Становлення податкових систем в державах
Євразійського економічного співтовариства
Президентами Республіки Білорусь, Республіки Казахстан, Киргизької Республіки, Російської Федерації та Республіки Таджикистан з метою ефективного просування процесу формування Митного союзу і Єдиного економічного простору цих п'яти держав 10 жовтня 2000 року в м. Астані було підписано Договір про заснування Євразійського економічного співтовариства (ЄврАзЕС).
Проте формування державами "п'ятірки" Митного союзу і Єдиного економічного простору почалося ще раніше відповідно до угод про Митний союз 1995 року, Договором про поглиблення інтеграції в економічній і гуманітарній сферах 1996 року і Договором про Митний союз і Єдиному економічному просторі 1999 року.
При цьому термін "Митний союз" у цих документах був ужитий не як назву організації, а як вказівка на мету дій - створення першого етапу спільного ринку товарів, послуг, капіталів і робочої сили. Тим не менше це словосполучення цілком вживано зі значенням "організація".
За період, що пройшов з моменту утворення Митного союзу, розроблена і вступила в силу договірно-правова база співробітництва, що передбачає узгодження торгової політики країн-учасниць по відношенню до третіх держав. У рамках Митного союзу поетапно формується єдина територія з поступовим зняттям внутрішніх митних кордонів, з єдиним митним тарифом і режимом торгівлі з третіми країнами, здійснюються узгоджені заходи нетарифного регулювання, приймаються єдині захисні заходи щодо імпорту.
Посилення інтеграційних процесів робить істотний вплив і на податкову політику.
Всі країни Митного союзу, орієнтуючись на досвід розвинених країн, на початку 90-х років приступили до створення нових систем оподаткування, здатних забезпечити необхідними ресурсами їх життєдіяльність, стимулювати підвищення темпів і якості економічного зростання. Формування і функціонування податкових систем незалежних держав на пострадянському просторі проходило в умовах соціально-економічної кризи і трансформації економік. Цей період характеризувався високим рівнем інфляції, формуванням національних банківських, бюджетних, фінансових та інших систем, і, як наслідок, складаються податкові системи були розраховані на велику частку корпоративних податків (податки на підприємства), а також на непрямі податки (податки на споживання). Скорочувався ВВП і податкові надходження. У середині 90-х років країни намагалися еволюційно адаптувати податкові законодавства до нової економічної ситуації - почалася робота з підготовки податкових кодексів, покликаних систематизувати накопичився досвід і більш гнучко варіювати податковими ставками та пільгами в поєднанні з жорсткістю податкового адміністрування.
В даний час прийняті Податкові кодекси в Киргизькій Республіці та Республіці Таджикистан. Поетапно вводиться Податковий кодекс в Російській Федерації, і завершується робота над його прийняттям у Республіці Білорусь та Республіці Казахстан.
Розглянемо більш детально становлення і розвиток податкової системи у державах "п'ятірки".
За десятилітній період податкові служби Республіки Білорусь пройшли в системі державної влади шлях від структурного підрозділу у складі Міністерства фінансів до самостійної структури - Державного податкового комітету, основними завданнями якого є реалізація державної політики, регулювання і контроль у сфері оподаткування.
Орієнтована на ринок система оподаткування, введена в дію в Республіці Білорусь в 1992 році, включала 15 основних податків і зборів, що розподіляються між республіканськими і місцевими податками, і 8 видів відрахувань у різні позабюджетні фонди. У цю систему, зокрема, входять такі загальноприйняті податки, як податки на доходи і прибуток (прибуткові податки з фізичних та юридичних осіб); внески на соціальне страхування (відрахування в фонди соціального захисту та сприяння зайнятості); податки на споживання (ПДВ, акцизи , податок на паливо); майнові податки на власність і капітал (податок на нерухомість, плата за землю, рентні платежі); податки у сфері зовнішньоекономічної діяльності (митні збори, податок на експорт та імпорт).
Крім того, були введені і такі цільові платежі, як "чорнобильський" податок, державні мита і збори, транзитний податок, три види зборів в дорожні фонди, відрахування у галузеві фонди підтримки НДДКР, в місцеві позабюджетні фонди на утримання дитячих дошкільних установ і деякі інші види місцевих зборів і платежів.
Встановлені розміри ставок основних податків знаходилися в межах, які прийняті у світовій практиці. Виняток становили лише деякі акцизи і прибуткові податки з підприємств за окремими видами діяльності.
Процесу оподаткування було надано законодавчий характер. У Законі "Про податки і збори, які стягуються до бюджету Республіки Білорусь" встановлювався коло платників податків, їх права, обов'язки і міри відповідальності, види загальнодержавних податків і зборів, строки і порядок їх сплати і зарахування до бюджету, надання пільг. З початку 1994 року в нього включені положення про те, що всі питання оподаткування повинні регулюватися виключно актами спеціального податкового законодавства, а з 1994 року введено обов'язковий облік і державна реєстрація платників податків. У тому ж році був прийнятий закон, що регламентує діяльність державної податкової інспекції.
Суттєві корективи внесені до податкового законодавства в 1996 році. Застосована в країні система податків до цього періоду змінювалася не менше 10 разів, не рахуючи змін у порядку та методології стягнення окремих видів податків і зборів. Тому гостро стояло питання про необхідність підготовки проекту Податкового кодексу, робота над яким у даний час знаходиться в стадії завершення. Розробка єдиного законодавчого акту, що регулює всі сторони податкових відносин, була викликана необхідністю формування цілісної та збалансованої податкової системи. Проект Податкового кодексу в істотній мірі уніфікований з аналогічним російським документом, враховує норми чинних податкових систем Казахстану та Киргизстану, а також сучасні світові принципи оподаткування.
Проект Податкового кодексу в основному є документом прямої дії і складається з трьох частин: перша (загальної) частини, другої частини, що регламентує конкретні питання справляння загальнодержавних податків, зборів, мит, в якій кожному податковому платежу присвячена самостійна глава, і третій частині, що визначає правові питання сплати місцевих податків. Поряд з встановленням загальних принципів побудови податкової системи, вводиться цілий ряд понять, що мають велике значення для практичного оподаткування.
Податкове законодавство Республіки Казахстан складається із Закону "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету", актів Президента та Уряду Республіки Казахстан, а також актів Міністерства державних доходів, погоджених з Міністерством фінансів Республіки Казахстан.
З моменту перетворення у 1990 році Державної податкової інспекції Міністерства фінансів Казахської РСР в Головну державну податкову інспекцію сталося сім структурних трансформацій податкової служби. У даний період в Республіці Казахстан з 25 лютого 1999 функціонує Міністерство державних доходів, основними завданнями якого є:
- Участь у формуванні, реалізації фіскальної та митної політики;
- Організація та вдосконалення митної справи;
- Забезпечення надходження податків, платежів до бюджету та інших фінансових зобов'язань перед державою;
- Державний контроль над виробництвом і оборотом алкогольної продукції.
До складу Міністерства включені Податковий і Митний комітети, Комітет податкової поліції, Комітет з державного контролю над виробництвом і оборотом алкогольної продукції, Агентство з ліквідації та реорганізації підприємств.
Комітети займаються питаннями податкового та митного адміністрування, узгодження дій в частині валютного контролю і припинення тіньового обороту; взаємодії з фіскальними органами суміжних країн.
Податки, збори та інші обов'язкові платежі обчислюються і сплачуються в національній валюті "тенге", надходять в доходи відповідних бюджетів у порядку, визначеному Законом "Про бюджетну систему". Виняток становлять випадки, коли законодавчими актами та положеннями контрактів на надрокористування передбачена сплата в натуральній формі або в іноземній валюті.
Звільнення від податку або зменшення податкової ставки проводиться в порядку внесення змін і доповнень до Закону, а також на підставі контракту відповідно до Закону "Про державну підтримку прямих інвестицій".
У діючій системі оподаткування та податкового адміністрування Казахстану має місце незбалансованість, яка проявляється в диференційованої податковому навантаженні на підприємства різних галузей.
Необхідність у розумний баланс між поповненням доходної частини бюджету і створенням більш сприятливих умов для здійснення підприємницької діяльності вимагає прийняття Податкового кодексу.
У січні 2000 року в Республіці Казахстан були створені Міжвідомча комісія, Міжвідомча робоча група і Експертна Рада для розробки проекту Податкового кодексу. Створені структури провели за участю міжнародних експертів у сфері оподаткування республіканську конференцію, на якій відбулася презентація концепції проекту.
Передбачається, що Податковий кодекс буде складатися з трьох частин: загальної, особливої та податкового адміністрування. Такий поділ Податкового кодексу дозволить створити дієві механізми забезпечення стабільності податкового законодавства.
Економічне утримання податкових відносин визначається в особливій частині Податкового кодексу. Структура податків і методика визначення об'єкта оподаткування не повинні зазнати суттєвих змін. Нинішня система податків досить збалансована, за винятком розміру ставок. Ставки податків - це технічне питання, яке буде залежати від стану бюджету.
Наявність у структурі проекту Кодексу третій самостійної частини під назвою "податкове адміністрування" обумовлено необхідністю виділення в окрему частину норм, що регламентують взаємовідносини платників податків і держави в особі податкових органів.
У процесі формування податкового законодавства Казахстан не йде на збільшення ставок та кількості податків. Тому першочерговим завданням для податкових органів є вдосконалення податкового адміністрування.
У Киргизькій Республіці за період 1991-1994 років були введені Закони, що регулюють основні податки: "Про податки з підприємств, об'єднань і організацій", "Про податок з населення", "Про іноземні інвестиції в Киргизькій Республіці", а потім і інші, побічно що стосуються питань оподаткування. У результаті склалася громіздка і неефективна система, що ускладнюється частими змінами. Це вимагало проведення податкової реформи, основним етапом якої стало прийняття в 1996 році Податкового кодексу.
У результаті прийняття даного документа були значно змінені законодавча і економічна основи оподаткування, а також організаційна сторона діяльності податкової служби, встановлено загальний порядок введення в дію податків, види податків, права та обов'язки платників податків; форми і методи податкового контролю; взаємна відповідальність учасників податкових відносин і т.д. Одночасно були скасовані ряд податків, таких як тимчасовий 5% податок з роздрібного товарообігу і надання послуг населенню, податок на виробниче майно, що істотно послабило податковий прес. Розширено система відрахувань, встановлена єдина ставка з податку на прибуток у розмірі 30%, знижена ставка податку на окремі види доходів, удосконалено механізм обчислення і сплати прибуткового податку, і при цьому введена гнучка система відрахувань для фізичних осіб, встановлений загальний для всіх господарюючих суб'єктів механізм декларування своїх доходів.
Окремим розділом виділено всі види місцевих податків і зборів. Були зняті обмеження на прибуток, який спрямовується на споживання. Господарюючі суб'єкти отримали можливість збільшити неоподатковувану прибуток і своєчасно оновлювати свій виробничий потенціал в результаті введення збільшених коефіцієнтів амортизації. Для окремих видів основних засобів (наприклад у гірничодобувній галузі) передбачено встановлення норм прискореної амортизації.
Платникам податків надається право переносити збитки, пов'язані з економічною діяльністю, на строк до п'яти років. Банкам дано право відрахування на суму, що спрямовується до резервних фондів. Для заохочення інвестицій були знижені з 15 до 5% ставки податку на дивіденди і відсотки, виплачувані юридичним особам.
У Податковому кодексі запроваджено поняття "нульова ставка", що означає повне звільнення від оподаткування ПДВ. Експортерам товарів в "далеке" зарубіжжя і Казахстан за рахунок бюджету повністю відшкодовується ПДВ, сплачений з матеріальних ресурсів, включаючи і основні засоби. Введена спрощена система оподаткування окремих видів діяльності на основі патенту.
З жовтня 1998 року Киргизька Республіка є членом Всесвітньої Торгової Організації (ВТО), що накладає на країну ряд вимог у галузі податкового законодавства, зокрема систему застосування непрямого оподаткування (ПДВ, акцизи).
Податкова система в Російській Федерації була створена в 1991 році, коли в грудні був прийнятий пакет законів про податкову систему. Серед них закони "Про основи податкової системи в Російській Федерації", "Про державну податкову службу Російської Федерації", "Про податок на прибуток підприємств і організацій", "Про податок на додану вартість" та ряд законів про порядок обчислення і сплати конкретних податків.
Відповідно до Указу Президента Російської Федерації "Про деякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів", що вийшов в 1993 році, отримали подальший розвиток повноваження податкових органів. Закон "Про федеральних органах податкової поліції" визначив завдання та функції органів податкової поліції.
Законодавчі акти сформували повноваження податкової служби Російської Федерації, які полягають в контролі формування державних доходів.
Сучасна податкова система Російської Федерації використовує такі принципи побудови, як однократність обкладення, строгий порядок введення та скасування податків, їх ставок і пільг, розподіл податкових доходів між федеральним, регіональними і місцевими бюджетами.
Зміни в податковому законодавстві, що відбулися за 1991-1998 роки, отримали подальший розвиток у розробках і пропозиціях щодо формування Податкового кодексу Російської Федерації, норми якого приводяться у відповідність з Конституцією Російської Федерації.
З 1 січня 1999 року введено в дію частина перша Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ), де в статтях 13-15 визначені податки і збори. Однак до повного введення в дію частини другої НК РФ (чотири розділи вступають в силу з січня-липня 2001 року) платники податків керуються тим переліком податків, що встановлений Законом "Про основи податкової системи в Російській Федерації".
Податковим кодексом передбачається значне спрощення податкової системи шляхом скорочення кількості податків, поступового зменшення кількості податкових пільг і зосередження всіх нормативних актів, документів, які реформують і регулюють податкову систему, в одному документі. Передбачається залишити близько 30 видів податків - це ПДВ, акцизи, податок на прибуток, прибутковий податок, податки на природні ресурси, які дають близько 95% надходжень до бюджетів всіх рівнів. Однак ставки цих податків будуть переглянуті. Дрібні податки, які не дають суттєвих надходжень до бюджетів в порівнянні з витратами на їх адміністрування, будуть ліквідовані. При суттєвому зниженні розмірів санкцій більш чітко визначено склад податкових правопорушень.
Скорочується кількість нормативних документів, що регулюють податкові питання, скасовуються підзаконні акти, і НК РФ стає законом прямої дії.
Формування податкової системи в Республіці Таджикистан проходило в умовах соціально-економічного та політичного краху, майже повного припинення виробництва і, відповідно, податкових надходжень. У період 1991-1998 років вводилися в дію окремі закони та нормативно-правові акти у сфері оподаткування. Однак підсумки функціонування податкової системи показали неможливість формування повноцінного бюджету за рахунок податкових надходжень.
Черговим етапом податкової реформи стало прийняття з 1 січня 1999 року податковою кодексу, в основі якого використано зарубіжні схеми та моделі оподаткування. Встановлено принципи побудови та функціонування податкової системи, порядок введення, зміни та скасування податків, визначено правове становище платників податків, податкових агентів та інших учасників, встановлені положення щодо визначення об'єктів оподаткування, виконання податкових зобов'язань, притягнення до відповідальності за податкові правопорушення. При створенні Податкового кодексу переслідувалася мета через такий економічний інструмент, як податки, впливати на розвиток виробництва, посилення економічної інтеграції, уникнення подвійного оподаткування.
Для насичення ринку товарами були значно зменшені перелік підакцизних товарів і сума стягується акцизного податку. Відповідно до прийнятого Кодексом введені 14 загальнодержавних та 3 місцевих податку. Надходження від загальнодержавних податків розподіляються між республіканським і місцевим бюджетами, а також державними фондами. Платежі по місцевих податках надходять до відповідних місцевих бюджетів.
З прийняттям Податкового кодексу головне завдання податкової реформи досягнута, але встановлені податки, збори і відрахування поки що не забезпечують той рівень централізації коштів, який дозволив би фінансувати необхідні державні витрати і підтримувати прийнятний дефіцит бюджету.
Аналіз функціонування податкових систем держав ЄврАзЕС показує, що в період ринкових перетворень їх національних економік (1991-2000 роки) відбувалося становлення податкових служб, формування податкових законодавств, а результати змін, що відбулися отримали подальший розвиток у розробках національних Податкових кодексів. У цей час у країнах "п'ятірки" були прийняті основи податкового законодавства, а пізніше з'явилися і вужчі по об'єкту регулювання законодавчі акти, що визначають порядок використання окремих видів податків і зборів, характерних для економіки ринкового типу. Ці закони встановили перелік йдуть у бюджетну систему податків, зборів, мита та інших платежів, визначили платників, їх права та обов'язки, а також права та обов'язки податкових органів. Встановлення і скасування податків, зборів, мита та інших платежів, а також пільг їх платникам здійснюються органами законодавчої влади і, відповідно до вищезазначених законів. Особливою сферою законотворчості стало створення правової бази для залучення в країну іноземних інвестицій і створення для них сприятливого клімату.
Першим і практично повсюдним кроком у формуванні інфраструктури ринку в країнах ЄврАзЕС стало формування на базі нового податкового законодавства системи фіскальних органів. Визначення та розробка податкової політики надані національним Міністерствам фінансів.
Незважаючи на те, що основи податкового права в цих країнах були закладені ще до 1991 року, система податкових органів країн "п'ятірки" створювалася практично заново після проголошення ними державного суверенітету. У всіх державах були сформовані податкові служби. Надалі за фінансової допомоги з боку міжнародних організацій та іноземних урядів розгорнулася комп'ютеризація податкового обліку, посилені аудиторські можливості податкових інспекцій.
Коротко про систему податкових органів у країнах ЄврАзЕС.
У Республіці Білорусь система податкових органів складається з Державного податкового комітету і інспекцій по областях, районах, містах і районах у містах. У Республіці Казахстан система податкових органів включає Міністерство державних доходів, що має в структурі митний та податковий комітети. У Киргизькій Республіці при Міністерстві фінансів знаходиться Державна митна інспекція, а також Державна податкова інспекція та її органи на місцях. Податковими органами Російської Федерації є Міністерство з податків і зборів та її територіальні підрозділи. У випадках, передбачених Податковим кодексом, повноваженнями податкових органів мають митні органи та органи державних позабюджетних фондів. У Республіці Таджикистан податкові органи представлені Податковим комітетом при Уряді, податковими комітетами по областях, районах, містах і районах у містах, інспекціями великих платників податків при Податковому комітеті республіки, податковими комітетами по областях. У складі податкових органів функціонують підрозділи податкової поліції.
В даний час в країнах Митного союзу склалася дворівнева податкова система, за винятком Російської Федерації (трирівнева). При цьому в Республіці Білорусь існують 12 загальнодержавних і 4 місцевих податку, відповідно в Республіці Казахстан - 5 і 12, в Киргизькій Республіці - 6 і 16, в Республіці Таджикистан - 14 і 3, в Російській Федерації - 16 загальнодержавних, 7 регіональних та 5 місцевих (стосовно Податкового кодексу).
Більш детальне вивчення податкових законодавств кожної країни, з точки зору розвиненості податкової системи, її достоїнств і недоліків, дозволить виявити подібності та відмінності національних законодавств. Все це буде використано в діяльності органів управління інтеграцією ЄврАзЕС при вирішенні проблеми гармонізації податкового законодавства і в цілому податкових систем держав-учасниць Співтовариства.
Євразійського економічного співтовариства
Президентами Республіки Білорусь, Республіки Казахстан, Киргизької Республіки, Російської Федерації та Республіки Таджикистан з метою ефективного просування процесу формування Митного союзу і Єдиного економічного простору цих п'яти держав 10 жовтня 2000 року в м. Астані було підписано Договір про заснування Євразійського економічного співтовариства (ЄврАзЕС).
Проте формування державами "п'ятірки" Митного союзу і Єдиного економічного простору почалося ще раніше відповідно до угод про Митний союз 1995 року, Договором про поглиблення інтеграції в економічній і гуманітарній сферах 1996 року і Договором про Митний союз і Єдиному економічному просторі 1999 року.
При цьому термін "Митний союз" у цих документах був ужитий не як назву організації, а як вказівка на мету дій - створення першого етапу спільного ринку товарів, послуг, капіталів і робочої сили. Тим не менше це словосполучення цілком вживано зі значенням "організація".
За період, що пройшов з моменту утворення Митного союзу, розроблена і вступила в силу договірно-правова база співробітництва, що передбачає узгодження торгової політики країн-учасниць по відношенню до третіх держав. У рамках Митного союзу поетапно формується єдина територія з поступовим зняттям внутрішніх митних кордонів, з єдиним митним тарифом і режимом торгівлі з третіми країнами, здійснюються узгоджені заходи нетарифного регулювання, приймаються єдині захисні заходи щодо імпорту.
Посилення інтеграційних процесів робить істотний вплив і на податкову політику.
Всі країни Митного союзу, орієнтуючись на досвід розвинених країн, на початку 90-х років приступили до створення нових систем оподаткування, здатних забезпечити необхідними ресурсами їх життєдіяльність, стимулювати підвищення темпів і якості економічного зростання. Формування і функціонування податкових систем незалежних держав на пострадянському просторі проходило в умовах соціально-економічної кризи і трансформації економік. Цей період характеризувався високим рівнем інфляції, формуванням національних банківських, бюджетних, фінансових та інших систем, і, як наслідок, складаються податкові системи були розраховані на велику частку корпоративних податків (податки на підприємства), а також на непрямі податки (податки на споживання). Скорочувався ВВП і податкові надходження. У середині 90-х років країни намагалися еволюційно адаптувати податкові законодавства до нової економічної ситуації - почалася робота з підготовки податкових кодексів, покликаних систематизувати накопичився досвід і більш гнучко варіювати податковими ставками та пільгами в поєднанні з жорсткістю податкового адміністрування.
В даний час прийняті Податкові кодекси в Киргизькій Республіці та Республіці Таджикистан. Поетапно вводиться Податковий кодекс в Російській Федерації, і завершується робота над його прийняттям у Республіці Білорусь та Республіці Казахстан.
Розглянемо більш детально становлення і розвиток податкової системи у державах "п'ятірки".
За десятилітній період податкові служби Республіки Білорусь пройшли в системі державної влади шлях від структурного підрозділу у складі Міністерства фінансів до самостійної структури - Державного податкового комітету, основними завданнями якого є реалізація державної політики, регулювання і контроль у сфері оподаткування.
Орієнтована на ринок система оподаткування, введена в дію в Республіці Білорусь в 1992 році, включала 15 основних податків і зборів, що розподіляються між республіканськими і місцевими податками, і 8 видів відрахувань у різні позабюджетні фонди. У цю систему, зокрема, входять такі загальноприйняті податки, як податки на доходи і прибуток (прибуткові податки з фізичних та юридичних осіб); внески на соціальне страхування (відрахування в фонди соціального захисту та сприяння зайнятості); податки на споживання (ПДВ, акцизи , податок на паливо); майнові податки на власність і капітал (податок на нерухомість, плата за землю, рентні платежі); податки у сфері зовнішньоекономічної діяльності (митні збори, податок на експорт та імпорт).
Крім того, були введені і такі цільові платежі, як "чорнобильський" податок, державні мита і збори, транзитний податок, три види зборів в дорожні фонди, відрахування у галузеві фонди підтримки НДДКР, в місцеві позабюджетні фонди на утримання дитячих дошкільних установ і деякі інші види місцевих зборів і платежів.
Встановлені розміри ставок основних податків знаходилися в межах, які прийняті у світовій практиці. Виняток становили лише деякі акцизи і прибуткові податки з підприємств за окремими видами діяльності.
Процесу оподаткування було надано законодавчий характер. У Законі "Про податки і збори, які стягуються до бюджету Республіки Білорусь" встановлювався коло платників податків, їх права, обов'язки і міри відповідальності, види загальнодержавних податків і зборів, строки і порядок їх сплати і зарахування до бюджету, надання пільг. З початку 1994 року в нього включені положення про те, що всі питання оподаткування повинні регулюватися виключно актами спеціального податкового законодавства, а з 1994 року введено обов'язковий облік і державна реєстрація платників податків. У тому ж році був прийнятий закон, що регламентує діяльність державної податкової інспекції.
Суттєві корективи внесені до податкового законодавства в 1996 році. Застосована в країні система податків до цього періоду змінювалася не менше 10 разів, не рахуючи змін у порядку та методології стягнення окремих видів податків і зборів. Тому гостро стояло питання про необхідність підготовки проекту Податкового кодексу, робота над яким у даний час знаходиться в стадії завершення. Розробка єдиного законодавчого акту, що регулює всі сторони податкових відносин, була викликана необхідністю формування цілісної та збалансованої податкової системи. Проект Податкового кодексу в істотній мірі уніфікований з аналогічним російським документом, враховує норми чинних податкових систем Казахстану та Киргизстану, а також сучасні світові принципи оподаткування.
Проект Податкового кодексу в основному є документом прямої дії і складається з трьох частин: перша (загальної) частини, другої частини, що регламентує конкретні питання справляння загальнодержавних податків, зборів, мит, в якій кожному податковому платежу присвячена самостійна глава, і третій частині, що визначає правові питання сплати місцевих податків. Поряд з встановленням загальних принципів побудови податкової системи, вводиться цілий ряд понять, що мають велике значення для практичного оподаткування.
Податкове законодавство Республіки Казахстан складається із Закону "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету", актів Президента та Уряду Республіки Казахстан, а також актів Міністерства державних доходів, погоджених з Міністерством фінансів Республіки Казахстан.
З моменту перетворення у 1990 році Державної податкової інспекції Міністерства фінансів Казахської РСР в Головну державну податкову інспекцію сталося сім структурних трансформацій податкової служби. У даний період в Республіці Казахстан з 25 лютого 1999 функціонує Міністерство державних доходів, основними завданнями якого є:
- Участь у формуванні, реалізації фіскальної та митної політики;
- Організація та вдосконалення митної справи;
- Забезпечення надходження податків, платежів до бюджету та інших фінансових зобов'язань перед державою;
- Державний контроль над виробництвом і оборотом алкогольної продукції.
До складу Міністерства включені Податковий і Митний комітети, Комітет податкової поліції, Комітет з державного контролю над виробництвом і оборотом алкогольної продукції, Агентство з ліквідації та реорганізації підприємств.
Комітети займаються питаннями податкового та митного адміністрування, узгодження дій в частині валютного контролю і припинення тіньового обороту; взаємодії з фіскальними органами суміжних країн.
Податки, збори та інші обов'язкові платежі обчислюються і сплачуються в національній валюті "тенге", надходять в доходи відповідних бюджетів у порядку, визначеному Законом "Про бюджетну систему". Виняток становлять випадки, коли законодавчими актами та положеннями контрактів на надрокористування передбачена сплата в натуральній формі або в іноземній валюті.
Звільнення від податку або зменшення податкової ставки проводиться в порядку внесення змін і доповнень до Закону, а також на підставі контракту відповідно до Закону "Про державну підтримку прямих інвестицій".
У діючій системі оподаткування та податкового адміністрування Казахстану має місце незбалансованість, яка проявляється в диференційованої податковому навантаженні на підприємства різних галузей.
Необхідність у розумний баланс між поповненням доходної частини бюджету і створенням більш сприятливих умов для здійснення підприємницької діяльності вимагає прийняття Податкового кодексу.
У січні 2000 року в Республіці Казахстан були створені Міжвідомча комісія, Міжвідомча робоча група і Експертна Рада для розробки проекту Податкового кодексу. Створені структури провели за участю міжнародних експертів у сфері оподаткування республіканську конференцію, на якій відбулася презентація концепції проекту.
Передбачається, що Податковий кодекс буде складатися з трьох частин: загальної, особливої та податкового адміністрування. Такий поділ Податкового кодексу дозволить створити дієві механізми забезпечення стабільності податкового законодавства.
Економічне утримання податкових відносин визначається в особливій частині Податкового кодексу. Структура податків і методика визначення об'єкта оподаткування не повинні зазнати суттєвих змін. Нинішня система податків досить збалансована, за винятком розміру ставок. Ставки податків - це технічне питання, яке буде залежати від стану бюджету.
Наявність у структурі проекту Кодексу третій самостійної частини під назвою "податкове адміністрування" обумовлено необхідністю виділення в окрему частину норм, що регламентують взаємовідносини платників податків і держави в особі податкових органів.
У процесі формування податкового законодавства Казахстан не йде на збільшення ставок та кількості податків. Тому першочерговим завданням для податкових органів є вдосконалення податкового адміністрування.
У Киргизькій Республіці за період 1991-1994 років були введені Закони, що регулюють основні податки: "Про податки з підприємств, об'єднань і організацій", "Про податок з населення", "Про іноземні інвестиції в Киргизькій Республіці", а потім і інші, побічно що стосуються питань оподаткування. У результаті склалася громіздка і неефективна система, що ускладнюється частими змінами. Це вимагало проведення податкової реформи, основним етапом якої стало прийняття в 1996 році Податкового кодексу.
У результаті прийняття даного документа були значно змінені законодавча і економічна основи оподаткування, а також організаційна сторона діяльності податкової служби, встановлено загальний порядок введення в дію податків, види податків, права та обов'язки платників податків; форми і методи податкового контролю; взаємна відповідальність учасників податкових відносин і т.д. Одночасно були скасовані ряд податків, таких як тимчасовий 5% податок з роздрібного товарообігу і надання послуг населенню, податок на виробниче майно, що істотно послабило податковий прес. Розширено система відрахувань, встановлена єдина ставка з податку на прибуток у розмірі 30%, знижена ставка податку на окремі види доходів, удосконалено механізм обчислення і сплати прибуткового податку, і при цьому введена гнучка система відрахувань для фізичних осіб, встановлений загальний для всіх господарюючих суб'єктів механізм декларування своїх доходів.
Окремим розділом виділено всі види місцевих податків і зборів. Були зняті обмеження на прибуток, який спрямовується на споживання. Господарюючі суб'єкти отримали можливість збільшити неоподатковувану прибуток і своєчасно оновлювати свій виробничий потенціал в результаті введення збільшених коефіцієнтів амортизації. Для окремих видів основних засобів (наприклад у гірничодобувній галузі) передбачено встановлення норм прискореної амортизації.
Платникам податків надається право переносити збитки, пов'язані з економічною діяльністю, на строк до п'яти років. Банкам дано право відрахування на суму, що спрямовується до резервних фондів. Для заохочення інвестицій були знижені з 15 до 5% ставки податку на дивіденди і відсотки, виплачувані юридичним особам.
У Податковому кодексі запроваджено поняття "нульова ставка", що означає повне звільнення від оподаткування ПДВ. Експортерам товарів в "далеке" зарубіжжя і Казахстан за рахунок бюджету повністю відшкодовується ПДВ, сплачений з матеріальних ресурсів, включаючи і основні засоби. Введена спрощена система оподаткування окремих видів діяльності на основі патенту.
З жовтня 1998 року Киргизька Республіка є членом Всесвітньої Торгової Організації (ВТО), що накладає на країну ряд вимог у галузі податкового законодавства, зокрема систему застосування непрямого оподаткування (ПДВ, акцизи).
Податкова система в Російській Федерації була створена в 1991 році, коли в грудні був прийнятий пакет законів про податкову систему. Серед них закони "Про основи податкової системи в Російській Федерації", "Про державну податкову службу Російської Федерації", "Про податок на прибуток підприємств і організацій", "Про податок на додану вартість" та ряд законів про порядок обчислення і сплати конкретних податків.
Відповідно до Указу Президента Російської Федерації "Про деякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів", що вийшов в 1993 році, отримали подальший розвиток повноваження податкових органів. Закон "Про федеральних органах податкової поліції" визначив завдання та функції органів податкової поліції.
Законодавчі акти сформували повноваження податкової служби Російської Федерації, які полягають в контролі формування державних доходів.
Сучасна податкова система Російської Федерації використовує такі принципи побудови, як однократність обкладення, строгий порядок введення та скасування податків, їх ставок і пільг, розподіл податкових доходів між федеральним, регіональними і місцевими бюджетами.
Зміни в податковому законодавстві, що відбулися за 1991-1998 роки, отримали подальший розвиток у розробках і пропозиціях щодо формування Податкового кодексу Російської Федерації, норми якого приводяться у відповідність з Конституцією Російської Федерації.
З 1 січня 1999 року введено в дію частина перша Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ), де в статтях 13-15 визначені податки і збори. Однак до повного введення в дію частини другої НК РФ (чотири розділи вступають в силу з січня-липня 2001 року) платники податків керуються тим переліком податків, що встановлений Законом "Про основи податкової системи в Російській Федерації".
Податковим кодексом передбачається значне спрощення податкової системи шляхом скорочення кількості податків, поступового зменшення кількості податкових пільг і зосередження всіх нормативних актів, документів, які реформують і регулюють податкову систему, в одному документі. Передбачається залишити близько 30 видів податків - це ПДВ, акцизи, податок на прибуток, прибутковий податок, податки на природні ресурси, які дають близько 95% надходжень до бюджетів всіх рівнів. Однак ставки цих податків будуть переглянуті. Дрібні податки, які не дають суттєвих надходжень до бюджетів в порівнянні з витратами на їх адміністрування, будуть ліквідовані. При суттєвому зниженні розмірів санкцій більш чітко визначено склад податкових правопорушень.
Скорочується кількість нормативних документів, що регулюють податкові питання, скасовуються підзаконні акти, і НК РФ стає законом прямої дії.
Формування податкової системи в Республіці Таджикистан проходило в умовах соціально-економічного та політичного краху, майже повного припинення виробництва і, відповідно, податкових надходжень. У період 1991-1998 років вводилися в дію окремі закони та нормативно-правові акти у сфері оподаткування. Однак підсумки функціонування податкової системи показали неможливість формування повноцінного бюджету за рахунок податкових надходжень.
Черговим етапом податкової реформи стало прийняття з 1 січня 1999 року податковою кодексу, в основі якого використано зарубіжні схеми та моделі оподаткування. Встановлено принципи побудови та функціонування податкової системи, порядок введення, зміни та скасування податків, визначено правове становище платників податків, податкових агентів та інших учасників, встановлені положення щодо визначення об'єктів оподаткування, виконання податкових зобов'язань, притягнення до відповідальності за податкові правопорушення. При створенні Податкового кодексу переслідувалася мета через такий економічний інструмент, як податки, впливати на розвиток виробництва, посилення економічної інтеграції, уникнення подвійного оподаткування.
Для насичення ринку товарами були значно зменшені перелік підакцизних товарів і сума стягується акцизного податку. Відповідно до прийнятого Кодексом введені 14 загальнодержавних та 3 місцевих податку. Надходження від загальнодержавних податків розподіляються між республіканським і місцевим бюджетами, а також державними фондами. Платежі по місцевих податках надходять до відповідних місцевих бюджетів.
З прийняттям Податкового кодексу головне завдання податкової реформи досягнута, але встановлені податки, збори і відрахування поки що не забезпечують той рівень централізації коштів, який дозволив би фінансувати необхідні державні витрати і підтримувати прийнятний дефіцит бюджету.
Аналіз функціонування податкових систем держав ЄврАзЕС показує, що в період ринкових перетворень їх національних економік (1991-2000 роки) відбувалося становлення податкових служб, формування податкових законодавств, а результати змін, що відбулися отримали подальший розвиток у розробках національних Податкових кодексів. У цей час у країнах "п'ятірки" були прийняті основи податкового законодавства, а пізніше з'явилися і вужчі по об'єкту регулювання законодавчі акти, що визначають порядок використання окремих видів податків і зборів, характерних для економіки ринкового типу. Ці закони встановили перелік йдуть у бюджетну систему податків, зборів, мита та інших платежів, визначили платників, їх права та обов'язки, а також права та обов'язки податкових органів. Встановлення і скасування податків, зборів, мита та інших платежів, а також пільг їх платникам здійснюються органами законодавчої влади і, відповідно до вищезазначених законів. Особливою сферою законотворчості стало створення правової бази для залучення в країну іноземних інвестицій і створення для них сприятливого клімату.
Першим і практично повсюдним кроком у формуванні інфраструктури ринку в країнах ЄврАзЕС стало формування на базі нового податкового законодавства системи фіскальних органів. Визначення та розробка податкової політики надані національним Міністерствам фінансів.
Незважаючи на те, що основи податкового права в цих країнах були закладені ще до 1991 року, система податкових органів країн "п'ятірки" створювалася практично заново після проголошення ними державного суверенітету. У всіх державах були сформовані податкові служби. Надалі за фінансової допомоги з боку міжнародних організацій та іноземних урядів розгорнулася комп'ютеризація податкового обліку, посилені аудиторські можливості податкових інспекцій.
Коротко про систему податкових органів у країнах ЄврАзЕС.
У Республіці Білорусь система податкових органів складається з Державного податкового комітету і інспекцій по областях, районах, містах і районах у містах. У Республіці Казахстан система податкових органів включає Міністерство державних доходів, що має в структурі митний та податковий комітети. У Киргизькій Республіці при Міністерстві фінансів знаходиться Державна митна інспекція, а також Державна податкова інспекція та її органи на місцях. Податковими органами Російської Федерації є Міністерство з податків і зборів та її територіальні підрозділи. У випадках, передбачених Податковим кодексом, повноваженнями податкових органів мають митні органи та органи державних позабюджетних фондів. У Республіці Таджикистан податкові органи представлені Податковим комітетом при Уряді, податковими комітетами по областях, районах, містах і районах у містах, інспекціями великих платників податків при Податковому комітеті республіки, податковими комітетами по областях. У складі податкових органів функціонують підрозділи податкової поліції.
В даний час в країнах Митного союзу склалася дворівнева податкова система, за винятком Російської Федерації (трирівнева). При цьому в Республіці Білорусь існують 12 загальнодержавних і 4 місцевих податку, відповідно в Республіці Казахстан - 5 і 12, в Киргизькій Республіці - 6 і 16, в Республіці Таджикистан - 14 і 3, в Російській Федерації - 16 загальнодержавних, 7 регіональних та 5 місцевих (стосовно Податкового кодексу).
Більш детальне вивчення податкових законодавств кожної країни, з точки зору розвиненості податкової системи, її достоїнств і недоліків, дозволить виявити подібності та відмінності національних законодавств. Все це буде використано в діяльності органів управління інтеграцією ЄврАзЕС при вирішенні проблеми гармонізації податкового законодавства і в цілому податкових систем держав-учасниць Співтовариства.