Дипломна робота
Розробка вдосконалення системи обліку матеріально-виробничих запасів
ВСТУП
Прискорення соціально-економічного розвитку країни передбачає збільшення ефективності суспільного виробництва на основі всебічної економії матеріальних, трудових і грошових ресурсів. Політика ресурсозбереження - реальне джерело задоволення зростаючих потреб суспільства. Для того, щоб виконати це в життя необхідно знати всі тонкощі обліку наявності і руху ресурсів, в першу чергу матеріальних.
Матеріально - виробничі запаси - це частина майна організації, яка виступає в якості оборотних активів, яку з точки зору економічного значення можна визначити наступним чином:
- Сировина, матеріали, інвентар зі строком корисного використання менше 12 місяців - це предмети праці, повністю (за один виробничий цикл або протягом менше 12 місяців) переносять свою вартість на створену за їх участю готову продукції (виконані роботи, надані послуги);
- Готова продукція - це продукти праці даної організації (результати діяльності у вигляді готових виробів);
- Товари - це майно, придбане винятково з метою подальшого перепродажу без переробки (видозміни). Товарами можуть бути як продукти праці інших осіб (організацій чи фізичних осіб), так і природні ресурси. У даному випадку доречно також нагадати визначення, наведене для цілей оподаткування у статтях 38 НК РФ, яке є найбільш узагальнюючим: "товаром визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації". Однак якщо для цілей оподаткування під товаром розуміється будь-яке реалізоване або майно, що купується (включаючи основні засоби, готову продукцію і т.п.), то для цілей бухгалтерського обліку під товарами розуміється тільки те майно, яке купується виключно для перепродажу без переробки.
Ні одне російське підприємство не обходиться без застосування матеріально-виробничих запасів у своїй господарській діяльності. Промислові підприємства здобувають сировину і матеріали, споживають їх у виробничому процесі та отримують готову продукцію. Торговельні організації купують і продають готові матеріальні цінності - товари. Будівельні фірми купують будматеріали і використовують їх під час виконання робіт. Навіть ті організації, видом діяльності яких є надання послуг, не можуть обійтися без певних матеріально-виробничих запасів, наприклад, канцелярських товарів або палива для автомобілів. Таким чином, кожен бухгалтер неминуче стикається з необхідністю відображення в обліку операцій з матеріально-виробничими запасами.
Виробничі запаси забезпечують разом із засобами праці і робочою силою виробничий процес організації. Це велика група активів, яка включає сировину, матеріали, використовувані в процесі виробництва, готову продукцію, товари та малоцінні і швидкозношувані предмети, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання або оперативного управління. Крім цього, в розпорядженні організації можуть перебувати матеріально-виробничі запаси, права власності на які належать іншим особам (матеріали або товари, отримані на зберігання або на переробку як давальницька сировина, товари, прийняті організацією для продажу за договорами комісії, доручення, агентування, отримані в якості застави і так далі).
Основним документом, який регламентує порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з матеріально-виробничими запасами, є Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затверджене наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. № 44н (далі - ПБУ 5 / 01). Воно вступило в дію з 1 січня 2002 року і замінило раніше застосовувалося ПБУ 5 / 98.
ПБО 5 / 01 встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріально-виробничих запасах організації. Під організацією надалі розуміється юридична особа (як воно визначається законодавством Російської Федерації). ПБО 5 / 01 не застосовується кредитними організаціями та бюджетними установами.
Для визначення податкових зобов'язань, пов'язаних із здійсненням операцій з матеріально-виробничими запасами, бухгалтеру необхідно керуватися перш за все податковим законодавством, в першу чергу Податковим кодексом РФ, а також іншими нормативними актами.
Метою дипломного проекту є дослідження організаційної структури та ведення бухгалтерського обліку на конкретному підприємстві, а також розробка щодо вдосконалення системи обліку МПЗ
Виходячи з мети, основними завданнями дипломного проекту є:
- Визначення поняття та класифікації МПЗ на загальноукраїнському рівні, а також на рівні підприємства;
- Розгляд обліку надходження і списання матеріально-виробничих запасів;
- Вивчення обліку та інвентаризації виробничих запасів на складі і в бухгалтерії;
- Дослідження особливостей організації обліку з МПЗ і використання їх на підприємства ІП Соболь Л.С.;
- Виявлення показників, що характеризують динаміку товарно-матеріальних цінностей в організації.
Предметом дослідження є удосконалення системи обліку МПЗ.
Об'єктом дослідження є - ІП Соболь Л.С.
Методичною і теоретичною основою дипломного проекту є: Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік», Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності в РФ та інші нормативні документи, законодавчі акти, а так само література з бухгалтерського обліку та аналізу фінансово - господарської діяльності, публікації економічних журналів і газет, таких як «Бухгалтерський облік», «Головбух», «Фінансова газета» і внутрішня документація підприємства.
Дипломний проект складається з вступу, чотирьох розділів, списку використаних джерел і висновку.
ГЛАВА 1. ОБЛІК МАТЕРІАЛЬНО-ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ
1.1 Поняття класифікація матеріально-виробничих запасів і завдання їх обліку
До бухгалтерського обліку в якості матеріально-виробничих запасів (далі - МПЗ) приймаються активи:
- Використовуються в якості сировини, матеріалів тощо при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);
- Призначені для продажу;
- Використовувані для управлінських потреб організації / 25 - 236 /.
Готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів, призначених для продажу (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою або комплектацією, технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або у випадках, встановлених законодавством, вимогам інших документів).
Товари - частина матеріально-виробничих запасів, придбана чи отримана від інших юридичних або фізичних осіб і призначена для продажу.
Одиниця бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної і достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю і рухом. Залежно від характеру матеріально-виробничих запасів, порядку їх придбання і використання одиницею матеріально-виробничих запасів може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група і т. п.
ПБО 5 / 01 не застосовується щодо:
1) активів, які використовуються при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців. Зазначені активи обліковуються на рахунках 01 «Основні засоби», 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», 04 «Нематеріальні активи», 07 «Устаткування до установки», 08 «Вкладення у необоротні активи»;
2) активів, характеризуються як незавершене виробництво. У складі незавершеного виробництва враховуються як матеріально-виробничі запаси, так і інші витрати, наприклад, витрати на оплату праці, амортизаційні відрахування і т. д. Однак дані витрати ще не привели до появи готової продукції (виконання робіт, надання послуг), а перебувають в стадії виробництва. Активи, що характеризуються як незавершене виробництво, обліковуються на рахунках 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати на продаж».
Зупинимося на видах матеріально-виробничих запасів докладніше.
Сировина і матеріали, використовувані для виробництва продукції, враховуються на рахунку 10 «Матеріали» відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н (далі - План рахунків).
Рахунок 10 «Матеріали» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сировини, матеріалів, палива, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, тари і тому подібних цінностей організації (в тому числі що знаходяться в дорозі та переробці). Матеріали враховуються на рахунку 10 «Матеріали» за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або обліковими цінами.
При обліку матеріалів за обліковими цінами (планова собівартість придбання або заготовляння, середні покупні ціни та ін) різниця між вартістю цінностей за цими цінами та фактичною собівартістю придбання або заготовляння цінностей відображається на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріалів».
До рахунку 10 «Матеріали» Планом рахунків рекомендовано відкривати такі субрахунки:
- 10-1 «Сировина і матеріали»;
- 10-2 «Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі»;
- 10-3 «Паливо»;
- 10-4 «Тара і тарні матеріали»;
- 10-5 «Запасні частини»;
- 10-6 «Інші матеріали»;
- 10-7 «Матеріали, передані в переробку на сторону»;
- 10-8 «Будівельні матеріали»;
- 10-9 «Інвентар і господарські речі» та ін
Згідно з Планом рахунків вартість матеріалів, що залишилися на кінець місяця в дорозі або не вивезених зі складів постачальників, в кінці місяця відображається за дебетом рахунка 10 «Матеріали» і кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» (без оприбуткування цих цінностей на склад).
Однак у п. 10 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну РФ від 28 грудня 2001 р. № 119н (далі - Наказ № 119н), зазначено, що суми, сплачені за запаси, які не були вивезені зі складів постачальників і перебувають у дорозі, враховуються в бухгалтерському обліку на рахунках розрахунків як дебіторська заборгованість.
При оприбуткуванні матеріалів (як і інших МПЗ) найбільш важливим є момент переходу права власності, зафіксований в договорі постачальником і покупцем. Якщо ж у договорі момент переходу права власності не вказаний, то сторони повинні керуватися ст. 223 ЦК РФ, згідно з якою право власності у набувача речі за договором виникає з моменту її передачі, якщо інше не передбачено законом або договором / 25 - 12 /.
Інакше кажучи, якщо договором передбачено, що право власності на МПЗ переходить до покупця у момент здачі вантажу постачальником перевізнику, то саме на цю дату покупець повинен оприбуткувати придбані матеріально-виробничі запаси. Адже в бухгалтерському обліку постачальника дані МПЗ вже списані. Отже, якщо покупець не оприбутковує запаси, вони залишаться як би нічиїми. І в той же час дані МПЗ можуть ще знаходитися в дорозі. Фактичні витрати матеріалів у виробництві або для інших господарських цілей відображається за кредитом рахунку 10 «Матеріали» в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або іншими відповідними рахунками.
При вибутті матеріалів (продажу, списання, передачі безоплатно та ін) їх вартість списується в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Аналітичний облік по рахунку 10 «Матеріали» ведеться за місцями зберігання матеріалів і окремим їх найменувань (видами, сортами, розмірами) / 25 - 14 /.
У залежності від прийнятої організацією облікової політики надходження матеріалів може бути відображено з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» або без використання їх.
1.2 Облік надходження та списання матеріально-виробничих запасів
Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю (п. 5 ПБУ 5 / 01).
При цьому саме поняття «фактична собівартість» змінюється в залежності від джерела надходження МПЗ, від порядку її оплати та інших факторів.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів (матеріалів, товарів, готової продукції), в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації (п. 12 ПБУ 5 / 01).
Необхідно зазначити, що ПБО 5 / 01 не розкриває таких понять, як «прийняття до бухгалтерського обліку», «дата прийняття до бухгалтерського обліку».
За загальним правилом датою прийняття МПЗ до бухгалтерського обліку є дата їх фактичного оприбуткування на складі, а, отже, дата їх відображення на рахунках 10,41,43 та інших.
Одним з видів надходження на підприємство є придбання МПЗ за плату. Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації) (п. 6 ПБУ 5 / 01).
До фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів відносяться:
- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;
- Митні збори;
- Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням шпіци матеріально-виробничих запасів;
- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, яку придбані матеріально-виробничі запаси;
- Витрати по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів;
- Витрати з утримання заготівельно-складського підрозділу організації;
- Витрати на послуги транспорту по доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну матеріально-виробничих запасів, встановлену договором;
- Нараховані відсотки за кредитами, наданими постачальниками (комерційний кредит);
- Нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів відсотки за позиковими коштами, якщо пні залучені для придбання цих запасів;
- Витрати по доведенню матеріально-виробничих запасів до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Дані витрати включають витрати організації по підробці, сортування, фасування та поліпшення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів / 32 - 78 /.
Не включаються до фактичні витрати на придбання матеріально-виробничих запасів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
Фактичні витрати на придбання матеріально-виробничих запасів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають до прийняття матеріально-виробничих запасів до бухгалтерського обліку у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) . Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою фактично проведеної оплати, вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), кредиторської заборгованості з оплати запасів, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття її до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату її погашення / 48 - 32 /.
Вартість товарно-матеріальних цінностей, що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування сум податків, що підлягають вирахуванню або включаються до витрат у відповідності з Податковим кодексом), включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей (п. 2 ст. 254 НК РФ). Причому законодавець не пояснює, що розуміється під іншими витратами.
Якщо матеріал надходить в одній одиниці виміру (наприклад, по вазі), а відпускається зі складу в інший (наприклад, поштучно), то його оприбуткування та відпуск відображаються одночасно в двох одиницях. Причому спочатку записується кількість в одиниці виміру, зазначеної в документах постачальника, потім у дужках - кількість в одиниці виміру, по якій матеріал буде відпускатися зі складу.
Якщо скрутно відображення руху такого матеріалу одночасно в двох одиницях виміру, можливий варіант перекладу матеріалу в іншу одиницю вимірювання з складанням акту перекладу. Акт складається представниками відділу постачання, бухгалтерської служби, фахівцями інших відділів (якщо це необхідно) і завідувачем складом. В акті перекладу вказуються обидві одиниці виміру, і визначається облікова ціна в новій одиниці виміру.
Якщо в документах постачальника вказується одиниця виміру більша або менша (наприклад, в тоннах), ніж прийнято в організації (наприклад, у кілограмах), такі матеріали оприбутковуються в одиниці виміру, прийнятої в організації.
Якщо сировина та матеріали купуються промисловими підприємствами, організаціями, які виконують певні роботи та надають послуги, то витрати з доставки даних МПЗ до складу включаються покупцями в їх фактичну собівартість.
У господарській практиці зустрічаються ситуації, коли МПЗ надходять в організацію без документів постачальника. Такі надходження називаються невідфактуровані поставки. Ці запаси повинні бути оприбутковані зі складанням Акта про приймання матеріалів (уніфікована форма № М-7). При цьому зазначені МПЗ повинні бути оприбутковані за обліковими цінами, а якщо облікові ціни не застосовуються, то за ринковими цінами.
При надходженні розрахункових документів постачальників облікова ціна коригується. А якщо документи надійшли тільки у наступному році, коригування відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» як прибутку або збитку минулих років, виявлених у звітному році.
Д15К60-оприбутковані матеріали на дату надходження.
Д19К60-виділено ПДВ по надійшли.
Д60К51-проведена оплата постачальникам.
Д10К15-прийняті до обліку матеріали по фактичній собівартості.
Іншим видом надходження МПЗ є виготовлення організацією матеріалів самостійно. Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів при їх виготовленні самою організацією визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом цих запасів (п. 7 ПБУ 5 / 01). Облік і формування витрат на виробництво матеріально-виробничих запасів здійснюється організацією в порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції.
При розрахунку ПДВ, коли передача матеріальних цінностей проводиться для власних потреб підприємства, необхідно розглядати дві ситуації:
- Витрати на власні потреби приймаються до відрахування (у тому числі і через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організації;
- Витрати на власні потреби не приймаються до відрахування (у тому числі і через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організації.
Передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій, є об'єктом оподаткування з податку на додану вартість.
Сума ПДВ, сплаченого постачальнику за придбані матеріали, повністю прийнята до відрахування, так як і на передачу готової продукції для власних потреб, і на реалізацію продукції іншим організаціям буде нарахований ПДВ.
Вартість робіт і вартість використаної продукції власного виробництва, спрямованих на власні потреби, не підлягають вирахуванню при обчисленні податку на прибуток підприємства (п. 13 ст. 270 НК РФ) і, отже, є об'єктом оподаткування з ПДВ.
У п. 2 ст. 149 НК РФ наведений перелік товарів (робіт, послуг), передача (виконання, надання) яких для власних потреб не підлягає оподаткуванню незалежно від того, чи приймаються дані витрати до відрахування при розрахунку податку на доходи організації.
Не підлягають оподаткуванню і окремі операції (п. 3 ст. 149 НК РФ). Однак не у всіх випадках передача зазначених товарів для власних потреб звільняється від обкладення ПДВ. Так, зокрема, звільняється передача для власних потреб предметів релігійного призначення, що виробляються і реалізовуються релігійними організаціями (об'єднаннями) в рамках релігійної діяльності, за винятком підакцизних, а також організація та проведення зазначеними організаціями релігійних обрядів чи інших культових дій. Таким чином, у відповідному пункті, яка затверджує пільгу, має бути прямо обумовлено, що передача товарів для власних потреб звільняється від ПДВ.
ПДВ за матеріалами (товарів, робіт, послуг), пред'явлений платнику податків та сплачений ним при придбанні, не підлягає вирахуванню. Він включається у вартість цих матеріалів, товарів, робіт або послуг, якщо передача для власних потреб звільнена від оподаткування з податку на додану вартість відповідно до пп. 2 і 3 ст. 149 НК РФ.
У випадках, коли виробництво продукції звільнено від оподаткування, а передача цієї продукції для власних потреб підлягає оподаткуванню, ПДВ по придбаних матеріалами, використаними на виробництво продукції для власних потреб, підлягає відрахуванню у загальновстановленому порядку.
При відпуску матеріально-виробничих запасів (крім товарів, які обліковуються за продажною вартістю) у виробництво та іншому вибутті їх оцінка здійснюється одним з наступних способів (п. 16 ПБУ 5 / 01):
- За собівартістю кожної одиниці;
- По середній собівартості;
- За собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО);
- За собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ЛІФО).
Застосування одного з зазначених способів по групі (виду) матеріально-виробничих запасів здійснюється виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики.
Матеріально-виробничі запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т. п.), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного, можуть оцінюватися за собівартістю кожної одиниці таких запасів.
Відповідно до п. 78 Наказу № 119н застосування методів середньої собівартості, ФІФО або ЛІФО може здійснюватися такими варіантами:
- Виходячи із середньомісячної фактичної собівартості (зважена оцінка), у розрахунок якої включаються кількість і вартість МПЗ на початок місяця і всі надходження за місяць;
- Шляхом визначення фактичної собівартості МПЗ у момент їх відпустки (ковзаюча оцінка), при цьому в розрахунок середньої оцінки включаються кількість і вартість матеріалів на початок місяця і всі надходження до моменту відпуску.
Застосування ковзної оцінки повинне бути економічно обгрунтовано і забезпечено відповідними засобами обчислювальної техніки. Варіант обчислення середніх оцінок має бути зафіксований в обліковій політиці.
Аналогічні методи розрахунку собівартості МПЗ, списаних у виробництво, передбачені і в гол. 25 НК РФ (п. 6 ст. 254 НК РФ). Таким чином, щоб уникнути подвійного розрахунку вартості вибувають матеріально-виробничих запасів платнику податків доцільно обрати єдиний метод оцінки як для бухгалтерського обліку, так і для податкового і зафіксувати даний метод в обліковій політиці.
Згідно п. 74 Наказу № 119н при списанні МПЗ за собівартістю кожної одиниці запасів можуть застосовуватися два варіанти обчислення:
- Включаючи всі витрати, пов'язані з придбанням запасів;
- Включаючи тільки вартість запасу за договірною ціною (спрощений варіант).
Застосування спрощеного варіанту допускається за відсутності можливості безпосереднього віднесення транспортно-заготівельних та інших витрат, пов'язаних з придбанням запасів, на їх собівартість (наприклад, при централізованого постачання матеріалів).
У цьому випадку величина відхилення (різниця між фактичними витратами з придбання МПЗ і його договірною ціною) розподіляється пропорційно вартості списаних матеріалів, обчисленої у договірних цінах.
Оцінка відпущених матеріалів за собівартістю кожної одиниці запасів повинна застосовуватися організацією в разі, якщо використовувані запаси не зможуть звичайним чином замінювати один одного або підлягають особливому обліку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені, радіоактивні речовини і т. д.).
Оцінка матеріально-виробничих запасів за середньою собівартістю проводиться по кожній групі (виду) запасів шляхом ділення загальної собівартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складаються відповідно з собівартості і кількості залишку на початок місяця і запасів, що надійшли протягом цього місяця.
Оцінка за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО) базується на припущенні, що матеріально-виробничі запаси використовуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання або надходження (п. 19 ПБУ 5 / 01). Іншими словами, запаси, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що значаться на початок місяця.
При застосуванні цього способу оцінка матеріально-виробничих запасів, що знаходяться у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбань. А в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість ранніх за часом придбань.
Матеріально-виробничі запаси, першими надходять у виробництво (продаж), можуть бути оцінені за собівартістю останніх у послідовності придбання (п. 20 ПБУ 5 / 01). На цьому допущенні заснована оцінка за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ЛІФО) / 32 - 77 /.
При застосуванні цього способу оцінка матеріально-виробничих запасів, що знаходяться у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю ранніх за часом придбання. А в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість пізніх за часом придбання.
Таким чином, метод ФІФО доцільний для використання організаціями з відносно невисоким рівнем рентабельності з метою недопущення виникнення збитків. Метод ЛІФО, навпаки, краще використовувати високорентабельним організаціям для зниження податкового тягаря.
Виробничі запаси матеріалів поповнюються за рахунок їх поставок підприємствами-постачальниками або іншими організаціями на основі договорів.
Підприємства-постачальники одночасно з відвантаженням висилають покупцеві розрахункові документи (платіжне вимога-доручення, рахунок-фактуру), товарно-транспортну накладну, квитанцію до залізничної накладної та ін Розрахункові та інші документи надходять до відділу маркетингу підприємства. Там перевіряють правильність їх заповнення, відповідність їх договорами, реєструють в «Журналі обліку вступників вантажів" (ф. № М-1), акцептовані їх, тобто дають згоду на оплату.
Після реєстрації платіжні документи одержують внутрішній номер і передаються в бухгалтерію для оплати, а квитанції і товарно-транспортні накладні передаються експедитору для отримання і доставки матеріалів.
З цього моменту у бухгалтерії підприємства виникають розрахунки з постачальниками. У міру надходження вантажу на склад виписується прибутковий ордер, потім при реєстрі здається в бухгалтерію, де таксує і прикладається до платіжного документу. У міру оплати банком цього документа бухгалтерія отримує виписку з розрахункового рахунка про списання грошових коштів на користь підприємства-постачальника.
При виявленні ознак, що викликають сумнів у схоронності вантажу, експедитор при прийманні вантажу в транспортній організації може вимагати перевірку вантажу. У разі виявлення недостачі місць, пошкодження тари складають комерційний акт, який служить підставою для пред'явлення претензії до транспортної організації або постачальника.
Облік розрахунків з постачальниками товарно-матеріальних цінностей ведуть на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Рахунок пасивний, сальдовий, розрахунковий.
Сальдо кредитове свідчить про суми заборгованості підприємства постачальникам і підрядникам за неоплаченими рахунками і невідфактурованих постачання;
- Оборот по кредиту - суми акцептованих рахунків постачальників за звітний місяць;
- Оборот за дебетом - суми сплачених рахунків постачальників.
Облік розрахунків з постачальниками товарно-матеріальних цінностей ведуть у журналі-ордері № 6. Це комбінований регістр аналітичного та синтетичного обліку. Аналітичний облік в ньому організовується в розрізі кожного платіжного документа, прибуткового ордера, приймального акту. Відкривається журнал-ордер № 6 сумами незакінчених розрахунків з постачальниками на початок місяця.
Заповнюється журнал-ордер № 6 на підставі акцептованих платіжних вимог-доручень, рахунків-фактур, прибуткових ордерів, актів про приймання матеріалів, виписок банку.
Журнал-ордер № 6 ведуть лінійно-позиційним способом, що дає можливість судити про стан розрахунків з постачальниками за кожним документом.
Суми за обліковими цінами записуються незалежно від виду надійшли цінностей загальною сумою, а за платіжними вимогами-дорученнями - у розрізі видів матеріалів (основні, допоміжні, паливо і т. п.). Сума претензій записується на підставі актів. За виписками банку робиться відмітка про оплату кожного платіжного документа.
Сума нестач відноситься в дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями» і відображається в журналі-ордері № 6 і відомості № 7.
Підприємства користуються також послугами постачальників води, газу, підрядників ремонтних робіт і ін За цими розрахунками за послуги ведеться окремий журнал-ордер № 6.
Після закінчення місяця показники обох журналів-ордерів підсумовують для отримання оборотів по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і перенесення їх у Головну книгу.
1.3 Облік і інвентаризація виробничих запасів на складі і в бухгалтерії
Порядок обліку матеріально-виробничих запасів на складі і в бухгалтерії залежить від методу їх обліку.
Існують наступні методи обліку виробничих запасів:
- Кількісно-сумовий;
- За допомогою звітів матеріально відповідальних осіб;
- Оперативно-бухгалтерський (сальдовий).
Найбільш прогресивним і раціональним методом обліку матеріалів є оперативно-бухгалтерський. Він передбачає ведення на складах тільки кількісно-сортового обліку руху матеріалів і здійснюється в «картках складського обліку матеріалів» (ф. М-17). Картки відкриває бухгалтерія на кожен номенклатурний номер матеріалу і під розписку передає їх завідувачу складом.
У міру надходження на склад матеріалів комірник виписує «Прибутковий ордер» і реєструє його в "Картці обліку матеріалів» у графі «Прихід».
На підставі видаткових документів (лімітно-забірних карт, вимог) у картці реєструється витрата матеріалу.
У картці після кожного запису виводиться залишок.
Комірник у встановлені графіком терміни здає в бухгалтерію первинні документи та складає реєстри здачі документів на надходження та витрачання матеріалів (ф. М-13) із зазначенням кількості документів, їх номерів і груп матеріалів, до яких вони відносяться.
Станом на перше число кожного місяця матеріально відповідальна особа переносить кількісні залишки з карток у «Відомість обліку залишків матеріалів» (ф. М-14).
Ця відомість відкривається бухгалтерією на рік по кожному складу. Зберігається вона в бухгалтерії і видається комірнику за день до закінчення місяця.
Працівник бухгалтерії перевіряє правильність зроблених комірником записів в картках обліку матеріалів і підтверджує їх своїм підписом на картках.
Основні принципи оперативно-бухгалтерського методу обліку наступні:
- Оперативність і бухгалтерська достовірність кількісного обліку на складі за допомогою карток обліку матеріалів, які підлозі ген матеріально відповідальними особами;
- Істематіческій контроль працівниками бухгалтерії безпосередньо на складі за правильним і своєчасним документуванням операцій по руху матеріалів і веденням складського обліку матеріалів; надання бухгалтерам права перевірки відповідності фактичних залишків матеріалів даними поточного складського обліку;
- Здійснення бухгалтерією обліку руху матеріалів тільки в грошовому вираженні за обліковими цінами та по фактичної собівартості в розрізі груп матеріалів та місць їх зберігання, а за наявності обчислювальної установки - також у розрізі номенклатурних номерів;
- Систематичне підтвердження (взаємозвірки) даних складського та бухгалтерського обліку шляхом зіставлення залишків матеріалів за даними складського (кількісного) обліку, оцінених за прийнятими обліковими цінами, з залишками матеріалів за даними бухгалтерського обліку / 40 - 12 /.
Існує кілька способів аналітичного обліку матеріалів у бухгалтерії: сортовий, спосіб обліку за номенклатурними номерами і оперативно-бухгалтерський (сальдовий) спосіб.
Сортовий спосіб. На кожен вид і сорт матеріалів бухгалтерія відкриває картки кількісно-сумового обліку, в яких на підставі первинних документів фіксуються операції надходження і витрати матеріалів за кількістю і сумою. Аналітичний облік у бухгалтерії дублює складський облік на картках обліку матеріалів. Після закінчення місяця і на дату інвентаризації в картках підраховують підсумки по приходу і витраті за місяць і визначають залишки матеріалів. За цими даними складають оборотні відомості аналітичного обліку, що відкриваються з матеріально-відповідальних осіб. Підсумкові дані по всіх оборотних відомостях аналітичного обліку повинні співпадати з оборотами і залишками на відповідних синтетичних счетах/48 - 32 /.
Спосіб обліку за номенклатурними номерами. Первинні документи по приходу і витраті матеріалів надходять до бухгалтерії, тут їх групують за номенклатурними номерами, а в кінці місяця підраховують підсумкові дані про надходження і витрати кожного виду матеріалу і записують в оборотні відомості в натуральному і грошовому вираженні по кожному складу в розрізі відповідних синтетичних рахунків і субрахунків / 48 - 35 /.
Більш прогресивним є оперативно-бухгалтерський (сальдовий) метод обліку матеріалів. При цьому методі не рідше одного разу на тиждень працівник бухгалтерії перевіряє правильність зроблених комірником записів в картках обліку матеріалів і підтверджує їх своїм підписом на самих картках / 48 - 36 /.
В кінці місяця завідувач складом переносить кількісні дані про залишки на перше число по кожному номенклатурному номеру матеріалів. З карток обліку матеріалів у «Відомості обліку залишків матеріалів» (сальдові відомості).
У бухгалтерії залишки матеріалів таксує по твердих обліковими цінами і виводять їх підсумки за окремими обліковими групами матеріалів і в цілому по складу.
При сальдовому методі обліку надійшли в бухгалтерію первинні документи по руху матеріалів після їх перевірки і таксування розкладають у контрольній картотеці окремо по приходу і витраті в розрізі складів і номенклатурних груп матеріалів. За даними картотеки документів складаються групові оборотні відомості в сумовому вираженні по кожному складу.
Дані цих відомостей звіряються з вартісними даними відомості залишків і з підсумками записів у регістрах синтетичного обліку.
При використанні комп'ютерів всі необхідні регістри при сальдовому методі обліку матеріалів (групові оборотні відомості, відомості залишків, сальдово-слічітельние) складаються на машинах.
Основним регістром обліку руху матеріалів є відомість № 10 «Рух матеріальних цінностей (у грошовому вираженні)». Відомість складається з трьох розділів:
1) «Рух на загальнозаводських складах (за обліковими цінами)»;
2) «Надійшло на загальнозаводські склади і залишок по підприємству на початок місяця (за синтетичними рахунками і обліковими групами)»;
3) «Витрата і залишок на кінець місяця». Відомість № 10 дозволяє здійснювати:
- Контроль збереження матеріалів за місцями їх зберігання;
- Облік надходження і залишків матеріалів у розрізі синтетичних рахунків та груп матеріалів (за обліковими цінами та фактичною собівартістю);
- Облік фактичної собівартості остаточного витрати матеріалів.
Відомість № 10 заповнюється на підставі реєстрів здачі документів, документів по руху матеріалів, виробничих звітів цехів.
Синтетичний облік наявності і руху матеріальних ресурсів ведуть на рахунку 10 «Матеріали». Рахунок активний, сальдовий, інвентарний.
Залишки матеріальних цінностей і їх прихід записують за дебетом рахунка 10, витрата і відпустку - по кредиту рахунку у сумах фактичної собівартості.
У дебет рахунка 10 відносять всі витрати з їх придбання (купівельна вартість матеріалів, націнки постачальницьких організацій, транспортні послуги, митні збори та ін) з кредиту рахунків з обліку розрахунків.
Надходження матеріалів на підприємство може відбуватися з різних причин і відображається у бухгалтерському обліку такими проводками:
- Придбані у постачальників
Д10К60 - на покупну вартість,
Д19К60 - на суму ПДВ;
- Від засновників у рахунок внеску до статутного капіталу Д10К75 / 1 - за узгодженою вартості;
- Безоплатно від інших організацій
Д10К98 / 2, субрахунок «Безоплатне надходження» - за ринковою вартістю.
При використанні МПЗ на виробничі потреби (Д20, 23, 25, 26, 08 Кт 10) одночасно до складу позареалізаційних доходів включає вартість витрачених матеріалів і в обліку відображається проводкою Д98/2К91/1;
- Відходи від шлюбу
Д10К28;
- Відходи від ліквідації основних засобів
Д10К91 / 1.
Відпуск матеріалів зі складу проводиться на різні цілі і відображається такими проводками:
- На виготовлення продукції
Д20, 23К10;
- На будівництво об'єктів основних засобів
Д08К10;
- На ремонт основних засобів
Д25, 26К10;
- Продаж на сторону.
Облік продажу матеріалів ведуть на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Рахунок активно-пасивний, сальдо не має, операційно-результативний.
За дебетом рахунка 91 відображається:
- Фактична собівартість реалізованих матеріалів
Д91 / 2 К10;
сума ПДВ, нарахована на реалізовані матеріали,
Д91 / 2 К68;
- Витрати з продажу матеріалів
Д91 / 2 К70, 69, 76.
За кредитом відображається
- Виручка від продажу за відпускними ланцюгах, включаючи ПДВ
Д51К91 / 1.
Зіставленням оборотів на рахунку 91 визначають фінансовий результат від продажу.
Якщо оборот дебетовий більше обороту кредитового (сальдо дебетове) - отримуємо збиток. Його списують на рахунок 99 «Прибутки та збитки» проводкою Д99К91 / 9.
Якщо оборот дебетовий менше обороту кредитового (сальдо кредитове) - списують проводкою Д91/9К99.
Фактичну собівартість витрачених матеріалів записують в журналах-ордерах 10, 10 / 1 у кореспонденції Д20, 23, 25, 26, 08, 91, 90К 10.
Збереження і правильне оформлення операцій по руху матеріально-виробничих запасів підтверджуються результатами періодично проводиться інвентаризації.
Згідно з п. 2 ст. 12 Закону «Про бухгалтерський облік» проведення інвентаризації обов'язково:
- При перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства, здачі майна в оренду, продажу або викупі;
- При зміні матеріально-відповідальної особи;
- Перед складанням річної бухгалтерської звітності;
- При встановленні фактів розкрадання, зловживання чи псування запасів;
- У разі форс-мажорних обставин (пожежа, повінь тощо);
- При реорганізації та ліквідації організації;
- В інших випадках, передбачених чинним законодавством (за завданням правоохоронних та інших органів та ін) / 1 - 13 /.
Основна мета інвентаризації - виявлення фактичної наявності товарно-матеріальних цінностей у натуральному та вартісному вираженні.
За обсягом перевірки інвентаризації поділяються на суцільні і вибіркові, а за часом - на планові і раптові.
У процесі інвентаризації перевіряються збереження товарно-матеріальних цінностей, правильність їх зберігання, відпуску, стану вагового та вимірювального інструменту; порядок ведення обліку руху товарно-матеріальних цінностей.
Організовує та керує проведенням інвентаризації керівник, організації або його заступник, або головний бухгалтер. Роботу з проведення інвентаризації здійснює комісія, що складається з компетентних осіб, яка призначається наказом керівника організації
Бухгалтер до моменту проведення інвентаризації становить інвентаризаційну опис товарно-матеріальних цінностей по складах (форма № інв-3). Складські операції в цей період не проводяться; завідувач складом в даній опису дає розписку в тому, що всі документи складу записані в картки обліку матеріалів і здані в бухгалтерію організації.
Для виявлення результатів інвентаризації може використовуватися книга залишків матеріалів, у якій передбачені спеціальні графи для запису залишків матеріалів у натурі за даними інвентаризаційних описів.
У всіх випадках розбіжності, виявлених в результаті інвентаризації (надлишки чи недостачі), оформляються за допомогою складання порівнювальних відомостей і оцінюються за фактичною собівартістю. Цінності, що опинилися у надлишку, підлягають оприбуткуванню із зменшенням загальногосподарських витрат (Д10 К26). Недостача цінностей списується на рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» із зменшенням їх вартості та кількості по рахунках матеріальних цінностей (кредит рахунку 10) / 24 - 75 /.
За рішенням керівника організації сума нестачі в межах норм природних втрат відноситься на витрати виробництва: Д 25, 26, 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Нестачі понад норми природного убутку (за роздрібними цінами) відносяться на матеріально відповідальних осіб: Д73 / 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку», кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - в сумі фактичної вартості і кредит 98 / 4 - у сумі перевищення роздрібної ціни над фактичною.
Некомпенсируемое втрати матеріальних цінностей від стихійних лих відносяться на результати господарської діяльності організації: Дебет 99 «Прибутки та збитки» Кредит 10 «Матеріали».
Коли конкретні винуватці не встановлені, нестачі відносяться до складу інших витрат (Д91 К94).
1.4 Характеристика підприємства
Об'єктом дослідження в даному дипломному проекті є підприємство кафе ІП Соболь Л.С.
Місцезнаходження та юридична адреса:
344002, Ростов-на-Дону, вул. Журавльова, д. 38/166,
тел. (8632) 2923842,
р / р 40802810000000000598,
к / с 30101810900000000797,
БИК 046015797 У ВАТ ОА «Південний торговий банк»
ІПН 6163023750.
Виробнича база розміщена на орендованих 75 кв. м., розташованої в м. Ростові-на-Дону з облаштованою системою комунікацій і під'їзними шляхами. Всі приміщення готові для налагодження виробництва і не потребують додаткових коштів для ремонту.
Устаткування для виробництва поставляється австрійської фірми SMALLER з якою досягнуто відповідну угоду. Вартість обладнання становить 75000 рублів.
ІП Соболь Л.С зобов'язана:
1. нести відповідальність відповідно до законодавства РФ за порушення законодавства та інших правил господарювання;
2. забезпечити своїм працівникам безпечні умови праці;
3.осуществлять оперативний та бухгалтерський облік, вести статистичну звітність.
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться за журнально-ордерною формою обліку. В обліковій політиці підприємства відображені такі основні методи і способи бухгалтерського обліку:
Нарахування амортизації здійснюється за Єдиним нормам, лінійним способом.
При визначенні фактичної вартості матеріалів, списаних у виробництво, використовується метод ФІФО
Застосовується метод визначення виручки від реалізації робіт, послуг - у міру виконання робіт і пред'явлення розрахункових документів.
Особливе значення на підприємстві надається санітарним нормам, щоб виключити різні неприємності, пов'язані з умовами виробництва товару.
Будь-які шкідливі викиди в навколишнє середовище виключені.
Таблиця 1.1 - Чисельність персоналу
№ п / п | Статті витрат | Кількість (чол.) | Середня заробітна плата (на місяць), грн. |
1 | Директор | 1 | 20000 |
2 | Адміністратор | 1 | 12000 |
3 | Бухгалтер | 1 | 10000 |
4 | Шеф-кухар | 1 | 10000 |
5 | Кухар | 2 | 7000 |
6 | Кухонний робочий | 2 | 6000 |
7 | Офіціант | 4 | 7000 |
5. | Прибиральниця | 2 | 4000 |
Вимоги до співробітників і працівникам досить високі. Кожен з них повинен мати відповідну освіту та досвід роботи в даному діловодстві.
Річний обсяг випуску готової продукції - 9815812 тис. крб.
Витрати на випуск продукції - 4496316 тис. крб.
Прибуток до оподаткування - 675454 тис. руб.
Податок на прибуток та інші обов'язкові платежі - 236409 тис. руб.
Прибуток від продажів - 745044 тис. руб.
Чистий прибуток - 439045 тис. руб.
Рентабельність продажів - 37,17%.
РОЗДІЛ 2. ОСОБЛИВОСТІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ЕКОНОМІЧНОГО АНАЛІЗУ МАТЕРІАЛЬНО-ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ
2.1 Класифікація та оцінка матеріально-виробничих запасів
У відповідності з характером володіння МПЗ поділяються на цінності, що належать організації на праві власності (а також права господарського відання або оперативного управління) і не належать їй, за таким правом.
До товарно-матеріальних цінностей, що належать ІП Соболь Л.С відносяться виготовлені, куплені, або отримані в іншій формі цінності, які знаходяться на складі та у виробництві.
До таких цінностей належать також:
- Одержувані цінності, що знаходяться в дорозі, якщо до організації відповідно до договору про постачання перейшло право власності на них;
- І цінності, що належать організації, віддані іншим організаціям у переробку, а також на реалізацію, в тому числі на умовах комісії, до переходу права власності на них до покупця;
- Що належать організації цінності, обліковуються в заставі, як знаходяться на складі організації, так і передані на зберігання застави.
У відповідності з даним фактором цінності поділяються на:
- Цінності, що використовуються у виробництві - сировина, матеріали, напівфабрикати, паливо, запасні частини і агрегати, тара, призначена для здійснення технологічного процесу виробництва продукції, та інші аналогічні цінності. Надалі ці види товарно-матеріальних цінностей будуть називатися - матеріали;
- Цінності, призначені для продажу - готова продукція і товари;
- Цінності, що використовуються як засоби праці - у вигляді інвентарю та господарського приладдя;
- Цінності, які після їх монтажу будуть функціонувати в складі основних засобів.
Залежно від ролі в процесах виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг, матеріали поділяються на такі групи:
- Сировина і основні матеріали;
- Допоміжні матеріали;
- Паливо;
- Запасні частини;
- Тара і тарні матеріали;
- Покупні напівфабрикати;
- Зворотні відходи виробництва;
- Інші матеріали. Допоміжні матеріали споживаються для господарських потреб, технологічних цілей, сприяння виробничому процесу. Допоміжні матеріали використовуються для впливу на сировину і основні матеріали з метою додання продукції певних споживчих властивостей.
Паливо призначається для експлуатації транспортних засобів, технологічних потреб виробництва, вироблення енергії та опалення будівель. Паливо буває декількох видів: нафтопродукти (нафта, дизельне паливо, бензин), тверде паливо (вугілля, дрова), газоподібне паливо.
Запасні частини служать для ремонту і заміни зношених частин машин, обладнання та транспортних засобів. До запасних частин відносяться автомобільні шини в запасі та в обігу.
Тара і тарні матеріали - предмети, використовувані для упаковки, транспортування, зберігання різних матеріалів і продукції (мішки, ящики і коробки), а також матеріали і деталі, призначені для виготовлення тари та її ремонту (деталі для складання ящиків, бочкова клепка, залізо обручное та ін.)
Покупні напівфабрикати - це продукція сторонніх організацій, яка споживається у виробничому циклі даної організації, вимагає витрат з подальшої обробки або складання і входить в матеріальну основу вироблюваної продукції. Прикладом покупних напівфабрикатів можуть служити комп'ютерні плати, будівельні конструкції.
Інші матеріали - невиправний брак, а також матеріальні цінності, отримані від вибуття основних засобів і ІХП (металобрухт, брухт, зношені шини), які не можуть бути використані в даній організації в складі матеріалів, палива або запасних частин. Крім того, матеріали класифікують за технічними властивостями і ділять на групи: чорні і кольорові метали, прокат, труби та ін
Зазначені класифікації виробничих запасів використовуються на ІП Соболь Л.С. для побудови синтетичного та аналітичного обліку, а також складання статистичного звіту про залишки, надходження і витрати сировини та матеріалів у виробничо-експлуатаційної діяльності організації (форма № 1-сн).
Всередині кожної з перерахованих груп матеріальні цінності поділяють на види, сорти, марки, типорозміри. Кожному найменуванню, сорту, розміру матеріалів привласнюють короткий числове позначення (номенклатурний номер) і записують його в спеціальний реєстр, який називають номенклатурою-цінником. У номенклатурі-ціннику вказують також тверду облікову ціну і одиницю виміру матеріалів.
Кодування номенклатури-цінника на ІП Соболь Л.С. здійснюється за змішаною порядку-серійної системі, з використанням восьмизначних кодів. Перші два знаки вказують синтетичний рахунок, третій - субрахунок, два наступних знака позначають групу матеріалів, решта - різні ознаки характеристики матеріалу.
Інформація, що міститься в номенклатурі-цінниках, належить до умовно-постійної, вона записується на машинні носії і багаторазово використовується для отримання необхідних вихідних даних.
Відповідно до ПБО 5 / 01 матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. При цьому визначення фактичної собівартості залежить від порядку надходження МПЗ в організацію ІП Соболь Л.С.
1. Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість (ПДВ) і іншихвідшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
Фактичними витратами на придбання матеріально-виробничих запасів можуть бути:
- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;
- Митні збори та інші платежі;
- Не відшкодовуються податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів;
- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації;
- Відсотки по кредитах банку, використовуваним на придбання МПЗ до моменту їх оприбуткування на склад;
- Витрати по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню.
Дані витрати включають, також, і витрати по заготовлению і доставці матеріально-виробничих запасів, витрати з утримання заготівельно-складського апарату організації, витрати за послуги транспорту по доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну на запаси, встановлену договором, витрати з оплати відсотків за кредитами постачальників і т.п. витрати.
Не включаються до фактичні витрати на придбання матеріально-виробничих запасів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
Витрати з доведення матеріально-виробничих запасів до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, включають витрати організації з доопрацювання і поліпшення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг.
2. Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів при їх виготовленні силами організації визначається виходячи з витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів.
Облік і формування витрат на виробництво МПЗ здійснюється організацією в порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції.
3.Фактіческая собівартість МПЗ, отриманих організацією безоплатно, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату оприбуткування.
4. Фактична собівартість МПЗ, придбаних в обмін на інше майно (крім грошових коштів), визначається виходячи з ринкової вартості товарів, переданих чи які підлягають передачі організацією. Собівартість даних товарів встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів.
Накладні на відпуск матеріалів на сторону (форма № М-15) застосовується для обліку та оформлення відпуску матеріалів на сторону або господарствам своєї організації, виділеним на окремий баланс. Виписуються вони в двох примірниках на підставі нарядів, договорів та інших відповідних документів при пред'явленні одержувачем довіреності на отримання цінностей. При перевезенні автотранспортом матеріалів, відпущених на сторону, виписується товарно-транспортна накладна (форма № 1-Т).
2.2 Надходження і відпуск матеріальних цінностей в організації
Характерна особливість обліку виробництва готової продукції в ІП Соболь Л.С полягає в тому, що продукти оприбутковуються за масою необробленої сировини (брутто), напівфабрикати - за масою нетто, а списання реалізованих готових виробів проводиться за обліковими цінами сировини (цього вимагає єдність оцінки сировини на виробництві).
Вартість витраченої сировини на підприємстві ІП Соболь Л.С. визначається за нормами вкладення продуктів, що визначаються за збірниками рецептур на фактичну кількість проданих страв і кулінарних виробів.
Надійшло у виробництво (на кухню) сировина знаходиться в підзвіті у завідувача виробництвом (його заступника), який несе матеріальну відповідальність за збереження сировини та її раціональне використання.
Облік сировини у виробництві ведеться за обліковими цінами в розрізі матеріально відповідальних осіб у вартісному вираженні, при цьому ніяких відхилень від норм у витрачанні сировини не допускається. Списання реалізованих готових виробів проводиться за обліковими цінами сировини (покупні або продажні). Дані ціни беруться з калькуляційних карток, це забезпечує списання вартості витраченої сировини за тими ж цінами, за якими воно було відпущено на виробництво.
Якщо облікові ціни продуктів у коморі організації ІП Соболь Л.С. не збігаються з обліковими цінами на кухні, то в накладній на надходження продуктів на кухню вказують обидва види облікових цін і вартість продуктів за цими цінами.
Усі готові вироби і напівфабрикати, виготовлені організацією ІП Соболь Л.С., являють собою продукцію власного виробництва. Її можна класифікувати наступним чином:
страви - охолоджені, замовні (порційні), банкетні та фірмові;
вироби кухні - борошняні кулінарні вироби та кондитерські вироби;
напівфабрикати - м'ясні, овочеві і так далі.
Під охолодженим стравою розуміється кулінарний виріб, піддане інтенсивному охолодженню.
Замовне страва - страва, індивідуально виготовлене і оформлене на підставі отриманого замовлення від споживача.
Банкетне блюдо - оригінально оформлене блюдо, приготовлене для святкування.
Фірмове блюдо - страва, виготовлене за новою рецептурою і технологією або на підставі нового виду сировини, що відбиває специфіку підприємства громадського харчування.
Частинами страви є гарнір, підлива чи соус, які подаються до основного компоненту страви з метою поліпшення смаку, аромату і зовнішнього вигляду.
Виріб кухні являє собою харчовий продукт або поєднання харчових продуктів, доведених до кулінарної готовності.
Напівфабрикатом вважається продукт або поєднання харчових продуктів, що пройшли одну або кілька стадій обробки, але не доведених до остаточної готовності. Використовуються для подальшого виготовлення кулінарних виробів або виступають самостійним об'єктом продажу, наприклад, в магазинах кулінарії.
Однак поряд з виготовленням і реалізацією власної продукції організація громадського харчування ще й реалізує покупцям продукти, які не пройшли технологічну обробку і товари (наприклад, алкогольні напої, сигарети та інше), тобто фактично продають покупні товари.
Отже, щоб забезпечити нормальну роботу організації ІП Соболь Л.С., необхідно постійно мати запаси сировини та покупних товарів. Дані запаси зберігаються в спеціальному приміщенні, званому коморі. При цьому дуже важливим є момент правильного документального оформлення придбання продуктів (сировини) та товарів, тобто необхідно забезпечити контроль за їх надходженням і правильну постановку на облік з боку матеріально-відповідальних осіб.
Приймання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) на складі постачальника, здійс у накладній на надходження продуктів на кухню вказують обидва види облікових цін і вартість продуктів за цими цінами.
Усі готові вироби і напівфабрикати, виготовлені організацією ІП Соболь Л.С, являють собою продукцію власного виробництва.
Порядок оформлення доручень та отримання за ними матеріальних цінностей встановлюється главою 10 Цивільного Кодексу Російської Федерації «Представництво. Доручення ».
Особам, які не відзвітували у використанні довіреностей, за якими минув термін дії, нові довіреності не видаються. Довіреності, незалежно від терміну їх дії, відбираються постачальником при першому відпуску товарно-матеріальних цінностей. Після закінчення відпустки товарно-матеріальних цінностей довіреність на підприємстві ІП Соболь Л.С. здається в бухгалтерію разом з документами на відпуск останньої партії цінностей за здаваної довіреності.
У кафе ІП Соболь Л.С. порядок приймання матеріальних цінностей та її документальне оформлення залежать від місця приймання, характеру приймання (за кількістю, якістю, комплектності), від ступеня відповідності договору поставки супровідним документам (наявність або відсутність) і так далі.
Отримання ТМЦ оформляється по-різному залежно від близькості офісу до місця знаходження складу. Якщо склад фірми-постачальники знаходяться в одному місці, то оформлення документів та видача товарів відбувається одночасно. Документом на відпустку в даному випадку є накладна.
Якщо склад фірми-постачальника віддалений від офісу, то матеріально-відповідальній особі видається документ на отримання товару, по якому йому на складі будуть відпущені матеріальні цінності. У разі відсутності на складі товару в необхідній кількості, одержувачу виписується новий документ - видаткова накладна, в якій вказується фактично відпущений кількість товару. У накладній вказується:
- Номер і дата виписки;
- Найменування постачальника і покупця;
- Найменування і короткий опис товару;
- Кількість товару;
- Ціна і загальна вартість товару (з урахуванням ПДВ), податок на додану вартість повинен бути зазначений окремим рядком.
Накладна виписується в 4-х примірниках, перші два залишаються у підприємства-постачальника (на складі і в бухгалтерії), інші два передаються покупцеві (в бухгалтерію і матеріально-відповідальній особі). Накладна завіряється печатками постачальника і одержувача та підписами матеріально-відповідальних осіб (один відпустив товар, інший - прийняв)
Якщо одержувані цінності перебувають у непорушеною тарі, то приймання може проводитися за кількістю місць, масою брутто або за кількістю товарних одиниць і маркування на тарі. Якщо не проводиться перевірка фактичної наявності товару в тарі, то необхідно зробити позначку про це в супровідному документі.
Якщо кількість і якість матеріальних цінностей відповідають даним, зазначеним у товаросупровідних документах, то на супровідні документи (накладна, товарно-транспортна накладна та інші документи, що посвідчують кількість чи якість надійшли ТМЦ) накладається штамп організації, що підтверджує відповідність прийнятих товарів даним, зазначеним у супровідних документах. Матеріально відповідальна особа, яка здійснює приймання, ставить свій підпис на товаросупровідних документах і завіряє її круглою печаткою організації.
При порушенні правил прийому та термінів ІП Соболь Л.С. може втратить можливість пред'явлення претензій постачальникам чи транспортним організаціям при недостачі або зниженні якості одержуваних матеріальних цінностей.
У разі невідповідності фактичної наявності матеріальних цінностей або відхилення за якістю, встановленим у договорі, або даним, зазначеним у супровідних документах, в ІП Соболь Л.С. складається спеціальний акт. При надходженні великих партій товарів і сировини підприємство ІП Соболь Л.С. користується уніфікованими документами для торгових організацій, наприклад, одержуючи продукти (сировина) та товари від постачальників, організація ІП Соболь Л.С. застосовує Акт про приймання товарів (форма № ТОРГ-1). У тому випадку, якщо при прийманні виявляється недостача або надлишки, то застосовуються уніфіковані форми № ТОРГ-2 і № ТОРГ-3, які є юридичною підставою для пред'явлення претензій постачальнику. У супровідному документі зробиться відмітка про актування.
У ІП Соболь Л.С. акти про приймання сировини і товарів за кількістю складаються відповідно з фактичною наявністю ТМЦ даними, що містяться у транспортних, супровідних або розрахункових документах, а при прийманні їх за якістю і комплектності - вимогами до якості ТМЦ, передбаченими в договорі чи контракті.
Акти складаються за результатами приймання членами комісії та експертом організації, на яку покладено проведення експертизи, за участю представників організацій постачальника та отримувача або представником організації-одержувача з участю компетентного представника незацікавленої організації.
Акти складаються окремо по кожному постачальнику на кожну партію ТМЦ, що надійшли по одному транспортному документу.
Товарно-матеріальні цінності, за якими не встановлено розбіжності за кількістю і за якістю, в актах не перераховуються, про що робиться відмітка в кінці акта наступного змісту: «По інших товарно-матеріальних цінностей розбіжностей немає».
В акті відображається складу комісії з обов'язковим зазначенням посади, прізвищ та ініціалів її членів. До складу комісії входять матеріально-відповідальні особи організації, представник постачальника (можливо складання акта в односторонньому порядку за згодою постачальника або його відсутність), а також представник третьої незацікавленої сторони. Якщо в момент приймання виявлено невідповідність ваги брутто вазі, зазначеному в супровідних документах, одержувач не повинен розкривати тару та упаковку. Якщо при правильності ваги брутто недостача продукції встановлена в ході перевірки ваги нетто або кількості товарних одиниць в окремих місцях, то представник організації громадського харчування - покупець має право призупинити приймання решти вантажу. Тару, упаковку розкритих місць і продукцію, що знаходилася в них, необхідно зберегти, а потім передати представнику організації відправника. Повідомлення про виклик представника відправника (постачальника) повинно бути спрямоване йому не пізніше 24-х годин, а у разі швидкопсувної продукції - негайно.
У випадку, коли постачальник підприємства ІП Соболь Л.С. знаходиться в Ростові-на-Дону, представник постачальника повинен з'явитися не пізніше наступного дня після отримання виклику, якщо у повідомленні не зазначений інший термін, а у разі приймання швидко псується, - протягом 4-х годин після повідомлення про виклик. У тому випадку, якщо постачальник іногородній, його представник повинен прибути на приймання не пізніше одного дня після отримання виклику, не враховуючи часу, необхідного для проїзду. Представник організації відправника (постачальника) повинен мати при собі посвідчення на право участі у прийманні товару у покупця.
Якщо при прийманні ТМЦ одночасно з нестачею виявилися надлишки в порівнянні з кількістю товару, зазначеним у товаросупровідних документах постачальника, дані про них також вказуються в акті.
Акт підписується всіма членами комісії, а затверджується керівником організації-одержувача.
До акта повинні бути додані:
- Документи виробника (відправника, постачальника), які свідчать про кількість і комплектність товарів;
- Пакувальні ярлики з тарних місць, в яких встановлені неналежну якість і комплектність товару;
- Пломби від тарних місць, в яких виявлена нестача;
- Справжній транспортний документ;
-Документ, що засвідчує повноваження представника, який брав участь у прийманні;
- Акт відбору зразків (проб) і висновок за результатами їх аналізу;
- Акт про невідповідність фактичної якості і комплектності товарів даним, що містяться в документі, який підтверджує їх якість і комплектність;
- Інші документи, що підтверджують причини поганої якості одержуваних ТМЦ.
Акти приймання ТМЦ за кількістю та якістю реєструються і зберігаються в порядку, встановленому на підприємстві одержувача - організації громадського харчування.
При прийманні товарно-матеріальних цінностей акти про приймання з додатком документів (рахунки-фактури, накладні і так далі) передаються до бухгалтерії під розписку і для направлення претензійного листа постачальнику або транспортній організації, що доставила вантаж.
Акт за формою № ТОРГ-2 складається на вітчизняні товари в чотирьох примірниках.
Акт за формою № ТОРГ-3 складається на імпортні товари в п'яти примірниках.
Вступники матеріальні цінності (сировина і товари) враховуються матеріально відповідальними особами в натуральному вираженні, за номенклатурою, кількістю та обліковими цінами в товарній книзі комірника або на картках кількісно-сумового обліку.
У ІП Соболь Л.С. продукти на склад оприбутковуються за прибутковими ордерами (форма № М-4), який складається матеріально відповідальною особою у день надходження сировини.
Прибутковий ордер виписується на фактично прийняте кількість продуктів.
Якщо фактична кількість отриманих продуктів не відповідає товаросупровідними документами, то в ІП Соболь Л.С. складається Акт про приймання матеріалів (форма № М-7). Цей документ надалі буде служити підставою для пред'явлення претензії постачальнику або відправнику вантажу. Складається цей документ членами приймальної комісії у двох примірниках, при цьому участь матеріально відповідальної особи організації громадського харчування та представника постачальника (чи представника незацікавленої сторони) обов'язкові. Потім один примірник складеного акту з доданням усіх товаросупровідних документів передається до бухгалтерії, інший - у відділ постачання, якщо в організації відсутній служба постачання, то передається також в бухгалтерію для направлення претензії.
Облік продуктів (сировини) та товарів в бухгалтерській службі підприємства ІП Соболь Л.С. ведеться натурально-вартісними методами: або кількісно-сумовим, або сальдовий метод в наступному порядку:
- У бухгалтерії підприємства - сумарно в грошовому вираженні за обліковими цінами;
- У місцях зберігання - по найменуванню, сорту, ціною і кількістю продуктів і товарів.
При прийманні продовольчих товарів в ІП Соболь Л.С. їх якість в обов'язковому порядку підтверджується різними сертифікатами якості, виданими компетентними державними органами.
Враховуючи, що від якості продуктів (сировини) та товарів, що використовуються в ІП Соболь Л.С., залежить життя і здоров'я людей, представники цих організацій перевірці якості одержуваних матеріальних цінностей повинні приділяти підвищену увагу.
Реалізовані ІП Соболь Л.С. харчові продукти і продовольча сировина обов'язково супроводжуються відповідним документом підприємства-виробника, що підтверджує якість і безпеку продукції для здоров'я людини з посиланням на дату і номер гігієнічного сертифікату. Документи на імпортну продукцію повинні містити позначку установ Державного санітарно-епідеміологічного нагляду Російської Федерації про проходження гігієнічної оцінки харчового продукту у встановленому порядку. Реалізація продуктів харчування і продовольчої сировини без наявності таких документів, що підтверджують якість продуктів та їх безпеку, забороняється.
Якість харчових продуктів, що надходять на підприємство ІП Соболь Л.С., перевіряється матеріально відповідальними особами. Це може бути або комірник, або керівник підприємства.
Приймання продуктів на ІП Соболь Л.С. починають з перевірки супровідних документів, якості упаковки, відповідності харчових продуктів супровідним документам та маркуванню, позначеної на упаковці (тарі). Експертиза нестандартних продуктів, а також недоброякісних, зіпсованих продуктів, що не вимагає спеціальної медичної компетентності, здійснюється товарознавцями або інспекцією по якості, а за наявності спеціальних санітарно-епідеміологічних показань - центрами санітарного нагляду.
Кількість прийнятих швидкопсувних продуктів визначається обсягом холодильного обладнання, наявного на підприємстві. Тара і упаковка харчових продуктів повинні бути чистими, сухими, без стороннього запаху і порушення цілісності упаковки.
При прийманні продовольчих товарів в ІП Соболь Л.С. в обов'язковому порядку враховується наступне:
- М'ясо приймається лише за наявності ветеринарного клейма і документа, що свідчить про огляд та укладанні ветнагляду;
- Птах приймається тільки в потрошеной вигляді, за винятком дичини;
- Забороняється прийом яйця без наявності ветеринарного свідоцтва на кожну партію яєць про благополуччя птахогосподарств по сальмонельозу та інших зоонозних інфекцій, а також яйця водоплавної птиці (качині, гусячі); курячі яйця, що були в інкубаторі (міражні), яйця з тріщинами ("бій" ), з порушенням цілості оболонки, забруднені курячі яйця, а також меланж;
- Молочні продукти приймаються в чистій тарі і в непорушеною упаковці;
- Риба охолоджена, риба гарячого копчення, кулінарні вироби та напівфабрикати з риби надходять відразу для реалізації; зберігання цієї продукції на складі заборонено;
- Забороняється прийом безалкогольних та слабоалкогольних напоїв з вичерпаним терміном реалізації, а також напоїв в пляшках без етикетки (крім пляшок з відповідними позначками), з пошкодженою укупоркой, опадами та іншими дефектами;
- Хліб і хлібобулочні вироби приймаються з перевіркою якості продукції за органолептичними показниками, маса кожного виду хлібної продукції повинна відповідати стандартам і технічним умовам.
Організація ІП Соболь Л.С. не може існувати без певного запасу сировини та покупних товарів, отже, йому доводиться постійно здійснювати закупівельні операції, які незмінно пов'язані з поставкою матеріальних цінностей. І нерідко виникає ситуація, коли при прийманні виявляється розбіжність між фактично поставленими цінностями та їх кількістю, зазначеною у супровідних документах. У тому випадку, якщо при прийманні виявлено розбіжність між фактичною кількістю товару і кількістю, вказані в супровідних документах складається акт, підписаний обома сторонами. Однак, крім складеного акта бухгалтер підприємства ІП Соболь Л.С. повинен ще й відобразити в обліку виявлену недостачу.
Якщо недостача виявляється при прийманні товарно-матеріальних цінностей, що надійшли від постачальників, то суму нестачі в межах, передбачених договором, організація ІП Соболь Л.С., яка виступає покупцем, відносить при постановці на облік даних товарно-матеріальних цінностей в дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей »в кореспонденції з рахунком 60« Розрахунки з постачальниками і підрядниками », а суму втрат понад передбачених у договорі величин, в дебет рахунку 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »субрахунок« Розрахунки по претензіях »з кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Якщо судові інстанції відмовляють у стягненні сум втрат з постачальників або транспортних організацій, тоді сума даної недостачі, спочатку врахована на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки по претензіях» списується на рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» .
Недостача в ІП Соболь Л.С., приймаюча товарно-матеріальні цінності, може бути виявлена як до моменту оплати даної партії товарно-матеріальних цінностей, так і після того, як оплата відбулася.
Оформлення відпуску готових виробів на роздачу з виробництва залежить від розташування роздавальної. Коли роздавальна відділена від виробництва, то відпустку готових виробів кухні на роздачу оформляють за допомогою денних забірних листів (форма № ОП-6, затверджена Постановою Держкомстату Російської Федерації від 25 грудня 1998 року № 132). Якщо ж роздавальна суміщена з виробництвом як в ІП Соболь Л.С, то допускається складання акта про продаж виробів кухні за готівку.
Підставою для списання вартості продуктів (сировини), витрачених на приготування власної продукції в ІП Соболь Л.С., і величини виручки, отриманої від продажу цієї продукції, служить спеціальна форма товарного звіту для організацій громадського харчування. Даний документ називається «Відомість обліку руху продуктів і тари на кухні» (форма № ОП-14, затверджена Постановою Держкомстату Російської Федерації від 25 грудня 1998 року № 132
Цей документ виконує таку ж роль, як і товарний звіт у торговельній організації, служить для контролю над рухом продуктів і надходженням виручки. Заповнюється дана відомість щодня, як правило, завідувачем виробництвом у двох примірниках, один з яких здається бухгалтеру під розпис, а другий залишається у матеріально відповідальної особи.
До даного документа додається план-меню і один примірник меню для відвідувачів. Залишок на початок дня переноситься з попередньої відомості, в прибутковій частині відомості відбивається фактичне надходження продуктів (сировини) на кухню. Вартість продуктів відображається в облікових цінах (покупних чи продажних). Фактичне надходження сировини відображається на підставі документів на видачу продуктів зі складу (накладні, вимоги, забірні листи та інше).
Видаткова частина форми № ОП-14 являє собою розділ, що відображає виручку від реалізації продукції, виготовленої на кухні.
Графа 2 «Сума фактичної реалізації» заповнюється на підставі «Акту про реалізацію готових виробів кухні за готівку» (форма № ОП-12) та інших документів, що прикладаються до відомості. У графі 5 «Вартість за обліковими цінами" відображається вартість продуктів за обліковими цінами, використаних для виготовлення продукції, згідно калькуляційним карткам.
Залишок продуктів на кінець дня являє собою величину незавершеного виробництва в організації ІП Соболь Л.С..
Рядок «Фактичний залишок» заповнюється при проведенні інвентаризації на кінець дня. Виявлені розбіжності (нестачі або надлишки) представляють собою перевитрату чи економію продуктів при виготовленні страв порівняно з нормами вкладення продуктів, передбачені збірниками рецептур.
У бухгалтерському обліку організації ІП Соболь Л.С. сировину, що відпускається з комори у виробництво (на кухню) відображається за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво». За кредитом цього рахунку відображається списання сировини, витраченого на виготовлення страв, вартість повернутого сировини з виробництва в комору, а також списання нестач і втрат продуктів (у встановленому законодавством порядку).
Дебетове сальдо рахунку 20 «Основне виробництво» означає вартість залишків необробленої сировини, а також сировини в напівфабрикатах і в нереалізованої продукції.
Аналітичний облік ведеться по кожному виробництва і матеріально відповідальній особі.
При відображенні даних господарських операцій в організаціях громадського харчування використовуються такі проводки:
Д20К41.1 - Надходження сировини з комори на кухню
Д90К20 - Списання сировини, витраченого на приготування страв і кулінарних виробів
Д41.2К20 - Якщо з виробництва готові вироби та напівфабрикати відпускаються в дрібнороздрібну мережу
Д41.1К20 - Повернення продуктів з кухні в комору
При відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті їх оцінка здійснюється організацією (крім ІХП; товарів, які обліковуються за продажною (роздрібної) вартості) за собівартістю перших за часом придбань матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО).
Застосування цього методу в конкретному найменуванню проводиться протягом звітного року.
Оцінка запасів методом ФІФО базується на припущенні, що ресурси, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені за собівартістю останніх за часом придбань. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбань, а в собівартості реалізації продукції (робіт, послуг) враховується собівартість ранніх за часом придбань.
Організація може застосовувати протягом одного року, як елемент облікової політики, один метод оцінки по кожному окремому виду (групі) матеріально-виробничих запасів. Приклад розрахунку методу ФІФО наведено нижче у таблиці 2.1.
Таблиця 2.1 - Розрахунок за методом ФІФО
Залишок матеріалів на початок січня | Надійшло матеріалів у січні | |||||
Кількість, шт. | Ціна за одиницю, крб. | Загальна вартість руб. | Дата | Кількість, шт. | Ціна за одиницю, крб. | Загальна вартість руб. |
20 | 100 | 2000 | 03.01.05 | 5 | 150 | 750 |
10.01.05 | 30 | 200 | 6000 | |||
17.01.05 | 10 | 250 | 2500 | |||
30.01.05 | 40 | 300 | 12000 | |||
Разом: | ||||||
20 2000 | 85 21250 |
Собівартість списаних матеріалів складе:
(20шт. * 100руб./шт.) + (5шт. * 150руб./шт.) + (30шт. * 200руб./шт.) + (10шт. * 250руб./шт.) + (35шт. * 300руб. / шт.) = 2000руб. +750 руб. +6000 руб. +2500 руб. + 10500руб .= 21750
Списано матеріалів у січні | Залишок на початок лютого | ||||
Кількість, шт. | Ціна за одиницю, крб. | Загальна вартість руб. | Кількість, шт. | Ціна за одиницю, крб. | Загальна вартість руб. |
100 | - | 21750 | 5 | 300 | 1500 |
2.3 Аналіз забезпеченості та ефективності використання підприємством матеріальних ресурсів
Необхідною умовою нарощування обсягів виробництва продукції в ІП Соболь Л.С., зниження її собівартості, зростання прибутку, рентабельності є повне і своєчасне забезпечення підприємства сировиною і матеріалами необхідного асортименту і якості.
Джерелами інформації на даному підприємстві є: план матеріально-технічного постачання, заявки, контракти на постачання сировини і матеріалів, форми статистичної звітності про наявність і використання матеріальних ресурсів і форма № 5-з про витрати на виробництво, оперативні дані відділу матеріально-технічного постачання, відомості аналітичного бухгалтерського обліку про надходження, витрату та залишках матеріальних ресурсів та ін
Рівень забезпеченості підприємства ІП Соболь Л.С. сировиною і матеріалами визначається порівнянням фактичної кількості купленої сировини з плановою потребою.
Перевіряється також виконання договорів поставки, якість отриманих матеріалів від постачальників, відповідність їх стандартам, технічним умовам і умовам договору, і у випадках їх порушення пред'являються претензії постачальникам. Особлива увага приділяється перевірці виконання постачань матеріалів, виділених підприємству за держзамовленням, і кооперованих постачань.
Велике значення надається виконанню плану по термінах постачання матеріалів (ритмічності). Порушення термінів постачання веде до недовиконання плану виробництва і реалізації продукції. Для оцінки ритмічності поставок використовують коефіцієнт ритмічності, коефіцієнт варіації.
Управління запасами - важлива і відповідальна ділянка роботи. Від оптимальності запасів залежать всі кінцеві результати діяльності підприємства. Ефективне управління запасами дозволяє прискорити оборотність капіталу і підвищити його прибутковість, зменшити поточні витрати на їх зберігання, визволити з поточного господарського обороту частину капіталу, реінвестуя його в інші активи / 12 - 57 /.
Мистецтво управління запасами - це:
- Оптимізація загального розміру й структури запасів товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ);
- Мінімізація витрат з їх обслуговування;
- Забезпечення ефективного контролю за їх рухом.
Для оптимізації поточних запасів в ІП Соболь Л.С. найбільшого поширення набула модель економічно обгрунтованого замовлення (модель ЄВ Q).
Розрахунковий механізм цієї моделі грунтується на мінімізації сукупних витрат із закупівлі та зберігання запасів на підприємстві. Ці витрати діляться на дві групи:
- Сума витрат по завезенню товарів, включаючи витрати по транспортуванню і прийманню товарів;
- Сума витрат на зберігання товарів на складі підприємства (зміст складських приміщень та обладнання, зарплата персоналу, фінансові витрати з обслуговування капіталу, вкладеного в запаси, та ін.)
Чим більше партія замовлення і рідше проводиться завезення матеріалів, тим нижче сума витрат по завезенню матеріалів. Її можна визначити за такою формулою:
(2.1)
де Z ЗМ - витрати із завезення матеріалів;
V ПП - річний обсяг виробничої потреби в даному сировину чи матеріалі;
РПП - середній розмір однієї партії поставки;
Ц рз - середня вартість розміщення одного замовлення.
З формули видно, що при незмінному V ПП і Ц рз із зростанням РПП сума витрат зменшується, і навпаки. Отже, підприємству вигідніше завозити сировину великими партіями.
Але з іншого боку, великий розмір однієї партії викликає відповідне зростання витрат на зберігання товарів на складі, так як при цьому збільшується розмір запасу в днях.
З урахуванням цієї залежності сума витрат на зберігання товарів (Z хр.т) на складі може бути визначена наступним чином:
Z хр.т = * Схр, (2.2)
де С хр - вартість зберігання одиниці товару в аналізованому періоді.
Звідси видно, що при незмінній З хр сума витрат на зберігання товарів на складі мінімізується при зниженні середнього розміру однієї партії постачання.
Модель ЄВ Q дозволяє оптимізувати пропорції між двома групами витрат таким чином, щоб загальна сума витрат була мінімальною.
Математична модель ЄВ Q, виражається наступною формулою:
(2.3)
де ЄВ Q - Оптимальний середній розмір партії постачання.
Звідси оптимальний середній розмір виробничого запасу визначається так:
(2.4)
Приклад розрахунку потреби в матеріалах на підприємстві ІП Соболь Л.С за 2004 р:
Річна потреба в матеріалах на підприємстві ІП Соболь Л.С. -37392 Тис.шт.
Середня вартість розміщення одного замовлення - 1000 руб.
Середня вартість зберігання одиниці товару - 2 крб.
Час доставки замовлення від постачальника - 1 день.
Підприємство працює 360 днів у році.
EOQ = = 6115тис.шт.
Для характеристики використання матеріальних ресурсів на підприємстві ІП Соболь Л.С. застосовується система узагальнюючих і приватних показників.
Узагальнюючі показники - це прибуток на карбованець матеріальних витрат, матеріаловіддача, матеріалоємність, коефіцієнт співвідношення темпів зростання, обсягу виробництва і матеріальних витрат, питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції / 22 - 360 /.
Загальна матеріаломісткість залежить від обсягу випуску продукції та суми матеріальних витрат на її виробництво. Обсяг же випуску продукції у вартісному вираженні (ВП) може змінитися за рахунок кількості виробленої продукції (УВП), її структури (УД;) і рівня відпускних цін (ЦП). Сума матеріальних витрат (МОЗ) також залежить від обсягу виробленої продукції, її структури, витрати матеріалів на одиницю продукції (УР), вартості матеріалів (ЦМ). У результаті загальна матеріаломісткість залежить від обсягу виробленої продукції, її структури, норм витрати матеріалів на одиницю продукції, цін на матеріальні ресурси, відпускних цін на продукцію/22 - 374 /.
Вплив даних чинників на матеріаломісткість в ІП Соболь Л.С. можна визначити способом ланцюгової підстановки, використовуючи дані табл. 2.2
Таблиця 2.2 - Дані для аналізу матеріаломісткості продукції ІП Соболь Л.С. в 2004 р.
Показник | Алгоритм розрахунку | Сума, тис. руб. |
I. Витрати матеріалів на виробництво продукції: а) базового періоду |
| 164922 |
б) базового періоду, перерахованого на фактичний випуск продукції |
| 20393 |
в) за базовим нормам і цінами на фактичний випуск продукції |
| 174479 |
г) фактично щодо базових цін |
| 160705 |
д) фактичні у звітному періоді |
| 187489 |
II. Вартість валового випуску продукції: а) базового періоду |
| 4374 |
б) фактично при базовій структурі | ВПстр | 16531 |
в) фактично при фактичній структурі |
| 1454 |
г) фактично у звітному періоді |
| 1531 |
На підставі наведених даних про матеріальні витрати слід розрахувати показники матеріаломісткості (Ме) продукції, які необхідні для визначення впливу факторів на зміну її рівня. (Табл. 2.3)
Таблиця 2.3 - Факторний аналіз матеріаломісткості продукції ІП Соболь Л.С.
Показник | Умови розрахунку | Розрахунок матеріаломісткості | Рівень Ме | ||||
V | Уд | Ур | Цм | Цп | |||
Мео | to | to | to | to | to | 164922/4374 | 37.7 |
Ме.усл.1 | t. 1 | to | to | to | to | 20393/16531 | 1.2 |
Ме.усл.2 | t 1 | t 1 | to |