- Нотаріуси, які займаються приватною практикою.
- Не має права перейти на УСНО організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок відповідно до главою 26.1 НК РФ). Також вони не можуть застосовувати спрощену систему оподаткування стосовно, тих окремих видів підприємницької діяльності, за якими вони переведені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід. По інших видах підприємницької діяльності організації та індивідуальні підприємці мають право застосовувати УСНО в тих випадках, в яких виконані вище перераховані умови. При цьому обмеження за розміром доходу від реалізації, чисельності працівників та вартості основних засобів і нематеріальних активів визначаються виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності.

1.2. Порядок і умови початку та припинення застосування УСНО

Перехід до спрощеної системи оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно в порядку.
Це означає, що:
1) ніхто не може примусити організацію та індивідуального підприємця застосовувати спрощену систему (на відміну від системи оподаткування у вигляді ЕНВД для певних видів діяльності);
2) для того, щоб почати застосовувати спрощену систему, необхідно дотримати певну процедуру, встановлену НК РФ.
Якщо організація або індивідуальний підприємець вправі застосовувати спрощену систему оподаткування і вирішили для себе, що їм це вигідно, то вони повинні у встановлені ст. 346.13 НК РФ терміни подати заяву до податкового органу за місцем обліку.
Організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на УСНО, подають у період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платники податків переходять на УСНО, до податкового органу за місцем свого знаходження (місцем проживання) заяву за рекомендованою формою № 26.2 -1 (Додаток 1), затвердженої наказом МНС РФ від 19.09.02 № ВГ-3-22/495. При цьому організації повідомляють про розмір доходів за перші дев'ять місяців поточного року, величина якого, як вже було зазначено вище, не повинна перевищувати 15 млн. руб.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податку до початку податкового періоду, в якому вперше застосована УСНО. У разі зміни об'єкта оподаткування після подачі заяви про перехід на УСНО платник податків повинен повідомити про це податковий орган до 20 грудня року що передує року, в якому вперше застосована УСНО. Обраний об'єкт оподаткування не може змінюватися платником податку протягом всього терміну застосування УСНО.
Новостворені організації і знову зареєстровані індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на УСНО, має право подати заяву про перехід на УСНО одночасно з подачею заяви про взяття на облік в податкові органи. У цьому випадку організації та індивідуальні підприємці мають право застосовувати УСНО в поточному календарному році з моменту створення організації або з моменту реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця.
Після отримання заяви про перехід на УСНО податковий орган проводить перевірку правомірності такого переходу. За результатами такої перевірки податковий орган у місячний термін з дня реєстрації заяви у письмовій формі надсилає платнику податків про можливість або про неможливість застосування УСНО, де форми повідомлення № 26.2-2 і 26.2-3, затверджені наказом МНС Росії від 19.09.02 № ВГ-3 -22/495.
Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ встановлено два обмеження, при порушенні яких платник податків втрачає право застосування УСНО:
- Доходи за податковий період, визначені за правилами ст. 346.15, не повинні перевищити 15 млн. руб.;
- Залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерському обліку не повинна перевищувати 100 млн. руб.
У разі перевищення зазначених меж платник податків вважається перейшло на загальний режим оподаткування, починаючи з того кварталу, в якому воно було допущено. У цьому випадку податки, від яких платник податків був звільнений при переході на УСНО, сплачуються з початку того кварталу, в якому було втрачено право застосування УСНО, при цьому не сплачуються штрафи і пені за несвоєчасну сплату щомісячних платежів зазначених податків за цей квартал.
Про втрату права на застосування УСНО платник податків зобов'язаний у письмовій формі (рекомендована форма повідомлення № 26.2-5, затверджена наказом МНС Росії від 19.09.02 № ВГ-3-22/495) повідомити в податковий орган за місцем свого знаходження (місцем проживання) в протягом 15 днів після закінчення звітного (податкового) періоду, в якому його дохід перевищив 15 млн. руб. При цьому обов'язок про повідомлення податкового органу про перевищення ліміту залишкової вартості об'єктів основних засобів і нематеріальних активів не встановлена.
Платники податків, які застосовують УСНО, має право перейти на загальний режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він припускають перейти на загальний режим оподаткування. Про такий перехід платник податків повідомляє податкові органи в письмовій формі, де рекомендована форма повідомлення № 26.2-4, затверджена наказом МНС Росії від 19.09.02 № ВГ-3-22/495.
Платник податків, який перейшов з УСНО на загальний режим оподаткування, має право знову перейти на УСНО не раніше ніж через один рік, після того як він втратив право на застосування УСНО. [10, с.54]
Складання заяви
Форма заяви про перехід на спрощену систему оподаткування наведена у наказі МНС Росії від 19-09.2002 № ВГ-3-22/495, форма № 26.2-1 (Додаток 1).
Нагадуємо, що форма заяви носить рекомендаційний характер, тому підприємства і підприємці можуть її видозмінювати за умови, що в заяві обов'язково будуть відображені такі дані:
- Повна назва організації
- Основний державний номер (ОГРН - для юридичних осіб або ОГРНІП - для індивідуальних підприємців).
Організаціям, створеним після 1 липня 2002 року, і підприємцям, які отримали свідоцтво після 1 січня 2004 року, ОГРН був наданий при жавної реєстрації. А підприємствам, зареєстрованим до 1 липня 2004 року, і підприємцям, зареєстрованим до 1 січня 2004 року, ці номери присвоєні в процесі їх перереєстрації;
- ИНН / КПП для організацій та ІПН для підприємців.
Якщо організація або підприємець подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування разом з документами, необхідними для державної реєстрації, то ОГРН, ІПН і КПП у заяві не вказуються;
- Дата переходу на спрощену систему оподаткування.
Перейти на спрощену систему оподаткування можна з початку календарного року, отже, по цьому рядку необхідно вказати «01 січня * того року, з якого платник податків збирається застосовувати УСНО. [18, с. 144]
Організації та підприємці, які представляють заяву про перехід на спрощену систему оподаткування одночасно з документами для державної реєстрації, повинні в цьому рядку вказати не конкретну дату, а вписати «з дня державної реєстрації»;
- Об'єкт оподаткування, обраний платником податків. Нею можуть бути
як доходи, так і доходи, зменшені на величину витрат;
- Сума доходів від реалізації товарів, робіт, послуг (без урахування ПДВ) за 9 місяців того року, в якому подається заява;
- Середня чисельність співробітників за 9 місяців року, в якому організація або підприємець складає заяву.
Правила розрахунку чисельності працівників встановлені постановами Держкомстату РФ від 28.10.2003 № 98, від 01.12.2003 № 105 та від 15.12.2003 № 112.
Роботодавець веде щоденний облік облікової чисельності працівників. Середньооблікова чисельність працівників розраховується за певний період (місяць, квартал, півріччя) на підставі облікової чисельності.
У списочную і середньоспискову чисельність не включаються зовнішні сумісники і особи, які працюють за цивільно-правовими договорами. Тому середня чисельність складається з середньооблікової чисельності працівників, середньої чисельності зовнішніх сумісників і середньої чисельності працівників, які виконували роботи за договорами цивільно-правового характеру;
- Залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, які числяться на балансі організації на день подачі заяви.
Дані про залишкової вартості необоротних активів потрібно взяти з відповідних регістрів бухгалтерського обліку. Підприємці по цьому рядку ставлять прочерк.
Порядок припинення застосування
Вимушений перехід
Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків, визначаються відповідно до статті 346.15 і підпунктами 1 і 3 пункту 1 статті 346.25 НК РФ, перевищили 20 млн. рублів і (або) протягом звітного (податкового) періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим пунктами 3 та 4 статті 346.12 НК РФ, такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущені зазначене перевищення і (або) невідповідність зазначеним вимогам.
При цьому суми податків, що підлягають сплаті при використанні іншого режиму оподаткування, обчислюються і сплачуються в порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про податки і збори для новостворених організацій або знову зареєстрованих індивідуальних підприємців. Платники податків не сплачують пені і штрафи за невчасну сплату щомісячних платежів протягом того кварталу, в якому ці платники податків перейшли на інший режим оподаткування.
Величина граничного розміру доходів платника податку, що обмежує право платника податку на застосування спрощеної системи оподаткування, підлягає індексації.
У даному випадку мова йде про суму всіх доходів платника податку, що визначається відповідно до статті 346.15 НК РФ, а не тільки про доходи від реалізації.
Оскільки згідно з пунктом 4 статті 346.13 НК РФ дохід вважається за підсумками податкового періоду, а для організацій, створених після розпочато календарного року, першим податковим періодом є період з дня її створення (дня її державної реєстрації) до кінця цього року, то організація, створена після початку календарного року і відразу подала заяву про перехід на спрощене систему оподаткування, буде вважати дохід з моменту свого створення до кінця календарного року.
Платник податків, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на загальний режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування.
Роком (крім календарного) визнається будь-який період часу, що складається з 12 календарних місяців, які слідують підряд. Проте в даному випадку це зовсім не означає, що можна знову повернутися до УСНО через 12 календарних місяців після втрати права на її застосування. [19, с.96]
Добровільний перехід
Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, не вправі до закінчення податкового періоду добровільно перейти на загальний режим оподаткування. Податковим періодом при застосуванні спрощеної системи оподаткування є календарний рік. Отже, прийнявши рішення про застосування спрощеної системи оподаткування, платник податку змушений її застосовувати як мінімум протягом календарного року. І лише з початку наступного року він може повернутися на загальний режим оподаткування. Для цього необхідно повідомити податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому передбачається перейти на загальний режим оподаткування. Повідомлення до податкового органу складається за формою № 26.2-4 "Повідомлення про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування".
При догляді з УСНО важливо правильно розрахувати єдиний податок. Податковий період по ньому - календарний рік. Якщо фірма до кінця року на ССО не допрацювала, фахівці Мінфіну пояснили, що робити в подібній ситуації.
Так, за твердженням чиновників, податковим періодом буде звітний період, що передує кварталу, в якому було втрачено право на УСНО. Здана за нього декларація буде вважатися підсумкової. Тим спрощенцям, хто платить 15 відсотків з різниці між доходами та витратами, доведеться розрахувати мінімальний податок. Розмір такого податку - 1 відсоток від суми отриманого доходу.
Обов'язок сплатити мінімальний податок виникає, якщо його величина буде більше вже перерахованого єдиного податку. У цьому випадку термін оплати і здачі декларації - не пізніше 25-го числа того місяця, який слідує за податковим періодом.

Об'єкт оподаткування і порядок визначення доходів

При застосуванні УСНО об'єктом оподаткування відповідно до п.1 ст. 346.14 НК РФ зізнаються:
- Доходи;
- Доходи, зменшені на величину витрат.
Вибір об'єкта оподаткування проводиться платником податку самостійно. Об'єкт оподаткування не може бути змінений протягом усього терміну застосування УСНО. Новий платник податків, після подачі заяви про перехід на УСНО, може змінити об'єкт оподаткування, повідомивши до 20 грудня, року що передує року в якому УСНО платником податку буде застосовуватися вперше, податковий орган.
Порядок визначення доходів для організацій і індивідуальних підприємців встановлений ст. 346.15 НК РФ. Згідно з ним організації, які застосовують УСНО, враховують для цілей оподаткування доходи від реалізації, а також позареалізаційні доходи. Доходом визнається економічна вигода від господарської діяльності, виражена грошовій або натуральній формі. При цьому для цілей оподаткування не враховуються доходи, перелічені в ст. 251 НК РФ
Доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами, вираженими в рублях. Причому ці доходи і витрати перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального Банку Російської Федерації, встановленого на дату одержання доходів і (або) здійснення витрат.
Доходи, отримані в натуральній формі, обліковуються за ринковою ціною. Пунктами 4-10 ст. 40 НК РФ встановлено схема визначення ринкової ціни:
- У загальному випадку ринкова ціна на товари, роботи і послуги визнається рівноважна ціна, що склалася у взаємовідносинах попиту і пропозиції на ринку ідентичних, а за їх відсутності однорідних товарів, робіт і послуг у порівнянних економічних (комерційних) умовах;
- У разі неможливості визначення ринкової ціни в результаті відсутності на ринку пропозиції на такі товари, роботи і послуги, або недоступності інформаційних джерел визначення відповідних ринкових цін використовується метод ціни наступної реалізації. При цьому методі ринкова ціна товарів, робіт і послуг, що реалізуються продавцем, визначається як різниця ціни, за якою були реалізовані ці товари, роботи і послуги покупцем при їх подальшої реалізації (перепродажу) та звичайних у подібних випадках витрат, понесеними цим покупцем при перепродажу ( без урахування ціни за якою були придбані ці товари, роботи і послуги у продавця) і просування їх на ринок, а також звичайної для даної діяльності прибутку покупця;
- При неможливості використання методу ціни наступної реалізації використовується затратний метод. При цьому методі ринкова ціна товарів, робіт і послуг, що реалізуються продавцем, визначається як сума проведених витрат і прибутку, звичайної для даної сфери діяльності.
Слід зауважити, що ринкова ціна визначається саме в зазначеному порядку - вибрати який небудь спосіб з наведених за наявності умов дозволяють застосовувати спосіб, передбачений більш ранніми пунктами ст. 40 НК РФ, не можна.
При визначенні ринкових цін на товари, роботи і послуги необхідно використовувати офіційні джерела про ринкові ціни, у якості яких можуть бути:
- Офіційна інформація щодо біржових котируваннях (відбулися угод);
- Інформація державних органів за статистикою, органів регулюючих ціноутворення, та інших уповноважених органів;
- Інформація про ринкові ціни, опублікованих в друкованих виданнях або доведений до відома громадськості засобами масової інформації. [23, с.12]
Ринкова ціна також може бути визначена відповідно до Закону
про оціночну діяльність оцінювачем, яка отримала ліцензію в установленому порядку.
П. 1 ст. 346.17 НК РФ встановлено касовий метод визнання доходів тобто датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, тобто доходом визнаються також отримані від покупців грошові кошти (майно) у вигляді попередньої оплати (аванси).
Доходом від реалізації є:
- Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва;
- Виручка від реалізації раніше придбаних товарів;
- Виручка від реалізації майнових прав.
Поняття "реалізація" має на увазі передачу на оплатній основі (а в деяких випадках - на безоплатній) права власності на товари, результати робіт і послуг.
Позареалізаційними доходами для цілей оподаткування визнаються доходи, які не є доходами від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав). До позареалізаційних доходів зокрема належить:
- Від пайової участі в інших організаціях;
- У вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу при продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого Центральним банком Російської Федерації на дату переходу прав власності на іноземну валюту;
- У вигляді штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків та шкоди платнику податків;
- Від здачі майна в оренду (суборенду), якщо такі доходи не враховуються платником податків як доходи від реалізації;
- Від надання в користування прав на результати інтелектуальної власності, якщо такі доходи не враховані платником податків як доходи від реалізації;
- У вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях;
- У вигляді сум відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті у складі витрат у порядку і на умовах встановлених статтями 266, 267, 292, 294, 300, 324 і 324.1 НК РФ;
- У вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав, за винятком, випадків, зазначених у ст. 251 НК РФ;
- У вигляді доходу, що розподіляється на користь платника податків за його участі в простому товаристві;
- У вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді;
- У вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при
демонтаж або розбиранні, при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів;
- У вигляді використаних не за цільовим призначенням майна, грошових коштів, робіт і послуг, які отримані в рамках благодійної діяльності, цільових надходжень, цільового фінансування, за винятком бюджетних коштів, відносно яких за використання не за цільовим призначенням, застосовуються норми бюджетного законодавства;
- У вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу (фонду) організації, якщо таке зменшення здійснювалося одночасно з відмовою від повернення вартості відповідної частини внесків (вкладів) акціонерам (учасникам) організації;
- У вигляді сум повернення від некомерційної організації раніше сплачених внесків (вкладів), у разі якщо такі внески (вклади) раніше були враховані в складі витрат при формуванні податкової бази;
- У вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язань перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав;
- У вигляді доходів, отриманих від операцій з фінансовими інструментами термінових угод;
- У вигляді надлишків товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації;
- У вигляді вартості продукції засобів масової інформації та книжкової продукції, що підлягає заміні при поверненні або при списанні за встановленими законом підставах.
Перелік перерахованих доходів є відкритим.
Організації, які застосовують УСНО, при розрахунку податкової бази, відповідно до ст. 251 НК РФ не враховують такі доходи:
- У вигляді майна, майнових прав, які отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань;
- У вигляді майна, майнових прав чи немайнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані у вигляді внесків (вкладів) до статутного (складеного) капіталу (фонду) товариства;
- У вигляді майна, майнових прав, які отримані в межах початкового внеску учасником господарського товариства або товариства при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, або при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
- У вигляді майна, майнових прав та (або) немайнових
прав, що мають грошову оцінку, що отримані в межах початкового внеску учасником простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступником у разі виділення його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
- У вигляді коштів та іншого майна, які отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння) у встановленому законом порядку;
- У вигляді основних засобів та нематеріальних активів, безоплатно отриманих відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації;
- У вигляді майна (включаючи грошові кошти), що надійшли комісіонеру, агентові і (або) іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором. До вказаних доходів не відносяться комісійна, агентська або іншу винагороду;
- У вигляді коштів або іншого майна, які отримані за договорами
позики або кредиту, а також коштів або іншого майна, що отримані в рахунок погашення таких запозичень;
- У вигляді майна, отримані російською організацією безоплатно від організацій, якщо статутний (складовий) капітал (фонд) передавальної сторони більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) одержує організації. При цьому отримане майно не визнається доходом для цілей оподаткування тільки в тому випадку, якщо протягом одного року з дня його отримання зазначене майно (за винятком грошових коштів) не передається третім особам;
- У вигляді сум відсотків за прострочення при поверненні з бюджету (позабюджетного фонду) зайво сплачених (надміру стягнутих) сум податків;
- У вигляді майна, отриманого платником податку в рамках цільового фінансування.
- У вигляді вартості додатково отриманих організацією - акціонером акцій, розподілених між акціонерами за рішенням загальних зборів пропорційно кількості належних їм акцій, або різниці між номінальною вартістю нових акцій, отриманих натомість первісних, і номінальною вартістю первинних акцій акціонера при розподілі між акціонерами акцій при збільшенні статутного капіталу акціонерного товариства (без зміни частки участі акціонера в цьому акціонерному товаристві);
- У вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу організації відповідно до вимог законодавства Російської Федерації;
- У вигляді вартості матеріалів та іншого майна, які отримані при демонтажі, розбирання при ліквідації виведених з експлуатації об'єктів, знищуваних відповідно до Конвенції про заборону розробки, виробництва, накопичення і застосування хімічної зброї та про
її знищення;
- У вигляді сум кредиторської заборгованості платника податків перед бюджетами різних рівнів, списаних і (або) зменшених іншим чином згідно з законодавством Російської Федерації або за рішенням Уряду Російської Федерації;
-У вигляді майна, безоплатно отриманого державними і муніципальними освітніми установами, а також недержавними освітніми установами, що мають ліцензії на право ведення освітньої діяльності, на ведення статутної діяльності;
-У вигляді позитивної різниці, отриманої при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю;
-У вигляді коштів та іншого майна, що отримані унітарними підприємствами від власника майна цього підприємства або уповноваженого ним органу;
-У вигляді майна (включаючи грошові кошти) та (або) майнових прав, які отримані релігійною організацією у зв'язку з вчиненням релігійних обрядів та церемоній і від реалізації релігійної літератури та предметів релігійного призначення;
- У вигляді цільових надходжень (за винятком цільових надходжень у вигляді підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини) з бюджету бюджетополучателям і цільових надходжень на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій та (або) фізичних осіб та використані зазначеними одержувачами за призначенням.
Індивідуальні підприємці при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані підприємницької діяльності, тобто всі надходження (як у грошовій, так і натуральній формі) від реалізації товарів, робіт і послуг, майна, використовуваного в процесі здійснення підприємницької діяльності, а також вартості такого майна, отриманого на безоплатній основі. Доходи, не пов'язані з підприємницькою діяльністю, не повинні включатися в податкову базу і підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб відповідно до глави 23 НК РФ.

1.3. Порядок визначення витрат

Витрати враховуються тільки тими платниками податків, які в якості об'єкта оподаткування вибрали доходи, зменшені на величину витрат. Витратами визнаються обгрунтовані (економічно виправдані) і документально підтверджені витрати, що здійснюються платником податку і враховуються після фактичної оплати (касовий метод).
При розрахунку бази оподаткування платники податків, які в якості об'єкта оподаткування взяли доходи за вирахуванням витрат, враховують такі витрати:
- Витрати на придбання основних засобів;
- Витрати на придбання нематеріальних активів;
- Витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);
- Орендні (лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до закону;
- Витрати на обов'язкове страхування працівників і майна, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених відповідно до закону;
- Сум податку на додану вартість по придбаних товарах (робіт і послуг);
- Відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
- Витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податків, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;
- Суми митних платежів, що сплачуються при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації;
- Витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистого автотранспорту в межах норм встановлених законом;
- Витрати на відрядження;
- Плату державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів в межі тарифів, затверджених у встановленому порядку;
- Витрати на аудиторські послуги;
- Витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також на публікацію і інше розкриття іншої інформації, якщо законом на платника податків покладено обов'язок здійснювати їх публікацію (розкриття);
- Витрати на канцелярські товари;
- Витрати на телефонні, поштові, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;
- Витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат відносяться також витрати з оновлення програм для ЕОМ і баз даних;
- Витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування;
- Витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
- Суми податків і зборів, сплачених відповідно до законодавства;
- Витрати з оплати вартості придбаних товарів для подальшої реалізації, зменшені на суму податку на додану вартість по цих товарах.
Даний список витрат є закритим.

Особливості прийняття витрат на придбання основних засобів, придбаних до переходу на УСНО

Витрати на придбання основних засобів зменшують базу оподаткування платника податків, який у якості об'єкта оподаткування прийняв доходи, зменшені на величину витрат. При цьому такі витрати приймаються в особливому порядку, який залежить від того, чи були основні засоби придбані до переходу на УСНО чи після. Витрати на придбання основних засобів, право власності на які перейшло до платника податків до переходу на УСНО, визнаються витратами для цілей нарахування єдиного податку в наступному порядку:
- Щодо основних засобів з терміном корисного використання до 3х років включно - на протязі 1 року застосування УСНО;
- Щодо основних засобів з терміном корисного використання від трьох до 15 років включно: протягом першого року застосування УСНО - 50% вартості; друге року - 30%; третій року - 20%;
- Щодо основних засобів з терміном корисного понад 15 років - протягом 10 років застосування УСНО рівними частками від вартості основних засобів.
При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються рівними частками по звітних періодів. Вартість основних засобів приймається рівною залишкової вартості цього майна на момент переходу на УСНО.

1.4. Податковий та бухгалтерський облік

Платники податків, які застосовують УСНО, зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі Книги обліку доходів і витрат. Процес податкового обліку для платників податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, схематично представлений на рис.1.2

Рис.1.2. Схема податкового обліку для платників податків, які застосовують УСНО
Форма Книги доходів і витрат, а також порядок відображення в ній господарських операцій затверджується наказом Міністерства Російської Федерації з податків і зборів при узгодженні з Міністерством фінансів.
Книга відкривається на один календарний рік, може виконуватися як в паперовому, так і в електронному вигляді, і ведеться російською мовою. Після закінчення податкового періоду Книга, яка велася в електронному вигляді, виводиться на паперовий носій. [15, с.114]
У Книзі відображаються всі господарські операції, що здійснюються платником податку за звітний (податковий) період, у хронологічній послідовності, на підставі первинних документів.
Перед початком податкового періоду сторінки в книзі повинні бути пронумеровані і прошнуровані, із зазначенням на останній сторінці кількості сторінок, що підтверджується підписом та печаткою індивідуального підприємця чи керівника організації та посадової особи податкового органу.
Для Книги, яка велася в електронному вигляді, дана процедура виконується після виведення її на папір, по закінченню податкового періоду.
Книга доходів і витрат складається з трьох розділів:
Перший розділ - доходи і витрати;
Другий розділ - розрахунок витрат на придбання основних засобів;
Третя розділ - розрахунок податкової бази за єдиним податком.
Перший розділ. У даному розділі платник податків на підставі первинних документів відображає суми здійснених витрат і суми отриманих доходів. Наказом Міністерства з податків і зборів з 1 січня 2004 р. в даний розділ Книги додано дві нові графи, в яких записуються всі отримані доходи та здійснені витрати, включаючи доходи і витрати, що не враховуються при обчисленні єдиного податку. Ці зміни дозволять платникам податків накопичувати дані для розрахунку фінансового результату господарської діяльності, необхідного для ефективного управління, без ведення додаткового обліку.
Доходи і витрати враховуються платником податку протягом кожного кварталу окремо. По закінченню кожного кварталу суми доходів і витрат отримані в попередньому звітному періоді приплюсовуються до даних поточного кварталу.
Другий розділ. У цьому розділі Книги платник податків враховує витрати на формування, як нових основних засобів, так і придбаних до переходу на УСНО. Витрати у цьому розділі також протягом кожного кварталу враховуються окремо. Підсумкові дані про витрати на формування основних засобів за поточний квартал (а не за податковий період) переносяться останнім записом у розділ 1 Книги.
Третя розділ. У даному розділі формується податкова база наростаючим підсумком за кожний звітний період. Суми, отримані в цьому розділі, є вихідними для складання податкової декларації.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСНО, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, за винятком обліку основних засобів і нематеріальних активів. Однак, платники податків, які перейшли на УСНО, як і до переходу можуть вести бухгалтерський облік у повному обсязі за правилами, встановленими законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік.
Для обліку основних засобів і нематеріальних активів, організації та індивідуальні підприємці повинні керуватися ПБО 6 / 01 "Облік основних засобів" і ПБУ 14/2000 "Облік нематеріальних активів".
Вимога про обов'язкове бухгалтерському обліку основних засобів і нематеріальних активів пов'язане з тим, що для збереження права застосування УСНО залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, визначена за правилами бухгалтерського обліку, не повинна перевищувати 100 млн. руб. Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду вказаний ліміт буде перевищений, то платник податку вважається перейшло на загальний режим оподаткування з початку того кварталу в якому ця умова було допущено це перевищення. У зв'язку з цим платнику податків слід відслідковувати залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів при плануванні придбання нових об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, а також для документального підтвердження права застосування УСНО.
Слід зауважити, що бухгалтерський облік основних засобів і нематеріальних активів ведеться окремо від податкового обліку витрат на придбання основних засобів. [17, с. 168]
Бухгалтерський облік основних засобів і нематеріальних активів організується на основі первинних документів, в якості яких використовуються такі уніфіковані форми:
- Для обліку всіх видів нематеріальних активів застосовується форма № НМА-1 "Картка обліку нематеріальних активів";
- Для зарахування до складу основних засобів застосовується форма № ОЗ-1 "Акт (накладна) про приймання-здачі об'єкта основних засобів";
- Для оформлення приймання-здачі об'єкта основних засобів з ремонту, реконструкції, модернізації застосовується форма № ОЗ-3 "Акт приймання-здачі отремонтіруемих, реконструйованих і модернізованих об'єктів основних засобів";
- Для оформлення повного або часткового списання об'єкта основних засобів застосовується форма № ОЗ-4 "Акт на списання об'єкта основних засобів" або форма № ОЗ-4а "Акт на списання основних засобів";
- Для надходження на склад обладнання, що вимагає монтажу застосовується форма № ОЗ-14 "Акт про приймання устаткування", подальша передача цього обладнання монтажним організаціям оформляється формою № ОЗ-15 "Акт про приймання-передачі обладнання у монтаж". На дефекти, виявлені в процесі монтажу, ревізії чи випробування устаткування складається форма № ОЗ-16 "Акт про виявлені дефекти устаткування".
Крім перерахованих актів, на кожний об'єкт чи групу однорідних об'єктів основних засобів, що надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці, що мають одне і теж господарсько-виробниче призначення, технічну характеристику і вартість повинна оформлятися форма № ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів" або форма № ОЗ-6а "Інвентарна картка групового обліку об'єктів основних засобів".
Схема організації бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів з використанням зазначених регістрів наведена на рис.1.3.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Первинні документи, що підтверджують суму фактичний витрат на придбання об'єктів ОЗ або НМА

Регістр формування первісної вартості об'єктів ОЗ або НМА

Регістр формування первісної вартості об'єктів ОЗ або НМА

...

Регістр (відомість) нарахування амортизації

Розділ II «Розрахунок витрат на придбання основних засобів, прийнятих при розрахунку податкової бази по єдиному податку» Книги обліку доходів і витрат (у частині витрат на придбання об'єктів ОЗ) Розділ I "Доходи і витрати» Книги обліку доходів і витрат (у частині витрат на придбання об'єктів НМА)

Рис. 1.3. Схема організації бухгалтерського обліку ОС і НМА
Для ведення бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, організаціям і підприємцям немає необхідності відображати операції на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку, а досить самостійно розробити необхідні регістри бухгалтерського обліку, що дозволяють накопичувати інформацію про первісну та залишкову вартість наявних об'єктів основних засобів і нематеріальних активів. [ 28, с.12] Такими регістрами можуть бути:
- Регістр формування первісної вартості об'єктів основних засобів або нематеріальних активів;
- Регістр нарахування амортизації.
Форми розроблених регістрів з обліку основних засобів і нематеріальних активів необхідно зафіксувати в обліковій політиці.
Регістр формування первісної вартості об'єктів основних засобів і нематеріальних активів складається при вступі в організацію відповідних об'єктів.
При складанні даного регістра, первісна вартість основних засобів і нематеріальних активів формується з сукупності витрат платника податків пов'язаних з придбанням ним зазначених об'єктів. Відповідно до ПБО 6 / 01 і ПБУ 14/2000 до витрат на придбання об'єкта основних засобів або нематеріальних активів відносяться:
- Суми, сплачені за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням об'єкта основних засобів або нематеріальних активів;
- Суми, сплачені згідно з договором постачальнику (продавцю);
- Винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям через які було придбано відповідний об'єкт;
- Реєстраційні збори, митні збори, патентні та інші платежі, вироблені у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів або нематеріальних активів;
- Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів або нематеріальних активів;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням об'єкта основних засобів або нематеріальних активів. До іншим видатках зокрема відносяться, нараховані до прийняття об'єкта основних засобів або нематеріальних активів до бухгалтерського обліку, відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цього об'єкта.
Зроблені витрати, в обов'язковому порядку, повинні бути документально підтверджені відповідними первинними документами.
Сформована в даному регістрі первісна вартість, прийнятих до бухгалтерського обліку, об'єктів основних засобів або нематеріальних активів переноситься у форми № ОЗ-1, № ОЗ-6 або № НМА-1.
Регістр нарахування амортизації застосовується для формування даних про величину залишкової вартості значаться в обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів. У даному регістрі відображаються щомісячні амортизаційні відрахування, при цьому амортизація відраховується згідно з відповідними ПБО, а після закінчення звітного періоду тут розраховується залишкова вартість прийнятих до обліку основних засобів і нематеріальних активів.
Регістр формування первісної вартості об'єктів основних засобів і нематеріальних активів складається на кожний об'єкт, що надійшов окремо.
Також у форму регістру нарахування амортизації необхідно включити дані про вибулих протягом звітного періоду об'єктах основних засобів і нематеріальних активів. Це необхідно для того, щоб при обчисленні залишкової вартості зазначених об'єктів, помилково не включити залишкову вартість вибулих об'єктів.
Даний регістр необхідно складати відразу на всі об'єкти основних засобів і нематеріальних активів щомісячно наростаючим підсумком.

Податкова база

Податкова база залежить від того, який об'єкт оподаткування вибрав платник податків. Для платників податків, які взяли в якості об'єкта оподаткування доходи, податкова база буде рівна грошовому вираженню отриманих у звітному (податковому) періоді доходів. Причому, такий порядок визначення податкової бази дійсний тільки до 2004 р. включно. Починаючи з 1 січня 2005 р для всіх платників податків, які застосовують УСНО, об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, а податкова база відповідно грошовому вираженню доходів зменшених на величину витрат.
При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду, тобто отримані доходи і здійснені витрати в поточному кварталі підсумовуються з доходами і витратами за попередні квартали.
Особливістю оподаткування організацій і індивідуальних підприємців, які перейшли на УСНО, є обов'язок сплати за певних обставин мінімального податку.
Платник податків, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок. Сума мінімального податку обчислюється у розмірі 1 відсотка від податкової бази, якою є доходи.
При цьому обумовлено, що платник податку має право в наступні податкові (але не звітні) періоди включити різницю між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє відповідно до положення пункту 7 ст. 346.18 НК РФ.
Пункт 7 ст. 346.18 НК РФ встановлює правила і порядок зменшення податкової бази на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких платник податків застосовував УСНО і використовував в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. При цьому під збитками розуміється перевищення доходів над витратами. Зрозуміло, доходи і витрати визначаються порядком, встановленим для організацій і підприємців, що перейшли на УСНО.
Зазначений збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30 відсотків. При цьому решта збитку може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.
Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку і суму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду, на протязі всього терміну списання збитку.
Для забезпечення правильного списання збитків необхідно вести відокремлений облік кожного збитку та динаміку його списання.
Збиток, отриманий платником податку при пріме6ненія загального режиму оподаткування, не приймається при переході на УСНО. Аналогічно, збиток, отриманий при застосуванні УСНО, не приймається при переході на загальний режим оподаткування.
Платник податків, який перейшов на УСНО і вибрав в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, у 2004 р отримав дохід у розмірі 9000 тис. руб. та здійснив витрати на величину 8500 тис. руб. Необхідно розрахувати суму податку, що підлягає сплаті.
Сума податку, обчисленого в загальному порядку, становить:
тис. руб.
Сума мінімального податку становитиме:
тис. руб.
Так як сума мінімального податку перевищує суму податку обчисленого в загальному порядку, то платник податку повинен сплатити мінімальний податок в розмірі 90 тис. руб. Різниця між сумою мінімального податку і податку обчисленого в загальному порядку, у розмірі 15 тис. руб., Може бути включена у витрати при обчисленні податкової бази в наступні податкові періоди, або збільшити суму збитку, стерпного на майбутні податкові періоди. [17, с. 132]
Платник податків, який застосовує УСНО і вибрав в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, у 2004 р отримав дохід 800 тис. руб. та здійснив витрати на суму 1200 тис. руб. У 2005 р дохід склав 2100 тис. руб., А витрати - 1100 тис. руб. Необхідно розрахувати податкові бази за 2004 і 2005 р.
У 2004 р платник податків зазнав збитків у розмірі:
1200 - 800 = 400 тис. руб.
Т. до податкова база за цей податковий період дорівнює нулю, то платник податку повинен сплатити мінімальний податок в розмірі:
тис. руб.
Загальна сума збитків за 2004 г (включаючи мінімальний дохід) 408 тис. крб.
Податкова база за 2005 р складе:
2100 - 1100 = 1000 тис. руб.
Цю суму можна зменшити на величину збитків, понесених в 2004 р, але не більше ніж на 300 тис. руб. (30% від податкової бази). Разом податкова база за 2005 р з перенесеними збитками за 2003 р складе;
1000 -300 = 700 тис. руб.
Величина нерозподілених збитків, у сумі 108 тис. руб. (408 тис. руб. - 300 тис. руб.), Можна буде списати в наступні податкові періоди до 2013 р. включно.

Порядок обчислення і сплати податку

Для платників податків, які застосовують УСНО, податковим періодом визнається календарний рік, який складається з трьох звітних періодів. Звітними періодами визнається перший квартал, півріччя і дев'ять місяців. За результатами податкового періоду платник податку обчислює і сплачує суму податку, а за підсумками звітного періоду платник податку обчислює і сплачує суму квартального авансового платежу.
Сума податку обчислюється платником податку самостійно за підсумками податкового періоду, як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Розмір податкової ставки залежить від того, який об'єкт оподаткування вибрав платник податків. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, то процентна ставка встановлена ​​в розмірі 15 відсотків. У разі якщо в якості об'єкта оподаткування платник податків вибрав доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлена ​​в розмірі 15 відсотків.
Платник податків, який застосовує УСНО, за підсумками кожного звітного періоду повинен обчислити суму квартального авансового платежу наростаючим підсумком відповідно за перший квартал, півріччя і дев'ять місяців, з урахуванням раніше сплачених квартальних авансових платежів за попередні звітні періоди.
Платник податків, який застосовує УСНО і вибрав в якості об'єкта оподаткування доходи, може зменшити суму податку (квартального авансового платежу) за податковий (звітний) період на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених за той же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації про обов'язкове пенсійне страхування, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума податку (авансового платежу) не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування. Платники податків, що прийняли в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, таке зменшення суми податку зробити не можуть, так як зазначені внески та допомоги включаються до складу витрат при обчисленні податкової бази.
Сплачені квартальні авансові платежі, за підсумками звітного періоду, зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.

Рис. 1.4. Алгоритм розрахунку податку для об'єкта оподаткування - доходи
Рис. 1.5. Алгоритм розрахунку суми квартального авансового платежу за звітний період для об'єкта оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат

Рис. 1.6. Алгоритм розрахунку суми податку за податковий період для об'єкта оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат
Як видно з наведених вище схем, може виникнути ситуація, коли у платника податку за рахунок виключення сум податку, сплаченого за попередні звітні періоди з'явиться переплата за єдиним податком. Така ситуація цілком реальна - наприклад, у другому та наступних кварталах у платника податків, що прийняв в якості об'єкта оподаткування доходи зменшені на величину витрат, доходів практично може й не бути, але він продовжує нести витрати, в тому числі і постійні. Для такого випадку ст. 78 НК РФ передбачена можливість заліку в рахунок майбутніх платежів або повернення надміру сплаченої суми податку. Залік або повернення зайво сплачених сум податку здійснюється з письмової заяви платника податків. [23, с.13]
Платник податків, який застосовує УСНО і вибрав в якості об'єкта оподаткування доходи, у 2004 р отримав наступні доходи:
у першому кварталі - 3000 тис. руб.;
у другому кварталі - 2000 тис. руб.;
у третьому кварталі - 5000 тис. руб.;
у четвертому кварталі - 4000 тис. руб.,
та здійснив сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування в розмірі (з вирахуванням суми відшкодованої ФСС РФ):
у першому кварталі - 10 тис. руб.;
у другому кварталі - 10 тис. руб.;
у третьому кварталі - 10 тис. руб.;
в четвертому кварталі - 10 тис. руб.
Необхідно розрахувати суми квартальних авансових платежів за підсумками звітних періодів та суму податку, що підлягає доплаті, за наслідками податкового періоду.
Суми квартальних авансових платежів складуть:
за перший звітний період 3000 х 6% - 10 = 170 тис.руб.;
за другий звітний період (3000 + 2000) х 6% - 10 - 10 - 170 = 110 тис. крб.;
за третій звітний період (3000 + 2000 + 5000) х 6% - 10 - 10 - 10 - 170 - 110 = 290 тис. руб.
Сума податку, що підлягає доплаті, за наслідками податкового періоду:
(3000 + 2000 + 5000 + 4000) х 6% - 10 - 10 - 10 - 10 - 170 - 110 - 290 = 230 тис. руб.
Сума податку, сплачена протягом податкового періоду склала:
170 + 110 + 290 + 230 = 800 тис.руб.
При обчисленні сум авансових платежів (податку) суми сплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування приймалися до відрахування в повному розмірі, тому що вони не зменшували суми авансових платежів (податку) більш ніж 6,6% (у другому звітному періоді).
Організація, яка застосовує УСНО і вибрала в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на суму витрат, в 2004 р отримала такі доходи і здійснила витрати:
у першому кварталі - доходи 5000 тис. руб., витрати 4500 тис.руб.;
у другому кварталі - доходи 4500 тис. руб., витрати 4000 тис.руб.;
у третьому кварталі - доходи 4700 тис. руб., витрати 3400 тис.руб.;
у четвертому кварталі - доходи 1200 тис. руб., витрати 2000 тис. руб.;
Суми квартальних авансових платежів складуть:
за перший звітний період (5000 - 4500) х 15% = 75 тис.руб;
за другий звітний період (5000 + 4500 - 4500 - 4000) х 15% - 75 = 75 тис. руб.;
за третій звітний період (5000 + 4500 + 4700 - 4500 - 4000 - 3400) х 15% - 75 - 75 = 195 тис. крб.;
Сума податку за наслідками податкового періоду дорівнює:
(5000 + 4500 + 4700 + 1200 - 4500 - 4000 - 3400 - 2000) х 15% = 225 тис. руб.
Сума мінімального податку за підсумками податкового року складе:
(5000 + 4500 + 4700 + 1200) х 1% = 154 тис. руб. <225 тис. руб.
Сплата мінімального податку не проводиться, а сплаті до бюджету підлягає сума податку в розмірі 225 тис. руб.
Сума податку, що підлягає доплаті до бюджету, за наслідками податкового періоду:
225 - 75 -75 -195 = - 120 тис. руб.
Знак "-" вказує те, що у платника податків виникла переплата з податку. Таким чином, платник податку може вимагати у податкових органів заліку або повернення надміру сплаченої суми податку у розмірі 120 тис. руб.
Податкова декларація - письмова заява платника податків про отримані доходи і проведені витрати, джерел доходів, податкові пільги та інших даних, пов'язаних з обчисленням податку.
Відповідно до абзацу 2 п. 1 ст. 80 НК РФ платники податків, які застосовують УСНО, крім декларації по єдиному податку, також зобов'язані подавати декларації за іншими податками, що підлягають сплаті відповідно до законодавства про податки і збори (наприклад, декларації з ПДФО, регіональним, місцевим податкам і т. д.).
Платники податків - організації подають податкові декларації до податкових органів за місцем знаходження, платники податків - індивідуальні підприємці - за місцем свого проживання.
Платники податків, які застосовують УСНО, подають податкову декларацію по єдиному податку за підсумками звітних (квартальні декларації) та податкового (річна декларація) періодів. Квартальні декларації платники податків - організації й індивідуальні підприємці подають не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Річну декларацію платники податків - організації представляють не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом, платники податків - індивідуальні підприємці - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. За порушення встановлених термінів встановлені відповідні стягнення.
Форми податкової декларації та інструкції щодо заповнення затверджується Міністерством Російської Федерації з податків і зборів. [6]

Особливості податкового обліку при зміні податкового режиму

Як вже було зазначено вище платники податків, які перейшли на УСНО, при визначенні доходів і витрат використовують касовий метод, а при застосуванні загального режиму оподаткування організації можуть застосовувати як касовий метод, так і метод нарахування. Відмінність цих методів полягає різних принципах визнання, для цілей оподаткування, дати отримання доходів і здійснення витрат. Якщо при застосуванні загального режиму оподаткування використовується касовий метод, то при переході на УСНО ніяких труднощів не виникне. Це твердження також вірно при переході з УСНО на основний режим з використанням касового методу. Проте коли при застосуванні загального режиму використовується метод нарахування, то при переході на УСНО або повернення з неї можуть виникнути деякі складності у визначенні податкової бази. У цій ситуації необхідно керуватися перехідними положеннями, встановленими ст. 346.25 НК РФ, які забезпечують облік всіх доходів і витрат, а також виключають можливість їх подвійного рахунку.
При переході із загального режиму оподаткування з використанням методу нарахування організації повинні керуватися наступними правилами:
1. до податкової бази при обчисленні єдиного податку включаються отримані аванси за договорами, виконання яких належить при застосуванні УСНО (непогашена кредиторська заборгованість покупцям). Це обумовлено тим, що такі суми не були раніше враховані у складі доходів при обчисленні податку на прибуток організації. Датою отримання цих доходів визнається дата переходу на УСНО;
2. не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на УСНО, за договорами, виконаних в період застосування загального режиму оподаткування (грошові кошти в рахунок погашення кредиторської заборгованості покупців) тому що вони були враховані в складі доходів при обчисленні податку на прибуток організації ;
3. витрати, сплачені в період застосування загального режиму оподаткування та здійснені після переходу на УСНО, включаються до складу витрат при визначенні податкової бази по єдиному податку в момент їх здійснення (дебіторська заборгованість постачальників);
4. не віднімаються з податкової бази витрати, сплачені після переходу на УСНО, в оплату витрат платника податку за договорами, виконаних в період застосування загального режиму.
Перехідні положення також встановлені з податкового обліку основних засобів. Основні засоби, придбані та оплачені в період застосування загального режиму оподаткування, на дату переходу на УСНО в податковому обліку відображаються за залишковою вартістю.
Основні засоби, придбані в період застосування загального режиму, оплата яких буде здійснена після переходу на УСНО, враховуються в податковому обліку за залишковою вартістю починаючи з місяця, наступного за місяцем оплати.
При поверненні з УСНО на загальний режим оподаткування з використанням методу нарахування організації виконують наступні правила:
1. в податкову базу по податку на прибуток не включаються кошти, отримані після переходу на загальний режим оподаткування, якщо за правилами податкового обліку зазначені суми були включені до доходів по обчисленні податкової бази при застосуванні УСНО;
2. витрати, здійснені після переходу на загальний режим оподаткування, визнаються витратами, віднімається з податкової бази, на дату їх здійснення незалежно від дати оплати таких витрат.
Крім перехідних положень щодо доходів і витрат, також встановлено перехідне положення з податкового обліку об'єктів основних засобів, дотримуватися якого повинні платники податків, які застосовують як метод нарахування, так і касовий метод:
1. при переході на загальний режим оподаткування в податковому обліку на дату переходу відображається залишкова вартість основних коштів, що визначається виходячи з їх первісної вартості за вирахуванням обчислених сум амортизації, за період застосування УСНО. При цьому суми витрат на придбання основних засобів, прийнятих при обчисленні податкової бази за цей період, якщо вони перевищили суми амортизації, обчислені відповідно до глави 25 НК РФ, не зменшують залишкову вартість основних засобів на дату переходу платника податків на загальний режим оподаткування, а отримана різниця визнається доходом при переході на загальний режим оподаткування.
З наведеного вище положення з обліку об'єктів основних засобів слід, що при переході на загальний режим оподаткування платник податків, по кожному об'єкту основних засобів, повинен провести перерахунок сум амортизації і визначити залишкову вартість. Для індивідуального підприємця, які прийняли рішення про перехід на УСНО, в Податковому кодексі Російської Федерації не передбачено будь-яких перехідних положень.
Організацією після переходу на УСНО придбаний об'єкт основних засобів вартістю 120 тис. руб. і терміном корисного використання п'ять років. Витрати з придбання об'єкта основних засобів були одноразово прийняті до податкового обліку. Після закінчення трьох років організація перейшла на загальний режим оподаткування. Необхідно розрахувати залишкову вартість об'єкта основних засобів на дату переходу на основний режим і суму доходу прийнятої для цілей оподаткування, отриманої в результаті такого перерахунку.
Визначення залишкової вартості проводиться відповідно до глави 25 НК РФ. Норма амортизаційних відрахувань за один рік дорівнює:
120 тис.руб. : 5 років = 24 тис. руб.
За період застосування УСНО, за правилами глави 25 [1], могла бути нарахована амортизація в сумі:
24 тис. руб. х 3 роки = 72 тис. руб.
Величина залишкової вартості на момент переходу на загальний режим оподаткування:
120 тис. руб. - 72 тис. руб. = 48 тис.руб.
На цю ж суму слід збільшити податкову базу при розрахунку податку на прибуток організації оскільки вона дорівнює різниці між витратами на придбання об'єкта основних засобів, прийнятих при застосуванні УСНО, і можливої ​​суми амортизаційних відрахувань за цей же період.
Таким чином, встановлений законодавством Російської Федерації спеціальний податковий режим у вигляді спрощеної системи оподаткування (УСНО) орієнтований на суб'єкти малого підприємництва, до яких відносяться індивідуальні підприємці і юридичні особи, які відповідають критеріям, встановленим НК РФ. Даний режим є пільговими, оскільки зазначені вище суб'єкти підприємництва, що застосовує даний режим оподаткування, наділяються деякою перевагою в порівнянні з платниками податків застосовують загальний режим. Одна з пільг полягає в тому, що організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСНО звільняються від ведення бухгалтерського обліку, за винятком об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, що дозволяє відмовитися від трудомісткої роботи з ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, і тим самим скоротити витрати на кваліфіковану працю бухгалтера та організацію бухгалтерського обліку.

РОЗДІЛ 2. Спрощена система оподаткування

У ТОВ «ХЛІБОКОМБІНАТ»

2.1. Організаційно-економічна характеристика підприємства

Фірма ТОВ «Хлібокомбінат» є Товариством з обмеженою відповідальністю. Товариство є юридичною особою, має печатку із своїм найменуванням, розрахунковий та позичковий рахунки в банках.
Засновники товариства є фізичні особи.
Повне офіційне найменування товариства - Товариство з обмеженою відповідальністю «Хлібокомбінат».
Юридична адреса: 413362, Саратовська обл., М. Новоузенськ, Хлібний містечко, д. 28.
Телефон: 2-91-55
ІПН: 6422086705
рс 40702810656270100150
Банк: Новоузенськ ОСБ 3966 г.Новоузенск
Саратовське ОСБ 8622 Саратов
Загальна чисельність працюючих у фірмі ТОВ «Хлібокомбінат» становить 49 осіб.
Форма власності - приватна.
Статутом Фірми ТОВ «Хлібокомбінат» передбачені наступні види діяльності:
- Оптова, роздрібна торгівля, в тому числі шляхом створення торгових баз, комерційних центрів, ларьків, магазинів;
- Побутове обслуговування та надання інших платних послуг населенню;
- Здача майна в оренду;
- Виробництво та реалізація продукції наукового, промислового,
культурно-оздоровчого, сільськогосподарського призначення, продовольчих і промислових товарів;
- Заготівельна діяльність, в тому числі збір та реалізація сировини з дикорослих лікарських рослин (крім занесених до Червоної книги Росії);
- Пасажирські та вантажні перевезення автомобільним транспортом;
- Транспортні та транспортно-експедиційні послуги;
- Будівельна діяльність;
- Юридичні послуги;
- Виробництво окремих видів будівельних матеріалів, конструкцій і виробів;
- Освітня діяльність;
- Туристична діяльність, готельний бізнес;
- Фармацевтична діяльність;
- Діяльність з надання ритуальних послуг;
- Організація і проведення лотерей;
- Ветеринарна діяльність;
- Здійснення інших видів діяльності, не заборонених чинним законодавством і не суперечать предмету і основним завданням діяльності товариства.
Функції, що виконуються працівниками відділу бухгалтерії:
1. Начальника відділу бухгалтерії та корпоративних фінансів.
Відповідно до завдань, поставлених перед фінвідділом ТОВ «Хлібокомбінат» за складання та виконання бюджету, начальник відділу очолює роботу по складанню і виконанню бюджету:
Організовує роботу по складанню і виконанню бюджету підприємства, щодо дотримання режиму економії, організовує і виконує роботу з складання зводу бюджету, очолює роботу з розрахунку показників проектів бюджетів, розрахунків до нього, пояснювальних записок, доповідей, проектів, постанов для подання у вищестоящі органи, забезпечує своєчасність та правильність фінансування з бюджету підприємств, організацій та установ, готує зауваження і пропозиції за результатами аналізу звітності перевірок, а також матеріали та пропозиції з питань виконання бюджету та зміцненню кошторисно-фінансової дисципліни, готує проекти висновків з питань, які виникають у процесі складання та виконання бюджету міста, розробляє пропозиції щодо вдосконалення бюджетної роботи і підвищення кваліфікації рахункових фінансових працівників відділів виконкому та працівників по бюджету районних фінвідділу, керує роботою бухгалтерії, відділу бухгалтерії очолює роботу з розрахунку показників проектів нижчестоящих бюджетів.
2. Провідний фахівець з бухгалтерії:
Готує організаційні матеріали щодо складання проекту бюджету, приймає участь в складанні бюджету ТОВ «Хлібокомбінат», складає річну з поквартальною розбивкою розпис доходів і видатків бюджету ТОВ «Хлібокомбінат», готує листи відділенням Банків про затверджені нормативи відрахувань від державних податків і доходів, веде облік змін по доходах і витратах і становить уточнений план.
Враховуючи, що наведені вище організаційно - економічні характеристики підприємства як не можна краще підходять для вирішення поставлених у роботі завдань, ми спробували змоделювати і провести аналіз, а так само порівняти результати фінансово - господарської діяльності ТОВ «Хлібокомбінат» у разі його переходу в 2006 році на УСНО . За основу були взяті реальні показники роботи підприємства в 2005 і 2006 році.

Аналіз податкового тягаря підприємства

Структура доходів і витрат у 2005 - 2006 рр..

У 2005 р. у ТОВ «Хлібокомбінат» дохід склав 2343200 крб. Витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності організації, склали 2231594 крб.
У 2006 р дохід ТОВ «Хлібокомбінат» склав 2487600 крб. Розмір витрат за рік склала 2135269 крб. Повний перелік та суми отриманих доходів та здійснених витрат, а також сплачених податків і внесків у 2005 і 2006 р наведені в таблиці 2.1. Сума ПДВ по придбаних товарах і послугах у 2006 р включена до собівартості робіт і виділена в таблиці окремим рядком.

Таблиця 2.1.
Структура витрат ТОВ «Хлібокомбінат», руб.

Найменування показника	Аналізований період
	2005 р	2006 р
Витрати:
- Амортизаційні нарахування ОС. Та НМА;	67 770	---
- Витрати на придбання ОЗ;	---	70 938
- Витрати на придбання ліцензії;	---	5 967
- Заробітна плата;	1 421 010	1 495 800
- ЕСН;	461 568	---
- Внески до пенсійного фонду;	. Включені в ЕСН	191 263
- Допомоги по тимчасовій непрацездатності з коштів організації;	---	17 070
- Платежі за оренду офісу;	158 400	172 800
- Обслуговування охоронно-пожежної сигналізації;	7 500	7 500
- Послуги зв'язку;	15 000	14 458
- Витрати на відрядження;	30 784	27 384
- Компенсація за використання особистого автомобіля;	28 800	28 800
- Витрати на канцтовари;	13 850	14 583
- Технічне обслуговування оргтехніки;	7 500	7 500
- Витрати на оновлення електронних баз даних;	9 832	9 832
- Оплата послуг банку;	4 752	4 750
- Податок на майно організації	4 828	---
- ПДВ по придбаних товарах і товарах і послугах, що включається в. Собівартість	---	66 624
Всього витрат	2 231 594	2 135 269
Виручка від реалізації	2 343 200	2 487 600
ПДВ	468 640	---
Оподатковуваний прибуток	111 606	352 331
Податок на прибуток організації, 15%	16 741	---
Єдиний податок, 15%	---	52 850
Чистий прибуток	84 821	299 481

Аналіз структури виручки 2005 і 2006 р

Після розгляду даних, наведених у таблиці 2.1., На рис.2.1. і на рис.2.2. побудовано дві кругових діаграми, в яких показана структура виручки в 2005 р і 2006 р, відповідно.

Рис.2.1. Структура виручки ТОВ «Хлібокомбінат» в 2005 р.

Рис.2.2. Структура виручки ТОВ «Хлібокомбінат» у 2006 р.
Якщо розглянути дані діаграми можна зробити наступні висновки:
- В результаті збільшення оподатковуваного прибутку, яка була базою для обчислення податку на прибуток у 2005 р і для обчислення єдиного податку в 2006 р, відбулося збільшення податку, що сплачується з прибутку, приблизно в два рази.
- Явним зміною в структурі виручки при переході на УСНО є включення ПДВ в собівартість продукції. Так сума ПДВ, включена в собівартість у 2006 р склала 2,7%. Також слід зауважити, що звільнення від обов'язку сплати ПДВ при застосуванні УСНО в деяких випадках може зменшити привабливість організації для споживачів.
- Велика частка заробітної плати в структурі виручки в ТОВ «Хлібокомбінат». Так 2005 і 2006 р близько 60% отриманої виручки витрачалися на оплату праці персоналу.
- Після того, як змінився податковий режим відбулося зменшення виплат на соціальні потреби в 2006 р в порівнянні з 2005 р більш ніж у два рази. Дане зменшення відбулося в результаті звільнення організації від обов'язку сплати єдиного соціального податку при збереженні обов'язку сплати страхових внесків до пенсійного фонду та оплати лікарняних аркушів.
- При розгляді діаграм чітко видно суттєве збільшення в 2006 р частки чистого прибутку у виручці (більш ніж у три рази). На це збільшення вплинули відразу кілька факторів.

Аналіз зміни оподатковуваного прибутку

З наведених даних на рис.2.2. частка чистого прибутку в розмірі виручки в 2006 р складає 12,0%, а в 2005 р то ця величина була рівна 3,6%. Абсолютна прирощення чистого прибутку склало 214 660 руб. Збільшення чистого прибутку пояснюється збільшенням оподатковуваного прибутку, тому проведений аналіз впливу окремих факторів на величину оподатковуваного прибутку.
У 2006 р в ТОВ «Хлібокомбінат» оподатковуваний прибуток склав би 352331 крб., Що на 240 725 руб. більше прибутку за 2005р, коли застосовувався загальний режим оподаткування. Збільшення прибутку пов'язане з двома факторами: збільшення виручки від реалізації та зменшення витрат на придбання матеріалів.
Вирахуванням доходів 2005 р з доходів 2006 р визначається збільшення виручки від реалізації, і воно дорівнює:
2487600 - 2 343 200 = 144 400 руб.
Даний результат складає 60% від загального приросту прибутку, який як було показано вище склав 240 725 руб. Збільшення виручки від реалізації також визначається двома чинниками: збільшення ціни реалізації продукції та збільшення обсягу надання послуг.
Розглядаючи збільшення ціни реалізації продукції, слід зазначити, що зростання цін на сировину в 2006 р. був незначний. У 2006 р. обсяг виробництва збільшився на 6,2% в порівнянні з 2005 р.
При цьому збільшення чисельності співробітників в 2006 р не було, отже, збільшення виручки від реалізації відбулося через збільшення продуктивності на 6%. Останнє збільшення прибутку обумовлене зменшенням витрат і складає 40% від загального приросту прибутку.
Зменшення витрат в першу чергу пов'язано з переходом на спрощену систему оподаткування, зокрема із звільненням платника податків від сплати єдиного соціального податку.
Так сума єдиного соціального податку, сплачена у 2005 р склала 461 568 руб., А сума виплат на соціальні потреби (внески в пенсійний фонд, допомоги по тимчасовій непрацездатності), обов'язок сплати яких встановлена ​​при застосуванні УСНО, в 2006 р склали 208 333 руб.
Таким чином, економія при звільненні від обов'язку сплати єдиного соціального податку у 2006 р склала:
461 568 - 208 333 = 253 235 руб.
Також, зменшення витрат пов'язане зі звільненням організації від обов'язку сплати у 2006 податку на майно, величина якого включається в собівартість і в 2005 р склала 4 828 руб.
Але так як організація ТОВ «Хлібокомбінат» у 2006 р не була платником податку ПДВ, у зв'язку із застосуванням УСНО, то суми ПДВ пред'явлені раніше організації постачальниками товарів і послуг були включені до собівартості робіт у розмірі 66 624 руб.
Збільшення витрат на придбання основних засобів і нематеріальних активів, пов'язане зі зміною порядку їх обліку, так само:
70938 + 5967 - 67 770 = 9135 руб.
Збільшення інших витрат, пов'язаних із зростанням цін на окремі види товарів та послуг, а також збільшення їх витрати, склало 11 189 крб.
Збільшення витрат у зв'язку із збільшенням фонду заробітної плати дорівнює:
1495800 - 1 421 010 = 74 790 руб.
Всього зменшення витрат у 2006 р у порівнянні з 2005 г склало:
253235 + 4 828 - 66 624 - 74 790 - 9135 - 11 189 = 96 325 руб.
Приріст оподатковуваного прибутку за рахунок зменшення витрат становить 40% від загального приросту.
Отже, на приріст прибутку вплинули такі фактори, як:

-Зменшення витрат на соціальні потреби	+253 235 руб.
-Звільнення від податку на майно організації	+4 828 руб.
-Збільшення інших витрат	-11 189 руб.
-Включення суми ПДВ до собівартості	- 66 624 руб.
-Збільшення фонду заробітної плати	-74 790 руб.
-Збільшення витрат на ОС і НМА	-9135 Руб.
-Збільшення виручки	+144 400 руб.

Знак "-" - вказує на зменшення оподатковуваного прибутку, а знак "+" вказує на те, що зміна даного чинника призвело до збільшення оподатковуваного прибутку. За наведеними вище даними на рис. 2.3. побудована столбиковой діаграма.
.


Рис.2.3. Фактори, що визначили зміна оподатковуваного прибутку в ТОВ «Хлібокомбінат» 2006 р., руб.
Розглядаючи наведену діаграму видно що, основний вплив на приріст оподатковуваного прибутку, а отже, і на величину чистого прибутку, робить зменшення витрат організації на соціальні потреби. Це пов'язано із звільненням організації від обов'язку сплати єдиного соціального податку в 2006 р внаслідок переходу ТОВ «Хлібокомбінат» з 1 січня 2006р на спрощене систему оподаткування. Податковою базою, для зазначеного податку, є фонд заробітної плати, а як видно з наведених вище кругових діаграм, фонд заробітної плати є основним елементом витрат організації
(Він склав 60,6% у 2005 р і 60,1% в 2006 р в загальному обсязі виручки).
Таким чином, звільнення від обов'язку сплати єдиного соціального податку призвело до скорочення витрат і збільшення чистого прибутку, яка може бути використана організацією для цілей її подальшого розвитку.
Застосування УСНО зменшує величину податку, що сплачується з прибутку організації, оскільки ставка податку на прибуток організації, що сплачується при застосуванні загального режиму оподаткування, більше ставки єдиного податку, що сплачується при застосуванні УСНО, коли в якості об'єкта оподаткування обрані доходи, зменшені на величину витрат. Сума, сплаченого податку з прибутку, в 2006 г більше ніж у 2005 р, але дане збільшення викликано тим, що в 2006 р., як це було показано вище, спостерігалося зростання прибутку, яка є податковою базою для обчислення зазначеного податку, в порівнянні з 2005 г, що і призвело до збільшення даного податку.
Одним з параметрів, найбільш повно характеризує економічну вигоду від переходу на УСНО є податковий тягар. Так сума податків, сплачена ТОВ «Хлібокомбінат» у 2005 р, складається з ЄСП, податку на майно організації, податку на прибуток і дорівнює:
461 568 + 4 828 + 26 785 = 493 181 руб.
Величина податкового тягаря в 2005 р склала:
493181/2343200 = 0,21 руб.
Сума обов'язкових платежів і податків у складі: внесків з обов'язкового пенсійного страхування, допомоги по тимчасовій непрацездатності, що виплачуються з коштів організації, ПДВ, що включається в собівартість і суми єдиного податку у 2006 р склали:
191 263 + 17 070 + 66 624 + 52 850 = 327 807 руб.
Величина податкового тягаря в 2006 р склала:
327807/2487600 = 0,13 руб.
З розрахунків видно, що, зміна податкового режиму призвело до зменшення податкового тягаря 0,08 руб.
Показники, що характеризують фінансову діяльність організації в 2005 і 2006 р. і їх зміна в результаті зміни податкового режиму, наведені в таблиці 2.2.
Таблиця 2.2.
Показники господарської діяльності ТОВ «Хлібокомбінат»

Найменування показника	Значення		Зміна
	2005 р	2006 р	абсолютне	відносне
Виручка (грн.)	2 343 200	2 487 600	+144 400	+ 6,2%
Обсяг виконаних робіт	730	775	+ 45	+ 6,2%
Витрати (крб.)	2 231 594	2 135 269	- 96 325	- 4,3%
Оподатковуваний прибуток (грн.)	111 606	352 331	+ 240 725	+ 216%
Рентабельність * (%)	4,7	14,1	+ 9,4	+ 195,8%
Податок на прибуток (грн.)	26 785	52 850	+26 065	+ 97,3%
Чистий прибуток (грн.)	84 821	299 481	+214 660	+ 253,0%
Сума податків та обов'язкових платежів (грн.)	493 181	327 807	- 165 374	- 33,5%
Податковий тягар (руб. / руб.)	0,21	0,13	- 0,08	- 38,1%

- В даному випадку рентабельність визначається як відношення оподатковуваного прибутку до суми виручки.
Таким чином, можна відзначити, що основним наслідком для ТОВ «Хлібокомбінат» від зміни податкового режиму стало звільнення організації від сплати єдиного соціального податку, що істотно скоротило витрати організації і збільшило її прибуток, податковий тягар організації, з переходом на УСНО, зменшилась на 38, 1% і перехід на УСНО є економічно виправданим.

2.2. Аналіз правильності вибору об'єкта оподаткування

ТОВ «Хлібокомбінат»

Рентабельність організації в 2006 р дорівнює:

де 352 331 руб. - Оподатковуваний прибуток (табл. 2.1.)
2487600 крб. - Виручка від реалізації (див. табл. 2.1.)
Як видно отримане значення рентабельності нижче 40%, тому необхідно провести додатковий аналіз впливу страхових внесків до пенсійного фонду та виплат з тимчасової непрацездатності на оптимальність застосування варіантів УСНО.
Сума страхових внесків до пенсійного фонду в 2006 р склала 191 263 руб. (Табл. 2.1.). Податкова база для варіанта А становить 2487600 крб. Сума податку обчислена за варіантом А дорівнює:
Н = 2487600 * 6% = 149 256 руб.,
де Н - сума обчисленого податку;
6% - податкова ставка для варіанту А.
Відповідно до статті 346.21 НК РФ внески до пенсійного фонду не можуть зменшити суму податку більш ніж на 50%, тому величина внесків до пенсійного фонду, прийнятих до відрахування складе:
В ₁ = 149 256 * 50% = 74 628 руб.
Допомоги по тимчасовій непрацездатності, що виплачуються з коштів організації приймаються до відрахування із суми обчисленого податку в повному розмірі і складають:
У ₂ = 17070 руб. (Див. табл.4)
Разом, загальна величина виплат на соціальні потреби, яка приймається до відрахування із суми обчисленого податку, склала:
В = В ₁ + В ₂ = 74 628 + 17 070 = 91 698 руб.
Частка виплат на соціальні потреби в доході визначається за формулою:

Таким чином:
1. Скористатися вищевикладеної методикою вибору об'єкта оподаткування можуть тільки новостворювані організації в 2006 р, тому що з 01.01.2005 застосовується тільки один варіант оподаткування з об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.
2. Відмова від застосування доходів як об'єкта оподаткування при застосуванні УСНО, буде мати такі наслідки:
- Для платників податків, для яких основну частку витрат становлять матеріальні витрати, податковий тягар не збільшиться, так як рентабельність таких підприємства в основному нижче 40% і частка виплат на соціальні потреби в доході невелика;
- Для платників податків, для яких основну частку витрат складає заробітна плата, а отже велика частка виплат на соціальні потреби в доході, які зменшують величину податку податковий тягар може збільшиться.
3. На підставі зробленого аналізу можливих фінансових показників ТОВ «Хлібокомбінат» за 2006 р. у разі його переходу на УСНО можна зробити висновок, що даний режим оподаткування є більш привабливим і економічно доцільним для підприємства.

ВИСНОВОК

На прийняття рішення про доцільність застосування спрощеної системи впливають такі фактори як рентабельність, галузева приналежність бізнесу, категорія покупців.
Питання про те, чи варто застосовувати спрощену систему оподаткування або звичайну систему оподаткування, вирішується на основі звичайного критерію - економічної вигідності - шляхом зважування переваг та недоліків УСНО в кожному конкретному випадку.
Основною перевагою УСНО є зниження податкового тягаря платника податків. Податкове навантаження для підприємств значно зменшується. Навіть якщо порівняти сплату єдиного податку за ставкою 15% від доходів, зменшених на величину витрат, та сплату податку з продажів, податку на майно, ПДВ і ЕСН перевищить на 2% від прибутку підприємця, то вигідніше платити єдиний податок за ставкою 15% від доходів , зменшених на величину витрат.
Значне спрощення бухгалтерського і податкового обліку та звітності дозволяє платнику податків скоротити витрати на бухгалтерію - як оплату праці бухгалтера, так і канцелярські витрати та витрати на автоматизацію обліку.
Спрощення податкових платежів дозволяє друкувати менше платіжок, рідше відвідувати банк, не плутатися в безлічі податкових кодів.

Як показала практика, численні достоїнства спрощеної системи оподаткування зводяться нанівець, одним істотним недоліком, а саме - малі підприємства, що використовують спрощену систему оподаткування стали невигідними партнерами для інших контрагентів. Відбувається це тому, що покупці продукції малих підприємств не можуть прийняти до заліку ПДВ, сплачений малим підприємством постачальнику. Крім цього контрагенти суб'єкта малого підприємництва взагалі не отримують ніякого заліку ПДВ оскільки останній не є платником ПДВ. [29, с. 14]

В аналітичній частині цієї роботи було проведено дослідження впливу на результати господарської діяльності ТОВ «Хлібокомбінат» можлива зміна податкового режиму в 2006 р, зокрема, проведено дослідження зміни структури виручки і вплив різних факторів на зміну оподатковуваного прибутку в 2006 р в порівнянні з 2005 р.

Дане дослідження показало, що для аналізованої організації характерна висока частка заробітної плати в загальному, дохід, що виявилося причиною збільшення чистого прибутку, що залишається в розпорядженні організації, більш ніж у два рази, в результаті обов'язку сплати ЕСН. Так як базою обчислення ЄСП є саме обсяг заробітної плати. Додатково отриманий прибуток може бути спрямована на подальший розвиток бізнесу, що і є метою пільг, що надаються для суб'єктів малого бізнесу. Податковий тягар, в результаті можливого переходу на УСНО, зменшилося б на 8 копійок на 1 карбованець виручки.
На підставі проведеної роботи можна зробити висновок, що УСНО є пільговим режимом оподаткування, який значно спрощує роботу платників податків, одночасно зменшуючи податковий тягар, що сприяє розвитку середнього та малого бізнесу, рівень розвитку якого визначає рівень розвитку економіки країни в цілому.
У разі переходу на спрощену систему в 2006 р у ТОВ «Хлібокомбінат» суттєво зменшилися б податки в сумовому вираженні, спростилося ведення бухгалтерського обліку.

ГЛОСАРІЙ

№ п / п	Нове поняття	Зміст
1	Акциз	Один з видів податку, що представляє не пов'язаний з отриманням доходу продавцем непрямий податок на продаж певного виду товарів масового споживання. Акциз включається в ціну товару і вилучається до державного та місцевого бюджетів
2	Амортизація	(Від лат. Amortisatio - погашення) - обчислений у грошовому виразі знос основних засобів у процесі їх застосування, виробничого використання. Амортизація є одночасно засіб, спосіб, процес перенесення вартості зношених засобів праці на вироблений з їх допомогою продукт. Інструментом відшкодування зносу основних засобів є амортизаційні відрахування у вигляді грошей, що спрямовуються на ремонт або будівництво, виготовлення нових основних засобів. Сума амортизаційних відрахувань включається у витрати виробництва (собівартість) продукції і тим самим переходить в ціну. Виробник зобов'язаний проводити накопичення амортизаційних відрахувань, відкладаючи їх із виручки за продану продукцію. Накопичені амортизаційні відрахування утворюють амортизаційний фонд у вигляді грошових коштів, призначених для відтворення, відтворення зношених основних засобів
3	Біржові котирування	Реєстрація біржовими органами стихійно склалися курсів цінних паперів (акцій і облігацій) і цін на окремі біржові товари з урахуванням відбулися біржових угод. Є одним з показників біржової кон'юнктури, відбиває співвідношення попиту та пропозиції на цінні папери
4	Лікарняний лист	Документ, що засвідчує тимчасову непрацездатність працівника. У деяких випадках (при наданні відпустки по догляду за хворим, з карантину, для санітарно-курортного лікування) Б.Л. видається працездатним робітником по найму
5	Позареалізаційні доходи	Доходи підприємства, фірми, не пов'язані з виробництвом і реалізацією основної продукції, отримані відсотки, пені, штрафи
6	Індивідуальні підприємці	Фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також фізичні особи, самостійно здійснюють на свій ризик діяльність, спрямовану на систематичне отримання доходу від надання платних послуг, і не підлягають реєстрації в цій якості у відповідності до законодавства Російської Федерації
7	Курсова різниця	Різниця між рубльової оцінкою відповідного активу або зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті, обчисленої за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату виконання зобов'язань з оплати або звітну дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, і рублевої оцінкою цих активу і зобов'язання, обчисленої за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату прийняття їх до бухгалтерського обліку в звітному періоді або звітну дату складання бухгалтерської звітності за попередній звітний період
8	Ломбард	Кредитна установа, яка видає позики під заставу рухомості, а також приймаюча її на зберігання. Назва походить від італ. провінції Ломбардія, де купці займалися подібними операціями
9	Податковий агент	Податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до Податковим кодексом РФ покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків
10	«Податковий тягар»	Міра, ступінь, рівень економічних обмежень, що створюються відрахуванням коштів на сплату податків, відволіканням їх від інших можливих напрямів використання. Величина податкового тягаря залежить насамперед від видів податків і податкових ставок. Кількісно податкове навантаження може бути виміряна відношенням загальної суми податкових вилучень за певний період до суми доходів суб'єкта оподаткування за той же період
11	Податкова декларація	Податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку і (або) інші дані, пов'язані з обчисленням і сплатою податку
12	Прибуток	Перевищення доходів від продажу товарів і послуг над витратами на виробництво і продаж цих товарів; узагальнюючий показник фінансових результатів господарської діяльності; визначається як різниця між виручкою від реалізації продукту господарств, діяльності та сумою витрат факторів виробництва на цю діяльність у грошовому вираженні
13	Рентабельність	(Від ньому. Rentabel - прибутковий) - ефективність, прибутковість, прибутковість підприємства або підприємницької діяльності. Кількісно рентабельність обчислюється як частка від ділення прибутку на витрати, витрати ресурсів, що забезпечують отримання прибутку. Рентабельність продукції визначається як відношення прибутку від її реалізації до собівартості. Рентабельність виробництва визначається як відношення прибутку, принесеної виробництвом, до вартості основних засобів
14	Статутний капітал	Сума капіталу, яку виділяють акціонерні товариства та інші підприємства для початку діяльності. Визначається договором і статутом. У.к. створюється за рахунок виручки від продажу акцій, приватних вкладень капіталів, державних коштів, а також ноу-хау, патентів, ліцензій і т.д. У У.к. входить вартість основних і оборотних коштів

СПИСОК
1. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998р. N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000р. N 117-ФЗ (в ред. Від 8 листопада 2007 р.)
2. Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
3. Федеральний закон від 15.12.2001 № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" (ред. від 31.12.2002).
4. Федеральний закон від 24.07.98 № 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань" (ред. від 26.11.2002).
5. Федеральний закон від 02.04.93 № 4737-1 "Про збір за використання найменувань" Росія "," Російська Федерація "і утворених на їх основі слів і словосполучень" (ред. від 28.04.97)
6. Наказ Мінфіну РФ від 19 грудня 2006 р. N 176н "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 17 січня 2006 р. N 7Н" Про затвердження форми податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та Порядку її заповнення "
7. Наказ Мінфіну РФ від 27 листопада 2006 р. N 152н "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 2005 р. N 167н" Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, та Порядку її заповнення "
8. Наказ Мінекономрозвитку РФ від 3 листопада 2005 р. N 284 "Про встановлення коефіцієнта-дефлятора з метою застосування глави 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації" Спрощена система оподаткування "на 2006 рік"
9. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н.
10. Гуев О.М. Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації: Частина друга: Розділи VIII.1-IX: Глави 26.1-30. - "Іспит", 2005 р. - 415с.
11. Толкушкін А.В. Постатейний коментар до глави 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації "Спрощена система оподаткування". - Система Гарант, 2005 р.
12. Практична податкова енциклопедія. Том 9. Спрощена система оподаткування (за ред. Бризгаліна А.В. - 2003 - 2007 р.) - 360С.
13. Феоктистов І.А. Коментар до останніх змін, внесених до НК РФ: ПДВ, податок на прибуток, "спрощенка", ЕНВД і ЕСХН (Коментар до Федеральним законам від 16 травня 2007 р. N 76-ФЗ, від 17 травня 2007 р. N 85-ФЗ) . - "ГроссМедіа", 2007 р. - 182с.
14. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Спеціальні податкові режими. Спрощена система оподаткування. Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності. - "Податки та фінансове право", 2007 р. - 245с.
15. Кислов Д.В. Малий бізнес: облік і податки. - "Статус-Кво 97", 2007 р. - 310с.
16. Касьянов А.В., Кислов Д.В., Курбангалеева О.А. Доходи і витрати при спрощеній системі оподаткування. - "ГроссМедіа", 2006 р. - 226с.
17. "Спрощенка". Податковий звіт. - "Статус-Кво 97", 2006 р. - 252с.
18. Морозова Ж.А. "Спрощенка" у запитаннях і відповідях. (4-е вид., Перероб.). - "Статус-Кво 97", 2006 р. - 340С.
19. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Спеціальні режими оподаткування. Спрощена система оподаткування. Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності. - "Податки та фінансове право", 2005 р. - 212с.
20. Петров А.В. Як зменшити податки фірми. - "Бератор-паблішинг", 2005р. - 224с.
21. Заробітна плата при спрощеній системі оподаткування (за ред. І. А. Толмачова). - "ГроссМедіа", 2007 р. - 192с.
22. Малий бізнес: податки і звітність (за ред. Оганесова А.Р.). (2-е видання) - "Головбух", 2005 р. - 284с.
23. Спрощена система оподаткування. Ситуації та порядок їх вирішення (А. Є. Суглобов, "Консультант бухгалтера", N 9, вересень 2007 р.) с. 12-13
24. Перехід із загального режиму оподаткування на спрощену систему оподаткування. Арбітражна практика (С. В. Рогов, "Консультант бухгалтера", N 9, вересень 2007 р.) с.13-14.
25. Коментар до Федерального закону від 17.05.2007 N 85-ФЗ "Про внесення змін до глави 21, 26.1, 26.2 і 26.3 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" (М. В. Вискваркіна, "Податковий вісник: коментарі до нормативних документів для бухгалтерів" , N 9, вересень 2007 р.) с. 14-16.
26. Виписка рахунків-фактур організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування. Податкові наслідки для сторін угоди (М. А. Клімова, "Податковий вісник", N 9, вересень 2007 р.) с. 24-26.
27. Санкції за договором: на що звернути увагу при УСН (М. А. Пархачева, "Спрощенка", N 8, серпень 2007 р.) с. 9.
28. Використовуємо бланки суворої звітності (Ю. А. Нікерова, "Спрощенка", N
8, серпень 2007 р.) с. 12.
29. Причини, за якими в контрагенти вибирають "спрощенців" (Л. А. Масленнікова, "Спрощенка", N 8, серпень 2007 р.) с. 14-15.
30. Спрощена система оподаткування для організацій торгівлі (Є. В. Бехтерєва, "Гаряча лінія бухгалтера", N 15, серпень 2007 р.) с. 19-20.
31. Зміни в УСН (А. І. Воропаєва, "Радник бухгалтера", N 8, серпень 2007 р.) с. 26-27.
32. Як вести податковий облік витрат на прогрес (Г. В. Білоцерківська, "Російський податковий кур'єр", N 15, серпень 2007 р.) с. 21-24.
33. Поєднання УСН і ЕНВД: обмеження за величиною доходів (Ю. Лермонтов, "Практична бухгалтерія", N 7, липень 2007 р.) с. 14-15.
34. Не забудьте відновити ПДВ! (А. Савіна, "Практична бухгалтерія", N 7, липень 2007 р.) с. 20.
35. УСН: розрахунок нерозподіленого прибутку (В. Бахтін, "Фінансова газета. Регіональний випуск", N 26, червень 2007 р.) с. 4.