Спрощена система оподаткування 2 Сутність і

ЗМІСТ

Введення

1. Порядок переходу на УСНО і зворотний перехід на загальний режим обліку та оподаткування

1.1 Сутність і умови переходу із загального режиму на спрощену систему оподаткування

1.2 Порядок переходу з спрощеного режиму на загальний режим обліку та оподаткування

2. Причини і порядок переходу на спрощену систему оподаткування ТОВ «Ритуал»

2.1 Коротка економічна характеристика ТОВ «Ритуал»

2.2 Причини і порядок переходу на спрощену систему оподаткування ТОВ «Ритуал»

Висновок

Список використаної літератури

ВСТУП

У Росії ще з часів переходу до ринкової економіки держава проголосила курс на всебічну підтримку малого бізнесу. Зокрема, цей курс знайшов своє втілення у створенні сприятливих податкових умов, адресованих, в першу чергу, представникам малого бізнесу. І найголовнішим результатом всього цього стала поява в НК РФ глави 26.2 «Спрощена система оподаткування».

«Спрощенка» від початку була задумана, як пільговий режим оподаткування для малого бізнесу - таку ж роль вона виконує і зараз.

Будучи одним із спеціальних податкових режимів, спрощена система оподаткування (ССО) адресована обмеженому колу платників податків - суб'єктів малого підприємництва (хоча законом прямо не встановлено, що спрощенку можуть застосовувати тільки такі особи).

Особливості підприємницької діяльності, яка здійснюється малим бізнесом, як раз і визначили основні «віхи» ССО.

Враховуючи незначний економічний масштаб такої діяльності, держава, з одного боку, погодилося зменшити сукупне податковий тягар для здійснюють її осіб, а з іншого - полегшити здійснення процедур, необхідних для контролю над «спрощенцями».

Перехід на ССО, який здійснюється на добровільній основі, дає платнику податків три основні привілеї:

- Цілий ряд податків, які сплачують при загальній системі оподаткування, замінюється єдиним податком, що обчислюється за правилами, закріпленим у розділі 26.2 НК РФ. До числа таких податків для організацій належать: податок на прибуток організацій, ПДВ, податок на майно організацій, ЕСН. Для індивідуальних підприємців це ПДФО, ПДВ, податок на майно фізичних осіб і ЕСН.

При цьому ставки єдиного податку відносно невисокі - 6% при виборі об'єкта оподаткування «доходи», 15% - «доходи мінус витрати»;

- Полегшується ведення податкового обліку, оскільки він ведеться в особливому порядку - за допомогою заповнення Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців;

- Відповідно до п. 3 ст. 4 Закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку (крім бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів).

Зауважимо, що питання про обов'язок з ведення бухгалтерського обліку при застосуванні «спрощенки» остаточно ще не вирішено, оскільки з положень ряду інших законодавчих актів випливає, що вести його все-таки треба, при цьому ніяких виключень для «спрощенців» не робиться. Не будемо зараз вдаватися у подробиці, скажемо тільки, що на практиці більшість осіб, які застосовують УСН, бухгалтерський облік не ведуть, що також істотно полегшує їхнє становище.

Таким чином, серед причин, по яких підприємства та підприємці обирають ССО можна виділити: 1) більш «м'які» умови оподатковування в порівнянні із загальною системою, до яких належать: відсутність ПДВ; відсутність ЄСП з виплат фізичним особам за трудовими договорами; відсутність податку на майна у підприємств (підприємців) власників основних засобів; 2) спрощений режим податкового обліку і звітності, а так само відсутність обов'язки з ведення бухгалтерського обліку; 3) склалося переконання, що на «спрощенців» менше уваги з боку податкових служб; 4) зручність застосування у сферах зі свідомо малої видатковою частиною (для ССО з об'єктом оподаткування «доходи» і ставкою у 6%).

Ці чинники в сукупності визначають ще одну мотивацію, а саме популярність участі підприємств і підприємців, які застосовують УСН в різних схемах, що мають на меті «розбавити» податкове навантаження основного виду діяльності.

Як видно, положення у «спрощенців» справді привілейоване. Невисокі податкові ставки і спрощені процедури ведення обліку за логікою законодавця повинні були дозволити малому бізнесу в більшій мірі сконцентруватися на комерційній діяльності.

Але на запитання «чи виправдалися надії російської влади?» Однозначної відповіді до цих пір не існує. Вже сьогодні з боку малого бізнесу дуже часто можна почути закиди на адресу держави про те, що введених послаблень недостатньо, і про те, що вони мають половинчастий характер ... І тому багато організацій, що мають право застосовувати УСН, не завжди користуються даною привілеєм.

Все вищесказане вказує на актуальність досліджуваної теми.

Мета дослідження: розглянути порядок переходу на УСНО і зворотний перехід на загальний режим обліку та оподаткування.

Мета визначила вирішення наступних завдань:

- Порядок переходу на УСНО і зворотний перехід на загальний режим обліку та оподаткування;

- Причини і порядок переходу на спрощену систему оподаткування ТОВ «Ритуал».

1. ПОРЯДОК ПЕРЕХОДУ НА УСНО І ЗВОРОТНИЙ ПЕРЕХІД НА ЗАГАЛЬНИЙ РЕЖИМ ОБЛІКУ ТА ОПОДАТКУВАННЯ

1.1 Сутність і умови переходу із загального режиму на спрощену систему оподаткування

Спрощена система оподаткування (ССО) регулюється главою 26.2 Податкового кодексу РФ. Спрощена система оподаткування застосовується як організаціями, так і індивідуальними підприємцями.

Сутність спрощеної системи оподаткування та її привабливість полягають в тому, що сплата цілого ряду податків замінюється сплатою єдиного податку. Єдиний податок розраховується на підставі результатів господарської діяльності платника податку за податковий період. Зауважимо, що ССО дає додаткові переваги у вигляді можливості застосовувати касовий метод обліку доходів і витрат, а також спрощену форму бухгалтерського обліку.

Почати застосовувати УСН фірма може у двох випадках: з початку своєї діяльності (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ); перейти на спрощення з інших режимів оподаткування (п. 1 ст. 346.13 і абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). За НК РФ у встановлені терміни перед початком застосування ССО фірма повинна подати відповідну заяву до податкової інспекції (абз. 1 п. 1 ст. 346.13 і абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Якщо фірма знову створена, то заява про перехід на ССО подається протягом п'яти робочих днів з моменту постановки на податковий облік. З цього ж моменту починається застосування спецрежиму. Такі правила встановлені в абзаці 1 пункту 2 статті 346.13 і пункті 6 статті 6.1 Податкового кодексу РФ.

Якщо фірма переходить на спрощення з іншого режиму оподаткування, то заява про зміну режиму оподаткування подається в період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року застосування УСН (абз. 1 п. 1 ст. 346.13 НК РФ). У ньому вказується, який об'єкт оподаткування вибрано: доходи або доходи, зменшені на витрати (наказ МНС Росії від 19 вересня 2002 р. № ВГ-3-22/495, п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Якщо після подачі заяви фірма вирішила поміняти об'єкт оподаткування, вона повинна повідомити про це податкову інспекцію не пізніше 20 грудня цього ж року (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Повідомлення про зміну об'єкта оподаткування складається у довільній формі. Про те, що фірма зобов'язана дочекатися згоди податкової інспекції на застосування спецрежиму, в кодексі не сказано. У той же час наказом МНС Росії від 19 вересня 2002 р. № ВГ-3-22/495 затверджені форми повідомлення про можливість (неможливість) застосування ССО, які рекомендується застосовувати податковим інспекціям. Враховуючи, що Податковий кодекс РФ такої умови не містить (ст. 346.13 НК РФ), перехід на ССО носить повідомний, а не дозвільний характер. Тому, подавши заяву, можна починати застосовувати спецрежим з моменту, зазначеного в заяві, за умови, що дотримані всі вимоги до його застосування (абз. 1 п. 1 ст. 346.13 і абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Необхідно відзначити, що можливість застосування цього спецрежиму залежить від двох головних факторів: а) від характеру діяльності фірми, б) від вартісних і кількісних показників її діяльності.

Крім того, фірма може застосовувати УСН, якщо вона дотримується такі кількісні і вартісні обмеження:

- Розмір отриманого доходу не перевищує встановлений ліміт (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ);

- Середня чисельність співробітників фірми за податковий (звітний) період не перевищує 100 осіб (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

- Залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів не перевищує 100 000 000 руб. (Подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Названі умови повинні дотримуватися як фірми, що застосовують УСН, так і фірми, які тільки збираються перейти на цей режим (п. 4 ст. 346.13, п. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ).

Обмеження, що стосуються розміру отриманого доходу, залежать від того, застосовує фірма ССО в даний час або тільки збирається перейти на неї.

Фірма може перейти на ССО, якщо за підсумками дев'яти місяців року, що передує переходу, дохід фірми не перевищив 15 000 000 руб. з урахуванням коефіцієнта-дефлятора (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). У 2008 році значення цього коефіцієнта дорівнює 1,34 (наказ Мінекономрозвитку Росії від 22 жовтня 2007 р. № 357). Тому граничний дохід за дев'ять місяців 2008 року, який не можна перевищити при переході на УСН з 2009 року - 20 100 000 руб. (15 000 000 руб. * 1,34).

Суму доходу розрахуйте за правилами статті 248 Податкового кодексу РФ (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). У розрахунку необхідно включити виручку (доходи) від реалізації і позареалізаційні доходи за вирахуванням ПДВ і акцизів (п. 1 ст. 248 НК РФ). Якщо фірма поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД, то доходи, отримані від діяльності на ЕНВД, у розрахунок включати не потрібно (п. 4 ст. 346.12 НК РФ, лист Мінфіну від 16 жовтня 2007 р. № 03-11-04 / 2 / 259).

Контролювати дотримання ліміту доходів потрібно і в періоді застосування УСН. Фірма може залишатися на цьому спецрежим, якщо за підсумками кожного звітного періоду та за підсумками року її доходи не перевищили 20 000 000 крб. Величину граничного обсягу доходів теж слід індексувати з урахуванням коефіцієнта-дефлятора. У 2008 році фірма втрачає право на застосування УСН, якщо за підсумками будь-якого звітного періоду або за підсумками року її доходи перевищив 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. * 1,34). Такий порядок випливає з положень пункту 4 статті 346.13 Податкового кодексу РФ.

При розрахунку суми граничного доходу необхідно враховувати:

- Доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 Податкового кодексу РФ (абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);

- Позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 Податкового кодексу РФ (абз. 3 п. 1 ст. 346. 15 НК РФ);

- Аванси, отримані фірмами, які до переходу на УСН розраховували податок на прибуток методом нарахування (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

До складу доходів, що враховуються при визначенні ліміту, що обмежує застосування УСП, не потрібно включати:

- Доходи, отримані від діяльності, перекладеної на ЕНВД;

- Доходи, фактично отримані в момент застосування ССО, але враховані при розрахунку податку на прибуток до переходу на цей спецрежим (для фірм, які перейшли на ССО із загальної системи оподаткування) (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ);

- Доходи, передбачені статтею 251 Податкового кодексу РФ (абз. 4 п. 1 ст. 346. 15 НК РФ);

- Дивіденди, отримані від російських фірм, податок на прибуток з яких утримано податковим агентом відповідно до статей 214 і 275 Податкового кодексу РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 20 лютого 2006 р. № 03-11 - 04/2/47).

При визначенні доходів необхідно виключити з них суми ПДВ і акцизів (п. 1 ст. 248 НК РФ) відповідно до пункту 4 статті 346.13 Податкового кодексу РФ.

При переході на УСН із інших режимів оподаткування необхідно розрахувати середню чисельність співробітників за дев'ять місяців року, що передують переходу (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Правила розрахунку середньої чисельності співробітників закріплені в Порядку, затвердженому постановою Росстату від 20 листопада 2006 р. № 69 (форма № П-4). У середню чисельність співробітників фірми включається: середньоспискову чисельність співробітників; середню кількість зовнішніх сумісників; середню чисельність співробітників, які виконували роботи за договорами цивільно-правового характеру. При розрахунку середньої чисельності не враховуються громадяни, які працюють на підставі авторських договорів (лист Мінфіну Росії від 16 серпня 2007 р. № 03-11-04/2/199). Показник середньої чисельності береться з форм статистичної звітності, які фірма здає в органи статистики. Для малих підприємств це форма ПМ, затверджена постановою Росстату від 5 серпня 2005 р. № 58. Інші фірми (за винятком малих) здають форму П-4, затверджену постановою Росстату від 28 червня 2006 р. № 28.

Докладно порядок визначення середньої чисельності співробітників викладено в пунктах 87-93 Порядку, затвердженого постановою Росстату від 20 листопада 2006 р. № 69.

Щоб розрахувати залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів, необхідно використовувати наступний алгоритм:

- Визначити, яке майно на фірмі визнається амортизируемим за правилами глави 25 Податкового кодексу РФ;

- Розрахувати залишкову вартість такого майна за правилами бухобліку (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Якщо фірма планує перейти на ССО, то залишкову вартість розраховують на 1 жовтня року, в якому фірма планує подати заяву про перехід на спецрежим. Якщо фірма вже застосовує спрощення, то залишкову вартість розраховують за підсумками кожного звітного (податкового) періоду (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Правила бухобліку амортизується майна використовуються лише для перевірки права переходу на УСН (застосування ССО).

Після переходу на цей спецрежим у книзі обліку доходів і витрат фіксується залишкова вартість майна, що амортизується, розрахована за правилами податкового, а не бухгалтерського обліку (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). При порушенні хоча б однієї з умов застосування ССО фірма втрачає право користуватися спецрежимом. Якщо ці умови не дотримуються на фірмі, яка тільки планує перейти на спрощення, то вона не має права на такий перехід.

1.2 Порядок переходу з спрощеного режиму на загальний режим обліку та оподаткування

Припинити застосування спрощеної системи оподаткування фірма може добровільно або примусово (п. 3, 4 і 6 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Добровільно перейти з УСН на загальну систему оподаткування фірма може не раніше, ніж з початку наступного року (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При цьому знову застосовувати УСН фірма зможе тільки через рік після такого переходу (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Якщо фірма вирішила відмовитися від застосування ССО, вона повинна повідомити про це податкову інспекцію не пізніше 15 січня року, в якому фірма передбачає перейти на загальний режим (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендована форма повідомлення про відмову від застосування спрощенки затверджена наказом МНС Росії від 19 вересня 2002 р. № ВГ-3-22/495. Але можна скласти повідомлення і в довільній формі, Податковий кодекс РФ це не забороняє (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Якщо фірма не повідомить податкову інспекцію або порушить терміни надання повідомлення, вона не зможе відмовитися від ССО в планований термін. У цьому випадку їй доведеться застосовувати спецрежим ще один рік (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Відмовитися від ССО фірма зобов'язана, якщо буде допущено хоча б одна невідповідність умовам її застосування, а саме такі:

- За підсумками звітного (податкового) періоду її доходи, помножені на коефіцієнт-дефлятор, перевищив 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. * 1,34). У 2007 році «спрощенець» позбавлявся права застосовувати «спрощенку», якщо його дохід перевищував 24 млн. 820 тис. руб.;

- У випадках, передбачених у підпунктах 14 і 15 пункту 3 статті 346.12 Податкового кодексу РФ. Там говориться, що фірми, в яких частка безпосередньої участі інших організацій становить більше 25 відсотків, за винятком організацій, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка в фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, на некомерційні організації, в тому числі організації споживчої кооперації, що здійснюють свою діяльність відповідно до Закону Російської Федерації від 19 червня 1992 року N 3085-1 "Про споживчу кооперацію (споживчих товариства, їх спілки) у Російської Федерації ", а також господарські товариства, єдиними засновниками яких є споживчі товариства та їх спілки, не має права перейти на« спрощенку ». Не можуть застосовувати цей режим і ті підприємства, на яких середня чисельність працівників перевищує 100 осіб;

- Залишкова вартість майна, що амортизується перевищить 100 000 000 руб. У даному випадку мова йде про залишкової вартості основних засобів і нематеріальних активів, які належать організації на праві приватної власності. При цьому не потрібно враховувати вартість лізингового майна, що числиться на її балансі;

- У фірми з'являться філії та представництва чи інші обставини, які обмежують застосування ССО;

- Фірма, яка сплачує єдиний податок з доходів, стане учасником договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном.

Докладний перелік фірм, які не відповідають вимогам до застосування ССО, наведений у пунктах 3 та 4 статті 346.12 і пункті 3 статті 346.14 Податкового кодексу РФ.

Такий порядок передбачено пунктом 4 статті 346.13 Податкового кодексу РФ і роз'яснено в листі Мінфіну Росії від 8 грудня 2006 р. № 2003 11-02/272.

Гранична величина, при перевищенні якої фірма втрачає право на застосування УСН, встановлена ​​тільки щодо доходів, одержуваних від діяльності фірми на цьому спецрежим (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Доходи, отримані від діяльності, перекладеної на ЕНВД, у розрахунок граничного розміру доходу по УСН не включаються. Таку ж позицію висловлює і Мінфін Росії (лист Мінфіну Росії від 5 вересня 2006 р. № 03-11-04/2/184).

Таким чином, якщо в 2008 році доходи від діяльності фірми на УСН не перевищує 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. * 1,34), вона може застосовувати цей спецрежим незалежно від суми доходів, що отримані в рамках діяльності, перекладеної на ЕНВД (наказ Мінекономрозвитку Росії від 22 жовтня 2007 р. № 357). Аналогічні роз'яснення дані в листі Мінфіну Росії від 8 грудня 2006 р. № 03-11-02/272.

Агенти (комісіонери, повірені), які застосовують спрощену систему оподаткування, при визначенні величини доходів для визначення ліміту враховують тільки свої винагороди (лист Мінфіну Росії від 26 травня 2004 р. № 04-02-05/2/24).

Відмовитися від застосування ССО потрібно з початку того кварталу, в якому відбулася подія, що не допускає подальше застосування цього спецрежиму. З початку цього кварталу розраховуються та сплачуються до бюджету податки відповідно до загальної системою оподаткування відповідно до правил, встановлених у пункті 4 статті 346.13 Податкового кодексу РФ.

Якщо фірма втратила право застосовувати УСН, їй необхідно повідомити про це до податкової інспекції не пізніше 15-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому втрачено це право (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендована форма повідомлення про втрату права застосовувати спрощенку затверджена наказом МНС Росії від 19 вересня 2002 р. № ВГ-3-22/495. Але можна скласти повідомлення і в довільній формі (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Якщо фірма не повідомить в податкову інспекцію про втрату свого права застосовувати УСН або порушить терміни надання повідомлення, вона може бути оштрафована. Розмір штрафу за неподання документа становить 50 руб. (П. 1 ст. 129 НК РФ).

Крім того, за подібне порушення передбачена адміністративна відповідальність, за заявою податкової інспекції суд може оштрафувати керівника фірми або головного бухгалтера на суму від 300 до 500 руб. (Ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Фірма змушена відмовитися від спрощенки і тоді, коли діяльність, якою вона займається: перекладається на сплату ЕНВД; стала відповідати умовам, при яких застосування ЕНВД обов'язково. Такі вимоги встановлені у статті 346.26 Податкового кодексу РФ.

При переході з УСН на загальну систему оподаткування необхідно сформувати податкову базу перехідного періоду. Порядок її визначення залежить від того, яким методом фірма буде розраховувати податок на прибуток: касовим методом (як новостворена фірма); методом нарахування.

Для фірм, які після переходу на загальну систему оподаткування будуть застосовувати касовий метод розрахунку податку на прибуток, особливого порядку формування доходів і витрат не розроблено. Тому для них при зміні режиму оподаткування принципово нічого не зміниться.

Особливі правила формування податкової бази перехідного періоду встановлені тільки для фірм, які будуть визначати доходи і витрати методом нарахування. Це випливає з положень пункту 2 статті 346.25 Податкового кодексу РФ.

До складу «перехідних» доходів такі фірми повинні включити суму дебіторської заборгованості покупців, що склалася за час застосування УСН. Пояснюється це тим, що при УСН діє касовий метод визнання доходів. При ньому доходи формуються у міру надходження оплати незалежно від дати реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), в рахунок якої вона отримана (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Отже, в період, коли фірма застосовувала ССО, вартість відвантажених, але не оплачених покупцями товарів (робіт, послуг, майнових прав) при оподаткуванні вона не враховувала. При методі нарахування діє інший порядок. Виручка включається до складу доходів в міру відвантаження (п. 1 ст. 271 НК РФ). У зв'язку з цим після переходу з УСН на метод нарахування вартість відвантажених, але неоплачених товарів слід відобразити у складі доходів. Незалежно від того, коли дебіторська заборгованість буде погашена фактично, збільшити доходи потрібно в тому місяці, в якому фірма перейшла на загальну систему оподаткування. Такий порядок передбачено підпунктом 1 та абзацом 4 пункту 2 статті 346.25 Податкового кодексу РФ.

Незакриті аванси, отримані до переходу на загальну систему оподаткування, на податкову базу перехідного періоду не впливають. До доходів, що враховуються з податку на прибуток, входять суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), оплата (часткова оплата) яких не проведено до дати переходу (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Так як гроші за товари (роботи, послуги, майнові права) надійшли до зміни податкового режиму, то до початку застосування загальної системи оподаткування ніякої заборгованості покупці перед фірмою не мають.

Крім того, всі аванси, отримані до переходу на загальну систему оподаткування, повинні бути включені в податкову базу по єдиному податку при УСН. Навіть якщо товари (роботи, послуги) в рахунок цих авансів будуть відвантажені після переходу на загальну систему оподаткування. Це випливає з положень підпункту 1 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ, яку зобов'язані дотримуватися фірми, які застосовують спрощенку (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Аналогічна точка зору відображена у листах Мінфіну Росії від 12 квітня 2006 р. № 03-11-04/3/197, від 25 січня 2006 р. № 03-11-04/2/15, МНС Росії від 11 червня 2003 № СА-6-22/657, УМНС Росії по м. Москві від 16 січня 2004 р. № 21-08/02825 і підтверджена рішенням ВАС РФ від 20 січня 2005 р. № 4294/05. Аванси, одного разу враховані при розрахунку єдиного податку, повторно включати до складу доходів після переходу на загальну систему оподаткування не потрібно.

До складу «перехідних» витрат фірма, застосовувала ССО, повинна включити суми непогашеної кредиторської заборгованості перед постачальниками, бюджетом, співробітниками і т. д. Наприклад, якщо товари були отримані до переходу на загальну систему оподаткування, а сплачені після нього, їх вартість потрібно врахувати при розрахунку податкової бази по податку на прибуток. Пояснюється це тим, що при спрощеній системі діє касовий метод визнання витрат. При ньому витрати формуються у міру їх оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Тому неоплачені витрати податкову базу по єдиному податку не зменшують. При методі нарахування витрати обліковуються на дату їх здійснення (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплати на дату визнання витрат не впливає. У зв'язку з цим після переходу з спрощенки на метод нарахування вартість отриманих, але неоплачених товарів потрібно включити до складу витрат. Незалежно від того, коли кредиторська заборгованість буде погашена фактично, збільшити витрати потрібно в тому місяці, в якому фірма перейшла на загальну систему оподаткування. Такий порядок передбачено підпунктом 2 та абзацом 4 пункту 2 статті 346.25 Податкового кодексу РФ.

Якщо фірма, що перейшла на ССО з інших режимів оподаткування, через якийсь час переходить на загальну систему, вона повинна дотримуватися особливий порядок визначення залишкової вартості основних засобів і нематеріальних активів, придбаних (створених) до переходу на УСН.

Залишкову вартість майна, що амортизується, яка повинна бути відображена в податковому обліку на дату повернення до загальної системи оподаткування, визначають за формулою:

Цей розрахунок застосовується в незалежності від того, коли були придбані основні засоби та нематеріальні активи (у період застосування УСН або до нього). Такі правила встановлені у пункті 3 статті 346.25 Податкового кодексу РФ.

2. ПРИЧИНИ І ПОРЯДОК Перехід на спрощену систему оподаткування ТОВ «Ритуал»

2.1 Коротка економічна характеристика ТОВ «Ритуал»

ТОВ «Ритуал» було засновано фізичними особами та зареєстровано у податковій інспекції Промислового району м. Оренбурга в 2004 р. відповідно до ДК РФ і ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».

Юридична адреса Товариства з обмеженою відповідальністю «Ритуал»: м. Оренбург, вул. Львівська, д. 31.

ТОВ «Ритуал» було створене з метою виробництва ритуальних пам'ятників з різного матеріалу, огорож, квіткарок та ін

Бухгалтерський облік ТОВ «Ритуал» ведеться бухгалтером за журнально-ордерною формою рахівництва із застосуванням автоматизованого робочого місця бухгалтера.

Аналіз економічної діяльності Товариства проведемо на підставі показників Звіту про прибутки і збитки (Додаток 1,2) (табл. 1).

Таблиця 1

Економічні показники діяльності ТОВ «Ритуал»

У ТОВ «Ритуал» виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг в 2005 році становила 1110 тис. руб. при собівартості в 942 тис. руб., в 2006 році вона вже становила 7437 тис. руб. при собівартості 6893 тис. руб., тобто собівартість продукції перевищила показники 2005 року на 5951 тис. руб., але і виручка збільшилася на 6327 тис. руб. У 2007 році виручка збільшилася майже вдвічі в порівнянні з попереднім періодом і склав 14140 тис. руб., Що пов'язано з розширенням ринку збуту. Вироблена продукція стала користуватися попитом не тільки в м. Оренбурзі, а й у сусідніх районах, м. Орську, Мідногорськ і т.п. Собівартість також збільшилася на 4863 тис. руб. і склала 11756 тис. руб., що пов'язано зі збільшенням вартості та кількості закуповуваних підприємством матеріалів і сировини для виробництва.

Таким чином, можна зробити висновок, що стабільне підвищення виручки від продажів на підприємстві пов'язано скоріше за все з зовнішніми чинниками діяльності фірми, а саме зі збільшенням ціни на продукцію і збільшенням вартості на послуги, що надаються.

У зв'язку з тим, що протягом усього періоду діяльності організації має місце значне збільшення комерційних і управлінських витрат (у 6, 9 разів в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. і в 5,8 разів у 2007 році в порівнянні з 2006 р .) прибуток від продажів збільшився незначно: у 2005 році вона склала 139 тис. руб., у 2006 році - 344 тис. руб., що на 205 тис. руб. більше, ніж у попередньому періоді, в 2007 році - прибуток від продажів збільшився в порівнянні з попереднім періодом на 874 тис. руб. і склала 1218 тис. руб.

У результаті аналізу рентабельності економічної діяльності ТОВ «Ритуал» можна зробити висновок, що підприємство не є збитковим, але ефективність його виробництва має тенденцію до зниження через значне збільшення собівартості виробленої продукції та інших витрат.

2.2 Причини і порядок переходу на спрощену систему оподаткування ТОВ «Ритуал»

З початку 2009 р керівництво ТОВ «Ритуал» вирішило перейти на спрощену систему оподаткування. Дане рішення було обгрунтоване наступними причинами.

По-перше, протягом останніх трьох років (2005-2007 рр..) Доходи організації не перевищували ліміту, встановленого НК РФ. Так, в 2007 р. дохід організації склав 14140 тис. руб., В той час як ліміт складав 24820 тис. крб. За підсумками дев'яти місяців 2008 р. дохід ТОВ «Ритуал» склав 11840 тис. руб., А граничний дохід за дев'ять місяців 2008 року, який не можна перевищити при переході на УСН з 2009 року - 20 100 тис. руб. (15 000 тис. руб. * 1,34).

По-друге, середня чисельність працівників за весь досліджуваний період не перевищувала 100 осіб.

По-третє, залишкова вартість амортизується, не перевищує 100 млн. руб. (На кінець 2007 р. вартість майна, що амортизується склала 413 тис. руб.)

Організація не має ні філій, ні представництв.

Крім того, ТОВ «Ритуал» не відноситься до фірм, наведеним у пунктах 3 та 4 статті 346.12 і пункті 3 статті 346.14 Податкового кодексу РФ.

Для переходу з традиційної системи (загального режиму) оподаткування на спрощену систему оподаткування до податкової інспекції Ленінського району м. Оренбурга, в якій стоїть на обліку ТОВ «Ритуал», 13.10.2008 р. були подані:

- Заяву про перехід на ССО;

- Копія балансу за 9 місяців поточного року;

- Копія звіту про прибутки і збитки, який підтверджує суму виручки, зазначену в заяві.

ТОВ «Ритуал» вже зараз готуватися до переходу на спрощену систему оподаткування, так як в новий режим доведеться "перенести" все господарство: основні засоби, зобов'язання, аванси.

Головний принцип переходу полягає в тому, щоб не врахувати будь-які доходи (витрати) двічі: спочатку при обчисленні податкової бази по податку на прибуток, а потім при розрахунку єдиного податку при УСН.

Наприклад, ТОВ «Ритуал» у 2008 р. отримала передоплату за договором, виконання якого планується в 2009 р. Так як організація, будучи на загальному режимі, застосовувала метод нарахування, то в податкову базу по податку на прибуток сума авансу не потрапила. Значить, її слід включити в доходи з моменту переходу на ССО, тобто з 1 січня 2009 р. (пп. 1 п. 1 ст. 345.25 НК РФ). Сума авансу зазначається у графі 4 "Доходи, що враховуються при обчисленні податкової бази" Книги обліку доходів і витрат на 1 січня 2009 р. і враховується при розрахунку авансових платежів за єдиним податком за I квартал 2009 р.

Не дивлячись на те, що з 1 січня 2009 р. скасовано квартальна звітність для підприємств, що застосовують спрощену систему оподаткування, вони як і раніше повинні перераховувати авансові платежі за підсумками звітного періоду (ст. 346.23 НК РФ в редакції Федерального закону від 22.07.2008 N 155-ФЗ).

Необхідно врахувати наступний момент, якщо до кінця 2008 р. ТОВ «Ритуал» отримає від покупців (замовників) аванси під майбутню поставку товарів (виконання робіт, надання послуг), то з них слід обчислити і сплатити до бюджету ПДВ (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Порядок обліку ПДВ з суми авансу залежить від того, чи була перерахована ціна договору у зв'язку з переходом організації на ССО. Як відомо, «спрощенці» не є платниками ПДВ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), тому ТОВ «Ритуал», яке планує з 2009 р. перейти на ССО, необхідно переглянути на предмет вартості товарів (робіт, послуг) усі договори , в яких вона виступає в якості продавця (виконавця) і які не закриті за станом на 31 грудня 2008

Якщо відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) планується в 2009 р., то ціну угоди слід вказати без ПДВ.

Якщо до кінця 2008 р. за погодженням з покупцем буде внесено зміни до договору, в результаті яких вартість товарів (робіт, послуг) була зменшена на суму ПДВ, і покупцеві буде повернуто цей ПДВ, то 1 січня 2009 р. в податкову базу по податку при УСН потрібно буде включити суму авансового платежу без урахування повернутої покупцеві суми ПДВ.

Якщо ж ціна угоди не буде перерахована, то авансовий платіж включається в податкову базу по податку при УСН в повному обсязі з урахуванням ПДВ (Лист Мінфіну Росії від 22.06.2004 N 03-02-05/2/41).

Проаналізуємо, що буде, якщо ціни в договорі залишаться з урахуванням ПДВ. У такому випадку в 2009 р. після реалізації покупець (замовник) може зажадати від ТОВ «Ритуал», який став "спрощенцем", рахунок-фактуру на зазначений у договорі ПДВ. Якщо ж Суспільство, будучи "спрощенцем", виставить такий рахунок-фактуру, то, на думку контролюючих органів, вона повинна буде врахувати ПДВ в доходах, не враховуючи його при цьому у витратах (п. 1 Листи МНС Росії від 15.09.2003 N 22 -1-14/2021-АЖ397; п. 1 Листа Мінфіну Росії від 29.10.2004 N 03-03-02-04/1/41; Листа Мінфіну Росії від 07.09.2007 N 03-04-06-02/188 і від 16.04.2004 N 04-03-11/61). Більше того, потрібно буде перерахувати ПДВ до бюджету і представити в ИФНС декларацію з ПДВ.

А ось покупець (замовник), в свою чергу, зможе прийняти до відрахування вхідний ПДВ, сплачений продавцю, тільки звернувшись до суду, оскільки податківці таке вирахування вважають неправомірним (Додаток до Листа ФНС Росії від 17.05.2005 N ММ-6-03/404 @; Лист УФНС Росії по м. Москві від 08.07.2005 N 19-11/48885).

В даний час законодавчо не вирішено питання: чи включати у податкову базу при УСН в 2009 р. аванси, отримані у негрошовій формі (наприклад, при передачі покупцем майна в рахунок попередньої оплати). Положення Податкового кодексу РФ такої вимоги не містять.
А ось податкові органи вважають, що в податкову базу при УСН необхідно включити всю наявну в організації кредиторську заборгованість у вигляді авансів, отриманих до переходу на УСН (Листи УМНС Росії по м. Москві від 02.02.2004 N 24-11/06244, від 28.04 .2003 N 21-09/23002).

Тепер розглянемо наступну ситуацію. ТОВ «Ритуал» відвантажило продукції при загальному режимі в 2008 р., але гроші за нього фактично надійдуть уже в 2009 р. при спрощеній системі. Так як підприємство застосовувало метод нарахування, то сума виручки за цим договором була включена до доходів при визначенні бази по податку на прибуток. Отже, при УСН вона у складі доходів не враховується (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Відповідно, при УСН бухгалтеру ТОВ «Ритуал» не слід враховувати будь-які грошові кошти, одержувані в 2009 р. в рахунок погашення дебіторської заборгованості, яка виникла до 1 січня 2009 р. і виручка за якою була включена в 2008 р. до складу доходів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток. Наприклад, не треба буде відображати у доходах при УСН:

- Суми отриманої орендної плати, нараховані за будь-який період 2008 р.;

- Суми відсотків за виданими позиками, належні за будь-який період 2007 р., отримані після 1 січня 2009

Проблем зі сплатою ПДВ з вартості відвантажених в 2008 р. товарів (виконаних робіт, наданих послуг), плата за які надійде в 2009 р., в загальному випадку виникнути не повинно.

Адже ПДВ сплачується до бюджету за найбільш ранній даті: або за датою відвантаження товарів (робіт, послуг), або за датою оплати (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Ще один важливий момент. Якщо у 2008 р. організація перерахувала авансом кошти в оплату товарів (робіт, послуг), які вона отримає тільки в 2009 р., то вартість таких товарів (робіт, послуг) буде зменшувати вже податкову базу по податку при ССО за той звітний період, на який буде припадати момент визнання відповідного витрати (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Зокрема, по послугах це момент підписання акту про надання послуг (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) і т.п.

Що стосується витрат, то бухгалтер Товариства повинен знати: якщо витрата фактично зроблений в 2008 р. і врахований при формуванні податкової бази по податку на прибуток 2008 р., то, навіть якщо організація сплатить цей витрата після 1 січня 2009 р., сплачені грошові кошти не повинні включатися до витрат при обчисленні податку при УСН (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Ці грошові кошти не потрібно буде відображати в Книзі обліку доходів і витрат.

Це відноситься, наприклад:

- До виплачується в січні 2009 р. заробітної плати за грудень 2008 р.;

- До перераховуються в 2009 р. з заробітної плати за грудень 2008 р. ЄСП, внесках до ПФР, внесків до ФСС;

- До перераховується в наступному році податку на майно за 2008 р.

Ну і, звичайно ж, не можна буде врахувати у видатках «спрощенця» сплачений за 2008 р. податок на прибуток.

Також бухгалтеру ТОВ «Ритуал» необхідно врахувати, що вартість сировини і матеріалів, придбаних та оплачених у 2008 р., але що списуються на виробництво продукції вже в 2009 р., буде враховуватися у витратах при «спрощенці» (п. п. 1 і 2 ст. 346.17 НК РФ).

Аналогічно вартість товарів, придбаних до нового року, але продаються в наступному році, буде зменшувати податкову базу при УСН в наступному році за умови їх оплати (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Нагадаємо, що з 2009 р. витрати на придбання сировини і матеріалів будуть враховуватися відразу після їх оплати, незалежно від використання їх у виробництві (п. 2 ст. 346.17 НК РФ в редакції Федерального закону від 22.07.2008 N 155-ФЗ).

Залишок витрат, які були враховані для цілей оподаткування прибутку станом на 31 грудня 2008 р. не в повному обсязі (зокрема, витрати, які згідно з п. 1 ст. 272 НК РФ розподіляються на декілька періодів), за умови, що ці витрати оплачені, можна буде одноразово врахувати в I кварталі 2009 р. у зменшення податкової бази при УСН.

Якщо ж ці так звані витрати майбутніх періодів не оплачені, то неврахований залишок можна буде визнати витратою при УСН тільки після оплати (Листи УФНС Росії по м. Москві від 19.01.2007 N 18 11/004133 @, від 18.01.2007 N 18-11 / 3 / 0413 @).

Наступна ситуація, на яку варто звернути увагу бухгалтеру ТОВ «Ритуал» - невраховані доходи і витрати, виявлені при УСН.

Якщо ТОВ «Ритуал» помилково не врахувало при обчисленні податкової бази по податку на прибуток за 2008 р. виручку за проданими в 2008 р. товарах (виконаними роботами, наданими послугами), то не можна буде включити до доходів при ССО в 2009 р. грошові кошти , що надходять в рахунок оплати цих товарів (робіт, послуг). Адже мова йде про спотворення податкової бази по податку на прибуток за минулі звітні (податкові) періоди. Тому необхідно буде перерахувати податкові зобов'язання за той період, до якого належить виявлена ​​виручка, подати уточнену декларацію з податку на прибуток, доплатити податок на прибуток і сплатити пені (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Як і у випадку з доходами, при виявленні в 2009 р. витрат, що відносяться до 2008 р., врахувати їх при розрахунку податкової бази по податку при УСН буде не можна, адже формально такі витрати ніяк не пов'язані з витяганням доходів у 2009 р.

Тому необхідно буде перерахувати податкову базу по податку на прибуток за 2008 р., подати уточнену декларацію з податку на прибуток, в якій заявити зайво сплачений податок на прибуток до повернення.

Так доведеться вступити, наприклад, при надходженні з запізненням документів, які підтверджують понесені в 2008 р. витрати: рахунків на телефонні переговори і спожиту електроенергію у грудні, рахунків на інші надані в 2008 р. послуги.

Бухгалтер Товариства повинен також врахувати, що якщо на кінець 2008 р. у організації залишаться на балансі основні засоби, які сплачені постачальникам, введені в експлуатацію та амортизуються, але вартість яких не до кінця списана на 31 грудня 2008 р., то вартість таких об'єктів переходить у спрощений режим. На 1 січня 2009 р. потрібно буде визначити їх залишкову вартість. Вона розраховується за наступною формулою (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 13.09.2006 N 03-11-04/2/192):

З зуп. = Ц - Р - А

де С зуп. - Залишкова вартість ОС або НМЛ за станом на 1 січня 2009 р. для цілей обчислення податку при УСН;

Ц - ціна придбання, споруди, створення самою організацією ОС або НМА;

Р - амортизаційна премія в розмірі не більше 10% початкової вартості ОС, якщо така враховувалася;

А - сума нарахованої за правилами гл. 25 НК РФ амортизації ОС або НМА.

Залишкову вартість таких ОС і НМА враховують у наступному порядку (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

- При терміні корисного використання ОС або НМА до 3 років включно у витратах протягом 2009 р. можна буде врахувати по 1 / 4 залишкової вартості за кожен квартал;

- При терміні корисного використання ОС і НМА від 3 до 15 років включно у витратах протягом 2009 р. буде враховано 50% залишкової вартості, в 2010 р. - 30% вартості, в 2011 р. - 20% вартості;

- При терміні корисного використання ОС і НМА понад 15 років залишкова вартість буде врахована рівними частками протягом 10 років, поки застосовується ССО, починаючи з 2009 р. Термін корисного використання визначається відповідно до Класифікації основних засобів, що застосовується при обчисленні податку на прибуток, затвердженої Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1.

Якщо ж основні засоби та нематеріальні активи ТОВ «Ритуал» при загальному режимі введені в експлуатацію та амортизуються, але їх вартість не повністю врахована у витратах, що формують податкову базу по податку на прибуток і при цьому вони не сплачені постачальникам, то при УСН організація зможе визнати ці об'єкти в податковому обліку тільки після оплати їх вартості постачальникам. Залишкова вартість таких ОС і НМА буде визначатися за формулою, наведеною вище.

Після переходу на УСН організація повинна вести бухгалтерський облік ОЗ і НМА в загальному порядку за правилами, встановленими п. 3 ст. 4 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".

Первісну вартість ОЗ і НМА, що є амортизируемим майном (п. 1 ст. 256 НК РФ), але ще не введених в експлуатацію за станом на 31 грудня 2008 р., організація зможе цілком врахувати протягом 2009 р. у витратах, що формують податкову базу з податку при УСН, після того як об'єкт буде введений в експлуатацію і оплачений (пп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Що стосується ПДВ за основними засобами, не введеним в експлуатацію при загальному режимі, то, на думку контролюючих органів, компанія не має права прийняти до відрахування вхідний ПДВ за ним до введення в експлуатацію.

Отже, після введення цих ОС в експлуатацію вже в 2009 р. (на «спрощенці») можна врахувати їх вартість разом з ПДВ у витратах (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ ).

І остання категорія необоротних активів - це об'єкти, які не є амортизируемим майном (а саме ОС і НМА з терміном корисного використання понад 12 місяців і вартістю до 20 000 руб.) Та не введені в даний момент в експлуатацію. Після переходу на УСН їх вартість враховується в складі матеріальних витрат (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Також бухгалтеру ТОВ «Ритуал» н еобходімо буде відновити і сплатити до бюджету в останньому податковому періоді (з ПДВ) 2008 р. раніше прийнятий до відрахування ПДВ по будь-якому майну (основні засоби, нематеріальні активи, матеріально-виробничі запаси), вартість якого не була списана в бухгалтерському обліку на витрати за станом на 31 грудня 2008 р. (п. 3 ст. 170 НК РФ).

За матеріально-виробничих запасів, не списаним у виробництво, ПДВ відновлюється у розмірі, раніше прийнятому до відрахування. За амортизується майну (ОС і НМА) податок відновлюється частково (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Якщо за станом на 31 грудня 2008 р. ОС або НМА були повністю замортизовані, відновлювати ПДВ по них не треба.

Відновлення податку показується в книзі продажів: рахунки-фактури, на підставі яких суми податку раніше були прийняті до відрахування, реєструються в частині податку, що підлягає відновленню (п. 16 Правил, затверджених Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 N 914).

Після цього відновлену суму ПДВ потрібно відобразити по рядку 170 розд. 2.1 податкової декларації з ПДВ за IV квартал чи грудня 2008

Для цілей оподаткування прибутку відновлений податок відображається у складі інших витрат (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

У декларації з податку на прибуток, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 07.02.2006 N 24Н, за 2008 р. зазначена сума відображається по рядку 041.

ВИСНОВОК

Спрощена система оподаткування (ССО) регулюється главою 26.2 Податкового кодексу РФ. Спрощена система оподаткування застосовується як організаціями, так і індивідуальними підприємцями.

Сутність спрощеної системи оподаткування та її привабливість полягають в тому, що сплата цілого ряду податків замінюється сплатою єдиного податку. Єдиний податок розраховується на підставі результатів господарської діяльності платника податку за податковий період. Зауважимо, що ССО дає додаткові переваги у вигляді можливості застосовувати касовий метод обліку доходів і витрат, а також спрощену форму бухгалтерського обліку.

У роботі були розглянуті умови переходу на упращенку із загального режиму оподаткування і навпаки.

Почати застосовувати УСН фірма може у двох випадках: з початку своєї діяльності або перейти на спрощення з інших режимів оподаткування.

Необхідно відзначити, що можливість застосування цього спецрежиму залежить від двох головних факторів: а) від характеру діяльності фірми, б) від вартісних і кількісних показників її діяльності.

Крім того, фірма може застосовувати УСН, якщо вона дотримується такі кількісні і вартісні обмеження: розмір отриманого доходу не перевищує встановлений ліміт; середня чисельність співробітників фірми за податковий (звітний) період не перевищує 100 осіб; залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів не перевищує 100 млн. руб.

Припинити застосування спрощеної системи оподаткування фірма може добровільно чи примусово. Добровільно перейти з УСН на загальну систему оподаткування фірма може не раніше, ніж з початку наступного року.

Відмовитися від ССО фірма зобов'язана, якщо буде допущено хоча б одна невідповідність вищеназваним умов її застосування.

Якщо фірма втратила право застосовувати УСН, їй необхідно повідомити про це до податкової інспекції не пізніше 15-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому втрачено це право. Якщо фірма не повідомить в податкову інспекцію про втрату свого права застосовувати УСН або порушить терміни надання повідомлення, вона може бути оштрафована, а керівник фірми притягнутий до адміністративної відповідальності

У роботі були детально розглянуті питання переходу із загального режиму оподаткування на ССО ТОВ «Ритуал», заснованого фізичними особами в 2004 р. з метою виробництва ритуальних пам'ятників з різного матеріалу, огорож, квіткарок та ін

До причин, що спонукали керівництво ТОВ «Ритуал» перейти на спрощену систему оподаткування, відноситься те, що воно відповідає всім умовам переходу від загального режиму оподаткування до ССО.

По-перше, протягом останніх трьох років (2005-2007 рр..) Доходи організації не перевищували ліміту, встановленого НК РФ. Так, в 2007 р. дохід організації склав 14140 тис. руб., В той час як ліміт складав 24820 тис. крб. За підсумками дев'яти місяців 2008 р. дохід ТОВ «Ритуал» склав 11840 тис. руб., А граничний дохід за дев'ять місяців 2008 року, який не можна перевищити при переході на УСН з 2009 року - 20 100 тис. руб. (15 000 тис. руб. * 1,34).

По-друге, середня чисельність працівників за весь досліджуваний період не перевищувала 100 осіб.

По-третє, залишкова вартість амортизується, не перевищує 100 млн. руб. (На кінець 2007 р. вартість майна, що амортизується склала 413 тис. руб.)

Організація не має ні філій, ні представництв.

Крім того, ТОВ «Ритуал» не відноситься до фірм, наведеним у пунктах 3 та 4 статті 346.12 і пункті 3 статті 346.14 Податкового кодексу РФ.

У роботі ми розглянули основні моменти, на які слід звернути увагу бухгалтеру ТОВ «Ритуал» вже в 2008 р.: не врахувати будь-які доходи (витрати) двічі: спочатку при обчисленні податкової бази по податку на прибуток, а потім при розрахунку єдиного податку при УСН; включення авансових платежів у податкову базу; облік ПДВ; облік перерахованих авансом грошових коштів в оплату товарів (робіт, послуг); облік витрат і т.п.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша. Прийнятий 16 липня 1998 р. № 146-ФЗ / / Відомості Верховної Ради України. Видавництво "Юридична література", 1998, № 31, ст.3824.

2. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга. Прийнятий 5 серпня 2000 р Збори законодавства Російської Федерації. Видавництво Юридична література, 2000, № 32, ст.3340.

3. Кодекс України про адміністративні правопорушення від 30 грудня 2001 р. N 195-ФЗ (КоАП РФ) / / Відомості Верховної Ради України. Видавництво "Юридична література", 07 січня 2002, N 1.

4. Федеральний закон від 14 червня 1995 р. N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" / / Відомості Верховної Ради України. Видавництво "Юридична література", 19 червня 1995, N 25, ст. 2343.

5. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. (в ред. Від 30.07.2003 р.) "Про бухгалтерський облік" / / Відомості Верховної Ради України. Видавництво "Юридична література", 1996, № 48, ст.5369.

6. Федеральний закон від 21 липня 2005 р. N 101-ФЗ "Про внесення змін до глави 26.2 і 26.3 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих положень законодавчих актів Російської Федерації "/ / Відомості Верховної Ради України. Видавництво "Юридична література", 25 липня 2005, N 30, ст. 3112.

7. Наказ Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. N 49 "Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань".

8. Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. N 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" (зі зм. І доп. Від 31 грудня 2004 р.).

9. Наказ Мінфіну РФ від 30 грудня 2005 р. N 167н "Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, та Порядку її заповнення" / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади. Видавництво "Юридична література", 20 лютого 2006, N 8, стор 152-162.

10. Наказ Мінфіну РФ від 17 січня 2006 р. N 7Н "Про затвердження форми податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та Порядку її заповнення" / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади. Видавництво "Юридична література", 27 лютого 2006, N 9, стор 268-277.

11. Наказ Мінекономрозвитку Росії від 22 жовтня 2007 р. № 357 «Про встановлення коефіцієнта-дефлятора з метою застосування глави 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації« Спрощена система оподаткування »на 2008 рік». Реєстраційний номер 10481 від 14.11.2007

12. Лист Мінфіну Росії від 26 травня 2004 р. № 04-02-05/2/24.

13. Лист Мінфіну Росії від 25 січня 2006 р. № 03-11-04/2/15.

14. Лист Мінфіну Росії від 20 лютого 2006 р. № 03-11-04/2/47.

15. Лист Мінфіну Росії від 12 квітня 2006 р. № 03-11-04/3/197.

16. Лист Мінфіну Росії від 5 вересня 2006 р. № 03-11-04/2/184.

17. Лист Мінфіну Росії від 8 грудня 2006 р. № 03-11-02/272.

18. Лист Мінфіну Росії від 16 серпня 2007 р. № 03-11-04/2/199.

19. Лист Мінфіну від 16 жовтня 2007 р. № 03-11-04/2/259.

20. Лист МНС Росії від 11 червня 2003 р. № СА-6-22/657.

21. Лист УМНС Росії по м. Москві від 16 січня 2004 р. № 21-08/02825.

22. Порядок розрахунку середньої чисельності співробітників, затверджений постановою Росстату від 20 листопада 2006 р. № 69.

23. Наказ МНС РФ від 2 квітня 2002 р. N БГ-3-32/169 "Про затвердження Порядку подання податкової декларації в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку" / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади. Видавництво "Юридична література", 27 травня 2002, N 21, стор 93-96.

24. Наказ МНС РФ від 19 вересня 2002 р. N ВГ-3-22/495 "Про затвердження форм документів для застосування спрощеної системи оподаткування" (зі зм. І доп. Від 2 вересня 2005 р.) / / УПС «Гарант».

25. Рішення ВАС РФ від 20 січня 2005 р. № 4294/05.

26. Голубцова Ірина, Облік основних засобів при переході на УСН / / газета Консультант Черноземья. - № 24 (156) від 15.12.2006.

27. До асьянова Г. Ю. Спрощена система оподаткування. - 9-е изд., Перераб. і доп. - М.: АБАК, 2008. - 328 с.

28. Касьянова Г.Ю. Спрощена система оподаткування: практичне застосування з урахуванням останніх змін. - 7-е вид., Перераб. і доп. - М.: Малий бізнес, 2007. - 320 с.

29. Кочергою Д.С., Устинова Є. Є. Спрощена система оподаткування: складні питання застосування. - М.: Омега-Л, 2008. - 229 с.