Державне загальноосвітній заклад
середньої спеціальної освіти Фінансовий коледж № 35
Допущена до захисту
_________________
«» _________200 Р.
Комплексна Курсова робота з
дисциплін «Фінансовий менеджмент» і «Бюджет РФ»
на тему: «Роль і значення ЄСП у формуванні соціальних позабюджетних фондів»
Виконала:
студентка групи ДН-49
Крівощапова Ю.А.
Перевірив: викладач,
К.е.н., доцент Скринченко Б.Л.
Москва 2009
Глава 1. Значення податків у доходах бюджету. 5
1.1. Історія формування соціальних позабюджетних фондів. 8
1.2. Єдиний соціальний податок як джерело формування соціальних позабюджетних фондів. 12
Глава 2. Порядок формування соціальних позабюджетних фондів. 15
2.1. Кошти, що надходять на формування фондів. 19
2.2. Роль ЄСП у формуванні соціальних позабюджетних фондів. 21
Висновок. 24
Список літератури .. 27
Додаток № 1. 29
Додаток № 2. 30
З метою подолання негативних наслідків впливу податків на розвиток економіки виникла об'єктивна необхідність в аналізі структури і динаміки податкових доходів в бюджеті країни.
Сьогодні гостро стоїть питання про необхідність формування податкових доходів.
Податки найважливіша форма акумуляції бюджетом коштів. Без податків немає бюджету, підтримання еластичності податкової системи - неодмінна умова збалансованості державної скарбниці.
Сутність оподаткування полягає в прямому вилученні державою певної частини валового суспільного продукту на свою користь для формування бюджету, тобто централізованих фінансових ресурсів держави.
Зв'язок бюджету і податків має двосторонній і нерозривний характер. Податки як основний елемент доходів бюджету забезпечують фінансування всієї структури і його витратних статей.
До числа найбільш складних економічних проблем вийшла проблема формування податкових доходів, не допустити їх зменшення, пошук факторів, що впливають на них. Вирішення таких проблем має принципове наукове і практичне значення для побудови стабільної бюджетної та податкової системи, тому обрана тема курсової роботи є актуальною.
Актуальність обраної теми полягає і в тому, що в умовах ринкових відносин податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансового механізму державного регулювання економіки і саме від кількості податкових платежів залежить добробут громадян. Дійсно, бюджетний дефіцит, державний борг спонукає державу посилити податковий тягар, збільшити оподаткування, зменшити фінансування усіх секторів економіки, скоротити статтю витрат на медицину, освіту і так далі. З іншого боку достаток бюджетних коштів (бюджетний профіцит) дозволяє збільшити фінансування як державного, так і приватного сектора економіки, збільшити трансфертні відрахування, а так само відрахування в соціальні позабюджетні фонди. Саме податкова система в даний час є головним предметом дискусій про шляхи і методи її реформування.
Об'єктом дослідження є єдиний соціальний податок у доходах федерального бюджету.
Метою роботи є аналіз складу і структури податкових доходів федерального бюджету, визначення факторів, від впливу яких залежить обсяг надходжень у соціальні позабюджетні фонди в аналізований період податкових доходів.
Відповідно до мети в роботі поставлені наступні завдання:
вивчення податкових доходів федерального бюджету в частині надходження ЕСН;
визначення основних проблем і напрямків удосконалення щодо справляння ЕСН.
Курсова робота складається з вступу, двох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків.
Податки, будучи економічною категорією, мають глибоко історичний характер. Вони змінювалися разом із розвитком держави.
У сучасному розумінні податок - це обов'язковий, безоплатний платіж, що стягується з організацій і громадян у формі відчуження належних їм на правах власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів у бюджет і позабюджетні фонди у визначених законом розмірах та у встановлені терміни з метою фінансового забезпечення держави та його територіальних утворень.
Ознаками податку є:
імперативність, яка означає, що суб'єкт податку не має права відмовитися від покладеного на нього обов'язки безоплатно внести частину свого доходу (згідно закону), а в разі невиконання обов'язку підуть визначені законом санкції за її примусового вилучення;
зміна форми власності доходу, яка означає, що частина доходу суб'єкта безоплатно переходить у власність держави (суб'єкта федерації, місцевого самоврядування), знеособлюється і використовується державою на свій розсуд;
безвозвратность і безоплатність переданої частини доходу, які означають, що віддане частина доходу не повернеться суб'єкту податку і він не отримає ніяких прав, у тому числі права на участь у розподілі відданої частини свого доходу;
легітимність, яка означає не тільки визнання податків на основі законодавчого права, але і їх стягування тільки з законних операцій.
Податки як економічну категорію, слід розглядати з точки зору їх місця в економічній системі, їх сутності, призначення, побудови системи оподаткування, визначення структури податків та їх справляння з суб'єктів податку (платників податків).
Податки історично є одним з основних джерел формування бюджету будь-якої держави і одним з методів мобілізації грошових коштів на перебудову держави і суспільства. За своєю суттю податки є одним із найприбутковіших джерел накопичення скарбниці, які, по-перше, безоплатно вилучаються державою у платників податків і, по-друге, вступаючи до бюджету, є тією його частиною, на яку держава не витрачає коштів. Соціально-економічна природа податків, їх призначення та вплив на економічне і політичне життя держави визначаються державним устроєм та політикою, що проводиться владою. Податки з соціальної точки зору є засобом експлуатації суспільства і за своєю суттю виступають одним з елементів грабежу (безоплатно вилучається частина доходу). Особливо це характерно в умовах зростання податкового тягаря (збільшення кількості податків, розширення кола платників податків, розширення податкової бази, підвищення податкових ставок і так далі).
З точки зору формування бюджетів (федерального, суб'єктів федерації і місцевих), податки - є необхідна економічна складова, що забезпечує рішення завдань (функцій), які покладаються на державу, а саме:
задоволення суспільних потреб на утримання апарату управління, органів безпеки, оборони, правопорядку, вирішення соціальних проблем і так далі;
регулювання економічної діяльності суб'єктів господарювання та розвиток інфраструктури;
вирішення питань освоєння нових технологій, програм і виробництв;
забезпечення міжнародних договірних зобов'язань і т.д.
Функції податків закладені в їх суті, виявляються в способі дій або безпосередньо через їх властивості. Податків властиві дві основні функції:
фіскальна;
економічна або регулююча.
Фіскальна функція - передбачає, що податки є доходом держави і формують основну дохідну частину бюджетів різних рівнів державної влади. Фіскальна функція податків є головною, основоположною, оскільки саме вона формує основну частину бюджету.
Економічна або регулююча функція податків полягає у впливі податків на суспільно-економічні відносини в державі. Саме податки впливають на платоспроможний попит, пропозицію і ресурсоснабженіе. Вони створюють або руйнують економічні умови, тобто регулюють ринкові відносини в державі.
Разом з тим податки - одне з основних протиріч між платником податків як суб'єктом податку або суспільством у цілому, з одного боку, і державною владою, з іншого боку, в основі якого лежить принцип примусового вилучення частини доходу суб'єкта податку, що приводить до погіршення його матеріального становища та породження соціальної нерівності між різними групами платників податків (громадян в цілому).
Інакше, вилучення частини доходу у суб'єкта податку призводить до виникнення суперечності між потребами держави у збільшенні податкових доходів з метою формування бюджету та виконання ним своїх функцій і небажанням платників податків безоплатно віддавати частину своїх доходів, які погіршують їх матеріальне становище. Дане протиріччя є основним при формуванні податкової системи та прийняття законодавчої податкової бази будь-якою державою. Це протиріччя зовнішнє по відношенню до самої податкової системи. Існують і внутрішні суперечності, закладені в самій структурі податкової системи.
Структура податкових доходів держави.
Бюджетна система України складається з бюджетів наступних рівнів:
федеральний бюджет і бюджети державних позабюджетних фондів РФ;
бюджети суб'єктів РФ і бюджети територіальних державних позабюджетних фондів;
місцеві бюджети, в тому числі:
бюджети муніципальних районів, бюджети міських округів, бюджети внутрішньоміських муніципальних утворень міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга;
бюджети міських і сільських поселень. [1]
Ще раз необхідно зазначити високу роль податків у формуванні доходної бази державного бюджету, і, відповідно, і необхідність особливо обов'язкової роботи держави по встановленню порядку і механізму їх стягнення.
Але ряд факторів обумовлює доцільність використання іншої форми акумулювання фінансових ресурсів - позабюджетних фондів, які обслуговують соціальні та економічні потреби окремих груп населення або суспільства в цілому. Необхідність створення соціальних фондів, призначених для природних потреб, була науково обгрунтована К. Марксом. Виникнення і зростання таких фондів є об'єктивною закономірністю існування і розвитку суспільства.
Але, незважаючи на те, що своїм корінням соціальні послуги сягають ще в XIX сторіччя, відносно широке поширення вони отримали після II світової війни, у зв'язку з важкими наслідками попереднього світової економічної кризи, світовими руйнуваннями і різким падінням рівня життя населення, викликаними війною.
Одним з найважливіших факторів, під впливом, якого зростає необхідність соціального страхування, його роль і значення в житті робітничого класу, було прискорення пролетаризації населення, коли в процес капіталістичного виробництва переймалася все нова і нова робоча сила.
Перехід до ринку ознаменувався в Росії поруч кардинальних змін в організаційній структурі господарства, в ході чого відбулася модернізація фінансової системи і, перш за все її центральної ланки - загальнодержавних фінансів. Поступово стали виникати, відділятися від бюджетної системи один за одним позабюджетні фонди.
У силу ряду обставин, таких, як триваючий спад виробництва, неплатежі, бюджетний дефіцит, інфляція, зростання непередбачених витрат, коштів для соціальних програм хронічно не вистачає. Кризова ситуація у фінансуванні соціальної сфери в Росії має свою історію. Недостатність виділених ресурсів та їх неефективне використання були відзначені задовго до проведення докорінних економічних перетворень. На рубежі 70-80-х рр.. в країні велися пошуки модернізації діючого механізму господарської діяльності установ соціального обслуговування, а також нових форм фінансування, до числа яких належить і інститут позабюджетних фондів.
Соціалістична економіка, що базувалася на планово-централізованій системі управління економічним і соціальним розвитком, сформувала і затвердила систему соціального обслуговування населення, в основу якої було покладено принцип безоплатності. Орієнтири соціальної політики на безкоштовність в соціально-культурному обслуговуванні населення були логічним наслідком пануючих ідеологічних установок. Дана система і пов'язана з нею модель фінансування основних галузей соціальної сфери за рахунок бюджету деякий час досить успішно виконували свої функції. Однак у міру зростання попиту і збільшення виплат на соціальні послуги централізоване фінансування соціального обслуговування стало давати збій. Тому через державний бюджет, як показала практика минулих років, не завжди вдавалося досить послідовно проводити в життя ті чи інші соціальні та економічні програми. На початку 90-х років ситуація загострилася, оскільки в результаті гігантського бюджетного дефіциту, інфляції, спаду виробництва та його ефективності вся система пенсійного забезпечення та соціального страхування почала фінансуватися за «залишковим» принципом. У цих умовах розвиток соціальної сфери стало відставати від вимог часу.
Важливими чинниками, що зумовлюють доцільність утворення позабюджетних фондів, є бюджетний дефіцит, інфляція.
Створення на початку 90-х рр.. позабюджетних фондів дозволило послабити негативні наслідки лібералізації цін і трохи стримати зниження рівня життя пенсіонерів та інших незахищених верств населення. Тоді самостійний статус фондів перешкоджав прямому замаху державних фінансових органів на кошти позабюджетних соціальних фондів при підготовці і виконанні федерального бюджету та інших ланок бюджетної системи. На жаль, аналіз практики бюджетування на федеральному і місцевому рівнях в останній час показав, що використання коштів позабюджетних фондів, і нерідко не за призначенням, отримало досить широке поширення. На федеральному рівні це проявилося, наприклад, щодо Пенсійного Фонду України (далі ПФР), у формі платежів та заборгованостей щодо формування коштів для виплати військовослужбовцям рядового, сержантського і старшинського складу, а також соціальних пенсій. На місцевих рівнях - у формі прямого залучення коштів відповідних підрозділів ПФР для виплат місцевих посібників.
Позабюджетні фонди являють собою досить динамічний елемент фінансової системи. Це обумовлено тим, що вони, на відміну, від державного бюджету, знаходяться в розпорядженні спеціального державного органу. Тому, у порівнянні з бюджетом, перерозподіл всередині позабюджетних фондів і їх використання здійснюється більш оперативно. Крім того, позабюджетні фонди створюються для реалізації конкретних цілей. Таким чином, необхідність утворення позабюджетних фондів викликана об'єктивною закономірністю існування і розвитку суспільства, що пов'язано в першу чергу з потребою перерозподілу фінансових ресурсів для вирішення найбільш важливих напрямів, не передбачених бюджетом.
C 1 січня 2001 внески у позабюджетні фонди припиняють своє самостійне існування, але в рамках єдиного соціального податку зберігається їх достатня відособленість. Бюджети по кожному з фондів, в які зараховується ЕСН, затверджуються, як і колись, відповідними федеральними законами.
Як вже було сказано, в даний час зберігся лише один вид позабюджетних страхових внесків, а саме страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Внески на даний вид страхування не включаються до складу єдиного соціального податку (внеску) і сплачуються відповідно до федеральними законами про цей вид соціального страхування. [3] Збір зазначених страхових внесків покладено на страховика, тобто на Фонд соціального страхування Російської Федерації. [4] середньої спеціальної освіти Фінансовий коледж № 35
Допущена до захисту
_________________
«» _________200 Р.
Комплексна Курсова робота з
дисциплін «Фінансовий менеджмент» і «Бюджет РФ»
на тему: «Роль і значення ЄСП у формуванні соціальних позабюджетних фондів»
Виконала:
студентка групи ДН-49
Крівощапова Ю.А.
Перевірив: викладач,
К.е.н., доцент Скринченко Б.Л.
Москва 2009
Зміст
Введення. 3Глава 1. Значення податків у доходах бюджету. 5
1.1. Історія формування соціальних позабюджетних фондів. 8
1.2. Єдиний соціальний податок як джерело формування соціальних позабюджетних фондів. 12
Глава 2. Порядок формування соціальних позабюджетних фондів. 15
2.1. Кошти, що надходять на формування фондів. 19
2.2. Роль ЄСП у формуванні соціальних позабюджетних фондів. 21
Висновок. 24
Список літератури .. 27
Додаток № 1. 29
Додаток № 2. 30
Введення
Справляння податків - одне з основних умов існування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного і соціального процвітання. Податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням держави, як внески громадян, необхідні для утримання державного апарату.З метою подолання негативних наслідків впливу податків на розвиток економіки виникла об'єктивна необхідність в аналізі структури і динаміки податкових доходів в бюджеті країни.
Сьогодні гостро стоїть питання про необхідність формування податкових доходів.
Податки найважливіша форма акумуляції бюджетом коштів. Без податків немає бюджету, підтримання еластичності податкової системи - неодмінна умова збалансованості державної скарбниці.
Сутність оподаткування полягає в прямому вилученні державою певної частини валового суспільного продукту на свою користь для формування бюджету, тобто централізованих фінансових ресурсів держави.
Зв'язок бюджету і податків має двосторонній і нерозривний характер. Податки як основний елемент доходів бюджету забезпечують фінансування всієї структури і його витратних статей.
До числа найбільш складних економічних проблем вийшла проблема формування податкових доходів, не допустити їх зменшення, пошук факторів, що впливають на них. Вирішення таких проблем має принципове наукове і практичне значення для побудови стабільної бюджетної та податкової системи, тому обрана тема курсової роботи є актуальною.
Актуальність обраної теми полягає і в тому, що в умовах ринкових відносин податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансового механізму державного регулювання економіки і саме від кількості податкових платежів залежить добробут громадян. Дійсно, бюджетний дефіцит, державний борг спонукає державу посилити податковий тягар, збільшити оподаткування, зменшити фінансування усіх секторів економіки, скоротити статтю витрат на медицину, освіту і так далі. З іншого боку достаток бюджетних коштів (бюджетний профіцит) дозволяє збільшити фінансування як державного, так і приватного сектора економіки, збільшити трансфертні відрахування, а так само відрахування в соціальні позабюджетні фонди. Саме податкова система в даний час є головним предметом дискусій про шляхи і методи її реформування.
Об'єктом дослідження є єдиний соціальний податок у доходах федерального бюджету.
Метою роботи є аналіз складу і структури податкових доходів федерального бюджету, визначення факторів, від впливу яких залежить обсяг надходжень у соціальні позабюджетні фонди в аналізований період податкових доходів.
Відповідно до мети в роботі поставлені наступні завдання:
вивчення податкових доходів федерального бюджету в частині надходження ЕСН;
визначення основних проблем і напрямків удосконалення щодо справляння ЕСН.
Курсова робота складається з вступу, двох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків.
Глава 1. Значення податків у доходах бюджету
Проблема розуміння природи податків обумовлена тим, що податок - поняття не тільки економічне, правове, соціальне, філософське й історичне, але й поняття фінансової науки, жорстко пов'язане з категорією "держава".Податки, будучи економічною категорією, мають глибоко історичний характер. Вони змінювалися разом із розвитком держави.
У сучасному розумінні податок - це обов'язковий, безоплатний платіж, що стягується з організацій і громадян у формі відчуження належних їм на правах власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів у бюджет і позабюджетні фонди у визначених законом розмірах та у встановлені терміни з метою фінансового забезпечення держави та його територіальних утворень.
Ознаками податку є:
імперативність, яка означає, що суб'єкт податку не має права відмовитися від покладеного на нього обов'язки безоплатно внести частину свого доходу (згідно закону), а в разі невиконання обов'язку підуть визначені законом санкції за її примусового вилучення;
зміна форми власності доходу, яка означає, що частина доходу суб'єкта безоплатно переходить у власність держави (суб'єкта федерації, місцевого самоврядування), знеособлюється і використовується державою на свій розсуд;
безвозвратность і безоплатність переданої частини доходу, які означають, що віддане частина доходу не повернеться суб'єкту податку і він не отримає ніяких прав, у тому числі права на участь у розподілі відданої частини свого доходу;
легітимність, яка означає не тільки визнання податків на основі законодавчого права, але і їх стягування тільки з законних операцій.
Податки як економічну категорію, слід розглядати з точки зору їх місця в економічній системі, їх сутності, призначення, побудови системи оподаткування, визначення структури податків та їх справляння з суб'єктів податку (платників податків).
Податки історично є одним з основних джерел формування бюджету будь-якої держави і одним з методів мобілізації грошових коштів на перебудову держави і суспільства. За своєю суттю податки є одним із найприбутковіших джерел накопичення скарбниці, які, по-перше, безоплатно вилучаються державою у платників податків і, по-друге, вступаючи до бюджету, є тією його частиною, на яку держава не витрачає коштів. Соціально-економічна природа податків, їх призначення та вплив на економічне і політичне життя держави визначаються державним устроєм та політикою, що проводиться владою. Податки з соціальної точки зору є засобом експлуатації суспільства і за своєю суттю виступають одним з елементів грабежу (безоплатно вилучається частина доходу). Особливо це характерно в умовах зростання податкового тягаря (збільшення кількості податків, розширення кола платників податків, розширення податкової бази, підвищення податкових ставок і так далі).
З точки зору формування бюджетів (федерального, суб'єктів федерації і місцевих), податки - є необхідна економічна складова, що забезпечує рішення завдань (функцій), які покладаються на державу, а саме:
задоволення суспільних потреб на утримання апарату управління, органів безпеки, оборони, правопорядку, вирішення соціальних проблем і так далі;
регулювання економічної діяльності суб'єктів господарювання та розвиток інфраструктури;
вирішення питань освоєння нових технологій, програм і виробництв;
забезпечення міжнародних договірних зобов'язань і т.д.
Функції податків закладені в їх суті, виявляються в способі дій або безпосередньо через їх властивості. Податків властиві дві основні функції:
фіскальна;
економічна або регулююча.
Фіскальна функція - передбачає, що податки є доходом держави і формують основну дохідну частину бюджетів різних рівнів державної влади. Фіскальна функція податків є головною, основоположною, оскільки саме вона формує основну частину бюджету.
Економічна або регулююча функція податків полягає у впливі податків на суспільно-економічні відносини в державі. Саме податки впливають на платоспроможний попит, пропозицію і ресурсоснабженіе. Вони створюють або руйнують економічні умови, тобто регулюють ринкові відносини в державі.
Разом з тим податки - одне з основних протиріч між платником податків як суб'єктом податку або суспільством у цілому, з одного боку, і державною владою, з іншого боку, в основі якого лежить принцип примусового вилучення частини доходу суб'єкта податку, що приводить до погіршення його матеріального становища та породження соціальної нерівності між різними групами платників податків (громадян в цілому).
Інакше, вилучення частини доходу у суб'єкта податку призводить до виникнення суперечності між потребами держави у збільшенні податкових доходів з метою формування бюджету та виконання ним своїх функцій і небажанням платників податків безоплатно віддавати частину своїх доходів, які погіршують їх матеріальне становище. Дане протиріччя є основним при формуванні податкової системи та прийняття законодавчої податкової бази будь-якою державою. Це протиріччя зовнішнє по відношенню до самої податкової системи. Існують і внутрішні суперечності, закладені в самій структурі податкової системи.
Структура податкових доходів держави.
Бюджетна система України складається з бюджетів наступних рівнів:
федеральний бюджет і бюджети державних позабюджетних фондів РФ;
бюджети суб'єктів РФ і бюджети територіальних державних позабюджетних фондів;
місцеві бюджети, в тому числі:
бюджети муніципальних районів, бюджети міських округів, бюджети внутрішньоміських муніципальних утворень міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга;
бюджети міських і сільських поселень. [1]
Ще раз необхідно зазначити високу роль податків у формуванні доходної бази державного бюджету, і, відповідно, і необхідність особливо обов'язкової роботи держави по встановленню порядку і механізму їх стягнення.
1.1. Історія формування соціальних позабюджетних фондів
Найбільш відомою формою організації фінансових ресурсів у загальнодержавному масштабі виступає державний бюджет. Бюджет - це форма освіти і витрати фонду грошових коштів, призначених для фінансового забезпечення завдань і функцій державного і місцевого самоврядування. [2]Але ряд факторів обумовлює доцільність використання іншої форми акумулювання фінансових ресурсів - позабюджетних фондів, які обслуговують соціальні та економічні потреби окремих груп населення або суспільства в цілому. Необхідність створення соціальних фондів, призначених для природних потреб, була науково обгрунтована К. Марксом. Виникнення і зростання таких фондів є об'єктивною закономірністю існування і розвитку суспільства.
Але, незважаючи на те, що своїм корінням соціальні послуги сягають ще в XIX сторіччя, відносно широке поширення вони отримали після II світової війни, у зв'язку з важкими наслідками попереднього світової економічної кризи, світовими руйнуваннями і різким падінням рівня життя населення, викликаними війною.
Одним з найважливіших факторів, під впливом, якого зростає необхідність соціального страхування, його роль і значення в житті робітничого класу, було прискорення пролетаризації населення, коли в процес капіталістичного виробництва переймалася все нова і нова робоча сила.
Перехід до ринку ознаменувався в Росії поруч кардинальних змін в організаційній структурі господарства, в ході чого відбулася модернізація фінансової системи і, перш за все її центральної ланки - загальнодержавних фінансів. Поступово стали виникати, відділятися від бюджетної системи один за одним позабюджетні фонди.
У силу ряду обставин, таких, як триваючий спад виробництва, неплатежі, бюджетний дефіцит, інфляція, зростання непередбачених витрат, коштів для соціальних програм хронічно не вистачає. Кризова ситуація у фінансуванні соціальної сфери в Росії має свою історію. Недостатність виділених ресурсів та їх неефективне використання були відзначені задовго до проведення докорінних економічних перетворень. На рубежі 70-80-х рр.. в країні велися пошуки модернізації діючого механізму господарської діяльності установ соціального обслуговування, а також нових форм фінансування, до числа яких належить і інститут позабюджетних фондів.
Соціалістична економіка, що базувалася на планово-централізованій системі управління економічним і соціальним розвитком, сформувала і затвердила систему соціального обслуговування населення, в основу якої було покладено принцип безоплатності. Орієнтири соціальної політики на безкоштовність в соціально-культурному обслуговуванні населення були логічним наслідком пануючих ідеологічних установок. Дана система і пов'язана з нею модель фінансування основних галузей соціальної сфери за рахунок бюджету деякий час досить успішно виконували свої функції. Однак у міру зростання попиту і збільшення виплат на соціальні послуги централізоване фінансування соціального обслуговування стало давати збій. Тому через державний бюджет, як показала практика минулих років, не завжди вдавалося досить послідовно проводити в життя ті чи інші соціальні та економічні програми. На початку 90-х років ситуація загострилася, оскільки в результаті гігантського бюджетного дефіциту, інфляції, спаду виробництва та його ефективності вся система пенсійного забезпечення та соціального страхування почала фінансуватися за «залишковим» принципом. У цих умовах розвиток соціальної сфери стало відставати від вимог часу.
Важливими чинниками, що зумовлюють доцільність утворення позабюджетних фондів, є бюджетний дефіцит, інфляція.
Створення на початку 90-х рр.. позабюджетних фондів дозволило послабити негативні наслідки лібералізації цін і трохи стримати зниження рівня життя пенсіонерів та інших незахищених верств населення. Тоді самостійний статус фондів перешкоджав прямому замаху державних фінансових органів на кошти позабюджетних соціальних фондів при підготовці і виконанні федерального бюджету та інших ланок бюджетної системи. На жаль, аналіз практики бюджетування на федеральному і місцевому рівнях в останній час показав, що використання коштів позабюджетних фондів, і нерідко не за призначенням, отримало досить широке поширення. На федеральному рівні це проявилося, наприклад, щодо Пенсійного Фонду України (далі ПФР), у формі платежів та заборгованостей щодо формування коштів для виплати військовослужбовцям рядового, сержантського і старшинського складу, а також соціальних пенсій. На місцевих рівнях - у формі прямого залучення коштів відповідних підрозділів ПФР для виплат місцевих посібників.
Позабюджетні фонди являють собою досить динамічний елемент фінансової системи. Це обумовлено тим, що вони, на відміну, від державного бюджету, знаходяться в розпорядженні спеціального державного органу. Тому, у порівнянні з бюджетом, перерозподіл всередині позабюджетних фондів і їх використання здійснюється більш оперативно. Крім того, позабюджетні фонди створюються для реалізації конкретних цілей. Таким чином, необхідність утворення позабюджетних фондів викликана об'єктивною закономірністю існування і розвитку суспільства, що пов'язано в першу чергу з потребою перерозподілу фінансових ресурсів для вирішення найбільш важливих напрямів, не передбачених бюджетом.
1.2. Єдиний соціальний податок як джерело формування соціальних позабюджетних фондів
Ідея введення єдиного соціального податку, тобто об'єднання всіх страхових внесків, виникла ще в 1998р., Коли Державної податкової служби Росії (нині Федеральна податкова служба РФ) запропонувала при збереженні механізму збору страхових внесків у соціальні позабюджетні фонди встановити для них єдину уніфіковану базу оподаткування і передати функції обліку та контролю одному відомству. Однак тоді ці пропозиції через їх недосконалість виявилися незатребуваними, і питання залишилося відкритим.C 1 січня 2001 внески у позабюджетні фонди припиняють своє самостійне існування, але в рамках єдиного соціального податку зберігається їх достатня відособленість. Бюджети по кожному з фондів, в які зараховується ЕСН, затверджуються, як і колись, відповідними федеральними законами.
Слід зазначити, що для обчислення і сплати єдиного соціального податку встановлена регресивна шкала податкових ставок і ставок розподілу платежів між різними фондами в залежності від величини виплачених доходів. Для всіх категорій платників податків зберігається головний принцип регресивного обчислення і сплати - чим вище сума оподатковуваного доходу, тим нижче ставка податку. Сума податку в різних розрядах шкали варіюється також залежно від виду платників податків. Існує порядок ведення різних розрахунок платежів для платників податків, зайнятих у виробництві (крім виробництва сільськогосподарської продукції), для платників податків-роботодавців, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, для платників податків: індивідуальних підприємців, родових або сімейних громад, займаються традиційними галузями господарювання, голови селянських (фермерських ) господарств, для платників податків-адвокатів.
Сума єдиного соціального податку обчислюється і сплачується платником податку окремо щодо кожного фонду і визначається як відсоткова частка податкової бази (див. Додаток № 2). Єдиний соціальний податок сплачується платниками податків окремими платіжними дорученнями, які оформляються у відношенні ПФР, ФСС РФ, федерального ФОМС та територіального ФОМС.
Зарахування єдиного соціального податку проводиться на окремі особові рахунки на балансовому рахунку «Доходи, що розподіляються органами федерального казначейства між рівнями бюджетної системи Російської Федерації» [5].
Єдиний соціальний податок є одним з найбільш значущих як для формування доходів держави, так і для фінансового становища платників податків (див. Додаток № 1). Досить сказати, що платежі по ньому хоч і незначно, але перевищують надходження найбільшого податкового джерела доходів консолідованого бюджету країни - податку на додану вартість.
Отже, підбивши підсумок по даному розділі можна зробити висновок, що створені соціальні позабюджетні фонди необхідні як для держави, так і для населення, так як вони забезпечують фінансування державних витрат, не включених у витратні статті федерального бюджету, а для населення забезпечують отримання пенсій, допомог і необхідної медичної допомоги.
Далі розглянемо, як же формуються соціальні позабюджетні фонди.
Глава 2. Порядок формування соціальних позабюджетних фондів
Державне обов'язкове соціальне страхування - це частина державної системи соціального захисту населення, здійснюваної у формі страхування працюючих громадян від можливої зміни матеріального й соціального стану, в тому числі і з не залежних від них обставин. Створення державних соціальних позабюджетних фондів обумовлено, насамперед, необхідністю страхування соціальних ризиків, які неминучі в умовах ринкової економіки.До числа основних соціальних ризиків відносяться:
ризики втрати працездатності з віком;
ризики втрати працездатності по інвалідності;
ризики тимчасової непрацездатності у зв'язку з хворобою або з інших причин (вагітність, пологи, хвороба дітей тощо);
ризики втрати роботи у зв'язку із закриттям, реконструкцією підприємств, зміною структури виробництва тощо;
ризики захворювань і погіршення здоров'я.
Всі ці ризики можуть виникнути незалежно від бажання працівника. За великим рахунком вони обумовлені ринковою системою господарювання, при якій основним джерелом засобів існування більшості працівників є продаж своєї праці. І якщо з якої-небудь причини працівник не в змозі продавати свою працю, він приречений на вимирання. Тому держава зобов'язана не допустити цього крайнього випадку і передбачити фінансові ресурси для компенсації працівникові при настанні страхового випадку.
Одночасно з соціальними були створені й інші позабюджетні фонди. В кінці 90-х рр.., Вичерпавши позитивний ресурс від функціонування цілого ряду позабюджетних фондів, Уряд РФ прийняв рішення про консолідацію їх до бюджету, при цьому зберігши певну автономність цих фондів. Вони були включені до бюджету окремими статтями, тобто трансформувалися в цільові бюджетні фонди. Соціальні фонди зберегли статус позабюджетних фондів і були офіційно затверджені законодавчими актами.
Державними позабюджетними фондами Російської Федерації є:
Пенсійний фонд Російської Федерації;
Фонд соціального страхування Російської Федерації;
Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування.
Пенсійний фонд Російської Федерації (ПФ РФ) було утворено Постановою Верховної Ради РРФСР від 22 грудня 1990р. Ця постанова була прийнята після прийняття Закону РФ «Про державні пенсії в РРФСР» 20 листопада 1990р. Реально фонд почав функціонувати лише з 1 січня 1992р.
Закон «Про державні пенсії в РРФСР» заклав основи страхової системи пенсійного забезпечення. При цьому вирішувались дві принципові завдання:
1. Засоби пенсійної системи виводилися з державного бюджету і ставали сферою самостійного бюджетного процесу, а ПФ набував статусу самостійного державного позабюджетного фонду.
2. Основним джерелом фінансування пенсійних виплат ставали страхові внески і платежі, які сплачувалися за застрахованих роботодавцями. У результаті джерелом виконання державою її зобов'язань перед пенсіонерами ставав не державний бюджет, а страховий платіж. І хоча кошти ПФР зберігали статус федеральних коштів, в той же час, за своєю природою, вони були засобами обов'язкового пенсійного страхування.
Пенсійний Фонд є самостійним фінансово-кредитною установою, підзвітним Уряду РФ і здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства РФ. Основним документом, що регламентує його діяльність, є Положення про Пенсійний фонд Росії, затверджене Постановою Верховної Ради РФ від 27 грудня 1991р. № 2122-1.
Пенсійний Фонд РФ є найбільшим з соціальних позабюджетних фондів. На його частку припадає 75% коштів позабюджетних соціальних фондів. Загальний бюджет ПФ становить приблизно 1 / 3 федерального бюджету РФ.
В даний час в системі індивідуального (персоніфікованого) обліку Пенсійного Фонду Росії зареєстровано більше 62 млн. застрахованих працівників і понад 38 млн. пенсіонерів. З Фондом співпрацює 4,3 млн. роботодавців-страхувальників.
За рахунок коштів Пенсійного Фонду здійснюються:
1) виплата трудових пенсій, у тому числі громадянам, які виїжджають за межі України;
2) виплата соціальних пенсій та допомог (1,5% видатків ПФ). Соціальні пенсії - це пенсії людям, які не мають заробітку (наприклад, інваліди з дитинства), трудової книжки; пенсії при втраті годувальника. Допомога на дітей військовослужбовців строкової служби; допомоги на дітей у віці від 1,5 до 6 років; допомоги на дітей одиноким матерям; допомоги на дітей, інфікованих ВІЛ, а також компенсаційні виплати громадянам, постраждалим на Чорнобильській АЕС, і іншим;
3) виплата пенсій військовослужбовцям та інших державних пенсій (МВС, ФСБ), які фінансуються з держбюджету (5% витрат ПФ);
4) утримання апарату Пенсійного Фонду (0,7%);
5) витрати з доставки пенсій (3,6%);
6) виплата допомоги на поховання (0,5%).
Пенсійний Фонд фінансує різні програми щодо соціальної підтримки інвалідів, пенсіонерів та дітей.
Фонд обов'язкового медичного страхування. В даний час медичне страхування здійснюється в Росії в двох формах: обов'язковому (далі - ОМС) і добровільному (далі - ДМС). ОМС є загальним і реалізується за єдиними правилами та програмами ОМС. Програми включають «гарантований» обсяг і умови надання медичної та лікарської допомоги громадянам. ДМС забезпечує громадянам отримання додаткових медичних послуг понад встановлених програмами ОМС. ДМС може бути колективним та індивідуальним.
В якості учасників медичного страхування виступають:
1) застраховані - всі громадяни РФ як споживачі медичних послуг;
2) страхувальники - юридичні та фізичні особи; для працюючих - підприємства, установи, організації, для непрацюючих - органи виконавчої влади;
3) страхова медична організація (СМО), яка зобов'язана укладати договори з медичними установами на надання медичної допомоги застрахованим та оплачувати надану послугу у разі настання страхового випадку;
4) медичний заклад, який лікує застрахованого і отримує грошові кошти від СМО;
5) Федеральний і територіальний фонди ОМС.
Страхувальниками при ОМС є: для непрацюючого населення (пенсіонери, діти, студенти, інваліди, безробітні) - органи державної влади всіх рівнів; для працюючого населення - роботодавці (підприємства, установи, організації, особи, які займаються індивідуальною трудовою діяльністю). Страхувальниками при ДМС виступають самі громадяни (індивідуальне страхування) або роботодавці, що представляють інтереси своїх працівників. При цьому роботодавці можуть фінансувати ДМС тільки при наявності прибутку, тому що лише вона може бути джерелом коштів на ДМС. ДМС здійснюється різноманітними страховими організаціями, які мають на це ліцензію.
Документом, що гарантує людині надання медичної допомоги в рамках ОМС чи ДМС, є страховий поліс.
2.1. Кошти, що надходять на формування фондів
Позабюджетні фонди створюються двома шляхами. Один шлях - це виділення з бюджету і фінансування певних витрат, що мають особливо важливе значення, інший - формування позабюджетного фонду з власними джерелами доходів для використання в певних цілях.Позабюджетні фонди призначені для цільового використання. Зазвичай у назві фонду вказана мета витрачання коштів.
Матеріальним джерелом позабюджетних фондів є національний дохід. Переважна частина фондів створюється в процесі перерозподілу національного доходу. Основні методи мобілізації національного доходу в процесі його перерозподілу при формуванні фондів - спеціальні податки і збори, кошти з бюджету і позики.
Спеціальні податки і збори встановлюються законодавчою владою. Значна кількість фондів формується за рахунок коштів федерального і регіональних (місцевих) бюджетів. Кошти бюджетів надходять у формі безоплатних субсидій або певних відрахувань від податкових доходів бюджету. Доходами позабюджетних фондів можуть виступати і позикові кошти, отримані фондом у Центрального банку РФ або комерційних банків. Крім того, до доходів позабюджетних фондів відносяться відрахування від прибутку підприємств, установ, організацій і прибуток від комерційної діяльності, здійснюваної фондом як юридичною особою (наявні у позабюджетних фондів позитивне сальдо може бути використано для придбання цінних паперів і отримання прибутку у формі дивідендів або відсотків) . Для збору обов'язкових страхових внесків у системі ОМС створено Федеральний і територіальний фонди обов'язкового медичного страхування - ФФОМС і ТФОМС. Фінансові кошти ФФОМС є державною власністю. Страхувальники передають внески до ФФОМС і ТФОМС. ТФОМС передає кошти в руки страхових медичних організацій (СМО). СМО - це організації, що мають державний дозвіл (ліцензію) на право займатися медичним страхуванням. СМО виплачують медичним установам гроші за лікування громадян. Фінансові кошти Федерального і територіального фонду ОМС утворюються за рахунок:
1) страхових внесків підприємств та інших господарюючих суб'єктів на ОМС, що встановлюються законодавством РФ;
2) внесків територіальних фондів на реалізацію спільних програм, що виконуються на договірних засадах;
3) асигнувань з федерального бюджету на виконання програм ОМС;
4) добровільних внесків;
5) доходів від використання тимчасово вільних фінансових коштів;
6) коштів, які передбачаються органами виконавчої влади у відповідних бюджетах на ОМС непрацюючого населення.
У цьому сенсі позабюджетні фонди є фінансовою категорією і частиною системи державних фінансів. У той же час позабюджетні фонди мають цілу низку особливостей. Зокрема, в Росії:
1) проекти бюджетів державних позабюджетних фондів надаються одночасно з проектом відповідних бюджетів на черговий фінансовий рік;
2) бюджети державних позабюджетних фондів розглядаються і затверджуються у формі федеральних законів одночасно з прийняттям федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік
3) позабюджетні фонди мають строго цільову спрямованість. Їх витрачання може здійснюватися виключно на цілі, визначені законодавством РФ, відповідно до бюджетів фондів, затвердженими федеральними законами або законами суб'єктів РФ;
4) доходи державних позабюджетних фондів формуються за рахунок обов'язкових відрахувань, а також добровільних внесків фізичних і юридичних осіб;
5) страхові внески до фондів і взаємини, що виникають при їх сплаті, мають податкову природу. Тарифи внесків встановлюються державою і є обов'язковими;
6) грошові ресурси позабюджетних фондів перебувають у державній власності. Вони не входять до складу бюджетів, а також інших фондів і не підлягають вилученню на будь-які цілі, прямо не передбачені законом;
7) витрачання коштів з позабюджетних фондів здійснюється за розпорядженням Уряду або спеціально уповноваженого органу (правління фонду).
Витрачання коштів державних позабюджетних фондів здійснюється виключно на цілі, визначені законодавством Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, який регламентує їх діяльність, відповідно до бюджетів зазначених фондів, затвердженими федеральними законами, законами суб'єктів Російської Федерації.
2.2. Роль ЄСП у формуванні соціальних позабюджетних фондів
Єдиний соціальний податок є серйозним новаторством, включеним в другу частину Податкового кодексу. Введений в дію з 1 січня 2001р., Цей податок замінив собою діяли раніше відрахування в три державних позабюджетних соціальних фондів - Пенсійного, Фонду соціального страхування і федеральний та регіональні фонди обов'язкового медичного страхування. Але заміна відрахувань на єдиний соціальний податок не скасувала цільового призначення податку. Кошти від його збору будуть надходити не до бюджетів всіх рівнів, а в зазначені вище фонди. Основне призначення цього податку саме в тому і полягає, щоб забезпечити мобілізацію коштів для реалізації права громадян Росії на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу.У зв'язку з цим виникає неминуче питання про необхідність і економічної доцільності перетворення, вироблених підприємствами, установами та організаціями відрахувань до соціальних фондів у єдиний податок.
Причини, що викликали необхідність введення єдиного соціального податку.
До введення єдиного соціального податку був не зовсім зрозумілий статус відрахувань у державні соціальні позабюджетні фонди. Формально не будучи податками, оскільки не входили у встановлену Законом «Про основи податкової системи Російської Федерації» податкову систему Росії, вони за своїм економічним змістом для платників податків були все-таки однієї з форм податків. При цьому, враховуючи високі ставки цих внесків, вони були одним з визначальних моментів приховування роботодавцями справжніх розмірів виплачується працівникам заробітної плати та існування тим самим прихованих форм оплати праці. Введення єдиного соціального податку, що стягується за регресивною шкалою, покликане стати серйозним стимулом для легалізації реальних витрат організацій на оплату праці працівників, і, в кінцевому рахунку - розширити базу оподаткування податком на доходи фізичних осіб.
Контроль за своєчасністю та повнотою сплати організаціями та індивідуальними підприємцями відрахувань у позабюджетні фонди був функцією не податкових органів, а створених спеціально для цього органів державних позабюджетних фондів. Це, з одного боку, створювало певні труднощі для організацій і індивідуальних підприємців, оскільки вони піддавалися перевіркам з боку відразу п'яти контролюючих органів. Разом з тим, ефективність контролю за надходженням цих відрахувань була досить низька. Це пов'язано з тим, що органи державних позабюджетних фондів, не маючи в достатній мірі наданих податковим органам прав, не зуміли в повному обсязі забезпечити постановку на облік юридичних та фізичних осіб, є за законом платниками податків відрахувань до фондів. Досить сказати, що кількість перебувають на обліку платників внесків було приблизно на чверть нижче, ніж зареєстрованих у податкових органах платників податків. З введенням єдиного соціального податку контроль за його обчисленням і сплатою повністю переходить до податкових органів.
Принципове значення має також і ту обставину, що з введенням єдиного соціального податку для всіх платників податків - роботодавців встановлено єдиний порядок обчислення податкової бази по платежах до соціальних фондів, що, безсумнівно, полегшить обчислення податку не тільки чисто технічно, але і з позицій запобігання помилок у розрахунках.
Єдиний соціальний податок є одним з найбільш значущих як у формуванні доходів держави, так і для фінансового становища платників податків.
Таким чином, ЕСН дозволяє забезпечувати додаткове фінансування окремих категорій громадян щодо пенсійного, соціального і медичного обслуговування.
Введена регресивна шкала оподаткування є важливим кроком, що створює передумови для перегляду відносин між працівниками роботодавцем. Але організація може заробити право на застосування регресивної шкали в поточному році, лише за умови виплати досить високою середньої заробітної плати в попередньому році та збереження її на мінімально допустимому рівні в поточному році. Тому більшості підприємств застосування регресивної шкали не реально.
Дана шкала регресивних податкових ставок ЄСП і умови їх застосування має ряд істотних недоліків. Умови застосування регресивних ставок надто жорсткі, і число організацій, які можуть їх використовувати, дуже обмежено. ЄСП - це податок з юридичних осіб, однак платник податків зобов'язаний по кожній фізичній особі вести особовий рахунок усіх виплат, та ще й суму нарахованого податку. Пропозиції щодо усунення цього недоліку такі: застосовувати регресивну шкалу ставок не по відношенню до нарахованих доходів окремих працівників, а в цілому по організації.
Все-таки сьогодні ЕСН ще не є по-справжньому єдиним. Податкова база фондів обчислюється окремо щодо кожного фонду, і податок сплачується в кожний з них окремими платіжними дорученнями.
Коштів, які надходять у розпорядження цих фондів, заснованих на припущенні про те, що швидких змін в розмірах офіційно виплачуваної заробітної плати не станеться - на сьогоднішній день не достатньо для фінансування всіх основних соціальних програм, здійснюваних цими фондами.
Правильність організації обліку та оподаткування розрахунків по ЕСН на підприємстві повинна забезпечити достатнє фінансування заходів щодо державного пенсійного та соціального забезпечення і медичну допомогу.
Роль і значення даного податку велике. Сама назва податку і спрямованість використання коштів говорить про те, з його допомогою вирішуються нагальні проблеми життєдіяльності народу і конкретно кожної людини.
Від того, як будуть акумулюватися кошти, які стягуються через ЕСН багато в чому залежить досягнення основних цілей проведених в країні реформ і пом'якшення виникають гострих проблем соціального характеру, в тому числі таких як: забезпечення гідної пенсії, стимулювання ефективної демографічної політики, включаючи зростання тривалості життя нації за рахунок проведення своєчасної кваліфікованої медичної допомоги, створення умов для нормального трудового процесу та відпочинку.
Вирішення соціальних проблем в країні пов'язано з подальшим зростанням спеціальних бюджетних соціальних фондів, що може бути досягнуто за рахунок встановлення єдиних ставок платежів до ЄСП незалежно від розміру отримуваного доходу (оподатковуваної бази).
Якщо спробувати ввести єдину ставку платежів по ЕСН незалежно від розміру доходу створюється передумови для зниження верхньої межі ставки без шкоди формування самих спеціальних бюджетних соціальних фондів
Зниження податкового навантаження призведе до зниження собівартості продукції (робіт, послуг) у цьому секторі економіки, зростанню прибутку і збільшення податкових надходжень до бюджету. Одночасно, поява додаткових коштів у виробника розширить можливості інвестування нового виробництва або його реконструкції і розширення.
Але вже сьогодні, виходячи з позитивних результатів виконаної роботи, можна сміливо сказати: введення єдиного соціального податку - правильний і обгрунтований крок. При внесенні зважених законодавчих поправок єдиний соціальний податок максимально здатний показати свою ефективність і життєздатність, а це в інтересах і держави, і платника податків, і громадян.
Разом з тим, викладені в роботі підходи до проблем використання податкових ставок і надходжень податкових платежів по ЕСН не знімає необхідність їх подальшого дослідження.
Проте в даний час продовжують вестися дискусії про можливу реструктуризацію ЕСН. Цілі, поставлені при зниженні ставок податку, в даний час не досягнуто. Тобто зарплата з тіні не вийшла, в ПФР спостерігається брак коштів, адміністрування неефективно.
2. Бюджетний кодекс Російської Федерації. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2008. -256 С.
3. Податковий кодекс Російської Федерації: У двох частинах. -1-е вид. - М: «Ось-89», 2008. -720 С.
4. Федеральний закон РФ від 27.12.91г. № 2118-l «Про основи податкової системи в Російській Федерації».
5. Федеральний закон від 24.07. 1998 року № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань».
6. Федеральний закон від 28 червня 1991 р № 1499-1 «Про медичне страхування громадян у Російській Федерації» Федеральний закон від 05.08. 2000 року № 118-ФЗ «Про введення в дію частини другої податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки».
7. Федеральний закон РРФСР від 22.11. 1990 року № 340-1 «Про державні пенсії».
8. Постанова Верховної Ради РРФСР від 22.12. 1990 року № 442-1 «Про організацію пенсійного Фонду». (В ред. Від 12.10. 2006 року)
9. Постанова Верховної Ради РФ від 27.12. 1991 року № 2122-1 (в ред. Від 5 серпня 2000р).
10. Міляков Н.В. Фінанси: Курс лекцій. - М.: ИНФРА-М, 2007
11. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит: Підручник для вузів / Під ред. Л.А. Дробозиной. - М.: Фінанси: ЮНИТИ, 2007.
12. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. Изд.3-е, перероб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.
13. Роїк, В.Д. Соціальний податок: доля соціального страхування в Росії? / / Економіст, 2007, № 1, с. 20.
14. Державні і муніципальні фінанси / Під ред.Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ, 2004.
15. Губанов С. Політика нового етапу: мета і засіб. / / Економіст, 2006, № 11, с.8.
16. Борзунова, О.А. Правові питання вдосконалення податкової системи / О.А. Борзунова / / Фінанси. - 2005. - № 7. - С.34-36.
17. 14. Вайцеховська А.Я. Податковий і фінансовий облік. / / ЕКО - 2007. - № 12. - С.27-34.
18. Черник Д.Г. Податки: навчальний посібник. М.: Фінанси і статистика, 2005. - 278 с.
19. Глухів В.В., Дольде І.В. Податки. Теорія і практика. СПб: Спеціальна література, 2006. - 458 с.
20. «Податкові Вісті» № 20, 17 липня 2007 року.
21. Шульгін С.М. Реформування податкової системи / / Російський податковий кур'єр. - 2008. - № 1. - С.2-6.
22. Васильєва Т.В. «Оздоровлення за рахунок коштів ФСС Росії» Російський податковий кур'єр, 2006, № 10.
23. Черник Д.Г. Податки: навчальний посібник. М.: Фінанси і статистика, 2005. - 278 с.
Діаграма 2. Структура надходжень в основні позабюджетні фонди РФ в 2007 році.
Діаграма 3. Структура надходжень в основні позабюджетні фонди РФ в 2008 році.
Розрахунок платежів зі сплати ЄСП для платників податків, зайнятих у виробництві, крім виробництва сільськогосподарської продукції (НКРФ).
Єдиний соціальний податок є одним з найбільш значущих як у формуванні доходів держави, так і для фінансового становища платників податків.
Таким чином, ЕСН дозволяє забезпечувати додаткове фінансування окремих категорій громадян щодо пенсійного, соціального і медичного обслуговування.
Висновок
З введенням єдиного соціального податку більшість завдань вирішено на рівні законодавчого забезпечення, хоча слід визнати, що зниження податкового навантаження на цьому етапі мало помітно для більшості організацій і саме по собі не надто вплине на їхню політику щодо заробітної плати.Введена регресивна шкала оподаткування є важливим кроком, що створює передумови для перегляду відносин між працівниками роботодавцем. Але організація може заробити право на застосування регресивної шкали в поточному році, лише за умови виплати досить високою середньої заробітної плати в попередньому році та збереження її на мінімально допустимому рівні в поточному році. Тому більшості підприємств застосування регресивної шкали не реально.
Дана шкала регресивних податкових ставок ЄСП і умови їх застосування має ряд істотних недоліків. Умови застосування регресивних ставок надто жорсткі, і число організацій, які можуть їх використовувати, дуже обмежено. ЄСП - це податок з юридичних осіб, однак платник податків зобов'язаний по кожній фізичній особі вести особовий рахунок усіх виплат, та ще й суму нарахованого податку. Пропозиції щодо усунення цього недоліку такі: застосовувати регресивну шкалу ставок не по відношенню до нарахованих доходів окремих працівників, а в цілому по організації.
Все-таки сьогодні ЕСН ще не є по-справжньому єдиним. Податкова база фондів обчислюється окремо щодо кожного фонду, і податок сплачується в кожний з них окремими платіжними дорученнями.
Коштів, які надходять у розпорядження цих фондів, заснованих на припущенні про те, що швидких змін в розмірах офіційно виплачуваної заробітної плати не станеться - на сьогоднішній день не достатньо для фінансування всіх основних соціальних програм, здійснюваних цими фондами.
Правильність організації обліку та оподаткування розрахунків по ЕСН на підприємстві повинна забезпечити достатнє фінансування заходів щодо державного пенсійного та соціального забезпечення і медичну допомогу.
Роль і значення даного податку велике. Сама назва податку і спрямованість використання коштів говорить про те, з його допомогою вирішуються нагальні проблеми життєдіяльності народу і конкретно кожної людини.
Від того, як будуть акумулюватися кошти, які стягуються через ЕСН багато в чому залежить досягнення основних цілей проведених в країні реформ і пом'якшення виникають гострих проблем соціального характеру, в тому числі таких як: забезпечення гідної пенсії, стимулювання ефективної демографічної політики, включаючи зростання тривалості життя нації за рахунок проведення своєчасної кваліфікованої медичної допомоги, створення умов для нормального трудового процесу та відпочинку.
Вирішення соціальних проблем в країні пов'язано з подальшим зростанням спеціальних бюджетних соціальних фондів, що може бути досягнуто за рахунок встановлення єдиних ставок платежів до ЄСП незалежно від розміру отримуваного доходу (оподатковуваної бази).
Якщо спробувати ввести єдину ставку платежів по ЕСН незалежно від розміру доходу створюється передумови для зниження верхньої межі ставки без шкоди формування самих спеціальних бюджетних соціальних фондів
Зниження податкового навантаження призведе до зниження собівартості продукції (робіт, послуг) у цьому секторі економіки, зростанню прибутку і збільшення податкових надходжень до бюджету. Одночасно, поява додаткових коштів у виробника розширить можливості інвестування нового виробництва або його реконструкції і розширення.
Але вже сьогодні, виходячи з позитивних результатів виконаної роботи, можна сміливо сказати: введення єдиного соціального податку - правильний і обгрунтований крок. При внесенні зважених законодавчих поправок єдиний соціальний податок максимально здатний показати свою ефективність і життєздатність, а це в інтересах і держави, і платника податків, і громадян.
Разом з тим, викладені в роботі підходи до проблем використання податкових ставок і надходжень податкових платежів по ЕСН не знімає необхідність їх подальшого дослідження.
Проте в даний час продовжують вестися дискусії про можливу реструктуризацію ЕСН. Цілі, поставлені при зниженні ставок податку, в даний час не досягнуто. Тобто зарплата з тіні не вийшла, в ПФР спостерігається брак коштів, адміністрування неефективно.
Список літератури
1. Конституція Російської Федерації2. Бюджетний кодекс Російської Федерації. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2008. -256 С.
3. Податковий кодекс Російської Федерації: У двох частинах. -1-е вид. - М: «Ось-89», 2008. -720 С.
4. Федеральний закон РФ від 27.12.91г. № 2118-l «Про основи податкової системи в Російській Федерації».
5. Федеральний закон від 24.07. 1998 року № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань».
6. Федеральний закон від 28 червня 1991 р № 1499-1 «Про медичне страхування громадян у Російській Федерації» Федеральний закон від 05.08. 2000 року № 118-ФЗ «Про введення в дію частини другої податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки».
7. Федеральний закон РРФСР від 22.11. 1990 року № 340-1 «Про державні пенсії».
8. Постанова Верховної Ради РРФСР від 22.12. 1990 року № 442-1 «Про організацію пенсійного Фонду». (В ред. Від 12.10. 2006 року)
9. Постанова Верховної Ради РФ від 27.12. 1991 року № 2122-1 (в ред. Від 5 серпня 2000р).
10. Міляков Н.В. Фінанси: Курс лекцій. - М.: ИНФРА-М, 2007
11. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит: Підручник для вузів / Під ред. Л.А. Дробозиной. - М.: Фінанси: ЮНИТИ, 2007.
12. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. Изд.3-е, перероб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.
13. Роїк, В.Д. Соціальний податок: доля соціального страхування в Росії? / / Економіст, 2007, № 1, с. 20.
14. Державні і муніципальні фінанси / Під ред.Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ, 2004.
15. Губанов С. Політика нового етапу: мета і засіб. / / Економіст, 2006, № 11, с.8.
16. Борзунова, О.А. Правові питання вдосконалення податкової системи / О.А. Борзунова / / Фінанси. - 2005. - № 7. - С.34-36.
17. 14. Вайцеховська А.Я. Податковий і фінансовий облік. / / ЕКО - 2007. - № 12. - С.27-34.
18. Черник Д.Г. Податки: навчальний посібник. М.: Фінанси і статистика, 2005. - 278 с.
19. Глухів В.В., Дольде І.В. Податки. Теорія і практика. СПб: Спеціальна література, 2006. - 458 с.
20. «Податкові Вісті» № 20, 17 липня 2007 року.
21. Шульгін С.М. Реформування податкової системи / / Російський податковий кур'єр. - 2008. - № 1. - С.2-6.
22. Васильєва Т.В. «Оздоровлення за рахунок коштів ФСС Росії» Російський податковий кур'єр, 2006, № 10.
23. Черник Д.Г. Податки: навчальний посібник. М.: Фінанси і статистика, 2005. - 278 с.
Додаток № 1
Діаграма 2. Структура надходжень в основні позабюджетні фонди РФ в 2007 році.
Діаграма 3. Структура надходжень в основні позабюджетні фонди РФ в 2008 році.
Додаток № 2
Таблиця 1.| Податкова база на кожного окремого працівника наростаючим підсумком з початку року | Федеральний бюджет (в тому числі ПФР) | Фонд соціального страхування Російської Федерації | Фонди обов'язкового медичного страхування | РАЗОМ: | |
| Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування | Територіальний фонд обов'язкового медичного страхування | ||||
| До 280 000 руб. | 20,0% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26,0% |
| від 280 001 рублів до 600 000 руб. | 56 000 руб. + 7,9% з суми, що перевищує 280 000 руб. | 8120 руб. + 1,0% з суми, що перевищує 280 000 руб. | 3080 рублів + 0,6% з суми, що перевищує 280 000 руб. | 5600 руб. + 0,5% з суми, що перевищує 280 000 руб. | 72,800 руб. +10% Із суми, що перевищує 280 000 руб. |
| Понад 600 000 руб. | 81280 руб. + 2,0% * з суми, що перевищує. 600 000 руб. | 11 320 руб. | 5000 руб. | 7200 руб. | 104800 руб. + 2,0% з суми, що перевищує 600 000 руб. |
[1] Бюджетний кодекс Російської Федерації. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2008.-256 с.ст.10
[2] Бюджетний кодекс Російської Федерації. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2008.-256 с.ст.6.
[3] Федеральний закон від 05.08.2000 року № 118-ФЗ «Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки» ст.11.
[4] Федеральний закон від 24.07.1998 року № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» ст.18.
[5] Наказ Міністерства фінансів України від 15.01.2001 року № 3-н «Про затвердження Правил зарахування внесків, що сплачуються у складі єдиного соціального податку (внеску) на рахунки органів федерального казначейства Міністерства фінансів Російської Федерації, та перерахування цих коштів до бюджетів державних соціальних позабюджетних фондів »