Організація роботи завдання і функції податкових органів та податкових відділів організації

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗВІТ ПРО ВИРОБНИЧУ ПРАКТИЦІ

Зміст
Введення
1. Організаційна характеристика організації
2. Зміст і види федеральних податків і зборів
3. Система регіональних і місцевих податків і зборів з організацій
4. Особливості оподаткування організацій фінансового сектора економіки
5. Організація і методика проведення податкових перевірок
6. Особливості податкового обліку і порядок складання звітності
7. Правове регулювання податкових відносин
Висновки і пропозиції
Програми

Введення
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.
Федеральна податкова служба та її територіальні органи - управління Служби по суб'єктах РФ, міжрегіональні інспекції Служби, інспекції служби по районах, районах у містах, містах без районного поділу, інспекції Служби міжрайонного рівня становлять єдину централізовану систему податкових органів.
У процесі проходження виробничої практики ми повинні вирішити такі цілі і завдання.
Мета виробничої практики - закріплення теоретичних знань і оволодіння практичними навичками в умовах майбутньої професійної діяльності в податковій сфері, вивчення досвіду роботи податкових органів, систем оподаткування господарюючих суб'єктів, оволодіння професійними прийомами і методами роботи осіб.
Завдання виробничої практики:
· Вивчити інструкції, положення, які використовуються в практичній діяльності підприємств і податкових органів
· Придбати навички контрольної та аналітичної роботи фахівця податкових відділів організації і працівників податкових органів
· Ознайомитися з формами та методами роботи податкових органів та податкових відділів організації
У період практики ознайомився з організацією роботи, завданнями та функціями податкових органів та податкових відділів організації.
Під час проходження практики здійснював діяльність пов'язану з формуванням справ знаходяться у банкрутстві, складанням пакетів документів для подачі заяви про визнання боржника неспроможним банкрутом до арбітражного суду Курської області.
Місцем проходження виробничої практики стало Управління ФНС Росії по Курській області, розташоване за адресою 305000 м. Курськ, вул. М. Горького, 37.

1. Організаційна характеристика організації
Склад і структура обласної податкової служби
Управління Федеральної податкової служби по суб'єкту Російської Федерації є територіальним органом Федеральної податкової служби, що входять в єдину централізовану систему податкових органів, що здійснюють функції по контролю і нагляду за дотриманням законодавства про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів, у випадках, передбачених законодавством РФ, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету інших обов'язкових платежів, а також за виробництвом та обігом спирту етилового, спиртовмісної, алкогольної і тютюнової продукції та за дотриманням валютного законодавства РФ у межах компетенції податкових органів . Управління знаходиться в безпосередньому підпорядкуванні ФНС Росії і їй підконтрольне.
Управління здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб як індивідуальних підприємців, селянських (фермерських) господарств, представляє в справах про банкрутство та в процедурах банкрутства вимоги про сплату обов'язкових платежів і вимоги РФ за грошовими зобов'язаннями.
Управління у своїй діяльності керується Конституцією РФ, федеральними конституційними законами, федеральними законами, актами Президента РФ і Уряду РФ, міжнародними договорами РФ, нормативними правовими актами Міністерства фінансів РФ, правовими актами ФНС Росії, нормативними правовими актами органів влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування, прийнятими в межах їх повноважень з питань податків і зборів.
Управління здійснює свою діяльність безпосередньо і через інспекції по районах, районах у містах, містах без районного поділу, інспекції міжрайонного рівня і у взаємодії з територіальними органами федеральних органів виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів РФ, органами місцевого самоврядування та державними позабюджетними фондами, громадськими об'єднаннями та іншими організаціями.
Структура Управління ФНС РФ по Курській області
КЕРІВНИЦТВО
Керівник Управління - Лабзін Андрій Анатолійович
Заступник керівника Управління - Гребьонкін Олексій Іванович
ВІДДІЛИ
Загальний відділ Фадєєва Галина Петрівна
Відділ кадрів Хмелевська Тетяна Олександрівна
Відділ безпеки Кряженевскій Юрій Павлович
Відділ забезпечення Васильєва Віра Михайлівна
Правовий відділ Юрова Наталія Володимирівна
Відділ інформатизації та введення даних Атаманенко Сергій Анатолійович
Відділ обліку, аналізу податкових надходжень і звітності Левшина Людмила Олексіївна
Відділ реєстрації та обліку платників податків Волкова Раїса Анатоліївна
Відділ роботи з платниками податків та ЗМІ П'янков Андрій Миколайович
Відділ контролю податкових органів Зубкова Любов Геннадіївна
Контрольний відділ Ареф'єва Тетяна Олександрівна
Відділ оподаткування юридичних осіб Кисельова Людмила Олександрівна
Відділ оподаткування фізичних осіб Дрокова Тетяна Михайлівна
Відділ врегулювання заборгованості та забезпечення процедур банкрутства Васильєва Тамара Олексіївна
Відділ досудового аудиту Назаров Павло Миколайович
Управління очолює керівник, який призначається на посаду і звільняється з посади Міністром фінансів РФ за поданням керівника ФНС Росії.
Керівник Управління несе персональну відповідальність за виконання покладених на Управління завдань і функцій.
Керівник Управління має заступників, які призначаються на посаду і звільняються з посади керівником ФНС Росії за поданням керівника Управління.
Керівник Управління організовує та здійснює на принципах єдиноначальності загальне керівництво і контроль за діяльністю Управління;
Управління відповідно до цивільного законодавства РФ від свого імені набуває і здійснює майнові та особисті немайнові права в рамках наданих йому повноважень, виступає позивачем і відповідачем у суді. Управління має кошторис доходів і витрат, що затверджується ФНС Росії.
Фінансування витрат на утримання Управління здійснюється за рахунок коштів, передбачених у федеральному бюджеті.
Управління є юридичною особою, має бланк і печатку із зображенням Державного герба РФ зі своїм повним і скороченим найменуванням, інші печатки, штампи та бланки встановленого зразка, рахунки, які відкриваються відповідно до законодавства РФ.
З метою реалізації Указу Президента РФ затверджена структура Управління ФНС по Курській області, згідно з цим Наказом "Про систему і структуру Федеральних органів виконавчої влади", відповідно до Наказу ФНС "Про перетворення територіальних органів Міністерства РФ з податків і зборів до територіальних органів ФНС і встановленні їх граничної чисельності ", розпорядженням ФНС від 22.10.2004 N 01.
Структура підрозділів інспекцій ФНС Росії по Курській області має 9 інспекцій по зростаючій: від МІ ФНС № 1 по Курській області до МІ ФНС № 9 по Курській області.
ПРО ПРОВЕДЕННЯ ЗАХОДІВ, ПОВ'ЯЗАНИХ З Передача функцій МІ ФНС РОСІЇ по великих платниках податків N 3 Керування ФНС Росії по СУБ'ЄКТАМ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ.
З метою підвищення ефективності роботи територіальних органів Федеральної податкової служби у сфері виробництва та обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції наказую:
1. Міжрегіональної інспекції ФНС Росії по найбільших платниках податків N 3 передати управлінням ФНС Росії по суб'єктах Російської Федерації, на території яких розташовані організації - найбільші платники податків та їх філії, які адмініструються Міжрегіональної інспекцією ФНС Росії по найбільших платниках податків N 3, функції з:
1.1. Видачу свідоцтв про реєстрацію організацій, що здійснюють операції з денатурованим етиловим спиртом.
1.2. Проведенню перевірок дотримання організаціями чинного законодавства Російської Федерації в області виробництва і обороту етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції в частині проведення контрольних технологічних перевірок.
2. Міжрегіональної інспекції ФНС Росії по найбільших платниках податків N 3 здійснити передачу актів контрольних технологічних перевірок за актом прийому-передачі з додатком опису переданих документів у термін до 10.09.2007.
3. Виконувачем обов'язки начальника Міжрегіональної інспекції ФНС Росії по найбільших платниках податків N 3 В.А. Пашкової та керівникам Управлінь ФНС Росії по Республіці Башкортостан, Республіці Карелія, Республіка Мордовія, Республіці Марій-Ел, Республіці Татарстан, Чуваської Республіці, Бєлгородської, Брянської, Волгоградської, Калінінградської, Костромської, Ленінградської, Липецької, Московської, Нижегородської, Тамбовської, Ульяновської, Челябінській областям, Санкт-Петербургу, м. Москві, на території яких здійснюють діяльність з виробництва та обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції організації та їх філії, відповідні за встановленим критеріям групі найбільших платників податків, забезпечити прийом-передачу документів.
4. Внести зміни до Положення про порядок проведення контрольних технологічних перевірок та щорічних обстежень організацій у сфері виробництва та обігу етилового спирту, спиртовмісної та алкогольної продукції, затверджене Наказом ДПС Росії від 26.08.1998 N БФ-3-31/213 (з урахуванням змін, внесених Наказом МНС Росії від 03.10.2003 N БГ-3-07/525), виключивши абзац 2 пункту 2 Положення.
Права, обов'язки і відповідальність податкових органів
Управління здійснює такі повноваження у встановленій сфері діяльності:
1. здійснює контроль і нагляд за:
1.1. дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення податків і зборів, а у випадках, передбачених законодавством РФ, - за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету інших обов'язкових платежів;
1.2. поданням декларацій про обсяги виробництва та обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції;
1.3. виділенням квот на закупівлю етилового спирту, а також використанням отриманого по виділених квот спирту;
1.4. фактичними обсягами виробництва та реалізації етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції;
1.5. здійсненням валютних операцій резидентами і нерезидентами, які не є кредитними організаціями;
1.6. проведенням лотерей, у тому числі за цільовим використанням виручки від проведення лотерей;
2. видає в установленому порядку:
2.1. ліцензії на закупівлю, зберігання і постачання алкогольної і спиртовмісної харчової продукції; зберігання алкогольної і спиртовмісної харчової продукції.
2.2. свідоцтва про реєстрацію особи, що здійснює операції з нафтопродуктами, за винятком свідоцтв, що видаються платникам податків, які перебувають на обліку в міжрегіональних інспекціях ФНС Росії по найбільших платниках податків;
3. здійснює:
3.1. державну реєстрацію юридичних осіб, щодо яких федеральними законами встановлено спеціальний порядок реєстрації;
3.2. установку та пломбування на підприємствах і в організаціях, що здійснюють виробництво спирту, контрольних спіртоізмеряющіх приладів, а в організаціях, що виробляють алкогольну продукцію, - приладів обліку обсягів цієї продукції;
4. веде в установленому порядку:
4.1. облік платників податків на території суб'єкта РФ;
4.2. реєстри дозволи на встановлення акцизних складів;
4.3. регіональні розділи федеральних інформаційних ресурсів: Єдиного державного реєстру юридичних осіб (ЕГРЮЛ), Єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців (ЕГРІП) та Єдиного державного реєстру платників податків (ЕГРН);
5. подає відомості, що містяться в ЕГРЮЛ, ЕГРІП і ЕГРН, відповідно до законодавства РФ;
6. безкоштовно інформує (у тому числі в письмовій формі) платників податків про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також надає форми податкової звітності і роз'яснює порядок їх заповнення;
7. здійснює в установленому законодавством України порядку повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків і зборів, а також пені і штрафів;
8. приймає в установленому законодавством України порядку рішення про зміну термінів сплати податків, зборів та пені;
9. представляє відповідно до законодавства РФ про неспроможність (банкрутство) інтереси РФ по обов'язкових платежах та (або) грошовим зобов'язанням;
10. здійснює в установленому порядку перевірку діяльності юридичних і фізичних осіб у встановленій сфері діяльності;
11. здійснює функції розпорядника та одержувача коштів федерального бюджету, передбачених на утримання Управління та реалізації покладених на Управління функцій;
12. забезпечує в межах своєї компетенції захист відомостей, що становлять державну та податкову таємницю;
13. організовує прийом громадян, забезпечує своєчасне і повне розгляд звернень громадян, приймає по них рішення і направляє заявникам відповіді у встановлений законодавством РФ термін;
14. організовує професійну підготовку працівників апарату Управління і нижчестоящих податкових органів, їх перепідготовку, підвищення кваліфікації та стажування;
15. здійснює відповідно до законодавства РФ роботу щодо комплектування, збереження, обліку та використання архівних документів, що утворилися в ході діяльності Управління;
16. забезпечує впровадження інформаційних систем, автоматизованих робочих місць та інших засобів автоматизації та комп'ютеризації роботи у податкових органах;
17. проводить в установленому порядку конкурси та укладає державні контракти на розміщення замовлень на постачання товарів, виконання робіт, надання послуг для потреб Управління та нижчестоящих податкових органів;
18. здійснює інші функції, передбачені федеральними законами та іншими нормативними правовими актами.
Управління з метою реалізації повноважень у встановленій сфері діяльності має право:
1. запитувати і одержувати відомості, необхідні для прийняття рішень з питань, віднесених до встановленій сфері діяльності;
2. залучати в установленому порядку для опрацювання питань, віднесених до встановленій сфері діяльності, наукові та інші організації, вчених і фахівців;
3. давати юридичним і фізичним особам роз'яснення з питань, віднесених до встановленій сфері діяльності;
4. здійснювати контроль за діяльністю нижчестоящих податкових органів;
2. УФНС отримані податкові декларації (розрахунки), спрямовані ИФНС за місцем обліку як КН при ручній обробці, щодня виконує наступні дії.
2.1. Приймає податкові декларації, що надійшли з ИФНС за місцем обліку як КН із супровідним листом в електронному вигляді, завірені ЕЦП уповноваженої особи ИФНС за місцем обліку як КН.
2.2. Формує папки на поточну дату для кожної ИФНС за місцем знаходження з поданими податковими деклараціями (розрахунками).
2.3. Готує супровідні листи для кожної ИФНС за місцем знаходження з додатком пакету документів з поданими податковими деклараціями (розрахунками).
2.4. Підписує супровідні листи ЕЦП уповноваженої особи УФНС і направляє їх у відповідні ИФНС за місцем знаходження по ТКС із застосуванням СКЗИ в установленому порядку.
2.5. При отриманні результатів обробки податкової декларації (розрахунку) з ИФНС за місцем знаходження, з відміткою про прийняття та завантаженні податкової декларації (розрахунку), формує супровідний лист з додатком результатів обробки, підписує ЕЦП уповноваженої особи УФНС і в зашифрованому вигляді направляє в ИФНС за місцем обліку в якості КН по ТКС із застосуванням СКЗИ в установленому порядку.
Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій (розрахунків) та документів, поданих платником податків, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу.
Камеральна податкова перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку) та документів, які відповідно до цього Кодексу повинні додаватися до податкової декларації (розрахунку), якщо законодавством про податки і збори не передбачені інші строки.
Якщо камеральної податковою перевіркою виявлені помилки в податковій декларації (розрахунку) і (або) протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, або виявлені невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, що містяться в документах, наявних у податкового органу, і одержаних ним у ході податкового контролю, про це повідомляється платника податків з вимогою подати протягом п'яти днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений термін.
Платник податків, який представляє в податковий орган пояснення щодо виявлених помилок у податковій декларації (розрахунку) і (або) протиріч між відомостями, що містяться у поданих документах, має право додатково подати до податкового органу виписки з регістрів податкового та (або) бухгалтерського обліку та (або) інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації (розрахунок).
Особа, що проводить камеральну податкову перевірку, зобов'язана розглянути подані платником податків пояснення та документи. Якщо після розгляду поданих пояснень і документів або при відсутності пояснень платника податку податковий орган встановить факт вчинення податкового правопорушення або іншого порушення законодавства про податки і збори, посадові особи податкового органу зобов'язані скласти акт перевірки в порядку, передбаченому статтею 100 цього Кодексу.
При проведенні камеральних податкових перевірок податкові органи вправі також витребувати у встановленому порядку у платників податків, що використовують податкові пільги, документи, що підтверджують право цих платників податків на ці податкові пільги.
При проведенні камеральної податкової перевірки податковий орган не має права витребувати у платника податків додаткові відомості та документи, якщо це не пов'язано з обчисленням і сплатою податку або якщо подання таких документів разом з податковою декларацією (розрахунком) не передбачено НК РФ.
При подачі податкової декларації з ПДВ, у якій заявлено право на відшкодування податку, камеральна податкова перевірка проводиться з урахуванням особливостей, на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків до НК РФ.
Податковий орган має право витребувати у платника податків документи, що підтверджують відповідно до порядку застосування податкових вирахування, правомірність застосування податкових відрахувань.
При проведенні камеральної податкової перевірки стосовно податків, пов'язаних з використанням природних ресурсів, податкові органи мають право, витребувати у платника податків і інші документи, що є підставою для обчислення і сплати таких податків.
Правила поширюються також на платників зборів, податкових агентів, якщо інше не передбачено НК РФ.
Основними етапами камеральної перевірки є:
- Перевірка правильності обчислення податкової бази;
-Перевірка правильності арифметичного підрахунку даних, відображених у податковій декларації, виходячи з взаємоув'язки показників рядків і граф, передбачених її формою;
- Перевірка обгрунтованості заявлених податкових вирахувань;
- Перевірка правильності застосованих платником податку ставок податку та пільг, їх відповідність чинному законодавству.
На етапі перевірки правильності обчислення податкової бази проводиться камеральний аналіз, що включає:
- Перевірку логічного зв'язку між окремими звітними і розрахунковими показниками, необхідними для обчислення податкової бази;
- Перевірку порівнянності звітних показників з аналогічними показниками попереднього звітного періоду;
- Взаємоув'язки показників бухгалтерської звітності і податкових декларацій, а також окремих показників декларацій з різних видів податків;
- Оцінку даних бухгалтерської звітності і податкових декларацій з точки зору їх відповідності наявним у податковому органі даними про фінансово-господарської діяльності платника податку, отриманим з інших джерел.
Виїзні податкові перевірки
Методами податкового контролю є:
· Вибірковий метод
· Суцільний метод
При суцільній перевірці перевіряються всі документи організацій без будь-яких обмежень. При вибірковій перевірці перевіряється частина документації організації.
Порядок проведення виїзних податкових перевірок регламентується статтею 89 НК РФ.
Основний і найбільш ефективною формою податкового контролю є виїзні податкові перевірки. Завдання Концепції планування виїзних податкових перевірок:
· Виявлення і припинення порушень законодавства про податки і збори;
· Попередження податкових правопорушень.
З метою ефективного вирішення всіх цих завдань Концепція системи планування виїзних податкових перевірок, що передбачає новий підхід до побудови системи відбору об'єктів для проведення виїзних податкових перевірок.
Концепція планування виїзних податкових перевірок - це відкритий процес, побудований на відборі платників податків для проведення виїзних податкових перевірок за критеріями ризику вчинення податкового правопорушення, в тому числі загальнодоступним. Раніше планування виїзних податкових перевірок було суто внутрішньої конфіденційної процедурою податкових органів.
З метою забезпечення системного підходу до відбору об'єктів для проведення виїзних податкових перевірок Концепція визначає алгоритм такого відбору. Відбір заснований на якісному та всебічному аналізі всієї інформації, якою володіють податкові органи (у тому числі із зовнішніх джерел), і визначенні на її основі "зон ризику" вчинення податкових правопорушень.
За результатами виїзної податкової перевірки не пізніше двох місяців (п. 1 ст. 100 НК РФ) після складання довідки про проведену перевірку уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений у встановленій формі акт податкової перевірки, що підписується цими особами та керівником об'єкта аудиту або її представником . Про відмову представників організації підписати акт робиться відповідний запис в акті. У випадку, коли зазначені особи ухиляються від отримання акта податкової перевірки, це має бути відображено в акті податкової перевірки.

6. Особливості податкового обліку і порядок складання звітності
Організація податкового обліку в організації.
Податковий облік в організації ведеться відповідно Наказами Мінфіну про затвердження Положення з бухгалтерського обліку, Методичними Рекомендаціями і Листами.
Податкова звітність
Про порядок подання податкових декларацій
1.Які способом може бути подана податкова декларація до податкового органу?
Відповідно до статті 23 Податкового кодексу Російської Федерації (далі-Податковий кодекс) на платника податків покладено обов'язок подавати до податкових органів за місцем обліку податкові декларації, якщо такий обов'язок передбачений законодавством.
Згідно з пунктом 3 статті 80 Податкового кодексу податкова декларація (розрахунок) подається до податкового органу за місцем обліку платника податків (платника збору, податкового агента) за встановленою формою на паперовому носії або за встановленими форматами в електронному вигляді разом з документами, які відповідно до Кодексу повинні додаватися до податкової декларації (розрахунку).
Пунктом 4 статті 80 Податкового кодексу передбачено, що податкова декларація (розрахунок) може бути представлена ​​платником податку (платником збору, податковим агентом) до податкового органу особисто або через представника, спрямована у вигляді поштового відправлення з описом вкладення або передана по телекомунікаційних каналах зв'язку.
Для окремих категорій платників податків (організації з середньообліковою чисельністю працівників понад 100 і 250 осіб) Податковим кодексом закріплено обов'язок подання податкових декларацій до податкового органу тільки в електронному вигляді, тобто по телекомунікаційних каналах зв'язку.
Податкова декларація (розрахунок) подається у встановлені законодавством про податки і збори терміни.
Подання платником податків податкової декларації (розрахунку) у неналежному вигляді і (або) не встановленим способом є невиконанням платником податку обов'язки.
2.Яка відповідальність передбачена за несвоєчасне подання податкових декларацій?
У разі невиконання обов'язку з подання податкової декларації, платник податків підлягає притягненню до відповідальності на підставі статті 119 НК РФ.
Згідно статті 119 НК РФ за неподання платником податків у встановлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації до податкового органу за місцем обліку стягується штраф у розмірі 5% суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% цієї суми й не менше 100 рублів. Якщо термін неподання декларації становить більше 180 днів після закінчення встановленого законодавством про податки терміну подання такої декларації, то сума штрафу складе 30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, і 10% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць, починаючи з 181-го дня.
Необхідно зазначити, що сплата суми обчисленого податку у встановлений законодавством про податки і збори термін сама по собі не звільняє платника податків від відповідальності за несвоєчасне подання податкової декларації, передбаченої статтею 119 Податкового кодексу, і в разі сплати податку санкція не визначається у мінімальному розмірі, передбаченому названої нормою (тобто 100 рублів), а обчислюється все одно з суми податку, зазначеної в декларації як що підлягає сплаті. Платникам податків слід мати на увазі, що у випадках, коли за підсумками податкового (звітного) періоду сума податку, що підлягає сплаті, дорівнює нулю, обов'язок подавати податкову декларацію до податкового органу зберігається.
3. Чи має право податковий орган стягнути штраф у подвійному розмірі у разі повторного порушення терміну подачі декларації платником податків?
Відповідно пункту 2 статті 112 Податкового кодексу, у разі наявності обставини, що обтяжує відповідальність, наприклад, якщо платник податків раніше притягувався до відповідальності за несвоєчасне подання податкових декларацій, розмір штрафу відповідно до пункту 4 статті 114 Податкового кодексу збільшується на 100 відсотків.
4. Чи передбачена адміністративна відповідальність за неподання декларацій?
Статтею 15.5 Кодексу про адміністративні правопорушення передбачена відповідальність за порушення встановлених законодавством про податки і збори термінів подання податкової декларації до податкового органу за місцем обліку у вигляді штрафу, що накладається на посадових осіб у розмірі від 300 до 500 руб.
До адміністративної відповідальності у сфері податків і зборів залучаються такі посадові особи: керівники, головні бухгалтери та інші працівники організацій наділені організаційно-розпорядчими або адміністративно-господарськими функціями. При цьому до переліку їх посадових обов'язків повинні входити функції, виконання яких безпосереднім чином пов'язане з обчисленням і сплатою до бюджету податків і зборів. Необхідно відзначити, що фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, несуть адміністративну відповідальність як посадові особи, якщо законом не встановлено інше.
5. Які ще заходи відповідальності передбачені за неподання податкових декларацій?
У разі затримки подання податкової декларації податковий орган окрім залучення до податкової та адміністративної відповідальності може вдатися до ще одного способу впливу на платника податків. У разі неподання декларації до податкового органу протягом 10 днів після закінчення встановленого строку її подання керівник (заступник керівника) податкового органу може прийняти рішення про призупинення операцій платника податку-організації, індивідуального підприємця на його рахунках в банку (п. 3, п. 11 ст . 76 Кодексу).
Призупинення операцій за рахунками скасовується рішенням податкового органу не пізніше одного операційного дня, наступного за днем ​​подання цим платником податків податкової декларації.
Про правила заповнення платіжних документів.
Бюджетне законодавство та нормативно-правові акти Мінфіну Росії по порядку його застосування істотно впливають на правила сплати та перерахування до бюджетів всіх рівнів податків, зборів, внесків та інших обов'язкових платежів.
Порядок сплати і перерахування податків безпосередньо пов'язаний з оформленням розрахункових документів, в яких повинні бути, перш за все, правильно вказані такі реквізити як код класифікації доходів бюджетів (КБК) і код адміністративно-територіального утворення (Окатий), на підставі яких органи Федерального казначейства здійснюють міжбюджетне регулювання при формуванні доходів відповідних бюджетів.
Оформлення розрахункових документів без строгого дотримання норм бюджетного законодавства в частині правильного зазначення в розрахункових документах КБК і Окатий, а також порядку сплати, встановленого положеннями податкового законодавства, - це надходження платежів не за призначенням, виникнення недоїмки у платника, зростання нез'ясованих платежів, ускладнення і затримка процесу міжбюджетного регулювання, труднощі при ідентифікації платежу, конфлікти з платниками податків при складанні актів звірки розрахунків з бюджетом, а в окремих випадках і звернення платників податків до судових органів.
Кожен податок (збір) перераховується окремим платіжним дорученням.
Оформлення розрахункових документів регламентовано Наказом Мінфіну Росії від 24.11.2004 № 106н «Про затвердження правил вказівки інформації в полях документів на перерахування податків, зборів та інших платежів у бюджетну систему Російської Федерації» (далі - Наказ № 106н).
У правилах особливо підкреслюється, що вони повинні застосовуватися не тільки організаціями, а й індивідуальними підприємцями, приватними нотаріусами, адвокатами (заснували адвокатські кабінети), главами селянських (фермерських) господарств та іншими фізичними особами, які перераховують податки до бюджету РФ.
Правила також поширюються на банки при оформленні розрахункових документів на перерахування загальної суми податків за прийнятим від фізичних осіб сум податків, зборів та інших платежів до бюджету без відкриття банківського рахунку.
Особливу увагу платники податків повинні звернути на заповнення полів 8, 101 і 104-110 платіжного доручення.
Нагадаємо значення цих полів:
8 - платник; 101 - статус; 104 - КБК; 105 - Окатий; 106 - підстава платежу; 107 - податковий період; 108 - номер документа; 109 - дата документа; 110 - тип платежу.
При заповненні поля 8 «Платник» платіжного доручення слід пам'ятати, що якщо податок чи збір сплачує організація, то їй слід вказати своє найменування. Якщо це філія чи відокремлений підрозділ, то його найменування. Громадянин зазначає прізвище, ім'я, по батькові, а також місце проживання. Інші категорії платників податків повинні вказати в дужках додаткові дані, що ідентифікують їх.
Інформація, що ідентифікує платника коштів і платіж, що вказується в розрахункових документах у відповідності з додатками № 1-4 до Наказу № 106н, є обов'язковою для заповнення при наявності в полі 101 розрахункового документа двозначного показника статусу, який визначає юридичну особу, індивідуального підприємця, приватного нотаріуса , адвоката, який заснував адвокатський кабінет, главу селянського (фермерського) господарства, інша фізична особа - клієнта банку (власника рахунку), кредитну організацію, орган державної влади або орган місцевого самоврядування, який здійснює адміністрування платежу відповідно до законодавства Російської Федерації, безпосередньо оформили розрахунковий документ .
При заповненні полів 104-110 розрахункового документа в полі 101 має бути вказано одне з наступних значень статусу: платник податків (платник зборів) - юридичної особа («01»), податковий агент («02»), збирач податків і зборів («03» ), податковий орган («04»), територіальні органи Федеральної служби судових приставів («05»), учасник зовнішньоекономічної діяльності («06»), митний орган («07»), платник інших платежів, який здійснює перерахування платежів у бюджетну систему Російської Федерації (крім платежів, які адмініструються податковими органами) («08»), платник податку (платник зборів) - індивідуальний підприємець («09»), платник податку (платник зборів) - приватний нотаріус («10»), платник податку (платник зборів) - адвокат , що заснував адвокатський кабінет («11»), платник податку (платник зборів) - голова селянського (фермерського) господарства («12»), платник податку (платник зборів) - інша фізична особа - клієнт банку (власник рахунку) («13»), платник податків, що виробляє виплати фізичним особам (пп. 1 п. 1 ст. 235 Податкового кодексу Російської Федерації) («14»), кредитна організація, оформила розрахунковий документ на загальну суму на перерахування податків, зборів та інших платежів у бюджетну систему Російської Федерації, сплачуються фізичними особами без відкриття банківського рахунку («15»).
Юридичним та фізичним особам при сплаті єдиного соціального податку і страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації, що зараховуються до Пенсійного фонду Російської Федерації на виплату страхової та накопичувальної частини трудової пенсії, за працюючих у них фізичних осіб, у полі 101 слід вказувати «14» (платник податку, що виробляє виплати фізичним особам (пп. 1 п. 1 ст. 235 Податкового кодексу Російської Федерації).
Відповідно до Вказівкою Банку Росії від 25.08.2004 № 1493-У «Про особливості застосування форматів розрахункових документів при здійсненні електронних розрахунків через розрахункову мережу Банку» довжина поля (код бюджетної класифікації) 104 становить 20 символів.
Перші три знаки відповідають головному адміністратору доходів бюджету, згідно із законодавством Російської Федерації.
Адміністратором надходжень до бюджету податків і зборів є податкові органи - код 182. Вказівка ​​в платіжному документі коду адміністратора надходжень до бюджету зі значенням «000» не допускається.
У полі 104 проставляється КБК. Нагадуємо, що 14-й знак КБК заповнюється в залежності від значення, зазначеного в полі «Тип платежу». При сплаті податку або авансового платежу («НС», «АВ») вкажіть «1», пенею («ПЕ», «ПЦ») - «2», штрафів («АС», «АШ», «ІШ») - «3». Для державного мита 14-й знак коду завжди буде дорівнює «1», оскільки ні пені, ні штрафи по ній не нараховуються.
За доходами (земельного податку на майно фізичних осіб), що адмініструється податковими органами:
- У 12-13 розрядах КБК вказуються елементи для бюджетів міських округів - 04, бюджетів поселень - 10;
- В 14-17 розрядах КБК обов'язково вказується код програм доходів, які використовуються для роздільного обліку сум податку (збору), пені та грошових стягнень (штрафів) з цього податку (збору):
1000 - у 14 -17 знаках КБК на сплату податку (збору);
2000 - при сплаті пені та відсотків;
3000 - при сплаті штрафів.
Звертаємо увагу на особливість заповнення поля 104 (КБК) розрахункового документа при сплаті платежів, які адмініструються податковими органами, за наступними кодами бюджетної класифікації:
18211301020010000130, 18211301030010000130, 18211302010010000130, 18211403011010000410, 18211403011010000440, 18211705010010000180, 18211102012010000120, 18211303010010000130, 18211623010010000140, 18230101001010000120, 18230201010010000130, 18230202010010000440, 18230302010010000180 в 14-17 розрядах (код програм доходів) повинен зазначатися «0000».
У полі 105 вказується код Окатий муніципального освіти, на території якого мобілізуються кошти від сплати податку (збору) у бюджетну систему РФ відповідно до Загальноросійським класифікатором об'єктів адміністративно-територіального поділу.
З метою реалізації положень статті 65 Федерального закону від 06.10.2003 № 131-ФЗ «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації» на федеральному рівні створено Довідник кодів Окатий муніципальних утворень і реквізитів рахунків з обліку доходів бюджетів.
Коди Окатий муніципальних утворень Курської області розміщені на сайті Управління ФНС Росії по Курській області в розділі «Податкова звітність» за адресою: На базі вказаного Довідника розроблені програмні засоби, що дозволяють формувати платіжні доручення в автоматизованому режимі, як платникам податків, так і податковим органам.
Програма, що дозволяє формувати платіжні доручення в автоматизованому режимі, розміщена на офіційному сайті ФНС Росії за адресою. У полі 106 вказується двозначний показник підстави платежу, який може приймати такі значення:
«ТП» - платежі поточного року;
«ЗД» - добровільне погашення заборгованості із закінченим податкових періодів за відсутності вимоги про сплату податків (зборів) від податкового органу;
«БФ» - поточні платежі фізичних осіб - клієнтів банку (власників рахунку), що сплачують зі свого банківського рахунку;
«ТР» - погашення заборгованості на вимогу податкового органу про сплату податків (зборів);
«РС» - погашення розстроченої заборгованості;
«ВІД» - погашення відстроченої заборгованості;
«РТ» - погашення реструктуріруемой заборгованості;
«ВУ» - погашення відстроченої заборгованості у зв'язку з введенням зовнішнього управління;
«ПР» - погашення заборгованості, призупиненої до стягнення;
«АП» - погашення заборгованості по акту перевірки;
«АР» - погашення заборгованості за виконавчим документом.
У разі проставлення в полі 106 розрахункового документа значення нуль («0») податкові органи при неможливості однозначно ідентифікувати платіж самостійно відносять надійшли грошові кошти до одного з зазначених вище підстав платежу, керуючись законодавством про податки і збори.
У полі 107 вказується податковий період, який має 10 знаків. Цей показник використовується для позначення періодичності сплати податку (збору) або конкретної дати його сплати у форматі «чісло.месяц.год».
Періодичність сплати може бути місячної («МС»), квартальної («КВ»), піврічний («ПЛ») або річний («ГД»). Декадні платежі виключаються.
Податковий період наводиться для платежів поточного року, а також у разі самостійного виявлення помилки у раніше поданій декларації та добровільної сплати донарахованого податку (збору) від податкового органу. У показнику податкового періоду відображається той податковий період, за який сплачується або доплачується податок (збір).
У полі 108 наводиться показник номера документа. Він залежить від значення показника підстави платежу. Можливі наступні значення номера документа: номер вимоги податкового органу про сплату податків (зборів); номер рішення про розстрочення; номер рішення про відстрочення; номер рішення про реструктуризацію; номер рішення про призупинення стягнення, номер справи або матеріалу, розглянутого арбітражним судом; номер акта перевірки ; номер виконавчого документа і порушеної на підставі його виконавчого провадження.
При вказівці в полі 108 номера документа знак «№» не ставиться.
У полі 109 вказується показник дати документа, який складається з 10 знаків. Перші два знаки показника позначають календарний день (можуть мати значення від 01 до 31), 4-й і 5-й знаки - місяць (значення від 01 до 12), знаки з 7-го по 10-й позначають рік, в 3 - м і 6-м знаках в якості розділових проставляються точки («.»).
Для поточних платежів (підстава платежу - «ТП») вказується дата підписання декларації (розрахунку), представленої в податковий орган. При добровільному погашення заборгованості з вичерпаним податкових періодів за відсутності вимоги про сплату податків (зборів) від податкового органу (підстава платежу - «ЗД») проставляється 0.
Для платежів, за якими сплата проводиться відповідно до вимоги про сплату податків (зборів) від податкового органу (підстава платежу - «ТР»), в показнику дати документа проставляється дата вимоги.
При погашенні розстроченої, відстроченої, в тому числі у зв'язку з введенням зовнішнього управління, реструктуріруемой або призупиненої до стягнення заборгованості, при сплаті за результатами податкових перевірок, а також при погашенні заборгованості на підставі виконавчих документів ставиться дата відповідного документа.
Нагадуємо, що фізичні особи, які є клієнтами банку, при сплаті податкових платежів відповідно до декларацій у полі 109 повинні вказати або дату її подання до податкового органу або дату поштового відправлення, якщо вони вирішили скористатися послугами поштового зв'язку.
У полі 110 платіжного доручення вказується тип платежу, що має два знаки. Тип платежу може приймати такі значення:
«НС» - сплата податку або збору, «ПЛ» - сплата платежу, «ГП» - сплата мита, «ВЗ» - сплата внеску, «АВ» - сплата авансу або передоплата, «ПЕ" - сплата пені, «ПЦ" - сплата відсотків, «СА» - податкові санкції, «АШ» - адміністративні штрафи, «ІШ» - інші штрафи, які встановлені іншими законами.
Звертаємо увагу, що, перераховуючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, що направляються на виплату страхової та накопичувальної частини трудової пенсії, страхові внески на обов'язкове соціальне страхування у вигляді фіксованого платежу, платник повинен вказати у полі 110 значення «ВЗ», у разі сплати державного мита - «ГП», а різного роду платежів (наприклад, платежів за користування природними ресурсами) - «ПЛ».
Лист ФПС Росії від 20.02.2007 № ШТ-6-06/132 @
«Про застосування ККТ»
Федеральна податкова служба повідомляє, що останнім часом спостерігається тенденція створення єдиних касових центрів в магазинах з великою площею (супермаркетах, гіпермаркетах, торговельних центрах і т.д. далі Магазин). При цьому оплата за товар здійснюється через особу, якому даний товар не належить. У зв'язку з цим ФНС Росії роз'яснює окремі питання, пов'язані з використанням нормативних документів щодо застосування контрольно-касової техніки.
Так, згідно з п.1 статті 2 Федерального закону «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт» від 22.05.2003 № 54-ФЗ (далі Закон) продавець повинен застосовувати ККТ. Відповідно до статті 5 Закону організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють операції купівлі - продажу товарів за готівку, зобов'язані застосовувати контрольно-касову техніку і видавати покупцям касові чеки.
Це положення зберігається і в тому випадку, якщо площа Магазину здається в оренду невеликими (до 150 кв. Метрів) приміщеннями незалежним один від одного підприємцям чи юридичним особам, в т.ч. застосовують спрощену систему оподаткування (далі ССО) або сплачують єдиний податок на поставлений дохід (далі ЕНВД). При цьому в окремих випадках гроші за товар отримує єдиний касовий центр Магазину і на чеку вказуються реквізити (найменування, ІПН і т.д.) не продавця, а Магазину.
Згідно з листом Мінфіну Росії від 25 травня 2006 № 03-01-15/4-114 застосування однієї організації контрольно-касової техніки, зареєстрованої іншою організацією, неправомірно.
Відповідно до пункту 9 Положення про порядок продажу, технічного обслуговування і ремонту контрольно-касових машин в Російській Федерації, затвердженого рішенням Державної міжвідомчої експертної комісією з контрольно-касових машин від 06.03.1995, протокол № 2/18-95 (доведеного до податкових органів листом Державної податкової служби РФ від 16.05.1995 № ЮБ-6-14/276), продавці вправі здійснювати передачу контрольно-касових машин в оренду підприємствам і організаціям, які застосовують контрольно-касові машини, з подальшою їх реєстрацією в податкових органах зазначеними підприємствами та організаціями.
Згідно з наказом Державної податкової служби Росії від 22.06.1995 р. № ВГ-3-14/36 «Про затвердження порядку реєстрації контрольно-касових машин в податкових органах» (зареєстровано в Мін'юсті Росії 3.07.1995 № 894) контрольно-касова техніка повинна бути зареєстрована в податкових органах за місцем обліку кожної організації або кожного індивідуального підприємця, а відповідні дані про власника та адресу встановлення контрольно-касової техніки вказуються в картці реєстрації ККТ.
При цьому відповідно до постанови Уряду Російської Федерації від 07.08.1998 № 904 на кожному чеку мають бути зазначені реквізити юридичної особи або індивідуального підприємця (найменування організації, ІНН організації - платника податків, заводський номер контрольно-касової машини, порядковий номер чека, дата і час купівлі, вартість покупки, ознака фіскального режиму).
Таким чином, Магазин може передати в оренду контрольно-касову техніку іншому індивідуальному підприємцю або юридичній особі, здійснивши зняття її з обліку в установленому порядку, з наступною реєстрацією касового апарату орендарем в податковому органі за місцем обліку як платника податків. На касових чеках орендованій контрольно-касової техніки повинні бути вказані реквізити орендаря.
У цьому випадку чек, виданий єдиним касовим центром, що належить магазину, служить доказом того, що сам орендар (юридична особа або індивідуальний підприємець) не має своєї ККТ, не застосовує ККТ при реалізації свого товару і тому підлягає накладення штрафних санкцій за статтею 14.5 КоАП РФ .
У разі виключення переданої в оренду моделі контрольно-касової техніки з Державного реєстру з метою визначення можливості її подальшого використання слід виходити з нормативного терміну амортизації, що становить до 7 років включно з моменту введення в експлуатацію (первинної реєстрації в податкових органах) контрольно-касової техніки ( лист Мінфіну Росії від 07.06.2006 № 03-01-15/4-124).
Ця точка зору також підтверджується листами Мінфіну Росії від 05.07.2005 № 03-11-04/3/2, від 25.05.2006 № 03-1-15/4-114, а також листами ФНС Росії від 31.04.2004 № 33 - 0-14/300, від 10 листопада 2004р. № 33-0-14/694, від 20 червня 2005 р. № 22-3-11/1115 та від 07.08.2006 № ММ-6-06/771 @.
Враховуючи викладене, Федеральна податкова служба зобов'язує територіальні податкові органи в ході обліково-реєстраційної та контрольної роботи виявляти і припиняти випадки неправомірного використання єдиного касового центру орендодавця індивідуальними підприємцями або юридичними особами, в тому числі застосовують УСН або ЕНВД.
7. Правове регулювання податкових правовідносин
Учасники податкових відносин
Права платників податків (платників зборів) встановлені статтею 21 Податкового Кодексу РФ.
1. Платники податків мають право:
1) отримувати за місцем свого обліку від податкових органів безкоштовну інформацію (у тому числі в письмовій формі) про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також отримувати форми податкової звітності та роз'яснення про порядок їх заповнення;
2) отримувати від Міністерства фінансів РФ письмові роз'яснення з питань застосування законодавства РФ про податки і збори, від фінансових органів суб'єктів РФ і муніципальних утворень - з питань застосування відповідно законодавства суб'єктів РФ про податки і збори і нормативних правових актів муніципальних утворень про місцеві податки і збори ;
3) використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори;
4) одержувати відстрочення, розстрочку або інвестиційний податковий кредит у порядку і на умовах, встановлених НК;
5) на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, пені, штрафів;
6) представляти свої інтереси в податкових правовідносинах особисто або через свого представника;
7) подавати податковим органам і їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок;
8) бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки;
9) отримувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків;
10) вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків;
11) не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів, інших уповноважених органів та їх посадових осіб, які не відповідають Податкового Кодексу або іншим федеральним законам;
12) оскаржувати в установленому порядку акти податкових органів, інших уповноважених органів і дії (бездіяльність) їх посадових осіб;
13) вимагати дотримання податкової таємниці;
14) вимагати в установленому порядку відшкодування в повному обсязі збитків, заподіяних незаконними рішеннями податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб.
2. Платники податків мають також інші права, встановлені Податковим Кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори.
3. Платники зборів мають ті ж права, що й платники податків.
Обов'язки платників податків (платників зборів).
1. Платники податків зобов'язані:
1) сплачувати законно встановлені податки;
2) стати на облік у податкових органах, якщо такий обов'язок передбачений цим Кодексом;
3) вести у встановленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;
4) представляти в установленому порядку до податкового органу за місцем обліку податкові декларації (розрахунки), якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;
5) подавати за місцем проживання індивідуального підприємця, нотаріуса, що займається приватною практикою, адвоката, який заснував адвокатський кабінет, за запитом податкового органу книгу обліку доходів і витрат і господарських операцій; представляти за місцем знаходження організації бухгалтерську звітність відповідно до вимог, встановлених Федеральним законом " Про бухгалтерський облік ", за винятком випадків, коли організації не зобов'язані вести бухгалтерський облік або звільнені від ведення бухгалтерського обліку;
6) представляти в податкові органи та їх посадовим особам документи, необхідні для обчислення і сплати податків;
7) виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків;
8) протягом чотирьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського та податкового обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, у тому числі документів, що підтверджують отримання доходів, здійснення видатків, а також сплату (утримання) податків;
9) нести інші обов'язки, передбачені законодавством про податки і збори.
2. Платники податків - організації й індивідуальні підприємці крім обов'язків, зобов'язані письмово повідомляти в податковий орган відповідно за місцем знаходження організації, місцем проживання приватного підприємця:
1) про відкриття або про закриття рахунків (особових рахунків) - протягом семи днів з дня відкриття (закриття) таких рахунків. Індивідуальні підприємці повідомляють у податковий орган про рахунки, які використовуються ними в підприємницькій діяльності;
2) про всі випадки участі в російських та іноземних організаціях - в строк не пізніше одного місяця з дня початку такої участі;
3) про усі відособлені підрозділи, створених на території РФ, - протягом одного місяця з дня створення відокремленого підрозділу або припинення діяльності організації через відокремлений підрозділ. Зазначене повідомлення подається до податкового органу за місцем знаходження організації;
4) про реорганізацію або ліквідацію організації - протягом трьох днів з дня прийняття такого рішення.
3. Нотаріуси, які займаються приватною практикою, і адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, зобов'язані письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого проживання про відкриття (про закриття) рахунків, призначених для здійснення ними професійної діяльності, протягом семи днів з дня відкриття (закриття) таких рахунків .
4. Платники зборів зобов'язані сплачувати законно встановлені збори і нести інші обов'язки, встановлені законодавством РФ про податки і збори.
5. За невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків платник податків (платник зборів) несе відповідальність згідно з законодавством РФ.
6. Платники податків, які сплачують податки у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, також несуть обов'язки, передбачені митним законодавством Російської Федерації.
7. Відомості повідомляються за формами, затвердженими федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
Права податкових органів
1. Податкові органи мають право:
1) вимагати від платника податків, платника збору або податкового агента документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, службовці підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків, зборів, а також документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків, зборів;
2) проводити податкові перевірки в порядку, встановленому цим Кодексом;
3) проводити виїмку документів у платника податків, платника збору або податкового агента при проведенні податкових перевірок у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені;
4) викликати на підставі письмового повідомлення в податкові органи платників податків, платників зборів або податкових агентів для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою (утриманням і перерахуванням) ними податків і зборів або у зв'язку з податковою перевіркою, а також в інших випадках, пов'язаних з виконанням ними законодавства про податки і збори;
5) зупиняти операції по рахунках платника податків, платника збору або податкового агента в банках і накладати арешт на майно платника податків, платника збору або податкового агента.
6) оглядати будь-які використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення і території, проводити інвентаризацію належного платнику податків майна. Порядок проведення інвентаризації майна платника податків при податковій перевірці затверджується Міністерством фінансів РФ;
7) визначати суми податків, що підлягають сплаті платниками податків в бюджетну систему РФ, розрахунковим шляхом на підставі наявної в них інформації про платника податків, а також даних про інших аналогічних платників податків у випадках відмови платника податків допустити посадових осіб податкового органу до огляду виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, неподання протягом більше двох місяців податковому органу необхідних для розрахунку податків документів, відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення обліку з порушенням встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки;
8) вимагати від платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори і контролювати виконання зазначених вимог;
9) стягувати недоїмки, а також пені і штрафи;
10) вимагати від банків документи, що підтверджують факт списання з рахунків платника податків, платника збору або податкового агента і з кореспондентських рахунків банків сум податків, зборів, пені та штрафів і перерахування цих сум до бюджетної системи РФ;
11) залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів і перекладачів;
12) викликати в якості свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю;
13) заявляти клопотання про анулювання або про призупинення дії виданих юридичним і фізичним особам ліцензій на право здійснення певних видів діяльності;
14) пред'являти в суди загальної юрисдикції або арбітражні суди позови:
про стягнення недоїмки, пені та штрафів за податкові правопорушення;
про відшкодування шкоди, заподіяної державі і (або) муніципального утворення внаслідок неправомірних дій банку по списанню грошових коштів з рахунку платника податку після отримання рішення податкового органу про зупинення операцій, в результаті яких стало неможливим стягнення податковим органом недоїмки, заборгованості по пені, штрафів з платника податків;
про дострокове розірвання договору про інвестиційний податковий кредит;
в інших випадках, передбачених НК РФ.
3. Вищестоящі податкові органи вправі скасовувати і змінювати рішення нижчестоящих податкових органів у разі невідповідності вказаних рішень законодавству про податки та збори.
4. Форми документів, які використовуються податковими органами при реалізації своїх повноважень у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, а також порядок їх заповнення затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
Обов'язки податкових органів
1. Податкові органи зобов'язані:
1) дотримуватися законодавства про податки і збори;
2) здійснювати контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів;
3) вести у встановленому порядку облік організацій і фізичних осіб;
4) безкоштовно інформувати платників податків, платників зборів та податкових агентів про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори і про вжиті відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, платників зборів та податкових агентів, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також представляти форми податкових декларацій та роз'яснювати порядок їх заповнення;
5) керуватися письмовими роз'ясненнями Міністерства фінансів РФ з питань застосування законодавства РФ про податки і збори;
6) повідомляти платникам податків, платникам зборів та податковим агентам при їх постановці на облік у податкових органах відомості про реквізити відповідних рахунків Федерального казначейства, а також у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, доводити до платників податків, платників зборів та податкових агентів відомості про зміну реквізитів цих рахунків та інші відомості, необхідні для заповнення доручень на перерахування податків, зборів, пені та штрафів у бюджетну систему РФ;
7) приймати рішення про повернення платнику податків, платнику збору або податковому агенту сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, зборів, пені та штрафів, направляти оформлені на підставі цих рішень доручення відповідним територіальним органам Федерального казначейства для виконання і здійснювати залік сум надміру сплачених або надмірно стягнутих податків, зборів, пені та штрафів у порядку, передбаченому цим Кодексом;
8) дотримуватися податкову таємницю та забезпечувати її збереження;
9) направляти платнику податків, платнику збору або податковому агенту копії акту податкової перевірки і рішення податкового органу, а також у випадках, НК РФ, податкове повідомлення і (або) вимога про сплату податку і збору;
10) представляти платнику податків, платнику збору або податковому агенту за його запитом довідки про стан розрахунків зазначеної особи з податків, зборів, пені і штрафів на підставі даних податкового органу.
Запитувана довідка видається протягом п'яти днів з дня надходження до податкового органу відповідного письмового запиту платника податків, платника збору або податкового агента;
11) здійснювати за заявою платника податків, платника збору або податкового агента спільну звірку сум сплачених податків, зборів, пені та штрафів;
12) за заявою платника податків, платника збору або податкового агента видавати копії рішень, прийнятих податковим органом у відношенні цього платника податку, платника збору або податкового агента.
2. Податкові органи несуть також інші обов'язки, передбачені НК РФ й іншими федеральними законами.
3. Якщо протягом двох місяців з дня закінчення строку виконання вимоги про сплату податку (збору) платник податку (платник збору) повністю не погасив зазначену в даній вимозі недоїмку, розміри якої дозволяють припускати факт вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки злочину, податкові органи зобов'язані протягом 10 днів з дня виявлення зазначених обставин направити матеріали до органів внутрішніх справ для вирішення питання про порушення кримінальної справи.
Пеня
Пенею визнається грошова сума, яку платник податків повинен виплатити в разі сплати належних сум податків або зборів, у тому числі податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, в більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори терміни.
Види податкових правопорушень і відповідальність за їх вчинення.
· Порушення терміну постановки на облік в податковому органі
1. Порушення платником податків терміну подання заяви про взяття на облік в податковому органі на строк 90 календарних днів тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів.
2. Порушення строку подання заяви про взяття на облік в податковому органі на термін більше 90 календарних днів тягне стягнення штрафу в розмірі 10 тисяч рублів.
· Ухилення від постановки на облік в податковому органі
1. Ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі на строк 90 календарних днів тягне стягнення штрафу у розмірі десяти відсотків від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше двадцяти тисяч рублів.
2. Ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі більше 90 календарних днів тягне стягнення штрафу в розмірі 20 відсотків доходів, отриманих в період діяльності без постановки на облік більше 90 календарних днів, але не менше 40 000 рублів.
· Порушення строку подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку
1. Порушення платником податків встановленого строку подання до податкового органу інформації про відкриття або закриття їм рахунки в будь-якому банку тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів.
· Неподання податкової декларації
1. Неподання платником податків у встановлений законодавством про податки і збори податкової декларації строком 180 днів до податкового органу за місцем обліку тягне стягнення штрафу у розмірі 5 відсотків суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30 відсотків зазначеної суми та не менше 100 рублів.
2. Неподання платником податку податкової декларації до податкового органу протягом більше 180 днів після закінчення встановленого законодавством про податки терміну подання такої декларації тягне стягнення штрафу у розмірі 30 відсотків суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, і 10 відсотків суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць починаючи з 181-го дня.
· Грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування
1. Грубе порушення організацією правил обліку доходів і (або) витрат і (або) об'єктів оподаткування, якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів.
2. Ті самі діяння, якщо вони вчинені протягом більше одного податкового періоду тягнуть стягнення штрафу в розмірі п'ятнадцяти тисяч рублів.
3. Ті самі діяння, якщо вони спричинили заниження податкової бази тягнуть стягнення штрафу у розмірі десяти відсотків від суми несплаченого податку, але не менше п'ятнадцяти тисяч рублів.
· Несплата або неповна сплата сум податку (збору)
1. Несплата або неповна сплата сум податку (збору) в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (збору) або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягне стягнення штрафу в розмірі 20 відсотків від несплаченої суми податку (збору).
3. Діяння теже, але вчинені навмисно тягнуть стягнення штрафу в розмірі 40 відсотків від несплаченої суми податку (збору).
· Невиконання податковим агентом обов'язку з утримання та (або) перерахуванню податків
Неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню податковим агентом,
тягне стягнення штрафу в розмірі 20 відсотків від суми, що підлягає перерахуванню.
· Недотримання порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт тягне стягнення штрафу в розмірі 10 тисяч рублів.
· Неподання податковому органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю
1. Неподання у встановлений термін платником податку (платником збору, податковим агентом) до податкових органів документів та (або) інших відомостей тягне стягнення штрафу у розмірі 50 рублів за кожне неподання документ.
2. Неподання податковому органу відомостей про платника податків, що виразилося у відмові організації надати наявні в неї документи з відомостями про платника податків за запитом податкового органу, а так само інше ухилення від надання таких документів або надання документів з явно недостовірними відомостями, якщо таке діяння не містить ознак порушення неподання банком довідок (виписок) по операціях і рахунках тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів.
· Відповідальність свідка
Неявка або ухилення від явки без поважних причин особи, що викликається по справі про податкове правопорушення в якості свідка тягне стягнення штрафу у розмірі тисячі рублів.
Неправомірну відмову свідка від дачі показань, а одно дача завідомо неправдивих показань тягне стягнення штрафу в розмірі трьох тисяч рублів.
· Відмова експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки, дача завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого перекладу
1. Відмова експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки тягне стягнення штрафу у розмірі 500 рублів.
2. Дача експертом завідомо неправдивого висновку або здійснення перекладачем завідомо неправдивого перекладу тягне стягнення штрафу в розмірі однієї тисячі рублів.
· Неправомірне неповідомлення відомостей податковому органу
1. Неправомірне неповідомлення (несвоєчасне повідомлення) особою відомостей, яке ця особа повинна повідомити податковому органу, за відсутності ознак податкового правопорушення неподання податкового органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю тягне стягнення штрафу у розмірі 1000 рублів.
2. Ті самі діяння, вчинені повторно протягом календарного року, тягнуть стягнення штрафу у розмірі 5000 рублів.
· Порушення порядку реєстрації об'єктів грального бізнесу
1. Порушення порядку реєстрації в податкових органах ігрових столів, гральних автоматів, кас тоталізатора, кас букмекерської контори або порядку реєстрації змін кількості названих об'єктів - тягне стягнення штрафу у трикратному розмірі ставки податку на гральний бізнес, встановленої для відповідного об'єкта оподаткування.
2. Ті самі діяння, вчинені більше одного разу, - тягнуть стягнення штрафу в шестикратному розмірі ставки податку на гральний бізнес, встановленої для відповідного об'єкта оподаткування.

Висновки і пропозиції
Управління Федеральної податкової служби по суб'єкту Російської Федерації є територіальним органом Федеральної податкової служби, що входять в єдину централізовану систему податкових органів, що здійснюють функції по контролю і нагляду за дотриманням законодавства про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів, у випадках, передбачених законодавством РФ, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету інших обов'язкових платежів, а також за виробництвом та обігом спирту етилового, спиртовмісної, алкогольної і тютюнової продукції та за дотриманням валютного законодавства РФ у межах компетенції податкових органів . Управління знаходиться в безпосередньому підпорядкуванні ФНС Росії і їй підконтрольне.
Структура підрозділів інспекцій ФНС Росії по Курській області має 9 інспекцій по зростаючій: від МІ ФНС № 1 по Курській області до МІ ФНС № 9 по Курській області.
Управління ФНС РФ по Курській області стежить за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети наступних податків і зборів:
1. Федеральні податки і збори
2. Регіональні податки і збори
3. Місцеві податки і збори
4. Податки зі спеціальним податковим режимом
Федеральні податки і збори.
За період з 2007р. по 2009 року надходження від ПДВ в бюджетну систему РФ по Курській області збільшилися на 16% в порівнянні з 2007 роком і на кінець першого півріччя 2009 року становлять 4240867 тис. крб.
У першому півріччі 2009 року основну частку в загальній сумі надходжень по ПДВ займають обробні виробництва - 21% і оптова і роздрібна торгівля - 21%. Хоча частка відрахувань від обробних виробництв у 2007 і 2008 році була більше і становила 32 і 27% відповідно. У відношенні надходжень від оптової та роздрібної торгівлі спостерігається позитивний тенденція зростання доходів по роках, та надходження за досліджуваний період збільшилися в порівнянні з 2007 роком більше 2,5 разів. Надходження від видобутку корисних копалин та від операцій з нерухомим майном у 2009 році склали 16% і 12%.
Слід зазначити, що в сільському господарстві спостерігається погіршення стану, у зв'язку з кризовим явищем в даній галузі. У 2009 році задолжность у порівнянні з 2007 роком збільшилася більш ніж 4 рази.
За період з 2007р. по 2009 року надходження податку на прибуток організацій в бюджетну систему РФ по Курській області збільшилися на 96% в порівнянні з 2007 роком, і на кінець першого півріччя 2009 року становлять 10342784 тис. крб.
У першому півріччі 2007-2009 років близько половини всіх надходжень з податку на прибуток організацій зайняли видобуток корисних копалин, причому з позитивною тенденцією зростання доходів по роках. Серед інших статей найбільшу вагу доходів у 2009 році мають обробні виробництва - 12%, оптова і роздрібна торгівля - 6% і виробництво та розподілення електроенергії, газу та води - 5%, хоча останнє має спад доходів на 11% в порівнянні з 2007 роком.
Видобуток корисних копалин є найбільшою статтею доходів податку на прибуток організації по всіх 3 років.
За період з 2007р. по 2009 року надходження ПДФО в бюджетну систему РФ по Курській області збільшилися на 76% в порівнянні з 2007 роком і на кінець першого місяця 2009 року становлять 7230436 тис. крб.
З ПДФО все просто: 99% з усіх статей доходів за всі періоди часу займають доходи за ставкою 13%, зі збільшенням прибутковості в 2009 р. відносно 2007 року в 1,76 сотих рази, і тільки 1% мають доходи, отримані у вигляді дивідендів від пайової участі в інших організаціях.
За період з 2007р. по 2009 року надходження платежів від ЄСП у бюджетну систему РФ по Курській області збільшилися на 56% в порівнянні з 2007 роком і на кінець першого місяця 2009 року становлять 3852857.
Більше половини від усіх статей доходів приносить ЕСН, що зараховується до ФБ: у 2007 р. - 61%, в 2008 і 2009 роках - 62%, зі збільшенням росту доходів в 2009 році в 1,6 рази в порівнянні з 2007 роком.
Значний вага доходів у 2009 році мають ЕСН, що зараховується до територіального Фонди ЗМС - 20%, і ЄСП, зараховуються до Федеральний Фонд ОМС - 11%.
Усі статті прибутків ЄСП у Державні позабюджетні фонди збільшуються, починаючи з 2007 року.
За період з 2007р. по 2009 рік надходження федеральних податків і зборів в бюджетну систему РФ по Курській області всього збільшилися на 55% в порівнянні з 2007 роком і на кінець першого півріччя 2009 року становлять 22943105 тис. крб.
Серед основних федеральних податків і зборів за 2009 рік важливо відзначити наступні:
5. Податок на прибуток організацій - 45%, що збільшився в порівнянні з 2007 роком майже в 2 рази.
6. ПДВ - 18%, що збільшився в порівнянні з 2007 роком на 16%
7. Акцизи по підакцизних товарах - 2%, що зменшився на 66% в порівнянні з 2007 роком.
8. Інші федеральні податки і збори займають 32% і збільшилися досить значно на 75%.
Регіональні податки і збори.
За період з 2007р. по 2009 року надходження регіональних податків і зборів в бюджетну систему РФ по Курській області збільшилися на 30% в порівнянні з 2007 роком і на кінець першого півріччя 2009 року становлять 2148056 тис. крб.
Незважаючи на те що, виробництво і розподіл електроенергії, газу та води є найбільшою статтею доходів регіональних податків і зборів за досліджувані періоди, вона носить регресивний характер зниження доходів з періоду 2007 р. по 2009 р.
Значиму частку в 2009 році серед усіх статей доходів займають наступні:
7. Виробництво та розподілення електроенергії, газу та води - 17%.
8. Обробні виробництва - 11%.
9. Транспорт і зв'язок - 10%.
10. Оптова і роздрібна торгівля - 9%
11. Освіта - 8%.
12. Суми податків і зборів від фіз. осіб - 8%.
Суми податків і зборів, не розподілені за кодами КВЕД за досліджуваний період в порівнянні з 2007 роком зменшилися на 31%, і також носить регресивний характер зменшення доходів за аналізовані періоди.
Місцеві податки і збори.
За період з 2007р. по 2009 року надходження місцевих податків і зборів в бюджетну систему РФ по Курській області збільшилися більш ніж 3 рази в порівнянні з 2007 роком і на кінець першого півріччя 2009 року становлять 1351954 тис. крб.
Серед основних статей доходів місцевих податків і зборів за 2009 рік слід відзначити доходи:
5. від видобутку корисних копалин - 24%, що збільшився в порівнянні з 2007 роком майже в 9 разів;
6. від освіти - 12%, що збільшився в порівнянні з 2007 роком майже в 5 разів,
7. від обробних виробництв - 10%
8. від сум податків і зборів від фіз. осіб - 10%.
Основним висновком, який можна зробити, простеживши роботу УФНС РФ по Курській області є те, що за останні 3 роки спостерігається позитивна динаміка поступають в бюджетну систему РФ податків і зборів.
5. застосовувати передбачені законодавством РФ заходи обмежувального, попереджувального і профілактичного характеру, а також санкції, спрямовані на недопущення та (або) ліквідацію наслідків, викликаних порушенням юридичними та фізичними особами обов'язкових вимог у встановленій сфері діяльності, з метою припинення фактів порушення законодавства РФ;
6. скасовувати рішення нижчестоящих податкових органів або зупиняти їх дію у разі невідповідності законодавству.

Податкова санкція
Податкова санкція є мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Податкові санкції встановлюються і застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів) у розмірах, передбачених главами 16 і 18 НК РФ.
3. При наявності хоча б одного пом'якшує відповідальність обставини розмір штрафу підлягає зменшенню не менше, ніж у два рази в порівнянні з розміром, встановленим відповідною статтею НК РФ.
4. За наявності обтяжуючих обставин, розмір штрафу збільшується на 100 відсотків.
5. При вчиненні однією особою двох і більше податкових правопорушень податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції більш суворою.
6. Сума штрафу, що стягується з платника податків, платника збору або податкового агента за податкове правопорушення, що призвело заборгованість з податку (збору), підлягає перерахуванню з рахунків відповідно платника податків, платника збору або податкового агента тільки після перерахування в повному обсязі цієї суми заборгованості та відповідних пенею в черговості , встановленим цивільним законодавством РФ.
Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до Податковим Кодексом покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори (стаття 19 НК РФ).
Гарантії забезпечення і захисту прав платників податків (платників зборів) встановлює стаття 22 Податкового Кодексу РФ.
1. Платникам податків (платникам зборів) гарантується адміністративний та судовий захист їх прав і законних інтересів.
Порядок захисту прав і законних інтересів платників податків (платників зборів) визначається НК і іншими федеральними законами.
2. Права платників податків забезпечуються відповідними обов'язками посадових осіб податкових органів та інших уповноважених органів.
Невиконання або неналежне виконання обов'язків щодо забезпечення прав платників податків тягне за собою відповідальність, передбачену федеральними законами.
Обов'язки посадових осіб податкових органів.
Посадові особи податкових органів зобов'язані:
1) діяти в суворій відповідності з НК РФ й іншими федеральними законами;
2) реалізовувати в межах своєї компетенції права і обов'язки податкових органів;
3) коректно і уважно ставитися до платників податків, їх представникам та іншим учасникам відносин, регульованих законодавством про податки і збори, не принижувати їхню честь і гідність.
Відповідальність податкових органів, а також їх посадових осіб.
Податкові органи несуть відповідальність за збитки, завдані платникам податків, платникам зборів та податковим агентам внаслідок своїх неправомірних дій (рішень) або бездіяльності, а одно неправомірних дій (рішень) або бездіяльності посадових осіб та інших працівників зазначених органів при виконанні ними службових обов'язків.
Завдані платникам податків, платникам зборів та податковим агентам збитки відшкодовуються за рахунок федерального бюджету в порядку, передбаченому цим Кодексом та іншими федеральними законами.
За неправомірні дії або бездіяльність посадові особи податкових органів несуть відповідальність згідно з законодавством РФ.
Державна реєстрація та постановка на облік платників податків і податкових агентів в податкових органах.
Юридична особа підлягає державній реєстрації в уповноваженому державному органі в порядку, встановленому законом про державну реєстрацію юридичних осіб. Дані державної реєстрації включаються до єдиного державного реєстру юридичних осіб, відкритий для загального ознайомлення.
Відмова у державній реєстрації юридичної особи допускається тільки у випадках, встановлених законом.
Відмова у державній реєстрації юридичної особи, а також ухилення від такої реєстрації можуть бути оскаржені в суді.
Юридична особа вважається створеною з дня внесення відповідного запису в єдиний державний реєстр юридичних осіб.
Постановка на облік організації або індивідуального підприємця в податковому органі за місцем знаходження або за місцем проживання здійснюється на підставі відомостей про створення (у тому числі шляхом реорганізації) організації, придбанні фізичною особою статусу індивідуального підприємця, що містяться у відповідному записі Єдиного державного реєстру юридичних осіб та Єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців.
Організації - податкові агенти, не враховані в якості платників податків, стають на облік у податкових органах за місцем свого знаходження для здійснення податкового контролю платників податків.
Порядок державної реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця
При державній реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця в реєструючий орган подаються:
а) підписану заявником заяву про державну реєстрацію за формою, затвердженою Урядом РФ;
б) копія основного документа фізичної особи, що реєструється в якості індивідуального підприємця (у випадку, якщо фізична особа є громадянином РФ);
в) копія документа, встановленого федеральним законом або визнаного відповідно до міжнародного договору РФ в якості документа, що засвідчує особу іноземного громадянина, що реєструється в якості індивідуального підприємця (у випадку, якщо фізична особа є іноземним громадянином);
г) копія документа, передбаченого федеральним законом або визнаного відповідно до міжнародного договору РФ в якості документа, що посвідчує особу особи без громадянства, реєструється в якості індивідуального підприємця (у випадку, якщо фізична особа, що реєструється в якості індивідуального підприємця, є особою без громадянства) ;
д) копія свідоцтва про народження фізичної особи, що реєструється в якості індивідуального підприємця, або копія іншого документа, що підтверджує дату і місце народження вказаної особи відповідно до законодавства РФ або міжнародним договором РФ (у випадку, якщо надана копія документа не містить відомостей про дату і місце народження вказаної особи);
е) копія документа, що підтверджує право фізичної особи, що реєструється в якості індивідуального підприємця, тимчасово або постійно проживати в РФ (у разі, якщо фізична особа є іноземним громадянином або особою без громадянства);
ж) оригінал або копія документа, що підтверджує в установленому законодавством України порядку адреса місця проживання фізичної особи, що реєструється в якості індивідуального підприємця, в РФ (у випадку, якщо надана копія документа, що посвідчує особу фізичної особи тимчасово або постійно проживати в РФ, не містить відомостей про таке адресу);
з) нотаріально засвідчену згоду батьків, усиновителів або піклувальника на здійснення підприємницької діяльності фізичною особою, що реєструється в якості індивідуального підприємця, або копія свідоцтва про укладення шлюбу фізичною особою, що реєструється в якості індивідуального підприємця, або копія рішення органу опіки та піклування або копія рішення суду про оголошення фізичної особи, що реєструється в якості індивідуального підприємця, повністю дієздатним (у разі, якщо фізична особа є неповнолітнім);
і) документ про сплату державного мита.
Подання документів при державній реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця здійснюється в порядку уявленням документів при державній реєстрації, відповідно до ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців». При цьому вірність копії документа, що подається при зазначеної державної реєстрації, повинна бути засвідчена в нотаріальному порядку, за винятком випадку, якщо заявник подає її в реєструючий орган безпосередньо і представляє одночасно для підтвердження вірності такої копії відповідний документ в оригіналі. Даний оригінал повертається заявнику при видачі реєструючим органом розписки.
Державна реєстрація фізичної особи як індивідуального підприємця здійснюється в строк не більше ніж п'ять робочих днів з дня подання документів до реєструючого органу.
Не допускається державна реєстрація фізичної особи як індивідуального підприємця, якщо не втратила силу його державна реєстрація в такій якості, або не минув рік з дня прийняття судом рішення про визнання його неспроможним (банкрутом) у зв'язку з неможливістю задовольнити вимоги кредиторів, пов'язані з раніше здійснюваної їм підприємницькою діяльністю, або рішення про припинення в примусовому порядку його діяльності в якості індивідуального підприємця, або не закінчився строк, на який ця особа за вироком суду позбавлено права займатися підприємницькою діяльністю.
Кожному платнику податків присвоюється єдиний з усіх видів податків і зборів, у тому числі підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, і на всій території РФ ІПН.
Податковий орган вказує ІПН у всіх направляються йому повідомлення.
Кожен платник податків вказує свій ідентифікаційний номер у поданих до податкового органу декларації, звіті, заяві чи іншому документі, а також в інших випадках, передбачених законодавством, якщо інше не передбачено цією статтею.
Порядок та умови присвоєння, застосування, а також зміни ідентифікаційного номера платника податків визначаються Міністерством фінансів РФ.
Фізичні особи, які не є індивідуальними підприємцями, має право не вказувати ідентифікаційні номери платників податків в експонованих в податкові органи податкових деклараціях, заявах чи інших документах, вказуючи при цьому свої персональні дані.
Перелік відомостей, що включаються до Єдиного Державного Реєстру Платників податків:
1. Відомості, що подаються органами, установами, організаціями та фізичними особами в податкові органи
2. Відомості, що формуються в податкових органах в результаті обліку організацій та фізичних осіб

2. Зміст і види федеральних податків і зборів
Особливості ПДВ
Хоча теоретично ПДВ є податком на додану вартість, на практиці він схожий на податок з обороту, коли кожен торговець додає в виписуються їм рахунки-фактури цей податок і веде облік зібраного податку для наступного подання інформації в податкові органи. Однак покупець має право віднімати суму податку, який він, згідно з виписаними йому рахунками-фактурами, сплатив за товари та послуги (але не у вигляді заробітної плати або платні). Таким чином, цей податок є непрямим, а його тягар лягає у результаті не на торговців, а на кінцевих споживачів товарів і послуг. Дана система оподаткування створена для того, щоб уникнути сплати податку на податок у зв'язку з тим, що товари і послуги проходять довгий шлях до споживача; при системі ПДВ всі товари і послуги несуть в собі тільки податок, який стягується за остаточний продаж товарів споживачеві. Процентна ставка може розрізнятися в залежності від виду продукції. В платіжних документах ПДВ виділяється окремим рядком.
Платниками податків ПДВ визнаються:
1. організації;
2. індивідуальні підприємці;
3. особи, які здійснюють переміщенням товарів через митний кордон РФ.
Об'єкт оподаткування
1. Об'єктом оподаткування визнаються:
1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.
2) передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
4) ввезення товарів на митну територію РФ.
Податкові ставки:
1. Оподаткування за ставкою 0 відсотків
2. Оподаткування за ставкою 10 відсотків
3. Оподаткування за ставкою 18 відсотків
Податкова база визначається платником податку самостійно.
Податковий період квартал.
Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз.
Загальна сума податку являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку.
Пільги з податку реалізація:
1) послуг із зберігання, комплектування та використання архівів, що надаються архівними установами та організаціями;
2) послуг з перевезення пасажирів:
3) ритуальних послуг, робіт.
4) поштових марок, маркованих листівок і маркованих конвертів, лотерейних квитків лотерей, які проводяться за рішенням уповноваженого органу;
5) послуг з надання в користування жилих приміщень у житловому фонді всіх форм власності;
6) монет з дорогоцінних металів (за винятком колекційних монет), є валютою РФ або валютою іноземних держав.
7) часткою в статутному капіталі організацій, паїв в пайових фондах кооперативів і пайових інвестиційних фондах, цінних паперів та інструментів термінових угод (включаючи форвардні, ф'ючерсні контракти, опціони);
8) послуг, що надаються без стягнення додаткової плати, з ремонту й технічному обслуговуванню товарів та побутових приладів, у тому числі медичних товарів, у період гарантійного строку їх експлуатації, включаючи вартість запасних частин для них і деталей до них;
9) послуг у сфері освіти з проведення некомерційними освітніми організаціями навчально-виробничого або виховного процесу, за винятком консультаційних послуг, а також послуг по здачі в оренду приміщень.
10) ремонтно-реставраційних, консерваційних і відновлювальних робіт, які виконуються при реставрації пам'яток історії та культури, що охороняються державою, культових будівель і споруд, що знаходяться в користуванні релігійних організацій.
11) робіт, які виконуються в період реалізації цільових соціально-економічних програм (проектів) житлового будівництва для військовослужбовців в рамках реалізації зазначених програм.
12) послуг, що надаються уповноваженими на це органами, за які стягується державне мито
13) товарів, поміщених у митний режим магазину безмитної торгівлі;
14) товарів (робіт, послуг) реалізованих (виконаних, наданих) в рамках надання безоплатної допомоги (сприяння) РФ відповідно до ФЗ "Про безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації та внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації про податки і про встановлення пільг по платежах в державні позабюджетні фонди в зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації ".
Відрахуванням підлягають суми податку, що сплачуються покупцями - податковими агентами.
Рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття покупцем пред'явлених продавцем товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи комісіонера, агента, які здійснюють реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав від свого імені) сум податку до відрахування в порядку , передбаченому цим розділом.
Рахунки-фактури, складені і виставлені з порушенням з порушення вказівки обов'язкових пунктів в ній і не підписані керівником і головним бухгалтером організації або іншою уповноваженою особою, не можуть бути підставою для прийняття пред'явлених покупцеві продавцем сум податку до відрахування або відшкодуванню.
Платник податків зобов'язаний скласти рахунок-фактуру, вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів:
1) при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування у тому числі не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування).
2) в інших випадках, визначених у встановленому порядку.
Таблиця 1 .- Надходження ПДВ в бюджетну систему РФ по Курській області в 01.01.2007-01.01.2009 р. (піврічна)

2007
2008
2009
Відхилення
числ. вир-е
у%
числ. вир-е
у%
числ. вир-е
у%
абсолютне
у%
Всього
3 668 015
100
3 964 221
100
4240867
100
572 852
116
Сільське господарство, мисливство та лісове господарство
-78 303
-2
349 165
9
-332930
-8
-254 627
425
Рибальство, рибництво
310
0
345
0
4
0
-306
1
Видобуток корисних копалин
525 024
14
586 980
15
661856
16
136 832
126
Обробні виробництва
1 180 385
32
1 060 143
27
887893
21
-292 492
75
Виробництво та розподілення електроенергії, газу та води
423 534
12
330 633
8
213302
5
-210 232
50
Будівництво
384 522
10
564 885
14
616301
15
231 779
160
Оптова і роздрібна торгівля
357 237
10
532 455
13
906720
21
549 483
254
Готелі та ресторани
7 991
0
10 836
0
12439
0
4 448
156
Транспорт і зв'язок
95 526
3
287 610
7
533755
13
438 229
559
Фінансова діяльність
147
0
17 847
0
19924
0
19 777
13554
Операції з нерухомим майном,
473 025
13
609 346
15
499023
12
25 998
105
Державне управління та воєнна безпека
11 888
0
19 535
0
18360
0
6 472
154
Освіта
9 289
0
13 823
0
15224
0
5 935
164
Охорона здоров'я та надання соц. послуг
2 889
0
5 168
0
5040
0
2 151
174
Інші послуги
10 765
0
25 723
1
28 624
1
17 859
266
Інші види економічної діяльності
0
0
1
0
0
0
0
0
Суми податків і зборів, не розподілені за кодами КВЕД
263 786
7
248 056
6
155332
4
-108 454
59
Суми податків і зборів від фіз. осіб
0
0
0
0
0
0
0
0
За досліджуваний період надходження від ПДВ в бюджетну систему РФ по Курській області збільшилися на 16% в порівнянні з 2007 роком і на кінець першого півріччя 2009 року становлять 4240867 тис. крб.
У першому півріччі 2009 року основну частку в загальній сумі надходжень по ПДВ займають обробні виробництва - 21% і оптова і роздрібна торгівля - 21%. Хоча частка відрахувань від обробних виробництв у 2007 і 2008 році була більше і становила 32 і 27% відповідно. У відношенні надходжень від оптової та роздрібної торгівлі спостерігається позитивний тенденція зростання доходів по роках, та надходження за досліджуваний період збільшилися в порівнянні з 2007 роком більше 2,5 разів. Надходження від видобутку корисних копалин та від операцій з нерухомим майном у 2009 році склали 16% і 12%.
Слід зазначити, що в сільському господарстві спостерігається погіршення стану, у зв'язку з кризовим явищем в даній галузі. У 2009 році задолжность у порівнянні з 2007 роком збільшилася більш ніж 4 рази.

Рисунок 1 - Динаміка основних статей доходів ПДВ в бюджетну систему РФ по Курській області в 01.01.2007-01.01.2009 р.
Податок на прибуток організації
Платниками податків податку на прибуток організацій визнаються:
1. російські організації;
2. іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел у РФ.
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку:
1) для російських організацій - отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат
2) для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, - отримані через ці постійні представництва доходи, зменшені на величину зроблених цими постійними представництвами витрат, які визначаються відповідно до цього розділу;
3) для інших іноземних організацій - доходи, отримані від джерел у РФ.
При визначенні податкової бази також не враховуються цільові надходження. До них відносяться цільові надходження з бюджету і цільові надходження на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій та (або) фізичних осіб та використані зазначеними одержувачами за призначенням. При цьому платники податків - одержувачі вказаних цільових надходжень зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільових надходжень.
У разі реорганізації організацій при визначенні податкової бази не враховується у складі доходів новостворених, реорганізованих та реорганізованих організацій вартість майна, майнових і немайнових прав, що мають грошову оцінку, і (або) зобов'язань, одержуваних (переданих) у порядку правонаступництва при реорганізації юридичних осіб, які були придбані (створені) реорганізовується організаціями до дати завершення реорганізації.
Доходи, що враховуються при визначенні податкової бази
До доходів враховуються при визначенні податкової бази відносяться:
1) доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав
2) позареалізаційні доходи.
Доходи від реалізації
1. Доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав.
2. Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах. Залежно від обраного платником податку методу визнання доходів і витрат надходження, пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права
Позареалізаційні доходи
Позареалізаційними доходами платника податків зізнаються доходи:
1) від пайової участі в інших організаціях, за винятком доходу, що направляється на оплату додаткових акцій (часток), що розміщуються серед акціонерів (учасників) організації;
2) у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, установленого ЦБ РФ на дату переходу права власності на іноземну валюту
3) у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;
4) від здачі майна (включаючи земельні ділянки) в оренду (суборенду), якщо такі доходи не визначаються як доходи від реалізації платником податків
5) від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (зокрема, від надання в користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності), якщо такі доходи не визначаються платником податків як доходи від реалізації.
6) у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових;
7) у вигляді сум відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті у складі витрат, встановлені статтями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 і 324.1 НК РФ.
8) у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав, за винятком доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази.
9) у вигляді доходу, що розподіляється на користь платника податків за його участі в простому товаристві, який обліковується статтею 278 НК РФ.
10) у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді;
11) у вигляді позитивної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля РФ, установленого ЦБ РФ.
11.1) у вигляді сумовий різниці, що виникає у платника податку, якщо сума виникли зобов'язань і вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації (оприбуткування) товарів (робіт, послуг), майнових прав, не відповідає фактично надійшла (сплаченою) сумі в рублях;
12) у вигляді основних засобів та нематеріальних активів, безоплатно отриманих відповідно до міжнародних договорів РФ або з законодавством РФ атомними станціями для підвищення їх безпеки, яка використовується не для виробничих цілей;
13) у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів (за винятком вартості матеріалів та іншого майна, які отримані при демонтажі, розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації об'єктів);
14) у вигляді використаних не за цільовим призначенням майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, які отримані в рамках благодійної діяльності (в тому числі у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань), цільових надходжень, цільового фінансування, за винятком бюджетних коштів . У відношенні бюджетних коштів, використаних не за цільовим призначенням, застосовуються норми бюджетного законодавства РФ.
Платники податків, які отримали майно (в тому числі грошові кошти), роботи, послуги в рамках благодійної діяльності, цільові надходження або цільове фінансування, по закінченні податкового періоду представляють до податкових органів за місцем свого обліку звіт про цільове використання отриманих коштів за формою, що затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації.
15) у вигляді використаних не за цільовим призначенням підприємствами та організаціями, до складу яких входять особливо радіаційно небезпечні та ядерно небезпечні виробництва та об'єкти, засобів, призначених для формування резервів із забезпечення безпеки зазначених виробництв та об'єктів на всіх стадіях їх життєвого циклу та розвитку у відповідності до законодавства Російської Федерації про використання атомної енергії;
16) у вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу (фонду) організації, якщо таке зменшення здійснено з одночасною відмовою від повернення вартості відповідної частини внесків (вкладів) акціонерам (учасникам) організації (за винятком сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу організації відповідно до вимог законодавства України);
17) у вигляді сум повернення від некомерційної організації раніше сплачених внесків (вкладів) у разі, якщо такі внески (вклади) раніше були враховані в складі витрат при формуванні податкової бази;
18) у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав, за винятком сум кредиторської заборгованості платника податку зі сплати податків і зборів, пені та штрафів перед бюджетами різних рівнів, зі сплати внесків, пені і штрафів перед бюджетами державних позабюджетних фондів, які списані та (або) зменшених іншим чином згідно з законодавством РФ або за рішенням Уряду РФ. Положення даного пункту не поширюються на списання іпотечних агентом кредиторської заборгованості у вигляді зобов'язань перед власниками облігацій з іпотечним покриттям;
19) у вигляді доходів, отриманих від операцій з фінансовими інструментами термінових угод, з урахуванням положень статей 301 - 305 НК РФ;
20) у вигляді вартості надлишків матеріально-виробничих запасів і іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації;
21) у вигляді вартості продукції засобів масової інформації та книжкової продукції, що підлягає заміні при поверненні або при списанні такої продукції з підстав, передбачених підпунктами 43 і 44 пункту 1 статті 264 НК РФ. Оцінка вартості продукції здійснюється відповідно до порядку оцінки залишків готової продукції, встановленим статтею 319 НК РФ.
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією
1. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають в себе:
1) витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);
2) витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;
3) витрати на освоєння природних ресурсів;
4) витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;
5) витрати на обов'язкове і добровільне страхування;
6) інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією.
2. Витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються на:
1) матеріальні витрати;
2) витрати на оплату праці;
3) суми нарахованої амортизації;
4) інші витрати.
3. Особливості визначення витрат банків, страхових організацій, недержавних пенсійних фондів, організацій споживчої кооперації, професійних учасників ринку цінних паперів та іноземних організацій встановлюються з урахуванням положень статей 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300, 307, 308, 309 і 310 НК РФ.
Витрати не пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції:
1. Позареалізаційні витрати;
2. Витрати на формування резервів по сумнівних боргах;
3. Витрати на формування резерву з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування
4. Витрати на формування резервів майбутніх витрат, які направляються на цілі, що забезпечують соціальний захист інвалідів
Податкова база
1. Податковою базою визнається грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню.
2. Податкова база з прибутку, крім ставки 20%, визначається платником податків окремо. Платник податку веде окремий облік доходів (витрат) за операціями, за якими передбачений відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку.
3. Доходи і витрати платника податку враховуються в грошовій формі.
4. Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи товарообмінні операції), враховуються виходячи з ціни угоди з урахуванням положень статті 40 НК РФ.
5. Позареалізаційні доходи, отримані в натуральній формі, враховуються при визначенні податкової бази виходячи з ціни угоди з урахуванням принципів визначення ціни товарів, робіт або послуг для цілей оподаткування.
6. Ринкові ціни визначаються платником податків окремо на момент реалізації або вчинення позареалізаційних операцій (без включення до них податку на додану вартість, акцизу).
7. При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
8. У разі якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток - негативна різниця між доходами, які визначаються відповідно до цього розділу, та витратами, враховуються з метою оподаткування в порядку, передбаченому цією главою, в даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю.
Збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді переносяться на майбутні періоди, згідно статті 283 НК РФ.
9. При обчисленні податкової бази не враховуються у складі доходів та витрат платників податків доходи і витрати, пов'язані з гральному бізнесу.
Платники податків, що є організаціями грального бізнесу, а також організації, які отримують доходи від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат з такої діяльності.
При цьому витрати організацій, що займаються гральним бізнесом, у разі неможливості їх поділу визначаються пропорційно частці доходів організації від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, у загальному доході організації з усіх видів діяльності.
Аналогічний порядок поширюється на організації, що перейшли на сплату податку на поставлений дохід.
10. Платники податків, які застосовують спеціальні податкові режими, при обчисленні податкової бази по податку не враховують доходи і витрати, пов'язані з таким режимам.
11. Особливості визначення податкової бази по банках встановлюються з урахуванням особливостей визначення доходів і витрат банків, а також витрати на формування резервів банків, відповідно до статей 290-292 НК РФ.
12. Особливості визначення податкової бази по страховиках встановлюються з урахуванням їх особливостей визначення доходів і витрат, згідно статей 293 і 294 НК РФ.
13. Особливості визначення податкової бази по недержавним пенсійним фондам встановлюються з урахуванням їх особливостей визначення доходів і витрат, згідно статей 295 і 296.
14. Особливості визначення податкової бази по професійним учасникам ринку цінних паперів встановлюються з урахуванням їх особливостей визначення доходів і витрат, згідно статей 298 і 299 НК РФ.
15. Особливості визначення податкової бази за операціями з цінними паперами встановлюються у статті 280 з урахуванням положень статей 281 і 282 НК РФ.
16. Особливості визначення податкової бази по операціях з фінансовими інструментами термінових угод встановлюються з урахуванням положень статей 301 - 305 НК РФ.
Порядок складання розрахунку податкової бази
Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податку самостійно, виходячи з даних податкового обліку наростаючим підсумком з початку року.
Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані:
1. Період, за який визначається податкова база (з початку податкового періоду наростаючим підсумком).
2. Сума доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді.
3. Сума витрат, вироблених в звітному (податковому) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації.
4. Прибуток (збиток) від реалізації
5. Сума позареалізаційних доходів
6. Сума позареалізаційних витрат
7. Прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій.
8. Разом податкова база за звітний (податковий) період.
9. Для визначення суми прибутку, що підлягає оподаткуванню, з податкової бази виключається сума збитку, що підлягає перенесенню на майбутнє, в порядку передбаченому статтею 283 НК РФ.
Порядок обчислення податку і авансових платежів
1. Податок визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази
2. Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно, крім платників податку є іноземними організаціями, які отримують прибутки від джерел у РФ, і Російських організації, які виплачують платникам податків доходи у вигляді дивідендів.
За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму авансового платежу, виходячи із ставки податку і прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду. Протягом звітного періоду платники податків обчислюють суму щомісячного авансового платежу в порядку, встановленому цією статтею.
Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в першому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною сумі щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті платником податку в останньому кварталі попереднього податкового періоду. Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в другому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини суми авансового платежу, обчисленого за перший звітний період поточного року.
Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в третьому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя, і сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками першого кварталу.
Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в четвертому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками дев'яти місяців, і сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя.
Якщо розрахована таким чином сума щомісячного авансового платежу негативна або дорівнює нулю, зазначені платежі у відповідному кварталі не здійснюються.
Платники податків мають право перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку, що підлягає вирахуванню. У цьому випадку обчислення сум авансових платежів проводиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця.
При цьому сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів. Платник податків має право перейти на сплату щомісячних авансових платежів виходячи з фактичного прибутку, повідомивши про це податковий орган не пізніше 31 грудня року, що передує податковому періоду, в якому відбувається перехід на цю систему сплати авансових платежів. При цьому система сплати авансових платежів не може змінюватися платником податку протягом податкового періоду.
3. Організації, в яких за попередні чотири квартали доходи від реалізації не перевищували в середньому трьох мільйонів рублів за кожний квартал, а також бюджетні установи, іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ через постійне представництво, некомерційні організації, що не мають доходу від реалізації товарів (робіт, послуг), учасники простих товариств щодо доходів, одержуваних ними від участі в простих товариствах, інвестори угод про розподіл продукції в частині доходів, отриманих від реалізації зазначених угод, вигодонабувачі за договорами довірчого управління сплачують тільки квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду.
4. Якщо платником податку є іноземна організація, яка отримує доходи від джерел у РФ, не пов'язані з постійним представництвом в РФ, обов'язок з визначення суми податку, утримання цієї суми з доходів платника податків та перерахування податку до бюджету покладається на російську організацію або іноземну організацію, що здійснює діяльність у РФ через постійне представництво (податкових агентів), що виплачують зазначений дохід платнику податку.
Податковий агент визначає суму податку по кожній виплаті (перерахуванню) грошових коштів або іншого отримання доходу.
5. Російські організації, які виплачують платникам податків доходи у вигляді дивідендів, а також у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів визначають суму податку окремо по кожному такому платнику податків стосовно кожної виплати зазначених доходів
При реалізації (вибуття) державних і муніципальних цінних паперів, при зверненні яких не передбачено визнання доходом, отриманим продавцем у вигляді відсотків, сум накопиченого процентного доходу (накопиченого купонного доходу), платник податків - одержувач доходу самостійно здійснює нарахування та сплату податку з таких доходів, оподатковуваних за податковою ставкою 20%.
6. Організації починають сплачувати щомісячні авансові платежі після закінчення повного кварталу з дати їх державної реєстрації.
Терміни та порядок сплати податку і податку у вигляді авансових платежів
1. Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше терміну 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного періоду.
Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують авансові платежі не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого виробляється обчислення податку.
За підсумками звітного (податкового) періоду суми щомісячних авансових платежів, сплачених протягом звітного (податкового) періоду, зараховуються при сплаті авансових платежів за підсумками звітного періоду. Авансові платежі за підсумками звітного періоду зараховуються в рахунок сплати податку за підсумками наступного звітного (податкового) періоду.
2. Російська організація або іноземна організація, що здійснює діяльність у РФ через постійне представництво (податкові агенти), які виплачують дохід іноземної організації, утримують суму податку з доходів цієї іноземної організації, за винятком доходів у вигляді дивідендів і відсотків по державних і муніципальних цінних паперів, при кожній виплаті (перерахування) їй грошових коштів або іншому одержання іноземної організацією доходів.
Податковий агент зобов'язаний перерахувати відповідну суму податку протягом трьох днів після дня виплати (перерахування) грошових коштів іноземної організації чи іншого отримання доходів іноземною організацією.
3. Особливості сплати податку платниками податків, що мають відокремлені підрозділи, встановлюються статтею 288 НК РФ.
4. По доходах, що виплачуються платникам податків у вигляді дивідендів, а також відсотків по державних і муніципальних цінних паперів, податок, утриманий при виплаті доходу, перераховується до бюджету податковим агентом, який здійснив виплату, протягом 10 днів з дня виплати доходу.
Таблиця 2 .- Надходження податку на прибуток організацій в бюджетну систему РФ по Курській області в 01.01.2007-01.01.2009 р. (піврічна)

2007
2008
2009
Відхилення
числ. вир-е
у%
числ. вир-е
у%
числ. вир-е
у%
абсолютне
у%
Всього
5 266 082
100
7 029 901
100
10 342 784
100
5 076 702
196
Сільське господарство, мисливство та лісове господарство
13457
0
69 775
1
57 014
1
43 557
424
Рибальство, рибництво
0
0
6
0
99
0
99
0
Видобуток корисних копалин
2538872
48
3 432 730
49
5 725 117
55
3 186 245
225
Обробні виробництва
593869
11
771 589
11
1 212 796
12
618 927
204
Виробництво та розподілення електроенергії, газу та води
613418
12
769 174
11
546 550
5
-66 868
89
Будівництво
97352
2
135 737
2
221 111
2
123 759
227
Оптова і роздрібна торгівля
404150
8
324 862
5
653 946
6
249 796
162
Готелі та ресторани
533
0
874
0
12 439
0
11 906
2334
Транспорт і зв'язок
210175
4
427 698
6
533 755
5
323 580
254
Фінансова діяльність
261223
5
421378
6
19 924
0
-241 299
8
Операції з нерухомим майном,
283623
5
316 528
5
499 023
5
215 400
176
Державне управління та воєнна безпека
2931
0
11 822
0
18360
0
15 429
626
Освіта
3741
0
14 921
0
15224
0
11 483
407
Охорона здоров'я та надання соц. послуг
12279
0
15 140
0
5040
0
-7 239
41
Інші послуги
1940
0
5 853
0
28 624
0
26 684
1475
Інші види економічної діяльності
0
0
0
0
0
0
0
0
Суми податків і зборів, не розподілені за кодами КВЕД
228519
4
311 814
4
155332
2
-73 187
68
Суми податків і зборів від фіз. осіб
0
0
0
0
0
0
0
0
За досліджуваний період надходження податку на прибуток організацій в бюджетну систему РФ по Курській області збільшилися на 96% в порівнянні з 2007 роком, і на кінець першого півріччя 2009 року становлять 10342784 тис. крб.
У першому півріччі 2007-2009 років близько половини всіх надходжень з податку на прибуток організацій зайняли видобуток корисних копалин, причому з позитивною тенденцією зростання доходів по роках. Серед інших статей найбільшу вагу доходів у 2009 році мають обробні виробництва - 12%, оптова і роздрібна торгівля - 6% і виробництво та розподілення електроенергії, газу та води - 5%, хоча останнє має спад доходів на 11% в порівнянні з 2007 роком.
Видобуток корисних копалин є найбільшою статтею доходів податку на прибуток організації по всіх 3 років. Розглянемо це на малюнку 2.

Малюнок 2. - Динаміка основних статей доходів податку на прибуток організацій в бюджетну систему РФ по Курській області в 01.01.2007-01.01.2009 р.
Податок на доходи фізичних осіб
Платниками податків визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, в РФ, які не є податковими резидентами РФ.
Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків:
1) від джерел у РФ і (або) від джерел за межами РФ - для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ;
2) від джерел у РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.
Податкова база
1. При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди
Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.
2. Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
3. Для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13% податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань.
Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13% не переноситься.
4. Для доходів з іншими податковими ставками, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому податкові відрахування не застосовуються.
5. Доходи платника податку, виражені (номіновані) в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом Центрального банку РФ, встановленим на дату фактичного отримання доходів (на дату фактичного здійснення витрат).
Податкові пільги
ФЗ від 03.06.2009 № 117 розширює перелік доходів, що не обкладаються ПДФО. Як відзначають розробники проекту, поправки до ст. 217 НК РФ перш за все спрямовані на вжиття заходів по захисту громадян, зайнятих у сільському господарстві та отримують доходи у натуральній формі. Доходи цих платників податків, що не обкладаються ПДФО, перераховані в новому п. 43 ст. 217 НК РФ. Це доходи в натуральній формі, одержані працівниками в якості оплати праці від организацийсельхозтоваропроизводителей, названих у п. 2 ст. 346.2 НК РФ, і селянських (фермерських) господарств у вигляді сільгосппродукції власного виробництва, і (або) робіт (послуг), виконаних (наданих) организациямисельхозтоваропроизводителями і господарствами на користь працівника, а також переданих майнових прав.
Таке звільнення надається тільки при одночасному виконанні наступних умов. Дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) названих організацій і господарств в попередньому календарному році не перевищив 100 млн руб. Зазначені доходи працівників не перевищують 4300 руб. на місяць і величину негрошовій частини заробітної плати, встановленої Трудовим кодексом (згідно ст. 131 ТК РФ не більше 20% від нарахованої місячної зарплати). Застосувати звільнення платники податків зможуть вже до доходів, отриманих з 1 січня 2009 р. пільга діє до 2016 р.
З 1 січня 2009 роботодавцям також не потрібно утримувати ПДФО при забезпеченні харчуванням працівників, які залучаються для проведення сезонних польових робіт (п. 44 ст. 217 НК РФ).
Не стягується податок і при оплаті вартості проїзду до місця навчання і назад особам, які не досягли 18 років, та особам, які навчаються в російських дошкільних та загальноосвітніх закладах, що мають ліцензію (п. 45 ст. 217 НК РФ). Ця пільга застосовується не тільки у разі видачі проїзних квитків, а й при грошовому відшкодування таких витрат. Повернути зайво утриманий ПДФО за січень - травень поточного року податковий агент повинен, тільки якщо фізична особа звернеться до нього з відповідною заявою. Як нам пояснили у ФНС Росії, податковий агент повертає ПДФО до того, як сам звернеться за поверненням переплати до інспекції.
Додаткові пільги з ПДФО отримали платники податків, які постраждали від терористичних актів на території Росії, стихійних лих або інших надзвичайних обставин. Доходи у натуральній формі, одержані названими особами з 2004 р. у вигляді наданих послуг з навчання (за основними і додатковими загальноосвітнім програмам), з професійної підготовки і перепідготовки, утримання в російських освітніх установах, які мають відповідну ліцензію, або в іноземних освітніх установах, що мають відповідний статус, в період зазначеного навчання, а також послуг з лікування, медичного обслуговування та санаторно-курортне обслуговування, звільняються від ПДФО.
Другий Федеральний закон від 03.06.2009 № 120ФЗ вносить зміни до ст. 219 «Стандартні податкові відрахування» НК РФ. Брат або сестра, які оплачують навчання свого брата (сестри) у віці до 24 років, отримують право зменшити суму податку, сплачену зі своїх доходів у податковому періоді, на соціальний податкові відрахування. Він надається у розмірі фактично зроблених витрат на навчання, але не більше 50 тис. руб. Розраховувати на відрахування можуть лише ті, хто оплачує навчання за очною формою в освітніх установах, що мають ліцензію або документ, що підтверджує їх статус.
Дія цієї норми поширено на правовідносини, що виникли з 1 січня 2009 р. Тому отримати стандартний відрахування можна за поточний рік, представивши за його підсумками до інспекції за місцем проживання податкову декларацію, а також заяву та документи, що підтверджують фактичні витрати на навчання.
Податкові відрахування:
1. Стандартні податкові відрахування
2. Соціальні податкові відрахування
3. Майнові податкові відрахування
4. Професійні податкові відрахування

Утримання ПДФО
Відповідно до особливістю обчислення податку податковими агентами російські організації, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку на доходи фізичних осіб.
Згідно зі статтею 214.1 НК РФ податковими агентами визнаються брокери, довірчі керуючі, керуючі компаній, що здійснюють довірче управління майном, що становлять пайовий інвестиційний фонд, або інші особи, які вчиняють операції за договором доручення, згідно з іншим договором на користь платника податку - фізичної особи.
Відповідно до статті 4 Федерального закону від 22.04.1996 N 39-ФЗ "Про ринок цінних паперів" дилерської діяльністю визнається укладання угод купівлі-продажу цінних паперів від свого імені і за свій рахунок шляхом публічного оголошення цін купівлі та / або продажу певних цінних паперів із зобов'язанням покупки і / або продажу цих цінних паперів за оголошеними особою, що здійснює таку діяльність, цінами.
Таким чином, якщо професійний учасник ринку цінних паперів здійснює угоди купівлі-продажу цінних паперів з фізичними особами в рамках дилерської діяльності, то відповідно до статті 214.1 Кодексу податковим агентом не є і, відповідно, обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і сплати податку на доходи фізичних осіб у нього не виникає.
У такому випадку обчислення і сплата ПДФО виробляються платником податку самостійно відповідно до статті 228 Кодексу.
При цьому відповідно до статті 230 Кодексу обов'язок щодо надання до податкового органу відомостей про суми виплачених фізичним особам доходів покладено лише на податкових агентів.
При цьому можливості обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб особою, не визнаним податковим агентом, на підставі заяви платника податків Кодексом не передбачено.
Податкові ставки
1. Податкова ставка встановлюється в розмірі 13 відсотків, якщо інше НК РФ.
2. Податкова ставка встановлюється в розмірі 35 відсотків у відношенні наступних доходів:
вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, у частині перевищення розмірів доходи, що не перевищують 4000 рублів,
процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення розмірів, ставки рефінансування ЦБ РФ;
суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів в частині перевищення розмірів отриманні платником податку доходу у вигляді матеріальної вигоди
3. Податкова ставка встановлюється в розмірі 30 відсотків по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, за винятком доходів, одержуваних у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності російських організацій, щодо яких податкова ставка встановлюється у розмірі 15 відсотків.
Таблиця 3 .- Надійшло ПДФО до консолідованого бюджету РФ по Курській області 01.01.2007-01.01.2009 р. (місячна)

2007
2008
2009
Відхилення
числ. вир-е
у%
числ. вир-е
у%
числ. вир-е
у%
абсолютне
у%
Всього
4 111 336
100
5 436 811
100
7 230 436
100
3 119 100
176
ПДФО з доходів, отриманих у вигляді дивідендів від пайової участі в с орг-ии
29 173
1
41 637
1
51 211
1
22 038
176
ПДФО з доходів, по податковій ставці вуст. п. 1 ст. 224
4 078 175
99
5 387 058
99
7 162 597
99
3 084 422
176
ПДФО з доходів не податкових резидентів
2 113
0
4 444
0
7 700
0
5 587
364
ПДФО з доходів, отриманих у вигляді виграшів, страхових виплат страхування життя, матеріальної вигади від економії на відсотках при отриманні позикових коштів
1 548
0
3 569
0
8 837
0
7 289
571
ПДФО з доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, а також з доходів засновників довірчого управління іпотечним покриттям
327
0
103
0
91
0
-236
28
За досліджуваний період надходження ПДФО в бюджетну систему РФ по Курській області збільшилися на 76% в порівнянні з 2007 роком і на кінець першого місяця 2009 року становлять 7230436 тис. крб.
З ПДФО все просто: 99% з усіх статей доходів за всі періоди часу займають доходи за ставкою 13%, зі збільшенням прибутковості в 2009 р. відносно 2007 року в 1,76 сотих рази, і тільки 1% мають доходи, отримані у вигляді дивідендів від пайової участі в інших організаціях.
Розглянемо це на малюнку 3.

Малюнок 3. - Динаміка основних статей доходів ПДФО до консолідованого бюджету РФ по Курській області 01.01.2007-01.01.2009р.
Єдиний Соціальний Податок
Платниками податків визнаються особи, що виробляють виплати фізичним особам:
· Організації;
· Індивідуальні підприємці;
· Фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;
Якщо платник податку одночасно належить до кількох категорій платників податків він обчислює і сплачує податок в кожному підставі.
Об'єктом оподаткування визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами.
Об'єктом оподаткування для фізичних особи, які не визнані індивідуальними підприємцями визнаються виплати та інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб.
Не належать до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав).
Не визнаються об'єктом оподаткування для осіб, що виробляють виплати фізичним особам, виплати, нараховані на користь фізичних осіб, які є іноземними громадянами і особами без громадянства, за трудовими договорами, укладеними з російською організацією через її відокремлені підрозділи, розташовані за межами території РФ, і винагороди, нараховані на користь фізичних осіб, які є іноземними громадянами і особами без громадянства, у зв'язку із здійсненням ними діяльності за межами території РФ в рамках укладених договорів цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг.
Виплати та винагороди організації та індивідуальних підприємців не визнаються об'єктом оподаткування, якщо:
у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді;
у платників податків - індивідуальних підприємців, нотаріусів, що займаються приватною практикою, адвокатів, заснували адвокатські кабінети, або фізичних осіб такі виплати не зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб у поточному звітному (податковому) періоді.
Доходи не є об'єктом оподаткування.
Не підлягають оподаткуванню:
1) державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по догляду за хворою дитиною, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
2) всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ
3) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платником податків:
фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю, а також фізичним особам, які постраждали від терористичних актів на території РФ;
членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;
працівникам (батькам, усиновителям, опікунам) при народженні (усиновленні (удочерінні) дитини, але не більше 50 тисяч рублів на кожну дитину;
4) суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, що сплачуються своїм працівникам, а також військовослужбовцям, направленим на роботу (службу) за кордон, платниками податків - що фінансуються з федерального бюджету державними установами або організаціями - в межах розмірів, встановлених законодавством;
5) доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу;
6) суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником податків у порядку, встановленому законодавством РФ; суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб; суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи та (або) заподіяння шкоди здоров'ю застрахованої особи;
7) вартість проїзду працівників і членів їх сімей до місця проведення відпустки і назад, оплачувана платником податку особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, відповідно до чинного законодавства, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами ;
8) суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, комісіями референдуму, а також з коштів виборчих фондів кандидатів на посаду Президента РФ, кандидатів у депутати законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта РФ, кандидатів на посаду в іншому державному органі суб'єкта РФ, передбаченому конституцією , статутом суб'єкта РФ і обраному безпосередньо громадянами, кандидатів у депутати представницького органу муніципального утворення, кандидатів на посаду глави муніципального освіти, на іншу посаду, передбачену статутом муніципального освіти і заміщає шляхом прямих виборів, виборчих фондів виборчих об'єднань, виборчих фондів регіональних відділень політичних партій, не є виборчими об'єднаннями, з коштів фондів референдуму ініціативної групи з проведення референдуму РФ, референдуму суб'єкта РФ, місцевого референдуму, ініціативної групи референдуму агітаційної РФ, інших груп учасників референдуму суб'єкта РФ, місцевого референдуму за виконання цими особами робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих кампаній , кампаній референдуму;
11) вартість форменого одягу та обмундирування, видаються працівникам, які навчаються, вихованцям відповідно до законодавства РФ, а також державним службовцям федеральних органів влади безкоштовно або з частковою оплатою і залишаються в особистому постійному користуванні;
12) вартість пільг по проїзду, наданих законодавством РФ окремим категоріям працівників, учнів, вихованців;
15) суми матеріальної допомоги, що виплачуються фізичним особам за рахунок бюджетних джерел організаціями, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, які не перевищують 3000 рублів на одну фізичну особу за податковий період.
3. У податкову базу (в частині суми податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування РФ), крім виплат, зазначених у пунктах 1 і 2 цієї статті, не включаються також будь-які винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, авторськими договорами.

Податкова база
Податкова база платників податків організації та платників податків визначається як сума виплат і інших винагород нарахованих платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб.
При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди незалежно від форми, в якій здійснюються ці виплати, зокрема, повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав), призначених для фізичної особи - працівника, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в його інтересах, оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування.
Податкова база платників податків фізичних осіб, які не визнані індивідуальними підприємцями визначається як сума виплат та винагород за податковий період на користь фізичних осіб.
Усі платники податків визначають податкову базу окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.
При розрахунку податкової бази виплати та інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) враховуються як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх виплати, обчислена виходячи з їх ринкових цін (тарифів), а при державному регулюванні цін ( тарифів) на ці товари (роботи, послуги) - виходячи з державних регульованих роздрібних цін.
При цьому у вартість товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума податку на додану вартість, а для підакцизних товарів і відповідна сума акцизів.
Сума винагороди, що враховується при визначенні податкової бази в частині, що стосується авторського договору, визначається відповідно до податкової базою з ПДФО з урахуванням витрат платників податків, які отримують авторські винагороди.
Податкові пільги.
1. Від сплати податку звільняються:
1) усі платники податків із сум виплат та інших винагород, що не перевищують протягом податкового періоду 100 000 рублів на кожну фізичну особу, що є інвалідом I, II та III групи;
2) наступні категорії платників податків - з сум виплат та інших винагород, не перевищують 100 000 карбованців на протягом податкового періоду на кожну фізичну особу:
громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, їх регіональні та місцеві відділення;
організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50 відсотків, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25 відсотків;
установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової.
Ставки ЕСН
Ставки єдиного соціального податку для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам:
1. Для платників податків, за винятком виступають у якості роботодавців платників податків - організацій і індивідуальних підприємців, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони і виробляють виплати фізичним особам, які працюють на території техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони, сільськогосподарських товаровиробників організацій народних художніх промислів і родових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, а також платників податків-організацій, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій та сплачують податок за податковими ставками, застосовуються наступні податкові ставки:
Таблиця. - Податкові ставки по ЕСН.
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Податкова │ Федераль-│ Фонд │ Фонди обов'язкового │ Разом │
│ база │ ний бюд-│ соціаль-│ медичного │ │
│ на кожне │ жет │ ного │ страхування │ │
│ фізична │ │ страху-├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ │
│ особа │ │ вання │ Федераль-│ терито-│ │
│ наростаючим │ │ Росій-│ ний фонд │ ріального │ │
│ підсумком │ │ ської │ обов'язковим │ фонди │ │
│ з початку │ │ Федерації │ ного міді-│ обов'язковим │ │
│ року │ │ │ цинского │ ного міді-│ │
│ │ │ │ страху-│ цинского │ │
│ │ │ │ вання │ страхування │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
До 280 тисяч 20,0 про-2,9 про-1,1 про-2,0 про-26,0 про-
рублів цента цента цента цента цента
Від 280 001 56 000 8 120 3 080 руб-5 600 руб-72800
рубля рублів рублів лей + 0,6 лей + 0,5 рублів
до 600 000 + 7,9 + 1,0 відсотка відсотка + 10,0
рублів відсотка відсотка з суми, з суми, відсотка
з суми, з суми, переви-переви-з суми,
переви-переви-шує шує переви-
шує шує 280 000 280 000 шує
280 000 280 000 рублів рублів 280 000
рублів рублів рублів
Понад 81 280 11 320 5 000 7 200 104 800
600 000 рублів рублів рублів рублів рублів
рублів + 2,0 + 2,0
відсотка відсотка
з суми, з суми,
переви-переви-
шує шує
600 000 600 000
рублів рублів.
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Таблиця 4. - Надійшло платежів за рахунок ЄСП у Державні позабюджетні фонди 01.01.2007-01.01.2009р. (Місячна).

2007

2008
2009
Відхилення
числ. вир-е
у%
числ. вир-е
у%
числ. вир-е
у%
абсолютне
у%
Всього
2 470 174
100
3 142 215
100
3 852 857
100
1 382 683
156
ЕСН, що зараховується до ФБ
1 500 643
61
1 940 563
62
2 397 916
62
897 273
160
ЕСН, що зараховується до Фонду соціального страхування РФ
219 535
9
226 104
7
259 999
7
40 464
118
ЕСН, що зараховується до Федерального Фонд ОМС
265 766
11
352 490
11
432 153
11
166 387
163
ЕСН, що зараховується до територіального Фонди ОМС
484 230
20
623 058
20
762 789
20
278 559
158
За досліджуваний період надходження платежів від ЄСП у бюджетну систему РФ по Курській області збільшилися на 56% в порівнянні з 2007 роком і на кінець першого місяця 2009 року становлять 3852857.
Більше половини від усіх статей доходів приносить ЕСН, що зараховується до ФБ: у 2007 р. - 61%, в 2008 і 2009 роках - 62%, зі збільшенням росту доходів в 2009 році в 1,6 рази в порівнянні з 2007 роком.
Значний вага доходів у 2009 році мають ЕСН, що зараховується до територіального Фонди ЗМС - 20%, і ЄСП, зараховуються до Федеральний Фонд ОМС - 11%.
Усі статті прибутків ЄСП у Державні позабюджетні фонди збільшуються, починаючи з 2007 року.

Таблиця 7. - Надійшло Федеральних податків і зборів в бюджетну систему РФ по Курській області 01.01.2007-01.01.2009р. (Піврічна).

2007
2008
2009
Відхилення
числ. вир-е
у%
числ. вир-е
у%
числ. вир-е
у%
абсолютне
у%
Всього
14842529
100
17477093
100
22943105
100
8100576
155
Податок на прибуток організацій
5266082
35
7029901
40
10342784
45
5076702
196
ПДВ
3668015
25
3964221
23
4240867
18
572852
116
Податок на видобуток корисних копалин
181670
1
214395
1
269595
1
87925
148
Податки і збори за користування природними ресурсами
241094
2
272543
2
327307
1
86213
136
Акцизи по підакцизних товарах
1307671
9
490214
3
450625
2
-857046
34
Решта федеральні податки і збори
4177997
28
5505819
32
7311927
32
3133930
175
За досліджуваний період надходження федеральних податків і зборів в бюджетну систему РФ по Курській області всього збільшилися на 55% в порівнянні з 2007 роком і на кінець першого півріччя 2009 року становлять 22943105 тис. крб.
Серед основних федеральних податків і зборів за 2009 рік важливо відзначити наступні:
1. Податок на прибуток організацій - 45%, що збільшився в порівнянні з 2007 роком майже в 2 рази.
2. ПДВ - 18%, що збільшився в порівнянні з 2007 роком на 16%
3. Акцизи по підакцизних товарах - 2%, що зменшився на 66% в порівнянні з 2007 роком.
4. Решта федеральні податки і збори займають 32% і збільшилися досить значно на 75%.
3. Система регіональних і місцевих податків і зборів з організацій
Податок на майно організацій
Нерухоме майно в Російському праві, підрозділяється на «нерухомість згідно із законом» і «нерухомість за походженням».
До нерухомості за походженням відносяться земельні ділянки, ділянки надр і інші об'єкти міцно пов'язані із землею, переміщення яких є неможливим без невідповідного збитку їх призначенню, в тому числі ліси, багаторічні насадження, будівлі, споруди, об'єкти незавершеного будівництва.
Нерухомістю за законом, є об'єкти є по своїй фізичній суті рухомими, але віднесені до нерухомого майна законом (ст. 130 КГ РФ) і підлягають державній реєстрації (повітряні та морські судна, судна внутрішнього плавання, космічні об'єкти).
Платниками податків податку визнаються:
1. російські організації;
2. іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території РФ, на континентальному шельфі РФ та у виключній економічній зоні РФ.
Об'єкт оподаткування
1. Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі організації в якості об'єктів основних засобів, відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку
2. Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, визнається рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів.
3. Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, визнається знаходиться на території РФ нерухоме майно, що належить зазначеним іноземним організаціям на праві власності.
4. Не визнаються об'єктами оподаткування:
1) земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);
2) майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в РФ.
Податкова база
1. Податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
При визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації.
У разі якщо для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість вказаних об'єктів для цілей оподаткування визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку наприкінці кожного податкового (звітного) періоду.
2. Податковою базою щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, а також щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в РФ через постійні представництва, визнається інвентаризаційна вартість зазначених об'єктів за даними органів технічної інвентаризації.
Уповноважені органи та спеціалізовані організації, що здійснюють облік і технічну інвентаризацію об'єктів нерухомого майна, зобов'язані повідомляти в податковий орган за місцезнаходженням зазначених об'єктів відомості про інвентаризаційної вартості кожного такого об'єкту, що знаходиться на території відповідного суб'єкта РФ, протягом 10 днів з дня оцінки (переоцінки) зазначених об'єктів.
Податкові пільги
Звільняються від оподаткування:
1) організації та установи кримінально-виконавчої системи - щодо майна, використовуваного для здійснення покладених на них функцій;
2) релігійні організації - щодо майна, що використовується ними для здійснення релігійної діяльності;
3) загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для здійснення їх статутної діяльності;
організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для виробництва і (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг );
установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо майна, що використовується ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
4) організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, - щодо майна, що використовується ними для виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, призначених для боротьби з епідеміями та епізоотіями;
5) організації - щодо об'єктів, що визнаються пам'ятками історії та культури федерального значення в установленому законодавством України порядку;
9) організації - щодо ядерних установок, використовуваних для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів;
10) організації - щодо криголамів, суден з ядерними енергетичними установками і судів атомно-технологічного обслуговування;
11) організації - щодо залізничних шляхів загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі, а також споруд, які є невід'ємною технологічною частиною зазначених об'єктів. Перелік майна, яке відноситься до зазначених об'єктів, затверджується Урядом РФ;
12) організації - щодо космічних об'єктів;
13) майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;
14) майно колегій адвокатів, адвокатських бюро та юридичних консультацій;
15) майно державних наукових центрів;
16) організації - щодо майна, який обліковується на балансі організації - резидента особливої ​​економічної зони, створеного чи придбаного з метою ведення діяльності на території особливої ​​економічної зони, що використовується на території особливої ​​економічної зони в рамках угоди про створення особливої ​​економічної зони і розташованого на території даної особливої ​​економічної зони, протягом п'яти років з моменту постановки на облік зазначеного майна;
17) організації - щодо судів, зареєстрованих у Російському міжнародний реєстр суден.
Податковий період. Звітний період.
1. Податковим періодом визнається календарний рік.
2. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
3. Законодавчий (представницький) орган суб'єкта РФ при встановленні податку має право не встановлювати звітні періоди.
Порядок і строки сплати податку та авансових платежів з податку
1. Податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті платниками податків у порядку і строки, які встановлені законами суб'єктів Російської Федерації.
2. Протягом податкового періоду платники податків сплачують авансові платежі з податку, якщо законом суб'єкта РФ не передбачено інше. Після закінчення податкового періоду платники податків сплачують суму податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку, обчисленої за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, і сумами авансових платежів з податку, обчислених протягом податкового періоду.
3. У відношенні майна, що знаходиться на балансі російської організації, податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті до бюджету за місцезнаходженням вказаної організації з урахуванням особливостей, передбачених статтями 384 і 385 НК РФ.
4. У відношенні об'єктів нерухомого майна, що входить до складу Єдиної системи газопостачання відповідно до Федерального закону від 31 березня 1999 року N 69-ФЗ "Про газопостачання в Російській Федерації", податок перераховується до бюджетів суб'єктів РФ пропорційно вартості цього майна, фактично знаходиться на території відповідного суб'єкта РФ.
5. Іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, щодо майна постійних представництв сплачують податок і авансові платежі з податку до бюджету за місцем постановки зазначених постійних представництв на облік у податкових органах.
6. У відношенні об'єктів нерухомого майна іноземної організації не здійснюють діяльності в Російській Федерації через постійні представництва, а також щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті до бюджету за місцезнаходженням об'єкта нерухомого майна.
Нормативні документи, які регламентують порядок обчислення і сплати податку на майно:
1. НК РФ гол. 30 від 11.11.2003 N 139-ФЗ.
2. Інструкція Державної податкової служби РФ від 15.09.1995 N 38
"Про порядок обчислення і сплати податку на майно іноземних юридичних осіб у Російській Федерації"
3. Інструкція Державної податкової служби РФ від 23.02.1994 N 24
"Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно іноземних юридичних осіб, які здійснюють свою діяльність через постійні представництва та інші відокремлені підрозділи, розташовані на території Російської Федерації".
Згідно з п. 4 ст. 376 НК РФ середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за податковий (звітний) період визначається як сума величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду і 1-е число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, поділена на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю.
Відповідно до п.7 ст.381 НК РФ звільняються від оподаткування податком на майно організацій організації щодо об'єктів соціально-культурної сфери, які використовуються ними для потреб культури і мистецтва, освіти, фізичної культури і спорту, охорони здоров'я і соціального забезпечення.
Транспортний податок
Платники податків
Платниками податків податку визнаються особи, на яких відповідно до законодавства РФ зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування відповідно до статті 358 цього Кодексу, якщо інше не передбачено цією статтею.
За транспортних засобів, зареєстрованих на фізичних осіб, придбаним і переданим ними на підставі довіреності на право володіння та розпорядження транспортним засобом до моменту офіційного опублікування цього Закону, платником податку є особа, зазначена в такої довіреності. При цьому особи, на яких зареєстровані зазначені транспортні засоби, повідомляють податковий орган за місцем свого проживання про передачу на підставі довіреності зазначених транспортних засобів.
Податкова база
1. Податкова база визначається:
1) щодо транспортних засобів, що мають двигуни - як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах;
1.1) щодо повітряних транспортних засобів, для яких визначається тяга реактивного двигуна, - як паспортна статична тяга реактивного двигуна (сумарна паспортна статична тяга всіх реактивних двигунів) повітряного транспортного засобу на злітному режимі в земних умовах в кілограмах сили;
2) щодо водних несамохідних (буксованих) транспортних засобів, для яких визначається валова місткість, - як валова місткість в реєстрових тоннах;
3) щодо водних та повітряних транспортних засобів - як одиниця транспортного засобу.
2. Що стосується транспортних засобів (1 щодо транспортних засобів, що мають двигуни - як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах; 1.1 щодо повітряних транспортних засобів, для яких визначається тяга реактивного двигуна, - як паспортна статична тяга реактивного двигуна (сумарна паспортна статична тяга всіх реактивних двигунів) повітряного транспортного засобу на злітному режимі в земних умовах в кілограмах сили; 2 щодо водних несамохідних (буксованих) транспортних засобів, для яких визначається валова місткість, - як валова місткість в реєстрових тоннах податкова база визначається окремо по кожному транспортному засобу.
Таблиця 9. - Надходження регіональних податків і зборів в бюджетну систему РФ по Курській області 01.01.2007-01.01.2009р. (Піврічна)

2007
2008
2009
Відхилення
числ. вир-е
у%
числ. вир-е
у%
числ. вир-е
у%
абсолютне
у%
Всього
1650355
100
1850454
100
2148056
100
497701
130
Сільське господарство, мисливство та лісове господарство
53189
3
58706
3
82430
4
29241
155
Рибальство, рибництво
483
0
238
0
272
0
-211
56
Видобуток корисних копалин
60520
4
67963
4
88252
4
27732
146
Обробні виробництва
187460
11
186816
10
239209
11
51749
128
Виробництво та розподілення електроенергії, газу та води
326374
20
336287
18
361433
17
35059
111
Будівництво
31124
2
34812
2
39542
2
8418
127
Оптова і роздрібна торгівля
175337
11
155393
8
190219
9
14882
108
Готелі та ресторани
1655
0
1826
0
2639
0
984
159
Транспорт і зв'язок
109350
7
190158
10
212501
10
103151
194
Фінансова діяльність
38803
2
49594
3
65656
3
26853
169
Операції з нерухомим майном,
58648
4
130111
7
111822
5
53174
191
Державне управління та воєнна безпека
141810
9
117565
6
151037
7
9227
107
Освіта
80194
5
144497
8
165857
8
85663
207
Охорона здоров'я та надання соц. послуг
53514
3
87722
5
94304
4
40790
176
Надання інших послуг
52663
3
58674
3
46375
2
-6288
88
Інші види економічної діяльності
0
0
1
0
2
0
2
0
Суми податків і зборів, не розподілені за кодами КВЕД
175132
11
143791
8
121114
6
-54018
69
Суми податків і зборів від фіз. осіб
104099
6
86303
5
175482
8
71383
169
За досліджуваний період надходження регіональних податків і зборів в бюджетну систему РФ по Курській області збільшилися на 30% в порівнянні з 2007 роком і на кінець першого півріччя 2009 року становлять 2148056 тис. крб.
Незважаючи на те що, виробництво і розподіл електроенергії, газу та води є найбільшою статтею доходів регіональних податків і зборів за досліджувані періоди, вона носить регресивний характер зниження доходів з періоду 2007 р. по 2009 р.
Значиму частку в 2009 році серед усіх статей доходів займають наступні:
1. Виробництво та розподілення електроенергії, газу та води - 17%.
2. Обробні виробництва - 11%.
3. Транспорт і зв'язок - 10%.
4. Оптова і роздрібна торгівля - 9%
5. Освіта - 8%.
6. Суми податків і зборів від фіз. осіб - 8%.
Суми податків і зборів, не розподілені за кодами КВЕД за досліджуваний період в порівнянні з 2007 роком зменшилися на 31%, і також носить регресивний характер зменшення доходів за аналізовані періоди.
Земельний податок
Платники податків
1. Платниками податків податку визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.
2. Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи стосовно земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди.
Об'єкт оподаткування
1. Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення (міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга), на території якого введено податок.
2. Не визнаються об'єктом оподаткування:
1) земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства Російської Федерації;
2) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
3) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;
4) земельні ділянки зі складу земель лісового фонду;
5) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду.
Податкова база
1. Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до статті 389 цього Кодексу.
2. Кадастрова вартість земельної ділянки визначається відповідно до земельного законодавства Російської Федерації.
Податковий період. Звітний період
1. Податковим періодом визнається календарний рік.
2. Звітними періодами для платників податків - організацій і фізичних осіб, що є індивідуальними підприємцями, визнаються перший квартал, другий квартал і третій квартал календарного року.
3. При встановленні податку представницького органу муніципального утворення (законодавчі (представницькі) органи державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) має право не встановлювати звітний період.
Податкова ставка
1. Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) і не можуть перевищувати:
1) 0,3 відсотка відносно земельних ділянок:
віднесених до земель сільськогосподарського призначення чи до земель у складі зон сільськогосподарського використання в поселеннях і використовуються для сільськогосподарського виробництва;
зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (за винятком частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до житлового фонду і до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або придбаних (наданих) для житлового будівництва;
придбаних (наданих) для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва, а також дачного господарства;
2) 1,5 відсотка у відношенні інших земельних ділянок.
2. Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій земель та (або) дозволеного використання земельної ділянки.
Податкові пільги
Звільняються від оподаткування:
1) організації та установи кримінально-виконавчої системи Міністерства юстиції Російської Федерації - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на ці організації та установи функцій;
2) організації - щодо земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування;
3) релігійні організації - щодо належних їм земельних ділянок, на яких розташовані будівлі, будівлі та споруди релігійного і благодійного призначення;
4) загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для здійснення статутної діяльності;
організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг);
установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
5) організації народних художніх промислів - щодо земельних ділянок, що перебувають у місцях традиційного побутування народних художніх промислів і використовуваних для виробництва та реалізації виробів народних художніх промислів;
6) фізичні особи, пов'язані з корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру і Далекого Сходу Російської Федерації, а також громади таких народів - щодо земельних ділянок, які використовуються для збереження і розвитку їхнього традиційного способу життя, господарювання і промислів;
7) організації - резиденти особливої ​​економічної зони - щодо земельних ділянок, розташованих на території особливої ​​економічної зони, строком на п'ять років з моменту виникнення права власності на кожну земельну ділянку.
Податкова декларація
1. Платники податків - організації або фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями і використовують належні їм на праві власності або на праві постійного (безстрокового) користування земельні ділянки у підприємницькій діяльності, після закінчення податкового періоду подають до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки податкову декларацію з податку.
Форма податкової декларації з податку затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації.
2. Платники податків - організації або фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, які використовують належні їм на праві власності або на праві постійного (безстрокового) користування земельні ділянки у підприємницькій діяльності, які сплачують протягом податкового періоду авансові платежі з податку, після закінчення звітного періоду подають до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки податковий розрахунок за авансовими платежами з податку.
Форма податкового розрахунку за авансовими платежами з податку затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації.
3. Податкові декларації з податку представляються платниками податків не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом.
Розрахунки сум за авансовими платежами з податку представляються платниками податків протягом податкового періоду не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
4. Платники податків віднесені до категорії найбільших, подають податкові декларації (розрахунки) до податкового органу за місцем обліку як найбільших платників податків.
За Таблиці 6 за досліджуваний період надходження місцевих податків і зборів в бюджетну систему РФ по Курській області збільшилися більш ніж 3 рази в порівнянні з 2007 роком і на кінець першого півріччя 2009 року становлять 1351954 тис. крб.
Таблиця 10. - Надходження місцевих податків і зборів в бюджетну систему РФ по Курській області 01.01.2007-01.01.2009 р. (піврічна)

2007
2008
2009
Відхилення
числ. вир-е
у%
числ. вир-е
у%
числ. вир-е
у%
абсолютне
у%
Всього
399717
100
1066032
100
1351954
100
952237
338
Сільське господарство, мисливство та лісове господарство
21758
5
33666
3
66258
5
44500
305
Рибальство, рибництво
585
0
517
0
475
0
-110
81
Видобуток корисних копалин
37072
9
205055
19
330591
24
293519
892
Обробні виробництва
41428
10
109746
10
136597
10
95169
330
Виробництво та розподілення електроенергії, газу та води
22250
6
12163
1
25638
2
3388
115
Будівництво
7295
2
19624
2
25799
2
18504
354
Оптова і роздрібна торгівля
26092
7
48849
5
79524
6
53432
305
Готелі та ресторани
1283
0
2460
0
2476
0
1193
193
Транспорт і зв'язок
9409
2
49207
5
47101
3
37692
501
Фінансова діяльність
1903
0
5916
1
7616
1
5713
400
Операції з нерухомим майном
33839
8
82290
8
100521
7
66682
297
Державне управління та воєнна безпека
9575
2
24767
2
24866
2
15291
260
Освіта
33963
8
186493
17
166305
12
132342
490
Охорона здоров'я та надання соц. послуг
20918
5
74713
7
85994
6
65076
411
Надання інших послуг
3850
1
13510
1
15496
1
11646
402
Інші види економічної діяльності
0
0
0
0
2
0
2

Суми податків і зборів, не розподілені за кодами КВЕД
43824
11
104405
10
99500
7
55676
227
Суми податків і зборів від фіз. осіб
84673
21
92651
9
137195
10
52522
162
Серед основних статей доходів місцевих податків і зборів за 2009 рік слід відзначити доходи:
1. від видобутку корисних копалин - 24%, що збільшився в порівнянні з 2007 роком майже в 9 разів;
2. від освіти - 12%, що збільшився в порівнянні з 2007 роком майже в 5 разів;
3. від обробних виробництв - 10%
4. від сум податків і зборів від фіз. осіб - 10%.

Таблиця 11. - Нарахування та надходження податків і зборів, а також податків на сукупний дохід до бюджетів різних рівнів по УФНС РФ по Курській області 01.01.2007-01.01.2009р. (Місячна)

2007
2008
2009
Відхилення
числ. вир-е
у%
числ. вир-е
у%
числ. вир-е
у%
абсолютне
у%
Бюджетні надходження, всього, у т. ч. до бюджетів
19889762
100
24750867
100
32054247
100
12 164 485
161
федерального бюджету
5 470 523
28
5846906
24
6899561
22
1 429 038
126
консолідованого бюджету суб'єкта РФ
11946223
60
15195451
61
20387369
64
8 441 146
171
надійшло до доходів місцевих бюджетів
2473016
12
3708510
15
4767317
15
2 294 301
193
Бюджетні нарахування, всього
13605517
100
17165188
100
20755470
100
7 149 953
153
За досліджуваний період бюджетні надходження податків і зборів, а також податків на сукупний дохід до бюджетів різних рівнів збільшилися на 1,61 рази в порівнянні з 2007 роком і на кінець першого місяця 2009 року становлять 1351954 тис. крб.
Черговість надходження податків і зборів до бюджетів різних рівнів за 2009 рік:
1. консолідованого бюджету суб'єкта РФ - 64%, що збільшився в порівнянні з 2007 роком більше півтора рази.
2. федерального бюджету - 22%, що збільшився в порівнянні з 2007 роком тільки на 26%
3. місцевих бюджетів - 15%, що збільшив прибутковість в порівнянні з 2007 роком майже 2 рази.
Слід зазначити, що надходження податків і зборів до бюджетів різних рівнів перевершують нарахування податків і зборів в даних відрізках часу, і за 2009 рік більше нарахувань податків і зборів в 1,5 рази. Також в 1,5 рази збільшилися бюджетні нарахування відносно 2007 року.
4. Особливості оподаткування організацій фінансового сектора економіки
Оподаткування доходів та операцій банків і страхових організацій податком на прибуток.
Специфіка визначення дати отримання доходів за їх видами.
Для доходів від реалізації датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), незалежно від фактичного надходження грошових коштів (іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав) в їх оплату. При реалізації товарів (робіт, послуг) за договором комісії (агентським договором) платником податку-комітентом (принципалом) датою отримання доходу від реалізації визнається дата реалізації належного комітентові (принципалу) майна (майнових прав), зазначена у повідомленні комісіонера (агента) про реалізацію і (або) у звіті комісіонера (агента).
Для позареалізаційних доходів датою отримання доходу зізнається:
1) дата підписання сторонами акту прийому-передачі майна (приймання-здачі робіт, послуг) - для доходів:
у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг);
з інших аналогічним доходам;
2) дата надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок (у касу) платника податку - для доходів:
у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності інших організацій;
у вигляді безоплатно отриманих грошових коштів;
у вигляді сум повернення раніше сплачених некомерційним організаціям внесків, які були включені до складу витрат;
у вигляді інших аналогічних доходів;
3) дата здійснення розрахунків відповідно до умов укладених договорів або пред'явлення платнику податку документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду - для доходів:
від здачі майна в оренду;
у вигляді ліцензійних платежів (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності;
у вигляді інших аналогічних доходів;
4) дата визнання боржником або дата набрання законної сили рішенням суду - за доходами у вигляді штрафів, пенею і (або) інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також у вигляді сум відшкодування збитків (шкоди);
5) останній день звітного (податкового) періоду - за доходами:
у вигляді сум відновлених резервів і іншим аналогічним доходам;
у вигляді розподіленого на користь платника податків за його участі в простому товаристві доходу;
по доходах від довірчого управління майном;
з інших аналогічним доходам;
6) дата виявлення доходу (отримання і (або) виявлення документів, що підтверджують наявність доходу) - по доходах минулих років;
7) дата складання акта ліквідації амортизується майна, оформленого відповідно до вимог бухгалтерського обліку, - по доходах у вигляді отриманих матеріалів або іншого майна при ліквідації виведеного з експлуатації майна, що амортизується;
8) дата, коли одержувач майна (у тому числі грошових коштів) фактично використовував зазначене майно (в тому числі грошові кошти) не за цільовим призначенням або порушив умови, на яких вони надавалися
9) дата переходу права власності на іноземну валюту для доходів від продажу (купівлі) іноземної валюти.
При реалізації фінансовим агентом послуг фінансування під відступлення грошової вимоги, а також реалізації новим кредитором, який отримав зазначену вимогу, фінансових послуг дата отримання доходу визначається як день наступного відступлення цієї вимоги або виконання боржником даної вимоги. При поступку платником податку - продавцем товару (робіт, послуг) права вимоги боргу третій особі дата отримання поступки права вимоги визначається як день підписання сторонами акту відступлення права вимоги.
За договорами позики та іншим аналогічним договорами (іншим борговим зобов'язанням, включаючи цінні папери), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, з метою цієї глави дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів на кінець відповідного звітного періоду.
У разі припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) до закінчення звітного періоду дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання).
Особливості визначення податкової бази по банках встановлюються з урахуванням особливостей визначення доходів і витрат банків, а також витрат на формування резервів, відповідно до статей 290-292 НК РФ.
Особливості визначення доходів банків
До доходів банків, крім доходів, від реалізації та позареалізаційних доходів, належать також доходи від банківської діяльності.
До доходів банків відносяться такі доходи від здійснення банківської діяльності:
1) у вигляді відсотків від розміщення банком від свого імені і за свій рахунок грошових коштів, надання кредитів і позик;
2) у вигляді плати за відкриття і ведення банківських рахунків клієнтів, у тому числі банків-кореспондентів (включаючи іноземні банки - кореспонденти) та здійснення розрахунків за їх дорученням, включаючи комісійну і іншу винагороду за перекладні, інкасові, акредитивні та інші операції, оформлення та обслуговування платіжних карток і інших спеціальних засобів, призначених для здійснення банківських операцій, за надання виписок і інших документів по рахунках і за розшук сум;
3) від інкасації грошових коштів, векселів, платіжних і розрахункових документів і касового обслуговування клієнтів;
4) від проведення операцій з іноземною валютою, які здійснюються у готівковій та безготівковій формах, включаючи комісійні збори (винагороди) при операціях з купівлі або продажу іноземної валюти, у тому числі за рахунок і за дорученням клієнта, від операцій з валютними цінностями.
5) за операціями купівлі-продажу дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння у вигляді різниці між ціною реалізації та облікової вартістю;
6) від операцій з надання банківських гарантій, авалей і поручительств за третіх осіб, що передбачають виконання в грошовій формі;
7) у вигляді позитивної різниці між отриманою при припиненні або реалізації (наступної поступку) права вимоги (у тому числі раніше придбаного) сумою коштів та облікової вартістю даного права вимоги;
8) від депозитарного обслуговування клієнтів;
9) від надання в оренду спеціально обладнаних приміщень або сейфів для зберігання документів і цінностей;
10) у вигляді плати за доставку, перевезення грошових коштів, цінних паперів, інших цінностей і банківських документів (крім інкасації);
11) у вигляді плати за перевезення та зберігання дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння;
12) у вигляді плати, одержуваної банком від експортерів та імпортерів, за виконання функцій агентів валютного контролю;
13) за операціями купівлі-продажу колекційних монет у вигляді різниці між ціною реалізації і ціною придбання;
14) у вигляді сум, отриманих банком за повернутих кредитів (позик), збитки від списання яких були раніше враховані в складі витрат, що зменшили податкову базу, або списаних за рахунок створених резервів, відрахування на створення яких раніше зменшували податкову базу;
15) у вигляді отриманої банком компенсації понесених витрат з оплати послуг сторонніх організацій з контролю за відповідністю стандартам злитків дорогоцінних металів, одержуваних банком у фізичних та юридичних осіб;
16) від здійснення форфейтингових та факторингових операцій;
17) від надання послуг, пов'язаних з установкою і експлуатацією електронних систем документообігу між банком і клієнтами, в тому числі систем "клієнт-банк";
18) у вигляді комісійних зборів (винагород) при проведенні операцій з валютними цінностями;
19) у вигляді позитивної різниці від перевищення позитивної переоцінки дорогоцінних металів над негативною переоцінкою;
20) у вигляді сум відновленого резерву на можливі втрати по позиках, витрати на формування резервів банків;
21) у вигляді сум відновлених резервів під знецінення цінних паперів, витрати на формування резервів під знецінення цінних паперів у професійних учасників ринку цінних паперів, які здійснюють дилерську діяльність.
22) інші доходи, пов'язані з банківською діяльністю.
Особливості визначення витрат банків
До витрат банку, крім витрат пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції відносяться також витрати, понесені при здійсненні банківської діяльності.
До витрат банків належать витрати, понесені при здійсненні банківської діяльності:
1) відсотки за:
договорами банківського вкладу (депозиту) і іншим залученими коштами фізичних і юридичних осіб (включаючи банки-кореспонденти), у тому числі іноземні, у тому числі за використання грошових коштів, що знаходяться на банківських рахунках;
власним борговими зобов'язаннями (облігаціями, депозитними або ощадних сертифікатах, векселях, позиками або іншими зобов'язаннями);
міжбанківськими кредитами, включаючи овердрафт;
придбаним кредитами рефінансування, включаючи придбані на аукціонній основі у порядку, встановленому Центральним банком Російської Федерації;
кредитами і вкладах (депозитах) в дорогоцінних металах;
інших зобов'язаннях банків перед клієнтами, в тому числі за коштами, депонованим клієнтами для розрахунків за акредитивами.
2) суми відрахувань у резерв на можливі втрати по позиках, які підлягають резервуванню в порядку, встановленому статтею 292 цього Кодексу;
3) комісійні збори за послуги у кореспондентських відносинах, включаючи витрати по розрахунково-касовому обслуговуванню клієнтів, відкриття їм рахунків в інших банках, плату іншим банкам (у тому числі іноземним) за розрахунково-касове обслуговування цих рахунків, розрахункові послуги Центрального банку Російської Федерації, інкасацію грошових коштів, цінних паперів, платіжних документів і інші аналогічні витрати;
4) витрати (збитки) від проведення операцій з іноземною валютою, які здійснюються у готівковій та безготівковій формах, включаючи комісійні збори (винагороди) при операціях з купівлі або продажу іноземної валюти, у тому числі за рахунок і за дорученням клієнта, від операцій з валютними цінностями і витрати по управлінню і захисту від валютних ризиків.
5) збитки за операціями купівлі-продажу дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння у вигляді різниці між ціною реалізації та облікової вартістю;
6) витрати банку зі зберігання, транспортування, контролю за відповідністю стандартам якості дорогоцінних металів у злитках і монеті, витрати по аффінажу дорогоцінних металів, а також інші витрати, пов'язані з проведенням операцій зі злитками дорогоцінних металів і монетою, що містить дорогоцінні метали;
7) витрати по переказу пенсій та допомог, а також витрати по переказу грошових коштів без відкриття рахунків фізичним особам;
8) витрати по виготовленню і впровадженню платіжно-розрахункових засобів (пластикових карток, дорожніх чеків та інших платіжно-розрахункових засобів);
9) суми, що сплачуються за інкасацію банкнот, монет, чеків та інших розрахунково-платіжних документів, а також витрати по упаковці (включаючи комплектування готівкових грошей), перевезення, пересилання та (або) доставки належать кредитної організації або її клієнтам цінностей;
10) витрати з ремонту та (або) реставрації інкасаторських сумок, мішків та іншого інвентарю, пов'язаних з інкасацією грошей, перевезенням та зберіганням цінностей, а також придбання нових і заміні прийшли в непридатність сумок і мішків;
11) витрати, пов'язані зі сплатою збору за державну реєстрацію іпотеки і внесенням змін і доповнень в реєстраційну запис про іпотеку, а також з нотаріальним посвідченням договору про іпотеку;
12) витрати з оренди автомобільного транспорту для інкасації виручки та перевезення банківських документів і цінностей;
13) видатки з оренди брокерських місць;
14) витрати з оплати послуг розрахунково-касових і обчислювальних центрів;
15) витрати, пов'язані із здійсненням форфейтингових та факторингових операцій;
16) витрати за гарантіями, поруками, акцепт і аваль, що надаються банку іншими організаціями;
17) комісійні збори (винагороди) за проведення операцій з валютними цінностями, у тому числі за рахунок і за дорученням клієнтів;
18) позитивна різниця від перевищення негативної переоцінки дорогоцінних металів над позитивною переоцінкою;
19) суми відрахувань у резерв на можливі втрати по позиках, витрати на формування резервів банків.
20) суми відрахувань в резерви під знецінення цінних паперів, витрати на формування резервів під знецінення цінних паперів у професійних учасників ринку цінних паперів, які здійснюють дилерську діяльність.
20.1) суми страхових внесків банків, відповідно до ФЗ про страхування вкладів фізичних осіб у банках РФ;
20.2) суми страхових внесків за договорами страхування на випадок смерті або настання інвалідності позичальника банку, в яких банк є вигодонабувачем, за умови компенсації даних витрат позичальниками;
21) інші витрати, пов'язані з банківською діяльністю.
Витрати на формування резервів банків.
1.Банки вправі, крім резервів по сумнівних боргах, створювати резерв на можливі втрати по позиках за позикової і прирівняної до неї заборгованості (включаючи заборгованість за міжбанківськими кредитами і депозитами (далі - резерви на можливі втрати з позик)
Суми відрахувань в резерви на можливі втрати з позик, сформовані в порядку, що встановлюється ЦБ РФ відповідно до ФЗ "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)", визнаються витратами.
При визначенні податкової бази не враховуються витрати у вигляді відрахувань до резервів на можливі втрати з позик, сформовані банками під заборгованість, що відносяться до стандартної, в порядку, що встановлюється Центральним банком Російської Федерації, а також в резерви на можливі втрати з позик, сформовані під векселі, за винятком врахованих банками векселів третіх осіб, за якими винесено протест у неплатежі.
2. Суми відрахувань у резерв на можливі втрати з позик, включаються до складу позареалізаційних витрат протягом звітного (податкового) періоду.
Суми резервів на можливі втрати з позик, віднесені на витрати банку, використовуються банком при списанні з балансу кредитної організації безнадійної заборгованості за позиками в порядку, встановленому ЦБ РФ.
При прийнятті банком рішення про списання з балансу кредитної організації безнадійної заборгованості за позиками припиняється нарахування відсотків на дану позичкову заборгованість, якщо нарахування таких процентів не припинено раніше відповідно до договору.
3. Суми резервів на можливі втрати з позик, віднесені на витрати банку і не повністю використані банком у звітному (податковому) періоді на покриття збитків по безнадійної заборгованості за позиками та заборгованості, прирівняна до позичкової, можуть бути перенесені на наступний звітний (податковий) період. При цьому сума новостворюваного резерву має бути скоригована на суму залишків резерву попереднього звітного (податкового) періоду. У разі, якщо сума новостворюваного у звітному (податковому) періоді резерву менше, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів банку в останнє число звітного (податкового) періоду. У разі, якщо сума новостворюваного резерву більше, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню у позареалізаційні витрати банків в останнє число звітного (податкового) періоду.
Особливості визначення податкової бази по страховиках встановлюються з урахуванням особливостей визначення доходів і витрат страхових організацій, відповідно до статей 293-294.
Особливості визначення доходів страхових організацій (страховиків).
До доходів страхової організації, крім доходів від реалізації та позареалізаційних доходів, належать також доходи від страхової діяльності.
До доходів страхових організацій належать такі доходи від здійснення страхової діяльності:
1) страхові премії (внески) за договорами страхування, співстрахування та перестрахування. При цьому страхові премії (внески) за договорами співстрахування включаються до складу доходів страховика (співстраховика) тільки в розмірі його частки страхової премії, встановленої в договорі співстрахування;
2) суми зменшення (повернення) страхових резервів, утворених у попередні звітні періоди з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах;
3) винагороди та Тантьєма (форма винагороди страховика з боку перестрахувальника) за договорами перестрахування;
4) винагороди від страховиків за договорами співстрахування;
5) суми відшкодування перестраховиками частки страхових виплат за ризиками, переданими в перестрахування;
6) суми відсотків на депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування;
7) доходи від реалізації перейшов до страховика відповідно до чинного законодавства права вимоги страхувальника (вигодонабувача) до осіб, відповідальних за заподіяну шкоду;
8) суми санкцій за невиконання умов договорів страхування, визнані боржником добровільно або за рішенням суду;
9) винагороди за надання послуг страхового агента, брокера;
10) винагороди, отримані страховиком за надання послуг сюрвейєра (огляд прийнятого в страхування майна та видачу висновків про оцінку страхового ризику) та аварійного комісара (визначення причин, характеру і розмірів збитків при страховій події);
11) суми повернення частини страхових премій (внесків) за договорами перестрахування в разі їх дострокового припинення;
12) інші доходи, отримані при здійсненні страхової діяльності.
Особливості визначення витрат страхових організацій.
До витрат страхової організації, крім витрат пов'язаних з виробництвом і реалізації продукції, відносяться також витрати, понесені при здійсненні страхової діяльності.
2. До витрат страхових організацій при здійсненні страхової діяльності:
1) суми відрахувань у страхові резерви (з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах), що формуються на підставі законодавства про страхування в порядку, затвердженому Міністерством фінансів РФ;
2) страхові виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування. З метою цієї глави до страхових виплат відносяться виплати рент, ануїтетів, пенсій та інші виплати, передбачені умовами договору страхування;
3) суми страхових премій (внесків) за ризиками, переданими в перестрахування. Положення цього підпункту застосовуються до договорів перестрахування, укладеними російськими страховими організаціями з російськими та іноземними перестраховиками та брокерами;
4) винагороди та Тантьєма за договорами перестрахування;
5) суми відсотків на депо премій по ризиках, переданим у перестрахування;
6) винагороди співстраховика за договорами співстрахування;
7) повернення частини страхових премій (внесків), а також викупних сум за договорами страхування, співстрахування та перестрахування у випадках, передбачених законодавством та (або) умовами договору;
8) винагороди за надання послуг страхового агента і (або) страхового брокера;
9) витрати з оплати організаціям або окремим фізичним особам наданих ними послуг, пов'язаних зі страховою діяльністю, в тому числі:
Порядок обчислення і сплати ПДВ
У покладені функції УФНС РФ по Курській області не входять обов'язки по порядку обчислення і сплати ПДВ.
5. Організація і методика проведення податкових перевірок
Камеральні податкові перевірки.
Заходи в УФНС при надходженні податкових декларацій (розрахунків) від найбільших платників податків через ИФНС за місцем обліку як КН.
1. Податкові декларації (розрахунки), спрямовані ИФНС за місцем обліку як КН в УФНС в автоматичному режимі надходять на сервер обробки електронних документів (СОЕД) ПК "ГНІВЦ ПРИЙОМ Регіон".
1.1. При надходженні податкової декларації (розрахунку) в УФНС (на СОЕД ПК "ГНІВЦ ПРИЙОМ Регіон"), де знаходиться ИФНС за місцем знаходження, до якої спрямована податкова декларація (розрахунок), ПК "ГНІВЦ ПРИЙОМ Регіон" автоматично формує підтвердження, яке міститиме дату і час доставки документа в УФНС, яке підписується ЕЦП уповноваженої особи УФНС, і в зашифрованому вигляді направляє в ИФНС за місцем обліку як КН.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Звіт з практики
676кб. | скачати


Схожі роботи:
Проблеми податкових органів Заходи щодо підвищення ефективності роботи податкових служб
Завдання права права обов`язки функції податкових органів РФ
Відповідальність податкових органів та платників податків за результатами податкових перевірок
Діяльність та функції податкових органів
Структура завдання права та обов`язки податкових органів
Організація робіт податкових органів з обліку надходжень з податків і зборів та заборгованості
Управління роботою податкових органів
Оскарження актів податкових органів
Посадові особи податкових органів
© Усі права захищені
написати до нас