Зміст
Введення
1. Теоретичні та методологічні основи аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності
1.1 Загальні правила проведення аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності
1.2 Бухгалтерський баланс - як основна форма бухгалтерської (фінансової) звітності підприємства. Вимоги, що пред'являються до нього
2. Огляд методик аудиту бухгалтерського балансу
2.1 Методика Пупко
2.2 Методика відповідно до рекомендацій Мінфіну
2.3 Методика Подільського В.І
3. Аудит форми № 1 «Бухгалтерський баланс» в організації ТОВ «Хоум Майстер»
3.1 Коротка характеристика організації ТОВ «Хоум Майстер»
3.2 Проведення аудиту з обраної методикою
Висновок
Список використаних джерел
Введення
Метою перевірки фінансової (бухгалтерської) звітності є встановлення її відповідності вимогам чинного законодавства Російської Федерації.
Бухгалтерський баланс (форма № 1) характеризує майнове і фінансове становище організації на звітну дату. Перевірку показників бухгалтерського балансу доцільно починати з процедури арифметичних підрахунків підсумків за групами статей, розділів та валюти балансу по активу і пасиву і звірки отриманих результатів з даними, зазначеними в балансі організації.
У ході аудиту бухгалтерського балансу необхідно перевірити дотримання вимоги несуперечності (зокрема, тотожності показників граф «На початок звітного року» і «На кінець звітного періоду» попереднього року з урахуванням виробленої на початок року реорганізації, а також змін в оцінці показників активів). На даному етапі зіставляють дані бухгалтерського балансу на початок і кінець звітного року як за номенклатурою статей, так і за змістом показників, що включені до статей бухгалтерського балансу, а також співвідносять їх з номенклатурою і угрупуванням розділів і статей у них за попередній звітний рік. Тим самим аудитор підтверджує дотримання вимог послідовності і порівнянності.
Для підтвердження статей бухгалтерського балансу використовується процедура звірки тотожності показників балансу і Головної книги шляхом зіставлення показників. При цьому використовуються дані відповідних облікових регістрів, що дозволяє виявити відхилення по окремих статтях. Важливою процедурою є перевірка виконання методики формування показників і оцінки статей бухгалтерського балансу.
У процесі перевірки взаємоув'язки показників звітних форм звіряють показники бухгалтерського балансу з даними інших звітних форм. Дані бухгалтерського балансу використовують для аналізу майнового і фінансового стану організації.
Метою даної курсової роботи є вивчення проведення аудиту бухгалтерського балансу, яке передбачає аудит окремих статей балансу. У зв'язку з цим, необхідно вирішити такі завдання:
розглянути теоретичні та методологічні основи аудиту бухгалтерської звітності;
вивчити методики різних авторів по проведенню аудиту форми № 1 «Баланс організації»;
за обраною методикою провести аудит форми № 1 в організації ТОВ «Хоум Майстер», склавши план і програму проведення аудиту.
1. Теоретичні та методологічні основи аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності
1.1 Загальні правила проведення аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності
Нормативна база:
1. ГК РФ;
2. НКРФ;
3. Федеральний закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 р.;
4. Становище ведення бухобліку та звітності в Російській Федерації;
5. ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» від 6.07.1999 р. № 43н;
6. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської (фінансової) звітності.
Перевірка звітності - це в першу чергу підтвердження того, що ця звітність містить всі форми, згідно списку Мінфіну, що форми останньої редакції, що присутня між ними логічний зв'язок.
Склад звітності:
- Форма № 1 «Бухгалтерський баланс»
- Форма № 2 «Звіт про фінансові результати»
- Форма № 3 «Звіт про зміни капіталу»
- Форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів»
- Форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу підприємства»
- Пояснювальна записка.
Склад бухгалтерської звітності визначено Федеральним законом від 21 листопада 1996 р . N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". У ст. 13 цього Закону зазначено, що звітність організацій, за винятком звітності бюджетних організацій, громадських організацій (об'єднань) та їх структурних підрозділів, які не ведуть підприємницької діяльності і не мають, крім вибулого майна, оборотів по реалізації товарів (робіт, послуг), складається: з бухгалтерського балансу (ф. № 1); звіту про прибутки і збитки (ф. № 2); додатків до балансу і звіту, передбачених нормативними актами; аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту ; пояснювальної записки.
Якщо організація самостійно прийняла рішення про проведення аудиту бухгалтерської звітності, аудиторський висновок також може бути включено до складу бухгалтерської звітності.
При проведенні аудиту перевіряється наявність всіх форм і реквізитів, передбачених п. 6 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності: найменування складової частини; вказівку звітної дати або звітного періоду, за який складена бухгалтерська звітність; повне найменування юридичної особи; ідентифікаційний номер платника податків (ІПН ); вид діяльності; організаційно-правова форма (форма власності); одиниця виміру; адресу; дата затвердження, дата відправлення (прийняття) бухгалтерської звітності або дата її фактичної передачі за належністю.
При перевірці бухгалтерської (фінансової) звітності аудитор керується: існуючими інструкціями, даними про форму ведення бухгалтерського обліку, даними про проведення інвентаризацій, що передують складання річного звіту. Перевірка звітності відбувається за двома напрямками: перевірка взаємної ув'язки (рядки, стовпці) і перевірка правильності заповнення форм звітності на підставі головної книги та інших регістрів бухгалтерського обліку.
Аудитор, в разі виявлення викривлень у звітності, повинен дати оцінку цим спотворень і оцінити можливі наслідки. Всі спотворення укладаються в:
- Відхилення від встановлених законодавчо правил організації та ведення бухгалтерського обліку;
- Відсутність або не дотримання облікової політики;
- Порушення цивільного, податкового та валютного законодавства.
У залежності від виявлених в ході аудиту спотворень необхідно коригувати програму перевірки і вибрані аудиторські процедури, виходячи з видів порушень, що ведуть до появи спотворень, ступеня суттєвості виявлених спотворень, ризику появи спотворень при подальшій перевірці і ризику невиявлення помилок.
1.2 Бухгалтерський баланс - як основна форма бухгалтерської (фінансової) звітності підприємства. Вимоги, що пред'являються до нього
Термін баланс походить від латинських слів «bis» і «lanx», які в зв'язці можна перекласти як двучашіе або подвійна чаша, тобто символ рівноваги рівності. У силу цього в сучасному бухгалтерському обліку слово «баланс» має два значення.
1.Равенство вартісних і кількісних характеристик, тобто збалансованість.
2.Форми звітності.
Бухгалтерський баланс являє собою систему моментних показників, що характеризують стан засобів підприємства на певну дату. Значення бухгалтерського балансу настільки велика, що його часто виділяють в самостійну звітну одиницю. Доповненням до балансу служить сукупність всіх інших форм бухгалтерської звітності, роль яких полягає в розшифровці даних, що містяться в балансі. У балансі відображається стан всіх коштів організації.
При складанні бухгалтерського балансу (рівно, як і бухгалтерської звітності) за звітний рік звітним вважається календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно.
Першим звітним роком для новостворених організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня відповідного року, а для організацій, створених після 1 жовтня, - по 31 грудня наступного року.
До бухгалтерського балансу пред'являються такі вимоги як:
1. Правдивість. Правдивим баланс є тоді, коли він складений на основі записів, зроблених на основі всіх документів, що відображають факти господарського життя організації за звітний період. Баланс повинен бути підтверджений документами, записами на бухгалтерських рахунках, бухгалтерськими розрахунками і інвентаризацією.
2. Документальна обгрунтованість показників балансу. Інформаційною базою балансу служать документи, реєструють факти господарського життя організації. Правдивість балансу визначається повнотою і якістю документів. Запізніле або неповне оформлення фактів господарської діяльності організації призводить до спотворення даних.
3. Обгрунтованість балансу бухгалтерськими записами на рахунках. Заключний баланс (на кінець року) являє собою синтез початкового балансу (на початок року) і записів за рахунками бухгалтерського обліку за рік. При перевірці заключного балансу завжди контролюється відповідність його даних на початок року з даними затвердженого балансу на цю ж дату, оскільки вносити зміни до затвердженого початковий баланс організація не має права.
4. Обгрунтованість балансу бухгалтерськими розрахунками. Результати розрахунків впливають на величину залишків товарно-матеріальних цінностей, незавершеного виробництва, прибутку та інших показників балансу. На достовірність балансу великий вплив робить правильність утворення резервів. Розміри резервів, утворених за рахунок витрат виробництва, безпосередньо впливають на суму прибутку. При перевірці реальності балансу необхідно перевіряти правильність відрахувань в резерви, правильність їх використання. Порядок утворення та використання резервів визначається нормативними документами.
5. Обгрунтованість балансу інвентаризацією. Між даними обліку фактичними залишками коштів можуть виникати розбіжності. Щоб переконається, що значаться на бухгалтерських рахунках залишки товарно-матеріальних цінностей та інших засобів існують в дійсності, не обходима інвентаризація. Після проведення інвентаризації в облікові залишки по рахунках вносяться корективи. Перед складанням заключного балансу повинна бути проведена інвентаризація всіх коштів організації.
6. Реальність балансу. Під реальністю балансу розуміють відповідність оцінок його статей об'єктивної дійсності.
7. Єдність балансу полягає в його побудові на єдиних принципах обліку та оцінки. Застосування у всіх структурних підрозділах організації єдиної номенклатури рахунків бухгалтерського обліку, однаковий зміст рахунків, їх кореспонденції. Статті в усіх балансах повинні оцінюватися однаково в активі і в пасиві.
8. Наступність балансу виражається в тому, що кожний наступний баланс повинен виходити з попереднього.
9. Ясність балансу - доступність для розуміння всіх осіб, що мають до нього доступ.
Також повинно забезпечуватися виключення одностороннього задоволення інтересів одних груп зацікавлених користувачів перед іншими.
2. Огляд методик аудиту бухгалтерського балансу
2.1 Методика Пупко
За методикою Пупко предметом пильної уваги при здійсненні перевірки господарсько-фінансової діяльності підприємства має бути стан аналітичного обліку всіх його засобів і джерел їх утворення з точки зору своєчасності його здійснення, повноти та достовірності облікових і звітних даних.
Аналітичний облік є інструментом узагальнення інформації для поглиблення і розширення аналітичних можливостей бухгалтерського обліку. Склад і зміст аналітичних рахунків визначаються конкретною характеристикою господарських операцій, завданнями контролю та аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства. Сукупність господарських операцій, що об'єднується синтетичним рахунком, деталізується на окремих аналітичних рахунках.
При перевірці фінансово-господарської діяльності підприємства необхідно переконатися в ідентичності показників аналітичного обліку з показниками синтетичного обліку. Взаємозв'язок встановлюється таким чином:
Сума сальдо на початок місяця за аналітичними рахунками завжди дорівнює залишку на початок місяця за об'єднуючого їх синтетичному рахунку.
Сума оборотів за місяць (за дебетом або кредитом) аналітичних рахунків завжди дорівнює обороту за місяць (відповідно дебетовому чи кредитовому) об'єднує їх синтетичного рахунку.
3. Сума сальдо на кінець місяця за аналітичними рахунками завжди дорівнює залишку на кінець місяця за об'єднуючого їх синтетичному рахунку.
Порушення зазначених рівностей свідчить про порушення встановленого чинним законодавством порядку бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.
Перевірку бухгалтерського балансу необхідно почати з перевірки заповнення адресної частини форми. Тут має бути зазначено повне найменування підприємства відповідно до установчих документів. Вид діяльності підприємства повинен відповідати його статуту. Визначення виду діяльності підприємства необхідно для правильного розмежування доходів і витрат юридичної особи за основної та іншої діяльності.
Аудитору необхідно перевірити правильність заповнення балансу за формою: наявність усіх передбачених показників, відсутність підчисток і помарок. Далі необхідно провести рахункову перевірку, тобто перевірити порівнянність і взаємозв'язок показників, відображених у різних формах бухгалтерської звітності.
Бухгалтерський баланс підписують керівник і головний бухгалтер підприємства.
При перевірці правильності складання бухгалтерського балансу необхідно звернути увагу на наступні моменти:
Дані статей балансу на початок періоду повинні відповідати даним балансу за попередній період. При зміні вступного балансу на початок року в порівнянні із звітним за попередній рік повинні бути дані відповідні роз'яснення в пояснювальній записці.
Дані статей балансу на кінець звітного періоду повинні бути підтверджені результатами інвентаризації.
3. Сума статей балансу по розрахунках з фінансовими, податковими органами, установами банків повинна бути узгоджена з ними і тотожна.
Дані заключного балансу повинні відповідати оборотам і залишкам по рахунках Головної книги або іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку на кінець звітного року.
Дані балансів на початок і кінець року повинні бути порівняні. Будь-які розбіжності в методології формування однієї і тієї ж статті вступного та заключного балансів повинні бути пояснені.
Перевірка правильності складання балансу здійснюється за такими напрямами:
1. Перевірка правильності відображення в балансі нематеріальних активів і основних засобів.
У поточному бухгалтерському обліку основні засоби обліковуються за первісною вартістю, яка складається з фактичних витрат на зведення (будівництво) об'єкта, включаючи витрати на проектно-вишукувальні роботи; на придбання основних засобів, включаючи договірну (покупну) ціну, витрати з доставки, монтажу та встановленню обладнання , митна плата і т.п. Якщо з первісної вартості відняти суму амортизації, то отримаємо залишкову вартість, за якою основні засоби відображаються в балансі.
Нематеріальні активи в балансі повинні враховуватися за залишковою вартістю. Вартість нематеріальних активів погашається за нормами амортизаційних відрахувань, установлених підприємством, виходячи з терміну користування. За нематеріальних активів, термін корисного використання яких неможливо встановити, амортизація не нараховується.
Наявність основних засобів перевіряється на підставі інвентарних карток, інвентарних описів та фактичної наявності. Фактична перевірка об'єктів основних засобів має підтвердити, що на підприємстві відсутні невраховані основні кошти.
2.Проверка правильності відображення в балансі запасів і витрат.
При перевірці відповідності фактичної наявності виробничих запасів і готової продукції обліковими даними необхідно, по-перше, звернутися до даних річної інвентаризації, по-друге, вибрати групи запасів, за якими слід провести суцільну перевірку в місцях зберігання та групи для вибіркової перевірки.
При перевірці організації обліку відвантаження та реалізації продукції необхідно встановити і перевірити наявність договорів на постачання готової продукції і правильність їх оформлення, дотримання способу визначення виручки по рахунку 90, ведення синтетичного і аналітичного обліку по рахунках 45, 62, 90.
3. Перевірка правильності відображення в балансі грошових коштів. Введення
1. Теоретичні та методологічні основи аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності
1.1 Загальні правила проведення аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності
1.2 Бухгалтерський баланс - як основна форма бухгалтерської (фінансової) звітності підприємства. Вимоги, що пред'являються до нього
2. Огляд методик аудиту бухгалтерського балансу
2.1 Методика Пупко
2.2 Методика відповідно до рекомендацій Мінфіну
2.3 Методика Подільського В.І
3. Аудит форми № 1 «Бухгалтерський баланс» в організації ТОВ «Хоум Майстер»
3.1 Коротка характеристика організації ТОВ «Хоум Майстер»
3.2 Проведення аудиту з обраної методикою
Висновок
Список використаних джерел
Введення
Метою перевірки фінансової (бухгалтерської) звітності є встановлення її відповідності вимогам чинного законодавства Російської Федерації.
Бухгалтерський баланс (форма № 1) характеризує майнове і фінансове становище організації на звітну дату. Перевірку показників бухгалтерського балансу доцільно починати з процедури арифметичних підрахунків підсумків за групами статей, розділів та валюти балансу по активу і пасиву і звірки отриманих результатів з даними, зазначеними в балансі організації.
У ході аудиту бухгалтерського балансу необхідно перевірити дотримання вимоги несуперечності (зокрема, тотожності показників граф «На початок звітного року» і «На кінець звітного періоду» попереднього року з урахуванням виробленої на початок року реорганізації, а також змін в оцінці показників активів). На даному етапі зіставляють дані бухгалтерського балансу на початок і кінець звітного року як за номенклатурою статей, так і за змістом показників, що включені до статей бухгалтерського балансу, а також співвідносять їх з номенклатурою і угрупуванням розділів і статей у них за попередній звітний рік. Тим самим аудитор підтверджує дотримання вимог послідовності і порівнянності.
Для підтвердження статей бухгалтерського балансу використовується процедура звірки тотожності показників балансу і Головної книги шляхом зіставлення показників. При цьому використовуються дані відповідних облікових регістрів, що дозволяє виявити відхилення по окремих статтях. Важливою процедурою є перевірка виконання методики формування показників і оцінки статей бухгалтерського балансу.
У процесі перевірки взаємоув'язки показників звітних форм звіряють показники бухгалтерського балансу з даними інших звітних форм. Дані бухгалтерського балансу використовують для аналізу майнового і фінансового стану організації.
Метою даної курсової роботи є вивчення проведення аудиту бухгалтерського балансу, яке передбачає аудит окремих статей балансу. У зв'язку з цим, необхідно вирішити такі завдання:
розглянути теоретичні та методологічні основи аудиту бухгалтерської звітності;
вивчити методики різних авторів по проведенню аудиту форми № 1 «Баланс організації»;
за обраною методикою провести аудит форми № 1 в організації ТОВ «Хоум Майстер», склавши план і програму проведення аудиту.
1. Теоретичні та методологічні основи аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності
1.1 Загальні правила проведення аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності
Нормативна база:
1. ГК РФ;
2. НКРФ;
3. Федеральний закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 р.;
4. Становище ведення бухобліку та звітності в Російській Федерації;
5. ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» від 6.07.1999 р. № 43н;
6. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської (фінансової) звітності.
Перевірка звітності - це в першу чергу підтвердження того, що ця звітність містить всі форми, згідно списку Мінфіну, що форми останньої редакції, що присутня між ними логічний зв'язок.
Склад звітності:
- Форма № 1 «Бухгалтерський баланс»
- Форма № 2 «Звіт про фінансові результати»
- Форма № 3 «Звіт про зміни капіталу»
- Форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів»
- Форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу підприємства»
- Пояснювальна записка.
Склад бухгалтерської звітності визначено Федеральним законом від 21 листопада
Якщо організація самостійно прийняла рішення про проведення аудиту бухгалтерської звітності, аудиторський висновок також може бути включено до складу бухгалтерської звітності.
При проведенні аудиту перевіряється наявність всіх форм і реквізитів, передбачених п. 6 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності: найменування складової частини; вказівку звітної дати або звітного періоду, за який складена бухгалтерська звітність; повне найменування юридичної особи; ідентифікаційний номер платника податків (ІПН ); вид діяльності; організаційно-правова форма (форма власності); одиниця виміру; адресу; дата затвердження, дата відправлення (прийняття) бухгалтерської звітності або дата її фактичної передачі за належністю.
При перевірці бухгалтерської (фінансової) звітності аудитор керується: існуючими інструкціями, даними про форму ведення бухгалтерського обліку, даними про проведення інвентаризацій, що передують складання річного звіту. Перевірка звітності відбувається за двома напрямками: перевірка взаємної ув'язки (рядки, стовпці) і перевірка правильності заповнення форм звітності на підставі головної книги та інших регістрів бухгалтерського обліку.
Аудитор, в разі виявлення викривлень у звітності, повинен дати оцінку цим спотворень і оцінити можливі наслідки. Всі спотворення укладаються в:
- Відхилення від встановлених законодавчо правил організації та ведення бухгалтерського обліку;
- Відсутність або не дотримання облікової політики;
- Порушення цивільного, податкового та валютного законодавства.
У залежності від виявлених в ході аудиту спотворень необхідно коригувати програму перевірки і вибрані аудиторські процедури, виходячи з видів порушень, що ведуть до появи спотворень, ступеня суттєвості виявлених спотворень, ризику появи спотворень при подальшій перевірці і ризику невиявлення помилок.
1.2 Бухгалтерський баланс - як основна форма бухгалтерської (фінансової) звітності підприємства. Вимоги, що пред'являються до нього
Термін баланс походить від латинських слів «bis» і «lanx», які в зв'язці можна перекласти як двучашіе або подвійна чаша, тобто символ рівноваги рівності. У силу цього в сучасному бухгалтерському обліку слово «баланс» має два значення.
1.Равенство вартісних і кількісних характеристик, тобто збалансованість.
2.Форми звітності.
Бухгалтерський баланс являє собою систему моментних показників, що характеризують стан засобів підприємства на певну дату. Значення бухгалтерського балансу настільки велика, що його часто виділяють в самостійну звітну одиницю. Доповненням до балансу служить сукупність всіх інших форм бухгалтерської звітності, роль яких полягає в розшифровці даних, що містяться в балансі. У балансі відображається стан всіх коштів організації.
При складанні бухгалтерського балансу (рівно, як і бухгалтерської звітності) за звітний рік звітним вважається календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно.
Першим звітним роком для новостворених організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня відповідного року, а для організацій, створених після 1 жовтня, - по 31 грудня наступного року.
До бухгалтерського балансу пред'являються такі вимоги як:
1. Правдивість. Правдивим баланс є тоді, коли він складений на основі записів, зроблених на основі всіх документів, що відображають факти господарського життя організації за звітний період. Баланс повинен бути підтверджений документами, записами на бухгалтерських рахунках, бухгалтерськими розрахунками і інвентаризацією.
2. Документальна обгрунтованість показників балансу. Інформаційною базою балансу служать документи, реєструють факти господарського життя організації. Правдивість балансу визначається повнотою і якістю документів. Запізніле або неповне оформлення фактів господарської діяльності організації призводить до спотворення даних.
3. Обгрунтованість балансу бухгалтерськими записами на рахунках. Заключний баланс (на кінець року) являє собою синтез початкового балансу (на початок року) і записів за рахунками бухгалтерського обліку за рік. При перевірці заключного балансу завжди контролюється відповідність його даних на початок року з даними затвердженого балансу на цю ж дату, оскільки вносити зміни до затвердженого початковий баланс організація не має права.
4. Обгрунтованість балансу бухгалтерськими розрахунками. Результати розрахунків впливають на величину залишків товарно-матеріальних цінностей, незавершеного виробництва, прибутку та інших показників балансу. На достовірність балансу великий вплив робить правильність утворення резервів. Розміри резервів, утворених за рахунок витрат виробництва, безпосередньо впливають на суму прибутку. При перевірці реальності балансу необхідно перевіряти правильність відрахувань в резерви, правильність їх використання. Порядок утворення та використання резервів визначається нормативними документами.
5. Обгрунтованість балансу інвентаризацією. Між даними обліку фактичними залишками коштів можуть виникати розбіжності. Щоб переконається, що значаться на бухгалтерських рахунках залишки товарно-матеріальних цінностей та інших засобів існують в дійсності, не обходима інвентаризація. Після проведення інвентаризації в облікові залишки по рахунках вносяться корективи. Перед складанням заключного балансу повинна бути проведена інвентаризація всіх коштів організації.
6. Реальність балансу. Під реальністю балансу розуміють відповідність оцінок його статей об'єктивної дійсності.
7. Єдність балансу полягає в його побудові на єдиних принципах обліку та оцінки. Застосування у всіх структурних підрозділах організації єдиної номенклатури рахунків бухгалтерського обліку, однаковий зміст рахунків, їх кореспонденції. Статті в усіх балансах повинні оцінюватися однаково в активі і в пасиві.
8. Наступність балансу виражається в тому, що кожний наступний баланс повинен виходити з попереднього.
9. Ясність балансу - доступність для розуміння всіх осіб, що мають до нього доступ.
Також повинно забезпечуватися виключення одностороннього задоволення інтересів одних груп зацікавлених користувачів перед іншими.
2. Огляд методик аудиту бухгалтерського балансу
2.1 Методика Пупко
За методикою Пупко предметом пильної уваги при здійсненні перевірки господарсько-фінансової діяльності підприємства має бути стан аналітичного обліку всіх його засобів і джерел їх утворення з точки зору своєчасності його здійснення, повноти та достовірності облікових і звітних даних.
Аналітичний облік є інструментом узагальнення інформації для поглиблення і розширення аналітичних можливостей бухгалтерського обліку. Склад і зміст аналітичних рахунків визначаються конкретною характеристикою господарських операцій, завданнями контролю та аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства. Сукупність господарських операцій, що об'єднується синтетичним рахунком, деталізується на окремих аналітичних рахунках.
При перевірці фінансово-господарської діяльності підприємства необхідно переконатися в ідентичності показників аналітичного обліку з показниками синтетичного обліку. Взаємозв'язок встановлюється таким чином:
Сума сальдо на початок місяця за аналітичними рахунками завжди дорівнює залишку на початок місяця за об'єднуючого їх синтетичному рахунку.
Сума оборотів за місяць (за дебетом або кредитом) аналітичних рахунків завжди дорівнює обороту за місяць (відповідно дебетовому чи кредитовому) об'єднує їх синтетичного рахунку.
3. Сума сальдо на кінець місяця за аналітичними рахунками завжди дорівнює залишку на кінець місяця за об'єднуючого їх синтетичному рахунку.
Порушення зазначених рівностей свідчить про порушення встановленого чинним законодавством порядку бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.
Перевірку бухгалтерського балансу необхідно почати з перевірки заповнення адресної частини форми. Тут має бути зазначено повне найменування підприємства відповідно до установчих документів. Вид діяльності підприємства повинен відповідати його статуту. Визначення виду діяльності підприємства необхідно для правильного розмежування доходів і витрат юридичної особи за основної та іншої діяльності.
Аудитору необхідно перевірити правильність заповнення балансу за формою: наявність усіх передбачених показників, відсутність підчисток і помарок. Далі необхідно провести рахункову перевірку, тобто перевірити порівнянність і взаємозв'язок показників, відображених у різних формах бухгалтерської звітності.
Бухгалтерський баланс підписують керівник і головний бухгалтер підприємства.
При перевірці правильності складання бухгалтерського балансу необхідно звернути увагу на наступні моменти:
Дані статей балансу на початок періоду повинні відповідати даним балансу за попередній період. При зміні вступного балансу на початок року в порівнянні із звітним за попередній рік повинні бути дані відповідні роз'яснення в пояснювальній записці.
Дані статей балансу на кінець звітного періоду повинні бути підтверджені результатами інвентаризації.
3. Сума статей балансу по розрахунках з фінансовими, податковими органами, установами банків повинна бути узгоджена з ними і тотожна.
Дані заключного балансу повинні відповідати оборотам і залишкам по рахунках Головної книги або іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку на кінець звітного року.
Дані балансів на початок і кінець року повинні бути порівняні. Будь-які розбіжності в методології формування однієї і тієї ж статті вступного та заключного балансів повинні бути пояснені.
Перевірка правильності складання балансу здійснюється за такими напрямами:
1. Перевірка правильності відображення в балансі нематеріальних активів і основних засобів.
У поточному бухгалтерському обліку основні засоби обліковуються за первісною вартістю, яка складається з фактичних витрат на зведення (будівництво) об'єкта, включаючи витрати на проектно-вишукувальні роботи; на придбання основних засобів, включаючи договірну (покупну) ціну, витрати з доставки, монтажу та встановленню обладнання , митна плата і т.п. Якщо з первісної вартості відняти суму амортизації, то отримаємо залишкову вартість, за якою основні засоби відображаються в балансі.
Нематеріальні активи в балансі повинні враховуватися за залишковою вартістю. Вартість нематеріальних активів погашається за нормами амортизаційних відрахувань, установлених підприємством, виходячи з терміну користування. За нематеріальних активів, термін корисного використання яких неможливо встановити, амортизація не нараховується.
Наявність основних засобів перевіряється на підставі інвентарних карток, інвентарних описів та фактичної наявності. Фактична перевірка об'єктів основних засобів має підтвердити, що на підприємстві відсутні невраховані основні кошти.
2.Проверка правильності відображення в балансі запасів і витрат.
При перевірці відповідності фактичної наявності виробничих запасів і готової продукції обліковими даними необхідно, по-перше, звернутися до даних річної інвентаризації, по-друге, вибрати групи запасів, за якими слід провести суцільну перевірку в місцях зберігання та групи для вибіркової перевірки.
При перевірці організації обліку відвантаження та реалізації продукції необхідно встановити і перевірити наявність договорів на постачання готової продукції і правильність їх оформлення, дотримання способу визначення виручки по рахунку 90, ведення синтетичного і аналітичного обліку по рахунках 45, 62, 90.
При перевірці правильності відображення в балансі грошових коштів не слід обмежуватися тільки зіставленням залишків по Головній книзі з балансовими даними. Бажано провести хоча б вибіркову перевірку правильності ведення касових операцій та операцій але розрахунковому рахунку з залученням всіх необхідних первинних документів. Балансові статті "Розрахунковий рахунок" і "Валютні рахунки" повинні відображати залишки грошових коштів по рахунках 51 і 52 і збігатися з відповідними виписками банків.
4. Перевірка правильності відображення в балансі розрахункових операцій.
Розрахунки здійснюються з постачальниками, підрядниками, бюджетом, позабюджетними фондами, підзвітними особами, засновниками, іншими дебіторами і кредиторами. Перевірку розрахунків за відповідними рахунками починають з ознайомлення та аналізу матеріалів інвентаризації розрахунків. При аудиті розрахунків з постачальниками і підрядниками перевіряється наявність договорів на поставку продукції і правильність їх оформлення. При наявності дебіторської заборгованості необхідно встановити дату її виникнення та причину утворення. Розрахунки з постачальниками і підрядниками ведуться на рахунку 60. Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" використовується на підприємствах, в обліковій політиці яких для визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) застосовується спосіб по мірі відвантаження товарів і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів. Перевіряється, як оформлені договори поставки продукції (умови оплати), з'ясовується реальна заборгованість покупців, як ведеться аналітичний облік по покупцях. При аудиті розрахунків за отриманими авансами необхідно перевірити обгрунтованість отримання авансів, правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
Розрахунки за підрахунку податків і їх перерахування до бюджету відображаються на рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом". При перевірці даних розрахунків аудитор повинен встановити, за якими податками і платежами підприємство веде розрахунки з бюджетом. По кожному податку необхідно визначити правильність: обчислення бази оподаткування; застосування ставок податків і платежів; розрахунків сум податків; застосування пільг при розрахунку та сплаті податків; повноти і своєчасності сплати податків до бюджету; складання бухгалтерських записів з нарахування і сплати податків і платежів; складання та своєчасності подання до інспекції податкового комітету звітності; ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 68. Аналогічно перевіряються розрахунки з фондом соціального захисту населення.
5. Перевірка правильності відображення в балансі джерел власних коштів.
Статутний капітал відображається на рахунку 80 "Статутний капітал", на якому враховуються тільки стан і рух статутного капіталу підприємства. При перевірці слід мати на увазі, що величина статутного капіталу відповідає розміру, зареєстрованому в установчих документах як сукупність внесків засновників. Повнота внесення вкладів контролюється шляхом зіставлення його розміру (кредит рахунку 80) з величиною заборгованості за рахунком 75. У частині статутного, додаткового і резервного капіталів необхідно перевірити законність їх створення і правильність використання.
6. Перевірка правильності відображення в балансі отриманих кредитів і позик.
Питання, пов'язані з видачею і погашенням кредитів, регулюються правилами банків та кредитними договорами. При перевірці аудитор повинен звернути увагу на наступні моменти: чи використовувався кредит за призначенням чи ні; як погашалася заборгованість за кредитом і оплачувалися відсотки за користування кредитом; правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунками 66 і 67.
Таким чином, при перевірці стану бухгалтерського обліку та достовірності звітності в частині бухгалтерського балансу аудитор зобов'язаний перевірити:
правильність організації бухгалтерського обліку і звітності відповідно до плану рахунків та інструкцією але його застосування;
чи укомплектований штат бухгалтерії кваліфікованими фахівцями;
наявність інструкцій по виконанню службових обов'язків;
чи виконані пропозиції і вказівки за результатами попередніх перевірок стану бухгалтерського обліку та звітності; чи забезпечується головним бухгалтером і працівниками бухгалтерії попередній та поточний контроль за законністю здійснюваних господарських операцій, правильним і раціональним витрачанням матеріальних і фінансових ресурсів, збереженням власності;
своєчасність складання та якість оформлення первинних документів, наявність у них необхідних реквізитів, підписів осіб, відповідальних за здійснення операції;
правильність застосування журналів-ордерів, типових програм автоматизації бухгалтерського обліку. Звертається увага на документальну обгрунтованість проведених записів, наявність виправлень записів і підсумкових даних в журналах-ордерах, Головній книзі та інших облікових регістрах;
чи підписані головним бухгалтером і виконавцем журнали-ордери, відомості та інші облікові регістри, а також внесені до них виправлення, якщо такі є.
Достовірність бухгалтерських записів в регістрах аналітичного і синтетичного обліку необхідно перевірити шляхом їх звірення з виправдувальними документами та розрахунками, а правильність підсумкових сум - шляхом контрольного підрахунку облікових даних по вертикалі і горизонталі і співставлення цих сум із записами в журналах-ордерах, Головній книзі;
чи дотримуються типові бухгалтерські записи, передбачені планом рахунків та інструкцією по його застосуванню;
взаємна узгодженість оборотів і сальдо по рахунках аналітичного обліку з даними Головної книги, балансу та інших звітних форм;
чи підтверджується реальність облікових і звітних даних по рахунках інвентаризаційними описами, порівняльні відомості і протоколами інвентаризаційних комісій, затверджених у встановленому порядку;
чи забезпечується своєчасне і якісне складання оборотних відомостей по руху товарів і матеріалів, готової продукції, нарахування оплати праці;
не допускалися чи приписки і спотворення звітних даних, особливо щодо виконання плану випуску продукції, фінансовим результатам і рентабельності;
правильність і достовірність зведених бухгалтерських звітів, своєчасність їх подання;
доповідає чи головний бухгалтер про результати аналізу квартальної та річної звітності керівнику підприємства для вжиття заходів до поліпшення роботи;
стан зберігання бухгалтерських документів, чи є спеціальне приміщення для архіву, чи складені опису документів і чи визначено працівники, відповідальні за їх збереження.
2.2 Методика відповідно до рекомендацій Мінфіну
Бухгалтерський баланс є головною формою в системі бухгалтерської звітності, оскільки характеризує майнове і фінансове становище організації на звітну дату.
Аудиторську перевірку показників бухгалтерського балансу доцільно починати з арифметичного підрахунку підсумків по групах статей, розділів, а також валюти балансу по активу і пасиву і звірки отриманих результатів з даними, зазначеними в балансі організації.
У ході аудиту перевіряється порівнянність даних бухгалтерського балансу на початок і кінець звітного року як за номенклатурою статей, так і за змістом показників, що включені до статей балансу, а також сумісність з номенклатурою і угрупуванням розділів і статей у них за попередній звітний рік.
Аудитор повинен отримати достатній обсяг аудиторських доказів, які дадуть йому можливість переконатися в тому, що:
• початкові і порівняльні показники перевіряється бухгалтерської звітності не містять суттєвих викривлень, здатних вплинути на достовірність перевіряється бухгалтерської звітності;
• кінцеві і порівняльні показники бухгалтерської звітності попереднього звітного періоду відповідним чином перенесені на початок що перевіряється звітного періоду. Для підтвердження статей бухгалтерського балансу використовується процедура звірки тотожності показників балансу і головної книги шляхом їх зіставлення;
• результати проведених коригувань початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності відповідним чином розкриті в поясненнях до перевіреній звітності;
• облікова політика економічного суб'єкта застосовується на постійній основі, а зміни в політиці, що впливають на початкові і порівняльні показники бухгалтерської звітності, належним чином оформлені відповідно до встановленого порядку.
Для виконання вимог, що пред'являються до проведення аудиту початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності, аудиторська організація може провести на вибірковій основі такі аудиторські процедури:
• ознайомитися з фінансово-господарською діяльністю суб'єкта;
• провести аналіз облікової політики економічного суб'єкта;
• ознайомитися з порядком складання бухгалтерської звітності;
• переконатися у відповідності даних синтетичного і аналітичного обліку;
• провести аналіз системи внутрішнього контролю;
• оцінити роботу відділу внутрішнього аудиту економічного суб'єкта (якщо він існує) і при можливості використовувати результати роботи;
• провести необхідні аналітичні процедури;
• направити письмові запити на підтвердження певної інформації керівництву економічного суб'єкта і третім особам;
• організувати письмовий запит (від імені економічного суб'єкта) попередньої аудиторської організації про надання необхідної інформації;
• ознайомитися з аудиторським висновком і письмовою інформацією за результатами проведення аудиту, підготовленими для керівництва економічного суб'єкта колишнього аудитора;
• вимагати від економічного суб'єкта первинні документи, пов'язані з попереднього звітного періоду;
• розглянути вплив на початкові і порівняльні показники бухгалтерської звітності коригувань, внесених економічним суб'єктом відповідно до аудиторським висновком за попередній звітний період.
Важливою процедурою є перевірка дотримання методики формування показників і оцінки статей бухгалтерського балансу. У бухгалтерському балансі дані повинні бути представлені з дотриманням таких вимог:
• нематеріальні активи й основні засоби - на нетто-оцінці;
• незавершене будівництво, придбане обладнання, що потребує монтажу, - за фактичними витратами для забудовника (інвестора), а також з урахуванням виданих авансів підряднику на капітальне будівництво;
• фінансові вкладення в акції інших організацій, що котируються на фондовій біржі, котирування яких регулярно публікуються, - за ринковою вартістю, тобто за мінусом суми утвореного резерву під знецінення вкладень у цінні папери (якщо ринкова вартість нижче вартості, за якою зазначені об'єкти прийняті до бухгалтерського обліку);
• матеріально-виробничі запаси (сировина, основні і допоміжні матеріали, паливо, покупні напівфабрикати, комплектуючі, запасні частини, тара та ін) - за вартістю, яка визначається виходячи з використовуваних способів оцінки запасів. Матеріально-виробничі запаси, які морально застаріли або поточна ринкова вартість продажу яких знизилася, відображаються на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей;
• готова продукція - за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості;
• товари в організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, - за вартістю їх придбання;
• витрати на незавершене виробництво (витрати обігу) - в оцінці, прийнятої організацією при формуванні облікової політики відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку;
• відвантажені продукція та товари - в оцінці, прийнятої організацією при формуванні облікової політики відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку;
• дебіторська заборгованість, щодо якої створені резерви по сумнівних боргах, - за мінусом утвореного резерву;
• дебіторська і кредиторська заборгованість - з підрозділом в залежності від терміну звернення (погашення) на короткострокову, якщо термін обігу (погашення) не більше 12 місяців після звітної дати, і довгострокову, якщо термін обігу (погашення) більше 12 місяців після звітної дати;
• статутний капітал - у сумі відповідно до установчих документів, зареєстрованими в установленому порядку;
• позики та кредити - з урахуванням належних до сплати відсотків на кінець звітного періоду.
Не допускається подання інформації за рахунками розрахунків в "згорнутому" вигляді. Дані за цими рахунками в балансі наводяться розгорнуто по рахунках аналітичного обліку: за якими є дебетове сальдо - в активі; по яких є кредитове сальдо - у пасиві.
Однією з важливих процедур є перевірка взаємоув'язки показників звітних форм (дотримання вимоги несуперечності показників). З цією метою звіряються показники бухгалтерського балансу з даними інших звітних форм. Дані балансу використовуються для аналізу майнового і фінансового стану організації.
2.3 Методика В.І. Подільського
У методиці Подільського В.І. можна виділити наступні напрями перевірки:
на відповідність до Федеральним законом «Про бухгалтерський облік»;
на відповідність ПБО 4 «бухгалтерська звітність організації»;
на відповідність до Податкового кодексу РФ, ч.1 (правильність складання податкової декларації).
Перевірка звітності на відповідність до Федеральним законом РФ «Про бухгалтерський облік». Відповідно до Федерального закону РФ № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» аудитору необхідно враховувати наступні положення при перевірці правильності складання звітності (у даному випадку - бухгалтерського балансу):
головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій законодавству Російської Федерації, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань. Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів і відомостей обов'язкові для всіх працівників організації. Без підпису головного бухгалтера грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання;
у разі розбіжностей між керівником організації та головним бухгалтером у здійсненні окремих господарських операцій документи з ним може бути прийнятий до виконання з письмового розпорядження керівника організації, який несе всю повноту відповідальності за наслідки таких операцій;
для контролю та впорядкування оброблення даних про господарські операції на основі первинних облікових документів складаються зведені облікові документи;
первинні та зведені облікові документи можуть складатися на паперових та машинних носіях інформації;
всі організації зобов'язані складати на основі даних синтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську звітність;
організації, за винятком бюджетних, зобов'язані представляти квартальну бухгалтерську звітність протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річну - протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської федерації. Запропонована річна бухгалтерська звітність повинна бути затверджена в порядку, встановленому установчими документами організації;
днем подання організацією бухгалтерської звітності (бух балансу) вважається дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення або дата її відправлення по телекомунікаційних каналах зв'язку, або дата фактичної передачі за належністю;
відкриті акціонерні товариства зобов'язані публікувати річну бухгалтерську звітність не пізніше 1 червня року, наступного за звітним;
організації зобов'язані зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність протягом строків, що встановлюються згідно з правилами організації державного архівної справи, але не менше п'яти років. Відповідальність за організацію зберігання облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності несе керівник організації.
Перевірка звітності на відповідність до Положення по бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99). Згідно ПБУ «Бухгалтерська звітність організації» під час перевірки правильності складання звітності аудитор повинен враховувати, що:
Положення встановлює склад, зміст і методичні основи формування бухгалтерського балансу економічних суб'єктів і не застосовується при формуванні звітності для внутрішніх цілей, звітності, яка складається для статистичного спостереження, подання банку і т.д., якщо в правилах підготовки такої звітності не передбачається використання Положення;
це Положення застосовується Міністерством фінансів Російської Федерації при встановленні:
типових форм бухгалтерської звітності та інструкції про порядок складання звітності;
спрощеного порядку формування бухгалтерської звітності для суб'єктів малого підприємництва та некомерційних організацій;
особливостей формування зведеної бухгалтерської звітності;
особливостей формування бухгалтерської звітності у випадках реорганізації або ліквідації організації;
особливостей формування бухгалтерської звітності страховими організаціями, недержавними пенсійними фондами, професійними учасниками ринку цінних паперів та іншими організаціями сфери фінансового посередництва;
порядку публікації бухгалтерської звітності;
при формуванні бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності на шкоду іншим. Інформація не є нейтральною, якщо за допомогою відбору або форму подання вона впливає на рішення та оцінки користувачів з метою досягнення визначених результатів або наслідків;
бухгалтерський баланс організації повинна включати показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів (включаючи виділені на окремі баланси);
організація при складанні бухгалтерського балансу і пояснень до нього повинна дотримуватися прийнятих змісту і форми послідовно від одного звітного періоду до іншого. Зміна прийнятих змісту і форми бухгалтерського балансу і пояснень до нього допускається у виняткових випадках, наприклад, при зміні виду діяльності. Організація повинна забезпечити підтвердження обгрунтованості кожної такої зміни. Істотна зміна має бути розкритий в поясненнях до бухгалтерського балансу разом із зазначенням причин, що викликали це зміна;
пояснення до бухгалтерського балансу повинні розкривати такі додаткові дані:
наявність на початок і кінець звітного періоду і рух протягом звітного періоду окремих видів нематеріальних активів;
наявність на початок і кінець звітного періоду і рух протягом звітного періоду окремих видів основних засобів;
наявність на початок і кінець звітного періоду і рух протягом звітного періоду орендованих основних засобів;
наявність на початок і кінець звітного періоду і рух протягом звітного періоду окремих видів фінансових вкладень;
наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів дебіторської заборгованості;
зміни в капіталі (статутному, резервному, додатковому та ін) організації;
складу резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів, наявність їх на початок і кінець звітного періоду, рух коштів кожного резерву протягом звітного періоду;
наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів кредиторської заборгованості;
обсяги продажів продукції, товарів, робіт, послуг за видами (галузях) діяльності і географічним ринків збуту (діяльності);
склад витрат на виробництво (витрати обігу);
надзвичайні факти господарської діяльності та їх наслідки;
будь-які видані та отримані забезпечення зобов'язань і платежів організації;
події після звітної дати і умовні факти господарської діяльності;
припинені операції;
відомості про афілійованих осіб;
державна допомога;
у бухгалтерському балансі не допускається залік між статтями активів і пасивів;
бухгалтерський баланс повинен включати числові показники у нетто-оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин, які повинні розкриватися в поясненнях до бухгалтерського балансу;
правила оцінки окремих статей бухгалтерського балансу встановлюються відповідними положеннями з бухгалтерського обліку;
статті бухгалтерського балансу, яка складається за звітний рік, повинні підтверджуватися результатами інвентаризації активів і зобов'язань.
Звітність доповнюється різними розрахунками та іншими документами. При перевірці бухгалтерського балансу аудитор керується:
1) інструкціями щодо заповнення форм звітності (інструкції дозволяють уточнити взаємоув'язки форм, рядків звітності та особливості заповнення звітних статей).
2) формою обліку (форма обліку має суттєвий вплив на заповнення звітності. На підприємствах і в організаціях переважно застосовуються форми обліку: журнально-ордерна, меморіально-ордерна, журнал-головна, спрощена та ін При використанні ПК може застосовуватися будь-яка з наведених форм або , що найбільш ефективно, комп'ютеризована форма обліку, що відповідає експлуатаційним особливостям цих машин і дозволяє вести облік найбільш раціонально. При використанні журнально-ордерної форми звітність заповнюється на підставі головної книги, журналів-ордерів і відомостей (карток) аналітичного обліку (по деяких рахунках). Якщо застосовується меморіально-ордерна форма обліку, то звітність заповнюється на підставі оборотно - сальдового балансу і Меморіальних ордерів, коли має місце форма журнал-головна, звітність заповнюється за даними оборотної відомості по рахунках.
Автоматизована форма дозволяє отримати всі необхідні форми безпосередньо на ПК після введення і перевірки всієї інформації за звітний період).
3) даними інвентаризації, що передує складання річного звіту (перш ніж приступити до перевірки річної звітності, необхідно перевірити дані, отримані при проведенні інвентаризації відповідних статей балансу: незавершеного виробництва, товарів і матеріальних цінностей, основних засобів, грошових коштів, розрахунків. Отже, кожна стаття балансу на кінець звітного року повинна бути підтверджена результатами ретельно проведеної інвентаризації. Всі розбіжності з даними бухгалтерського обліку, виявлені в ході проведення інвентаризації, повинні бути виправлені і відбиті у відповідних облікових регістрах до подання річного звіту. Суми статей балансу по розрахунках з фінансовими, податковими органами повинні бути узгоджені з ними і тотожні. Розбіжності з цих розрахунків не допускаються).
У разі наявності у організації дочірніх і залежних товариств крім власного бухгалтерського звіту складається також зведена бухгалтерська звітність, що включає показники звітів таких товариств, що знаходяться на території Російської Федерації і за її межами, в порядку, що встановлюється Міністерством фінансів Російської Федерації.
При перевірці річного бухгалтерського балансу аудитор перевіряє також і квартальну звітність. Тут слід пам'ятати, що склад і зміст квартальної звітності може відрізнятися від складу і змісту річної звітності і тому аудитору в процесі роботи слід користуватися інструкціями щодо заповнення форм річної та квартальної звітності.
Крім перевірки бухгалтерської (фінансової) звітності економічного суб'єкта на відповідність діючим законодавчим і нормативним документам за складом і формами, розглянутим вище, аудитору слід для підтвердження достовірності звітності простежити правильність складання всіх форм звітності, довідок, розрахунків, програм та пояснювальної записки до звітності.
Перевірка балансу повинна проводитися за двома напрямами.
1. Перевірка взаємоув'язки показників звітності між собою за всіма формами звітності.
2. Перевірка правильності заповнення форм звітності на підставі головної книги та інших регістрів бухгалтерського обліку.
Перевірка по першому напрямку здійснюється на основі спеціальних розроблювальних таблиць взаємоув'язки показників звітності, наприклад, взаємозв'язок показників між ф. № 1 «Баланс» та ф. № 2 «Звіт про прибутки і збитки» і т.д., на основі нормативних документів, затверджуваних Мінфіном РФ.
Перевірка по другому напрямку здійснюється шляхом зіставлення показників з балансу з залишками і оборотами по рахунках Головної книги або іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку.
Результати перевірки відповідності показників форм звітності регістрів бухгалтерського обліку відображаються аудитором у своїй робочої документації.
3. Аудит форми № 1 «Бухгалтерський баланс» в організації ТОВ «Хоум Майстер»
Для порівняння розглянутих у другому розділі методик складемо таблицю.
Таблиця 1 - «Порівняльний аналіз методик аудиту бухгалтерської звітності на прикладі форми № 1« Бухгалтерський баланс »
З таблиці видно, що найбільш змістовною є методика українського вченого Пупко, так як він більш якісно розглядає бухгалтерський баланс, зачіпаючи найбільшу кількість факторів, які дозволяють сформувати аудитору думку про достовірність даної форми звітності.
3.1 Коротка характеристика організації ТОВ «Хоум Майстер»
Організаційно-правова форма: товариство з обмеженою відповідальністю.
Повне фірмове найменування товариства: Товариство з обмеженою відповідальністю «Хоум Майстер».
Скорочене фірмове назва товариства: ТОВ «Хоум Майстер».
Місцезнаходження: Російська Федерація, Амурська область, Благовєщенськ, вулиця Зейська, д. 173.
Товариство з обмеженою відповідальністю «« Хоум Майстер »засновано і діє відповідно до Цивільного Кодексу РФ, Федеральним Законом« Про товариства з обмеженою відповідальністю »і російським законодавством.
Основним видом діяльності товариства є ремонтно-будівельна.
Учасники не відповідають за зобов'язаннями товариства і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості внесених ними вкладів.
3.2 Проведення аудиту з обраної методикою
План проведення аудиторської перевірки бухгалтерського балансу організації ТОВ «Хоум Майстер»:
Візуальна перевірка титульного аркуша бухгалтерського балансу;
Арифметична перевірка статей бухгалтерського балансу;
Перевірка взаємоув'язки показників бухгалтерського балансу з іншими формами звітності.
Програму проведення аудиторської перевірки бухгалтерського балансу організації ТОВ «Хоум Майстер» оформимо в таблиці 2:
Таблиця2-«Програма аудиту бухгалтерського балансу організації ТОВ« Хоум Майстер »
Аудіруемое особа: ТОВ «Хоум Майстер».
Область перевірки: аудит форми № 1 «Бухгалтерський баланс» організації.
Мета перевірки - висловити думку про достовірність у всіх істотних відносинах даної форми звітності та відповідність її формою, затвердженою Мінфіном РФ.
Завдання аудиту - формально і арифметично, а також методом зіставлення перевірити своєчасність, повноту і достовірність поданої у бухгалтерському балансі підприємства ТОВ «Хоум Майстер» інформації, виявити помилки при складанні цієї форми звітності та дати рекомендації щодо їх виправлення та запобігання подібних помилок у майбутньому.
Аудит проводився у відповідності з:
Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» № 307-ФЗ від 30.12.08;
Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності;
Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації: наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н.;
ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації»: наказ Мінфіну РФ від 06.07.1999 № 43н.;
Вказівки про порядок складання та надання бухгалтерської (фінансової) звітності: наказ Мінфіну РФ від 22.06.2003 № 67н.
У ході аудиторської перевірки було виявлено таке:
- Форма бухгалтерського балансу організації ТОВ «Хоум Майстер» відповідає стандартній формі, затвердженої Мінфіном РФ в положенні № 34н;
- Назва організації та адреса її місцезнаходження заповнені повністю та відповідно до установчих документів;
- Вид діяльності підприємства, коди (по ОКУД, по ОКПО, за КОАТУУ, по ОКПО) та ІПН також заповнені повністю та відповідно до установчих документів;
- Мається дата затвердження бухгалтерського балансу, ця дата відповідає встановленим термінам подання звітності;
- Відсутні підписи керівника та головного бухгалтера на поданої звітності;
- Відсутня печатка підприємства на поданої звітності;
- Незаповнені рядки бухгалтерського балансу прокреслені;
- Помарки і підчищення в представленій формою № 1 відсутні;
- Арифметичні сума статей бухгалтерського балансу по розділам відповідають сумам підсумків відповідних розділів;
- Арифметичні суми підсумків розділів по активу і пасиву відповідають підсумку балансу ТОВ «Хоум Майстер»;
- При розрахунку сум за статтями бухгалтерського балансу дотриманий принцип відображення вартості основних засобів в оцінці нетто;
- Активи і зобов'язання організації ТОВ «Хоум Майстер» в бухгалтерському балансі показуються в залежності від термінів їх утворення з поділом на довгострокові і короткострокові;
- Взаимоувязка показників форми № 1 «Бухгалтерський баланс» і форми № 2 «Звіт про фінансові результати» у поданій звітності дотримується.
Відповідно до Порядку складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність, схваленим Кіміссіей з аудиторської діяльності при Президенті РФ від 09.02.96г. за результатами здійсненої перевірки аудитор повинен висловити думку про достовірність цієї звітності.
У ТОВ «Хоум Майстер» була проведена аудиторська перевірка форми № 1 «Бухгалтерський баланс».
Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати впевненість у тому, що бухгалтерський баланс організації не містить суттєвих викривлень. Аудит включав в себе вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують суми показники досліджуваної форми звітності та розкриття в ній інформації про фінансово - господарської діяльності, оцінку дотримання правил бухгалтерського обліку, що застосовуються при підготовці звітності, розгляд основних оціночних показників, отриманих керівництвом аудируемого особи, а також оцінку подання фінансової (бухгалтерської) звітності.
За результатами проведеної перевірки можна зробити наступні висновки:
1. Бухгалтерська звітність на підприємстві складається відповідно до положення про ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, ПБУ 4 / 99 і Вказівками про порядок складання та подання бухгалтерської звітності.
2. В основному форма звітності заповнена правильно. Є лише зауваження в заповненні обов'язкових реквізитів форми - відсутні підписи керівника і головного бухгалтера підприємства, а також печатка організації. Для усунення даного порушення необхідно дооформити бухгалтерський баланс підприємства, тобто представити на ньому підпису необхідних посадових осіб і печатку.
3. Правильність складання форм звітності підтверджує дотримання взаємоув'язки показників звітності, що було підтверджено в ході аудиту.
Склалася думка, що проведений аудит надає достатні підстави для вираження нашої думки про достовірність у всіх істотних відносинах фінансової (бухгалтерської) звітності на 31.12.2008р. і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Висновок
У результаті вивчення проведення аудиту бухгалтерського балансу, яке передбачає аудит окремих статей балансу, були вирішені наступні завдання:
розглянуто теоретичні та методологічні основи аудиту бухгалтерської звітності;
вивчені методики різних авторів по проведенню аудиту форми № 1 «Баланс організації»;
за обраною методикою проведено аудит форми № 1 в організації ТОВ «Хоум Майстер», складено план і програма проведення аудиту.
Грубих порушень під час перевірки не виявлено. Бухгалтерська звітність складається відповідно до правил положення про ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ і відповідно з вказівками про порядок складання та подання бухгалтерської звітності. Всі форми заповнюються коректно, акуратно, повно.
Бухгалтер правильно заносить дані у звітність з головної книги і регістрів синтетичного обліку.
Виявлено тільки одне істотне порушення: на формах поданої звітності відсутні підписи посадових осіб, а саме керівника підприємства і головного бухгалтера, а також печатка організації.
Пропозиції:
Підвищувати професійний рівень працівників бухгалтерії;
Посилити внутрішній контроль за представляється звітністю.
Список використаних джерел
1. Цивільний Кодекс РФ від 21.10.1994 (в ред. Від 06.12.2007 № 333-ФЗ).;
2. Про бухгалтерський облік: ФЗ РФ № 129-ФЗ від 21.11.1996 (в редакції змін від 03.11.2006 № 183-ФЗ).;
3. Про аудиторську діяльність: ФЗ РФ № 307-ФЗ від 30.12.2008.;
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації: наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н.;
5. ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації»: наказ Мінфіну РФ від 06.07.1999 № 43н.;
6. Про форми бухгалтерської (фінансової) звітності: наказ Мінфіну РФ від 22.06.2003 № 67н.;
7. Лист Мінфіну РФ від 29.01.09 № 07-02-18/01 «Рекомендації аудиторським організаціям, індивідуальним аудиторам, аудиторам з проведення аудиту річної бухгалтерської звітності організацій за 2008рік»;
8. Аудит і фінансовий аналіз № 3, с. 174, 2009р.;
9. Аудит підприємства: методичні вказівки щодо виконання та захисту курсових робіт для студентів 4-5-го курсів очного та заочного відділень спеціальності «Бухгалтерський облік, аудит та аналіз» / сост. Н.А. Сорокіна. - Хабаровськ: РІЦ ХГАЕП, 2009. - 32с.;
10. Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотникова та ін; Під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2007. - 583с.;
11. Аудит: Підручник / За ред. М.В. Мельник. - М.: Економіст, 2006. - 282с.;
12. Виноградов О.В. Аудит: навчальний посібник / Є.В. Виноградов, І.А. Матвійчук. - М.: Академічний Проект, 2006. - 320с.;
13. Гапонік А.І., Шафронская Г.Г. Використання внутрішнього аудиту для цілей зовнішнього аудиту - Журнал «Аудиторські відомості», № 8, 2005.;
14. Дмитрієва І.М. Бухгалтерський облік і аудит: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 532 с.;
15. Єрофєєва В.А., Піскунов В.А., Бітюкова Т.А. Аудит: Учеб.пособие .- М.: Вища освіта, 2005 .- 447с.;
16. Ковальова О.В., Константинов Ю.П. Аудит, 2007р;
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. -М.: ИНФРА-М, 2007;
18. Миргородська Т.В. Аудит: навчальний посібник / Т.В. Миргородська, - М.: КНОРУС, 2007. - 248с.;
19. Наукові студентські роботи: методичні вказівки з написання та оформлення наукових студентських робіт денного та заочного форм навчання всіх спеціальностей / сост. Т.С. Бойко. - Хабаровськ: РІЦ ХГАЕП, 2004.;
20. Проскурів А.П. «Аудит фінансової звітності», 2008р;
21. Сорокіна Н.А. Історія аудиту та економічного аналізу. - Хабаровськ: РІЦ ХГАЕП, 2003.;
22. Суйц В.П. Аудит: Підручник. - М.: Вища освіта, 2007. - 398с.;
23. Хмельницький В. А. «Контроль і аудит» - М.: Сучасна школа, 2006. - 483с.;
24. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник .- 2-е вид., Перераб.і доп .- М.: ИНФРА-М, 2007 .- 352с.;
25. Ярцева Н.М. Аудит: елементарний курс. -М.: Економіст, 2003.
типових форм бухгалтерської звітності та інструкції про порядок складання звітності;
спрощеного порядку формування бухгалтерської звітності для суб'єктів малого підприємництва та некомерційних організацій;
особливостей формування зведеної бухгалтерської звітності;
особливостей формування бухгалтерської звітності у випадках реорганізації або ліквідації організації;
особливостей формування бухгалтерської звітності страховими організаціями, недержавними пенсійними фондами, професійними учасниками ринку цінних паперів та іншими організаціями сфери фінансового посередництва;
порядку публікації бухгалтерської звітності;
при формуванні бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності на шкоду іншим. Інформація не є нейтральною, якщо за допомогою відбору або форму подання вона впливає на рішення та оцінки користувачів з метою досягнення визначених результатів або наслідків;
бухгалтерський баланс організації повинна включати показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів (включаючи виділені на окремі баланси);
організація при складанні бухгалтерського балансу і пояснень до нього повинна дотримуватися прийнятих змісту і форми послідовно від одного звітного періоду до іншого. Зміна прийнятих змісту і форми бухгалтерського балансу і пояснень до нього допускається у виняткових випадках, наприклад, при зміні виду діяльності. Організація повинна забезпечити підтвердження обгрунтованості кожної такої зміни. Істотна зміна має бути розкритий в поясненнях до бухгалтерського балансу разом із зазначенням причин, що викликали це зміна;
пояснення до бухгалтерського балансу повинні розкривати такі додаткові дані:
наявність на початок і кінець звітного періоду і рух протягом звітного періоду окремих видів нематеріальних активів;
наявність на початок і кінець звітного періоду і рух протягом звітного періоду окремих видів основних засобів;
наявність на початок і кінець звітного періоду і рух протягом звітного періоду орендованих основних засобів;
наявність на початок і кінець звітного періоду і рух протягом звітного періоду окремих видів фінансових вкладень;
наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів дебіторської заборгованості;
зміни в капіталі (статутному, резервному, додатковому та ін) організації;
складу резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів, наявність їх на початок і кінець звітного періоду, рух коштів кожного резерву протягом звітного періоду;
наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів кредиторської заборгованості;
обсяги продажів продукції, товарів, робіт, послуг за видами (галузях) діяльності і географічним ринків збуту (діяльності);
склад витрат на виробництво (витрати обігу);
надзвичайні факти господарської діяльності та їх наслідки;
будь-які видані та отримані забезпечення зобов'язань і платежів організації;
події після звітної дати і умовні факти господарської діяльності;
припинені операції;
відомості про афілійованих осіб;
державна допомога;
у бухгалтерському балансі не допускається залік між статтями активів і пасивів;
бухгалтерський баланс повинен включати числові показники у нетто-оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин, які повинні розкриватися в поясненнях до бухгалтерського балансу;
правила оцінки окремих статей бухгалтерського балансу встановлюються відповідними положеннями з бухгалтерського обліку;
статті бухгалтерського балансу, яка складається за звітний рік, повинні підтверджуватися результатами інвентаризації активів і зобов'язань.
Звітність доповнюється різними розрахунками та іншими документами. При перевірці бухгалтерського балансу аудитор керується:
1) інструкціями щодо заповнення форм звітності (інструкції дозволяють уточнити взаємоув'язки форм, рядків звітності та особливості заповнення звітних статей).
2) формою обліку (форма обліку має суттєвий вплив на заповнення звітності. На підприємствах і в організаціях переважно застосовуються форми обліку: журнально-ордерна, меморіально-ордерна, журнал-головна, спрощена та ін При використанні ПК може застосовуватися будь-яка з наведених форм або , що найбільш ефективно, комп'ютеризована форма обліку, що відповідає експлуатаційним особливостям цих машин і дозволяє вести облік найбільш раціонально. При використанні журнально-ордерної форми звітність заповнюється на підставі головної книги, журналів-ордерів і відомостей (карток) аналітичного обліку (по деяких рахунках). Якщо застосовується меморіально-ордерна форма обліку, то звітність заповнюється на підставі оборотно - сальдового балансу і Меморіальних ордерів, коли має місце форма журнал-головна, звітність заповнюється за даними оборотної відомості по рахунках.
3) даними інвентаризації, що передує складання річного звіту (перш ніж приступити до перевірки річної звітності, необхідно перевірити дані, отримані при проведенні інвентаризації відповідних статей балансу: незавершеного виробництва, товарів і матеріальних цінностей, основних засобів, грошових коштів, розрахунків. Отже, кожна стаття балансу на кінець звітного року повинна бути підтверджена результатами ретельно проведеної інвентаризації. Всі розбіжності з даними бухгалтерського обліку, виявлені в ході проведення інвентаризації, повинні бути виправлені і відбиті у відповідних облікових регістрах до подання річного звіту. Суми статей балансу по розрахунках з фінансовими, податковими органами повинні бути узгоджені з ними і тотожні. Розбіжності з цих розрахунків не допускаються).
У разі наявності у організації дочірніх і залежних товариств крім власного бухгалтерського звіту складається також зведена бухгалтерська звітність, що включає показники звітів таких товариств, що знаходяться на території Російської Федерації і за її межами, в порядку, що встановлюється Міністерством фінансів Російської Федерації.
При перевірці річного бухгалтерського балансу аудитор перевіряє також і квартальну звітність. Тут слід пам'ятати, що склад і зміст квартальної звітності може відрізнятися від складу і змісту річної звітності і тому аудитору в процесі роботи слід користуватися інструкціями щодо заповнення форм річної та квартальної звітності.
Крім перевірки бухгалтерської (фінансової) звітності економічного суб'єкта на відповідність діючим законодавчим і нормативним документам за складом і формами, розглянутим вище, аудитору слід для підтвердження достовірності звітності простежити правильність складання всіх форм звітності, довідок, розрахунків, програм та пояснювальної записки до звітності.
Перевірка балансу повинна проводитися за двома напрямами.
1. Перевірка взаємоув'язки показників звітності між собою за всіма формами звітності.
2. Перевірка правильності заповнення форм звітності на підставі головної книги та інших регістрів бухгалтерського обліку.
Перевірка по першому напрямку здійснюється на основі спеціальних розроблювальних таблиць взаємоув'язки показників звітності, наприклад, взаємозв'язок показників між ф. № 1 «Баланс» та ф. № 2 «Звіт про прибутки і збитки» і т.д., на основі нормативних документів, затверджуваних Мінфіном РФ.
Перевірка по другому напрямку здійснюється шляхом зіставлення показників з балансу з залишками і оборотами по рахунках Головної книги або іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку.
Результати перевірки відповідності показників форм звітності регістрів бухгалтерського обліку відображаються аудитором у своїй робочої документації.
3. Аудит форми № 1 «Бухгалтерський баланс» в організації ТОВ «Хоум Майстер»
Для порівняння розглянутих у другому розділі методик складемо таблицю.
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
З таблиці видно, що найбільш змістовною є методика українського вченого Пупко, так як він більш якісно розглядає бухгалтерський баланс, зачіпаючи найбільшу кількість факторів, які дозволяють сформувати аудитору думку про достовірність даної форми звітності.
3.1 Коротка характеристика організації ТОВ «Хоум Майстер»
Організаційно-правова форма: товариство з обмеженою відповідальністю.
Повне фірмове найменування товариства: Товариство з обмеженою відповідальністю «Хоум Майстер».
Скорочене фірмове назва товариства: ТОВ «Хоум Майстер».
Місцезнаходження: Російська Федерація, Амурська область, Благовєщенськ, вулиця Зейська, д. 173.
Товариство з обмеженою відповідальністю «« Хоум Майстер »засновано і діє відповідно до Цивільного Кодексу РФ, Федеральним Законом« Про товариства з обмеженою відповідальністю »і російським законодавством.
Основним видом діяльності товариства є ремонтно-будівельна.
Учасники не відповідають за зобов'язаннями товариства і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості внесених ними вкладів.
3.2 Проведення аудиту з обраної методикою
План проведення аудиторської перевірки бухгалтерського балансу організації ТОВ «Хоум Майстер»:
Візуальна перевірка титульного аркуша бухгалтерського балансу;
Арифметична перевірка статей бухгалтерського балансу;
Перевірка взаємоув'язки показників бухгалтерського балансу з іншими формами звітності.
Програму проведення аудиторської перевірки бухгалтерського балансу організації ТОВ «Хоум Майстер» оформимо в таблиці 2:
Таблиця2-«Програма аудиту бухгалтерського балансу організації ТОВ« Хоум Майстер »
| № п / п | Перелік аудиторських процедур | Методи отримання доказів |
| 1. | Візуальна перевірка титульного аркуша бухгалтерського балансу | |
| 1.1 | Перевірка відповідності форми бухгалтерського балансу організації формою, затвердженою Мінфіном | Формальна перевірка |
| 1.2 | Перевірка наявності та повноти всіх обов'язкових реквізитів | Формальна перевірка |
| 1.3 | Перевірка наявності та оформлення незаповнених рядків балансу | Формальна перевірка |
| 1.4 | Перевірка наявності помарок і підчисток | Формальна перевірка |
| 2. | Арифметична перевірка статей бухгалтерського балансу | |
| 2.1 | Перевірка сум підсумків балансу по розділам, активу і пасиву | Арифметичний розрахунок |
| 2.2 | Звірка показників бухгалтерського балансу з показниками головної книги та оборотно - сальдової відомості | Арифметичний розрахунок |
| 3. | Перевірка взаємоув'язки показників бухгалтерського балансу з іншими формами звітності. | |
| 3.1 | Перевірка взаємоув'язки показників форми № 1 та форми № 2 | Арифметичний розрахунок, зіставлення |
Область перевірки: аудит форми № 1 «Бухгалтерський баланс» організації.
Мета перевірки - висловити думку про достовірність у всіх істотних відносинах даної форми звітності та відповідність її формою, затвердженою Мінфіном РФ.
Завдання аудиту - формально і арифметично, а також методом зіставлення перевірити своєчасність, повноту і достовірність поданої у бухгалтерському балансі підприємства ТОВ «Хоум Майстер» інформації, виявити помилки при складанні цієї форми звітності та дати рекомендації щодо їх виправлення та запобігання подібних помилок у майбутньому.
Аудит проводився у відповідності з:
Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» № 307-ФЗ від 30.12.08;
Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності;
Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації: наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н.;
ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації»: наказ Мінфіну РФ від 06.07.1999 № 43н.;
Вказівки про порядок складання та надання бухгалтерської (фінансової) звітності: наказ Мінфіну РФ від 22.06.2003 № 67н.
У ході аудиторської перевірки було виявлено таке:
- Форма бухгалтерського балансу організації ТОВ «Хоум Майстер» відповідає стандартній формі, затвердженої Мінфіном РФ в положенні № 34н;
- Назва організації та адреса її місцезнаходження заповнені повністю та відповідно до установчих документів;
- Вид діяльності підприємства, коди (по ОКУД, по ОКПО, за КОАТУУ, по ОКПО) та ІПН також заповнені повністю та відповідно до установчих документів;
- Мається дата затвердження бухгалтерського балансу, ця дата відповідає встановленим термінам подання звітності;
- Відсутні підписи керівника та головного бухгалтера на поданої звітності;
- Відсутня печатка підприємства на поданої звітності;
- Незаповнені рядки бухгалтерського балансу прокреслені;
- Помарки і підчищення в представленій формою № 1 відсутні;
- Арифметичні сума статей бухгалтерського балансу по розділам відповідають сумам підсумків відповідних розділів;
- Арифметичні суми підсумків розділів по активу і пасиву відповідають підсумку балансу ТОВ «Хоум Майстер»;
- При розрахунку сум за статтями бухгалтерського балансу дотриманий принцип відображення вартості основних засобів в оцінці нетто;
- Активи і зобов'язання організації ТОВ «Хоум Майстер» в бухгалтерському балансі показуються в залежності від термінів їх утворення з поділом на довгострокові і короткострокові;
- Взаимоувязка показників форми № 1 «Бухгалтерський баланс» і форми № 2 «Звіт про фінансові результати» у поданій звітності дотримується.
Відповідно до Порядку складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність, схваленим Кіміссіей з аудиторської діяльності при Президенті РФ від 09.02.96г. за результатами здійсненої перевірки аудитор повинен висловити думку про достовірність цієї звітності.
У ТОВ «Хоум Майстер» була проведена аудиторська перевірка форми № 1 «Бухгалтерський баланс».
Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати впевненість у тому, що бухгалтерський баланс організації не містить суттєвих викривлень. Аудит включав в себе вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують суми показники досліджуваної форми звітності та розкриття в ній інформації про фінансово - господарської діяльності, оцінку дотримання правил бухгалтерського обліку, що застосовуються при підготовці звітності, розгляд основних оціночних показників, отриманих керівництвом аудируемого особи, а також оцінку подання фінансової (бухгалтерської) звітності.
За результатами проведеної перевірки можна зробити наступні висновки:
1. Бухгалтерська звітність на підприємстві складається відповідно до положення про ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, ПБУ 4 / 99 і Вказівками про порядок складання та подання бухгалтерської звітності.
2. В основному форма звітності заповнена правильно. Є лише зауваження в заповненні обов'язкових реквізитів форми - відсутні підписи керівника і головного бухгалтера підприємства, а також печатка організації. Для усунення даного порушення необхідно дооформити бухгалтерський баланс підприємства, тобто представити на ньому підпису необхідних посадових осіб і печатку.
3. Правильність складання форм звітності підтверджує дотримання взаємоув'язки показників звітності, що було підтверджено в ході аудиту.
Склалася думка, що проведений аудит надає достатні підстави для вираження нашої думки про достовірність у всіх істотних відносинах фінансової (бухгалтерської) звітності на 31.12.2008р. і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Висновок
У результаті вивчення проведення аудиту бухгалтерського балансу, яке передбачає аудит окремих статей балансу, були вирішені наступні завдання:
розглянуто теоретичні та методологічні основи аудиту бухгалтерської звітності;
вивчені методики різних авторів по проведенню аудиту форми № 1 «Баланс організації»;
за обраною методикою проведено аудит форми № 1 в організації ТОВ «Хоум Майстер», складено план і програма проведення аудиту.
Грубих порушень під час перевірки не виявлено. Бухгалтерська звітність складається відповідно до правил положення про ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ і відповідно з вказівками про порядок складання та подання бухгалтерської звітності. Всі форми заповнюються коректно, акуратно, повно.
Бухгалтер правильно заносить дані у звітність з головної книги і регістрів синтетичного обліку.
Виявлено тільки одне істотне порушення: на формах поданої звітності відсутні підписи посадових осіб, а саме керівника підприємства і головного бухгалтера, а також печатка організації.
Пропозиції:
Підвищувати професійний рівень працівників бухгалтерії;
Посилити внутрішній контроль за представляється звітністю.
Список використаних джерел
1. Цивільний Кодекс РФ від 21.10.1994 (в ред. Від 06.12.2007 № 333-ФЗ).;
2. Про бухгалтерський облік: ФЗ РФ № 129-ФЗ від 21.11.1996 (в редакції змін від 03.11.2006 № 183-ФЗ).;
3. Про аудиторську діяльність: ФЗ РФ № 307-ФЗ від 30.12.2008.;
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації: наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н.;
5. ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації»: наказ Мінфіну РФ від 06.07.1999 № 43н.;
6. Про форми бухгалтерської (фінансової) звітності: наказ Мінфіну РФ від 22.06.2003 № 67н.;
7. Лист Мінфіну РФ від 29.01.09 № 07-02-18/01 «Рекомендації аудиторським організаціям, індивідуальним аудиторам, аудиторам з проведення аудиту річної бухгалтерської звітності організацій за 2008рік»;
8. Аудит і фінансовий аналіз № 3, с. 174, 2009р.;
9. Аудит підприємства: методичні вказівки щодо виконання та захисту курсових робіт для студентів 4-5-го курсів очного та заочного відділень спеціальності «Бухгалтерський облік, аудит та аналіз» / сост. Н.А. Сорокіна. - Хабаровськ: РІЦ ХГАЕП, 2009. - 32с.;
10. Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотникова та ін; Під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2007. - 583с.;
11. Аудит: Підручник / За ред. М.В. Мельник. - М.: Економіст, 2006. - 282с.;
12. Виноградов О.В. Аудит: навчальний посібник / Є.В. Виноградов, І.А. Матвійчук. - М.: Академічний Проект, 2006. - 320с.;
13. Гапонік А.І., Шафронская Г.Г. Використання внутрішнього аудиту для цілей зовнішнього аудиту - Журнал «Аудиторські відомості», № 8, 2005.;
14. Дмитрієва І.М. Бухгалтерський облік і аудит: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 532 с.;
15. Єрофєєва В.А., Піскунов В.А., Бітюкова Т.А. Аудит: Учеб.пособие .- М.: Вища освіта, 2005 .- 447с.;
16. Ковальова О.В., Константинов Ю.П. Аудит, 2007р;
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. -М.: ИНФРА-М, 2007;
18. Миргородська Т.В. Аудит: навчальний посібник / Т.В. Миргородська, - М.: КНОРУС, 2007. - 248с.;
19. Наукові студентські роботи: методичні вказівки з написання та оформлення наукових студентських робіт денного та заочного форм навчання всіх спеціальностей / сост. Т.С. Бойко. - Хабаровськ: РІЦ ХГАЕП, 2004.;
20. Проскурів А.П. «Аудит фінансової звітності», 2008р;
21. Сорокіна Н.А. Історія аудиту та економічного аналізу. - Хабаровськ: РІЦ ХГАЕП, 2003.;
22. Суйц В.П. Аудит: Підручник. - М.: Вища освіта, 2007. - 398с.;
23. Хмельницький В. А. «Контроль і аудит» - М.: Сучасна школа, 2006. - 483с.;
24. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник .- 2-е вид., Перераб.і доп .- М.: ИНФРА-М, 2007 .- 352с.;
25. Ярцева Н.М. Аудит: елементарний курс. -М.: Економіст, 2003.