикати, що перебувають у виробництві, відносяться до НЗВ за умови, що вони вже піддалися обробці.

Оцінка залишків НЗВ на кінець поточного місяця проводиться платником податку на підставі даних первинних облікових документів про рух і про залишки (у кількісному вираженні) сировини і матеріалів, готової продукції по цехах (виробництвам і іншим виробничим підрозділам платника податків) і даних податкового обліку про суму здійснених у поточному місяці прямих витрат.

Для платників податків, виробництво яких пов'язане з обробкою і переробкою сировини, сума прямих витрат розподіляється на залишки НЗВ в частці, що відповідає частці таких залишків у вихідній сировині (у кількісному вираженні), за мінусом технологічних втрат. При цьому для цілей цієї глави під сировиною розуміється матеріал, що використовується у виробництві в якості матеріальної основи, який в результаті послідовної технологічної обробки (переробки) перетворюється на готову продукцію.

Для платників податків, виробництво яких пов'язане з виконанням робіт (наданням послуг), сума прямих витрат розподіляється на залишки НЗВ пропорційно частці незавершених (або завершених, але не прийнятих на кінець поточного місяця) замовлень на виконання робіт (надання послуг) у загальному обсязі виконуваних протягом місяці замовлень на виконання робіт (надання послуг).

Для інших платників податків сума прямих витрат розподіляється на залишки НЗВ пропорційно частці прямих витрат у планової (нормативної, кошторисної) вартості продукції.

Сума залишків незавершеного виробництва на кінець поточного місяця включається до складу матеріальних витрат наступного місяця. Після закінчення податкового періоду сума залишків незавершеного виробництва на кінець податкового періоду включається до складу витрат наступного податкового періоду в порядку і на умовах, передбачених НК РФ.

Для точного розподілу прямих витрат між обсягами НЗВ, готовою продукцією та продукцією відвантаженої, але не реалізованої, з одного боку, та обсягами реалізації - з іншого, доцільно розробити допоміжну форму довідки - розрахунку.

3.2 Продаж матеріалів

Підприємство ВАТ «Балтика-Дон» обчислює оподатковуваний прибуток за методом нарахування. Оподатковуваний дохід від продажу матеріалів дорівнює різниці між оборотами між субрахунками «Операційні доходи від продажів матеріалів», «ПДВ по реалізованих матеріалами» і «Податок із продажів по реалізованим матеріалами» рахунки 91. Суму цього доходу треба відобразити по рядку 040 додатка 1 до листа 2 Декларації з податку на прибуток. А розрахунок цієї суми оформляється бухгалтерською довідкою.

На підприємстві сформована постійно діюча інвентаризаційна комісія у складі: головного інженера Іванцова Г.Г., провідного бухгалтера Косаевой О.Г., інженера матеріально-технічного постачання Стець М.В., комісія проводить планові інвентаризації (щорічно), в ході яких перевіряється фактичне наявність матеріальних цінностей на основному складі. Результати проведеної інвентаризації комісія відображає у спеціальній відомості. До неї заносяться відомості про зіпсоване майно, а також про цінності, кількість яких не відповідає обліковими цінами.

Зіпсоване майно списується з балансу. На зіпсовані товарно-матеріальні цінності складаються акти про псування, лому. На підставі яких і відбувається списання.

Порушення умов зберігання, стихійні лиха, інші надзвичайні ситуації можуть призвести до псування майна. При псуванні матеріальних цінностей в результаті порушень умов зберігання і експлуатації списання проводиться на рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Псування майна може бути в межах норм природних втрат, а може і перевищити такі норми. В даний час встановлені тільки норми природного убутку по продовольчих товарах. Втрати в межах цих норм включають до собівартості. Якщо псування майна перевищила норми природного убутку або виявлено недостачу майна, то нестачу повинні відшкодувати винні особи. Це встановлено в п.3 статті 12 Закону «Про бухгалтерський облік». Якщо працівник несе повну матеріальну відповідальність, то він зобов'язаний покрити всі завдані збитки. У разі якщо працівник заперечує свою провину, треба подавати позов до суду, однак можна обійтися і без цього, якщо розмір збитку не перевищує середньомісячного заробітку працівника, то стягнути шкоду можна за наказом керівника.

Списання з балансу зіпсованих цінностей вважається невиробничим використанням цінностей. Тому сума ПДВ повинна бути відновлена ​​і сплачена до бюджету. Для того, щоб розрахувати цю суму, треба вартість зіпсованого майна помножити на ставку 20 або 10% (оскільки в бухгалтерському обліку майно відображається без ПДВ).

Дебет 94 Кредит 10 - відображено вартість зіпсованих матеріалів

Дебет 94 Кредит 68 - відновлена ​​сума податку на додану вартість за зіпсованим матеріалами, раніше прийнята до податкового відрахування.

У разі, якщо майно викрадено, адміністрація підприємства звертається в слідчо-судові органи, які встановлюють, хто в цьому винен і скільки потрібно стягнути з винної особи. Як правило, суд вирішує стягнути збитки у розмірі ринкової вартості вкраденого майна. Але зазвичай ця вартість більша за ту, за якою вкрадене майно числиться в бухгалтерському обліку. Звідси в організації з'являється додатковий дохід, який відображається на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів». У міру того як винна особа сплачує борг, ця різниця включається у позареалізаційні доходи і враховується при оподаткуванні прибутку. Оскільки вкрадене майно надалі не будуть брати участь у виробничій діяльності підприємства, то потрібно відновити суму ПДВ за цим цінностям.

Дебет 94 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ».

Порядок обліку ПДВ по виробничих запасах залежить від призначення використовуваних виробничих ресурсів (на виробничі потреби, невиробничі потреби, в реалізацію, безоплатну передачу), галузевої приналежності організації і ряду інших особливостей.

У розрахункових документах постачальників за що надійшли виробничих запасів окремо виділяється сума ПДВ.

Сума ПДВ приймається до заліку з бюджетом при сукупності наступних умов:

  • матеріальні цінності придбані для виробничої діяльності;

  • зазначені цінності оприбутковані;

  • проведені розрахунки з постачальниками;

  • є рахунок-фактура постачальника;

  • рахунок-фактура зареєстрований в Книзі покупок.

Суму ПДВ відображають за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість», за субрахунками «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів», з кредиту рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» .

Залежно від напрямку витрати виробничих запасів сума ПДВ, врахована на субрахунках 19 / 3, підлягає заліку в рахунок платежів ПДВ до бюджету (при використанні матеріальних ресурсів на виробничі потреби).

Суми ПДВ з матеріальних цінностей (робіт, послуг), придбаних для виробничих потреб в організацій роздрібної торгівлі, до заліку у покупця не приймаються і розрахунковим шляхом не виділяються.

У випадках, коли в первинних облікових документах, що підтверджують вартість придбаних матеріальних ресурсів (робіт, послуг), не виділена сума ПДВ, в розрахункових документах обчислення ПДВ не проводиться. Саме тому вартість таких придбаних матеріальних ресурсів (робіт, послуг), включаючи передбачувані із них ПДВ, оприбутковується за рахунками матеріальних ресурсів (10 і ін) на всю суму рахунку з наступним списанням на витрати виробництва та обігу. Відповідно до встановленого порядку обліку ПДВ суми ПДВ, що підлягають відшкодуванню (відрахування) після фактичної оплати постачальником за матеріальні ресурси списують з кредиту рахунку 19 (субрахунків 3 «ПДВ по придбаних матеріальних ресурсів») в дебет рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».

Суму ПДВ з матеріальних ресурсів, використовуваних при виготовленні продукції та здійсненні операцій, звільнених від ПДВ, списують в дебет рахунків обліку витрат на виробництво (рахунки 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва»).

Суму ПДВ за матеріально-виробничих запасів, придбаних для невиробничих цілей, не приймається до відшкодування з бюджету, а закривається наступної записом:

Дебет 29 «Обслуговування виробництва і господарства»

Кредит 19 / 3 «ПДВ по придбаних матеріальних ресурсів».

Не підлягає відшкодуванню з бюджету сума перевищення встановленого граничного розміру розрахунку готівкою за придбаним цінностям:

Дебет 91 «Інші доходи і витрати»

Кредит 19 / 3 «ПДВ по придбаних матеріальних ресурсів» - Податок на прибуток.

За безоплатно отриманих від інших організацій виробничих запасів організація - одержувач збільшує оподатковуваний прибуток на вартість отриманих цінностей, але не нижче балансової вартості, яка значиться у передавальної організації. Балансова вартість цінностей вказується в документах про передачу.

Висновок

Для цілей бухгалтерського обліку на підприємстві ВАТ «Балтика-Дон» в якості матеріально-виробничих запасів приймаються активи:

  • Використовувані в якості сировини і матеріалів, призначених для продажу (виконання робіт і надання послуг);

  • Використовувані для продажу;

  • Використовувані для управлінських потреб організації.

Одиницею бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів є номенклатурний номер. Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Відпустка матеріально-виробничих запасів у виробництво проводиться за собівартістю кожної одиниці, що суперечить ПБУ 5 / 01, так як за такої собівартості можуть оцінюватися матеріальні запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінне каміння). Бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою. Основними нормативними документами, регулюючими облік матеріально-виробничих запасів є: ПБО 5 / 01 та облікова політика підприємства. Надходження матеріально-виробничих запасів здійснюється без застосування рахунку 15 і рахунку 16. Інвентаризація активів і зобов'язань з обліку матеріально-виробничих запасів проводиться кожні три роки, що суперечить правилам проведення інвентаризації. Підприємство веде бухгалтерський облік майна способом подвійного запису в регістрах бухгалтерського обліку.

Для обліку матеріально-виробничих запасів застосовуються синтетичні рахунки 10 «Матеріали», 10 / 3, 10 / 5, 10 / 9. Відпущені у виробництво і на інші цілі матеріали списуються з кредиту матеріальних рахунків у дебет рахунків витрат виробництва протягом місяця за обліковими цінами. Податок на додану вартість відображають за дебетом рахунка 19 з кредиту рахунків 60, 76. Після фактичної оплати постачальником за матеріальні ресурси списують з рахунку 19 в дебет рахунку 68. Оподатковуваний прибуток підприємство обчислює за методуначісленія. Оподатковуваний дохід від продажу матеріалів дорівнює різниці між оборотами між субрахунками «Операційні доходи і витрати від продажу матеріалів», «ПДВ по реалізованих матеріалами», і «Податок із продажів по реалізованим матеріалами» рахунки 91. При псуванні майна списання проводиться на рахунок 94.

Список використаної літератури

  1. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша) від 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. Федерального закону від 06.12.2007 № 333-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.

  2. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина друга) від 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. Федерального закону від 06.12.2007 № 334-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 29.01.1996, № 5, ст. 410.

  3. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. Федерального закону від 17.05.2007 № 84-ФЗ) / / Російська газета, № 148 - 149, 06.08.1998.

  4. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закону від 04.12.2007 № 332-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.

  5. Федеральний закон Російської Федерації від 08.12.2003 № 164-ФЗ «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності» (в ред. Федерального закону від 02.02.2006 № 19-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 15.12.2003, № 50, ст. 4850.

  6. Федеральний закон Російської Федерації від 26.12.1995 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» (в ред. Федерального закону від 01.12.2007 № 318-ФЗ) / / Російська газета, № 248, 29.12.1995.

  7. Федеральний закон Російської Федерації від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (в ред. Федерального закону від 18.12.2006 № 231-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 16.02.1998, № 7, ст. 785.

  8. Федеральний закон Російської Федерації від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. Федерального закону від 03.11.2006 № 183-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 25.11.1996, № 48, ст. 5369.

  9. Постанова Уряду Російської Федерації від 09.06.2005 № 364 «Про затвердження Положень про ліцензування у сфері зовнішньої торгівлі товарами і про формування і ведення Федерального банку виданих ліцензій» / / Російська газета, № 126, 15.06.2005.

  10. Постанова Уряду Російської Федерації від 02.12.20000 № 914 «Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість» (в ред. Постанови Уряду РФ від 11.05.2006 № 283 ) / / Збори законодавства РФ, 11.12.2000, № 50, ст. 4896.

  11. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 09.06.2001 № 44н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік матеріально-виробничих запасів »ПБУ 5 / 01» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 26.03.2007 № 26н) / / Російська газета, № 140, 25.07.2001.

  12. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 28.12.2001 № 119н «Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 26.03.2007 № 26н) / / Російська газета, № 36, 27.02.2002.

  13. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 02.08.2001 № 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування »(ПБУ 15/01)» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 155н) / / Фінансова газета, № 38, 2001.

  14. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.051999 № 33н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Витрати організації »ПБУ 10/99" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 156н) / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади, № 26, 28.06.1999.

  15. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 27.11.2006 № 154н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті »(ПБУ 3 / 2006)» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 25.12.2007 № 147н) / / Російська газета, № 25, 07.02.2007.

  16. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.05.1999 № 32н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Доходи організації »ПБУ 9 / 99» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 156н) / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади , № 26, 28.06.1999.

  17. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 07.11.2006 № 136н «Про затвердження форми податкової декларації з податку на додану вартість та порядку її заповнення» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 21.11.2007 № 113н) / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади , № 2, 08.01.2007.

  18. Лист Федеральної податкової служби від 11.02.2005 № 03-1-02/194/8 @ «Про податок на додану вартість» / / УПС «Консультант Плюс» - офіційно документ опублікований не був.

  19. МСФЗ № 2 «Запаси» п.10

  20. Акілова Є.В. Оцінка матеріально-виробничих запасів у бухгалтерському обліку організацій / / Сучасний бухоблік, 2007, № 9.

  21. Астахов В.П. Теорія бухгалтерського обліку - Ростов-на-Дону, 2001

  22. Бакаєв О.С. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкції по його застосуванню. М.: ІПБ-Бінфа, 2001

  23. Безруких П.С. Бухгалтерський облік. М.: 2002

  24. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. М.: Инфра-М, 2002

1 Астахов В.П. Теорія бухгалтерського обліку - Ростов-на-Дону, 2001

2 Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. М.: Инфра-М, 2002

3 Бакаєв О.С. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкції по його застосуванню. М.: ІПБ-Бінфа, 2001

4 Безруких П.С. Бухгалтерський облік. М.: 2002

5 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 09.06.2001 № 44н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік матеріально-виробничих запасів »ПБУ 5 / 01» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 26.03.2007 № 26н) / / Російська газета, № 140, 25.07.2001.

6 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 28.12.2001 № 119н «Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 26.03.2007 № 26н) / / Російська газета, № 36, 27.02.2002 .

7 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 02.08.2001 № 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування »(ПБУ 15/01)» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 155н ) / / Фінансова газета, № 38, 2001.

8 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.051999 № 33н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Витрати організації »ПБУ 10/99" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 156н) / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади, № 26, 28.06.1999.

9 Федеральний закон Російської Федерації від 08.12.2003 № 164-ФЗ «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності» (в ред. Федерального закону від 02.02.2006 № 19-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 15.12.2003, № 50, ст . 4850.

10 Цивільний кодекс Російської Федерації від 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. Федерального закону від 06.12.2007 № 333-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.

11 Постанова Уряду Російської Федерації від 09.06.2005 № 364 «Про затвердження Положень про ліцензування у сфері зовнішньої торгівлі товарами і про формування і ведення Федерального банку виданих ліцензій» / / Російська газета, № 126, 15.06.2005.

12 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 27.11.2006 № 154н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті »(ПБУ 3 / 2006)» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 25.12.2007 № 147н) / / Російська газета, № 25, 07.02.2007.

13 Федеральний закон Російської Федерації від 26.12.1995 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» (в ред. Федерального закону від 01.12.2007 № 318-ФЗ) / / Російська газета, № 248, 29.12.1995.

14 Федеральний закон Російської Федерації від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (в ред. Федерального закону від 18.12.2006 № 231-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 16.02.1998, № 7, ст. 785.

15 Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. Федерального закону від 17.05.2007 № 84-ФЗ) / / Російська газета, № 148 - 149, 06.08.1998.

16 Постанова Уряду Російської Федерації від 02.12.20000 № 914 «Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість» (в ред. Постанови Уряду РФ від 11.05.2006 № 283) / / Збори законодавства РФ, 11.12.2000, № 50, ст. 4896.

17 Цивільний кодекс Російської Федерації (частина друга) від 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. Федерального закону від 06.12.2007 № 334-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 29.01.1996, № 5, ст. 410.

18 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.05.1999 № 32н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Доходи організації »ПБУ 9 / 99» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 156н) / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади, № 26, 28.06.1999.

19 Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закону від 04.12.2007 № 332-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.

20 Лист Федеральної податкової служби від 11.02.2005 № 03-1-02/194/8 @ «Про податок на додану вартість» / / УПС «Консультант Плюс» - офіційно документ опублікований не був.

21 Федеральний закон Російської Федерації від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. Федерального закону від 03.11.2006 № 183-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 25.11.1996, № 48, ст. 5369.

22 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 07.11.2006 № 136н «Про затвердження форми податкової декларації з податку на додану вартість та порядку її заповнення» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 21.11.2007 № 113н) / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади, № 2, 08.01.2007.

23 Акілова Є.В. Оцінка матеріально-виробничих запасів у бухгалтерському обліку організацій / / Сучасний бухоблік, 2007, № 9.

24 МСФЗ № 2 «Запаси» п.10

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
271.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит обліку матеріально-виробничих запасів
Удосконалення обліку матеріально виробничих запасів
Удосконалення обліку матеріально-виробничих запасів
Організація бухгалтерського і податкового обліку внесків у рублях і іноземній валюті ВАТ Московського
Аудит операцій обліку матеріально-виробничих запасів
Розробка вдосконалення системи обліку матеріально-виробничих запасів
Облік матеріально-виробничих запасів на прикладі підприємства ВАТ АвтоВАЗагрегат
Облік матеріально-виробничих запасів Організація складського
Облік матеріально-виробничих запасів Поняття матеріально-виробничих
© Усі права захищені
написати до нас