Спрощена система оподаткування 3

доходи у вигляді доходів, отриманих від операцій з фінансовими інструментами термінових угод;
доходи у вигляді вартості надлишків матеріально-виробничих запасів і іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації;
доходи у вигляді вартості продукції засобів масової інформації та книжкової продукції, що підлягає заміні при поверненні або при списанні такої продукції.
При визначенні об'єкта оподаткування не враховуються:
1. доходи організації, що обкладаються податком на прибуток;
2. доходи індивідуального підприємця, що обкладаються податком на доходи фізичних осіб;
3. доходи у вигляді майна, майнових прав, робіт чи послуг, які отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) платниками податків, визначальними доходи і витрати за методом нарахування;
4. доходи у вигляді майна, майнових прав, які отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань;
5. доходи у вигляді майна, майнових прав чи немайнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані у вигляді внесків (вкладів) до статутного (складеного) капіталу (фонду) організації (включаючи дохід у вигляді перевищення ціни розміщення акцій (часток) над їх номінальною вартістю ( початковим розміром);
6. доходи у вигляді сум податку на додану вартість, що підлягають податковому відрахуванню у приймаючої організації при передачі майна, нематеріальних активів та майнових прав в якості внеску до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств або пайових внесків до пайових фондів кооперативів;
7. доходи у вигляді майна, майнових прав, які отримані в межах внеску (внеску) учасником господарського товариства або товариства (його правонаступником або спадкоємцем) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства або при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
8. доходи у вигляді майна, майнових прав та (або) немайнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані в межах внеску учасником договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступником у разі виділення його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору , або розділу такого майна;
9. доходи у вигляді коштів та іншого майна, які отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння);
10. доходи у вигляді основних засобів та нематеріальних активів, безоплатно отриманих відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації, а також відповідно до законодавства Російської Федерації атомними станціями для підвищення їх безпеки, яка використовується для виробничих цілей;
11. доходи у вигляді майна, отриманого державними і муніципальними установами за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів;
12. у вигляді майна (включаючи грошові кошти), що надійшов комісіонеру, агентові і (або) іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором, а також у рахунок відшкодування витрат, зроблених комісіонером, агентом і (або) іншим повіреним за комітента, принципала (або) іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента і (або) іншого повіреного відповідно до умов укладених договорів. До вказаних доходів не відноситься комісійна, агентська чи інше аналогічне винагороду;
13. доходи у вигляді коштів або іншого майна, які отримані за договорами кредиту або позики (інших аналогічних коштів або іншого майна незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи цінні папери за борговими зобов'язаннями), а також коштів або іншого майна, що отримані в рахунок погашення таких запозичень ;
14. доходи у вигляді майна, отриманого російською організацією безоплатно:
від організації, якщо статутний (складовий) капітал (фонд) отримує боку більш ніж на 50 відсотків складається із внеску (частки) передавальної організації;
від організації, якщо статутний (складовий) капітал (фонд) передавальної сторони більш ніж на 50 відсотків складається із внеску (частки) одержує організації;
від фізичної особи, якщо статутний (складовий) капітал (фонд) отримує боку більш ніж на 50 відсотків складається із внеску (частки) цієї фізичної особи.
При цьому отримане майно не визнається доходом для цілей оподаткування тільки в тому випадку, якщо протягом одного року з дня його отримання зазначене майно (за винятком грошових коштів) не передається третім особам;
15. доходи у вигляді сум відсотків, отриманих з бюджету (позабюджетного фонду);
16. доходи у вигляді сум гарантійних внесків у спеціальні фонди, призначені для зниження ризиків невиконання зобов'язань за угодами, одержуваних при здійсненні клірингової діяльності або діяльності з організації торгівлі на ринку цінних паперів;
17. доходи у вигляді майна, отриманого платником податку в рамках цільового фінансування. При цьому платники податків, що одержали кошти цільового фінансування, зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування. При відсутності такого обліку у платника податків, що отримав кошти цільового фінансування, зазначені кошти розглядаються як підлягають оподаткуванню з дати їх отримання;
18. доходи у вигляді вартості додатково отриманих організацією-акціонером акцій, розподілених між акціонерами за рішенням загальних зборів пропорційно кількості належних їм акцій, або різниці між номінальною вартістю нових акцій, отриманих натомість первісних, і номінальною вартістю первинних акцій акціонера при розподілі між акціонерами акцій при збільшенні статутного капіталу акціонерного товариства (без зміни частки участі акціонера в цьому акціонерному товаристві);
19. доходи у вигляді позитивної різниці, що утворилася в результаті переоцінки дорогоцінних каменів при зміні в установленому порядку прейскурантів розрахункових цін на дорогоцінні камені;
20. доходи у вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу організації відповідно до вимог законодавства Російської Федерації;
21. доходи у вигляді вартості матеріалів та іншого майна, які отримані при демонтажі, розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації об'єктів, знищуваних відповідно до статті 5 Конвенції про заборону розробки, виробництва, накопичення і застосування хімічної зброї та про її знищення і з частиною 5 Додатка з перевірці до Конвенції про заборону розробки, виробництва, накопичення і застосування хімічної зброї та про її знищення;
22. доходи у вигляді вартості отриманих сільськогосподарськими товаровиробниками меліоративних та інших об'єктів сільськогосподарського призначення (включаючи внутрішньогосподарські водопроводи, газові та електричні мережі), побудованих за рахунок коштів бюджетів всіх рівнів;
23. доходи у вигляді майна та (або) майнових прав, які отримані організаціями державного запасу спеціального (радіоактивного) сировини і матеріалів, що ділилися Російської Федерації від операцій з матеріальними цінностями державних запасів спеціального (радіоактивного) сировини і матеріалів, що ділилися і спрямовані на відновлення і зміст зазначених запасів;
24. доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості платника податку зі сплати податків і зборів, пені та штрафів перед бюджетами різних рівнів, зі сплати внесків, пені та штрафів перед бюджетами державних позабюджетних фондів, які списані та (або) зменшених іншим чином згідно з законодавством Російської Федерації або за рішенням Уряду Російської Федерації;
25. доходи у вигляді майна, безоплатно отриманого державними і муніципальними освітніми установами, а також недержавними освітніми установами, що мають ліцензії на право ведення освітньої діяльності, на ведення статутної діяльності;
26. доходи у вигляді основних засобів, отриманих організаціями, що входять в структуру Російської оборонної спортивно-технічної організації (РОСТО) (при передачі їх між двома і більше організаціями, що входять в структуру РОСТО), використаних на підготовку громадян з військово-обліковими спеціальностями, військово-патріотичне виховання молоді, розвиток авіаційних, технічних і військово-прикладних видів спорту відповідно до законодавства Російської Федерації;
27. доходи у вигляді позитивної різниці, отриманої при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю;
28. доходи у вигляді сум відновлених резервів під знецінення цінних паперів (за винятком резервів, витрати, на створення яких раніше зменшували податкову базу);
29. доходи у вигляді коштів та іншого майна, що отримані унітарними підприємствами від власника майна цього підприємства або уповноваженого ним органу;
30. доходи у вигляді майна (включаючи грошові кошти) та (або) майнових прав, які отримані релігійною організацією у зв'язку з вчиненням релігійних обрядів та церемоній і від реалізації релігійної літератури та предметів релігійного призначення;
31. доходи у вигляді сум, отриманих операторами універсального обслуговування, з резерву універсального обслуговування відповідно до законодавства Російської Федерації в галузі зв'язку;
32. доходи у вигляді майна, включаючи грошові кошти, і (або) майнових прав, які отримані іпотечним агентом у зв'язку з його статутною діяльністю;
33. доходи у вигляді майна (робіт, послуг), отриманого медичними організаціями, що здійснюють медичну діяльність у системі обов'язкового медичного страхування, від страхових організацій, що здійснюють обов'язкове медичне страхування, за рахунок резерву фінансування запобіжних заходів, використовуваного в установленому порядку;
34. доходи у вигляді сум доходу від інвестування коштів пенсійних накопичень, призначених для фінансування накопичувальної частини трудової пенсії, отриманих організаціями, що виступають в якості страховиків по обов'язковому пенсійному страхуванню;
35. доходи у вигляді капітальних вкладень у формі невіддільних поліпшень орендованого майна, зроблених орендарем, а також капітальні вкладення у надані за договором безоплатного користування об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, проведених організацією-ссудополучателем;
36. доходи судновласників, отримані від експлуатації суден, зареєстрованих у Російському міжнародний реєстр суден;
37. доходи банку розвитку - державної корпорації;
38. доходи у вигляді сум доходу від інвестування накопичень для житлового забезпечення військовослужбовців, призначених для розподілу за іменними накопичувальними рахунками учасників накопичувально-іпотечної системи житлового забезпечення військовослужбовців;
39. доходи платників податків, які є російськими організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор відповідно до статті 3 Закону України "Про організацію і про проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі, розвитку міста Сочі як гірськокліматичного курорту і внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації ", отримані в зв'язку з організацією та проведенням XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі, включаючи доходи від розміщення тимчасово вільних грошових коштів, експлуатації олімпійських об'єктів і інші доходи, за умови направлення отриманих доходів на цілі діяльності, передбачені для російських організаторів Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор законодавством Російської Федерації, а також їх статутними документами;
40. доходи у вигляді майна та (або) майнових прав, отриманих за концесійному угодою відповідно до законодавства Російської Федерації;
41. доходи здійснює функції з надання фінансової підтримки на проведення капітального ремонту багатоквартирних будинків і переселення громадян з аварійного житлового фонду некомерційної організації, що отримані від розміщення тимчасово вільних грошових коштів;

5. Порядок визначення витрат

При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на такі витрати:
1) витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, а також на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів;
2) витрати на придбання нематеріальних активів, а також створення нематеріальних активів самим платником податків;
2.1) витрати на придбання виключних прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для електронних обчислювальних машин, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), а також прав на використання зазначених результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору ;
2.2) витрати на патентування і (або) оплату правових послуг з отримання правової охорони результатів інтелектуальної діяльності, включаючи засоби індивідуалізації;
2.3) витрати на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки;
3) витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);
4) орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;
5) матеріальні витрати;
6) витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації;
7) витрати на всі види обов'язкового страхування працівників, майна і відповідальності, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;
8) суми податку на додану вартість за оплаченими товарами (роботами, послугами), придбаними платником податку і підлягає включенню до складу витрат.
(Пп.8 в ред. Федерального закону від 21.07.2005 N 101-ФЗ)
9) відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, в тому числі пов'язані з продажем іноземної валюти при стягненні податку, збору, пені і штрафу за рахунок майна платника податків;
10) витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;
11) суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до митного законодавства Російської Федерації;
12) витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України;
13) витрати на відрядження, зокрема на:
проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;
наймання житлового приміщення. За цією статтею витрат підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);
добові або польове забезпечення;
оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;
консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори;
14) плату державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів. При цьому такі витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку;
15) витрати на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги;
16) витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також на публікацію і інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством Російської Федерації на платника податків покладено обов'язок здійснювати їх публікацію (розкриття);
17) витрати на канцелярські товари;
18) витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;
19) витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат відносяться також витрати на оновлення програм для ЕОМ і баз даних;
20) витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування;
21) витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
22) суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством Російської Федерації про податки і збори;
23) витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат), а також витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією зазначених товарів, у тому числі витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів;
24) витрати на виплату комісійних, агентських винагород і винагород за договорами доручення;
25) витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування;
26) витрати на підтвердження відповідності продукції чи інших об'єктів, процесів виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення, реалізації та утилізації, виконання робіт або надання послуг вимогам технічних регламентів, положенням стандартів або умовам договорів;
27) витрати на проведення (у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації) обов'язкової оцінки з метою контролю за правильністю сплати податків у разі виникнення спору про обчислення податкової бази;
28) плата за надання інформації про зареєстровані права;
29) витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості (в тому числі правовстановлюючих документів на земельні ділянки та документів про межування земельних ділянок);
30) витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з проведення експертизи, обстежень, видачі висновків та надання інших документів, наявність яких обов'язково для отримання ліцензії (дозволу) на здійснення конкретного виду діяльності;
31) судові витрати та арбітражні збори;
32) періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації (зокрема, правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);
33) витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті платника податків, на договірній основі в порядку;
34) витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком Російської Федерації;
35) витрати на обслуговування контрольно-касової техніки;
36) витрати з вивезення твердих побутових відходів.
Витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів приймаються в наступному порядку:
1) щодо витрат на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів у період застосування спрощеної системи оподаткування, а також витрат на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, вироблених в зазначеному періоді, - з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію;
2) щодо придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних активів у період застосування спрощеної системи оподаткування - з моменту прийняття цих нематеріальних активів на бухгалтерський облік;
3) щодо придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів, а також придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних активів до переходу на спрощену систему оподаткування вартість основних засобів та нематеріальних активів включається до витрат у наступному порядку:
відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання до трьох років включно - протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування;
відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання від трьох до 15 років включно протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування - 50 відсотків вартості, другого календарного року - 30 відсотків вартості і третього календарного року - 20 відсотків вартості;
відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - протягом перших 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками вартості основних засобів.
При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються за звітні періоди рівними частками.
У разі якщо платник податків застосовує спрощену систему оподаткування з моменту постановки на облік у податкових органах, вартість основних засобів і нематеріальних активів приймається за первісною вартістю цього майна, яка визначається у порядку, встановленому законодавством про бухгалтерський облік.
Організації, які до переходу на спрощену систему оподаткування при обчисленні податку на прибуток організацій використовували метод нарахувань, при переході на спрощену систему оподаткування виконують такі правила:
1) на дату переходу на спрощену систему оподатковування в податкову базу включаються суми грошових коштів, отримані до переходу на спрощену систему оподаткування в оплату за договорами, виконання яких платник податків здійснює після переходу на спрощену систему оподаткування;
3) не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на спрощену систему оподаткування, якщо за правилами податкового обліку за методом нарахувань зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій;
4) витрати, здійснені організацією після переходу на спрощену систему оподаткування, визнаються витратами, віднімається з податкової бази, на дату їх здійснення, якщо оплата таких витрат була здійснена до переходу на спрощену систему оподаткування, або на дату оплати, якщо оплата була здійснена після переходу організації на спрощену систему оподаткування;
5) не віднімаються з податкової бази грошові кошти, сплачені після переходу на спрощену систему оподаткування в оплату витрат організації, якщо до переходу на спрощену систему оподаткування такі витрати були враховані при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій.
Організації, які застосовували спрощену систему оподаткування, при переході на обчислення податкової бази по податку на прибуток організацій з використанням методу нарахувань виконують такі правила:
1) визнаються в складі доходів доходи в сумі виручки від реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) у період застосування спрощеної системи оподаткування, оплата (часткова оплата) яких не проведено до дати переходу на обчислення податкової бази по податку на прибуток за методом нарахування;
2) визнаються у складі витрат витрати на придбання у період застосування спрощеної системи оподаткування товарів (робіт, послуг, майнових прав), які не були сплачені (частково оплачені) платником податку до дати переходу на обчислення податкової бази по податку на прибуток за методом нарахування, якщо інше не передбачено главою 25 НК.
При переході організації на ССО з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, у податковому обліку на дату такого переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів і придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів, які сплачені до переходу на спрощену систему оподаткування, у вигляді різниці між ціною придбання (спорудження, виготовлення, створення самою організацією) і сумою нарахованої амортизації.
При переході організації на ССО з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, у податковому обліку на дату такого переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів і придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів, які сплачені до переходу на спрощену систему оподаткування, у вигляді різниці між ціною придбання (спорудження, виготовлення, створення самою організацією) і сумою нарахованої амортизації.
При переході платника податків з об'єкту оподаткування у вигляді доходів на об'єкт оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, на дату такого переходу залишкова вартість основних засобів, придбаних у період застосування спрощеної системи оподаткування з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, не визначається.
При переході на спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування - у вигляді доходів, зменшених на величину витрат організації - застосовує систему оподаткування, для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) у податковому обліку на дату зазначеного переходу, відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів і придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів, що визначається виходячи з їх залишкової вартості на дату переходу і на сплату єдиного сільськогосподарського податку, зменшеної на суму витрат.
При переході на спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, організації, яка застосовує систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, у податковому обліку на дату зазначеного переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів та придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів до переходу на спрощену систему оподаткування у вигляді різниці між ціною придбання (спорудження, виготовлення, створення самою організацією) основних засобів і нематеріальних активів і сумою амортизації, нарахованої в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, за період застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.
У разі якщо організація переходить зі спрощеної системи оподаткування (незалежно від об'єкта оподаткування) на загальний режим оподаткування та має основні засоби та нематеріальні активи, витрати на придбання (спорудження, виготовлення, створення самою організацією, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння) яких, вироблені в період застосування загального режиму оподаткування до переходу на спрощену систему оподаткування, не повністю перенесені на витрати за період застосування спрощеної системи оподаткування, на дату переходу на сплату податку на прибуток організацій у податковому обліку залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів визначається шляхом зменшення залишкової вартості цих основних засобів і нематеріальних активів, визначеної на дату переходу на спрощену систему оподаткування, на суму витрат, яка визначається за період застосування спрощеної системи оподаткування.
Організації та індивідуальні підприємці, раніше застосовували загальний режим оподаткування, при переході на спрощену систему оподаткування виконують наступне правило: суми податку на додану вартість, обчислені і сплачені платником податків податку на додану вартість із сум оплати, часткової оплати, отриманої до переходу на спрощену систему оподаткування в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг або передачі майнових прав, що здійснюються в період після переходу на спрощену систему оподаткування, підлягають вирахуванню в останньому податковому періоді, що передує місяцю переходу платника податків податку на додану вартість на спрощену систему оподаткування, при наявності документів, що свідчать про повернення сум податку покупцям у зв'язку з переходом платника податків на спрощену систему оподаткування.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовували спрощену систему оподаткування, при переході на загальний режим оподаткування виконують наступне правило: суми податку на додану вартість, пред'явлені платникові податків, применяющему спрощену систему оподаткування, при придбанні товарів (робіт, послуг, майнових прав), які не були віднесені до витрат, що віднімаються з податкової бази при застосуванні спрощеної системи оподаткування, приймаються до відрахування при переході на загальний режим оподаткування.

6. Порядок визнання доходів і витрат

1. Датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податку іншим способом (касовий метод).
При використанні покупцем у розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги), майнові права векселя датою отримання доходів у платника податків визнається дата оплати векселя (день надходження грошових коштів від векселедавця або іншого зобов'язаного за вказаною векселем особи) або день передачі платником податку зазначеного векселя за індосаментом третій особі.
У разі повернення платником податків сум, раніше отриманих в рахунок попередньої оплати поставки товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав, на суму повернення зменшуються доходи того податкового (звітного) періоду, в якому проведено повернення.
Витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Оплатою товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав визнається припинення зобов'язання платника податків - набувача товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг) і ( або) передачею майнових прав. При цьому витрати враховуються в складі витрат з урахуванням таких особливостей:
1) матеріальні витрати (у тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів), а також витрати на оплату праці - у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення. Аналогічний порядок застосовується щодо оплати відсотків за користування позиковими засобами (включаючи банківські кредити) і при оплаті послуг третіх осіб;
2) витрати по оплаті вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, - у міру реалізації зазначених товарів. Платник податків має право для цілей оподаткування використовувати один з наступних методів оцінки покупних товарів:
за вартістю перших за часом придбання (ФІФО);
за вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО);
за середньою вартістю;
за вартістю одиниці товару.
Витрати, безпосередньо пов'язані з реалізацією зазначених товарів, у тому числі витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування, враховуються у складі витрат після їх фактичної оплати;
3) витрати на сплату податків і зборів - у розмірі, фактично сплачений платником податків. При наявності заборгованості зі сплати податків і зборів витрати на її погашення враховуються у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості в ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків погашає вказану заборгованість;
4) витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів, відображаються в останнє число звітного (податкового) періоду в розмірі сплачених сум. При цьому зазначені витрати враховуються тільки за основними засобами та нематеріальними активами, що використовуються при здійсненні підприємницької діяльності;
5) при видачі платником податку продавцю як оплата придбаних товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав векселя витрати з придбання зазначених товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав враховуються після оплати зазначеного векселя. При передачі платником податку продавцю як оплата придбаних товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав векселя, виданого третьою особою, витрати з придбання зазначених товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав обліковуються на дату передачі зазначеного векселя за придбані товари (роботи, послуги) і (або) майнові права. Зазначені витрати враховуються виходячи з ціни договору, але не більше суми боргового зобов'язання, зазначеної у векселі.