Порядок проведення інвентаризації даних статей бухгалтерського балансу перед складанням річної

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Російського державного соціального університету

Курсова робота

З дисципліни: «Бухгалтерська фінансова звітність»

На тему: «Порядок проведення інвентаризації даних статей бухгалтерського балансу перед складанням річної звітності»

Виконав: студент 4 курсу, заочного відділення

за спеціальністю: «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»

Мазітова ЛЮДМИЛА ВОЛОДИМИРІВНА

Уфа - 2009

План

Введення

1. Поняття бухгалтерського балансу

2. Будова балансу

2.1 Вимоги, що пред'являються до балансу

2.2 Класифікація бухгалтерських балансів

3. Типові зміни балансу

4. Зміст бухгалтерського балансу

4.1 Актив бухгалтерського балансу

4.1.1 Необоротні активи

4.1.2 Оборотні активи

4.2 Пасив бухгалтерського балансу. Капітал і резерви

4.2.1 Довгострокові і короткострокові зобов'язання

5. Види аналітичних балансів

Висновок

Список літератури

Введення

Такий важливий елемент бухгалтерської звітності, як баланс у різний час вивчався різними авторами та фахівцями. Значення бухгалтерського балансу настільки велика, що він часто виділяється в окрему звітну одиницю. Як бухгалтерське поняття слово «баланс» існує вже майже 600 років. «Так, за свідченням Рувер, слово« баланс »було вперше застосовано до фінансових звітів 1427 Незалежно від того, були ці відповіді насправді баланси в сучасному розумінні цього терміна чи ні (Соколов, 1985, с.53-54). »(5, с.15). Бухгалтерський баланс відрізняється багатогранністю і ємністю змісту. Ця тема привертає увагу в зв'язку з тим, що він в сучасному бухгалтерському обліку займає, на думку багатьох фахівців і рядових працівників бухгалтерської сфери, центральне місце у звітності. Якщо раніше в Росії весь бухгалтерський облік був суворо регламентований, то в даний час ведення звітності отримало більш вільну основу. Це представляє додатковий інтерес для розробки даної теми.

1. Поняття бухгалтерського балансу.

«Термін« баланс »походить від латинських слів bis - двічі і lanx - чаша ваг, буквально означає двучашее і вживається як символ рівноваги, рівності.» (5, с.14) Цей термін застосовується в економічній науці для позначення інтервальних показників, що характеризують джерела освіти будь-яких ресурсів і напрямок їх використання за певний період часу. Метод побудови балансу як сукупність даних у вигляді двосторонньої таблиці широко використовується в плануванні, обліку й економічному аналізі.

У систему планових балансів входять матеріальні, грошові і трудові. За допомогою цих балансів плануються утворення і розподіл окремих видів матеріалів, продукції, коштів і трудових ресурсів. Баланси використовуються при порівняльному вивченні планового і звітного товарних балансів. При порівняльному вивченні виявляється вплив на зміну реалізації товарів таких факторів, як запаси на кінець і початок аналізованого періоду, обсяг надходження товару, величина недокументіруемого витрати.

У бухгалтерському обліку слово «баланс» має два значення:

1) рівність підсумків, коли рівні підсумки записів по дебету і кредиту рахунків, підсумки записів по аналітичних рахунках і відповідному синтетичному рахунку, підсумки активу і пасиву бухгалтерського балансу і т. д.;

2) найважливіша форма бухгалтерської звітності, що показує стан засобів організації в грошовій оцінці на певну дату.

На відміну від балансів, використовуваних при плануванні й аналізі, бухгалтерський баланс являє собою систему моментних показників, що характеризують стан засобів підприємства на певну дату. Значення бухгалтерського балансу настільки велика, що його часто виділяють в самостійну звітну одиницю. Доповненням до балансу служить сукупність всіх інших форм бухгалтерської звітності, роль яких полягає в розшифровці даних, що містяться в балансі. У балансі відображається стан всіх коштів організації.

Основа побудови балансу це класифікація господарських засобів. У бухгалтерському балансі показується стан засобів організації в грошовій оцінці на певну дату. Ці кошти класифікуються по складу, джерелам формування, розміщення, юридичної приналежності та іншими ознаками.

Найбільш важливі в бухгалтерському обліку класифікаційні ознаки господарських засобів:

1) склад (вид);

2) джерела формування.

Господарські засоби по складу підрозділяються на необоротні та оборотні. За джерелами формування господарські засоби поділяються на власні та залучені. Залучені кошти не знаходяться у власності організації; використовують їх тимчасово протягом визначеного терміну, по закінченні якого вони повертаються власникам.

2. Будова бухгалтерського балансу

Бухгалтерський баланс складається з двох рівновеликих частин: в одній відбиваються засоби за їх складом, а в іншій за джерелами формування.

Перша частина балансу називається активом, а друга пасивом. «Актив від латинського activus - діяльний, діючий; пасив від латинського passivus - пасивний, недеятельной.» (5, с.17)

Найважливішою особливістю бухгалтерського балансу є рівність підсумків активу і пасиву, тому що і в активі і в пасиві відбивається одне і теж - господарські засоби організації, але з різних сторін. В активі показується склад засобів, а в пасиві - джерела, за рахунок яких вони сформовані. Кожен елемент активу і пасиву називається статтею балансу, які згруповані в розділи. Кожен рядок балансу має свій порядковий номер, що полегшує її знаходження та посилання на окремі статті.

Краще всього заповнювати декілька форм балансу для різних категорій користувачів. Структура бухгалтерської звітності не регламентується. «У вчених стандартах описуються лише перелік і економічний зміст основних статей; ступінь деталізації визначається бухгалтером організації самостійно.» (5, с.18) В даний час у нашій країні існує тенденція на спрощення структури балансу. За останні тридцять років число статей балансу зменшилося в два рази.

Джерело інформації для складання балансу - бухгалтерські рахунки. Назва рахунку зазвичай збігається з назвою об'єкта обліку. Будь-який рахунок складається з двох частин: лівої - дебету і правої - кредиту. Поділ рахунка на дві частини пояснюється рухом господарських коштів - їх збільшенням або зменшенням. На кожному бухгалтерському рахунку відображається початковий залишок - сальдо того чи іншого об'єкта обліку, а потім його збільшення або зменшення. Таким чином, на будь-який момент часу можна визначити кінцеве сальдо за що враховуються. Для цього до початкового залишку коштів додають суму їх збільшення і з отриманої величини віднімають суму зменшення.

Сальдо, записане в лівій частині рахунку, називається дебетовим, а в правій частині - кредитовим. Кожен бухгалтерський рахунок має дебетовий і кредитовий обороти.

«Дебетовий оборот - підсумок сум, записаних за дебетом, без початкового сальдо. Кредитовий оборот - підсумок сум, записаних по кредиту, без початкового сальдо. »(5, с.20)

Бухгалтерські рахунки, на яких обліковуються господарські кошти, діляться на три групи. Активні рахунки - це рахунки, на яких відображаються види господарських засобів. Сальдо активних рахунків може бути тільки дебетовим, так як зменшення коштів обмежено їх розмірами. Пасивні рахунки - це рахунки, на яких обліковуються джерела формування господарських засобів. На відміну від активних рахунків, де на дебеті відображається сальдо і збільшення коштів, а на кредиті - їх зменшення, в пасивних рахунках на дебеті відображається зменшення коштів, а на кредиті - їх зменшення. Сальдо пасивних рахунків може бути тільки кредитовим, оскільки зменшення джерел засобів обмежується їхніми розмірами. Активно-пасивні рахунки - це рахунки, на яких обліковуються як види господарських засобів, так і джерела їх формування. До них належать рахунки розрахунків з юридичними особами. У процесі розрахунків ці особи можуть виступати у ролі боржників організації і в ролі її кредиторів. У першому випадку активно-пасивні рахунки мають структуру активного рахунку, а в другому випадку - пасивного.

Сальдо активно-пасивного рахунку може бути:

1) дебетовим;

2) кредитовим;

3) одночасно і дебетовим і кредитовим.

Сальдо може бути і дебетовим і кредитовим по тих рахунках, на яких обліковуються розрахунки з кількома контрагентами, одні з них боржники підприємства, а інші - її кредитори. Зміст оборотів активно-пасивних рахунків залежить від того функцію, якого рахунку в даний момент вони виконують.

Для отримання різних за ступенем деталізації показників існують два види рахунків. Синтетичні рахунки дають узагальнені показники, що характеризують господарські засоби. Аналітичні рахунки слугують для більш докладної характеристики об'єкта обліку. За допомогою аналітичних рахунків деталізуються дані, враховані на синтетичних рахунках. Аналітичні рахунки, на яких обліковуються товароматеріальних цінності, містять не тільки грошові, а й натуральні показники. Відображення фактів господарського життя на синтетичних рахунках називається синтетичним, а на аналітичних рахунках - аналітичним обліком. Одні й ті ж факти господарського життя відбиваються, і на синтетичних і на аналітичних рахунках. Тому підсумки записів на синтетичних рахунках повинні збігатися з підсумками записів на аналітичних рахунках.

Крім синтетичних і аналітичних рахунків у бухгалтерському обліку застосовуються субрахунки. «Субрахунки - проміжна ланка між синтетичним рахунком і аналітичними рахунками.» (5, с.22) За допомогою субрахунків здійснюється проміжна угруповання даних аналітичного обліку з метою отримання додаткової інформації про враховуються об'єктах.

2.1 Вимоги, що пред'являються до балансу

У балансі статті активу і пасиву діляться в залежності від терміну їх погашення на довгострокові і короткострокові. Числове значення кожної статті активу і пасиву показується на початок і кінець звітного періоду.

У графі балансу № 3 наводяться дані на початок року по вступного балансу. «Для порівнянності даних балансу на початок і кінець року номенклатура статей балансу на початок року повинна бути приведена у відповідність з номенклатурою балансу на кінець року.» (5, с.29)

Залишки за рахунками, які відображають розрахунки в балансі, показуються в розгорнутому вигляді: в активі - дебетове сальдо, в пасиві - кредитове сальдо.

До бухгалтерського балансу пред'являються такі вимоги як: правдивість, реальність, єдність, наступність, ясність.

Правдивим баланс є тоді, коли він складений на основі записів, зроблених на основі всіх документів, що відображає факти господарського життя організації за звітний період. Баланс повинен бути підтверджений документами, записами на бухгалтерських рахунках, бухгалтерськими розрахунками і інвентаризацією.

Документальна обгрунтованість показників балансу. Інформаційною базою балансу служать документи, реєструють факти господарського життя організації. Правдивість балансу визначається повнотою і якістю документів. Запізніле або неповне оформлення фактів господарської діяльності організації призводить до спотворення даних.

Обгрунтованість балансу бухгалтерськими записами на рахунках. «Заключний баланс (на кінець року) являє собою синтез початкового балансу (на початок року) і записів за рахунками бухгалтерського обліку за рік.» (5, с.30) При перевірці заключного балансу завжди перевіряється відповідність його даних на початок року з даними затвердженого балансу на цю ж дату, оскільки вносити зміни до затвердженого початковий баланс організація не має права.

Всі фати господарського життя організації позначаються на бухгалтерських рахунках. Після закінчення звітного періоду по кожному рахунку підраховуються обороти за даний період і сальдо на кінець звітного періоду. «Кінцеве сальдо по рахунку виводиться за формулою: початкове сальдо + збільшення - зменшення.» (5, с.30) Для складання правдивого балансу необхідно звіряти записи за рахунками аналітичного і синтетичного обліку перед його складанням. Необхідно по всіх аналітичних рахунках підрахувати обороти і сальдо на кінець звітного періоду, скласти оборотні відомості та звірити підсумки останніх з записами за відповідним синтетичному рахунку.

Обгрунтованість балансу бухгалтерськими розрахунками. Результати розрахунків впливають на величину залишків товарно-матеріальних цінностей, незавершеного виробництва, прибутку та інших показників балансу. На достовірність балансу великий вплив робить правильність утворення резервів. Розміри резервів, утворених за рахунок витрат виробництва, безпосередньо впливають на суму прибутку. При перевірці реальності балансу необхідно перевіряти правильність відрахувань в резерви, правильність їх використання. Порядок утворення та використання резервів визначається нормативними документами.

Обгрунтованість балансу інвентаризацією. Між даними обліку фактичними залишками коштів можуть виникати розбіжності. Щоб переконається, що значаться на бухгалтерських рахунках залишки товарно-матеріальних цінностей та інших засобів існують в дійсності, не обходима інвентаризація. Після проведення інвентаризації в облікові залишки по рахунках вносяться корективи. Перед складанням заключного балансу повинна бути проведена інвентаризація всіх засобів організації крім майна, інвентаризація якого проводиться не раніше 1 жовтня звітного року. Інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки, а бібліотечних фондів один раз на п'ять років.

Протилежність правдивості балансу є його вуалювання - недостовірне відображення стану засобів, спотворення результатів роботи організації шляхом спотворення окремих сторін діяльності.

Реальність балансу. «Під реальністю балансу розуміють відповідність оцінок його статей об'єктивної дійсності.» (5, с.34)

Теорії балансових оцінок, існуючі на даний момент можна звести до трьох груп. «Теорія об'єктивних оцінок заснована на принципі ринкових цін, які могли б бути встановлені при продажу майна на момент складання балансу. »(5, с.35)

«Теорія суб'єктивних оцінок базується на оцінці, за якою кошти числяться в обліку (у книгах).» (5, с.35) Для товарно-матеріальних цінностей та основних засобів це будуть витрати на придбання або будівництво, для боргів - їх номінальна оцінка.

Реальність балансу залежить від ліквідності коштів організації. «Під ліквідністю розуміється здатність засобів пройти кругообіг і в кінцевому підсумку прийняти грошову форму.» (5, с.35) Ліквідність дебіторської заборгованості визначається можливістю отримання грошей від дебіторів. В активі балансу можуть бути як ліквідні цінності, так і неліквідні. При оцінці ліквідності активів потрібно брати нормативний період обороту.

Єдність балансу полягає в його побудові на єдиних принципах обліку та оцінки. Застосування у всіх структурних підрозділах організації єдиної номенклатури рахунків бухгалтерського обліку, однаковий зміст рахунків, їх кореспонденції. Статті в усіх балансах повинні оцінюватися однаково в активі і в пасиві.

Наступність балансу виражається в тому, що кожний наступний баланс повинен виходити з попереднього.

Ясність балансу - доступність для розуміння всіх осіб, що мають до нього доступ.

«Відповідно до вимог ПБО 4 / 99 (п.35)« бухгалтерський баланс повинен включати числові в нетто-оцінці, тобто за мінусом регулюючих величин, які повинні розкриватися в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати ».» (5 , с.37) Згідно з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» деякі організації зобов'язані публікувати річну бухгалтерську звітність. Наказом Мінфіну Росії від 28 листопада 1996 р. № 101 затверджено порядок публікації річної бухгалтерської звітності відкритими акціонерними товариствами. Ця публікація провадиться після перевірки і підтвердження звітності незалежним аудитором та затвердження її загальними зборами акціонерів. Публікації в обов'язковому порядку підлягає Бухгалтерський баланс і Звіт про прибутки та збитки. Бухгалтерський баланс може публікуватися за скороченою формою, яка в залежності від величини об'ємних показників може включати підсумкові показники по розділам або показники за групами статей, передбаченим у п. 20 ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації».

2.2 Класифікація бухгалтерських балансів

Бухгалтерський баланс класифікується за видами залежно від мети їх складання.

Ознаки класифікації бухгалтерського балансу:

1) час складання;

2) джерела складання;

3) обсяг інформації;

4) характер діяльності;

5) форма власності;

6) об'єкт відображення;

7) спосіб очищення.

За часом складання баланси класифікуються як:

1) вступні;

2) поточні;

3) ліквідаційні;

4) розділові;

5) об'єднавчі.

Вступний баланс складають на момент виникнення організації. У ньому визначається та сума цінностей, з якою організація починає свою діяльність. Поточні баланси складаються періодично протягом всього часу існування організації. Вони діляться на початкові, проміжні та заключні. Початковий баланс формується на початок, а заключний на кінець звітного року. Заключний баланс звітного року є початковим балансом наступного року. Проміжні баланси складаються за період між початком і кінцем року. Вони відрізняються від заключних балансів тим, що до них додається менше звітних форм, і тим, що проміжні баланси складаються, як правило, тільки на основі даних поточного бухгалтерського обліку. А перед складанням заключного балансу повинна проводитися повна інвентаризація всіх статей балансу. Ліквідаційний баланс формують при ліквідації організації. Вони складаються протягом усього періоду ліквідації і діляться на вступні, проміжні та заключні ліквідаційні баланси. Розділові баланси складаються в момент розділення великої організації на декілька більш дрібних структурних одиниць або передачі однієї або кількох структурних одиниць. Об'єднавчий баланс формується при об'єднанні кількох організацій в одну, або при приєднанні якихось структурних одиниць.

За джерелами складання баланси поділяються на інвентарні, книжкові та генеральні.

Інвентарні баланси складають тільки на основі опису коштів. «Такі баланси потрібні або при виникненні нової організації на існувала раніше майнової основі, або при зміні господарством своєї форми ...» (5, с.26) Книжковий баланс складається на основі книжкових записів без попередньої перевірки їх за допомогою інвентаризації. Генеральний баланс складається за допомогою аналізу облікових записів і даних інвентаризації.

За обсягом інформації баланси поділяються на одиничні та зведені. Одиничний баланс відображає діяльність однієї організації. «Зведені баланси виходять шляхом механічного складання сум, що значаться на статтях декількох одиничних балансів, і підрахунку загальних підсумків активу і пасиву. У такому балансі окремі графи характеризують стан засобів тих чи інших організацій, а графа «Всього» відображає загальний стан засобів усіх організацій в цілому. »(5, с.26) Різновидом зведених балансів є консолідовані баланси.

За характером діяльності баланси можуть ділитися на баланси основної та неосновної діяльності.

Основний є діяльність, що відповідає статуту та курсу організації. Всі інші види діяльності - неосновні. Відділи організацій, які займаються неосновною діяльністю, можуть мати окремі баланси. Засоби підрозділу, що займається неосновною діяльністю, відображаються на тих статтях балансу, де відображаються кошти з основної діяльності.

За формами власності розрізняють баланси державних, кооперативних, приватних, змішаних і спільних організацій, а також громадських організацій. Вони розрізняються за джерелами утворення засобів.

По об'єктах відображення баланси поділяються на самостійні і окремі. Самостійний баланс мають організації, які є юридичними особами. Окремий баланс складають структурні підрозділи організації.

За способом анулювання баланси поділяються на баланси - брутто і баланси - нетто. Баланс - брутто включає в себе регулюючі статті. «Регулюючими називають статті, суми за якими при визначенні фактичної собівартості (або залишкової вартості) коштів віднімаються із суми тієї чи іншої статті.» (5, с.28) Баланс - нетто - баланс з якого виключаються регулюючі статті. Виключення з балансу регулюючих статей називається його «очищенням».

3 Типові зміни в балансі

У результаті виробничо-господарської діяльності відбуваються безперервні зміни в засобах організації та джерелах їх утворення.

Це знаходить відображення у зміні статей балансу в динаміці.

За напрямками і ступенями впливу на розмір і структуру підсумку балансу всі наявні фактори господарської життя поділяється на чотири типи.

Перший тип викликає збільшення підсумку балансу - рівновелику збільшення активу і пасиву балансу.

Якщо суму зміни засобів під впливом першого типу факторів господарського життя позначити «X», то перший тип господарських змін можна представити рівнянням:

1 = П + X 1

формула № 1

де А - показник активності; П - показник пасивності балансу.

Другий тип факторів господарського життя викликає зменшення валюти балансу. Цей тип змін у балансі записується так:

А-X 2 = П-X 2

Формул № 2

Третій тип фактів господарського життя викликає зміну в складі господарських засобів при незмінному підсумку балансу, коли одна стаття активу балансу збільшується за рахунок зменшення іншої.

Третій тип змін записується такою формулою:

А + X 3 - X 3 = П

формула № 3

Четвертий тип факторів господарського життя аналогічний третьому і викликає зміни в складі джерел коштів. Це записується формулою:

А = П + X 4 - X 4

Формула № 4

4 Зміст бухгалтерського балансу

4.1 Актив бухгалтерського балансу

У господарському обороті організація виступає як юридична особа, що володіє певною сумою господарських засобів. У момент установи організація наділяється фінансовими ресурсами, які вкладаються у необоротні та оборотні активи. У процесі функціонування організації величина активів і їх структура перетерплюють постійні зміни.

У бухгалтерській звітності господарські засоби відображаються в різних звітних формах. Найбільш загальна характеристика складу і розміщення господарських засобів організації наводиться в активі бухгалтерського балансу.

Дві трактування балансу. При предметно-вещностной трактування в активі балансу показується склад, розміщення і фактичне цільове використання коштів організації. Основна увага приділяється мети вкладення фінансових ресурсів організації. При витратно-результатної трактуванні актив балансу становить величину витрат організації, що склалися в результаті попередніх операцій і фінансових угод, і понесених нею витрат заради можливих майбутніх доходів. Актив у цьому випадку дає імовірнісного оцінку мінімально можливого доходу, яким у цей момент володіє організація і який може бути отриманий після розрахунків з усіма кредиторами.

Величини господарських засобів, відображених в балансі і знаходяться в розпорядженні організації, не збігаються. Це відбувається з кількох причин. По-перше, не всі види засобів відображені в тій оцінці, яка відповідає їх реальній вартості на момент складання балансу. По-друге, організація може розпоряджатися коштами, які їй не належать, але які перебувають у неї в тимчасовому користуванні або зберіганні.

Наприклад: за часом складання бухгалтерський баланс закритого акціонерного товариства «Мегарусс» є початковим, оскільки він був складений на початок звітного періоду. За обсягом інформації і за характером діяльності його можна визначити як одиничний і основний, так як він відображає результат фінансової діяльності однієї організації, а також відображає лише основну її діяльність. (Див. додаток 1)

4.1.1 Необоротні активи

Необоротні активи - це кошти організації, які використовуються нею у своїй діяльності довше одного року. Найважливішими їх статтями є нематеріальні активи, основні засоби, незавершені капітальні вкладення та довгострокові фінансові вкладення.

За підрозділу «Нематеріальні активи» відображаються виняткові права на об'єкти інтелектуальної власності. До нематеріальних активів відносяться організаційні витрати і ділова репутація організації. До організаційних витрат відносяться витрати по створенню організації, визнані у відповідності з установчими документами внеском учасників у статутний капітал.

Нематеріальні активи обліковуються на рахунку 04. Вони можуть вноситися учасниками організації в рахунок їх вкладів у статутний капітал і оприбутковуватися в сумі, яка визначається спільним рішенням учасників. Решта нематеріальні активи відображаються в обліку суми витрат на придбання, виготовлення і витрат за їх доведення до стану коли вони придатні до використання у запланованих цілях, а отримані - за ринковою вартістю. Аналітичний облік за рахунком 04 ведуть за видами і окремими об'єктами активів. Оприбуткування нематеріальних активів записується за дебетом рахунка 04 і кредиту рахунків: 75 - при внесенні учасниками вкладів у статутний капітал; 08 - при купівлі та виготовленні.

Вартість нематеріальних активів переноситься на витрати за коштами амортизації. Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів визначаються одним з таких способів:

А) лінійний - виходячи з норм, розрахованих на основі терміну корисного використання;

Б) пропорційно обсягу продукції;

В) зменшуваного залишку.

Амортизація нематеріальних активів обліковується на рахунку 05. Дебетуються рахунки з обліку витрат, і кредитується рахунок 05. Аналітичний облік за рахунком 05 ведеться за видами і окремими об'єктами нематеріальних активів. При вибутті нематеріальних активів їх первісна вартість списується з рахунку 04 в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». На кредит рахунка 91 записуються сума нарахованої амортизації і виручка від продажу нематеріальних активів.

За підрозділу «Основні засоби» відображаються необоротні активи, що представляють собою сукупність матеріально-речових цінностей, строк корисного використання яких більше одного року.

Основні засоби враховуються на рахунку 01, за первісною або відновною вартістю.

Первісна вартість - це витрати на будівництво або придбання основних засобів, включаючи витрати з доставки та встановлення.

Відновлювальна вартість - вартість відтворення раніше створених основних засобів у сучасних умовах.

За функціональним призначенням основні, кошти поділяються на виробничі і невиробничі. До перших відносяться кошти, пов'язані з здійсненням підприємницької діяльності, тобто з виробництвом продукції, будівництвом, торгівлею. До основних засобів невиробничого призначення відносяться не пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності кошти житлового та комунального господарства, охорони здоров'я, народної освіти, культури.

Основні засоби групуються за галузями народного господарства, при цьому галузева специфіка відбивається на їхній структурі.

Порядок консервації основних засобів встановлюється і затверджується керівником організації. На консервацію, як правило, переводяться основні засоби, що знаходяться у певному комплексі, об'єкті, що мають закінчений цикл виробництва.

Основні засоби переносять свою вартість на готовий продукт поступово, протягом тривалого часу, що охоплює декілька виробничо-технологічних циклів. Тому облік основних засобів організовано таким чином, щоб одночасно можна було показати збереження ними первісної речової форми і поступову втрату вартості.

Будь-яке зміна основних засобів, пов'язане з їх надходженням та вибуттям, відображається на рахунку 01 «Основні засоби». За дебетом цього рахунку враховується надходження, а за кредитом - вибуття основних засобів. Аналітичний облік основних засобів по рахунку 01 ведуть за місцем їх знаходження та окремими інвентарними об'єктами.

«Амортизацію основних засобів розраховують на підставі спеціальних норм (у відсотках від первісної або відновної вартості). Норми амортизаційних відрахувань диференціюють за видами основних засобів. »(5, с.45) Їх встановлюють з таким розрахунком, щоб після закінчення терміну служби основних засобів за ним була нарахована амортизація дорівнює їх первісної або відновної вартості.

«Організації мають право застосовувати метод прискореної амортизації активної частини виробничих основних засобів (у межах встановленого переліку високотехнологічних галузей і ефективних видів машин і обладнання), при якому встановлена ​​норма амортизаційних відрахувань збільшується, але не більше ніж у два пази.» (5, с. 45)

Суб'єкти малого підприємництва поряд із застосуванням механізму прискореної амортизації можуть списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% початкової вартості основних засобів з терміном служби більше трьох років. Амортизація основних засобів може нараховуватися такими способами:

1) лінійний;

2) зменшуваного залишку;

3) за сумою чисел років корисного використання;

4) пропорційно обсягу продукції (робіт).

При лінійному способі річна сума амортизації визначається виходячи з первісної відновної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.

При способі зменшуваного залишку річна сума амортизації А r, розраховується за формулою:

А = k * N * So,

Формула № 5

де S o - залишкова вартість основних засобів;

М - лінійна норма амортизації;

k-коефіцієнт прискорення.

Коефіцієнтом k можна варіювати, причому, чим більше значення k, тим відносно велика частина вартості основних засобів списується на витрати, в перші роки, нарахування амортизації.

При способі списування вартості за вартістю чисел років терміну корисного використання щорічна сума амортизаційних відрахувань розраховується за формулою:

Ar = Sp * k / n,

Формула № 6

де Sp-первісна вартість об'єкта, що амортизується;

n - загальна сума порядкових номерів років експлуатації об'єкта;

k - число років до закінчення нормативного терміну експлуатації об'єкта, включаючи рік, за який нараховується амортизація.

Нарахування амортизації основних засобів протягом року проводиться щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12

обчисленої річної суми.

При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) амортизація нараховується виходячи з натурального показника обсягу продукції в звітному періоді і співвідношення первинної вартості основних засобів і передбачуваного обсягу продукції за весь строк корисного використання основних засобів.

«Відповідно до п. 17 ПБУ 6 / 01 амортизація не нараховується за:

а) об'єктів житлового фонду;

б) об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів;

в) продуктивної худоби;

г) буйволам, волам і оленям;

д) багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку. »(5, с.47-48)

За зазначених об'єктів основних засобів та об'єктів основних засобів

некомерційних організацій проводиться нарахування зносу в кінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Рух сум зносу по вказаних об'єктах враховується на позабалансовому рахунку 021 «Знос основних засобів».

Не, підлягають амортизації також об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).

«Згідно з. 18 ПБУ 6 / 01 об'єкти основних засобів вартістю не більше 2000 руб. за одиницю, а також придбані книги, брошури і т. п. видання дозволяється списувати на витрати в міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. »(5, с.48)

«Відповідно до п. 23 ПБУ 6 / 01 амортизація не нараховується за основними засобами, переведеним на консервацію на термін більше трьох місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.» (5, с.48)

Нарахування амортизаційних відрахувань проводиться до повного погашення вартості об'єктів або списання їх з балансу у зв'язку з припиненням права власності. Нарахування амортизації нематеріальних активів та основних засобів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді. Нарахування амортизації по основних засобах і нематеріальних активів починають з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, а по ви-колишнім активів припиняють з 1-го числа місяця, наступного за місяцем їх вибуття.

Амортизація, основних засобів обліковується на рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Інструкцією по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку рекомендується аналітичний облік по рахунку 02 вести по окремих інвентарних об'єктах основних засобів. При невеликому числі інвентарних об'єктів, а також при використанні в обліку ЕОМ ведення такого обліку віз-можна і переважно. Однак при великому числі об'єктів основних засобів та в умовах ручної праці працівників бухгалтерії використання вищевказаного методу аналітичного обліку за рахунком 02 вимагає великої кількості витрат часу і сил. У цьому випадку облік амортизації ведеться не по кожному об'єкту, а в цілому за основними засобами.

Всі показники амортизації визначаються за даними інвентарних карток аналітичного обліку основних засобів. При нарахуванні амортизації дебетують рахунки 20, 23, 25, 26, 44 і інші і кредитують рахунок 02. При вибутті основних засобів рахунок 02 дебетують з кредитуванням рахунка 91 «Інші доходи і витрати». «Необхідно відзначити, що за статтею« Основні засоби "показується вартість всіх, хто знаходиться на балансі організації засобів незалежно від того, експлуатуються вони чи знаходяться на консервації.» (5, с 49)

У підрозділах балансу «Нематеріальні активи» та «Основні засоби» відповідні цінності відображаються за залишковою вартістю (За винятком об'єктів, вартість яких не переноситься на витрати).

За підрозділу «Незавершене будівництво" показується вартість незавершеного будівництва, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом.

Витрати, пов'язані з будівництвом і придбанням основних засобів, а також придбанням нематеріальних активів, спочатку обліковуються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи». Цей рахунок кредитується при введенні в експлуатацію основних засобів та постановці на облік нематеріальних активів з дебетованием відповідно рахунків 01 і 04.

При здійсненні капітальних вкладень і вкладень в нематеріальні активи на рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи»

відносяться, зокрема витрати по сплаті відсотків за, кредитами банків і іншим позиковим зобов'язанням, використаним на ці цілі. При цьому дані відсотки, сплачені після введення в дію об'єктів основних засобів та постановки на облік нематеріальних активів, підлягають списанню за рахунок власних джерел.

За підрозділу «Прибуткові вкладення, в матеріальні цінності" відображається майно, для передачі в лізинг і надається за договором прокату за залишковою вартістю.

У підрозділі «Довгострокові фінансові вкладення" показуються довгострокові інвестиції в цінні папери та статутні капітали інших організацій, у державні цінні папери, а також надані іншим організаціям позики.

Наприклад: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» «Довгострокові фінансові вкладення» прописані по рядках: 134, 135, 136, 141 і т. д. (див. Додаток 1)

Довгострокові фінансові вкладення відображаються за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» і кредиту рахунків, на яких обліковуються цінності, внесені в рахунок цих вкладень. Доходи з фінансових вкладень, а також витрати по оплаті банківських послуг із зберігання цінних паперів, їх перепродажу і отримання дивідендів по них відносять на рахунок 91 «Інші доходи і витрати». Викуп та продаж цінних паперів відображають за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку 58. На повернення позик робиться запис по Дебету счета51 або 52, кредит рахунку 58 в сумі фактичних витрат на їх придбання. Якщо ці витрати за борговими цінними паперами вище (або нижче) їх номінальної вартості, то при кожному нарахуванні доходу слід списувати частину різниці між обліковою і номінальною вартістю. При цьому в обох випадках дебетується рахунок 76 на суму належного до одержання доходу в кореспонденції з такими рахунками:

а) якщо облікова вартість вище номінальної - кредит рахунку 58 (на частину різниці між обліковою та номінальною вартістю) і рахунки 91 (на різницю між сумами, віднесеними на рахунки 76 і 58);

б) якщо облікова вартість нижче номінальної - дебет рахунку 58 (на частину різниці між обліковою та номінальною вартістю) і рахунки 91 (на загальну суму, віднесену на рахунок 76 і 58). В обох випадках:

1) частину різниці між обліковою і номінальною вартістю, яка записується в дебет або кредит рахунку 58, визначають виходячи із загальної суми різниці і встановленої періодичності виплати доходів;

2) до моменту викупу цінних паперів оцінка, в якій вони враховуються на рахунку 58, повинна відповідати номінальної вартості.

За статтею «Інші необоротні активи" відображаються інші необоротні активи, що не знайшли відображення в попередніх статтях балансу.

4.1.2 Оборотні активи

У цьому розділі відображаються кошти організації, використовуються нею, як правило, протягом одного року. Структура розділу вельми неоднорідна. Основні види оборотних активів можна підрозділити на наступні групи:

- Товарно-матеріальні цінності,

- Дебіторська заборгованість,

- Короткострокові фінансові вкладення і грошові кошти.

У підрозділі «Запаси" показуються залишки відповідних цінностей.

За статтею «Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності" відображаються залишки запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари та інших матеріальних цінностей, які обліковуються на рахунку 10 «Матеріали» в оцінці, передбаченої Положенням з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.

«Оцінка запасів для визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів, списаних у виробництво, може

здійснюватися за собівартістю кожної одиниці, по середній собівартості, методами ФІФО і ЛІФО. »(5, с.55)

Середня собівартість розраховується відповідно до порядку, наведеними в Основних положеннях з обліку матеріалів на підприємствах і будовах, затверджених наказом Мінфіну СРСР від 30 квітня 1974 № 103.

Метод ФІФО грунтується на припущенні, що матеріальні ресурси витрачаються в послідовності їх закупівлі, це означає, що ресурси, першими надходять у виробництво, оцінюються за собівартістю перших за часом закупівель. Оцінка, ресурсів, що знаходяться у залишку, здійснюється за фактичною собівартістю останніх за часом закупівель, а в собівартості випущеної продукції враховується вартість ранніх за часом закупівель.

Метод ЛІФО грунтується на тому, що ресурси, першими надходять у виробництво, оцінюються за вартістю останніх за часом закупівель. Оцінка залишку матеріальних ресурсів здійснюється за вартістю ранніх закупівель, а в собівартості випущеної продукції враховується вартість пізніх за часом закупівель.

При використанні для обліку виробничих запасів рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» їх сальдо приєднують до вартості цінностей, що відображаються по рядку 211.

За статтею «Тварини на вирощуванні та відгодівлі" показується сальдо рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі».

За статтею «Витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення)» записуються витрати по незавершеному виробництву і незавершених робіт (послуг), облік яких здійснюється на рахунках 20 «Основне виробництво», 21 «Напівфабрикати власного. виробництва », 23« Допоміжні виробництва », 29« Обслуговуючі виробництва та господарства ». При цьому незавершене виробництво відображається в оцінці, прийнятої при формуванні облікової політики відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності типовими Методичними рекомендаціями з планування, обліку і калькулювання

собівартості продукції (робіт, послуг)

За статтею «Готова продукція і товари для перепродажу» організаціями промисловості показується залишок на складі готової продукції - закінчених виробництвом виробів, що пройшли випробування і приймання, що відповідають технічним умовам і стандартам або умовам договорів з замовниками. Готова продукція оцінюється в балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості.

Організації торгівлі та громадського харчування записують по рядку 214 залишки товарів за вартістю придбання.

При обліку товарів за продажними цінами різниця між вартістю товарів за продажними цінами і вартістю їх придбання (торговельні надбавки та націнки) відображається у формі № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» у вписуваному рядку 401.

За статтею «Товари відвантажені» зазначаються дані про фактичну повної (або нормативної) собівартості відвантаженої продукції (товарів) у разі, якщо договором обумовлений відмінний від загального порядку момент переходу від постачальника до покупця права власності на відвантажені цінності. За рядку 215 можуть показуватися цінності, передані за договором міни в тому випадку, коли інша сторона ще не виконала своїх зобов'язань по передачі цінностей.

За статтею «Витрати майбутніх періодів» записується сума витрат, вироблених в звітному періоді, але підлягає погашенню в наступних звітних періодах шляхом списання на витрати чи інші джерела протягом терміну, до якого вони відносяться.

За статтею "Інші запаси й витрати" відображаються запаси і витрати, що не знайшли відображення на попередніх статтях підрозділу «Запаси», зокрема не списана з рахунку 44 частину витрат на продаж, що відносяться до залишку невідвантаженому (не реалізованої) продукції.

Наприклад: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Інші запаси і витрати» прописана по рядку 257. (Див. Додаток 1)

За статтею «Податок на додану вартість по придбаних юності" відображається сальдо однойменного рахунку 19. За дебетом цього рахунку в кореспонденції з рахунками 60, 76 та інших записується сума ПДВ, що відноситься до здобувається цінностям.

Наприклад: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» на 1 січня 2002р. податок на додану вартість по придбаних цінностей на початок і кінець звітного періоду відсутній. (див. Додаток 1)

Близько сорока відсотків статей другого розділу балансу займають статті. на яких відображається дебіторська заборгованість.

Контроль за станом дебіторської заборгованості; один з найважливіших аспектів методики аналізу бухгалтерського балансу. Дебітори - юридичні (організації, установи) та фізичні особи, які мають заборгованість даної організації, звану дебіторської. , Умовно поділяється на два види: нормальна і невиправдана. Нормальна, дебіторська заборгованість не є наслідком недоліків у господарській діяльності організації і виникає в результаті вживаних форм розрахунків за товари і послуги. Невиправдана дебіторська заборгованість виникає внаслідок недоліків у роботі організації, наприклад при виявленні нестач, розтрат, і розкрадань товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів. Дебіторська заборгованість відображається в баланс у двох підрозділах в залежності від строків її погашення:

а) протягом 12 місяців після звітної дати - рядки 240 - 246;

б) більш ніж через 12 місяців після звітної дати - рядки 230 - 235.

За статтею «Покупці та замовники" показується непогашена заборгованість покупців і замовників за відвантажені товари, здані роботи і надані послуги.

Аналітичним урахуванням передбачений роздільний облік:

- Заборгованість покупців, терміни погашення якої ще не настали;

- Заборгованості за розрахунковими документами, не оплачених у рок покупцями і замовниками;

- Товарів на відповідальному зберіганні у покупців на увазі відмови від акцепту.

Всі ці кошти носять характер дебіторської заборгованості, це означає відволікання коштів організації з господарського обороту, при цьому тільки кошти першого виду відносяться до нормального, або законною, дебіторської заборгованості.

«Наявність коштів двох інших видів свідчить про порушення фінансово-розрахункової дисципліни, їх збільшення в динаміці - ознака погіршення фінансового стану організації.» (5, с.59)

За статтею «Векселі до отримання» відображається заборгованість за розрахунками з дебіторами, забезпечена отриманими векселями, обліковується на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». При одержанні векселів по відвантаженій продукції (товарах), виконаних робіт та наданих послуг на суму цих векселів робиться запис по дебету рахунку 62. Записи по кредиту рахунку 62 в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів робляться в міру погашення заборгованості, забезпеченої векселями. Аналітичний облік повинен показувати дані про заборгованості по розрахунках з покупцями і замовниками, забезпеченої:

а) векселями, врахованими в банках;

б) векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав;

в) векселями, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.

За статтею «Заборгованість дочірніх і залежних товариств" відображаються борги вищевказаних товариств по поточних операціях основному (переважному) суспільству або товариству. «Відповідно до ст. 105 ЦК РФ господарське товариство визнається дочірнім. якщо інше (основне) господарське товариство або спілку в силу переважної участі в його статутному капіталі або відповідно до укладеного між ними договору, або іншим чином має можливість визначати рішення. приймаються таким суспільством. »(5, с.59-60)

Стаття «Заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу» представляє собою сальдо рахунку 75, призначеного для обліку розрахунків з учасниками за вкладами в, статутний (складовий) капітал організації. На суму боргу, учасника за вкладами до статутного (складеного) капітал робиться запис дебет рахунку 75, кредиту рахунку 80. При погашенні боргу рахунок 75 кредитується в кореспонденції з рахунками:

а) 50, 51, 52 - при сплаті грошей;

б) 01 і 10 та інших - при наданні матеріальних та інших цінностей у власність організації;

в) 04 - при наданні нематеріальних активів.

За статтею «Аванси видані" показується сума сплачених іншим організаціям авансів за майбутнім розрахунками в, відповідно до укладених договорів крім авансів, показуються по рядку 130раздела балансу.

За статтею "Інші дебітори» записуються:

а) заборгованість бюджету по податках, зборах та іншими платежами (дебетове сальдо рахунку 68 «Розрахунки по податках, і зборів»). Кредитується рахунок 68 на належні бюджету суми, а дебетується при зменшенні закладеності організації перед бюджетом. Наявність в активі балансу суми по даній статті свідчить про заборгованість бюджету перед організацією;

б) заборгованість за підзвітними особами (сума авансів, виданих працівникам організації на відрядження і різні Господарські потреби), які на момент складання балансу не встигли виправдати документами витрата виданих їм авансів;

в) претензії до постачальників щодо недостач товарно-матеріальних цінностей, виявлених при прийомі вантажів, а також переплатам;

г) претензії до транспортних організацій за недостачі або псування вантажів з їхньої вини;

д) штрафи, пені, неустойки, визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду про їх стягнення;

е) заборгованість працівників організації за позиками, наданими їм за рахунок власних коштів. Позики видаються робітникам і службовцям під їх зобов'язання, що оформляються відповідно до чинних положень. Розрахунки за цими позиками фіксуються на рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»: за дебетом враховується сума наданих позик (з кредитуванням рахунка 50), за кредитом записуються суми чергових платежів, що надійшли від робітників і службовців в погашення позик (з дебетованием рахунки 50 або 70). Дебетове сальдо рахунку 73 і наводиться в балансі;

ж) заборгованість працівників перед організацією з відшкодування матеріального збитку;

з) інша дебіторська заборгованість, не відображена в попередніх статтях балансу.

Якщо до кінця року, наступного за роком створення резерву, він у будь-якій частині не буде використаний, то невитрачені суми приєднуються до прибутку відповідного року. «Розмір відрахувань до резерву (у відсотках від суми сумнівної заборгованості) залежить від терміну виникнення сумнівного боргу (до 45 днів - 0%, від 45 до 90длней - 50%, понад 90 днів - 100%) і не може перевищувати 10% виручки звітного (податкового) періоду. »(5, с.62)

У підрозділі «Короткострокові фінансові вкладення" відображаються короткострокові (на термін не більше одного року) інвестиції організації в цінні папери інших організацій і держави, надані іншим організаціям позики.

Відповідно до Закону «Про акціонерні товариства» акціонерні товариства можуть, а в ряді випадків повинні викуповувати власні акції в акціонерів. Викуп акцій здійснюється за їх ринковою вартістю. Викуплені акції враховуються на рахунку 81 «Власні акції (частки)» та відображаються в балансі за статтею «Власні акції, викуплені в акціонерів». Ці акції протягом року з моменту викупу повинні бути анульовані або продані іншим акціонерам.

За статтею «Каса" показується залишок грошових коштів в касі. Сума за цією статтею є сальдо рахунку 50 «Каса».

Наприклад: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Каса» прописана по рядку 271, фінансовий стан даної статті змінилося з 29 до 100тис. руб. (див. Додаток 1)

За статтею «Розрахункові рахунки" відображається залишок грошових коштів організації на розрахункових рахунках у банках, сальдо рахунку 51 «Розрахункові рахунки».

Основним джерелом зростання коштів на розрахунковому рахунку є надходження виручки від продажу.

За статтею «Валютні рахунки» проставляють сальдо «Валютні рахунки». Залишки коштів за валютними рахунками наводяться в балансі в сумах, отриманих шляхом перерахунку іноземної валюти в рублі за курсом, що діє на останнє число звітного місяця.

Курсові різниці можуть бути позитивні і негативні. Позитивні курсові різниці утворюються в тому випадку, якщо курс рубля по відношенню до іноземної валюти знижується (при перерахунку активів) і якщо курс рубля підвищується (пої перерахунку пасивів).

Негативні курсові різниці виникають при підвищенні курсу рубля (при переоцінці активів) та його зниженні (при переоцінці пасивів).

Позитивні курсові різниці враховуються по кредиту, рахунки 91, а негативні - за дебетом, виняток становлять курсові різниці, пов'язані з формуванням статутного капіталу, що підлягають віднесенню на рахунок 83 «Додатковий капітал».

Аналітичний облік за рахунком 52 ведуть не тільки по місцях зберігання валюти, але і за видами валют. Організації зазвичай відкривають до рахунку 52 «Валютні рахунки» такі субрахунки:

а) 52-1 «Транзитні валютні рахунки»;

б) 52-2. «Поточні валютні рахунки»;

в) 52-3 «Валютні рахунки за кордоном»;

г) 52-4 «Спеціальні транзитні валютні рахунки».

Продаж іноземної валюти відображається на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». За дебетом цього рахунку показується вартість іноземної валюти, перерахованої за курсом Центрального банку РФ на день продажу в кореспонденції з рахунком 57 «Переклади їсти дорогою», а також понесені у зв'язку з цим продажем витрати. За кредитом рахунка 91 відображається сума в рублях, отримана за продану валюту в кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки». Залишок валюти (після обов'язкового продажу частини валютної виручки) зараховується з субрахунку 52-1 на субрахунок 52-2.

Для купівлі іноземної валюти спочатку грошові кошти перераховуються з розрахункового рахунку. Куплена валюта зараховується на валютний рахунок за курсом Центрального банку РФ на момент зарахування. При цьому робиться запис за дебетом субрахунка 52-4 і кредитом рахунку 57 «Переклади їсти дорогою». Сума накопиченої валюти повинна бути використана на відповідні цілі протягом семи днів. Не використана протягом цього терміну валюта підлягає зворотного продажу.

За статтею "Інші грошові кошти» фіксується сальдо рахунків 55 «Спеціальні рахунки в банках» і 57 «Переклади їсти дорогою», на яких обліковуються грошові кошти в акредитивах, чекових книжках, виручка, внесена до кас банків або на пошту, але ще не зарахована на розрахунковий або інший рахунок у банках.

Наприклад: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Інші кошти» по рядку 274 відсутні дані. (Див. Додаток 1)

За статтею "Інші оборотні активи" відображаються суми оборотних активів, що не знайшли відображення по інших статтях другого розділу балансу.

4.2 Пасив бухгалтерського балансу. Капітал і резерви

Пасив балансу - це сума зобов'язань організації. «Наприклад, статутний капітал є зобов'язання перед власником за виділеним організації основним і оборотним засобам.» (5, с.65)

Актив і пасив балансу врівноважуються шляхом введення в пасив статей «Прибуток» або «Збитки». Таким чином, прибуток можна визначити як суму збільшені, а збиток - як суму власних засобів організації йдуть на спад.

За статтею «Статутний капітал» показують суму коштів, виділених власниками організації для здійснення господарської діяльності. Ці кошти відповідно до ЦК РФ називаються по-різному в залежності від організаційно-правової форми організації. Таким чином, джерело коштів, що відображаються по рядку 410 балансу, має одне з чотирьох назв:

- Складеного капіталу (господарські товариства);

- Статутний фонд (державні і муніципальні унітарні підприємства);

- Пайові внески (виробничі кооперативи);

- Статутний капітал (всі інші організації).

Наприклад: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Статутний капітал» прописана по рядку 410, на кінець звітного періоду фінансовий стан залишилося незмінним. (Див. Додаток 1)

В акціонерних товариствах до рахунку 80 ведеться аналітичний облік в наступних напрямках:

а) за видами акцій: «Прості акції» і «Привілейовані акції»;

б) за стадіями руху статутного капіталу: «Оголошений капітал» (у сумі, записаній у статуті АТ після його реєстрації), «Підписний капітал» (на вартість акцій, за якими здійснено підписка), «Сплачений капітал» (на об'єм коштів, внесених учасниками), «Вилучений капітал» (на вартість акцій, вилучених з обігу шляхом викупу їх у акціонерів). У суспільствах іншого виду і товариства аналітичний облік за рахунком 80 організується по кожному учаснику.

За статтею «Додатковий капітал» відображаються:

1. Приріст вартості необоротних активів, у тому числі основних засобів, що виявляються за результатами їх переоцінки.

2. Емісійний дохід, одержуваний акціонерним товариством у вигляді різниці між продажною і номінальною вартістю акцій при формуванні статутного капіталу (при установі суспільства, а також збільшення статутного капіталу шляхом додаткової емісії акцій чи підвищення номінальної вартості акцій).

3. Позитивні курсові різниці, які утворюються при розрахунках учасників за вкладами до статутного (складеного) капітал організації, оціненим в установчих документах в іноземній валюті та ін

За статтею "Резервний капітал" відображаються залишки резервного та інших аналогічних фондів, створюваних відповідно до законодавства РФ, і залишки аналогічних фондів, якщо їх створення за рахунок прибутку передбачено установчими документами або облікової політикою організації.

За статтею «Фонд соціальної сфери" відображається залишок даного фонду, сформований в організації у разі наявності об'єктів житлового фонду та об'єктів зовнішнього благоустрою раніше не врахованих у складі інших джерел власних коштів.

За статтею «Цільові фінансування й надходження» некомерційні організації відображають залишки цільових коштів в якості вступних, членських та добровільних внесків та інших джерел. Залишки і рух цих коштів цими організаціями наводяться у звіті про цільове використання отриманих коштів (ф. № 6).

За статтею «Нерозподілений прибуток минулих років" відображається кредитове сальдо рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в частині прибутку минулих років.

За статтею «Нерозподілений прибуток звітного року" показується залишок невикористаної прибутку звітного року. Він визначається як різниця між сумою прибутку, отриманого за звітний рік, та сумою прибутку, використаної протягом цього року на платежі до бюджету. Величина прибутку визначається як кредитове сальдо рахунку 99 «Прибутки та збитки» Якщо рахунок 99 «Прибутки та збитки» має дебетове сальдо. то воно являє собою збиток та відображається в першому розділі балансу за статтею «Непокритий збиток звітного року».

Наприклад: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Нерозподілений прибуток звітного року», її фінансовий стан на кінець звітного періоду становить 59282 тис. руб. (См Додаток 1)

Операційні і позареалізаційні доходи та витрати обліковуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» доходи - на кредиті, а витрати - на дебеті. Щомісяця різниця між іншими доходами та витратами перераховується з рахунку 91 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Надзвичайні доходи і витрати відображаються безпосередньо на рахунку 99 «Прибутки та Збитки»: доходи - на кредиті, а витрати - на дебеті. На дебеті рахунку 99 записують також суму нарахованих до бюджету податку на прибуток та податкових санкцій, штрафів, пені і т.д. Таким чином, сальдо рахунку 99 показує: кредитове - суму чистого прибутку, а дебетове - суму чистого збитку за звітний період. Суму нерозподіленого прибутку звітного року списують оборотами за грудень у кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції з рахунком 99.

За статтею «Непокритий збиток минулих років" відображається сума збитків минулих років, що підлягає списанню в установленому порядку.

За статтею «Непокритий збиток звітного року» записується збиток організації за звітний період. Після закінчення року його сума визначається як дебетове сальдо рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» після списання на цей рахунок дебетового сальдо рахунку 99 «Прибутки та збитки». Протягом року по рядку 475 фіксується збиток за звітний період (у сумі дебетового сальдо рахунку 99 «Прибутки та збитки» без складання проводки).

На покриття збитків можуть бути спрямовані кошти резервного фонду, заснованого згідно з законодавством, прибуток, що залишився в розпорядженні організації, додатковий капітал (за винятком сум приросту вартості основних засобів в результаті їх переоцінки), а також різниця, отримана при доведенні величини статутного капіталу до величини чистих активів організації. Розшифровка складу та руху джерел третього розділу балансу наводиться у формі № 3 «Звіт про зміни капіталу».

4.2.1 Довгострокові і короткострокові зобов'язання

У підрозділі "Позики і кредити" показуються непогашені суми кредитів банків та позик, отриманих від інших організацій, що підлягають погашенню відповідно до договору більш ніж через 12 місяців після звітної дати. Якщо позикові кошти підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати, то не погашені на кінець звітного періоду їх суми відображаються у п'ятому розділі «Короткострокові зобов'язання» по стоків 620 і 630.

За статтею «Інші довгострокові зобов'язання" відображається інша кредиторська заборгованість з термінами погашення більше ніж 12 місяців після звітної дати. Основним інформаційним джерелом для заповнення цього розділу є сальдо рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».

У складі джерел коштів п'ятого розділу балансу велику питому вагу займає група «Кредиторська заборгованість». Кредиторська заборгованість виникає, як правило, внаслідок існуючої системи розрахунків, коли борг однієї організації іншою погашається після закінчення певного періоду після виникнення заборгованості.

Кредиторська заборгованість часто виникає в тих випадках,, коли організація спочатку відображає у себе в обліку виникнення (нарахування) заборгованості (перед працівниками по оплаті праці бюджетом по різного роду платежів), а після закінчення певного часу погашає цю заборгованість. Іноді кредиторська заборгованість є наслідком несвоєчасного виконання організацією (з різних причин) своїх платіжних зобов'язань.

У підрозділі "Позики і кредити" показуються непогашені суми кредитів банків та позик, отриманих від інших організацій підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати.

При заповненні статей балансу, що характеризують стан позикових коштів, організація залишки за отриманими позиками показує з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків. На суму цих відсотків робиться запис по дебету рахунків рахунки джерел виплати (26, 44, 08 і іншим) і кредитом рахунків для обліку позикових коштів (66 і 67).

У підрозділі «Кредиторська заборгованість» відображаються інші борги організаціям та фізичним особам.

За статтею «Постачальники і підрядчики" показується задолжности

заборгованість організації перед постачальниками і підрядниками за отримані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги. За цією статтею відображається також заборгованість постачальникам по невідфактурованих поставками. Невідфактурованих називаються поставки товароматеріальних цінностей, при яких відсутні супровідні документи постачальника.

За статтею «Векселі до сплати" показується заборгованість організації перед постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами, забезпечена виданими векселями. Суму цієї заборгованості визначають за даними аналітичного обліку до рахунків розрахунків.

За статтею «Заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами" показується заборгованість основного суспільства за поточними розрахунками з дочірніми і залежними товариствами.

За статтею «Заборгованість перед персоналом організації» фіксується кредитове сальдо рахунку 70, це означає борг організації працівникам по нарахованій, але ще не виплаченої заробітної плати. Дебетове сальдо рахунку 70, у тому числі заробітна плата, нарахована за чергові і додаткові відпустки, яка припадає на дні відпустки наступного місяця, відбивається в другому розділі активу балансу за статтею "Інші дебітори».

За статтею «Заборгованість перед державними позабюджетними фондами» наводиться кредитове сальдо рахунку 69 - заборгованість організації з відрахувань на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, на обов'язкове медичне страхування.

За статтею «Заборгованість перед бюджетом" відображаються борги організації перед бюджетом за всіма видами платежів.

За статтею «Аванси одержані" показується задолжности організацій з одержаних авансів в рахунок майбутніх розрахунків.

За статтею "Інші кредитори" відображається задолжности організацій за розрахунками, які знайшли відображення по інших рядках підрозділу «Кредиторська заборгованість».

За статтею «Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів» зазвичай показується сальдо субрахунка 75-2 «Розрахунки з засновниками по виплаті доходів» - це означає задолжности організації перед її учасниками з виплати їм доходів, якщо учасники не є працівниками організації. «Нарахування і виплата доходів працівникам організації, які входять у число її учасників, обліковуються на рахунку 70« Розрахунки з персоналом з оплати праці ». Нарахування доходів від участі в організації відображається записом за дебетом рахунка 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і кредитом субрахунка 75-2. При відсутності або недостатності прибутку для виплати доходів, але при наявності зобов'язань, передбачених законодавством або установчими документами (наприклад, власникам привілейованих акцій), виплата доходів здійснюється за рахунок резервного фонду. Нарахування доходів відображається за дебетом рахунка 82 «Резервний капітан» і кредитом субрахунка 75-2. Суми податку на доходи від участі в організації, що підлягають сплаті у джерела, в цій організації, враховуються за дебетом субрахунка 75-2 і кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Виплата доходів учасникам відображається за дебетом субрахунка 75-2 і кредиту рахунків 50, 51 або 52.

За статтею «Доходи майбутніх періодів» показують такі основні джерела коштів.

1. Доходи, отримані в даному звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів при їх отриманні відображаються на дебеті рахунків 50, 51 і інших і на кредиті субрахунка 98-1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів». При настанні періодів, до яких належать отримані раніше доходи, їх списують за дебетом субрахунка 98-1 на доходи організації - кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

2. Суми нестач цінностей, виявлені за звітні періоди, визнані матеріально відповідальними особами або присуджені до стягнення з них судовими органами. При виявленні цих сум їх записують на дебет субрахунка 73-2 і кредит субрахунку 96-3 «Майбутні надходження заборгованості по нестачах, виявлених за минулі роки». У міру погашення цієї заборгованості матеріально відповідальними особами на отримані від них суми субрахунок 73-2 кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів при одночасному відображенні сум, що надійшли за дебетом субрахунка 98-3 з кредитуванням рахунка 91 «Інші доходи і витрати».

3. Різниця між стягуваної з винних осіб сумою за відсутні або зіпсовані товарно-матеріальні цінності та їх вартістю за обліковими цінами. У міру погашення заборгованості з недостач або псування цінностей суму зазначених вище різниць, що відносяться до погашення боргу, записують на доходи організації - на кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

За статтею «Резерви майбутніх витрат» фіксуються залишки коштів, зарезервованих організацією - витрати, пов'язані з Вашим звітного періоду, але які будуть проводитися в майбутніх звітних періодах. «Відповідно до п. 72 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності з метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва або обігу звітного періоду організація може створювати такі резерви: на майбутню оплату відпусток працівникам, виплату винагороди за вислугу років, оплату витрат на ремонт основних засобів, виробничих витрат з підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва, майбутніх витрат по ремонту предметів прокату, виплату винагород за підсумками роботи за рік тощо »(5, с.75)

Якщо при уточненні облікової політики на наступний фінансовий рік організація вважає недоцільним нараховувати резерви майбутніх витрат і платежів, то залишки коштів резервів станом на 31 грудня звітного року підлягають приєднанню до фінансового результату організації та відображаються за дебетом рахунка 96 «Резерви майбутніх витрат» та кредитом рахунка 91 «Інші доходи і витрати».

За статтею "Інші короткострокові зобов'язання" відображаються суми короткострокових зобов'язань, що не знайшли відображення по інших статтях п'ятого розділу балансу.

5. Види аналітичних балансів

Бухгалтерський баланс має деякі обмеження, що впливають на його аналітичність. «Тому баланс піддають різним перетворенням і будують на його основі ряд аналітичних балансів.» (5, с.237) Існують різні види аналітичних балансів, найбільш поширеними є:

- Баланс-нетто,

- Шаховий оборотний баланс,

- Середній баланс,

- Згорнутий (ущільнений) баланс.

При аналізі фінансового стану комерційної організації доцільно розрізняти поняття балансу-брутто та балансу-нетто.

Найбільш поширеною є дана класифікація балансів в залежності від наявності в них регулюючих статей, або регулятивов, до деяким основним, балансовим статтями. «Під регулятивом розуміють контрарних статтю, уточнюючу оцінку активу, що характеризується основною статтею.» (5, с.238) контрарних називається рахунок бухгалтерського обліку, за допомогою якого може бути отримана додаткова вартісна характеристика даного об'єкта обліку. Подібний рахунок може використовуватися різними способами:

а) самостійно відображати в балансі як регулятив до основного рахунку;

б) уточнювати оцінку об'єкта, відображену за основним рахунком, оскільки саме уточнена оцінка і наводиться в балансі. Контрарні рахунки, що має дебетове сальдо, називається контрпасивні. Контрарні рахунки, що має кредитове сальдо, називається контрактивні.

В даний час у світовій обліково-аналітичній практиці більш поширеним є складання балансу-нетто. Разом з тим при аналізі вважається доцільним приводити основні контрарні статті в балансі у вигляді додаткової інформації, не включаючи їх у валюту балансу. Саме за цією схемою складаються бухгалтерські баланси в економічно розвинених країнах.

У нашій країні за останні шістдесят років методологія складання балансу неодноразово змінювалася.

Значною за своїй питомій вазі є регулююча стаття - «Торгова націнка за нереалізованим товарам». «Починаючи зі звітності за 1996 р., ця стаття взагалі відсутня, оскільки відповідно до нормативних документів залишок товарів має відображатися в бухгалтерському балансі за купівельною вартістю незалежно від варіанту обліку товарів - за роздрібними (продажними) цінами або за купівельною вартістю.» (5, с .241)

У звітності колишніх років значну питому вагу мала стаття «Використання прибутку». Економічний сенс регулювання в цьому випадку полягав в наступному.

Починаючи з 1996 р. статтю «Використання прибутку» перестали показувати в балансі, а відповідну суму приводили у формі № 2 за трьома статтями - «Податок на прибуток», «Абстрактні кошти», «Нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду».

А введений з 1 січня 2001 р. новий план рахунків істотно змінив методологію розрахунку прибутку та відображення її у звітності. Традиційно різні види витрат комерційної організації відбивалися в бухгалтерському обліку одним з трьох способів:

1) капіталізувалися, тобто включалися у вартість придбаного активу і відбивалися на балансі;

2) ставилися на рахунок прибутків і збитків (безпосередньо або через собівартість продукції);

3) списувалися за рахунок чистого прибутку - прибутку, яка залишалася в розпорядженні підприємства після сплати податків та інших обов'язкових платежів.

Новий план рахунків усунув останню схему списання витрат за рахунок чистого прибутку і тим самим привів у відповідність методологію бухгалтерського обліку в частині обчислення фінансового результату вимогам законодавства щодо прав власників підприємства.

Шаховий оборотний баланс. Поточний баланс являє собою звід сальдо синтетичних рахунків, тому з нього не видно, які були обороти по кожному рахунку. Цей недолік можна усунути, вдавшись при аналізі до шахового оборотному балансу. У цьому випадку обороти по кожному рахунку можна привести не тільки загальними підсумками, але і з зазначенням кореспондуючих рахунків, що дозволяє бачити джерело надходження або напрямок вибуття засобів. Шаховий оборотний баланс можна побудувати за даними Головної книги.

Середній баланс. Середнім називається баланс, всі статті якого являють собою середні величини відповідних статей балансів комерційної організації за кілька періодів. За даними балансу, наведеного в додатку 5, можна побудувати середній баланс, кожна стаття якого - середнє арифметичне сум на початок і кінець року. Таким же чином будуються середні баланси за даними балансів за ряд років (кварталів). Усередненням балансів досягається згладжування коливань по окремих статей і розділів.

Згорнутий (ущільнений) баланс. Ущільнення балансу здійснюється об'єднанням у групи однорідних статей. Таким чином, може бути різко скорочено кількість статей балансу, підвищена його наочність. Цей прийом особливо корисний і необхідний при порівняльному аналізі балансів вітчизняної і зарубіжної компаній. Як відомо, в економічно розвинених країнах немає жорсткої регламентації структури балансу. Тому одним з перших кроків порівняльного аналізу є приведення балансів до порівнянної за складом статей структурі. Згортка може застосовуватися також при підготовці балансу для розрахунку аналітичних коефіцієнтів; агрегуванням статей у цьому випадку досягається велика наочність для читання балансу і, спрощуються алгоритми розрахунку.

ВИСНОВОК

Аналізуючи бухгалтерський баланс організації можна зробити оцінку його активів і зобов'язань, можна судити про динаміку власного капіталу та інших фондів і резервів організації, динаміці позикових коштів, дебіторської та кредиторської заборгованості, амортизується майна та інших активів підприємства.

Бухгалтерський баланс, по суті, є системною моделлю, узагальнено відображає кругообіг коштів підприємства, а так само фінансові відносини, в які вступає підприємство в ході цього кругообігу.

Таким чином, можна зробити висновок, що бухгалтерський баланс є реальним засобом комунікації, завдяки якому керівники отримують уявлення про місце свого підприємства в системі аналогічних підприємств, правильності обраного стратегічного курсу, порівняльних характеристик ефективності використання ресурсів і прийнятті рішень найрізноманітніших питань по управлінню підприємством. Я можу сміливо заявити, що саме ті аспекти, які ми можемо побачити в бухгалтерському балансі, є головними для будь-якого підприємства. Тобто бухгалтерський баланс є основною формою бухгалтерського обліку.

Список літератури

1. Податковий Кодекс РФ.

2. Федеральним законом "Про бухгалтерський облік" (від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ).

3. Положенням з бухгалтерського обліку 1 / 98 "Облікова політика організації".

4. Положенням з бухгалтерського обліку 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації".

5. Положенням з бухгалтерського обліку 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів".

6. Положенням з бухгалтерського обліку 6 / 01 "Облік основних засобів".

7. Положення з бухгалтерського обліку 9 / 99 "Доходи організації".

8. Положення з бухгалтерського обліку 10/99 "Витрати організації".

11. Глушков І.Є. "Бухгалтерський (податковий, фінансовий, управлінський) облік і облікова політика на сучасному підприємстві. Видання 13". М.: "КнігоРус"; Новосибірськ: "ЕКОР-книга", 2007 .- 568с.

12. Кондраков Н.П. "Бухгалтерський (фінансовий, управлінський) облік: навч. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2007. - 448с.

13. Журнал "Главбух" № 1 січень 2007р .- стор 33-77.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
194.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Порядок проведення інвентаризації
Порядок проведення інвентаризації на підприємстві
Проведення аудиту бухгалтерського балансу
Способи регулювання активних статей балансу
Методи оцінки окремих статей балансу вітчизняна та зарубіжна п
Методи оцінки окремих статей балансу вітчизняна та зарубіжна практика
Проведення ревізійної інвентаризації
Правила проведення інвентаризації майна
Організація методика техніка проведення інвентаризації і відображення її в обліку
© Усі права захищені
написати до нас