Курсова робота
Особливості формування податкової бази єдиного соціального податку в Росії
ЗМІСТ
ВСТУП
РОЗДІЛ 1 СУТЬ І ОСОБЛИВОСТІ НАРАХУВАННЯ ЄДИНОГО СОЦІАЛЬНОГО ПОДАТКУ У РФ
1.1 Загальні положення ЄСП
1.2 Сучасні тенденції податкового законодавства щодо ЕСН
РОЗДІЛ 2 ОСОБЛИВОСТІ ФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВОЇ БАЗИ І РОЗРАХУНКУ ЕСН
2.1 Формування податкової бази
2.2 Податкова база по ЕСН при реорганізації
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
ВСТУП
Як відомо, єдиний соціальний податок (далі - ЄСП) стягується з 2001 року. Однак пропозицію про його введення обговорювалося протягом декількох років. Суть податку при його включенні в НК РФ бачилася в тому, щоб замінити внески організацій у різні позабюджетні соціальні фонди єдиним податком, ліквідувавши таким чином плутанину у існувала до введення податку системі. До вступу в силу НК РФ існували кілька фондів: пенсійний, медичного страхування, соціального страхування, а також фонд зайнятості.
Аргументи на користь введення ЕСН були більш ніж істотні: справа в тому, що у всіх соціальних фондів була одна і та ж оподатковувана база - фонд оплати праці та виплати на користь працівників. Але внески були різними за величиною. До Пенсійного фонду Росії (далі - ПФР) - 29%, до Фонду обов'язкового медичного страхування (далі - ФОМС) - 3,6%, до Фонду зайнятості - 1,5%, до Фонду соціального страхування (далі - ФСС) - 5, 4%. У сукупності внески становили 39,5%. «Чому б не замінити всі внески одним платежем?» - Дивувалися платники податків. Адже кожен фонд вимагав перерахування внеску до нього окремим платіжним дорученням, встановлював власні терміни сплати і подання звітності, правила подання відстрочок і т.д.
Але це було ще півбіди. Адже кожен фонд проводив перевірки підприємств, запитуючи при цьому у платників податків одні й ті ж документи по виплаті заробітної плати. Існувало понад 1,5 тисяч різних листів, вказівок, роз'яснень фондів, які регламентували порядок нарахування і сплати внесків. У результаті помилка бухгалтера, неправильно прочитав (або взагалі не читав) одна з вказівок, могла обернутися великими фінансовими санкціями будь-якого фонду.
Незважаючи на очевидну необхідність введення ЕСН, деякий час це рішення відкладалося. Позначилася відомча зацікавленість самих фондів, які не бажають нічого міняти з побоювань у погіршенні соціального захисту громадян. Не можна виключати, що на затримці прийняття рішення про введення нового податку позначилися і побоювання окремих чиновників, які, мабуть, припускали, що після введення єдиного платежу зникне необхідність в існуванні самих фондів.
Мета даної курсової роботи - розгляд єдиного соціального податку з теоретичної та практичної точок зору, а так само вивчення особливостей формування податкової бази та розрахунку податку.
РОЗДІЛ 1 СУТЬ І ОСОБЛИВОСТІ НАРАХУВАННЯ ЄДИНОГО СОЦІАЛЬНОГО ПОДАТКУ У РФ
1.1 Загальні положення ЄСП
Офіційна біографія ЕСН почалася 5 серпня 2000 року. Прихильники цього нововведення запевняли, що це призведе до наступних позитивних результатів: зниження розмірів податків, що нараховуються на фонд оплати праці; зниження адміністративних витрат; підвищення збирання податків (внесків), завдяки передачі функцій контролю і збору професійно підготовленої, технічно, технологічно і інформаційно оснащеної, потужної державної податкової служби.
У відповідності зі статтею 236 Податкового кодексу (ПК) об'єктом оподаткування Єдиним соціальним податком (ЄСП) визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також по авторськими договорами.
Виплати по трудових, цивільно-правовим і авторськими договорами.
При сплаті страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування слід керуватися Законом РФ 15 грудня 2001 року № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації».
Платниками податків єдиного соціального податку, а також страхового внеску на обов'язкове пенсійне страхування визнаються:
роботодавці, що виробляють виплати найманим працівникам. До них відносяться організації, індивідуальні підприємці і фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;
індивідуальні підприємці, адвокати, які є роботодавцями.
Об'єкти оподаткування.
Для обчислення єдиного соціального податку та внесків на обов'язкове пенсійне страхування об'єктом оподаткування для роботодавців є:
- Виплати за трудовими договорами;
- Винагороди на користь фізичних осіб за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами;
Виплати штатним працівникам за виконання ними робіт або надання послуг за договорами цивільно-правового характеру до складу витрат на оплату праці не включаються і, отже, не підлягають оподаткуванню ЕСН і страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування на підставі п. 3 статті 236 НК.
Платником ЄСП з суми винагороди, нарахованої організацією за авторським договором на користь індивідуального підприємця, є організація.
Якщо одним із видів підприємницької діяльності індивідуального підприємця є діяльність, у рамках здійснення якої він укладає авторські договори, то на підставі п. 2 статті 236 НК у платника податків - індивідуального підприємця винагороди, що нараховуються на його користь за вказаними договорами, розглядаються як доходи від підприємницької діяльності і, відповідно, визнаються у нього об'єктом оподаткування ЕСН.
Якщо організація здійснює виплати на користь своїх працівників за трудовими договорами за рахунок коштів, які не зменшують податкову базу по податку на прибуток, - премії, наднормативні добові тощо, то дані виплати не зізнаються об'єктом оподаткування по ЕСН.
Організація, що управляє майновими правами власників авторських прав, обчислює і сплачує ЕСН із сум виплат та винагород, нарахованих фізичним особам, які перебувають у трудових та цивільно-правових відносинах з цією організацією.
Якщо організація на підставі авторського договору виплачує авторську винагороду за створення об'єкта інтелектуальної власності, то враховуючи, що статтею 236 НК передбачено виключення з об'єкта оподаткування ЄСП у платників податків, які виробляють виплати на користь фізичних осіб, виплат на користь індивідуальних підприємців лише за цивільно-правовими договорами, слід, що з виплат за авторськими договорами на користь зазначених фізичних осіб платник податків виробляє обчислення та сплату ЕСН у загальновстановленому порядку.
Суми відшкодування витрат на проїзд та проживання в готелі фізичним особам, які виконують роботи або надають послуги за цивільно-правовими договорами, є, по суті, додатковим винагородою фізичним особам за виконуються (надаються) ними за цивільно-правовим договором роботи (послуги), а тому вони підлягають включенню в податкову базу по ЕСН.
Якщо адвокат, котрий улаштував адвокатський кабінет, робить виплати на користь фізичних осіб (укладені трудові договори з громадянами для виконання обов'язків секретаря та помічників адвоката), обчислює і сплачує ЕСН у порядку, встановленому п. 1 статті 236, п. 1, 2 і 4 статті 237, статті 238, п. 1 статті 241 і статті 243 НК.
ЄСП з виплат іноземним працівникам
Виплати, нараховані іноземною організацією за трудовими договорами на користь своїх працівників - іноземних громадян і пов'язані з виконанням робіт (наданням послуг) на території РФ у представництві організації, визнаються об'єктом оподаткування по ЕСН незалежно від статусу працівника (постійно або тимчасово проживає на території РФ), місця укладення договору, а також незалежно від того, де нараховуються та проводяться виплати (за кордоном або на території РФ).
Добові, виплачуються іноземною організацією своїм співробітникам, відрядженим до представництва організації, що знаходиться на території РФ, не підлягають оподаткуванню ЄСП у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ за час перебування у відрядженні на території РФ.
На виплати фізичним особам, які мають подвійне громадянство і застрахованим в органах Пенсійного фонду РФ, організація проводить нарахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, а ЄСП у федеральний бюджет сплачує з урахуванням застосування податкового вирахування.
У представництва іноземної організації, не провідною комерційної діяльності на території РФ, виникає обов'язок по сплаті ЄСП із сум орендної плати за житлове приміщення для проживання голови представництва.
Виплати при застосуванні спецрежимів
У зв'язку з тим що організація, яка застосовує спрощену систему оподаткування (ССО), не є платником податку на прибуток організацій, на неї не поширюється п. 3 статті 236 НК, що встановлює ті виплати, які об'єктом ЄСП не є. Звідси випливає, що дана організація, не має права не сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування з виплат, не зменшують податкову базу по ЕСН.
Некомерційна організація, яка застосовує УСН і сплачує заробітну плату працівникам з внесків членів-пайовиків, не є платником ЕСН, однак повинна нараховувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно.
Співробітники організації, яка застосовує систему оподаткування для сільськогосподарських виробників, згідно з наказом керівника можуть користуватися міжміським зв'язком, в тому числі і в особистих цілях. При цьому працівники вправі "вимовити" певний ліміт часу без оплати.
Вартість таких особистих переговорів при оподаткуванні ЄСП не враховується. А от внески до ПФ нарахувати доведеться.
Згідно з п. 8 статті 243 НК відокремлені підрозділи, у тому числі застосовує систему оподаткування у вигляді ЕНВД, мають окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, виконують обов'язки організації зі сплати ЄСП, а також обов'язку з подання розрахунків по ЕСН і податкових декларацій за місцем свого знаходження.
У разі невиконання хоча б одного з цих трьох умов, визначених п. 8 статті 243 НК, головна організація виробляє централізовано сплату ЕСН за свої відокремлені підрозділи, а також подає розрахунки за авансовими платежами по ЕСН і податкові декларації за місцем свого знаходження.
Ще деякі особности
Виплата грошового заохочення кращим вчителям не є об'єктом оподаткування ЕСН, і при виділенні субвенцій, що надаються з федерального бюджету бюджетам суб'єктів РФ на її виплату, кошти на сплату ЕСН не передбачаються.
Суми оплати додаткових відпусток, що надаються громадянам, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, і здійснюються за рахунок коштів федерального бюджету, не можуть розглядатися як виплати, здійснювані роботодавцем за трудовими договорами, і, отже, не є об'єктом оподаткування ЕСН.
Виплати, що здійснюються на користь засуджених за виконання робіт під час відбування покарання, обкладаються ЕСН у загальновстановленому порядку.
Надбавки за рухомий, роз'їзний характер роботи (крім виплачуються замість добових), що нараховуються водіям, які працюють на регулярних міжміських або міжнародних перевезеннях, у відсотках до місячної тарифної ставки, посадового окладу, передбачені колективними, трудовими договорами або посадовими інструкціями, підлягають обкладанню ЕСН у загальновстановленому порядку .
Щомісячна доплата до пенсії, яка виплачується особам, звільненим з муніципальної служби у зв'язку з виходом на пенсію, на підставі п. 1 статті 236 НК не є об'єктом обкладення ЕСН.
1.2 Сучасні тенденції податкового законодавства щодо ЕСН
Реформа ЕСН внесе серйозні зміни в податковий і бухгалтерський облік, що безумовно необхідно відобразити в інформаційних системах для автоматизації ведення обліку.
Федеральний закон від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування» (далі - Закон № 212-ФЗ) опубліковано 28.07. 2009 в «Російській газеті» № 137.
Глава 24 НК РФ з 01.01.2010 буде виключена з Податкового кодексу Федеральним законом від 24.07.2009 № 213-ФЗ.
З 1 січня 2010 року роботодавці замість ЕСН будуть сплачувати страхові внески в державні позабюджетні фонди.
Для дотримання нового податкового законодавства необхідно оновити конфігурації 1С для розрахунку зарплати.
Для коректного розрахунку податків в програмі «1С: Зарплата і Управління Персоналом 8» необхідно:
Доопрацювати регістри накопичення ЕСНСведеніяОДоходах, ЕСНРасчетиСБюджетом;
Доопрацювати регістри відомостей СведеніяОСтавкахЕСНіПФР, ЕСНСкідкіКДоходам, ПравоПрімененіяЛьготПоЕСН;
Доопрацювати алгоритми проведення всіх розрахункових документів з цих регістрів;
Доопрацювати документ Розрахунок ЕСН і алгоритм його проведення;
Доопрацювати звіт АнализНачисленныхНалоговИВзносов.
Автоматизація розрахунку зарплати на базі «1С: Зарплата і Управління Персоналом 8».
Суть необхідних змін: Регресивна шкала ЕСН буде скасовано. Для роботодавців база для нарахування страхових внесків на кожного працівника встановлюється в сумі, що не перевищує 415 тис. рублів наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду. При цьому сума підлягатиме щорічній індексації з урахуванням росту середньої зарплати по країні.
Відносно тарифів Закон № 212-ФЗ встановлює перехідні положення. У 2010 році загальна величина тарифу страхових внесків дорівнюватиме максимальною ставкою ЄСП - 26 відсотків (ст. 57 Закону № 212-ФЗ), в тому числі:
в ПФР - 20%;
до ФСС Росії - 2,9%;
в ФФОМС - 1,1%;
в ТФОМС - 2%.
А ось з 1 січня 2011 року розмір тарифів збільшиться. У ПФР потрібно буде перераховувати внески у розмірі 26 відсотків, до ФСС Росії - 2,9 відсотка, в ФФОМС - 2,1 відсотка, в ТФОМС - 3 відсотки (ст. 12 Закону № 212-ФЗ). Таким чином, компаніям доведеться платити страхові внески у розмірі 34%.
Таблиця 1.1
Ставки внесків до% при загальній системі оподаткування
Фонди | 2009-2010 рр.. | 2011 | Зміна |
ФСС |