Аудит обліку матеріально-виробничих запасів

Зміст

Введення

Глава 1. Цілі, завдання та інформаційна база аудиту матеріально-виробничих запасів

Глава 2. Організація контрольної роботи в господарстві

2.1 Зовнішній аудит

2.2 Внутрішній аудит

Глава 3. Аудит матеріально-виробничих запасів

3.1 План та програма аудиту матеріально-виробничих запасів

3.2 Перевірка обліку матеріально-виробничих запасів

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Введення

Для здійснення безперервності процесів розширеного виробництва підприємства створюють і поповнюють запаси товарно-матеріальних цінностей як складової частини їх виробничих фондів.

В умовах переходу до ринкової економіки і збільшення обсягів виробництва особливу актуальність набувають питання поліпшення якісних показників використання виробничих запасів (зниження питомих витрат матеріалів у собівартості продукції, економія ресурсів та ін.) Вони вирішуються шляхом усунення втрат і невиробничих витрат, широкого залучення в оборот вторинних ресурсів. Поліпшенню ресурсоснабженія сприяє упорядкування первинної документації, широке впровадження типових і уніфікованих форм, забезпечення суворого порядку приймання, зберігання та відпуску цінностей. Важливе значення має наявність на підприємстві в достатній кількості складських приміщень, оснащених ваговими і вимірювальними приладами, мірною тарою та іншими пристосуваннями. Здійсненню цих завдань сприяє організація належного економічного контролю на кожному підприємстві.

Аудиторська перевірка матеріально-виробничих запасів (МПЗ) дозволяє мінімізувати ризик наявності суттєвих помилок в обліку.

У процесі перевірки аудитор повинен встановити:

• реальність наявності та існування МПЗ;

• чи всі операції з МПЗ, які повинні бути відображені на рахунках обліку, дійсно в них представлені;

• чи є організація власником усіх МПЗ, тобто на них є майнові права, а суми, відображені як заборгованість, є зобов'язаннями;

• правильність оцінки МПЗ і пов'язаних з ними зобов'язань;

• чи правильно обрано і застосовувалися принципи обліку МПЗ.

На кожному підприємстві повинна бути розроблена конкретна програма внутрішньогосподарського контролю за збереженням і використанням матеріальних ресурсів, що має передбачати детальний перелік перевірених питань, терміни перевірки та прізвища виконавців.

Глава 1. Цілі, завдання та інформаційна база аудиту матеріально-виробничих запасів

Відповідно до ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 09.06.01 № 44н, до матеріально-виробничих запасів (МПЗ) відносяться активи:

• використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);

• призначені для продажу;

• використовувані для управлінських потреб організації.

До таких активів відносяться сировина, матеріали, паливо, напівфабрикати і комплектуючі вироби, запасні частини, тара, товари, готова продукція.

Метою аудиту МПЗ є формування думки про достовірність показників звітності за статтями матеріальних цінностей «Запаси» і про відповідність застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування, які у Російської Федерації нормативним документам.

Це досягається проведенням перевірок на істотність, доповнюється перевіркою структур контролю, системи бухгалтерського обліку і оцінкою ризику аудиту, який залежить від характеру запасів організації і їх важливості для бухгалтерських звітів.

Перевірка запасів розглядається як основна частина аудиту на тих підприємствах, де їх величина істотна.

Основними завданнями аудиту матеріально-виробничих запасів на підприємстві є перевірка:

- Стану обліку, зберігання та ефективності використання матеріальних ресурсів;

- Відповідності фактичної наявності ресурсів даним бухгалтерського обліку і потребам підприємства;

• виявлення непридатних для використання цінностей з визначенням суми заподіяного збитку і винних осіб;

- Повноти і своєчасності оприбуткування, законності та доцільності витрачання і списання МПЗ;

- Обгрунтування та дотримання встановлених норм витрати сировини, матеріалів, палива, нафтопродуктів та інших цінностей, своєчасності і якості інвентаризацій і правильності прийнятих за результатами ревізії рішень.

Для досягнення цілей аудиту у відповідності з федеральним Правилом № 3 «Планування аудиту» складається програма аудиторської перевірки за розділом «Матеріально-виробничі запаси», що є частиною загальної програми аудиту.

Перелік питань, що підлягають розгляду в ході аудиту МПЗ:

1. Оцінка ефективності системи внутрішнього контролю щодо МПЗ:

• обгрунтованість та оптимальність вибору в обліковій політиці організаційно-технічних та методичних аспектів даної ділянки обліку;

• подання фінансової інформації найбільш ефективним чином з метою її оптимального використання уповноваженими особами;

• перевірка об'єктивності інформації, представленої в бухгалтерській звітності, про наявні МПЗ;

• перевірка організації системи тверджень (наявність наказу про встановлення кола осіб, яким надано право підписувати документи на відпуск МПЗ зі складу).

2. Перевірка забезпечення контролю за наявністю і збереженням МПЗ:

• організація складського господарства для різних видів МПЗ;

• дотримання умов зберігання (забезпечення вимірювальними приладами);

• правильність класифікації та групування МПЗ (сировина, основні і допоміжні матеріали, запчастини тощо);

• правильність зберігання власних МПЗ і знаходяться в організації на інших умовах (на відповідальному зберіганні, на комісії, давальницька сировина);

• організація матеріальної відповідальності за МПЗ;

• організація аналітичного обліку МПЗ;

• організація проведення інвентаризації МПЗ;

• дотримання термінів проведення інвентаризації МПЗ відповідно до облікової політики;

• правильність відображення в обліку результатів інвентаризації (перевірка матеріалів про результати річної інвентаризації МПЗ).

3. Перевірка правильності документального оформлення руху МПЗ:

• наявність первинних документів, які підтверджують рух МПЗ;

• застосування уніфікованих форм первинної облікової документації;

• особливості документального оформлення (відповідність змісту первинного документа суті господарської операції).

4. Перевірка повноти та своєчасності оприбуткування матеріальних цінностей:

• наявність і правильність оформлення договорів;

• відповідність вступників МПЗ умов договорів;

• реальність кредиторської заборгованості по МПЗ;

• правильність обліку невідфактурованих поставок і МПЗ в дорозі.

5. Перевірка правильності оцінки МПЗ при їх оприбуткуванні і списанні у виробництво:

• правильність оцінки МПЗ у поточному обліку і в балансі;

• правильність формування облікової вартості вітчизняних та імпортних матеріальних цінностей і дотримання умов договорів та облікової політики.

6. Перевірка використання матеріальних цінностей на виробничі та інші цілі:

• законність і доцільність витрачання МПЗ;

• використання МПЗ за різними напрямками діяльності;

• правильність оцінки МПЗ при їх списанні.

7. Перевірка правильності відображення матеріальних цінностей на рахунках бухгалтерського обліку:

• відображення операцій оприбуткування і списання МПЗ у регістрах синтетичного обліку;

• питання оподаткування, пов'язані з оприбуткуванням і списанням МПЗ;

• звірка даних синтетичного і аналітичного обліку;

• правильність списання нестач і псування МПЗ.

Поставлені завдання вирішуються шляхом виконання певного набору аудиторських процедур, які вибираються при плануванні аудиту і в ході перевірки уточнюються. Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні РФ 23 квітня 2004р. затверджено Методичні рекомендації зі збору аудиторських доказів достовірності показників матеріально-виробничих запасів в бухгалтерській звітності (протокол від 22.04.04 № 25). Дані методичні рекомендації містять опис основних аудиторських процедур, виконання яких дозволить отримати необхідні докази достовірності показників звітності щодо наявності та руху МПЗ. Методика носить рекомендаційний характер і може бути прийнята за основу при розробці внутрішньофірмових стандартів аудиту МПЗ. До кожній процедурі розроблені свої робочі документи. Вони представлені у вигляді таблиць. Професійне співтовариство аудиторів рекомендує в ході проведення аудиту МПЗ здійснити 40 процедур. Всі вони розбиті на три етапи. На першому етапі виконуються процедури підготовки і планування аудиту (9 процедур). Тут проводиться оцінка ступеня надійності внутрішнього контролю. Для цього аудитор повинен використовувати тести внутрішнього контролю обліку МПЗ і отримати від працівників бухгалтерії відповіді на питання, які дозволять йому визначити, які процедури необхідно використовувати при подальшій перевірці. На другому етапі здійснюються процедури, що виконуються в ході перевірки по суті (29 процедур). І, нарешті, третій етап носить заключний характер, пов'язаний з аналізом помилок та їх впливом на показники звітності (2 процедури).

Конкретний порядок проведення процедур та їх зміст повинні визначатися виходячи з особливостей господарської діяльності об'єкта аудиту.

Інформаційною базою для перевірки матеріально-виробничих запасів є:

- Нормативні документи, що стосуються прийому, обліку, зберігання та відпуску матеріальних цінностей;

- Наказ про облікову політику;

- Первинні документи з оформлення операцій з МПЗ;

- Організаційно-правові документи та матеріали;

- Бухгалтерська звітність підприємства та бухгалтерські регістри по обліку МПЗ.

В якості додатків до облікову політику підприємства у складі інформації організаційно-технічного напрямку повинні міститися:

• документообіг по матеріально-виробничих запасів;

• робочий план рахунків (застосовувані рахунки для обліку матеріальних цінностей);

• кількість і терміни планованих інвентаризацій МПЗ.

Первинні документи, якими оформляють операції з МПЗ, залежать від видів і груп матеріальних цінностей, якими володіє організація. Форми застосовуваних первинних документів повинні містити всі необхідні реквізити. До таких документів відносяться: доручення на отримання матеріальних цінностей, прибуткові ордери, акти про приймання і списання матеріалів, лімітно-забірні карти, вимоги-накладні, товарно-транспортні накладні, товарні та матеріальні звіти, картки складського обліку.

Інформація для перевірки операцій з МПЗ міститься в бухгалтерській звітності підприємства та бухгалтерських регістрах, зокрема, у формі № 1 «Бухгалтерський баланс» - показники про МПЗ згруповані у другому розділі активу балансу з деталізацією за видами (сировина, матеріали та інші аналогічні цінності, товари відвантажені, витрати в незавершеному виробництві); в додатку до балансу, пояснювальній записці - розкривається інформація про способи оцінки МПЗ, наслідки змін способів оцінки, вартості МПЗ, переданих в заставу, величину й рух резервів під зниження вартості матеріальних цінностей.

Бухгалтерські регістри з обліку МПЗ можуть бути різними. Це залежить від застосовуваних форми і способу ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, а також від видів і груп наявних МПЗ. Але в будь-якому випадку аудитор повинен проаналізувати регістри синтетичного та аналітичного обліку за рахунками 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», 41 «Товари», 43 «Готова продукція», сальдові відомості , книги, картки складського обліку, матеріали інвентаризацій.

Аудиторську перевірку операцій з МПЗ доцільно проводити в такій послідовності:

• вивчити положення облікової політики за напрямками цієї ділянки перевірки;

• оцінити ступінь надійності системи внутрішнього контролю щодо МПЗ, для цього: провести обстеження складського господарства та стану складських приміщень; вивчити організацію матеріальної відповідальності та звітності матеріально-відповідальних осіб;

• проаналізувати склад МПЗ на звітну дату;

• визначити обсяг вибірки і позиції для проведення вибіркової інвентаризації;

• проаналізувати руху МПЗ;

• перевірити правильність оцінки МПЗ;

• виявити стан і організацію синтетичного та аналітичного обліку МПЗ.

На формування думки аудитора щодо достовірності інформації про МПЗ впливають такі фактори:

• повнота відображення відомостей про наявність у організації МПЗ у бухгалтерських записах і звітності. Помилки в повноті відображення операцій з МПЗ призводять до заниження звітних даних. Наприклад, не відображені в обліку товари, що надійшли від постачальника, придбані за договором поставки або купівлі-продажу, так як за умовами договору вони повинні оплачуватися після їх реалізації, однак право власності на них виникло в момент їх приймання. Або, наприклад, коли матеріальні цінності відправлені та отримані в грудні перевіряється року, а відображені в обліку в січні-лютому наступного року. На практиці бувають випадки, коли такі документи можуть не знайти відображення в обліку. Подібна ситуація може виникнути тоді, коли матеріальні цінності отримує одне підприємство, а оплачує їх - інше. Виявити такі помилки досить складно, оскільки перевірка облікових регістрів не містить інформації про незафіксованих фактах. Для цього аудитору потрібно зробити вибірку з первинних документів або інформації необлікового характеру;

• наявність в обліку операцій з МПЗ без достатніх на те підстав. Наприклад, організація включає у свій баланс майно, на яке не має права власності, - матеріальні цінності, отримані за договорами комісії. Такі помилки призводять до завищення показників звітності;

• дотримання принципу тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Ці помилки пов'язані з неправильним розподілом операцій за обліковими періодами, тобто відображення їх у звітності іншого періоду. Нерідко на практиці отримані матеріальні цінності відображають в обліку до моменту переходу права власності на них, і, навпаки, матеріали в дорозі, право власності на які вже перейшло до покупця, в обліку не відображають або не прибуткують матеріальні цінності за невідфактурованих постачання. Для виявлення помилок в періодизації аудитору слід вивчити облікові записи і зіставити їх з первинними документами;

• правильність оцінки МПЗ. Наприклад, у фактичну вартість придбання імпортної сировини не були включені сплачені митні збори. Такі помилки найчастіше носять системний характер, так як є наслідком порушення методології обліку;

• правильність відображення МПЗ на відповідних рахунках обліку. Такі помилки можуть бути виявлені під час інвентаризації. До операцій, що впливає на правильність відображення залишків МПЗ і підрахунку собівартості реалізованої продукції в результаті спотворення бухгалтерської звітності належать:

• випадки включення в дані інвентаризації зайвих і частково або повністю втратили властивості цінностей, які були списані в попередні періоди;

• подвійний облік товарів в дорозі або вже реалізованих товарів;

• випадки завищення даних про залишки виробничих запасів, що знаходяться на складах третіх осіб;

• випадки включення в дані інвентаризації відомостей про ТМЦ, отриманих на умовах комісії.

Глава 2. Організація контрольної роботи в господарстві

2.1 Зовнішній аудит

Головна мета зовнішнього аудиту - дати об'єктивні, реальні і точні відомості про аудируємий об'єкті. Досягненню головної мети сприяють вимоги до аудиторської діяльності:

• Незалежність і об'єктивність при проведенні перевірок;

• Конфіденційність;

• Професійна кваліфікація;

• Застосування методів статистики та економічного аналізу;

• Застосування нових інформаційних технологій;

• Відповідальність аудитора за свій висновок про фінансові звіти підприємства.

Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами з метою об'єктивної оцінки стану справ у сфері бухгалтерського обліку та фінансової звітності економічного суб'єкта. Як економічних суб'єктів можуть виступати підприємства, кредитно-фінансові установи, страхові компанії, інвестиційні фонди, унітарні підприємства, біржі, позабюджетні фонди та ін

Аудит може бути ініціативним (добровільним), коли він проводиться за рішенням керівництва підприємства або його засновників, або обов'язковим, якщо його проведення обумовлене прямою вказівкою у федеральному законі або постановою Уряду Російської Федерації.

Основною метою ініціативного аудиту є виявлення недоліків у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, в оподаткуванні, проведення аналізу фінансового стану господарюючого об'єкта та надання йому допомоги в організації обліку та звітності. Ініціативний аудит проводиться зазвичай за рішенням керівництва економічного суб'єкта. Цілі ініціативного аудиту можуть бути самими різними: контроль за станом бухгалтерського обліку в цілому або окремих його розділів; вивчення фінансової звітності, організація діловодства з бухгалтерського обліку; оцінка застосовуваних засобів і методів автоматизації обліку; оцінка стану розрахунків з оподаткування і т.д.

Ініціативний аудит може бути комплексним і тематичним. В останньому випадку контролю і аналізу піддаються тільки окремі розділи і ділянки обліку. Різною може бути і глибина перевірки. Повна і суцільна перевірка даних обліку, починаючи з первинних документів є найбільш трудомісткою і відповідальною. Методика проведення ініціативного аудиту не відрізняється від проведення обов'язкового аудиту.

Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у випадках, прямо встановлених актами законодавства Російської Федерації. Необхідність обов'язкового аудиту обумовлена ​​специфікою організаційно-правової форми перевірених осіб (відкрите акціонерне товариство), характером їх функцій (кредитні та страхові організації, біржі, інвестиційні фонди) або великим обсягом виручки від реалізації продукції або значною сумою активів балансу на кінець звітного року, т. е. такими обставинами, які - з метою захисту прав і законних інтересів інших осіб та забезпечення економічної безпеки Російської Федерації - вимагають встановлення підвищених гарантій достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності осіб, що перевіряються (п. 3 Постанови Конституційного Суду РФ). Крім того, встановлюючи обов'язковість підтвердження звітності підприємств, які мають великі обсяги виручки від реалізації та розміри майна, держава в особі аудитора контролює діяльність цих підприємств як великих платників податків.

Обов'язкова аудиторська перевірка може бути тільки комплексною, охоплює всі сфери діяльності підприємства, всі розділи і рахунки бухгалтерського обліку, всі види майна, оцінку діяльності всіх філій, підрозділів і представництв економічного суб'єкта. Обов'язкова аудиторська перевірка вимагає однозначності головного висновку - чи і в якій мірі покладатися на інформацію, яка міститься в представленій бухгалтерської звітності.

Відносини, що виникають в ході обов'язкової аудиторської перевірки, в значній мірі мають публічно-правовий характер. Здійснює її аудиторська організація діє офіційно в якості незалежної контрольно-ревізійної (наглядової) інстанції в силу закону за уповноваженням держави. При цьому проведення обов'язкового аудиту не має на увазі ініціативу аудируемого особи, а є його обов'язком, обтяженням публічно-правового характеру. Аудиторський висновок, складений за результатами перевірки, входить в офіційну бухгалтерську звітність за рік як обов'язкового елемента, а без нього звітність не може бути прийнята, а користувачі фінансової (бухгалтерської) звітності, в тому числі державні податкові органи, не має права вважати її достовірною. Проводить обов'язковий аудит юридична особа укладає договір про надання аудиторських послуг у якості корпорації приватного права, тобто в рамках підприємницької діяльності. Разом з тим така юридична особа має особливий статус: воно створюється спеціально і виключно для здійснення аудиторської діяльності, не може займатися ніякою іншою підприємницькою діяльністю і, здійснюючи обов'язковий аудит, по суті, виконує публічну функцію, оскільки вже не приватний, а публічний інтерес лежить в основі цього процесу.

Обов'язковий аудит здійснюється у таких випадках:

• Якщо організація має організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства;

• Організація є кредитною організацією, страховою організацією або суспільством взаємного страхування, товарною або фондовою біржею, інвестиційним фондом, джерелом утворення коштів якого є передбачені законодавством Російської Федерації обов'язкові обчислення, вироблені фізичними та юридичними особами, фондом, джерелами утворення засобів якого є добровільні відрахування фізичних і юридичних осіб.

• Обсяг виручки організації або індивідуального підприємця від реалізації продукції (виконаних робіт, надання послуг) за один рік перевищує в 500 тис. разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці, або сума активів балансу перевищують на кінець звітного року в 200 тис. разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці;

• Організація є державним унітарним підприємством, муніципальним унітарним підприємством, заснованим на праві господарського ведення, якщо фінансові показники його діяльності відповідають попередньому пункту. Для муніципальних унітарних підприємств законом суб'єкта Російської Федерації фінансові показники можуть бути знижені;

• Обов'язковий аудит відносно будь-яких організацій чи індивідуальних підприємців передбачений законодавством Російської Федерації.

Аудит за спеціальним аудиторським завданням проводиться при перевірці окремих статей бухгалтерської звітності, якісного стану майна, при необхідності юридичної та економічної експертизи договорів, що регулюють цивільно-правові відносини, при аналізі ефективності використання капіталу та в інших випадках, безпосередньо пов'язаних з фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта .

2.2 Внутрішній аудит

В економічно розвинених державах внутрішнього аудиту приділяється така ж пильну увагу, як і зовнішньому (аудиторські комітети зобов'язані створювати всі компанії, акції яких котируються на біржі). Але якщо становлення зовнішнього аудиту в Росії, можна сказати, вже відбулося, то вітчизняний внутрішній аудит і в професійному, і в законодавчому, і в інституціональному аспектах сьогодні знаходиться ще в «зародковому» стані. Слід відзначити також відсутність достатньої кількості науково-практичних розробок, присвячених внутрішнього аудиту. У той же час посилюється взаємодія зовнішнього і внутрішнього аудиту (стандарти зовнішнього аудиту передбачають використання роботи внутрішніх аудиторів при проведенні аудиторських перевірок).

Внутрішній аудит - це регламентована внутрішніми документами організації діяльність з контролю ланок управління і різних аспектів функціонування організації, здійснювана представниками спеціального контрольного органу в рамках допомоги органам управління організації (загальним зборам учасників господарського товариства або суспільства або членів виробничого кооперативу, спостережній раді, раді директорів, виконавчому органу).

Мета внутрішнього аудиту - допомога органам управління організації в здійсненні ефективного контролю над різними ланками (елементами) системи внутрішнього контролю. Під головним завданням внутрішніх аудиторів слід розуміти забезпечення задоволення потреб органів управління в частині надання контрольної інформації з різних цікавлять їх. Під загальною ж функцією внутрішніх аудиторів слід розуміти:

а) оцінку адекватності систем контролю - здійснення перевірок ланок управління (контролю), надання обгрунтованих пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління;

б) оцінку ефективності діяльності - здійснення експертних оцінок різних сторін функціонування організації та надання обгрунтованих пропозицій щодо їх вдосконалення. Діяльність внутрішніх аудиторів для органів управління організацією має інформаційне та консультаційне значення.

Внутрішній аудит може підрозділятися на такі види:

Функціональний аудит систем управління проводиться для оцінки продуктивності і ефективності в будь-якому функціональному розрізі господарської діяльності.

При межфункциональной внутрішньому аудиті якість виконання різних функцій оцінюється в їх взаємозв'язку і взаємодії.

Організаційно-технологічний аудит систем управління висловлює проводиться органом внутрішнього аудиту контроль різноманітних ланок управління на предмет їх організаційної та / або технологічної (тобто в плані оцінки сукупності застосовуваних способів, прийомів, технологій управління, здійснюваних процедур) доцільності (раціональності).

Аудит видів діяльності передбачає об'єктивне обстеження й всебічний аналіз певних видів діяльності, бізнес-проектів з метою виявлення можливостей їх покращення. Крім того, внутрішніми аудиторами може проводитися більш глибокий контроль організації, що виражається в сукупності організаційно-технологічного та функціонального аудитів систем управління, аудиту видів діяльності, а також аудиту елементів і процесів, що пов'язують організацію з зовнішнім середовищем, наприклад системи зовнішніх професійних зв'язків, іміджу, громадських зв'язків та ін Тут визначаються всі сильні і слабкі сторони діяльності організації, оцінюється стабільність її становища в соціальних системах більш високого порядку, а також перспективи її розвитку.

Практична користь від створення відділу внутрішнього аудиту для кожної окремо взятої організації різна. Найбільш загальні аспекти доцільності його створення полягають у наступному:

1. це дозволить раді директорів або виконавчому органу налагодити ефективний контроль за автономними підрозділами організації;

2. проводяться внутрішніми аудиторами цільові контрольні перевірки та аналіз дозволять виявити резерви підвищення ефективності виробництва та визначити найбільш пріоритетні напрямки розвитку організації;

3. використання досвіду і кваліфікації внутрішніх аудиторів дозволить скоротити витрати на обов'язковий аудит, не втративши якості послуг, які отримуються фінансово-економічними, бухгалтерськими та іншими службами як головної організації, так і її філій і дочірніх компаній.

По об'єкту вивчення прийнято виділяти три види аудиту: фінансовий, на відповідність, операційний.

Фінансовий аудит (аудит фінансової звітності) передбачає оцінку достовірності фінансової інформації. В якості критеріїв оцінки зазвичай виступають загальноприйняті принципи організації бухгалтерського обліку. Такий аудит проводиться переважно незалежними аудиторами, результатом роботи яких є висновок щодо фінансових звітів.

Аудит на відповідність призначений для виявлення того, як дотримуються підприємством конкретні правила, норми, закони, інструкції, договірні зобов'язання, які впливають на результати операції або звіти.

Операційний аудит використовується для перевірки процедур і методів функціонування підприємства, оцінки продуктивності та ефективності.

У залежності від намічених цілей операційний аудит проводиться на міжгалузевому, галузевому, внутрішньогосподарському рівнях, зовнішніми або внутрішніми аудиторами, в інтересах зовнішніх або внутрішніх користувачів.

За періодичністю здійснення аудиторських перевірок розрізняють первинний і періодичний аудит. Початковий аудит - це така перевірка, яка вперше здійснюється на даному підприємстві. Періодичний аудит проводиться на даному підприємстві, як правило, щорічно.

За методами перевірки аудит буває підтверджує, системно-орієнтованим, що базується на ризику.

Підтверджуючий аудит - при проведенні перевірки аудитор-бухгалтер перевіряє і підтверджує кожну господарську операцію.

Системно-орієнтований аудит - передбачає спостереження систем, які контролюють операції з функції обліку.

Аудит, що базується на ризику - такий вид аудита, коли перевірка, виходячи з умов роботи підприємства, проводиться вибірково.

Глава 3. Аудит матеріально-виробничих запасів

3.1 План та програма аудиту МПЗ

При аудиті МПЗ керівник підприємства подає запит в аудиторську фірму. Зробивши запит в аудиторську фірму, керівник підприємства отримує лист - зобов'язання про згоду на проведення аудиту матеріально-виробничих запасів.

Директору ___________________________________________

Шановний ___________________!

Справжнім офіційно підтверджуємо прийняття Вашої пропозиції про проведення аудиторської перевірки матеріально-виробничих запасів _____________________ (найменування підприємства)

Метою аудиту є висловлення думки аудиторської організації про правильне прибуткуванні, списання та достовірності відображення в бухгалтерській звітності матеріально-виробничих запасів _____________( найменування підприємства) за 6 місяців 2008 року в усіх істотних аспектах. Для обгрунтування своїх висновків ми використовуємо ряд тестів і процедур перевірки достовірності та достатності облікової інформації, стану внутрішнього контролю, у реалізації яких сподіваємося на допомогу працівників Вашої організації.

Через великий обсяг підлягають аудиту документів, вибіркового характеру тестів та інших властивих аудиту обмежень, є певний ризик невиявлення окремих помилок і неточностей. Ми зробимо все, щоб звести цей ризик до розумного мінімуму, але (як це загальноприйнято в аудиті) гарантувати абсолютну точність висновків не можемо. Про виявлені відхилення в бухгалтерському обліку та звітності від встановленого порядку, так само як про виявлені нами факти навмисних спотворень бухгалтерської звітності. Ви будете проінформовані нашим письмовим звітом.

Ми будемо нести відповідальність за послуги, що надаються в порядку, визначеному чинним законодавством про аудиторську діяльність та договором на проведення аудиту. Ми беремо на себе зобов'язання з дотримання комерційної таємниці Вашої організації.

Сподіваємося на всебічну співпрацю з Вашим персоналом і на те, що в наше розпорядження будуть надані бухгалтерська документація, комп'ютерні бази даних і будь-яка інша інформація, необхідна нам для проведення повноцінної аудиторської перевірки. Розраховуємо, що на наших співробітників не буде чинитися тиск в будь-якій формі з метою зміни нашої думки про достовірність Вашої бухгалтерської звітності. Порушення даної умови є згідно прийнятим в аудиті нормам підставою для дострокового припинення нами договору на проведення аудиту. Вартість послуг, що надаються визначається в залежності від часу, необхідного для проведення аудиту, виходячи з погодинних ставок, що застосовуються аудиторською фірмою. Оплата окремих видів робіт може змінюватися у відповідності зі ступенем відповідальності, досвідом і необхідним рівнем кваліфікації аудиторів. Порядок і строки здійснення розрахунків будуть визначені в договорі на проведення аудиту.

Просимо Вас підписати та повернути прикладену копію даного листа із зазначенням її відповідності Вашого розуміння угод з аудиту достовірності відповідальності або направити нам зауваження щодо його змісту.

Виконавчий діректор______________________________

(Найменування аудиторської фірми) __________ ________________

З умовами проведення аудиторської перевірки матеріально-виробничих запасів згоден:

Генеральний діректор________________________

На підставі даного листа укладається договір про проведення аудиторської перевірки матеріально-виробничих запасів аудируемого підприємства за період з 01.01.2008 р. по 30.06.2008 р. аудиторською фірмою, а також складається і затверджується загальний план і програма аудиту.

Загальний план аудиторської перевірки обліку МПЗ

Програма проведення аудиту виробничих запасів

3.2 Перевірка обліку МПЗ на підприємстві

Шляхом зіставлення даних регістрів бухгалтерського обліку та звітності (бухгалтерський баланс, Головна книга, відомість залишків за синтетичними рахунками) на 01.01.2007р., 31.12.2006р. переконуються в тому, що сальдо по рахунках 10, 11 коректно перенесено з попереднього періоду.

Проводять перевірку відповідності облікової політики чинному законодавству:

1. Матеріальні цінності обліковуються за фактичною собівартістю їх придбання, з використанням тільки рахунки 10.

2. З основного складу матеріали за ціною придбання відписуються на ділянки роботи невеликими партіями.

3. При відпуску у виробництво матеріали списуються за середньої собівартості.

4. Інвентаризація матеріальних запасів проводиться: повна - один раз в листопаді або при зміні матеріально-відповідальної особи; вибіркова - щомісячно, в кінці місяця; інвентаризує ділянки в кінці кожного місяця.

У рамках процедури тестування системи внутрішнього контролю охоплюються всі види запасів (сировина та матеріали, готова продукція) і всі види операцій з ними (придбання, продаж, відпустку МПЗ у виробництво, оприбуткування готової продукції, відвантаження готової продукції покупцям).

Для дослідження системи внутрішнього контролю застосовується питальний лист закритої форми і заповнений аудитором на підставі отриманої інформації:

Негативні відповідь на питання потребують додаткової уваги аудитора.

На підставі договорів поставки, специфікацій, накладних постачальників, актів приймання МПЗ, первинних документів складського обліку аудитори відповідають на наведені нижче питання. При позитивній відповіді на деякі питання необхідне проведення додаткових процедур.

При перевірці бухгалтерського обліку надходження ТМЦ робляться такі записи:

• Д10 К60 - надійшли матеріали;

• Д10 К76, 70, 69 - віднесені на вартість матеріалів, що надійшли додаткові витрати, пов'язані з придбанням ТМЦ;

• Д19 К60 - виділено ПДВ по придбаних ТМЦ;

• Д60 К51, 71 - оплачені матеріали;

• Д68 К19 - прийнято до заліку ПДВ по придбаних ТМЦ.

На підставі регістрів синтетичного обліку виявляються періоди здійснення господарських операцій з товарно-матеріальними цінностями, що підлягають обов'язковій перевірці. Аналіз виявлених особливостей руху МПЗ дозволить зробити попередні висновки про те, чи дійсно мали місце операції, відображені в бухгалтерському обліку. За результатами процедури може коригуватися склад і обсяг аудиторської вибірки.

Проводиться перегляд і перерахунок числових даних у первинних документах за операціями, що потрапили у вибірку.

Порушення, пов'язані з оформленням первинних документів, відображаються в робочому документі:

Проводиться перевірка повноти документального підтвердження господарських операцій з руху МПЗ у бухгалтерському обліку, перевірка наявності первинних документів, які є підставою для бухгалтерських записів (накладні, вимоги, прибуткові та видаткові ордери, лімітно-забірні карти тощо), регістрів аналітичного обліку.

Перевірка повинна проводитися з урахуванням особливостей організації запасів і системи управлінського обліку (наявність віддалених складів, оперативність документообігу, якість внутрішнього контролю за діяльністю складського персоналу тощо) Результати виконання процедури відображаються у робочому документі:

Перевірка правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операції з матеріальним цінностям

На підставі актів інвентаризацій, актів про втрати і недостачі, затверджених норм природних втрат, регістрів аналітичного та синтетичного обліку перевіряємо правильність розрахунків бухгалтера при визначенні розміру відхилень від встановлених нормативів витрачання матеріалів вартості матеріалів, що підлягають списанню.

В організації розроблені можуть бути власні норми втрат при виробництві пластикових вікон шляхом виміру, прорахунку, завіса. Створюється відповідний наказ.

Зіставляються дані первинних документів на списання матеріалів (вимог, накладних, лімітно-забірних карт, актів на списання і т.д.) і регістрів аналітичного та синтетичного обліку з даними бухгалтерського обліку.

У ході перевірки правильності визначення вартості МПЗ, придбаних з застосуванням негрошових форм розрахунків дані договорів поставки, договорів міни, специфікацій, накладних постачальників, актів заліку зустрічних вимог, книг обліку векселів і цінних паперів, регістрів аналітичного та синтетичного обліку зіставляються з даними бухгалтерського обліку. Результати виконання процедури відображаються у робочому документі.

Відхилення в сумі витрат на 45 руб. не суттєво - бухгалтер міг не вірно відобразити транспортні витрати.

У ході процедури за даними регістрів синтетичного обліку перевіряється правильність відображення операцій з МПЗ на рахунках бухгалтерського обліку. Результати виконання процедури відображаються в робочих документах по кожному з перевірених видів МПЗ.

Перевірка кореспонденції рахунків за операціями з тарою