Міністерство сільського господарства РФ
Федеральне державне освітній заклад
Вищого професійного навчання
"Мічурінський державний аграрний університет"
Кафедра "Бухгалтерський облік, аналіз і аудит"
РЕФЕРАТ
З дисципліни: "Бухгалтерський фінансовий облік"
На тему: "Сутність, засади організації та завдання обліку оплати праці"
Мічурінськ - Наукограда РФ, 2009 р .
Важливою ділянкою бухгалтерського обліку на виробничих підприємствах є розрахунок з персоналом з оплати праці.
Для працівника і для роботодавця працю та її оплата мають різну мету і значення. Для працівника оплата праці - основна стаття його доходу, засіб підвищення добробуту його самого і членів його сім'ї. Для роботодавця це - витрати виробництва, які він прагне мінімізувати, особливо в розрахунку на одиницю продукції.
Соціально-економічна роль праці та її оплати в масштабах країни проявляється в трьох основних функціях:
- Відтворювальна;
- Стимулююча;
- Регулююча.
Відтворювальну функцію виконує працівник, стимулюючу - роботодавець і регулюючу - держава.
У зв'язку з переходом економіки країни на ринкові відносини багато функцій держави з питань праці та її оплати передані безпосередньо підприємствам. Держава регулює ринок праці, забезпечує соціальний захист працівників, встановлює мінімальний розмір місячної оплати праці, використовуючи прямі і непрямі методи впливу, в тому числі нормативно-правові (трудові, податкові, кредитні, бюджетні).
Підприємства самостійно встановлюють форми, системи і розміри оплати праці, матеріального стимулювання його результатів. При цьому максимальний розмір оплати праці не обмежується.
Обов'язком будь-якого підприємства є створення нормальних умов роботи і дієвих мотивів, що забезпечують прагнення працівників до підвищення результатів своєї діяльності. Для підсилення такого мотивації необхідно забезпечити безпосередній зв'язок між оплатою праці та її результатами.
На підприємствах розвинених країн широко застосовуються так звані аналітичні системи оплати праці, які передбачають диференційовану оцінку (в балах) складності виконуваної роботи з урахуванням кваліфікації працівників, умов праці тощо При цьому постійна частина заробітної плати становить близько 70%. Змінна ж частина (30%) виплачується як нагорода за підвищення якості продукції, зростання продуктивності праці, економію сировини і матеріалів.
Крім того, там використовуються різні форми участі працівників у розподілі прибутку, гуртки якості, самокеровані групи (бригади), гнучкі графіки роботи, ротації працівників з урахуванням особистих якостей і стажу роботи та ін
Підвищенню продуктивності праці, повному використанню робочого часу і підвищенню якості продукції сприяє правильно організований бухгалтерський облік, основні завдання якого в цій області:
§ точний облік особового складу працівників, відпрацьованого ними
§ часу й обсягу виконуваних робіт;
§ правильне і своєчасне документальне оформлення та обчислення сум оплати праці та утримань з неї;
§ облік розрахунків з працівниками підприємства, бюджетом, органами соціального страхування та забезпечення;
§ контроль за раціональним використанням трудових ресурсів, оплати праці та фонду споживання;
§ правильний розподіл трудових витрат між об'єктами калькуляції;
§ складання звітності з праці та її подання у відповідні органи та ін
Види, форми і системи оплати праці. На виробничих підприємствах розрізняють два види оплати праці: основна і додаткова.
До основної ставиться оплата, нарахована працівникам за фактично відпрацьований час і виконану роботу за встановленими розцінками, тарифними ставками або окладами.
До додаткової відносяться виплати за опрацьованим в організації (підприємстві) час. Вона нараховується відповідно до чинного законодавства з праці: оплата чергових відпусток, перерв у роботі матерів, що годують, пільгових годин підлітків, за час виконання державних і громадських обов'язків, оплата вихідної допомоги при звільненні та ін
На виробничих підприємствах застосовуються дві форми оплати праці: погодинна і відрядна.
При погодинній формі оплата проводиться за певну кількість відпрацьованого часу, незалежно від кількості виконаних робіт.
Погодинна форма оплати праці підрозділяється на дві підсистеми: просту погодинну і почасово-преміальну.
Проста погодинна система передбачає виплату заробітної плати в залежності від кількості відпрацьованого часу та кваліфікації працівника.
Почасово-преміальна система оплати праці застосовується з метою підвищення матеріальної зацікавленості працівників: на додаток до ставки (окладу) виплачується премія за своєчасне та якісне виконання робіт.
Відрядна форма оплати праці передбачає оплату виконаних робіт відповідно до кількості і якості виготовленої продукції за відрядними розцінками. Вона підрозділяється на наступні основні системи: пряма відрядна, відрядно-преміальна, відрядно-прогресивна, побічно-відрядна і акордна.
При прямій відрядній системі праця оплачується в залежності від кількості виробленої продукції або виконаних робіт, виходячи з твердих відрядних розцінок, встановлених з урахуванням кваліфікації.
При відрядно-преміальною системою робітникові, крім заробітку за прямими відрядними розцінками, виплачується премія за виконання і перевиконання встановлених об'ємних та кількісних показників.
При відрядно-прогресивній системі оплата праці робітників у межах встановленої вихідної бази (норми) проводиться за прямими відрядними розцінками, а понад це - за підвищеними.
Побічно-відрядна система служить для оплати праці наладчиків технологічного обладнання, слюсарів-ремонтників, помічників майстрів та інших допоміжних робітників. Така оплата може бути організована за відрядними розцінками, збільшується на відсоток виконання норм виробітку в середньому по обслуговуваній дільниці.
При аккордной системі величина оплати встановлюється за весь обсяг роботи, а не за кожний виріб чи операцію. Ця система звичайно поєднується з преміюванням за скорочення термінів. Загальна вартість визначається на основі норм часу (виробітку) і розцінок. Акордна система застосовується на роботах з тривалим виробничим циклом. Бригаді видається акордний наряд, який передбачає весь комплекс основних і допоміжних робіт. У вбранні вказуються початок і закінчення робіт, а також суми заробітної плати і премій з урахуванням термінів і якості. Така система оплати праці ефективна в будівництві (бригадний підряд), на автотранспорті та в інших галузях.
Праця деяких працівників іноді оплачується за змішаною формою, наприклад оплата праці керівника невеликого колективу (бригадир), який поєднує керівництво колективом (погодинна оплата) з безпосередньою виробничою діяльністю, оплачуваної за відрядними розцінками.
Оперативний облік чисельності зайнятих на підприємстві ведеться у відділі кадрів, як в цілому по підприємству, так і по цехах і відділам; при цьому використовують уніфіковані форми первинних документів, затверджені постановою Держкомстату РФ від 20 грудня 2000 р . № 136.
Прийом, переміщення, надання відпустки, звільнення працівників оформляються наказом (розпорядженням) керівника підприємства (типові форми № Т-1, Т-5, Т-6, Т-8), на підставі якого проводяться відповідні записи в трудових книжках і особових картках.
Надійшов на підприємство вперше видається трудова книжка, що зберігається до його звільнення у відділі кадрів. На всіх працівників підприємства заповнюється особова картка (форма № Т-2). У ній містяться загальні дані про працівника (прізвище, ім'я, по батькові, дата і місце народження, освіта тощо), відомості про військовий облік, призначення і переміщення, підвищення кваліфікації, перепідготовки, відпустці, атестації і т.д. На працівників, які займають керівні посади, та наукових працівників, крім того, заповнюється листок з обліку кадрів. Кожному працівнику привласнюється табельний номер, який надалі проставляється на всіх документах з обліку особового складу, праці та заробітної плати.
На кожному підприємстві встановлено певний трудовий режим. Контроль за його дотриманням ведеться за допомогою табельного обліку. Його суть полягає у щоденній реєстрації явки на роботу, звільнення з роботи, всіх випадків запізнень і неявок із зазначенням їх причин, а також годин простою і понаднормової роботи. Табельний облік здійснює бухгалтер, бригадир чи майстер в табелі обліку використання робочого часу (форма № Т-12 або Т-13). Для спрощення табельного обліку можна обмежитися лише реєстрацією в ньому відхилень від нормативної тривалості робочого дня. Позначку про неявку або запізнення роблять в табелі на підставі відповідних документів - довідок про виклик у військкомат, суд, листків про тимчасову непрацездатність та інші, які працівники здають табельником. Причини неявок вказуються за допомогою шифрів. Наприклад, вихідні та святкові дні - В, відрядження - К, чергові і додаткові відпустки - О, непрацездатність - Б і т.д. Форма № Т-12 призначена для обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати для працівників з почасово або почасово-преміальною оплатою праці. На зворотному боці табеля проводиться розрахунок заробітної плати (для персоналу відділів та служб охорони здоров'я: керівників, фахівців, службовців та інших працівників, які стосуються службовцям). Якщо ж застосовується форма № Т-13, то враховується тільки використане робочий час. У цьому випадку оплату праці нараховують в особовому рахунку (форма № Т-54) або розрахунково-платіжної відомості (№ Т-49).
Утримання із заробітної плати. З оплати праці працівників, як складаються в штаті підприємства, так і працюють за трудовими угодами, договорами підряду, за сумісництвом, виконують разові роботи, виробляють різні утримання, які можна розділити на дві групи: обов'язкові та з ініціативи підприємства.
Обов'язковими утриманнями є податок на доходи фізичних осіб, утримання за виконавчими листами та нотаріальним написам на користь юридичних і фізичних осіб.
Податок на доходи з фізичних осіб стягується у порядку і розмірах, встановлених Податковим кодексом РФ. Його платять фізичні особи - податкові резиденти РФ, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, розташованих в Російській Федерації, але не є податковими резидентами РФ.
Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків. До сукупного доходу, оподатковуваний податком, включають всі види доходів, як у грошовій, так і в натуральній формі. Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують оподатковувану базу.
Не підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування) такі види доходів:
-Державні допомоги (крім допомоги по тимчасової не
-Працездатності), у тому числі допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
-Державні пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством;
-Всі види законодавчо встановлених компенсаційних
-Виплат (у межах норм);
-Винагороди донорам за здану донорську кров, материнське молоко та іншу донорську допомогу;
-Аліменти, одержувані платниками податків;
-Суми, одержувані у вигляді безоплатної допомоги, наданої для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва;
-Суми, одержувані у вигляді премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва;
-Суми одноразової матеріальної допомоги (у зв'язку зі
-Стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною,
-В зв'язку зі смертю члена сім'ї, у вигляді гуманітарної та благодійної
-Котельної допомоги);
-Доходи, отримані від фізичних осіб у порядку спадкування або дарування;
-Винагороди, які виплачуються за передачу у державну власність скарбів;
-Інші види доходів згідно зі ст. 217 Податкового кодексу РФ.
При обчисленні податку на доходи фізичних осіб Податковий кодекс РФ надає стандартні, соціальні, майнові та професійні податкові відрахування (ст. 218-221). Всі вони можуть проводитися тільки з доходів платника податків, щодо яких передбачена податкова ставка в розмірі 13%.
Бухгалтерію насамперед цікавлять стандартні податкові відрахування, тому що інші відрахування робітники роблять самостійно.
При визначенні податкової бази платник податків має право на отримання стандартних податкових вирахувань у розмірі 3000 руб., 500 руб., 400 руб. і 600 руб. щомісяця.
Якщо загальна сума стандартних податкових вирахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, оподатковуваних за цей самий податковий період, то стосовно нього податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цей період і сумою доходів, що підлягають оподаткуванню, не переноситься.
Право на стандартний податкові відрахування в розмірі 3000 руб. щомісяця мають ті фізичні особи, які раніше мали право на щорічну відрахування на суму доходу, що не перевищує розмір сукупного доходу, оподатковуваного за мінімальною ставкою. Крім того, право на даний податкове вирахування мають:
-Інваліди Великої Вітчизняної війни,
-Інваліди з числа військовослужбовців, які стали інвалідами I,
-II і III груп внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних
-При захисті СРСР, Російської Федерації або при виконанні
-Інших обов'язків військової служби або отриманих внаслідок
-Захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, або з числа
-Колишніх партизанів, а також інші категорії інвалідів, прирівняні за пенсійним забезпеченням до зазначених категорій військовослужбовців.
Стандартний податкове вирахування в розмірі 500 руб. щомісячно виробляється особам, у яких раніше сукупний доход, отриманий в оподатковуваний періоді, зменшувався на суми доходу, що не перевищує за кожний повний місяць, протягом якого був отриманий дохід, п'ятикратного розміру мінімальної місячної оплати праці.
Крім того, зазначений податковий відрахування надається:
- Батькам і подружжю військовослужбовців, які загинули внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних ними при захисті СРСР, Російської Федерації або при виконанні інших обов'язків військової служби або внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, а також батькам і подружжю державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків.
Відрахування надається подружжю загиблих військовослужбовців і державних службовців, якщо вони не вступили у повторний шлюб;
- Громадянам, звільненим з військової служби або призиваються на військові збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії.
Решта фізичні особи мають право на стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб. Даний відрахування здійснюється за кожний місяць податкового періоду до місяця, коли дохід платника податку, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду працедавцем, що надає податкові відрахування, перевищить 20 000 руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 000 руб., Податкове вирахування не застосовується.
Стандартний податкове вирахування в розмірі 400 руб. виробляється тільки фізичним особам, що є податковими резидентами РФ, тобто фактично знаходяться на території Російської Федерації не менше 183 днів у календарному році, і тільки щодо доходів, які оподатковуються за ставкою 13%.
Якщо платник податку має право більш ніж на один стандартний податкові відрахування, то йому надається максимальний з відповідних відрахувань.
Стандартний податкове вирахування в розмірі 600 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на платників податків (батьків, подружжя батьків, опікунів і піклувальників), на забезпеченні яких знаходиться дитина. Цей податковий відрахування надається незалежно від перерахованих вище стандартних вирахувань.
Відрахування в розмірі 600 руб. надається на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня денної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років.
Відрахування з сукупного доходу на утримання дітей, студентів та учнів денної форми навчання проводяться незалежно від того, чи мають вони самостійні джерела доходів - стипендії, заробітки і т. п., а також чи проживають вони спільно з батьками.
Якщо студент має сім'ю, то зменшення витрат на його утримання проводиться у кожного з батьків.
У самотніх батьків розмір податкового вирахування подвоюється. Згідно подп. 4 п. 1 ст. 218 Податкового кодексу РФ під самотнім розуміється один з батьків, який не перебуває в зареєстрованому шлюбі. При цьому виходячи з прямого тлумачення подп. 4 п. 1 ст. 218 Податкового кодексу РФ випливає, що виплата і отримання аліментів (на відміну від раніше прийнятого порядку) не впливають на розмір стандартного податкового відрахування. Для застосування вищевказаного подвійного розміру відрахування необхідно тільки, щоб батько не був у зареєстрованому шлюбі. Виходячи з цього надання подвійного розміру відрахування припиняється з місяця, наступного за його вступом у шлюб.
Зменшення податкової бази проводиться з місяця народження дитини або з місяця, в якому встановлено опіку (піклування), і зберігається до кінця того року, в якому дитина досягла віку 18 (або 24) років або у разі смерті дитини. Податковий відрахування надається за період навчання дитини в навчальному закладі, включаючи академічну відпустку, оформлений в установленому порядку.
Даний відрахування здійснюється за кожний місяць податкового періоду до місяця, коли дохід платника податку, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 40 000 руб.
Податкове вирахування в розмірі 600 руб. виробляється тільки фізичним особам, що є податковими резидентами Російської Федерації, і тільки щодо доходів, які оподатковуються за ставкою 13%.
Іноземним фізичним особам (у разі, якщо вони фактично перебували на території Російської Федерації не менше 183 днів у календарному році), у яких дитина перебуває за межами Російської Федерації, стандартний податкові відрахування в розмірі 600 руб. надається на підставі документів, завірених компетентними органами відповідної держави.
Якщо платник податків розпочинає працювати у податкового агента не з першого місяця календарного року, то відрахування у розмірі 400 руб. і 600 руб. (Або 1200 руб.) Надаються за даним місцем роботи з урахуванням отриманого з початку цього року доходу за іншим місцем роботи. Платник податків зобов'язаний підтвердити розмір отриманого доходу довідкою, виданою попереднім роботодавцем.
Якщо роботодавець надав фізичній особі не всі належні стандартні податкові відрахування і відповідно утримав з отриманого доходу податок у більшій сумі, то він повинен повернути зайво утримані суми за заявою цієї фізичної особи.
На прохання фізичної особи організація зобов'язана видати йому довідку про нарахований дохід і утриманої сумі податку.
Виробничі підприємства не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним, зобов'язані надати податковому органу (за місцем свого знаходження) відомості про виплачені фізичним особам за минулий період сумах і про утримані з них податки з вказівкою адрес постійного місця проживання цих осіб. Зазначені відомості пересилаються податковим органам за місцем проживання одержувачів доходів, де враховуються при перевірці наданих фізичними особами декларацій про отримані ними доходи.
Утримання по виконавчим листам. Підставою для утримання і переказу аліментів є виконавчі листи, письмові заяви громадян про добровільну сплату аліментів, нотаріально завірені аліментні угоди (угоди про сплату аліментів).
Надійшли в бухгалтерію організації виконавчі листи (заяви, угоди) реєструють у спеціальному журналі або картці і зберігають як бланки суворої звітності. Про надходження виконавчих документів бухгалтерія повідомляє судового виконавця і стягувачу.
Аліменти утримуються із сум заробітної плати, з допомоги з тимчасової непрацездатності, нарахованих за звітний місяць після утримання з них податків, а також з сум нарахованих пенсій і стипендій.
Не стягуються аліменти з сум матеріальної допомоги, одноразових премій, компенсаційних виплат за роботу в шкідливих і екстремальних умовах та ін
Утримані суми аліментів бухгалтерія зобов'язана протягом трьох днів з дня виплати заробітної плати видати стягувачу особисто з каси, перевести поштою акцептованим платіжним дорученням (з віднесенням витрат за переведенням на стягувача) або перерахувати на рахунок стягувача у відділення банку на підставі письмової заяви. Якщо адреса стягувача невідомий, то утримані суми перераховують на депозитний рахунок народного суду за місцем знаходження організації.
За ініціативи організації через бухгалтерію із заробітної плати працівників може бути зроблено такі утримання: борг за працівником; раніше видані плановий аванс і, зроблені в міжрозрахунковий період; в погашення заборгованості за підзвітними сумами; за утримання дитини у відомчих дошкільних установах; за шкоду, завдану виробництву; за псування, нестачу чи втрату матеріальних цінностей; за шлюб; грошові нарахування; за товари, куплені в кредит; перерахування до відділення банків і т.д.
Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці. Облік витрат на оплату праці робітників і службовців ведеться на синтетичному рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". За кредитом цього рахунку відображають нарахування, а по дебету - утримання та виплати заробітної плати, допомог і доходів. Сальдо цього рахунку, як правило, кредитове і показує заборгованість підприємства по заробітній платі та інших видів виплат.
Нарахування оплати праці по операціях, пов'язаних з заготовлением і придбанням матеріальних ресурсів і здійсненням капітальних вкладень, у бухгалтерському обліку відображається по кредиту рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і дебетом рахунків: 10 "Матеріали", 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей "; 08" Вкладення у необоротні активи ".
Нарахування оплати праці з виробничих операцій відображають за кредитом рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і дебетом рахунків:
20 "Основне виробництво" (оплата праці робітників основного виробництва);
23 "Допоміжні виробництва" (оплата праці робітників допоміжних виробництв);
25 "Загальновиробничі витрати" (оплата праці цехового персоналу та робітників, зайнятих обслуговуванням виробничих машин та обладнання);
26 "Загальногосподарські витрати" (оплата праці адміністративно-управлінського персоналу);
28 "Брак у виробництві" (оплата праці робітників, зайнятих виправленням бракованої продукції);
29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" (оплата праці
30работніков обслуговуючих виробництв і господарств).
Нарахування оплати праці працівникам, пов'язаним з реалізацією продукції, в бухгалтерському обліку відображається записом: дебет рахунка 44 "Витрати на продаж", кредит рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
Нарахування допомоги з тимчасової непрацездатності в бухгалтерському обліку відображається по кредиту рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і дебетом рахунків: 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва" та ін за перші два дні непрацездатності за рахунок організації, та 69 - 1 "Розрахунки по соціальному страхуванню" - за решту днів непрацездатності за рахунок органів соціального страхування.
На сезонних підприємствах відпустки працівникам надаються протягом року нерівномірно. У зв'язку з цим (для більш правильного визначення собівартості продукції) суми, що виплачуються працівникам за відпустки, відносять на витрати виробництва протягом року рівномірними частками, незалежно від того, в якому місяці вони будуть виплачуватися. Тим самим створюється резерв для оплати відпусток працівникам. На резервовану оплату відпусток у бухгалтерському обліку дебетують ті ж рахунки витрат, на яких відображена нарахована їм оплата праці, і кредитують рахунок 96 "Резерв майбутніх витрат".
У міру відходу робітників у відпустку фактично нараховані їм суми відпускних списують за рахунок створеного резерву. При цьому в бухгалтерському обліку роблять такий запис: дебет рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат", кредит рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
На виробничих підприємствах можлива ситуація, коли працівникам заробітну плату видають не в грошовій, а в натуральній формі. У цьому випадку на такі операції в бухгалтерському обліку складають такі записи:
1. Нарахування оплати праці: дебет рахунків: 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" та інші, кредит рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
2. Видача заробітної плати в натуральній формі за цінами реалізації, включаючи ПДВ та акцизний податок: дебет рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", кредит рахунків: 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати".
3. Списання фактичної собівартості матеріалів, готової продукції і товарів: дебет рахунків: 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати", кредит рахунків: 10 "Матеріали", 43 "Готова продукція" і 41 "Товари".
З нарахованих сум оплати праці в бухгалтерії виробляють різні утримання. Ці операції в бухгалтерському обліку відображають за дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунків:
68 "Розрахунки з податків і зборів" - на суму податку з фізичних осіб;
28 "Брак у виробництві" - на суму утримань з винуватців браку;
73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" - на суму утримань з відшкодування матеріального збитку;
76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - на суми утримань за виконавчими листами і за товари, придбані в кредит.
Видачу заробітної плати і допомоги в бухгалтерському обліку відображають наступної записом: дебет рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", кредит рахунку 50 "Каса".
Не видані в строк суми оплати праці після закінчення трьох днів депонуються і здаються в банк на розрахунковий рахунок. На ці операції в бухгалтерському обліку роблять такі записи:
1) депонування сум оплати праці: дебет рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";
2) здача депонованої суми оплати праці на розрахунковий рахунок
у банку: дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки", кредит рахунку 50 "Каса".
Облік розрахунків з депонентами ведуть у книзі обліку депонованої заробітної плати, яка відкривається на рік. Для кожного депонента в ній відводять окремий рядок, в якій вказують табельний номер депонента, його прізвище та ініціали, депоновану суму та відмітки про її видачу. Суми, що залишилися на кінець року невиплаченими, переносять у нову книгу, що відкривається також на рік.
Подальша видача депонованої заробітної плати в бухгалтерському обліку відображається наступним записом: дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", кредит рахунку 50 "Каса".
Аналітичний облік розрахунків з робітниками і службовцями по оплаті праці ведеться в особових рахунках, розрахункові книжки, розрахунково-платіжних відомостях, машинограмах і т. д.
Список використаних джерел
1. Бєлов А.А., Бєлов О.М. Бухгалтерський облік. Теорія і практика.
Навчальний посібник. - М.: Книжковий світ, 2004. - 748 с.
2. Бухгалтерський облік / за ред. Л.І. Хоружий та Р.Н. Расторгуєва. -М.: Колос, 2004. - 511 с: іл.
3. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для вузів / Під ред. проф.Ю.А. Бабаєва. - М.: Вузівський підручник, 2003. - 525 с.
4. Васькін Ф.І., Дятлова А.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. - М.: Колос, 2004. - 560.: Іл.
5. Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік. - СПб.: Пітер, 2008. - 480 с.
Федеральне державне освітній заклад
Вищого професійного навчання
"Мічурінський державний аграрний університет"
Кафедра "Бухгалтерський облік, аналіз і аудит"
РЕФЕРАТ
З дисципліни: "Бухгалтерський фінансовий облік"
На тему: "Сутність, засади організації та завдання обліку оплати праці"
Мічурінськ - Наукограда РФ,
Важливою ділянкою бухгалтерського обліку на виробничих підприємствах є розрахунок з персоналом з оплати праці.
Для працівника і для роботодавця працю та її оплата мають різну мету і значення. Для працівника оплата праці - основна стаття його доходу, засіб підвищення добробуту його самого і членів його сім'ї. Для роботодавця це - витрати виробництва, які він прагне мінімізувати, особливо в розрахунку на одиницю продукції.
Соціально-економічна роль праці та її оплати в масштабах країни проявляється в трьох основних функціях:
- Відтворювальна;
- Стимулююча;
- Регулююча.
Відтворювальну функцію виконує працівник, стимулюючу - роботодавець і регулюючу - держава.
У зв'язку з переходом економіки країни на ринкові відносини багато функцій держави з питань праці та її оплати передані безпосередньо підприємствам. Держава регулює ринок праці, забезпечує соціальний захист працівників, встановлює мінімальний розмір місячної оплати праці, використовуючи прямі і непрямі методи впливу, в тому числі нормативно-правові (трудові, податкові, кредитні, бюджетні).
Підприємства самостійно встановлюють форми, системи і розміри оплати праці, матеріального стимулювання його результатів. При цьому максимальний розмір оплати праці не обмежується.
Обов'язком будь-якого підприємства є створення нормальних умов роботи і дієвих мотивів, що забезпечують прагнення працівників до підвищення результатів своєї діяльності. Для підсилення такого мотивації необхідно забезпечити безпосередній зв'язок між оплатою праці та її результатами.
На підприємствах розвинених країн широко застосовуються так звані аналітичні системи оплати праці, які передбачають диференційовану оцінку (в балах) складності виконуваної роботи з урахуванням кваліфікації працівників, умов праці тощо При цьому постійна частина заробітної плати становить близько 70%. Змінна ж частина (30%) виплачується як нагорода за підвищення якості продукції, зростання продуктивності праці, економію сировини і матеріалів.
Крім того, там використовуються різні форми участі працівників у розподілі прибутку, гуртки якості, самокеровані групи (бригади), гнучкі графіки роботи, ротації працівників з урахуванням особистих якостей і стажу роботи та ін
Підвищенню продуктивності праці, повному використанню робочого часу і підвищенню якості продукції сприяє правильно організований бухгалтерський облік, основні завдання якого в цій області:
§ точний облік особового складу працівників, відпрацьованого ними
§ часу й обсягу виконуваних робіт;
§ правильне і своєчасне документальне оформлення та обчислення сум оплати праці та утримань з неї;
§ облік розрахунків з працівниками підприємства, бюджетом, органами соціального страхування та забезпечення;
§ контроль за раціональним використанням трудових ресурсів, оплати праці та фонду споживання;
§ правильний розподіл трудових витрат між об'єктами калькуляції;
§ складання звітності з праці та її подання у відповідні органи та ін
Види, форми і системи оплати праці. На виробничих підприємствах розрізняють два види оплати праці: основна і додаткова.
До основної ставиться оплата, нарахована працівникам за фактично відпрацьований час і виконану роботу за встановленими розцінками, тарифними ставками або окладами.
До додаткової відносяться виплати за опрацьованим в організації (підприємстві) час. Вона нараховується відповідно до чинного законодавства з праці: оплата чергових відпусток, перерв у роботі матерів, що годують, пільгових годин підлітків, за час виконання державних і громадських обов'язків, оплата вихідної допомоги при звільненні та ін
На виробничих підприємствах застосовуються дві форми оплати праці: погодинна і відрядна.
При погодинній формі оплата проводиться за певну кількість відпрацьованого часу, незалежно від кількості виконаних робіт.
Погодинна форма оплати праці підрозділяється на дві підсистеми: просту погодинну і почасово-преміальну.
Проста погодинна система передбачає виплату заробітної плати в залежності від кількості відпрацьованого часу та кваліфікації працівника.
Почасово-преміальна система оплати праці застосовується з метою підвищення матеріальної зацікавленості працівників: на додаток до ставки (окладу) виплачується премія за своєчасне та якісне виконання робіт.
Відрядна форма оплати праці передбачає оплату виконаних робіт відповідно до кількості і якості виготовленої продукції за відрядними розцінками. Вона підрозділяється на наступні основні системи: пряма відрядна, відрядно-преміальна, відрядно-прогресивна, побічно-відрядна і акордна.
При прямій відрядній системі праця оплачується в залежності від кількості виробленої продукції або виконаних робіт, виходячи з твердих відрядних розцінок, встановлених з урахуванням кваліфікації.
При відрядно-преміальною системою робітникові, крім заробітку за прямими відрядними розцінками, виплачується премія за виконання і перевиконання встановлених об'ємних та кількісних показників.
При відрядно-прогресивній системі оплата праці робітників у межах встановленої вихідної бази (норми) проводиться за прямими відрядними розцінками, а понад це - за підвищеними.
Побічно-відрядна система служить для оплати праці наладчиків технологічного обладнання, слюсарів-ремонтників, помічників майстрів та інших допоміжних робітників. Така оплата може бути організована за відрядними розцінками, збільшується на відсоток виконання норм виробітку в середньому по обслуговуваній дільниці.
При аккордной системі величина оплати встановлюється за весь обсяг роботи, а не за кожний виріб чи операцію. Ця система звичайно поєднується з преміюванням за скорочення термінів. Загальна вартість визначається на основі норм часу (виробітку) і розцінок. Акордна система застосовується на роботах з тривалим виробничим циклом. Бригаді видається акордний наряд, який передбачає весь комплекс основних і допоміжних робіт. У вбранні вказуються початок і закінчення робіт, а також суми заробітної плати і премій з урахуванням термінів і якості. Така система оплати праці ефективна в будівництві (бригадний підряд), на автотранспорті та в інших галузях.
Праця деяких працівників іноді оплачується за змішаною формою, наприклад оплата праці керівника невеликого колективу (бригадир), який поєднує керівництво колективом (погодинна оплата) з безпосередньою виробничою діяльністю, оплачуваної за відрядними розцінками.
Оперативний облік чисельності зайнятих на підприємстві ведеться у відділі кадрів, як в цілому по підприємству, так і по цехах і відділам; при цьому використовують уніфіковані форми первинних документів, затверджені постановою Держкомстату РФ від 20 грудня
Прийом, переміщення, надання відпустки, звільнення працівників оформляються наказом (розпорядженням) керівника підприємства (типові форми № Т-1, Т-5, Т-6, Т-8), на підставі якого проводяться відповідні записи в трудових книжках і особових картках.
Надійшов на підприємство вперше видається трудова книжка, що зберігається до його звільнення у відділі кадрів. На всіх працівників підприємства заповнюється особова картка (форма № Т-2). У ній містяться загальні дані про працівника (прізвище, ім'я, по батькові, дата і місце народження, освіта тощо), відомості про військовий облік, призначення і переміщення, підвищення кваліфікації, перепідготовки, відпустці, атестації і т.д. На працівників, які займають керівні посади, та наукових працівників, крім того, заповнюється листок з обліку кадрів. Кожному працівнику привласнюється табельний номер, який надалі проставляється на всіх документах з обліку особового складу, праці та заробітної плати.
На кожному підприємстві встановлено певний трудовий режим. Контроль за його дотриманням ведеться за допомогою табельного обліку. Його суть полягає у щоденній реєстрації явки на роботу, звільнення з роботи, всіх випадків запізнень і неявок із зазначенням їх причин, а також годин простою і понаднормової роботи. Табельний облік здійснює бухгалтер, бригадир чи майстер в табелі обліку використання робочого часу (форма № Т-12 або Т-13). Для спрощення табельного обліку можна обмежитися лише реєстрацією в ньому відхилень від нормативної тривалості робочого дня. Позначку про неявку або запізнення роблять в табелі на підставі відповідних документів - довідок про виклик у військкомат, суд, листків про тимчасову непрацездатність та інші, які працівники здають табельником. Причини неявок вказуються за допомогою шифрів. Наприклад, вихідні та святкові дні - В, відрядження - К, чергові і додаткові відпустки - О, непрацездатність - Б і т.д. Форма № Т-12 призначена для обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати для працівників з почасово або почасово-преміальною оплатою праці. На зворотному боці табеля проводиться розрахунок заробітної плати (для персоналу відділів та служб охорони здоров'я: керівників, фахівців, службовців та інших працівників, які стосуються службовцям). Якщо ж застосовується форма № Т-13, то враховується тільки використане робочий час. У цьому випадку оплату праці нараховують в особовому рахунку (форма № Т-54) або розрахунково-платіжної відомості (№ Т-49).
Утримання із заробітної плати. З оплати праці працівників, як складаються в штаті підприємства, так і працюють за трудовими угодами, договорами підряду, за сумісництвом, виконують разові роботи, виробляють різні утримання, які можна розділити на дві групи: обов'язкові та з ініціативи підприємства.
Обов'язковими утриманнями є податок на доходи фізичних осіб, утримання за виконавчими листами та нотаріальним написам на користь юридичних і фізичних осіб.
Податок на доходи з фізичних осіб стягується у порядку і розмірах, встановлених Податковим кодексом РФ. Його платять фізичні особи - податкові резиденти РФ, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, розташованих в Російській Федерації, але не є податковими резидентами РФ.
Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків. До сукупного доходу, оподатковуваний податком, включають всі види доходів, як у грошовій, так і в натуральній формі. Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують оподатковувану базу.
Не підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування) такі види доходів:
-Державні допомоги (крім допомоги по тимчасової не
-Працездатності), у тому числі допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
-Державні пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством;
-Всі види законодавчо встановлених компенсаційних
-Виплат (у межах норм);
-Винагороди донорам за здану донорську кров, материнське молоко та іншу донорську допомогу;
-Аліменти, одержувані платниками податків;
-Суми, одержувані у вигляді безоплатної допомоги, наданої для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва;
-Суми, одержувані у вигляді премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва;
-Суми одноразової матеріальної допомоги (у зв'язку зі
-Стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною,
-В зв'язку зі смертю члена сім'ї, у вигляді гуманітарної та благодійної
-Котельної допомоги);
-Доходи, отримані від фізичних осіб у порядку спадкування або дарування;
-Винагороди, які виплачуються за передачу у державну власність скарбів;
-Інші види доходів згідно зі ст. 217 Податкового кодексу РФ.
При обчисленні податку на доходи фізичних осіб Податковий кодекс РФ надає стандартні, соціальні, майнові та професійні податкові відрахування (ст. 218-221). Всі вони можуть проводитися тільки з доходів платника податків, щодо яких передбачена податкова ставка в розмірі 13%.
Бухгалтерію насамперед цікавлять стандартні податкові відрахування, тому що інші відрахування робітники роблять самостійно.
При визначенні податкової бази платник податків має право на отримання стандартних податкових вирахувань у розмірі 3000 руб., 500 руб., 400 руб. і 600 руб. щомісяця.
Якщо загальна сума стандартних податкових вирахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, оподатковуваних за цей самий податковий період, то стосовно нього податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цей період і сумою доходів, що підлягають оподаткуванню, не переноситься.
Право на стандартний податкові відрахування в розмірі 3000 руб. щомісяця мають ті фізичні особи, які раніше мали право на щорічну відрахування на суму доходу, що не перевищує розмір сукупного доходу, оподатковуваного за мінімальною ставкою. Крім того, право на даний податкове вирахування мають:
-Інваліди Великої Вітчизняної війни,
-Інваліди з числа військовослужбовців, які стали інвалідами I,
-II і III груп внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних
-При захисті СРСР, Російської Федерації або при виконанні
-Інших обов'язків військової служби або отриманих внаслідок
-Захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, або з числа
-Колишніх партизанів, а також інші категорії інвалідів, прирівняні за пенсійним забезпеченням до зазначених категорій військовослужбовців.
Стандартний податкове вирахування в розмірі 500 руб. щомісячно виробляється особам, у яких раніше сукупний доход, отриманий в оподатковуваний періоді, зменшувався на суми доходу, що не перевищує за кожний повний місяць, протягом якого був отриманий дохід, п'ятикратного розміру мінімальної місячної оплати праці.
Крім того, зазначений податковий відрахування надається:
- Батькам і подружжю військовослужбовців, які загинули внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних ними при захисті СРСР, Російської Федерації або при виконанні інших обов'язків військової служби або внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, а також батькам і подружжю державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків.
Відрахування надається подружжю загиблих військовослужбовців і державних службовців, якщо вони не вступили у повторний шлюб;
- Громадянам, звільненим з військової служби або призиваються на військові збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії.
Решта фізичні особи мають право на стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб. Даний відрахування здійснюється за кожний місяць податкового періоду до місяця, коли дохід платника податку, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду працедавцем, що надає податкові відрахування, перевищить 20 000 руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 000 руб., Податкове вирахування не застосовується.
Стандартний податкове вирахування в розмірі 400 руб. виробляється тільки фізичним особам, що є податковими резидентами РФ, тобто фактично знаходяться на території Російської Федерації не менше 183 днів у календарному році, і тільки щодо доходів, які оподатковуються за ставкою 13%.
Якщо платник податку має право більш ніж на один стандартний податкові відрахування, то йому надається максимальний з відповідних відрахувань.
Стандартний податкове вирахування в розмірі 600 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на платників податків (батьків, подружжя батьків, опікунів і піклувальників), на забезпеченні яких знаходиться дитина. Цей податковий відрахування надається незалежно від перерахованих вище стандартних вирахувань.
Відрахування в розмірі 600 руб. надається на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня денної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років.
Відрахування з сукупного доходу на утримання дітей, студентів та учнів денної форми навчання проводяться незалежно від того, чи мають вони самостійні джерела доходів - стипендії, заробітки і т. п., а також чи проживають вони спільно з батьками.
Якщо студент має сім'ю, то зменшення витрат на його утримання проводиться у кожного з батьків.
У самотніх батьків розмір податкового вирахування подвоюється. Згідно подп. 4 п. 1 ст. 218 Податкового кодексу РФ під самотнім розуміється один з батьків, який не перебуває в зареєстрованому шлюбі. При цьому виходячи з прямого тлумачення подп. 4 п. 1 ст. 218 Податкового кодексу РФ випливає, що виплата і отримання аліментів (на відміну від раніше прийнятого порядку) не впливають на розмір стандартного податкового відрахування. Для застосування вищевказаного подвійного розміру відрахування необхідно тільки, щоб батько не був у зареєстрованому шлюбі. Виходячи з цього надання подвійного розміру відрахування припиняється з місяця, наступного за його вступом у шлюб.
Зменшення податкової бази проводиться з місяця народження дитини або з місяця, в якому встановлено опіку (піклування), і зберігається до кінця того року, в якому дитина досягла віку 18 (або 24) років або у разі смерті дитини. Податковий відрахування надається за період навчання дитини в навчальному закладі, включаючи академічну відпустку, оформлений в установленому порядку.
Даний відрахування здійснюється за кожний місяць податкового періоду до місяця, коли дохід платника податку, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 40 000 руб.
Податкове вирахування в розмірі 600 руб. виробляється тільки фізичним особам, що є податковими резидентами Російської Федерації, і тільки щодо доходів, які оподатковуються за ставкою 13%.
Іноземним фізичним особам (у разі, якщо вони фактично перебували на території Російської Федерації не менше 183 днів у календарному році), у яких дитина перебуває за межами Російської Федерації, стандартний податкові відрахування в розмірі 600 руб. надається на підставі документів, завірених компетентними органами відповідної держави.
Якщо платник податків розпочинає працювати у податкового агента не з першого місяця календарного року, то відрахування у розмірі 400 руб. і 600 руб. (Або 1200 руб.) Надаються за даним місцем роботи з урахуванням отриманого з початку цього року доходу за іншим місцем роботи. Платник податків зобов'язаний підтвердити розмір отриманого доходу довідкою, виданою попереднім роботодавцем.
Якщо роботодавець надав фізичній особі не всі належні стандартні податкові відрахування і відповідно утримав з отриманого доходу податок у більшій сумі, то він повинен повернути зайво утримані суми за заявою цієї фізичної особи.
На прохання фізичної особи організація зобов'язана видати йому довідку про нарахований дохід і утриманої сумі податку.
Виробничі підприємства не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним, зобов'язані надати податковому органу (за місцем свого знаходження) відомості про виплачені фізичним особам за минулий період сумах і про утримані з них податки з вказівкою адрес постійного місця проживання цих осіб. Зазначені відомості пересилаються податковим органам за місцем проживання одержувачів доходів, де враховуються при перевірці наданих фізичними особами декларацій про отримані ними доходи.
Утримання по виконавчим листам. Підставою для утримання і переказу аліментів є виконавчі листи, письмові заяви громадян про добровільну сплату аліментів, нотаріально завірені аліментні угоди (угоди про сплату аліментів).
Надійшли в бухгалтерію організації виконавчі листи (заяви, угоди) реєструють у спеціальному журналі або картці і зберігають як бланки суворої звітності. Про надходження виконавчих документів бухгалтерія повідомляє судового виконавця і стягувачу.
Аліменти утримуються із сум заробітної плати, з допомоги з тимчасової непрацездатності, нарахованих за звітний місяць після утримання з них податків, а також з сум нарахованих пенсій і стипендій.
Не стягуються аліменти з сум матеріальної допомоги, одноразових премій, компенсаційних виплат за роботу в шкідливих і екстремальних умовах та ін
Утримані суми аліментів бухгалтерія зобов'язана протягом трьох днів з дня виплати заробітної плати видати стягувачу особисто з каси, перевести поштою акцептованим платіжним дорученням (з віднесенням витрат за переведенням на стягувача) або перерахувати на рахунок стягувача у відділення банку на підставі письмової заяви. Якщо адреса стягувача невідомий, то утримані суми перераховують на депозитний рахунок народного суду за місцем знаходження організації.
За ініціативи організації через бухгалтерію із заробітної плати працівників може бути зроблено такі утримання: борг за працівником; раніше видані плановий аванс і, зроблені в міжрозрахунковий період; в погашення заборгованості за підзвітними сумами; за утримання дитини у відомчих дошкільних установах; за шкоду, завдану виробництву; за псування, нестачу чи втрату матеріальних цінностей; за шлюб; грошові нарахування; за товари, куплені в кредит; перерахування до відділення банків і т.д.
Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці. Облік витрат на оплату праці робітників і службовців ведеться на синтетичному рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". За кредитом цього рахунку відображають нарахування, а по дебету - утримання та виплати заробітної плати, допомог і доходів. Сальдо цього рахунку, як правило, кредитове і показує заборгованість підприємства по заробітній платі та інших видів виплат.
Нарахування оплати праці по операціях, пов'язаних з заготовлением і придбанням матеріальних ресурсів і здійсненням капітальних вкладень, у бухгалтерському обліку відображається по кредиту рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і дебетом рахунків: 10 "Матеріали", 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей "; 08" Вкладення у необоротні активи ".
Нарахування оплати праці з виробничих операцій відображають за кредитом рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і дебетом рахунків:
20 "Основне виробництво" (оплата праці робітників основного виробництва);
23 "Допоміжні виробництва" (оплата праці робітників допоміжних виробництв);
25 "Загальновиробничі витрати" (оплата праці цехового персоналу та робітників, зайнятих обслуговуванням виробничих машин та обладнання);
26 "Загальногосподарські витрати" (оплата праці адміністративно-управлінського персоналу);
28 "Брак у виробництві" (оплата праці робітників, зайнятих виправленням бракованої продукції);
29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" (оплата праці
30работніков обслуговуючих виробництв і господарств).
Нарахування оплати праці працівникам, пов'язаним з реалізацією продукції, в бухгалтерському обліку відображається записом: дебет рахунка 44 "Витрати на продаж", кредит рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
Нарахування допомоги з тимчасової непрацездатності в бухгалтерському обліку відображається по кредиту рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і дебетом рахунків: 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва" та ін за перші два дні непрацездатності за рахунок організації, та 69 - 1 "Розрахунки по соціальному страхуванню" - за решту днів непрацездатності за рахунок органів соціального страхування.
На сезонних підприємствах відпустки працівникам надаються протягом року нерівномірно. У зв'язку з цим (для більш правильного визначення собівартості продукції) суми, що виплачуються працівникам за відпустки, відносять на витрати виробництва протягом року рівномірними частками, незалежно від того, в якому місяці вони будуть виплачуватися. Тим самим створюється резерв для оплати відпусток працівникам. На резервовану оплату відпусток у бухгалтерському обліку дебетують ті ж рахунки витрат, на яких відображена нарахована їм оплата праці, і кредитують рахунок 96 "Резерв майбутніх витрат".
У міру відходу робітників у відпустку фактично нараховані їм суми відпускних списують за рахунок створеного резерву. При цьому в бухгалтерському обліку роблять такий запис: дебет рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат", кредит рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
На виробничих підприємствах можлива ситуація, коли працівникам заробітну плату видають не в грошовій, а в натуральній формі. У цьому випадку на такі операції в бухгалтерському обліку складають такі записи:
1. Нарахування оплати праці: дебет рахунків: 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" та інші, кредит рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
2. Видача заробітної плати в натуральній формі за цінами реалізації, включаючи ПДВ та акцизний податок: дебет рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", кредит рахунків: 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати".
3. Списання фактичної собівартості матеріалів, готової продукції і товарів: дебет рахунків: 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати", кредит рахунків: 10 "Матеріали", 43 "Готова продукція" і 41 "Товари".
З нарахованих сум оплати праці в бухгалтерії виробляють різні утримання. Ці операції в бухгалтерському обліку відображають за дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунків:
68 "Розрахунки з податків і зборів" - на суму податку з фізичних осіб;
28 "Брак у виробництві" - на суму утримань з винуватців браку;
73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" - на суму утримань з відшкодування матеріального збитку;
76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - на суми утримань за виконавчими листами і за товари, придбані в кредит.
Видачу заробітної плати і допомоги в бухгалтерському обліку відображають наступної записом: дебет рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", кредит рахунку 50 "Каса".
Не видані в строк суми оплати праці після закінчення трьох днів депонуються і здаються в банк на розрахунковий рахунок. На ці операції в бухгалтерському обліку роблять такі записи:
1) депонування сум оплати праці: дебет рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";
2) здача депонованої суми оплати праці на розрахунковий рахунок
у банку: дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки", кредит рахунку 50 "Каса".
Облік розрахунків з депонентами ведуть у книзі обліку депонованої заробітної плати, яка відкривається на рік. Для кожного депонента в ній відводять окремий рядок, в якій вказують табельний номер депонента, його прізвище та ініціали, депоновану суму та відмітки про її видачу. Суми, що залишилися на кінець року невиплаченими, переносять у нову книгу, що відкривається також на рік.
Подальша видача депонованої заробітної плати в бухгалтерському обліку відображається наступним записом: дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", кредит рахунку 50 "Каса".
Аналітичний облік розрахунків з робітниками і службовцями по оплаті праці ведеться в особових рахунках, розрахункові книжки, розрахунково-платіжних відомостях, машинограмах і т. д.
Список використаних джерел
1. Бєлов А.А., Бєлов О.М. Бухгалтерський облік. Теорія і практика.
Навчальний посібник. - М.: Книжковий світ, 2004. - 748 с.
2. Бухгалтерський облік / за ред. Л.І. Хоружий та Р.Н. Расторгуєва. -М.: Колос, 2004. - 511 с: іл.
3. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для вузів / Під ред. проф.Ю.А. Бабаєва. - М.: Вузівський підручник, 2003. - 525 с.
4. Васькін Ф.І., Дятлова А.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. - М.: Колос, 2004. - 560.: Іл.
5. Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік. - СПб.: Пітер, 2008. - 480 с.