Сибірська АКАДЕМІЯ ДЕРЖАВНОЇ СЛУЖБИ
ІНСТИТУТ ПЕРЕПІДГОТОВКИ ФАХІВЦІВ
ТЕМА
«Обчислення єдиного соціального податку у 2009 році»
Виконав:
Тузовская Юлія Сергіївна
Перевірив:
Дементьєв Дмитро Віталійович,
кандидат економічних наук, доцент
Новосибірськ, 2009
Зміст
Введення
1. Теоретична частина. Обчислення єдиного соціального податку (ЄСП) у 2009 році
2. Практична частина
Висновок
Список літератури
Актуальність даної теми дослідження полягає в тому, щоб не допустити санкції з боку контролюючих органів, службу внутрішнього контролю установи (організації), головному бухгалтеру, керівнику необхідно розташовувати навичками з самостійної перевірки коректності обчислення ЕСН до перевірки контролюючими органами.
Метою курсової роботи є розгляд особливостей розгляду обчислення єдиного соціального податку (ЄСП) у 2009 році і рішення практичного завдання
Виходячи з поставленої мети, можна сформувати завдання:
1) Визначити порядок обчислення ЕСН;
2) Привести терміни сплати податку і порядок здачі звітності;
3) Визначити обчислення та сплату податку відокремленими підрозділами організації, платниками податків, які здійснюють приватну діяльність;
4) Вирішити практичне завдання.
Ступінь розробленості цієї теми дослідження в російській пресі досить висока.
Практика справляння ЕСН набуває високу практичну значимість у рамках вирішення сучасних протиріч інноваційного розвитку. Зміни ж у даній практиці можуть мати різні наслідки. З одного боку, цей податок формує дохід соціальних фондів та його ефективне вилучення забезпечує широкомасштабну соціальну політику. З іншого боку - високий рівень оподаткування ЕСН скорочує рівень доходів громадян і побічно впливає на рівень наукових досліджень.
Ця курсова робота складається з двох частин: теоретичної та практичної.
1. Теоретична частина. Обчислення єдиного соціального податку (ЄСП) у 2009 році
Сума податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування РФ, підлягає зменшенню платниками податків на суму зроблених ними самостійно витрат на цілі державного соціального страхування, передбачених законодавством РФ (наприклад, виплата допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років і т.д.).
Платіж до ФСС = Податок - Витрати
Сума податку (сума авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується платниками податків на суму нарахованих ними за той же період страхових внесків (авансових платежів по страховому внеску) на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування).
Суми страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування визначаються відповідно Федеральним законом від 15 грудня 2001 року N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації". При цьому сума податкового відрахування не може перевищувати суму податку (суму авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, нараховану за той же період.
Платіж в Фбюджет = Податок - Страховий внесок
При цьому необхідно враховувати, що якщо нарахована сума страхового внеску не буде сплачена (повністю або частково), то вона фактично визнається недоїмкою по єдиному соціальному податку. У цій ситуації податкові органи вбачають підстави для застосування заходів відповідальності за ст. 122 НК РФ за несплату єдиного соціального податку (лист УФНС РФ по м. Москві від 15.06.2005 р. N 09-10/41852). Однак арбітражно-судова практика дотримується іншої думки з даного питання. Так, у постанові Президії ВАС РФ від 01.09.2005 р. N 4486/05 вказується, що застосування податкового відрахування в розмірі нарахованих, але не сплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, не утворює складу податкового правопорушення, передбаченого ст. 122 НК РФ, якщо не виявлено ознак неправильного обчислення страхових внесків.
Для цілей обчислення єдиного соціального податку необхідно виділяти три періоди:
- Податковим періодом визнається календарний рік.
- Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
- Щомісяця обчислюються авансові платежі.
Протягом податкового (звітного) періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють вирахування щомісячних авансових платежів з податку, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих (здійснених-для платників податків - фізичних осіб) з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку. При цьому сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів.
Приклад.
За п'ять місяців календарного року перелічені авансових платежів по єдиному соціальному податку 124.600 рублів, у тому числі: у Федеральний бюджет РФ-98.000 рублів, до Фонду соціального страхування РФ-14.000 рублів, у фонди обов'язкового медичного страхування-12.600 рублів.
За попередні чотири місяці сплачено авансових платежів 94.000 рублів, у тому числі: у Федеральний бюджет РФ-78.000 рублів, до Фонду соціального страхування РФ-9.000 рублів, у фонди обов'язкового медичного страхування-7.000 рублів.
Сума авансових платежів з податку до сплати за звітний період:
- Всього 30.600 рублів (124.600 - 94.000), в тому числі:
- Федеральний бюджет РФ 20.000 рублів (98.000 - 78.000)
- Фонд соціального страхування РФ 5.000 рублів (14.000 - 9.000)
- Фонди обов'язкового медичного страхування 5.600 рублів (12.600 - 7.000)
За підсумками звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють різницю між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного періоду, та сумою сплачених за той же період щомісячних авансових платежів, яка підлягає сплаті у встановлений термін .
Податкова декларація подається не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом. У разі якщо за річним розрахунком утворюється негативна різниця (обчислена сума податку за рік менше сплаченої суми податку), то вона підлягає або заліку в рахунок майбутніх платежів з податку чи поверненню платнику податку у порядку, передбаченому ст. 78 Податкового кодексу РФ.
У разі, якщо за підсумками податкового періоду сума фактично сплачених за цей період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (авансових платежів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування) перевищує суму застосованого податкового вирахування з податку, сума такого перевищення визнається зайво сплаченим податком і підлягає поверненню платнику податку в порядку, передбаченому ст. 78 Податкового кодексу РФ.
Для індивідуальних підприємців, які припиняють свою діяльність в такій якості, діє спеціальне правило щодо сплати податку та подання податкової декларації. Так, якщо індивідуальний підприємець припиняє свою діяльність до кінця податкового періоду, то він зобов'язаний у п'ятиденний термін з дня подачі до реєструючого органу заяви про припинення зазначеної діяльності подати до податкового органу податкову декларацію за період з початку податкового періоду за день подання вказаної заяви включно. При цьому різниця між сумою податку, що підлягає сплаті відповідно з податковою декларацією, і сумами податку, сплаченими платниками податків з початку року, підлягає сплаті не пізніше 15 календарних днів з дня подання такої декларації або поверненню платнику податку у порядку, передбаченому ст. 78 Податкового кодексу РФ.
1) нарахованого податку до Фонду соціального страхування РФ;
2) використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню ;
3) спрямованих ними в установленому порядку на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;
4) витрат, які підлягають заліку;
5) сплачуються до Фонду соціального страхування РФ.
Отже, відомості звіти надаються до ФСС щоквартально.
Податкова декларація подається платником податку до податкового органу не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Копію податкової декларації з податку з відміткою податкового органу або іншим документом, що підтверджує надання декларації до податкового органу, платник податків не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом, подає до територіального органу Пенсійного фонду РФ. Форма податкової декларації та Порядку її заповнення затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.12.2007 N 163н. Платники податків, які виступають у ролі страхувальників по обов'язковому пенсійному страхуванню, подають до Пенсійного фонду РФ відомості та документи відповідно до Федерального закону "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" щодо застрахованих осіб, а саме документи, необхідні для ведення індивідуального (персоніфікованого) обліку , а також для призначення (перерахунку) та виплати обов'язкового страхового забезпечення (п. 2 ст. 14 цього Закону). Форми цих документів та Інструкція по їх заповнення затверджені постановою Правління ПФ РФ від 31.07.2006 N 192п.
Отже, відокремлені підрозділи організацій виконують податкові обов'язки по єдиному соціальному податку за наявності таких умов:
1) наявність окремого балансу;
2) наявність розрахункового рахунку;
3) нарахування виплат і інших винагород на користь фізичних осіб.
Поняття відокремленого підрозділу закріплено в п. 2 ст. 11 Податкового кодексу РФ. Згідно з цією нормою відокремленим підрозділом є будь-яке територіально відокремлений підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Робоче місце вважається стаціонарним, якщо вона створена на термін більше одного місяця. Відповідно до ст. 209 Трудового кодексу РФ робоче місце - це місце, в якому працівник повинен знаходитись або в який йому необхідно прибути в зв'язку з його роботою і яке прямо або опосередковано знаходиться під контролем роботодавця. У зв'язку з цим необхідно відзначити, що визнання відокремленого підрозділу організації таким здійснюється незалежно від того, відображено або не відображено його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації. Іншими словами, у всіх випадках, коли організація утворює територіально відокремлені стаціонарні робочі місця для працівників, які перебувають з нею у трудових відносинах, то необхідно вести мову про наявність відокремленого підрозділу. Якщо організація укладає з громадянином цивільно-правовий договір, то це не утворює відокремленого підрозділу організації. Організації самостійно приймають рішення про виділення відокремлених підрозділів на окремий баланс. У разі виділення будь-якого відокремленого підрозділу на окремий баланс облік операцій з ним проводиться на бухгалтерському рахунку 79.
Згідно з Інструкцією щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. N 94н) рахунок 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки» призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами організації, виділеними на окремі баланси (внутрібалансовие розрахунки), зокрема, розрахунків щодо виділеного майну, за взаємною відпуску матеріальних цінностей, з продажу продукції, робіт, послуг, за передачу видатків по загальноуправлінської діяльності, з оплати праці працівникам підрозділів і т. п. Визначення розрахункового рахунку для цілей оподаткування не встановлено. Також немає єдиного визначення розрахункового рахунку в цивільному законодавстві. Одним з документів, який давав визначення розрахункового рахунку, був Тимчасовий порядок відкриття і ведення розрахункових, поточних і бюджетних рахунків юридичних осіб в установах Ощадного банку РФ від 24 квітня 1997 р. N 199-р, який, однак, визнано таким, що втратив чинність у зв'язку з твердженням Ощадбанком Росії Порядку відкриття та ведення рахунків юридичних осіб Ощадбанком та його філіями від 15 квітня 2002 р. N 814-р.
Оскільки третій необхідною умовою є нарахування виплат і інших винагород на користь фізичних осіб, що практично неможливо зробити без окремого балансу і рахунку, призначеного для виплати заробітної плати, то відокремлений підрозділ повинен виконувати податкові обов'язки в наступному випадку. Якщо відокремлений підрозділ виділено на окремий баланс, самостійно здійснює нарахування виплат фізичним особам і самостійно сплачує їх за рахунок коштів, знятих з відкритого цьому підрозділу рахунку в банку або за рахунок інших коштів, то цей підрозділ має виконувати податкові обов'язки організації. Сума податку (авансового платежу з податку), що підлягає сплаті за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи з величини податкової бази, що відноситься до цього відокремленому підрозділу. Сума податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження організації, до складу якої входять відособлені підрозділи, визначається як різниця між загальною сумою податку, що підлягає сплаті організацією в цілому, та сукупну сумою податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження відокремлених підрозділів організації. При цьому обчислення умов застосування регресивної податкової шкали ставок повинно здійснюватися в цілому по організації.
Федеральним законом від 24 липня 2007 року N 216-ФЗ пункт 8 ст. 243 Кодексу доповнено положенням про те, що за наявності у організації відокремлених підрозділів, розташованих за межами території РФ, сплата податку (авансових платежів з податку), а також подання розрахунків по податку та податкових декларацій здійснюється організацією за місцем свого знаходження. Зазначені доповнення вступили в силу з 1 січня 2008 року. ІНСТИТУТ ПЕРЕПІДГОТОВКИ ФАХІВЦІВ
КАФЕДРА ОПОДАТКУВАННЯ ТА ОБЛІКУ
Курсова робота
з дисципліни «Податки і оподаткування»ТЕМА
«Обчислення єдиного соціального податку у 2009 році»
Виконав:
Тузовская Юлія Сергіївна
Перевірив:
Дементьєв Дмитро Віталійович,
кандидат економічних наук, доцент
Новосибірськ, 2009
Зміст
Введення
1. Теоретична частина. Обчислення єдиного соціального податку (ЄСП) у 2009 році
2. Практична частина
Висновок
Список літератури
Введення
Будь-яке організація виступає роботодавцем, тобто надає робочі місця співробітникам для виконання ними своїх основних функцій. Фонд оплати праці працівників є базою для формування податків з оплати праці, перш за все єдиного соціального податку.Актуальність даної теми дослідження полягає в тому, щоб не допустити санкції з боку контролюючих органів, службу внутрішнього контролю установи (організації), головному бухгалтеру, керівнику необхідно розташовувати навичками з самостійної перевірки коректності обчислення ЕСН до перевірки контролюючими органами.
Метою курсової роботи є розгляд особливостей розгляду обчислення єдиного соціального податку (ЄСП) у 2009 році і рішення практичного завдання
Виходячи з поставленої мети, можна сформувати завдання:
1) Визначити порядок обчислення ЕСН;
2) Привести терміни сплати податку і порядок здачі звітності;
3) Визначити обчислення та сплату податку відокремленими підрозділами організації, платниками податків, які здійснюють приватну діяльність;
4) Вирішити практичне завдання.
Ступінь розробленості цієї теми дослідження в російській пресі досить висока.
Практика справляння ЕСН набуває високу практичну значимість у рамках вирішення сучасних протиріч інноваційного розвитку. Зміни ж у даній практиці можуть мати різні наслідки. З одного боку, цей податок формує дохід соціальних фондів та його ефективне вилучення забезпечує широкомасштабну соціальну політику. З іншого боку - високий рівень оподаткування ЕСН скорочує рівень доходів громадян і побічно впливає на рівень наукових досліджень.
Ця курсова робота складається з двох частин: теоретичної та практичної.
1. Теоретична частина. Обчислення єдиного соціального податку (ЄСП) у 2009 році
1.1 Обчислення податку
Сума податку обчислюється і сплачується платниками податків окремо до федерального бюджету і до кожного фонду і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.Сума податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування РФ, підлягає зменшенню платниками податків на суму зроблених ними самостійно витрат на цілі державного соціального страхування, передбачених законодавством РФ (наприклад, виплата допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років і т.д.).
Платіж до ФСС = Податок - Витрати
Сума податку (сума авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується платниками податків на суму нарахованих ними за той же період страхових внесків (авансових платежів по страховому внеску) на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування).
Суми страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування визначаються відповідно Федеральним законом від 15 грудня 2001 року N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації". При цьому сума податкового відрахування не може перевищувати суму податку (суму авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, нараховану за той же період.
Платіж в Фбюджет = Податок - Страховий внесок
При цьому необхідно враховувати, що якщо нарахована сума страхового внеску не буде сплачена (повністю або частково), то вона фактично визнається недоїмкою по єдиному соціальному податку. У цій ситуації податкові органи вбачають підстави для застосування заходів відповідальності за ст. 122 НК РФ за несплату єдиного соціального податку (лист УФНС РФ по м. Москві від 15.06.2005 р. N 09-10/41852). Однак арбітражно-судова практика дотримується іншої думки з даного питання. Так, у постанові Президії ВАС РФ від 01.09.2005 р. N 4486/05 вказується, що застосування податкового відрахування в розмірі нарахованих, але не сплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, не утворює складу податкового правопорушення, передбаченого ст. 122 НК РФ, якщо не виявлено ознак неправильного обчислення страхових внесків.
Для цілей обчислення єдиного соціального податку необхідно виділяти три періоди:
- Податковим періодом визнається календарний рік.
- Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
- Щомісяця обчислюються авансові платежі.
Протягом податкового (звітного) періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють вирахування щомісячних авансових платежів з податку, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих (здійснених-для платників податків - фізичних осіб) з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку. При цьому сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів.
Приклад.
За п'ять місяців календарного року перелічені авансових платежів по єдиному соціальному податку 124.600 рублів, у тому числі: у Федеральний бюджет РФ-98.000 рублів, до Фонду соціального страхування РФ-14.000 рублів, у фонди обов'язкового медичного страхування-12.600 рублів.
За попередні чотири місяці сплачено авансових платежів 94.000 рублів, у тому числі: у Федеральний бюджет РФ-78.000 рублів, до Фонду соціального страхування РФ-9.000 рублів, у фонди обов'язкового медичного страхування-7.000 рублів.
Сума авансових платежів з податку до сплати за звітний період:
- Всього 30.600 рублів (124.600 - 94.000), в тому числі:
- Федеральний бюджет РФ 20.000 рублів (98.000 - 78.000)
- Фонд соціального страхування РФ 5.000 рублів (14.000 - 9.000)
- Фонди обов'язкового медичного страхування 5.600 рублів (12.600 - 7.000)
За підсумками звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють різницю між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного періоду, та сумою сплачених за той же період щомісячних авансових платежів, яка підлягає сплаті у встановлений термін .
1.2 Терміни сплати податку
Сплата податку (авансових платежів з податку) здійснюється окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, Фонд соціального страхування РФ, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування. Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця. Різниця між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного періоду, та сумою сплачених за той же період щомісячних авансових платежів, сплачується не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом (доплата по квартального розрахунку). Різниця між сумою податку, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, та сумами податку, сплаченими протягом податкового періоду, підлягає сплаті не пізніше 15 календарних днів з дня, встановленого для подання податкової декларації за податковий період (доплата за річним розрахунком).Податкова декларація подається не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом. У разі якщо за річним розрахунком утворюється негативна різниця (обчислена сума податку за рік менше сплаченої суми податку), то вона підлягає або заліку в рахунок майбутніх платежів з податку чи поверненню платнику податку у порядку, передбаченому ст. 78 Податкового кодексу РФ.
У разі, якщо за підсумками податкового періоду сума фактично сплачених за цей період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (авансових платежів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування) перевищує суму застосованого податкового вирахування з податку, сума такого перевищення визнається зайво сплаченим податком і підлягає поверненню платнику податку в порядку, передбаченому ст. 78 Податкового кодексу РФ.
Для індивідуальних підприємців, які припиняють свою діяльність в такій якості, діє спеціальне правило щодо сплати податку та подання податкової декларації. Так, якщо індивідуальний підприємець припиняє свою діяльність до кінця податкового періоду, то він зобов'язаний у п'ятиденний термін з дня подачі до реєструючого органу заяви про припинення зазначеної діяльності подати до податкового органу податкову декларацію за період з початку податкового періоду за день подання вказаної заяви включно. При цьому різниця між сумою податку, що підлягає сплаті відповідно з податковою декларацією, і сумами податку, сплаченими платниками податків з початку року, підлягає сплаті не пізніше 15 календарних днів з дня подання такої декларації або поверненню платнику податку у порядку, передбаченому ст. 78 Податкового кодексу РФ.
1.3 Порядок здачі звітності
Платники податків зобов'язані вести облік сум нарахованих виплат та інших винагород, сум податку, що відноситься до них, а також сум податкових відрахувань по кожній фізичній особі, на користь якого здійснювалися виплати. Порядок ведення обліку рекомендований Наказом МНС РФ від 27.07.2004 р. N САЕ-3-05/443 @ «Про затвердження форм індивідуальних і зведених карток обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (податкового вирахування) та Порядку їх заповнення ». Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, платник податку подає до податкового органу Розрахунок, в якому відображаються дані про суми обчислених, а також сплачених авансових платежів, дані про суму податкового вирахування, яким скористався платник податків, а також про суми фактично сплачених страхових внесків за той же період. Іншими словами, до податкового органу Розрахунок здається три рази на рік: за підсумками першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців. Щоквартально не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, платники податків зобов'язані подавати до регіональних відділень Фонду соціального страхування РФ відомості (звіти) за формою, затвердженою Фондом соціального страхування РФ (Розрахункова відомість по коштах Фонду соціального страхування РФ, утв. Постановою ФСС РФ від 22.12.2004 N 111), про суми:1) нарахованого податку до Фонду соціального страхування РФ;
2) використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню ;
3) спрямованих ними в установленому порядку на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;
4) витрат, які підлягають заліку;
5) сплачуються до Фонду соціального страхування РФ.
Отже, відомості звіти надаються до ФСС щоквартально.
Податкова декларація подається платником податку до податкового органу не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Копію податкової декларації з податку з відміткою податкового органу або іншим документом, що підтверджує надання декларації до податкового органу, платник податків не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом, подає до територіального органу Пенсійного фонду РФ. Форма податкової декларації та Порядку її заповнення затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.12.2007 N 163н. Платники податків, які виступають у ролі страхувальників по обов'язковому пенсійному страхуванню, подають до Пенсійного фонду РФ відомості та документи відповідно до Федерального закону "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" щодо застрахованих осіб, а саме документи, необхідні для ведення індивідуального (персоніфікованого) обліку , а також для призначення (перерахунку) та виплати обов'язкового страхового забезпечення (п. 2 ст. 14 цього Закону). Форми цих документів та Інструкція по їх заповнення затверджені постановою Правління ПФ РФ від 31.07.2006 N 192п.
1.4 Обчислення та сплата податку відокремленими підрозділами організації
Згідно з п. 8 ст. 243 Податкового кодексу РФ відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, виконують обов'язки організації зі сплати податку (авансових платежів з податку), а також обов'язку з подання розрахунків по податку та податкових декларацій за місцем свого перебування, якщо інше не передбачено цим пунктом.Отже, відокремлені підрозділи організацій виконують податкові обов'язки по єдиному соціальному податку за наявності таких умов:
1) наявність окремого балансу;
2) наявність розрахункового рахунку;
3) нарахування виплат і інших винагород на користь фізичних осіб.
Поняття відокремленого підрозділу закріплено в п. 2 ст. 11 Податкового кодексу РФ. Згідно з цією нормою відокремленим підрозділом є будь-яке територіально відокремлений підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Робоче місце вважається стаціонарним, якщо вона створена на термін більше одного місяця. Відповідно до ст. 209 Трудового кодексу РФ робоче місце - це місце, в якому працівник повинен знаходитись або в який йому необхідно прибути в зв'язку з його роботою і яке прямо або опосередковано знаходиться під контролем роботодавця. У зв'язку з цим необхідно відзначити, що визнання відокремленого підрозділу організації таким здійснюється незалежно від того, відображено або не відображено його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації. Іншими словами, у всіх випадках, коли організація утворює територіально відокремлені стаціонарні робочі місця для працівників, які перебувають з нею у трудових відносинах, то необхідно вести мову про наявність відокремленого підрозділу. Якщо організація укладає з громадянином цивільно-правовий договір, то це не утворює відокремленого підрозділу організації. Організації самостійно приймають рішення про виділення відокремлених підрозділів на окремий баланс. У разі виділення будь-якого відокремленого підрозділу на окремий баланс облік операцій з ним проводиться на бухгалтерському рахунку 79.
Згідно з Інструкцією щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. N 94н) рахунок 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки» призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами організації, виділеними на окремі баланси (внутрібалансовие розрахунки), зокрема, розрахунків щодо виділеного майну, за взаємною відпуску матеріальних цінностей, з продажу продукції, робіт, послуг, за передачу видатків по загальноуправлінської діяльності, з оплати праці працівникам підрозділів і т. п. Визначення розрахункового рахунку для цілей оподаткування не встановлено. Також немає єдиного визначення розрахункового рахунку в цивільному законодавстві. Одним з документів, який давав визначення розрахункового рахунку, був Тимчасовий порядок відкриття і ведення розрахункових, поточних і бюджетних рахунків юридичних осіб в установах Ощадного банку РФ від 24 квітня 1997 р. N 199-р, який, однак, визнано таким, що втратив чинність у зв'язку з твердженням Ощадбанком Росії Порядку відкриття та ведення рахунків юридичних осіб Ощадбанком та його філіями від 15 квітня 2002 р. N 814-р.
Оскільки третій необхідною умовою є нарахування виплат і інших винагород на користь фізичних осіб, що практично неможливо зробити без окремого балансу і рахунку, призначеного для виплати заробітної плати, то відокремлений підрозділ повинен виконувати податкові обов'язки в наступному випадку. Якщо відокремлений підрозділ виділено на окремий баланс, самостійно здійснює нарахування виплат фізичним особам і самостійно сплачує їх за рахунок коштів, знятих з відкритого цьому підрозділу рахунку в банку або за рахунок інших коштів, то цей підрозділ має виконувати податкові обов'язки організації. Сума податку (авансового платежу з податку), що підлягає сплаті за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи з величини податкової бази, що відноситься до цього відокремленому підрозділу. Сума податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження організації, до складу якої входять відособлені підрозділи, визначається як різниця між загальною сумою податку, що підлягає сплаті організацією в цілому, та сукупну сумою податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження відокремлених підрозділів організації. При цьому обчислення умов застосування регресивної податкової шкали ставок повинно здійснюватися в цілому по організації.
Отже, з 1 січня 2008 року організації, які мають відокремлені підрозділи за межами РФ, зобов'язані сплачувати податок (авансові платежі з податку) з виплат працівникам, зайнятим у цих підрозділах, а також представляти розрахунки і декларації за місцем знаходження головної організації.
Незважаючи на те, що в колишній редакції зазначеної норми таке положень було відсутнє, податковий орган, тим не менш, вимагав від платників податків сплати податку та подання декларацій саме в такому порядку.
Так, у листі УФНС по м. Москві від 09.11.2006 N 21-18/661 сказано, що «якщо російська організація здійснює діяльність за межами РФ через філію або представництво, вона (самостійно, але не філія або представництво) є платником ЄСП всім обсягом виплат фізичним особам (російським і іноземним громадянам), виконують свої трудові обов'язки відповідно з укладеними трудовими договорами. Отже, обов'язки зі сплати ЄСП (авансових платежів по ЕСН), а також обов'язку з подання розрахунків по податку та податкових декларацій виконує головна організація за місцем свого знаходження ».
Крім того, податкові декларації (розрахунки) по відособлених підрозділах платників податків, відповідно до ст. 83 Кодексу віднесених до категорії найбільших, повинні представлятися до податкового органу за місцем обліку даних платників податків в якості найбільших платників податків.
1.5 Обчислення та сплата податку платниками податків, які здійснюють приватну діяльність
Порядок обчислення і сплати єдиного соціального податку індивідуальними підприємцями, адвокатами, нотаріусами, не виробляють виплати на користь фізичних осіб, встановлений ст. 244 Податкового кодексу РФ.
1) Для індивідуальних підприємців передбачений наступний порядок.
Дані платники податків виробляють сплату авансових платежів податку в поточному податковому періоді.
При цьому для обчислення суми авансових платежів передбачено три способи:
- Виходячи з податкової бази минулого податкового періоду;
- Виходячи з передбачуваного доходу у разі початку здійснення діяльності;
- Виходячи з передбачуваного доходу у разі значного його зміни.
За загальним правилом, обчислення суми авансових платежів на поточний податковий період проводиться податковим органом виходячи з податкової бази даного платника податків за попередній податковий період і ставок, зазначених у п. 3 ст. 241 Податкового кодексу РФ.
Якщо зазначені платники податків починають здійснювати підприємницьку або іншу професійну діяльність після початку чергового податкового періоду (календарного року), то вони зобов'язані у п'ятиденний термін після закінчення місяця з дня початку здійснення діяльності подати до податкового органу за місцем взяття на облік заяву із зазначенням сум передбачуваного доходу за поточний податковий період. При цьому сума передбачуваного доходу, а також сума передбачуваних витрат, пов'язаних з його отриманням, визначається платником податків самостійно. Розрахунок сум авансових платежів на поточний податковий період в цьому випадку також проводиться податковим органом виходячи із суми передбачуваного доходу з урахуванням витрат, пов'язаних з його отриманням, і ставок, передбачених для даної категорії платників податків. При значному збільшенні доходів (більше ніж на 50%) платник податків зобов'язаний надати уточнену декларацію у місячний термін після встановлення даної обставини із зазначенням сум передбачуваного доходу на поточний податковий період.
При значному зменшенні доходів (більше ніж на 50%) платник податків має право надати уточнену декларацію у місячний термін після встановлення даної обставини нову декларацію з зазначенням сум передбачуваного доходу на поточний податковий період.
Нагадаємо, що термін подання уточнених декларацій був встановлений Федеральним законом від 24 липня 2007 року, який вніс відповідні доповнення до п. 3 ст. 244 Кодексу. Зазначені доповнення вступили в силу з 1 січня 2008 року. До зазначеного часу інформація про строки подання таких декларацій в законі взагалі відсутня, що, відповідно, виключало відповідальність платників податків за ст. 119 Податкового кодексу РФ за їх невчасне подання.
На підставі уточненої декларації податковий орган у п'ятиденний термін з дня подачі декларації здійснює перерахунок авансових платежів податку на поточний рік за не настали термінів сплати.
Отримана в результаті такого перерахунку різниця підлягає сплаті у встановлені для чергового авансового платежу терміни або заліку в рахунок майбутніх авансових платежів.
Сплата авансових платежів здійснюється платниками податку на підставі податкових повідомлень:
- За перше півріччя-не пізніше 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів;
- За третій квартал-не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів;
- За четвертий квартал-не пізніше 15 січня наступного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів.
Наказом Федеральної податкової служби від 27.12.2004 р. N САЕ-3-05/173 затверджена форма податкового повідомлення на сплату авансових платежів по єдиному соціальному податку.
Остаточний розрахунок податку проводиться платниками податків самостійно, окремо щодо кожного фонду. Сума податку, що підлягає сплаті до кожного фонду, визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.
При цьому також як при обчисленні авансових платежів для обчислення суми податку застосовуються ставки податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшуються на ставки тарифу страхового внеску з обов'язкового пенсійного страхування, що підлягає сплаті до Пенсійного фонду РФ. Зазначені ставки з податку не можуть бути нижче, ніж одна друга ставок з податку, встановлених для даної категорії платників податків п. 3 ст. 241 Податкового кодексу РФ з урахуванням їх зміни при застосуванні регресивної шкали.
Дані про нараховані та сплачені суми страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (авансових платежів за страховими внесками) представляються платником податку до податкового органу одночасно з поданням розрахунків і (або) податкової декларації з податку.
Різниця між сумами авансових платежів, сплаченими протягом податкового періоду, та сумою податку за остаточним розрахунком підлягає:
- Сплаті не пізніше 15 липня року, наступного за звітним податковим періодом;
- Заліку в рахунок майбутніх платежів або поверненню платнику податку у порядку, визначеному ст. 78 Податкового кодексу РФ.
У разі припинення діяльності в якості індивідуального підприємця до кінця податкового періоду, він зобов'язаний у п'ятиденний термін з дня подачі до реєструючого органу заяви про припинення зазначеної діяльності подати до податкового органу податкову декларацію за період з початку податкового періоду за день подання вказаної заяви включно.
При цьому сплата податку, обчисленого за представленої в цьому випадку податкової декларації (з урахуванням нарахованих авансових платежів за вичерпаним термінів сплати за поточний податковий період), здійснюється не пізніше 15 календарних днів з дня подання такої декларації.
У звичайних умовах індивідуальні підприємці подають податкову декларацію не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
2) Для адвокатів обчислення податку здійснюється у такому порядку.
Обчислення та сплата єдиного соціального податку з доходів адвокатів (за винятком адвокатів, заснували адвокатські кабінети) здійснюється колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями в порядку, передбаченому для платників податків, які є роботодавцями (ст. 243 Податкового кодексу РФ), без застосування податкового вирахування.
Дані про обчислених суми податку з доходів адвокатів (за винятком адвокатів, заснували адвокатські кабінети) за минулий податковий період колегії адвокатів, адвокатські бюро, юридичні консультації представляють до податкових органів не пізніше 30 березня наступного року.
У разі припинення або призупинення статусу адвоката він зобов'язаний у дванадцятиденні строк з дня прийняття відповідного рішення уповноваженим органом подати до податкового органу податкову декларацію за період з початку податкового періоду за день припинення або призупинення статусу адвоката включно.
Сплата податку, обчисленого за представленої в цьому випадку податкової декларації (з урахуванням нарахованих авансових платежів за вичерпаним термінів сплати за поточний податковий період), здійснюється не пізніше 15 календарних днів з дня її подачі.
У звичайному випадку адвокати подають до податкового органу податкову декларацію не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
При наданні податкової декларації адвокати зобов'язані подати до податкового органу довідку від колегії адвокатів (її установ) про суми сплаченого за них податку за минулий податковий період.
Форма довідки затверджена наказом ФНС РФ від 22.11.2007 р. N ММ-3-05/645 "Про затвердження форми довідки про суми єдиного соціального податку, сплачених за минулий податковий період колегією адвокатів, адвокатським бюро або юридичною консультацією за адвоката".
Аналогічний порядок застосовується й у відношенні нотаріусів, що займаються приватною практикою.
З 1 січня 2008 року діє новий порядок сплати ЄСП адвокатами, заснували адвокатські кабінети. Відповідно до нього зазначена категорія адвокатів самостійно обчислює і сплачує ЕСН з доходів, які отримані від професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням, в порядку, передбаченому для платників податків - індивідуальних підприємців. При цьому застосовуються ставки, встановлені у п. 4 ст. 241 Кодексу для адвокатів та нотаріусів, що займаються приватною практикою.
Слід зазначити, що ФНП РФ і раніше роз'яснювала, що положення п. 6 ст. 244 Кодексу ставляться до адвокатів, які здійснюють протягом податкового періоду професійну діяльність у колегіях адвокатів, адвокатських бюро або юридичних консультаціях, і не можуть бути застосовані до адвокатів, що здійснюють професійну діяльність в адвокатському кабінеті, які тим не менш, статтею 235 Кодексу віднесені до платників податків єдиного соціального податку. У зв'язку з чим вважала, що правомірно застосовувати до адвокатів, що здійснюють професійну діяльність в адвокатському кабінеті, порядок самостійного розрахунку податку, виходячи з усіх отриманих у податковому періоді доходів з урахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням, що встановлений для індивідуальних підприємців п. 5 ст . 244 Кодексу. При цьому для всіх адвокатів, як здійснюють діяльність в адвокатському кабінеті, так і в колегіях адвокатів, адвокатських бюро, юридичних консультаціях, ставки встановлені п. 4 ст. 241 Кодексу (лист ФНС РФ від 20.02.2006 N ГВ-6-05/186 @)). Зміни, внесені до ст. 244 Кодексу Федеральним законом від 24 липня 2007 р. N 216-ФЗ, по суті, закріпили зазначену позицію.
2. Практична частина
1. Розрахувати ПДВ, ЄСП, ПДФО, податок на прибуток до сплати в бюджет за 4 квартал 2009 р.
| Період | Зміст операції | Сума, руб + Х | Х (13 варіант) | Сума, руб + Х |
| Квартал | Виручка від реалізації офісних меблів, без урахування ПДВ | 22 000 000 | 2500 | 22 002 500 |
| Квартал | Виручка від реалізації календарів-щоденників, без урахування ПДВ | 3 000 000 | 2500 | 3 002 500 |
| Квартал | Списано матеріалів на меблеве виробництво, без урахування ПДВ | 8 000 000 | 2500 | 8 002 500 |
| Квартал | Списано папір для виготовлення календарів, без урахування ПДВ | 900 000 | 2500 | 902 500 |
| Квартал | Оприбутковано матеріали для виробництва меблів, без урахування ПДВ | 12 000 000 | 2500 | 12 002 500 |
| Квартал | Оприбутковано папір для випуску календарів, без урахування ПДВ | 800 000 | 2500 | 802 500 |
| Щомісяця, з початку року | Нараховано заробітну плату Директор 75000 (двоє дітей до 18 років) | За варіантами робіт | 2500 | 77 500 |
| Головний бухгалтер 30 000 (одна дитина до 18 років) | 32 500 | |||
| Робочі (3 чол, кожен) 20 000 | 22 500 | |||
| 16.01.2009 20.02.2009 | Оплачено меблева фурнітура (код ТН ЗЕД 8302) постачальнику з Німеччини. Оформлена вантажна митна декларація | 70 000 ЄВРО | 2500 | 3010000 * |
| Мито - 20% від контрактної вартості ** | 602 000 | |||
| Митний збір - 100 000 рублів *** | 100 000 | |||
| Первісна вартість будівель і споруд, термін використання 800 місяців | 5 000 000 | 2500 | 5 002 500 | |
| Первісна вартість обладнання, термін використання 110 місяців | 800 000 | 2500 | 802 500 | |
| Січень | Поставлено на балансовий облік поліграфічне обладнання, без урахування ПДВ | 6 500 000 | 2500 | 6 502 500 |
| Січень | За даними бухгалтерського обліку визначено втрати від браку при виробництві меблів | 150 000 | 2500 | 152 500 |
| 31.03.2009 | За актом інвентаризації визначена дебіторська заборгованість покупців (в т.ч.): | 730 000 | 2500 | 737 500 |
| Борг № 1 - 28 днів | 540 000 | 542 500 | ||
| Борг № 2 - 70 днів | 160 000 | 162 500 | ||
| Борг № 3 - 130 днів | 30 000 | 32 500 | ||
| Щомісяця | Отримано рекламні послуги, з урахуванням ПДВ | 472 000 | 2500 | 474 500 |
| Щомісяця | Отримано послуги мобільного зв'язку, з урахуванням ПДВ | 590 000 | 2500 | 592 500 |
| 06.03.2009 | Оплачені представницькі витрати | 236 000 | 2500 | 238 500 |
1. Розрахунок ПДВ.
1.1 ПДВ нарахований
| Період | Господарська операція | Сума, руб. + Х | Сума ПДВ нарахованого, руб. |
| квартал | виручка від реалізації офісних меблів, без урахування ПДВ | 22 002 500 | 3 960 450 |
| квартал | виручка від реалізації календарів-щоденників, без урахування ПДВ | 3 002 500 | 300 250 |
| Разом | | 25 005 000 | 4 260 700 |
| Період | Господарська операція | Сума, руб. + Х | Сума ПДВ сплаченого, руб. |
| Квартал | Оприбутковано матеріали для виробництва меблів, без урахування ПДВ | 12 002 500 | 2 160 450 |
| Квартал | Оприбутковано папір для випуску календарів, без урахування ПДВ | 802 500 | 144 450 |
| Січень | Поставлено на балансовий облік поліграфічне обладнання, без урахування ПДВ | 6 502 500 | 1 170 450 |
| Щомісяця | Отримано рекламні послуги, з урахуванням ПДВ | 474 500 | 7 236 |
| Щомісяця | Отримано послуги мобільного зв'язку, з урахуванням ПДВ | 592 500 | 9 036 |
| 06.03.2009 | Оплачені представницькі витрати | 238 500 | 3 637 |
| 16.01.2009 | Оплачено меблева фурнітура (код ТН ЗЕД 8302) постачальнику з Німеччини. Курс євро на дату оформлення 16.01.09 - 43. Контрактна вартість = 70 000 * 43 = 3 010 000 руб. | 3 712 000 | 566 080 |
| 20.02.2009 | Оформлена вантажна митна декларація | ||
| Мито - 20% від контрактної вартості: 3010000 * 20% = 602 000 руб. | |||
| Митний збір - 100 000 рублів | |||
| Разом | | 24 325 000 | 4 061 339 |
РАЗОМ ПДВ до сплати в бюджет (ПДВ нарахований - ПДВ сплачений) за 4 квартал склав - 199 361 руб.
2. Розрахунок ЕСН
Разом ФОП за 2009 р. склав 2460000 крб. Разом ФОП за 4 квартал 2009 р. становив 495 000 руб.
Разом сума ЕСН за 2009 р. - 298 000 руб. Разом сума ЕСН за 4 квартал 2009 р. - 20 900 руб.
3. Розрахунок ПДФО.
Відповідно до п. 1 ст. 224 гол. 23 НК РФ ставка ПДФО становить 13%.
Відповідно до п. 4 ст. 218 гол. 23 НК РФ податкове вирахування становить 1000 руб. за кожний місяць податкового періоду на кожну дитину віком до 18 років.
ФОП на 4 квартал 2009 р. на директора 225 000 руб. (2 дітей до 18 років).
Відрахування становить 2000 руб .* 3 міс .= 6000 руб.
225 000 руб. - 6000 руб. = 219 000 руб.
ФОП на 4 квартал 2009 р. на головного бухгалтера 90 000 руб. (1 дитина до 18 років).
Відрахування становить 1000 руб .* 3 міс .= 3000 руб.
90 000 руб. - 3 000 руб. = 87 000 руб.
Разом сума ПДФО за 4 кв. 2009 рік складає - 63 180 руб.
4. Податкові доходи
4.1. Доходи від реалізації
Разом Податкові доходи - 25005000 руб.
5. Податкові витрати.
5.1. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією:
5.1.1. Матеріальні витрати (ст. 254 НК РФ):
5.1.2. Витрати на оплату праці (ст. 255 НК РФ):
Нормовані витрати:
Разом Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією - 11341 006,25 руб.
Разом Позареалізаційні витрати 113 750 руб.
РАЗОМ податкові витрати - 11 454 756,25 руб.
6. Розрахунки на прибуток організацій за 4 квартал 2009 р.:
Висновок
На підставі проведеного аналізу, можна зробити наступні висновки:
1) Сума ЕСН обчислюється і сплачується платниками податків окремо до федерального бюджету і до кожного фонду і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.
2) Для цілей обчислення єдиного соціального податку необхідно виділяти три періоди:
- Податковим періодом визнається календарний рік.
- Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
- Щомісяця обчислюються авансові платежі.
3) Сплата податку (авансових платежів з податку) здійснюється окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, Фонд соціального страхування РФ, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування. Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця.
4) Незважаючи на те, що ЄСП не можна назвати новим податком, проблеми, пов'язані з його нарахуванням та сплатою, не рідкість для бухгалтерів. Одні з них зумовлені неоднозначним трактуванням тих чи інших положень гл. 24 НК РФ, інші - зайвим фіскальним завзяттям фінансового та податкового відомств, які закликають платників податків нарахувати та сплатити до бюджету податок навіть у тому випадку, коли, здавалося б, такого обов'язку Податковий кодекс не передбачає.
Список літератури
1) Податковий кодекс Російської Федерації (НК РФ) (зі змінами та доповненнями) / / Російська газета від 10 серпня 2000 р. N 153-154.
2) ЕНВД + загальний режим: проблеми обчислення ЕСН і пенсійних внесків (І. Кірюшина, "Мала бухгалтерія", N 4, серпень-вересень 2006 р.).
3) Проблеми розрахунку та сплати ЕСН (А. Першин, Бухгалтерське додаток до газети "Економіка і життя", випуск 14, квітень 2005 р.).
4) Нарахування та сплата ЕСН: окремі проблеми та питання (Ю. Г. Кувшинов, "Оплата праці: бухгалтерський облік та оподаткування", N 4, 5, 6, липень-грудень 2007 р.).
5) ЕСН: старі проблеми платників податків - нові рішення ВАС РФ (А. А. Куликов, "БУХ.1С", N 1, січень 2007 р.).
6) Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Первинні облікові документи (порядок застосування, коментарі офіційних органів, арбітражна практика). Частина перша. - "Податки та фінансове право", 2008 р.
7) Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Облікова політика підприємства для цілей бухгалтерського обліку на 2008 рік - "Податки та фінансове право", 2007 р.
8) Матеріальна допомога і ЕСН: чи усунуто неясність (Є. А. Помаз, "Ваш податковий адвокат", N 3, березень 2009 р.).
2. Розрахунок ЕСН
| Посада | Директор | Головний бухгалтер | Робітники, 3 чоловік по 20 000 руб. кожен | |||||||
| період | нарахована з / п | ЄСП,% | Сума ЕСН | нарахована з / п | ЄСП,% | Сума ЕСН | нарахована з / п | ЄСП,% | Сума ЕСН | |
| Січень | 75000 | 26 | 19500 | 30000 | 26 | 7800 | 60000 | 26 | 15600 | |
| Лютий | 75000 | 26 | 19500 | 30000 | 26 | 7800 | 60000 | 26 | 15600 | |
| Березень | 75000 | 26 | 19500 | 30000 | 26 | 7800 | 60000 | 26 | 15600 | |
| Квітень | 55000 | 26 | 14300 | 30000 | 26 | 7800 | 60000 | 26 | 15600 | |
| 20000 | 10 | 2000 | ||||||||
| Травень | 75000 | 10 | 7500 | 30000 | 26 | 7800 | 40000 | 26 | 10400 | |
| 20000 | 10 | 2 000 | ||||||||
| Червень | 75000 | 10 | 7500 | 30000 | 26 | 7800 | 60000 | 10 | 6 000 | |
| Липень | 75000 | 10 | 7500 | 30000 | 26 | 7800 | 60000 | 10 | 6 000 | |
| Серпень | 75000 | 2 | 1500 | 30000 | 26 | 7800 | 60000 | 10 | 6 000 | |
| Вересень | 75000 | 2 | 1500 | 30000 | 26 | 7800 | 60000 | 10 | 6 000 | |
| Жовтень | 75000 | 2 | 1500 | 10000 | 26 | 7800 | 60000 | 10 | 6 000 | |
| 20000 | 10 | 2000 | ||||||||
| Листопад | 75000 | 2 | 1500 | 30000 | 10 | 3000 | 60000 | 2 | 1 200 | |
| Грудень | 75000 | 2 | 1500 | 30000 | 10 | 3000 | 60000 | 2 | 1 200 | |
| РАЗОМ | 900 000 | 104 800 | 360 000 | 86 000 | 1 200 000 | 107 200 | ||||
Разом ФОП за 2009 р. склав 2460000 крб. Разом ФОП за 4 квартал 2009 р. становив 495 000 руб.
Разом сума ЕСН за 2009 р. - 298 000 руб. Разом сума ЕСН за 4 квартал 2009 р. - 20 900 руб.
3. Розрахунок ПДФО.
Відповідно до п. 1 ст. 224 гол. 23 НК РФ ставка ПДФО становить 13%.
| ФОП за 4 кв. 2008 р. (робітники, 3 чол.) | Ставка ПДФО | Сума ПДФО |
| 180 000 руб. | 13% | 23 400 руб. |
ФОП на 4 квартал 2009 р. на директора 225 000 руб. (2 дітей до 18 років).
Відрахування становить 2000 руб .* 3 міс .= 6000 руб.
225 000 руб. - 6000 руб. = 219 000 руб.
| ФОП за 4 кв. 2008 р. (директор, 2 дітей до 18 років) | Ставка ПДФО | Сума ПДФО |
| 219 000 руб. | 13% | 28 470 руб. |
Відрахування становить 1000 руб .* 3 міс .= 3000 руб.
90 000 руб. - 3 000 руб. = 87 000 руб.
| ФОП за 4 кв. 2008 р. (головний бухг., 1 дитина до 18 років) | Ставка ПДФО | Сума ПДФО |
| 87 000 руб. | 13% | 11 310 руб. |
Разом сума ПДФО за 4 кв. 2009 рік складає - 63 180 руб.
4. Податкові доходи
4.1. Доходи від реалізації
| Період | Господарські операції | Сума, руб. + Х |
| Квартал | виручка від реалізації офісних меблів, без урахування ПДВ | 22 002 500 |
| Квартал | виручка від реалізації календарів-щоденників, без урахування ПДВ | 3 002 500 |
| РАЗОМ | 25 005 000 |
5. Податкові витрати.
5.1. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією:
5.1.1. Матеріальні витрати (ст. 254 НК РФ):
| Період | Господарські операції | Сума, руб. + Х |
| Квартал | Списано матеріалів на меблеве виробництво, без урахування ПДВ | 8 002 500 |
| Квартал | Списано папір для виготовлення календарів, без урахування ПДВ | 902 500 |
| Разом | | 8 905 000 |
Нормовані витрати:
| Період | Господарські операції | Сума, руб. + Х | Встановлена норма | Витрати, що враховуються при формуванні оподатковуваної бази з податку на прибуток |
| Щомісяця | Отримано рекламні послуги, з урахуванням ПДВ | 474 500 | Норма 1% від виручки від реалізації | 250 050 |
| Грудень | Оплачені представницькі витрати | 238 500 | Норма 4% від ФОП за звітний (податковий) період | 19 800 |
| РАЗОМ | 269 850 |
| 5.2. | Позареалізаційні витрати (ст.265 НК РФ) | |
| Період | Господарські операції | Сума, руб. + Х |
| Витрати на створення резерву по сумнівних боргах (ст.266 НК РФ) | ||
| Грудень | За актом інвентаризації визначена дебіторська заборгованість покупців | |
| Грудень | Сума 542 500 руб .- термін боргу 28 днів (за сумнівної заборгованості з терміном виникнення до 45 днів - не збільшує суму створюваного резерву) | 0 |
| Грудень | Сума 162 500 руб. - Термін боргу 70 днів (за сумнівної заборгованості з терміном виникнення від 45 до 90 календарних днів (включно) - в суму резерву включається 50 відсотків від суми виявленої на підставі інвентаризації заборгованості) | 81 250 |
| Грудень | Сума 32 500 руб. - Термін боргу 130 днів (за сумнівної заборгованості з терміном виникнення понад 90 календарних днів - у суму створюваного резерву включається повна сума виявленої на підставі інвентаризації заборгованості) | 32 500 |
| РАЗОМ | 113 750 | |
РАЗОМ податкові витрати - 11 454 756,25 руб.
6. Розрахунки на прибуток організацій за 4 квартал 2009 р.:
| 1. Податкові доходи: | 25005000 руб. | |
| 1.1. Доходи від реалізації | 25005000 руб. | |
| 2. Податкові витрати: | 11454 756,25 руб. | |
| 1.1. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією | 11341 006,25 руб. | |
| 1.2. Позареалізаційні витрати | 113 750 руб. | |
| 3. Податкова база для обчислення податку на прибуток: | 13 550 243,75 | |
| 4. Ставка податку на прибуток, всього% | 20% | |
| в т.ч. | у федеральний бюджет | 2% |
| до бюджету суб'єкта Російської Федерації | 18% | |
| 5. Сума обчисленого податку на прибуток, всього | 2710049 крб. | |
| в т.ч. | у федеральний бюджет | 271 004,9 руб. |
| до бюджету суб'єкта Російської Федерації | 2439044 крб. | |
Висновок
На підставі проведеного аналізу, можна зробити наступні висновки:
1) Сума ЕСН обчислюється і сплачується платниками податків окремо до федерального бюджету і до кожного фонду і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.
2) Для цілей обчислення єдиного соціального податку необхідно виділяти три періоди:
- Податковим періодом визнається календарний рік.
- Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
- Щомісяця обчислюються авансові платежі.
3) Сплата податку (авансових платежів з податку) здійснюється окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, Фонд соціального страхування РФ, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування. Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця.
4) Незважаючи на те, що ЄСП не можна назвати новим податком, проблеми, пов'язані з його нарахуванням та сплатою, не рідкість для бухгалтерів. Одні з них зумовлені неоднозначним трактуванням тих чи інших положень гл. 24 НК РФ, інші - зайвим фіскальним завзяттям фінансового та податкового відомств, які закликають платників податків нарахувати та сплатити до бюджету податок навіть у тому випадку, коли, здавалося б, такого обов'язку Податковий кодекс не передбачає.
Список літератури
1) Податковий кодекс Російської Федерації (НК РФ) (зі змінами та доповненнями) / / Російська газета від 10 серпня 2000 р. N 153-154.
2) ЕНВД + загальний режим: проблеми обчислення ЕСН і пенсійних внесків (І. Кірюшина, "Мала бухгалтерія", N 4, серпень-вересень 2006 р.).
3) Проблеми розрахунку та сплати ЕСН (А. Першин, Бухгалтерське додаток до газети "Економіка і життя", випуск 14, квітень 2005 р.).
4) Нарахування та сплата ЕСН: окремі проблеми та питання (Ю. Г. Кувшинов, "Оплата праці: бухгалтерський облік та оподаткування", N 4, 5, 6, липень-грудень 2007 р.).
5) ЕСН: старі проблеми платників податків - нові рішення ВАС РФ (А. А. Куликов, "БУХ.1С", N 1, січень 2007 р.).
6) Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Первинні облікові документи (порядок застосування, коментарі офіційних органів, арбітражна практика). Частина перша. - "Податки та фінансове право", 2008 р.
7) Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Облікова політика підприємства для цілей бухгалтерського обліку на 2008 рік - "Податки та фінансове право", 2007 р.
8) Матеріальна допомога і ЕСН: чи усунуто неясність (Є. А. Помаз, "Ваш податковий адвокат", N 3, березень 2009 р.).