Про справляння платежів за землю та податку на нерухомість в 2009 році в республіці Білорусь
У 2009 році громадяни, юридичні особи і індивідуальні підприємці при обчисленні і сплаті платежів за землю та податку на нерухомість повинні враховувати особливості застосування законів від 18.12. 1991 № 1314-XII "Про платежі за землю" (далі - Закон про платежі за землю) і від 23.12. 1991 № 1337-XII "Про податок на нерухомість" (далі - Закон про податок на нерухомість) у світлі змін, встановлених Законом Республіки Білорусь від 13.11. 2008 № 449-З "Про внесення змін і доповнень до деяких законів Республіки Білорусь з питань оподаткування" (далі - Закон № 449-З). Традиційний "супутник" закону про бюджет на черговий фінансовий рік такий законодавчий акт приймається щорічно в пакеті з основним документом і, як правило, встановлює нові або додаткові правила в області сплати республіканських податків. Не виключенням буде і наступний рік, у зв'язку з чим спробуємо розібратися в плюсах і мінусах удосконаленої податкової системи, які передбачені для 2 податків - податку на нерухомість і податку на землю.
Земельний податок
Особливості обчислення земельного податку пов'язані зі зміною складу об'єкта оподаткування, платників, визначення застосовуваних ставок, пільг, порядку сплати земельного податку та орендної плати. Відповідно до ст.4 Закону про платежі за землю об'єктом оподаткування даним податком визнається земельну ділянку, яка знаходиться у володінні, користуванні або власності, крім випадків, передбачених у ст.17-19. Якщо звернемося до ст.17-19 Закону про платежі за землю, встановимо, що в них згруповані норми стосуються пільг щодо стягування плати за землю (ст.17), пільг по земельному податку (ст.18), пільг з плати за землю для окремих категорій громадян (ст. 19) і не регулюються питання, пов'язані з визначенням об'єкта оподаткування. У той же час наявність посилання у ч.1 ст.4 на виключення з об'єкта оподаткування земельних ділянок за наявності пільг їх користувачам або власникам безсумнівно є технічною помилкою законодавця, яка при буквальному застосуванні даної норми може перетворитися на правову помилку.
Як це відбувається. Наприклад, при стягуванні плати за землю від плати звільнені платники за дослідними полями, що використовуються ними для наукової діяльності. Організації, що мають такі поля, можуть маніпулювати ними, на певний час змінюючи їх цільове призначення залежно від необхідності здійснення діяльності та технологічних вимог, або не використовувати їх у будь-якому періоді зовсім. Дослідне поле використане для наукових цілей в одному році, в іншому році може застосовуватися для сільськогосподарського призначення та інших цілей, у зв'язку з чим платник податку позбавляється права на отримання пільги, встановленої ст.17 Закону про платежі за землю. Однак у силу ч.1 ст.4 дану земельну ділянку продовжує бути досвідченим полем, під об'єкт оподаткування не підпадає, у зв'язку з чим плата за землю не стягується. Дана колізія законодавства Законом № 449-З усунена і посилання на ст.17-19 в ч.1 ст.4 Закону про платежі на землю виключена.
У статті 5 Закону про платежі за землю наводиться перелік платників земельного податку. У нього включені юридичні та фізичні особи (у тому числі іноземні), яким земельні ділянки надані у володіння, користування або у власність, селянські (фермерські) господарства. Платниками податку перераховані суб'єкти визнаються за умови придбання земельної ділянки у встановленому законодавством порядку, тобто за наявності речового права на нього. Законом № 449-З платниками земельного податку визнані також юридичні та фізичні особи стосовно земельних ділянок, наданих у тимчасове користування і своєчасно не повернуті відповідно до умов відведення, самовільно зайнятих, що перевищують по площі встановлені норми відведення, якщо виключення не буде встановлено Президентом Республіки Білорусь. Введення даної норми необхідно розглядати не тільки як розширення категорії платників, а й збереження превентивний захід спрямованої на виконання обов'язків порушниками земельного законодавства щодо відшкодування бюджету незаконно утримуваних і використовуваних земель. Це правило не є нововведенням, а скоріше констатацією вже існуючого факту, оскільки в ст.9 Закону про платежі за землю сплата земельного податку покладено і на перелічених осіб. Розширення Законом № 449-З кола платників податку дозволить застосовувати дану норму до членів садівничих товариств, які в порушення акту відведення земельної ділянки найчастіше розширюють його межі за рахунок внутрішніх доріг, прилеглих територій, сплачуючи податок тільки за юридично оформленим кордонів.
До названих категорій платників будуть застосовуватися ставки земельного податку згідно з відповідними додатками до Закону про платежі за землю збільшені в 10 разів. Такі ж ставки будуть застосовуватися і відносно земельних ділянок населених пунктів, що перевищують по площі встановлені норми відведення та виділені до 1 січня 2001 року, за яким раніше стягувався земельний податок за двократної ставки. При цьому земельний податок, обчислений в 10-кратному розмірі, сплачується за рахунок коштів, що залишаються після оподаткування в розпорядженні платника (юридичної особи, індивідуального підприємця) даного податку. Покладання обов'язків по сплаті податку на осіб, які не мають права користування, володіння і розпорядження земельною ділянкою, в той же час не може визнаватися як своєрідна форма дозволу користування земельною ділянкою або його узаконення.
Незалежно від сплати податку юридичні та фізичні особи повинні притягуватися до адміністративної та інших видів відповідальності. Наприклад, знищення або пошкодження межових знаків, а також самовільне їх перенесення у відповідності зі ст.15.13 Кодексу Республіки Білорусь про адміністративні правопорушення від 21.04. 2003 № 194-З (далі - КпАП) тягне за собою попередження або накладення штрафу в розмірі до 20 базових величин. Самовільне відступ від схем або проектів землеустрою, затверджених у встановленому порядку, спричинить накладення штрафу в розмірі від 10 до 30 базових величин, на індивідуального підприємця - від 10 до 50 базових величин, на юридичну особу - до 200 базових величин (ст.15.12 КоАП) . Самовільно зайняту земельну ділянку повертається за його належністю без відшкодування особі витрат, здійснених ним за час незаконного використання. Приведення земельної ділянки у придатний для використання стан, включаючи знесення зведених на ньому будівель, проводиться за рахунок особи, самовільно його зайняв. Такі правила встановлені вступає з 1 січня 2009 року в силу Кодексом Республіки Білорусь про землю. Надані права певним категоріям платників на отримання пільг по сплаті земельного податку, в тому числі у вигляді повного звільнення від сплати, не можуть бути застосовані при виявленні фактів порушення земельного законодавства до земельних ділянок, щодо яких у платника відсутні правовстановлюючі документи. Не може їх наявність також бути підставою звільнення особи від відповідальності за самовільне розширення меж ділянки, самовільному його занятті, неповерненні при закінченні термінів користування.
Перераховані умови справляння земельного податку поширені також на землі промисловості, транспорту, зв'язку, оборони та іншого призначення, розташовані за межами населених пунктів, лісового фонду, водного фонду (ст.10, 13,15 Закону про платежі за землю). При цьому право визначення розмірів земельних ділянок в натурі, що перевищують по площі встановлені норми відведення, наданих у тимчасове користування і своєчасно не повернених, самовільно зайнятих збережене за землевпорядними та геодезичними службами при здійсненні державного контролю використання та охорони земель, іншими державними органами. Підставою для обчислення земельного податку за користування такими земельними ділянками є відомості про їх наявність, що подаються щороку до 10 лютого інспекціям Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь за місцем знаходження ділянки землевпорядними та геодезичними службами. Відомості про надані в тимчасове користування і своєчасно не повернених земельних ділянках, самовільно зайнятих, що перевищують по площі встановлені норми відведення, подаються у 10-денний термін з дати виявлення названих фактів.
Відповідно до ст. 20 Закону про платежі за землю сільські (селищні), міські (міст обласного підпорядкування та м. Мінська), районні виконавчі і розпорядчі органи зобов'язані в 10-денний термін інформувати податкові інспекції про прийняті рішення з надання (передачі в приватну власність) земельних ділянок фізичним особам. З 1 січня 2009 року такі умови передачі інформації встановлені також щодо всіх платників податку і не тільки у разі надання земельної ділянки, але і при розірванні (припиненні) договору оренди, внесення змін або доповнень до нього. Один примірник договору оренди у разі його розірвання, внесення змін або доповнень до нього також в 10-денний термін місцевими виконавчими і розпорядчими органами буде направлятися в податкову інспекцію за місцем взяття платника на податковий облік за місцем знаходження земельної ділянки.
Крім названих змін ст. 20 Закону про платежі за землю доповнено термінами обчислення орендної плати і диференційованими залежно від категорії платника термінами її сплати. Орендні платежі за землю будуть обчислюватися, починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем державної реєстрації договору оренди, внесення змін та (або) доповнень до такого договору.
Для довідки: декретом Президента від 19.12. 2008 № 24 "Про деякі питання оренди капітальних будов (будівель, споруд), ізольованих приміщень" скасована реєстрація договорів оренди (суборенди) відносно деяких видів нерухомості. Незважаючи на те, що земельні ділянки також відносяться до категорії нерухомого майна, дія Декрету на них не поширене, у зв'язку з чим обов'язок реєстрації земельних ділянок з прийняттям названого акта Глави держави збережена.
У період з місяця, наступного за місяцем винесення виконавчим і розпорядчим органом рішення про надання земельної ділянки, до місяця (включно), в якому проведено державна реєстрація договору оренди, платник сплачує земельний податок. Переглянуті строки направлення фізичним особам податкових повідомлень про розмір підлягає сплаті ним земельного податку. Таке повідомлення може бути вручено платнику до 1 серпня замість раніше встановленого строку 1 червня. Щомісячні платежі податку, раніше встановлених у відношенні юридичних осіб, скасовано та натомість введено квартальні платежі, які сплачуються рівними частинами не пізніше 22-го числа другого місяця кожного кварталу в розмірі четвертої частини річної суми. При цьому відносно садівничих товариств передбачено інший порядок сплати - щорічно не пізніше 22 серпня. У колишні терміни податок сплачується за землі сільськогосподарського призначення (не пізніше 15 квітня, 15 липня, 15 вересня, 15 листопада) та фізичними особами - не пізніше 15 листопада.
Надання пільг по земельному податку в 2009 році буде здійснюватися стосовно більш широкої категорії платників, ніж та, що зазначена в ст.18 Закону про платежі за землю. Крім інших земель не будуть обкладатися земельним податком:
- Земельні ділянки, зайняті об'єктами і установками з використання нетрадиційних та поновлюваних джерел енергії;
- Громадських об'єднань інвалідів (їх приватних унітарних підприємств та установ), зайняті належними їм об'єктами охорони здоров'я, туризму, фізичної культури і спорту, соціального забезпечення, освіти, культури і мистецтва.
Деякі раніше введені пільги конкретизовані. Це стосується пільг застосовуються у відношенні інвесторів-забудовників, які є платниками земельного податку. Вони не сплачують земельний податок за земельні ділянки, надані для будівництва житлового будинку, в період його будівництва. Належна до сплати сума земельного податку зменшується на суму податку, обчислену пропорційно питомій вазі обсягу фактично виконаних робіт з будівництва житла в обсязі фактично виконаних робіт з будівництва без урахування податку на додану вартість. Виконуючи дану вимогу Закону, платники податку не завжди правильно визначають його суму у загальному обсязі фактично виконаних будівельних робіт, оскільки механізм такого розрахунку відсутня.
Практика ж, яку визнають і податкові органи, склалася таким чином, що обсяги виконаних робіт розраховуються за розміром виручки, отриманої від виконання робіт з будівництва житла та реконструкції об'єктів під житлові приміщення, у зв'язку з чим вона знайшла законодавче закріплення. Відображення практики застосування Закону про платежі за землю простежується також у покладанні додаткових обов'язків на садівничі товариства, які щорічно повинні представляти не пізніше 1 травня до податкових органів за місцем взяття на облік не тільки відомості про розміри земельних ділянок членів товариств, але й відомості про осіб, мають пільги по сплаті земельного податку.
Податок на нерухомість
Зміни, що з'явилися в окремих статтях Закону про податок на нерухомість в певній частині збігаються за змістом та підставами введення з тими, що передбачені для обчислення і сплати платежів за землю, у зв'язку з чим їх коментар не наводиться. Дані зміни стосуються порядку обчислення та строків сплати податку до бюджету, в тому числі при виникненні, зміні чи втрати у організацій права на пільгу протягом року. У той же час ревізії піддалися і інші структурні елементи згаданого закону, не властиві для Закону про платежі за землю. Зупинимося на них детальніше.
У новій редакції викладено ст.2 Закону про податок на нерухомість, в якій згруповані норми, що визначають об'єкт оподаткування. По суті ці зміни стосуються розмежування юридичних понять об'єкта оподаткування та податкової бази, які в колишній редакції статті відсутні. Поняття податкової бази було повністю поглинена визначенням об'єкта оподаткування. Нова редакція ст.2 визнає об'єктом обкладення податком на нерухомість будівлі і споруди, в тому числі незавершені будівництвом, які є власністю або знаходяться у володінні, в господарському віданні або оперативному управлінні платників-організацій, тим самим виключаючи з об'єкта оподаткування інші основні засоби. Як і раніше об'єктом оподаткування для фізичних осіб є будівлі і споруди, в тому числі не завершені будівництвом, до яких відносяться житлові будинки, садові будиночки, дачі, житлові приміщення (квартири, кімнати), господарські споруди, що належать їм. Індивідуальні підприємці є платниками податку щодо взятих ними в оренду (лізинг) будівель і споруд. Податковою базою визнана вартість об'єктів оподаткування. Оскільки законодавство Республіки Білорусь з оподаткування дуже часто оперує такими поняттями як будівлі і споруди, але їх юридичному наповненню не приділялося достатньої уваги, як правило, в спірних ситуаціях податкові органи вдавалися до будівельної документації, що містить цю термінології. Враховуючи її специфічність, такий порядок також не повною мірою міг відповідати цілям сплати податків. У зв'язку з цим у ст.2 Закону про податок на нерухомість введені визначення будівлі і споруди, які повинні використовуватися для податкових цілей.
У зв'язку з уточненням об'єкта оподаткування для обчислення і сплати податку на нерухомість організаціями, переглянуто зміст окремих положень ст.4 Закону про податок на нерухомість, в якій перераховані пільги з податку. Поняття "основні засоби" замінено на поняття "будівлі і споруди". Крім редакційних змін дана глава має і більш суттєві зміни. З категорії пільгованих об'єктів оподаткування виключені основні засоби установ освіти споживчої кооперації, Національного банку Республіки Білорусь, а також фінансуються з республіканського або місцевих бюджетів вищих, середніх спеціальних і середніх навчальних закладів, що мають статус установ системи освіти, основні засоби релігійних організацій, не пов'язані з культовим будівлям. Пільга по об'єктах сільськогосподарського призначення буде застосовуватися тільки щодо будівель і споруд, які використовуються організаціями для виробництва продукції рослинництва, тваринництва, рибальства та бджільництва. Інші основні засоби сільськогосподарського призначення використовуються у підприємницькій діяльності колгоспів, радгоспів, селянських (фермерських) господарств та інших організацій не беруть участь в оподаткуванні не у зв'язку з пільгою з оподаткування, а у зв'язку і їх виключенням з оподатковуваної бази. Аналогічний порядок застосування пільг з податку передбачений для будівель і споруд державного і мобілізаційного матеріальних резервів. Перелік об'єктів оподаткування, щодо яких передбачена пільга у вигляді звільнення платника від сплати податку на нерухомість, розширено.
Не будуть обкладатися податком на нерухомість:
- Будівлі та споруди (об'єкти загального користування) садівничих товариств, придбані (створені) за рахунок внесків їх членів, а також у процесі здійснення своєї діяльності;
- Об'єкти придорожнього сервісу протягом 2-х років з дати введення їх в експлуатацію.
Під об'єктами пришляхового сервісу лише для цілей даної пільги розуміються будівлі, споруди, розташовані на придорожній смузі республіканських автомобільних доріг і призначені для обслуговування учасників дорожнього руху під час перевезення (мотелі, готелі, кемпінги, станції технічного обслуговування, об'єкти торгівлі та громадського харчування, мийки) .
У Законі про податок на нерухомість значну увагу буде приділено порядку сплати податку по придбаних організаціями будівель, споруд, або виникли об'єктів незавершеного будівництва, по яких минули строки будівництва (перший випадок), порядку сплати податку знову зареєстрованими організаціями (другий випадок), при переході організації з особливого режиму оподаткування на загальний порядок оподаткування (третій випадок).
У першому випадку річна сума податку, що підлягає сплаті, збільшується на суму обчислену виходячи із залишкової вартості придбаних будівель, споруд або вартості об'єктів незавершеного будівництва на 1-е число першого місяця кварталу, наступного за кварталом, в якому мало місце придбання або виникнення об'єкта оподаткування, із застосуванням ставки податку, яка розраховується на підставі річної ставки пропорційно числу повних кварталів, що залишилися до закінчення поточного календарного року.
У другому випадку знову зареєстрована організація визнається платником у рік реєстрації з кварталу, наступного за кварталом реєстрації. Податок обчислюється за залишковою вартістю об'єкта на 1-е число першого місяця кварталу, наступного за кварталом, в якому проведено державну реєстрацію, і ставки податку, яка розраховується на підставі річної ставки пропорційно числу повних кварталів, що залишилися до закінчення поточного календарного року.
У третьому випадку організація, яка змінює режим оподаткування, визнається платником податку з кварталу, наступного за кварталом, у якому здійснено перехід на застосування загального порядку оподаткування. Обчислення податку здійснюється за залишковою вартістю будівель, споруд та об'єкта незавершеного будівництва на 1-е число першого місяця кварталу, наступного за кварталом, в якому перехід здійснено із застосуванням ставки податку, розрахованої на підставі річної ставки пропорційно числу повних кварталів, що залишилися до закінчення поточного календарного року. У всіх випадках щоквартальне подання платником до податкових органів податкових декларацій (розрахунків) замінено на одноразове щорічне подання в строк до 20 січня звітного року, а організаціями у вказаних трьох випадках вносяться необхідні зміни та доповнення до податкових декларацій (розрахунки) до 20-го числа першого місяця кварталу, наступного за кварталом, в якому мали місце вибуття, надходження основних засобів, об'єктів незавершеного будівництва, виникнення або втрата права на пільги, перехід з особливого режиму оподаткування на загальний порядок оподаткування. Іншим став термін сплати податку на нерухомість. Організації сплачують його щокварталу не пізніше 22-го числа першого місяця кожного кварталу в розмірі четвертої річної суми податку. Фізичні особи як і раніше вносять його гаражним кооперативам та кооперативам, що здійснюють експлуатацію автомобільних стоянок, садівничим товариствам, які в подальшому перераховують його на рахунок відповідного бюджету.
Як і в попередні роки у 2009 році податки на землю і нерухомість в відповідно до закону про бюджет зараховуються до місцевих бюджетів. Цим же законом місцевим Радам депутатів надано право зменшувати або збільшувати, але не більше ніж в 2 рази ставки земельного податку та податку на нерухомість окремим категоріям платників, за винятком юридичних осіб і індивідуальних підприємців, які отримують державну підтримку у вигляді зміни встановленого законодавством строку сплати податків, зборів, митних платежів та пені, субсидій та коштів на фінансування капітальних вкладень з республіканського бюджету. Таким правом скористалися лише деякі Ради депутатів. Наприклад, Мінський міська Рада депутатів, який першим з регіонів ухвалила рішення про бюджет на 2009 рік (рішення від 19.11. 2008 № 181) та своєчасно ввів його в дію, ставки податку на землю і нерухомість збільшило стосовно економіко-планувальних зон м. Мінська .
Самий високої коефіцієнт зі значенням 2 передбачено щодо земельних ділянок, розташованих в першій економіко-планувальній зоні для платників юридичних осіб. До ставками земельного податку, обчисленого із земельних ділянок, розташованих в 2-4 зонах, будуть застосовані відповідно коефіцієнти - 1,9; 1,8; 1,7, якщо платниками є юридичні особи, що відповідає рівню застосовуваних коефіцієнтів у попередні роки.
У той же час організації з місцем розташування в 5 економіко-планувальній зоні будуть в поточному році сплачувати податки без застосування коефіцієнта (у минулому році до них застосовувався коефіцієнт 1,6). Незалежно від місця розташування земельної ділянки фізичні особи повинні сплачувати земельний податок у подвійному розмірі, якщо земельні ділянки виділені їм для обслуговування житлових будинків. Найнижчий, але все ж підвищує коефіцієнт зі значенням 0,5 встановлений для організацій і індивідуальних підприємців, яким земельні ділянки надані для будівництва або реконструкції об'єктів придорожнього сервісу та інженерної інфраструктури.
За встановленими Урядом Республіки Білорусь тарифами будуть сплачувати в поточному році податок на землю організації житлово-комунального господарства за умови отримання ними субсидій з міського бюджету на відшкодування частини витрат понесених ними на надання житлово-комунальних послуг населенню, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють діяльність на території м. Мінська, волейбольні, гандбольні, баскетбольні клуби.
Із застосуванням коефіцієнта 1 сплачується податок державними авіакомпаніями, що здійснюють пасажирські авіаперевезення, РУП "Мінськенерго", ППВП "Мінгазов", ППВП "Мінскоблгаз". Коефіцієнти до ставок податку на нерухомість для юридичних осіб залежно від економіко-планувальних зон розподілилися наступним чином:
1 зона - 2,0;
2 зона - 1,8;
3 зона - 1,6;
4 - 5зони - 1,4, за деяким винятком.
Фізичні особи будуть сплачувати податок на нерухомість, як і податок на землю збільшений в 2 рази незалежно від місця розташування у м. Мінську об'єкта нерухомості та його якісних характеристик, у тому числі ступеня зносу.
Обласні бюджети складені з урахуванням проведеної в республіці економічної політики на зниження податкового навантаження, у зв'язку з чим перераховані податки будуть сплачуватися в основному відповідно до встановлених ставок без їх зміни як у бік збільшення, так і у бік зниження (таке рішення ухвалили Гродненський і Вітебський обласні Ради депутатів), або з незначним їх збільшенням.
На 50% збільшено ставки податку на нерухомість для організацій Мінської області, за винятком організацій споживчої кооперації по об'єктах торгівлі та громадського харчування, розташованих у сільській місцевості, організацій, що реалізують інвестиційні проекти з модернізації виробництва з метою випуску конкурентоспроможної продукції, створення нових робочих місць в малих і середніх міських поселеннях та деяких інших організацій. При цьому районні Ради депутатів Мінської області отримали право збільшувати ставки земельного податку не менше ніж на 20% на землі сільськогосподарського призначення, а по інших категоріях земель не менш ніж на 30%. Обласні Ради депутатом можуть також встановлювати понижуючі коефіцієнти до базових ставок земельного податку та податку на нерухомість для комбінатів побутового обслуговування населення, розташованих на їх територіях, визначати інші пільги як в рамках повноважень рішення області про бюджет, так і з метою реалізації Указу Президента Республіки Білорусь від 07.06. 2007 № 265 "Про Державну комплексну програму розвитку регіонів, малих та середніх міських поселень на 2007-2010 роки". На території Мінського районної Ради депутатів у 2009 році будуть застосовуватися ставки земельного податку аналогічні діючим у м. Мінську. Рішенням Гомельського обласної Ради депутатів від 20.12. 2008 № 165 в 2 рази збільшена ставка податку на нерухомість тільки для окремих організацій концерну "Белнефтехим", Міністерства промисловості Республіки Білорусь, Міністерства енергетики Республіки Білорусь та Міністерства транспорту і комунікацій Республіки Білорусь.
На території Брестської області у 2009 році місцеві Ради депутатів отримали право збільшувати (зменшувати), але не більше ніж в 2 рази ставки земельного податку та податку на нерухомість окремим категоріям платників. На обласному рівні рішення про зміну розміру ставок названих податків не приймалося, за винятком повного звільнення від сплати податку на нерухомість та земельного податку організацій споживчої кооперації по об'єктах торгівлі та громадського харчування, розташованих у сільській місцевості.
У 2009 році громадяни, юридичні особи і індивідуальні підприємці при обчисленні і сплаті платежів за землю та податку на нерухомість повинні враховувати особливості застосування законів від 18.12. 1991 № 1314-XII "Про платежі за землю" (далі - Закон про платежі за землю) і від 23.12. 1991 № 1337-XII "Про податок на нерухомість" (далі - Закон про податок на нерухомість) у світлі змін, встановлених Законом Республіки Білорусь від 13.11. 2008 № 449-З "Про внесення змін і доповнень до деяких законів Республіки Білорусь з питань оподаткування" (далі - Закон № 449-З). Традиційний "супутник" закону про бюджет на черговий фінансовий рік такий законодавчий акт приймається щорічно в пакеті з основним документом і, як правило, встановлює нові або додаткові правила в області сплати республіканських податків. Не виключенням буде і наступний рік, у зв'язку з чим спробуємо розібратися в плюсах і мінусах удосконаленої податкової системи, які передбачені для 2 податків - податку на нерухомість і податку на землю.
Земельний податок
Особливості обчислення земельного податку пов'язані зі зміною складу об'єкта оподаткування, платників, визначення застосовуваних ставок, пільг, порядку сплати земельного податку та орендної плати. Відповідно до ст.4 Закону про платежі за землю об'єктом оподаткування даним податком визнається земельну ділянку, яка знаходиться у володінні, користуванні або власності, крім випадків, передбачених у ст.17-19. Якщо звернемося до ст.17-19 Закону про платежі за землю, встановимо, що в них згруповані норми стосуються пільг щодо стягування плати за землю (ст.17), пільг по земельному податку (ст.18), пільг з плати за землю для окремих категорій громадян (ст. 19) і не регулюються питання, пов'язані з визначенням об'єкта оподаткування. У той же час наявність посилання у ч.1 ст.4 на виключення з об'єкта оподаткування земельних ділянок за наявності пільг їх користувачам або власникам безсумнівно є технічною помилкою законодавця, яка при буквальному застосуванні даної норми може перетворитися на правову помилку.
Як це відбувається. Наприклад, при стягуванні плати за землю від плати звільнені платники за дослідними полями, що використовуються ними для наукової діяльності. Організації, що мають такі поля, можуть маніпулювати ними, на певний час змінюючи їх цільове призначення залежно від необхідності здійснення діяльності та технологічних вимог, або не використовувати їх у будь-якому періоді зовсім. Дослідне поле використане для наукових цілей в одному році, в іншому році може застосовуватися для сільськогосподарського призначення та інших цілей, у зв'язку з чим платник податку позбавляється права на отримання пільги, встановленої ст.17 Закону про платежі за землю. Однак у силу ч.1 ст.4 дану земельну ділянку продовжує бути досвідченим полем, під об'єкт оподаткування не підпадає, у зв'язку з чим плата за землю не стягується. Дана колізія законодавства Законом № 449-З усунена і посилання на ст.17-19 в ч.1 ст.4 Закону про платежі на землю виключена.
У статті 5 Закону про платежі за землю наводиться перелік платників земельного податку. У нього включені юридичні та фізичні особи (у тому числі іноземні), яким земельні ділянки надані у володіння, користування або у власність, селянські (фермерські) господарства. Платниками податку перераховані суб'єкти визнаються за умови придбання земельної ділянки у встановленому законодавством порядку, тобто за наявності речового права на нього. Законом № 449-З платниками земельного податку визнані також юридичні та фізичні особи стосовно земельних ділянок, наданих у тимчасове користування і своєчасно не повернуті відповідно до умов відведення, самовільно зайнятих, що перевищують по площі встановлені норми відведення, якщо виключення не буде встановлено Президентом Республіки Білорусь. Введення даної норми необхідно розглядати не тільки як розширення категорії платників, а й збереження превентивний захід спрямованої на виконання обов'язків порушниками земельного законодавства щодо відшкодування бюджету незаконно утримуваних і використовуваних земель. Це правило не є нововведенням, а скоріше констатацією вже існуючого факту, оскільки в ст.9 Закону про платежі за землю сплата земельного податку покладено і на перелічених осіб. Розширення Законом № 449-З кола платників податку дозволить застосовувати дану норму до членів садівничих товариств, які в порушення акту відведення земельної ділянки найчастіше розширюють його межі за рахунок внутрішніх доріг, прилеглих територій, сплачуючи податок тільки за юридично оформленим кордонів.
До названих категорій платників будуть застосовуватися ставки земельного податку згідно з відповідними додатками до Закону про платежі за землю збільшені в 10 разів. Такі ж ставки будуть застосовуватися і відносно земельних ділянок населених пунктів, що перевищують по площі встановлені норми відведення та виділені до 1 січня 2001 року, за яким раніше стягувався земельний податок за двократної ставки. При цьому земельний податок, обчислений в 10-кратному розмірі, сплачується за рахунок коштів, що залишаються після оподаткування в розпорядженні платника (юридичної особи, індивідуального підприємця) даного податку. Покладання обов'язків по сплаті податку на осіб, які не мають права користування, володіння і розпорядження земельною ділянкою, в той же час не може визнаватися як своєрідна форма дозволу користування земельною ділянкою або його узаконення.
Незалежно від сплати податку юридичні та фізичні особи повинні притягуватися до адміністративної та інших видів відповідальності. Наприклад, знищення або пошкодження межових знаків, а також самовільне їх перенесення у відповідності зі ст.15.13 Кодексу Республіки Білорусь про адміністративні правопорушення від 21.04. 2003 № 194-З (далі - КпАП) тягне за собою попередження або накладення штрафу в розмірі до 20 базових величин. Самовільне відступ від схем або проектів землеустрою, затверджених у встановленому порядку, спричинить накладення штрафу в розмірі від 10 до 30 базових величин, на індивідуального підприємця - від 10 до 50 базових величин, на юридичну особу - до 200 базових величин (ст.15.12 КоАП) . Самовільно зайняту земельну ділянку повертається за його належністю без відшкодування особі витрат, здійснених ним за час незаконного використання. Приведення земельної ділянки у придатний для використання стан, включаючи знесення зведених на ньому будівель, проводиться за рахунок особи, самовільно його зайняв. Такі правила встановлені вступає з 1 січня 2009 року в силу Кодексом Республіки Білорусь про землю. Надані права певним категоріям платників на отримання пільг по сплаті земельного податку, в тому числі у вигляді повного звільнення від сплати, не можуть бути застосовані при виявленні фактів порушення земельного законодавства до земельних ділянок, щодо яких у платника відсутні правовстановлюючі документи. Не може їх наявність також бути підставою звільнення особи від відповідальності за самовільне розширення меж ділянки, самовільному його занятті, неповерненні при закінченні термінів користування.
Перераховані умови справляння земельного податку поширені також на землі промисловості, транспорту, зв'язку, оборони та іншого призначення, розташовані за межами населених пунктів, лісового фонду, водного фонду (ст.10, 13,15 Закону про платежі за землю). При цьому право визначення розмірів земельних ділянок в натурі, що перевищують по площі встановлені норми відведення, наданих у тимчасове користування і своєчасно не повернених, самовільно зайнятих збережене за землевпорядними та геодезичними службами при здійсненні державного контролю використання та охорони земель, іншими державними органами. Підставою для обчислення земельного податку за користування такими земельними ділянками є відомості про їх наявність, що подаються щороку до 10 лютого інспекціям Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь за місцем знаходження ділянки землевпорядними та геодезичними службами. Відомості про надані в тимчасове користування і своєчасно не повернених земельних ділянках, самовільно зайнятих, що перевищують по площі встановлені норми відведення, подаються у 10-денний термін з дати виявлення названих фактів.
Відповідно до ст. 20 Закону про платежі за землю сільські (селищні), міські (міст обласного підпорядкування та м. Мінська), районні виконавчі і розпорядчі органи зобов'язані в 10-денний термін інформувати податкові інспекції про прийняті рішення з надання (передачі в приватну власність) земельних ділянок фізичним особам. З 1 січня 2009 року такі умови передачі інформації встановлені також щодо всіх платників податку і не тільки у разі надання земельної ділянки, але і при розірванні (припиненні) договору оренди, внесення змін або доповнень до нього. Один примірник договору оренди у разі його розірвання, внесення змін або доповнень до нього також в 10-денний термін місцевими виконавчими і розпорядчими органами буде направлятися в податкову інспекцію за місцем взяття платника на податковий облік за місцем знаходження земельної ділянки.
Крім названих змін ст. 20 Закону про платежі за землю доповнено термінами обчислення орендної плати і диференційованими залежно від категорії платника термінами її сплати. Орендні платежі за землю будуть обчислюватися, починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем державної реєстрації договору оренди, внесення змін та (або) доповнень до такого договору.
Для довідки: декретом Президента від 19.12. 2008 № 24 "Про деякі питання оренди капітальних будов (будівель, споруд), ізольованих приміщень" скасована реєстрація договорів оренди (суборенди) відносно деяких видів нерухомості. Незважаючи на те, що земельні ділянки також відносяться до категорії нерухомого майна, дія Декрету на них не поширене, у зв'язку з чим обов'язок реєстрації земельних ділянок з прийняттям названого акта Глави держави збережена.
У період з місяця, наступного за місяцем винесення виконавчим і розпорядчим органом рішення про надання земельної ділянки, до місяця (включно), в якому проведено державна реєстрація договору оренди, платник сплачує земельний податок. Переглянуті строки направлення фізичним особам податкових повідомлень про розмір підлягає сплаті ним земельного податку. Таке повідомлення може бути вручено платнику до 1 серпня замість раніше встановленого строку 1 червня. Щомісячні платежі податку, раніше встановлених у відношенні юридичних осіб, скасовано та натомість введено квартальні платежі, які сплачуються рівними частинами не пізніше 22-го числа другого місяця кожного кварталу в розмірі четвертої частини річної суми. При цьому відносно садівничих товариств передбачено інший порядок сплати - щорічно не пізніше 22 серпня. У колишні терміни податок сплачується за землі сільськогосподарського призначення (не пізніше 15 квітня, 15 липня, 15 вересня, 15 листопада) та фізичними особами - не пізніше 15 листопада.
Надання пільг по земельному податку в 2009 році буде здійснюватися стосовно більш широкої категорії платників, ніж та, що зазначена в ст.18 Закону про платежі за землю. Крім інших земель не будуть обкладатися земельним податком:
- Земельні ділянки, зайняті об'єктами і установками з використання нетрадиційних та поновлюваних джерел енергії;
- Громадських об'єднань інвалідів (їх приватних унітарних підприємств та установ), зайняті належними їм об'єктами охорони здоров'я, туризму, фізичної культури і спорту, соціального забезпечення, освіти, культури і мистецтва.
Деякі раніше введені пільги конкретизовані. Це стосується пільг застосовуються у відношенні інвесторів-забудовників, які є платниками земельного податку. Вони не сплачують земельний податок за земельні ділянки, надані для будівництва житлового будинку, в період його будівництва. Належна до сплати сума земельного податку зменшується на суму податку, обчислену пропорційно питомій вазі обсягу фактично виконаних робіт з будівництва житла в обсязі фактично виконаних робіт з будівництва без урахування податку на додану вартість. Виконуючи дану вимогу Закону, платники податку не завжди правильно визначають його суму у загальному обсязі фактично виконаних будівельних робіт, оскільки механізм такого розрахунку відсутня.
Практика ж, яку визнають і податкові органи, склалася таким чином, що обсяги виконаних робіт розраховуються за розміром виручки, отриманої від виконання робіт з будівництва житла та реконструкції об'єктів під житлові приміщення, у зв'язку з чим вона знайшла законодавче закріплення. Відображення практики застосування Закону про платежі за землю простежується також у покладанні додаткових обов'язків на садівничі товариства, які щорічно повинні представляти не пізніше 1 травня до податкових органів за місцем взяття на облік не тільки відомості про розміри земельних ділянок членів товариств, але й відомості про осіб, мають пільги по сплаті земельного податку.
Податок на нерухомість
Зміни, що з'явилися в окремих статтях Закону про податок на нерухомість в певній частині збігаються за змістом та підставами введення з тими, що передбачені для обчислення і сплати платежів за землю, у зв'язку з чим їх коментар не наводиться. Дані зміни стосуються порядку обчислення та строків сплати податку до бюджету, в тому числі при виникненні, зміні чи втрати у організацій права на пільгу протягом року. У той же час ревізії піддалися і інші структурні елементи згаданого закону, не властиві для Закону про платежі за землю. Зупинимося на них детальніше.
У новій редакції викладено ст.2 Закону про податок на нерухомість, в якій згруповані норми, що визначають об'єкт оподаткування. По суті ці зміни стосуються розмежування юридичних понять об'єкта оподаткування та податкової бази, які в колишній редакції статті відсутні. Поняття податкової бази було повністю поглинена визначенням об'єкта оподаткування. Нова редакція ст.2 визнає об'єктом обкладення податком на нерухомість будівлі і споруди, в тому числі незавершені будівництвом, які є власністю або знаходяться у володінні, в господарському віданні або оперативному управлінні платників-організацій, тим самим виключаючи з об'єкта оподаткування інші основні засоби. Як і раніше об'єктом оподаткування для фізичних осіб є будівлі і споруди, в тому числі не завершені будівництвом, до яких відносяться житлові будинки, садові будиночки, дачі, житлові приміщення (квартири, кімнати), господарські споруди, що належать їм. Індивідуальні підприємці є платниками податку щодо взятих ними в оренду (лізинг) будівель і споруд. Податковою базою визнана вартість об'єктів оподаткування. Оскільки законодавство Республіки Білорусь з оподаткування дуже часто оперує такими поняттями як будівлі і споруди, але їх юридичному наповненню не приділялося достатньої уваги, як правило, в спірних ситуаціях податкові органи вдавалися до будівельної документації, що містить цю термінології. Враховуючи її специфічність, такий порядок також не повною мірою міг відповідати цілям сплати податків. У зв'язку з цим у ст.2 Закону про податок на нерухомість введені визначення будівлі і споруди, які повинні використовуватися для податкових цілей.
У зв'язку з уточненням об'єкта оподаткування для обчислення і сплати податку на нерухомість організаціями, переглянуто зміст окремих положень ст.4 Закону про податок на нерухомість, в якій перераховані пільги з податку. Поняття "основні засоби" замінено на поняття "будівлі і споруди". Крім редакційних змін дана глава має і більш суттєві зміни. З категорії пільгованих об'єктів оподаткування виключені основні засоби установ освіти споживчої кооперації, Національного банку Республіки Білорусь, а також фінансуються з республіканського або місцевих бюджетів вищих, середніх спеціальних і середніх навчальних закладів, що мають статус установ системи освіти, основні засоби релігійних організацій, не пов'язані з культовим будівлям. Пільга по об'єктах сільськогосподарського призначення буде застосовуватися тільки щодо будівель і споруд, які використовуються організаціями для виробництва продукції рослинництва, тваринництва, рибальства та бджільництва. Інші основні засоби сільськогосподарського призначення використовуються у підприємницькій діяльності колгоспів, радгоспів, селянських (фермерських) господарств та інших організацій не беруть участь в оподаткуванні не у зв'язку з пільгою з оподаткування, а у зв'язку і їх виключенням з оподатковуваної бази. Аналогічний порядок застосування пільг з податку передбачений для будівель і споруд державного і мобілізаційного матеріальних резервів. Перелік об'єктів оподаткування, щодо яких передбачена пільга у вигляді звільнення платника від сплати податку на нерухомість, розширено.
Не будуть обкладатися податком на нерухомість:
- Будівлі та споруди (об'єкти загального користування) садівничих товариств, придбані (створені) за рахунок внесків їх членів, а також у процесі здійснення своєї діяльності;
- Об'єкти придорожнього сервісу протягом 2-х років з дати введення їх в експлуатацію.
Під об'єктами пришляхового сервісу лише для цілей даної пільги розуміються будівлі, споруди, розташовані на придорожній смузі республіканських автомобільних доріг і призначені для обслуговування учасників дорожнього руху під час перевезення (мотелі, готелі, кемпінги, станції технічного обслуговування, об'єкти торгівлі та громадського харчування, мийки) .
У Законі про податок на нерухомість значну увагу буде приділено порядку сплати податку по придбаних організаціями будівель, споруд, або виникли об'єктів незавершеного будівництва, по яких минули строки будівництва (перший випадок), порядку сплати податку знову зареєстрованими організаціями (другий випадок), при переході організації з особливого режиму оподаткування на загальний порядок оподаткування (третій випадок).
У першому випадку річна сума податку, що підлягає сплаті, збільшується на суму обчислену виходячи із залишкової вартості придбаних будівель, споруд або вартості об'єктів незавершеного будівництва на 1-е число першого місяця кварталу, наступного за кварталом, в якому мало місце придбання або виникнення об'єкта оподаткування, із застосуванням ставки податку, яка розраховується на підставі річної ставки пропорційно числу повних кварталів, що залишилися до закінчення поточного календарного року.
У другому випадку знову зареєстрована організація визнається платником у рік реєстрації з кварталу, наступного за кварталом реєстрації. Податок обчислюється за залишковою вартістю об'єкта на 1-е число першого місяця кварталу, наступного за кварталом, в якому проведено державну реєстрацію, і ставки податку, яка розраховується на підставі річної ставки пропорційно числу повних кварталів, що залишилися до закінчення поточного календарного року.
У третьому випадку організація, яка змінює режим оподаткування, визнається платником податку з кварталу, наступного за кварталом, у якому здійснено перехід на застосування загального порядку оподаткування. Обчислення податку здійснюється за залишковою вартістю будівель, споруд та об'єкта незавершеного будівництва на 1-е число першого місяця кварталу, наступного за кварталом, в якому перехід здійснено із застосуванням ставки податку, розрахованої на підставі річної ставки пропорційно числу повних кварталів, що залишилися до закінчення поточного календарного року. У всіх випадках щоквартальне подання платником до податкових органів податкових декларацій (розрахунків) замінено на одноразове щорічне подання в строк до 20 січня звітного року, а організаціями у вказаних трьох випадках вносяться необхідні зміни та доповнення до податкових декларацій (розрахунки) до 20-го числа першого місяця кварталу, наступного за кварталом, в якому мали місце вибуття, надходження основних засобів, об'єктів незавершеного будівництва, виникнення або втрата права на пільги, перехід з особливого режиму оподаткування на загальний порядок оподаткування. Іншим став термін сплати податку на нерухомість. Організації сплачують його щокварталу не пізніше 22-го числа першого місяця кожного кварталу в розмірі четвертої річної суми податку. Фізичні особи як і раніше вносять його гаражним кооперативам та кооперативам, що здійснюють експлуатацію автомобільних стоянок, садівничим товариствам, які в подальшому перераховують його на рахунок відповідного бюджету.
Як і в попередні роки у 2009 році податки на землю і нерухомість в відповідно до закону про бюджет зараховуються до місцевих бюджетів. Цим же законом місцевим Радам депутатів надано право зменшувати або збільшувати, але не більше ніж в 2 рази ставки земельного податку та податку на нерухомість окремим категоріям платників, за винятком юридичних осіб і індивідуальних підприємців, які отримують державну підтримку у вигляді зміни встановленого законодавством строку сплати податків, зборів, митних платежів та пені, субсидій та коштів на фінансування капітальних вкладень з республіканського бюджету. Таким правом скористалися лише деякі Ради депутатів. Наприклад, Мінський міська Рада депутатів, який першим з регіонів ухвалила рішення про бюджет на 2009 рік (рішення від 19.11. 2008 № 181) та своєчасно ввів його в дію, ставки податку на землю і нерухомість збільшило стосовно економіко-планувальних зон м. Мінська .
Самий високої коефіцієнт зі значенням 2 передбачено щодо земельних ділянок, розташованих в першій економіко-планувальній зоні для платників юридичних осіб. До ставками земельного податку, обчисленого із земельних ділянок, розташованих в 2-4 зонах, будуть застосовані відповідно коефіцієнти - 1,9; 1,8; 1,7, якщо платниками є юридичні особи, що відповідає рівню застосовуваних коефіцієнтів у попередні роки.
У той же час організації з місцем розташування в 5 економіко-планувальній зоні будуть в поточному році сплачувати податки без застосування коефіцієнта (у минулому році до них застосовувався коефіцієнт 1,6). Незалежно від місця розташування земельної ділянки фізичні особи повинні сплачувати земельний податок у подвійному розмірі, якщо земельні ділянки виділені їм для обслуговування житлових будинків. Найнижчий, але все ж підвищує коефіцієнт зі значенням 0,5 встановлений для організацій і індивідуальних підприємців, яким земельні ділянки надані для будівництва або реконструкції об'єктів придорожнього сервісу та інженерної інфраструктури.
За встановленими Урядом Республіки Білорусь тарифами будуть сплачувати в поточному році податок на землю організації житлово-комунального господарства за умови отримання ними субсидій з міського бюджету на відшкодування частини витрат понесених ними на надання житлово-комунальних послуг населенню, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють діяльність на території м. Мінська, волейбольні, гандбольні, баскетбольні клуби.
Із застосуванням коефіцієнта 1 сплачується податок державними авіакомпаніями, що здійснюють пасажирські авіаперевезення, РУП "Мінськенерго", ППВП "Мінгазов", ППВП "Мінскоблгаз". Коефіцієнти до ставок податку на нерухомість для юридичних осіб залежно від економіко-планувальних зон розподілилися наступним чином:
1 зона - 2,0;
2 зона - 1,8;
3 зона - 1,6;
4 - 5зони - 1,4, за деяким винятком.
Фізичні особи будуть сплачувати податок на нерухомість, як і податок на землю збільшений в 2 рази незалежно від місця розташування у м. Мінську об'єкта нерухомості та його якісних характеристик, у тому числі ступеня зносу.
Обласні бюджети складені з урахуванням проведеної в республіці економічної політики на зниження податкового навантаження, у зв'язку з чим перераховані податки будуть сплачуватися в основному відповідно до встановлених ставок без їх зміни як у бік збільшення, так і у бік зниження (таке рішення ухвалили Гродненський і Вітебський обласні Ради депутатів), або з незначним їх збільшенням.
На 50% збільшено ставки податку на нерухомість для організацій Мінської області, за винятком організацій споживчої кооперації по об'єктах торгівлі та громадського харчування, розташованих у сільській місцевості, організацій, що реалізують інвестиційні проекти з модернізації виробництва з метою випуску конкурентоспроможної продукції, створення нових робочих місць в малих і середніх міських поселеннях та деяких інших організацій. При цьому районні Ради депутатів Мінської області отримали право збільшувати ставки земельного податку не менше ніж на 20% на землі сільськогосподарського призначення, а по інших категоріях земель не менш ніж на 30%. Обласні Ради депутатом можуть також встановлювати понижуючі коефіцієнти до базових ставок земельного податку та податку на нерухомість для комбінатів побутового обслуговування населення, розташованих на їх територіях, визначати інші пільги як в рамках повноважень рішення області про бюджет, так і з метою реалізації Указу Президента Республіки Білорусь від 07.06. 2007 № 265 "Про Державну комплексну програму розвитку регіонів, малих та середніх міських поселень на 2007-2010 роки". На території Мінського районної Ради депутатів у 2009 році будуть застосовуватися ставки земельного податку аналогічні діючим у м. Мінську. Рішенням Гомельського обласної Ради депутатів від 20.12. 2008 № 165 в 2 рази збільшена ставка податку на нерухомість тільки для окремих організацій концерну "Белнефтехим", Міністерства промисловості Республіки Білорусь, Міністерства енергетики Республіки Білорусь та Міністерства транспорту і комунікацій Республіки Білорусь.
На території Брестської області у 2009 році місцеві Ради депутатів отримали право збільшувати (зменшувати), але не більше ніж в 2 рази ставки земельного податку та податку на нерухомість окремим категоріям платників. На обласному рівні рішення про зміну розміру ставок названих податків не приймалося, за винятком повного звільнення від сплати податку на нерухомість та земельного податку організацій споживчої кооперації по об'єктах торгівлі та громадського харчування, розташованих у сільській місцевості.