Введення
На сучасному етапі розвитку ринкової економіки РФ підтримка малого і середнього бізнесу є пріоритетним завданням. За останні роки Урядом РФ виконана величезна робота спрямована на вдосконалення системи оподаткування, зокрема, у 2002 році ФЗ від 24.07.2002 N 104-ФЗ була прийнята 26 глава II частини Податкового Кодексу РФ - «Спрощена система оподаткування».
Дана глава присвячена спеціальним податкового режиму, що дозволяє певному колу підприємств суттєво знизити податковий гніт.
При застосуванні спрощеної системи оподаткування організація звільняється від сплати ряду податків, замінюючи їх одним, з досить пільговою ставкою.
Таким чином, малий і середній бізнес став привабливий як для підприємців, так і для інвесторів. При досить малих масштабах підприємства сплата податків, передбачених традиційною системою оподаткування, була непомірно завищеною. Це підштовхувало підприємців до приховування доходів і іншим податковим махінацій, пов'язаних з ухиленням від сплати податків.
Загальна характеристика ССО
Спрощена система оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями застосовується поряд із загальною системою оподаткування (далі - загальний режим оподаткування), передбаченої законодавством РФ про податки і збори.
Перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, передбаченому главою 26.2 НК.
Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнають платниками податків ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ.
Організації, що застосовують УСН, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавством РФ.
Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують УСН відповідно до загального режиму оподаткування.
Застосування ССО індивідуальними підприємцями передбачає заміну сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності), податку на майно (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб, сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період. Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ.
Індивідуальні підприємці, що застосовують УСН, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ. Інші податки сплачуються індивідуальними підприємцями, що застосовують ССО, відповідно до загального режиму оподаткування. Для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, зберігаються діючі порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності. Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів, передбачених НК РФ.
Платники податків
Платниками податків визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на ССО і застосовують її в порядку, встановленому гл. 26.2 НК РФ /.
Організація має право перейти на ССО, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на ССО, дохід від реалізації, який визначається відповідно до ст. 249 НК РФ, не перевищив 15 млн руб. (Без урахування ПДВ). У 2009 році були внесені поправки Федеральним законом від 19.07.2009 N 204-ФЗ збільшують дохід від реалізації до 45 млн. р..
Чи не вправі застосовувати УСН:
1. організації, що мають філії і (або) представництва;
2. банки;
3. страховики;
4. недержавні пенсійні фонди;
5. інвестиційні фонди;
6. професійні учасники ринку цінних паперів;
7. ломбарди;
8. організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
9. організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
10. нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
11. організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;
12. організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 26.1 цього Кодексу;
13. організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, на некомерційні організації, у тому числі організації споживчої кооперації, що здійснюють свою діяльність відповідно до Закону Російської Федерації від 19 червня 1992 року N 3085-1 "Про споживчу кооперацію (споживчих товариства, їх спілки) у Російській Федерації", а також господарські товариства, єдиними засновниками яких є споживчі суспільства і їх спілки, які здійснюють свою діяльність відповідно до вказаного Закону;
14. організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб;
15. організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. рублів.;
16. бюджетні установи;
17. іноземні організації.
Порядок і умови початку та припинення застосування ССО
Організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на ССО, подають у період з 1 жовтня по 30 листопада року, передує року, починаючи з якого платники податків переходять на ССО, до податкового органу за місцем свого знаходження (місце проживання) заяву. При цьому організації у заяві про перехід на ССО повідомляють про розмір доходів за дев'ять місяців поточного року.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податку до початку податкового періоду, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування. У разі зміни обраного об'єкта оподаткування після подачі заяви про перехід ні ССО платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування.
Новостворена організація і знову зареєстрований індивідуальний підприємець має право подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування в п'ятиденний термін з дати взяття на облік в податковому органі, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік в податковому органі. У цьому випадку організація та індивідуальний підприємець вправі застосовувати спрощену систему оподаткування з дати взяття їх на облік у податковому органі, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік в податковому органі.
Організації та індивідуальні підприємці, які відповідно до нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів і міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга про систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності до закінчення поточного календарного року перестали бути платниками податків єдиного податку на поставлений дохід, має право на підставі заяви перейти на спрощену систему оподаткування з початку того місяця, в якому була припинена їх обов'язок по сплаті єдиного податку на поставлений дохід.
Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, не вправі до закінчення податкового періоду перейти на інший режим оподаткування, якщо інше не передбачено цією статтею.
Якщо за підсумками податкового (звітного) періоду дохід платника податків перевищить 20 млн руб. такий платник податків вважається перейшло на загальний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому було допущено це перевищення.
При цьому суми податків, що підлягають сплаті при використанні іншого режиму оподаткування, обчислюються і сплачуються в порядку, передбаченому законодавством РФ про податки і збори для новостворених організацій або знову зареєстрованих індивідуальних підприємців. Зазначені платники податків не сплачують пені і штрафи за невчасну сплату щомісячних платежів протягом того кварталу, в якому ці платники податків перейшли на загальний режим оподаткування.
Платник податків зобов'язаний повідомити в податковий орган про перехід на загальний режим оподаткування протягом 15 днів після закінчення звітного (податкового) періоду, в якому його дохід перевищив встановлені обмеження.
Платник податків, який застосовує ССО, має право перейти на загальний режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він припускає перейти на загальний режим оподаткування.
Платник податків, який перейшов з УСН на загальний режим оподаткування, має право знову перейти на ССО не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування УСН.
Об'єкти оподаткування
Об'єктом оподаткування визнаються:
- Доходи;
- Доходи, зменшені на величину витрат.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків, за винятком випадку, коли платники податків, які є учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном, застосовують в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. Об'єкт оподаткування може змінюватися платником податків щорічно. Об'єкт оподаткування може бути змінений з початку податкового періоду, якщо платник податків повідомить про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому платник податків пропонує змінити об'єкт оподаткування. Протягом податкового періоду платник податку не може міняти об'єкт оподаткування.
В якості об'єктів оподаткування вважаються такі доходи:
- Доходи від реалізації;
- Позареалізаційні доходи.
При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на такі витрати:
1. витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, а також на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів;
2. витрати на придбання нематеріальних активів, а також створення нематеріальних активів самим платником податків;
3. витрати на придбання виключних прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для електронних обчислювальних машин, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), а також прав на використання зазначених результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору;
4. витрати на патентування і (або) оплату правових послуг з отримання правової охорони результатів інтелектуальної діяльності, включаючи засоби індивідуалізації;
5. витрати на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки;
6. витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);
7. орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;
8. матеріальні витрати;
9. витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації;
10. витрати на всі види обов'язкового страхування працівників, майна і відповідальності, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;
11. суми податку на додану вартість за оплаченими товарами (роботами, послугами), придбаними платником податку і підлягає включенню до складу витрат;
12. відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, в тому числі пов'язані з продажем іноземної валюти при стягненні податку, збору, пені і штрафу за рахунок майна платника податків;
13. витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;
14. суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до митного законодавства Російської Федерації;
15. витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України;
16. витрати на відрядження;
17. плату державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів;
18. і т.д.
Датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податку іншим способом (касовий метод).
При використанні покупцем в розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги), майнові права векселя датою отримання доходів у платника податків визнається дата оплати векселя (день надходження грошових коштів від векселедавця або іншого зобов'язаного за вказаною векселем особи) або день передачі платником податку зазначеного векселя за індосаментом третій особі.
Витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Оплатою товарів (робіт, послуг) визнається припинення зобов'язання платника податків - набувача товарів (робіт, послуг) перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг).
Обчислення та сплата податку
У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, податковою базою визнається грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця.
У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.
Платник податків, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок. Сума мінімального податку обчислюється за податковий період у розмірі 1 відсотка податкової бази, якою є доходи. Мінімальний податок сплачується у разі, якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку. Платник податків має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє.
Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Податкові ставки:
1. У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється у розмірі 6 відсотків.
2. У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15 відсотків. Законами суб'єктів Російської Федерації можуть бути встановлені диференційовані податкові ставки в межах від 5 до 15 відсотків залежно від категорій платників податків.
Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно.
Список використаної літератури
3. Вискваркіна М.В. Спрощена система оподаткування.; Універсальний довідник. - М.: «Аргумент», 2006.;
8. Толкушкін А.В. Історія податків у Росії. - М., 2006;
9. http://www.nalog.ru;
10. http://www.consultant.ru.
На сучасному етапі розвитку ринкової економіки РФ підтримка малого і середнього бізнесу є пріоритетним завданням. За останні роки Урядом РФ виконана величезна робота спрямована на вдосконалення системи оподаткування, зокрема, у 2002 році ФЗ від 24.07.2002 N 104-ФЗ була прийнята 26 глава II частини Податкового Кодексу РФ - «Спрощена система оподаткування».
Дана глава присвячена спеціальним податкового режиму, що дозволяє певному колу підприємств суттєво знизити податковий гніт.
При застосуванні спрощеної системи оподаткування організація звільняється від сплати ряду податків, замінюючи їх одним, з досить пільговою ставкою.
Таким чином, малий і середній бізнес став привабливий як для підприємців, так і для інвесторів. При досить малих масштабах підприємства сплата податків, передбачених традиційною системою оподаткування, була непомірно завищеною. Це підштовхувало підприємців до приховування доходів і іншим податковим махінацій, пов'язаних з ухиленням від сплати податків.
Загальна характеристика ССО
Спрощена система оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями застосовується поряд із загальною системою оподаткування (далі - загальний режим оподаткування), передбаченої законодавством РФ про податки і збори.
Перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, передбаченому главою 26.2 НК.
Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнають платниками податків ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ.
Організації, що застосовують УСН, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавством РФ.
Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують УСН відповідно до загального режиму оподаткування.
Застосування ССО індивідуальними підприємцями передбачає заміну сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності), податку на майно (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб, сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період. Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ.
Індивідуальні підприємці, що застосовують УСН, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ. Інші податки сплачуються індивідуальними підприємцями, що застосовують ССО, відповідно до загального режиму оподаткування. Для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, зберігаються діючі порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності. Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів, передбачених НК РФ.
Платники податків
Платниками податків визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на ССО і застосовують її в порядку, встановленому гл. 26.2 НК РФ /.
Організація має право перейти на ССО, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на ССО, дохід від реалізації, який визначається відповідно до ст. 249 НК РФ, не перевищив 15 млн руб. (Без урахування ПДВ). У 2009 році були внесені поправки Федеральним законом від 19.07.2009 N 204-ФЗ збільшують дохід від реалізації до 45 млн. р..
Чи не вправі застосовувати УСН:
1. організації, що мають філії і (або) представництва;
2. банки;
3. страховики;
4. недержавні пенсійні фонди;
5. інвестиційні фонди;
6. професійні учасники ринку цінних паперів;
7. ломбарди;
8. організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
9. організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
10. нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
11. організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;
12. організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 26.1 цього Кодексу;
13. організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, на некомерційні організації, у тому числі організації споживчої кооперації, що здійснюють свою діяльність відповідно до Закону Російської Федерації від 19 червня 1992 року N 3085-1 "Про споживчу кооперацію (споживчих товариства, їх спілки) у Російській Федерації", а також господарські товариства, єдиними засновниками яких є споживчі суспільства і їх спілки, які здійснюють свою діяльність відповідно до вказаного Закону;
14. організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб;
15. організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. рублів.;
16. бюджетні установи;
17. іноземні організації.
Порядок і умови початку та припинення застосування ССО
Організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на ССО, подають у період з 1 жовтня по 30 листопада року, передує року, починаючи з якого платники податків переходять на ССО, до податкового органу за місцем свого знаходження (місце проживання) заяву. При цьому організації у заяві про перехід на ССО повідомляють про розмір доходів за дев'ять місяців поточного року.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податку до початку податкового періоду, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування. У разі зміни обраного об'єкта оподаткування після подачі заяви про перехід ні ССО платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування.
Новостворена організація і знову зареєстрований індивідуальний підприємець має право подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування в п'ятиденний термін з дати взяття на облік в податковому органі, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік в податковому органі. У цьому випадку організація та індивідуальний підприємець вправі застосовувати спрощену систему оподаткування з дати взяття їх на облік у податковому органі, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік в податковому органі.
Організації та індивідуальні підприємці, які відповідно до нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів і міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга про систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності до закінчення поточного календарного року перестали бути платниками податків єдиного податку на поставлений дохід, має право на підставі заяви перейти на спрощену систему оподаткування з початку того місяця, в якому була припинена їх обов'язок по сплаті єдиного податку на поставлений дохід.
Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, не вправі до закінчення податкового періоду перейти на інший режим оподаткування, якщо інше не передбачено цією статтею.
Якщо за підсумками податкового (звітного) періоду дохід платника податків перевищить 20 млн руб. такий платник податків вважається перейшло на загальний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому було допущено це перевищення.
При цьому суми податків, що підлягають сплаті при використанні іншого режиму оподаткування, обчислюються і сплачуються в порядку, передбаченому законодавством РФ про податки і збори для новостворених організацій або знову зареєстрованих індивідуальних підприємців. Зазначені платники податків не сплачують пені і штрафи за невчасну сплату щомісячних платежів протягом того кварталу, в якому ці платники податків перейшли на загальний режим оподаткування.
Платник податків зобов'язаний повідомити в податковий орган про перехід на загальний режим оподаткування протягом 15 днів після закінчення звітного (податкового) періоду, в якому його дохід перевищив встановлені обмеження.
Платник податків, який застосовує ССО, має право перейти на загальний режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він припускає перейти на загальний режим оподаткування.
Платник податків, який перейшов з УСН на загальний режим оподаткування, має право знову перейти на ССО не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування УСН.
Об'єкти оподаткування
Об'єктом оподаткування визнаються:
- Доходи;
- Доходи, зменшені на величину витрат.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків, за винятком випадку, коли платники податків, які є учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном, застосовують в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. Об'єкт оподаткування може змінюватися платником податків щорічно. Об'єкт оподаткування може бути змінений з початку податкового періоду, якщо платник податків повідомить про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому платник податків пропонує змінити об'єкт оподаткування. Протягом податкового періоду платник податку не може міняти об'єкт оподаткування.
В якості об'єктів оподаткування вважаються такі доходи:
- Доходи від реалізації;
- Позареалізаційні доходи.
При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на такі витрати:
1. витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, а також на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів;
2. витрати на придбання нематеріальних активів, а також створення нематеріальних активів самим платником податків;
3. витрати на придбання виключних прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для електронних обчислювальних машин, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), а також прав на використання зазначених результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору;
4. витрати на патентування і (або) оплату правових послуг з отримання правової охорони результатів інтелектуальної діяльності, включаючи засоби індивідуалізації;
5. витрати на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки;
6. витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);
7. орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;
8. матеріальні витрати;
9. витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації;
10. витрати на всі види обов'язкового страхування працівників, майна і відповідальності, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;
11. суми податку на додану вартість за оплаченими товарами (роботами, послугами), придбаними платником податку і підлягає включенню до складу витрат;
12. відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, в тому числі пов'язані з продажем іноземної валюти при стягненні податку, збору, пені і штрафу за рахунок майна платника податків;
13. витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;
14. суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до митного законодавства Російської Федерації;
15. витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України;
16. витрати на відрядження;
17. плату державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів;
18. і т.д.
Датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податку іншим способом (касовий метод).
При використанні покупцем в розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги), майнові права векселя датою отримання доходів у платника податків визнається дата оплати векселя (день надходження грошових коштів від векселедавця або іншого зобов'язаного за вказаною векселем особи) або день передачі платником податку зазначеного векселя за індосаментом третій особі.
Витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Оплатою товарів (робіт, послуг) визнається припинення зобов'язання платника податків - набувача товарів (робіт, послуг) перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг).
Обчислення та сплата податку
У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, податковою базою визнається грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця.
У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.
Платник податків, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок. Сума мінімального податку обчислюється за податковий період у розмірі 1 відсотка податкової бази, якою є доходи. Мінімальний податок сплачується у разі, якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку. Платник податків має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє.
Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Податкові ставки:
1. У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється у розмірі 6 відсотків.
2. У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15 відсотків. Законами суб'єктів Російської Федерації можуть бути встановлені диференційовані податкові ставки в межах від 5 до 15 відсотків залежно від категорій платників податків.
Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно.
Список використаної літератури
1. Податковий Кодекс Російської федерації, ч.2 від 05.08.2000 N 117-ФЗ;
2. Вікторова Н.Г., Харченко Г.П. Податкове право. - СПб.: «Пітер», 2007. - С.181.;3. Вискваркіна М.В. Спрощена система оподаткування.; Універсальний довідник. - М.: «Аргумент», 2006.;
4. Крохіна Ю.А. Податкове право Росії-2-е вид .- М.: «Норма», 2006;
5. Лукаш Ю.А. Податки та оподаткування в РФ-М.: «Книжковий світ», 2008;
6. Петров А.В., Толкушкін А.В. Податки та оподаткування. М.: «Юрайт-Издат», 2005 .- 684 с;
7. Пригіна В.А., Тедеєв А.А. Податкове право РФ-Ростов н / Д: «Фенікс», 2007.;8. Толкушкін А.В. Історія податків у Росії. - М., 2006;
9. http://www.nalog.ru;
10. http://www.consultant.ru.