Порівняльний аналіз податкових систем Росії та Японії Оподаткування страхових організацій

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

1. Порівняльний аналіз податкових систем Росії та Японії

Податкову систему утворюють сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку. Звичайно ж вона повинна бути принаймні ясною і чіткою. У А. Сміта ми знаходимо: «податок, який зобов'язується сплатити кожна окрема особа, повинен бути точно визначений, а не може бути довільним. Термін сплати, спосіб платежу, сума платежу-все це повинно бути ясно і чітко визначено для платника. Там, де цього немає кожну особу, оподатковувана даним податком, віддається більшою чи меншою мірою у владу збирача податків, який може обтяжувати податок для якого неугодного йому платника або вимагати для себе під загрозою такого обтяження подарунок або хабар ».

Інші вимоги-її простота і ефективність і найголовніше це звичайно справедливість (хто повинен платити і в якій кількості). Справедливість поняття складне і тому навколо цього питання йдуть постійні тертя. Згідно Машиною, величина процентних ставок до податків ділиться на прогресивні (чим вищий дохід-вище і відсоток на податки), пропорційні (єдина ставка для всіх суб'єктів) і регресивні (чим вищий дохід-нижче і відсоткова ставка податків) (4). З точки зору тих, хто вважає, що «податки повинні платити ті, хто можуть платити» прогресивний податок найсправедливіший, хоча він може і гальмувати розвиток підприємництва.

Сучасна податкова система (НС) розвинених країн включає прямі і непрямі податки. Серед прямих податків вирішальне значення має т.зв. прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій (корпораціонний податок).

Прибутковий податок (ПН)-один з найважливіших особистих податків, що стягуються з доходу будь-якої фізичної особи. Може бути стягуємо як з кожної частини (індули), так і з усієї сукупності доходу (глобальний). Взагалі, для 80-х років характерно значне зниження ставок ПН, пов'язане з переважанням в загальному податки інших статей і вельми популярною політикою урядів розвинених країн. Хоча в середньому ПД становить 30-40% від усіх податкових надходжень. Люди, що стояли біля витоків введення ПД дуже ясно передбачали реакцію громадян-тому ПД знімається ще до того, як зароблені гроші потраплять в кишеню працівника, а значить і сплата його проходить досить безболісно, ​​всі приймають його як даність.

Другим за значенням прямим особистим податком є податок на прибуток корпорацій, що бере свій початок з першої світової війни, ним обкладаються юридичні особи з податкової декларації. Я не знайшов інформації по Росії (м.б. він названий по іншому), але в усьому світі цей податок відіграє важливу частину у місцевому та державному бюджеті.

Існує і податок на надприбуток, яким обкладається частина прибутку понад певних розмірів. Захід цей, в основному, надзвичайна, хоча їм і в мирний час заспокоюють деякі монополії, наприклад «Microsoft», за їх дуже агресивну політику. Серед прямих податків діють і податки на приріст капіталу, податок зі спадщини і дарувань, майнові та інші.

Крім прямих, важливу роль відіграють непрямі податки, які представляють собою надбавки до ціни відповідних товарів і послуг. Вони існують на даний момент в акцизах на товари і послуги приватних підприємств, фіскальні монопольні податки і мита. Зараз «входить у моду» універсальний акциз-податок на додану вартість ПДВ. Об'єктом виступає частина вартості товару, доданої на кожній стадії виробництва або обігу, що складає близько 14%.

Фіскальний монопольний податок являє собою непрямий податок на ті товари, виробництво яких є монополією держави. Це можуть бути тютюнові вироби, алкоголь, сіль та багато іншого.

Мита являють собою податки, що стягуються при перевезенні товарів через державний кордон. За допомогою механізму митних мит держава може дуже успішно обмежувати імпорт тих чи інших товарів-вести протекціоніскую політику, але коли державні інтереси зневажаються лоббірущімі угрупованнями, як у Росії, це мито набуває негативну функцію, сприяю контрабанді товарів.

На даний момент податки набувають нову якість, виступаючи в ролі одного з важелів регулювання економічної активності, надаючи допомогою маніпуляції податків на прибуток вплив на процеси накопичення капіталу.

Запроваджена з 1 січня 1992 року нова податкова система Російської Федерації включає 4 групи податків:

1. Загальнодержавні податки і збори, що визначаються законодавством РФ;

2. Республіканські податки і збори республік у складі РФ, національно-державних і адміністративних утворень, що встановлюються законами цих республік і рішеннями державних органів цих утворень;

3. Місцеві податки і збори, що встановлюються місцевими органами державної влади відповідно до законодавства РФ і республік у складі РФ;

4. Загальнообов'язкові республіканські податки і збори республік у складі РФ і загальнообов'язкові місцеві податки і збори.

Склад податків і зборів може змінюватися за рішенням відповідних органів. В даний час він визначений законом "Про основи податкової системи в РРФСР".

До загальнодержавних податків, які стягуються на всій території РФ за єдиною ставкою, відносяться:

1. Податок на додану вартість.

2. Акцизи.

3. Прибутковий податок з банків.

4. Прибутковий податок з страхової діяльності.

5. Податок з біржової діяльності.

6. Податок на операції з цінними паперами.

7. Мито.

8. Прибутковий податок (або податок на прибуток) підприємств.

9. Прибутковий податок з фізичних осіб.

10. Податки і платежі за використання природних ресурсів.

11. Податки на транспортні засоби.

12. Податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування та ін

До республіканських податків і податків національно-державним і адміністративно-територіальних утворень відносяться:

1. Податок на майно підприємств.

2. Лісовий дохід.

3. Плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем і ін

До місцевих податків і зборів належать:

1. Податок на майно фізичних осіб.

2. Земельний податок.

3. Збір за право торгівлі.

4. Податок на рекламу (до 5% від вартості послуг з реклами)

5. Податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів.

6. Ліцензійний збір за право торгівлі спиртними напоями.

7. Ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей.

8. Збір з операцій, вироблених на товарних біржах і при продажу та купівлі валюти (за ставкою до 0.1% від суми угоди) та ін

Закони, що призводять до зміни податкових платежів, зворотної сили не мають. Відповідальність за правильність обчислення і сплати податку несе платник податків.

У першу чергу сплачуються всі майнові податки і мита (податок на майно підприємства та ін), їх сума віднімається з оподатковуваного доходу або оподатковуваного прибутку. Потім сплачуються місцеві прибуткові податки, після чого з суми, що залишилася розраховуються і сплачуються всі інші податки (податок на прибуток та ін.)

Особливості податкової системи Японії

Особливий інтерес для тих, хто вивчає зарубіжне податкове законодавство унітарних країн представляє податкова система Японії. Податкова система Японії склалася ще в XIX столітті. У сучасному вигляді вона функціонує, починаючи з повоєнного часу, коли була проведена податкова реформа, названа по імені професора Шалпа.

Зупинимося на деяких аспектах цієї системи, оскільки вона має специфічні особливості і трохи відрізняється від податкової системи США і західноєвропейських країн.

У Японії функціонують державні податки і податки місцеві. При цьому більше 64% всіх податкових надходжень утворюється за рахунок державних податків, а решта - за рахунок місцевих податків. Потім значна частина податкових коштів перерозподіляється через державний бюджет Японії шляхом відрахувань від державних податків до місцевих бюджетів. У країні 47 префектур, які об'єднують міста, селища, райони, кожен з яких має свій самостійний бюджет. Розподіл податків є як би дзеркальним відображенням їх збору: приблизно 64% фінансових ресурсів витрачаються як місцеві кошти, а решту коштів забезпечують здійснення загальнодержавних функцій.

Необхідно також зазначити, що дохідна частина бюджету країни і бюджетів префектур будується не тільки на податках. У Японії в порівнянні з низкою інших країн досить висока частка неподаткових надходжень. Так, у державному бюджеті податки складають 84% і неподаткові кошти - 16%, місцеві органи управління мають до чверті неподаткових надходжень. Сюди входять орендна плата, продаж земельних ділянок та іншої муніципальної нерухомості, пені, штрафи, продаж облігацій, доходи від лотерей, позики та ін У неподаткові статті доходу включається також залишок попереднього року.

Податкова система Японії, характеризується множинністю податків. Їх має право стягувати кожен орган територіального управління. Але всі податки країни зафіксовані в законодавчих актах. Кожен вид державного податку регулюється законом. Закон про місцеві податки визначає їхні види і граничні ставки, в іншому встановлення ведеться місцевим парламентом. Всього в країні 25 державних та 30 місцевих податків. Їх можна класифікувати за трьома великих груп:

Перша - це прямі прибуткові податки на юридичних і фізичних осіб.

Друга - прямі податки на майно.

Третя - прямі і непрямі споживчі податки.

Податкова політика Японії передбачає зміцнення фінансів місцевих органів влади: префектур, міст, районів, селищ і т.д. У Японії платять три види місцевих податків, що стягуються муніципалітетами. Це підприємницький, корпоративний муніципальний і зрівняльний податки.

Підприємницький податок нараховується на оподатковуваний податками прибуток і стягується за трьома ставками, величина кожного з яких може незначно коливатися в залежності від префектури.

Корпоративний муніципальний податок являє собою сукупність двох податків: префектурального і міського або відповідно міського і районного. Податкові ставки можуть відрізнятися в залежності від місця, але гранична ставка для префектурального податку - 6%, міського (районного) - 4,7% (розраховується від суми загальнонаціонального податку).

Зрівняльний податок являє собою підлягає сплаті фіксовану суму, розмір якої (від 50 тис. до 3750 тис. ієн) визначається за відповідною таблиці, залежить від розміру капіталу юридичної особи і числа працюючих на ньому, і розподіляється між містом і префектурою у співвідношенні 4:1 .

Прямі податки на доходи фізичних і юридичних осіб

Найвищий дохід державі приносять прибутковий податок з юридичних і фізичних осіб. Він перевищує 56% всіх податкових надходжень.

Значення податку на доходи фізичних осіб для державного бюджету Японії величезне. Фізичні особи сплачують державний прибутковий податок за прогресивною шкалою, що має п'ять ставок: 10, 20, 30, 40 і 50%. Крім того, є прибутковий префектурний податок за трьома ставками: 5, 10 і 15%. Крім цього існують місцеві прибуткові податки.

Прибутковим податком обкладаються заробітна плата, платня, доходи селян, осіб вільних професій, доходи від нерухомості (здача в оренду), а також дивіденди, відсотки, випадкові заробітки, пенсії і т. д. Всі оподатковувані доходи в Японії поділяються на десять категорій:

1. Відсотки за вкладами.

2. Дивіденди.

3. Доходи від нерухомості.

4. Доходи від підприємницької діяльності.

5. Заробітна плата.

6. Бонуси.

7. Вихідні допомоги, пенсії.

8. Випадкові доходи.

9. Змішані, різнобічні доходи.

10. Доходи від капіталу.

Для більшості з них (крім відсотків та дивідендів) встановлені податкові пільги або звільнення від сплати податків. Крім того, незалежно від величини доходу кожен житель Японії зобов'язаний сплачувати податок на проживання.

У діловій практиці Японії часто виникає питання про те, чи не занадто важкий податковий тягар несе рядовий японський платник податків. Однак необхідно враховувати і той факт, що прибуткове оподаткування фізичних осіб передбачає істотні пільги.

Основними податковими пільгами, якими користується середній платник податків, є "базова пільга" (неоподатковуваний мінімум доходу платника податків, що дорівнює 350 тис. ієн) і аналогічні пільги на дружину (чоловіка) і на кожного утриманця. Крім того, такі види доходів, як заробітна плата, пенсії та виплати соціального страхування мають спеціальні податкові звільнення. Міністерство фінансів Японії при підрахунку оподатковуваної бази для кожного платника податків надає п'ять пільг і звільнень.

Для обчислення прибуткового податку підсумовуються доходи платника податку, отримані ним з різних джерел, а потім із загальної суми доходу віднімається неоподатковуваний мінімум, встановлений з урахуванням різних знижок (базисної, на утриманців, на внески по соціальному страхуванню, по страхуванню життя й у пенсійний фонд, на витрати на медичне обслуговування, а також спеціальних знижок для інвалідів, людей похилого віку, вдів і т. д.).

Крім адресних, персональних звільнень, які широко застосовуються до оподатковуваного доходу в цілому, існує ряд вузько спеціальних пільг з оподаткування доходів, отриманих з різних джерел, введених в податкову систему по ряду важливих причин.

З метою справедливого оподаткування доходів різних категорій населення введена спеціальна знижка, що зменшує оподатковуваний дохід платника податків. Ця знижка застосовується лише стосовно доходів, отриманих найманим працівником від продажу своєї праці. Розмір знижки дорівнює сумі спеціально визначених "персональних витрат" (personal expenses). Мета введення цієї знижки - досягнення рівного для цілей оподаткування становища осіб найманої праці з одного боку, і підприємців - з іншого. Останні мають можливість списувати частину своїх особистих витрат у "витрати бізнесу" (інакше кажучи, на собівартість) і виводити їх з-під оподаткування, чого особи найманої праці до введення цієї знижки були позбавлені (що, з точки зору Податкового управління Японії, не відповідає критерієм справедливості оподаткування). На практиці використав цю знижку підприємцям вдавалося домогтися зменшення оподатковуваного прибутковим податком бази на 28,6%.

Ряд спеціальних інструкцій дозволяв також розділити для цілей оподаткування доходи від бізнесу. Об'єктом оподаткування виступає прибуток, який отримували за вирахуванням з виручки всіх необхідних витрат. Платникам податків, що заповнює "синю" форму податкової декларації, дозволялося віднімати з оподатковуваного доходу вартість підготовки податкової декларації в розмірі не більше ніж 100 тис. ієн. Крім того, були дозволені "відрахування" (спеціальні зниження розмірів оподатковуваного особистого доходу бізнесмена) на розмір заробітної плати, яка сплачується членам сім'ї, які були введені замість списання їх на витрати, пов'язані з веденням бізнесу. Заробітна плата самого бізнесмена (підприємця), таким чином, мала пільги як дохід, що отримується від бізнесу, і разом з тим він мав право на пільги з доходів, одержуваних від продажу своєї праці, як для осіб найманої праці (за умови, що фірма для цілей оподаткування зареєстрована як квазікорпорації). Система "подвійної пільгування" була скасована в 1992 р., проте розмір "спеціального вирахування" з оподатковуваної бази за умови заповнення "синьої" форми податкової декларації був у той же час збільшений до 350 тис. ієн.

Спеціальні податкові пільги мають різнобічні доходи і доходи від капіталу. Для різнобічних доходів оподатковувана сума зменшується на 400 тис. ієн на рік, якщо індивід має стаж роботи менше 20 років, і додатково до цієї суми на 700 тис. ієн, якщо трудовий стаж перевищує 20 років.

Доходи від капіталу та нерухомості оподатковуються окремо від звичайного прибуткового податку після вирахування сум відповідних пільг. Крім того, часто надаються податкові кредити для таких цілей, як зовнішні (іноземні) податки, податковий кредит у зв'язку зі збільшенням витрат на НДДКР та інші кредити, надання яких обумовлено певними специфічними політичними цілями.

У податковій системі Японії негрошові доходи (такі, як різниця в орендній платі за житло, надане державою або компанією своєму працівнику за пільговою ціною, і його ринковою вартістю), що надаються одержувачам заробітної плати та підприємцям, або звільняються від податків взагалі, або обкладаються частково .

Сімейні пари з однаковим річним доходом в Японії платять різний прибутковий податок в залежності від того, чи працює один чоловік в сім'ї або двоє. Сучасна податкова система Японії вітає сім'ї, в яких працюють обидва чоловіка з приблизно однаковими доходами, тому сімейні пари, де працює тільки один чоловік, несуть важчий податковий тягар.

Податок на прибуток корпорацій у Японії зараховується в національний, префектуральних і муніципальні бюджети. Національна ставка податку становить 33,48%, префектуральних - 5% від національної, тобто 1,67% від прибутку, і муніципальна - 12,3% від національної ставки, або 4,12% від прибутку. Таким чином, загальний обсяг вилучень з цього податку складе близько 40% прибутку корпорацій. Але в Японії передбачені й пільгові ставки з цього податку для малого бізнесу. Базою оподаткування за цим податком виступає прибуток корпорацій, що визначається згідно з міжнародними правилами бухгалтерського обліку. На протяжении последних лет объем поступлений от налога на прибыль корпораций в общем объеме доходов национального бюджета составлял около четверти всех поступлений. Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры

Налоги на имущество

Юридические и физические лица уплачивают налоги на имущество по единой ставке, которая в большинстве случаев составляет 1,4 % от стоимости имущества. Переоценка имущества осуществляется 1 раз в три года. В объем налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, т.е. при приобретении или продаже имущества. К этой же группе относятся налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.

Весьма сложным вопросом в налогообложении является оценка стоимости земельных участков. Со второй половины 80-х годов в Японии начался резкий рост цены на землю, что не удивительно, учитывая высокую плотность населения страны. Но этому способствовали еще и особые экономические условия. Именно в указанный период возник повышенный спрос на офисы, поскольку Токио наряду с Нью-Йорком и Лондоном становится одним из основных информационных и банковских центров мира. Увеличилось число спекулятивных сделок, рассчитанных на дальнейшее увеличение спроса на офисы для банков, различных международных компаний. Возросшая цена земли сказывается на внутригородской миграции, жилые дома начинают переоборудоваться под офисы. Муниципалитеты из-за высокой стоимости оказались не в состоянии приобретать новые земельные участки для общественных целей: под дороги, парки, другие сооружения, входящие в инфраструктуру городов.

Пропорционально стоимости возрастающие налоги могли бы усилить негативные явления. В связи с этим введен порядок, по которому земельный налог не может быть увеличен больше чем на 10% по сравнению с последней переоценкой.

Большое внимание уделяется в Японии налогообложению момента перехода имущественных прав от одного собственника к другому. Передача имущества, наследство, подарки всегда были объектами налогообложения. Существуют две главные предпосылки для обложения наследств и дарений.

Во-первых, такой налог на передачу имущества препятствует чрезмерной концентрации богатства в одних руках и способствует более равномерному распределению ресурсов;

Во-вторых, введение этого налога способствует пополнению бюджета.

Существуют две основные формы обложения передаваемой собственности — дар и завещание . Соответственно в зависимости от момента передачи существуют два сходных налога — налог с наследства и налог с дарений .

Ставка налога на наследование дополнительно увеличивается на 20 % для наследников, которые не являются детьми, родителями, братьями и сестрами, хотя общая налоговая ставка, включая эти добавки, не должна превышать 75 % фактической доли наследника.

Порядок косвенного налогообложения в Японии

С 1 апреля 1989 года в Японии вступила и силу новая система налогообложения. Относительно уменьшено прямое налогообложение за счет возросшей роли косвенных налогов.

Среди потребительских налогов Японии основным выступает налог с продаж, взимаемый по ставке 3%. В середине 90-х годов началось обсуждение о целесообразности повышения ставки до 5%.

Существенное пополнение бюджета приносят налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть, газ, бензин, налог на развитие источников электроэнергии, акцизы за услуги: за проживание в гостинице, питание в ресторанах, купание в горячих источниках и т.д. К этой же группе относятся и таможенные пошлины. В связи с интернационализацией хозяйственной жизни, ростом международного разделения труда, разделением транснациональных монополий, изменением структуры внешней торговли роль таможенных пошлин как источника доходов после второй мировой войны постоянно снижается. Уровень таможенных пошлин на многие сельскохозяйственные товары в Японии к середине 80-х годов составлял 20% и более.

Необходимо отметить и существование специальных налогов на нотариат, гербовый сбор, на деятельность фондовых бирж и операции с ценными бумагами.

Центральным звеном реформы налоговой системы стало введение нового косвенного потребительского налога, не имевшего аналога в действовавшей ранее системе и напоминающего по своей сути налог на добавленную стоимость ( value — added tax ). Налог уплачивается на различных стадиях производства и реализации товаров, но облагается им лишь добавленная стоимость. Выделение добавленной стоимости в каждом звене производства и реализации имеет важное значение:

1. Четко ограничиваются все элементы цены товара, что побуждает производителя снижать издержки производства;

2. В процессе расчетов по налогу государство получает сведения о темпах оборачиваемости промышленного и торгового капитала, тем самым облегчаются задачи макроэкономического программирования;

3. Государству поступают доходы еще до реализации товара населению — единственному и конечному плательщику полной суммы налога.

Налог на добавленную стоимость( VAT ) вызвал недовольство у японского населения, т. к. он обременителен для трудящихся и чреват инфляционными последствиями.

Налоги на потребление наряду с подоходным налогом и взносами в фонды социального страхования являются важнейшим источником поступлений в бюджет страны.

Введение налога на добавленную стоимость — это обязательное условие вступления страны в Общий рынок. НДС способен значительно увеличить поступления в бюджет страны по сравнению с другими налогами.

При расчете налога на добавленную стоимость используется четыре метода его определения:

1. прямой аддитивный, или бухгалтерский;

2. косвенный аддитивный;

3. метод прямого вычитания;

4. косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам.

Наибольшее распространение получил четвертый метод расчета налога на добавленную стоимость. На практике его использование не требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого ставка применяется к ее компонентам (затратам и произведенной продукции).

Ставка потребительского налога составляет 3% (кроме автомобилей, при продажах которых до 1992 г. применялся 6-процентный налог), сумма налога включается в продажную цену товара. Налогом облагаются все стадии прохождения сырья или товара через производственную и сбытовую сеть, но при этом на каждом последующем этапе налог начисляется только с суммы, добавленной в стоимость товара в результате его дальнейшей обработки или продвижения к потребителю.

Потребительский налог распространяется также на операции по импорту. Налог выплачивает получатель импортного груза. Экспортные операции освобождаются от обложения налогом: в это понятие включаются экспорт товаров, международные транспортные и телекоммуникационные услуги, ремонт иностранных судов и т. д.

2. Особенности налогооблажения прибыли страховых организаций

Налогообложение страховых компаний, а точнее страховых операций, с развитием страхования в России становится одним из важных направлений реформирования для государства.

Наибольшие дискуссии в научной литературе вызывает налогообложение прибыли страховых компаний, потому что в законодательстве существуют разночтения при определении сроков налогового учета прибыли и создания страхового резерва в соответствии со страховыми нормативами и налоговыми актами.

Правильно исчислить финансовый результат деятельности страховых организаций довольно сложно из-за следующих факторов:

- срок действия большинства страховых договоров превышает сроки отчетного и налогового периода, вследствие чего большая часть ответственности страховщика по действующим договорам приходится на будущие периоды, выходящие за рамки отчетного и налогового периода;

- доходы страховых структур для их налогового учета в виде всей суммы страхового взноса по каждому договору, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности страховой структуры перед страхователем по заключенному договору, вытекающему из условий, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре;

- имеются затруднения в осуществлении контроля за реальными денежными потоками 1 .

Страховые организации раздельно учитывают доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Особенности налогообложения страховых организаций регулируются финансово-правовыми нормами частей первой и второй Налогового кодекса.

Нормативные правовые акты регулируют как порядок формирования доходов страховых организаций (страховщиков) и их расходов для целей налогообложения, так и порядок налогообложения выплат страхователям по договорам страхования, а также порядок формирования расходов страхователей в связи со страхованием.

Налоги, уплачиваемые страховыми компаниями, можно подразделить на следующие основные группы:

1) налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов): налог на прибыль (доход), налог на доходы от капитала;

2) налоги, взимаемые с выручки от оказания страховых услуг:

налог на пользователей автомобильных дорог, сбор за использование наименования «Россия»;

3) налоги с имущества: налог на имущество страховых компаний, сюда же можно отнести налог с владельцев транспортных средств;

4) платежи за природные ресурсы: земельный налог;

5) налоги с фонда оплаты труда: единый социальный налог, налог на нужды образовательных учреждений, транспортный налог, сбор на содержание милиции, пожарной охраны и образовательных учреждений;

6) налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат: налог на рекламу;

7) налоги на определенный вид финансовых операций с ценными бумагами;

8) налоги с выручки от оказания нестраховых услуг и реализации имущества: налог на добавленную стоимость;

9) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера: госпошлина.

Источниками уплаты налогов в федеральный бюджет являются: для налога на добавленную стоимость - увеличение цены товара (работ, услуги), для платы за землю, госпошлины и транспортного налога - себестоимость, для налога на прибыль - балансовая прибыль, для налога на операции с ценными бумагами и сбора за использование наименования «Россия» - чистая прибыль.

Источниками уплаты налогов в региональный (налог на имущество предприятий, налогов на пользователей автодорог и с владельцев транспортных средств) и местный бюджеты (налог на рекламу, сбор на содержание милиции, пожарной охраны и образовательных учреждений) являются финансовые результаты деятельности страховых компаний.

Страховые компании несут ответственность за соблюдение налогового законодательства, которая подразумевает правильность исчисления, а также полноту и своевременность уплаты причитающихся с них налогов.

Налоговый учет доходов

Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом учете, условно можно разделить на две группы. Первая группа — доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа — доходы от страховой деятельности, упомянутые в статье 293 Налогового кодекса, которые учитываются в особом порядке. До них, зокрема, відносяться:

страховые премии (взносы) по договорам страхования;

вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии;

вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.

Как правило, страховые организации используют в налоговом учете метод начисления. В этом случае для разных видов страхования предусмотрен различный порядок признания страховых премий (взносов).

Так, по страхованию иному, чем страхование жизни, включая добровольное медицинское страхование (ДМС), страховой взнос, причитающийся к получению, признается на дату возникновения ответственности страховой организации перед страхователем. Порядок его уплаты, указанный в договоре, значения не имеет 2 .

А по договорам долгосрочного страхования жизни доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у страховой организации права на получение очередного страхового взноса согласно договору.

Суммы вознаграждения за услуги по страхованию признаются доходом для целей налогового учета на дату их оказания. Это следует из пункта 3 статьи 271 Кодекса.

Остальные доходы, перечисленные в статье 293 НК РФ, являются внереализационными. Это суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, а также суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.

При методе начисления указанные доходы учитываются в порядке, установленном пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Так, суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, признаются в последний день отчетного (налогового) периода. Доходы от реализации права требования, перешедшего к страховщику от страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, учитываются на дату вступления в законную силу решения суда или на дату письменного согласия виновного лица возместить убытки.

При кассовом методе доходы признаются на дату их поступления. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

Налогообложение резервов страховых организаций

Страховые организации обязаны формировать страховые резервы для выполнения своих обязательств перед страхователями, как того требует пункт 26 Закона № 4015-1 Об организации страхового дела в Российской Федерации. Суммы отчислений в такие резервы относятся к внереализационным расходам по страховой деятельности 3 .

Так, резервы по страхованию иному, чем страхование жизни, формируются по Правилам формирования страховых резервов, утвержденным приказом Минфина России от 11.06.2002 №51н. Согласно пункту 11 Правил страховщик при составлении бухгалтерской отчетности рассчитывает страховые резервы на конец отчетного периода. Резерв незаработанной премии в данной ситуации принимается равным величине начисленной страховой премии по договору 4 . На ту же дату суммы отчислений в страховые резервы учитываются и для целей налогового учета 5 . Конечно, при условии, что на эту дату по данному договору у страховщика возникла ответственность перед страхователем.

К доходам страховой организации в целях налогообложения прибыли относятся доходы в виде страховых премий по договору страхования. Эти доходы признаются на дату возникновения ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору.

При определении налоговой базы налогоплательщики, использующие метод начисления, не учитывают доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) 6 . Таким образом, отраженные в бухгалтерском учете страховые взносы по договору, в котором предусмотрено, что ответственность у страховщика наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов), будут признаны доходом для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эта ответственность возникнет. Соответственно тогда же будут признаны расходами для целей налогообложения прибыли и отчисления в страховые резервы по данному договору. Поясним сказанное на примере страховой организации, которая формирует резерв незаработанных премий.

Страховые организации могут формировать фонд предупредительных мероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев. Основание — статья 26 Закона № 4015-1. При этом необходимо помнить, что формирование такого резерва не связано с выполнением страховщиком страховых обязательств. Поэтому с 2002 года на суммы отчислений в данный резерв не распространяются особенности определения расходов страховых организаций для целей налогообложения прибыли, установленные статьей 294 НК РФ.

Но имеется ряд особенностей по некоторым видам страхования. Пунктом 6 Указа Президента РФ от 07.07.92 № 750 «Об обязательном личном страховании пассажиров» расходы по финансированию мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества на транспорте признаны обязательными. В связи с тем, что перечень расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, открыт, перечисленные средства из указанного выше резерва могут быть учтены страховыми организациями в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые страховыми организациями указаны в приложении. Однако рассмотрим подробно основные налоги, взимаемые со страховых организаций.

3. Єдиний соціальний податок

1. Единый социальный налог в соответствии с Налоговым кодексом РФ относится к:

а) федеральным налогам;

б) региональным налогам;

в) местным налогам.

2. В настоящее время в РФ в отношении единого социального налога используется следующий метод налогообложения:

а) пропорциональный;

б) прогрессивный;

в) регрессивный;

г) равномерный.

3. Плательщиками ЕСН являются:

а) организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам:

б) не являющиеся индивидуальными предпринимателями физические лица, производящие выплаты другим физическим лицам;

в) индивидуальные предприниматели и адвокаты;

г) все вышеперечисленные.

4* Выплаты по следующим основаниям подлежат обложению ЕСН:

а) государственные пособия;

б) суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников;

в ) выплаты работникам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ;

г) выплаты по авторским и лицензионным договорам.

5. При определении налоговой базы налогоплательщиками работодателями не учитываются следующие выплаты:

а) выплаты за счет прибыли, оставшейся в распоряжения организации после уплаты налога на прибыль;

б) выплаты, относимые к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль;

в) выплаты в форме частичной оплаты товаров, предназначенных для работников.

6. Верным утверждением в отношении порядка исчисления налоговой базы по ЕСН налогоплательщика - работодателями является следующее:

а) налоговая база исчисляется суммарно по всем работникам по каждому отчетному периоду;

б) налоговая база исчисляется по истечении каждого месяца суммарно по всем работникам с начала налогового периода нарастающим итогом;

в) налоговая база исчисляется по истечении каждого месяца по каждому работнику с начала налогового периода нарастающим итогом;

г) налоговая база исчисляется по каждому работнику по каждому отчетному периоду.

7. Уплата ЕСН осуществляется;

а) отдельными платежными поручениями в каждый из фондов ;

б) отдельными платежными поручениями по каждому работнику без распределения по фондам;

в) отдельными платежными поручениями по каждому работнику в каждый из фондов;

г) единым платежным поручением.

8. Суммы уплаченной в бюджет ЕСН организация относит:

а) на увеличение фонда оплаты труда;

б) на увеличение расходов организации связанных с производством и реализацией;

в) за счет прибыли после налогообложения;

г) за счет доходов физических лиц-работников организации.

9. Уплата ЕСН физическими лицами (не индивидуальными предпринимателями), осуществляющими выплаты другим физическим лицам, производится:

а) за счет уменьшения выплат в пользу физических лиц;

б) за счет доходов физических лиц, в пользу которых осуществлены выплаты;

в) не производится вообще;

г) за счет доходов физических лиц, производящих выплату.

10*. Из перечисленных ниже выплат выберите те, на которые одновременно начисляется ЕСН и НДФЛ:

а) оплачены пособия по временной нетрудоспособности;

б) выплачена компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;

в) предоставлены комплексные обеды;

г) оплачены билеты в аквапарк.

11. Единый социальный налог в налоговой системе РФ относится к:

а) федеральным налогам;

б) региональным налогам;

в) местным налогам.

12. Датой получения дохода в целях начисления ЕСН признается:

а ) дата начисления дохода ;

б) дата выплаты дохода физическому лицу;

в) дата получения денег в банке на оплату труда.

13. Единым социальным налогом облагаются следующие государственные пособия:

а) пособие по безработице;

б) пособие по беременности и родам;

в) пособие по временной нетрудоспособности;

г ) ни одно из вышеперечисленных.

Список використаної літератури

  1. Налоговый кодекс Российской федерации (части 1 и 2): Официальный текст. – М., «Издательство ЭЛИТ», 2007г.

  2. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Учебник. – М.: «Правовая культура», 2007г.

  3. Черник Д.Г., Налоги: Учебник. – М.: «Финансы и статистика», 2006г.

  4. Пансков В. “Узловые проблемы совершенствования налогообложения (снова об ускорении налоговой реформы и ее завершения)”. // РЭЖ. - 2005р.

  5. Пансков В.Г. «Налоги и налоговая система РФ»: Учебник, изд. «Финансы и статистика», 2006г.

  6. Попонова Н.А., Нестеров Г.Г. «Организация налогового учета и налогового контроля», Учеб. пособие, М. Эксмо 2006г.

  7. Александров І.М. Податки й оподатковування: Підручник. - 8-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая компания «Дашков и Ко», 2008г.

  8. Журнал «Финансовый контроль» №5 май 2007г.

9. Тихоцкая И.С. Налоговая система Японии. - М.: ИВ РАН, 2005

1Чанкселіані Л.Г Про доцільність заміни для страхових організацій податку на прибуток податком на страхові внески Податки та оподаткування [Текст] / Л.Г. Чанкселіані / / Податки та оподаткування. - 2007. - № 8. - УПС КонсультантПлюс

2 Податковий кодекс Російської Федерації від 31.07.1998 № 146-ФЗ / / ред. від 30.06.2008. - Ст. 330. - УПС КонсультантПлюс

3 Податковий кодекс Російської Федерації від 31.07.1998 № 146-ФЗ / / ред. від 30.06.2008. - Пп. 1 п. 2 ст. 294. - УПС КонсультантПлюс

4 Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни / в ред. Наказів Мінфіну РФ від 23.06.2003 № 54н, від 14.01.2005 N 2н. - П. 17. - УПС КонсультантПлюс

5 Податковий кодекс Російської Федерації від 31.07.1998 № 146-ФЗ / / ред. від 30.06.2008. - П. 7 ст. 272. - УПС КонсультантПлюс

6 Податковий кодекс Російської Федерації від 31.07.1998 № 146-ФЗ / / ред. від 30.06.2008. - Пп.1 п.1 ст .. 251. - УПС КонсультантПлюс

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Контрольна робота
108.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Особливості оподаткування страхових організацій
Особливості оподаткування доходів і операцій страхових організацій
Порівняльний аналіз систем недержавного пенсійного страхування в Росії і за кордоном
Порівняння податкових систем Латвії та Росії
Аналіз показників фінансово-господарської діяльності страхових організацій на прикладі ВАТ Страхове
Аналіз банківських систем РФ і Японії
Порівняльний аналіз загальної та спрощеної системи оподаткування
Порівняльний аналіз пенсійних систем США і РФ
Порівняльний аналіз систем виробничого навчання
© Усі права захищені
написати до нас