МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ РФ
ДЕРЖАВНА
ОСВІТНЄ УСТАНОВА
СЕРЕДНЬОГО ПРОФЕСІЙНОГО ОСВІТИ
«ПЕНЗЕНСЬКИЙ ТОРГОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ КОЛЕДЖ
Курсова робота
з дисципліни «Податковий облік»
Тема «Податковий облік при спрощеній системі оподаткування»
Зміст
Введення
I. УСН - спеціальний режим для стимулювання малого та середнього бізнесу
1.1 Поняття ССО, порядок переходу на ССО
1.2 Платники, об'єкт оподаткування
II. Організація податкового обліку при УСН
2.1 Поняття податкового обліку
2.2 Рівні податкового обліку при УСН
III. Ведення податкового обліку в організації, яка перейшла на ССО
3.1 Регістри податкового обліку
3.2 Шляхи вдосконалення податкового обліку
Висновок
Список використаної літератури
Додаток
Введення
Спрощена система оподаткування - це особливий податковий режим, який призначений в основному для малих і середніх підприємств та індивідуальних підприємців.
Спрощена система оподаткування запроваджена з 2003 року. І з тих пір багато організації зволіли перейти на «спрощенку».
Метою даної роботи є розкриття теми: "Ведення податкового обліку при спрощеній системи оподаткування». Поставлена мета вимагала вирішення наступних завдань:
· Проаналізувати суть та об'єкти спрощеної системи оподаткування
· Виділити переваги і недоліки переходу на спрощену систему оподаткування
· Розглянути ведення податкового обліку платниками податків, які перейшли на ССО
Дана робота підготовлена на основі навчально - методичної літератури, законодавчих актів і нормативних документів, що регулюють підприємницьку діяльність і визначають правові та методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації.
I. УСН - спеціальний режим для стимулювання малого та середнього бізнесу
1.1 Поняття ССО, порядок переходу на ССО
Спрощена система оподаткування - це особливий податковий режим, який призначений в основному для малих і середніх підприємств та індивідуальних підприємців. Особливістю глави 26.2 НК РФ є відмінність умов застосування спрощеної системи оподаткування для організацій і індивідуальних підприємців, що здійснюють види діяльності, названі у статті 346.25.1 НК РФ. Якщо організації обчислюють і сплачують єдиний податок за результатами господарської діяльності, то у підприємців, відповідно до зазначеної статті НК РФ, є також альтернатива сплачувати до бюджету вартість патенту, що встановлюється в залежності від здійснюваного ними виду діяльності законами суб'єктів Російської Федерації.
Можливість здійснити, у своєму роді, повернення до спрощеної системи оподаткування, що діяла до 1 січня 2003 року, коли платнику податків належало сплачувати до бюджету фіксовану вартість патенту з'явилася для низки категорій індивідуальних підприємців з 1 січня 2006 року.
Перехід до спрощеної системи оподаткування, так само як і повернення до загального податкового режиму, здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, регламентованому главою 26.2 НК РФ.
Сутність єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями, полягає в тому, що він заміняє сплату цілого ряду податків, встановлюваних загальним податковим режимом.
Організації, що застосовують даний податковий режим, звільняються від обов'язку по сплаті:
· Податку на прибуток організацій (за винятком податку, що сплачується з доходів, які оподатковуються за податковим ставкам, передбачених пунктами 3 і 4 статті 284 НК РФ),
· Податку на додану вартість (за винятком випадків ввезення товарів на митну територію Російської федерації та оренди державного майна, коли в організації виникає обов'язок сплати ПДВ на підставі глави 21 НК РФ в якості податкового агента),
· Податку на майно організацій,
Індивідуальні підприємці, що застосовують даний податковий режим, звільняються від обов'язку по сплаті:
· Податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності, за винятком податку, що сплачується з доходів, які оподатковуються за податковим ставкам, передбачених пунктами 2, 4 і 5 статті 224 НК РФ),
· Податку на додану вартість (за винятком випадків, коли індивідуальний підприємець відповідно до норм глави 21 НК РФ виступає податковим агентом),
· Податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності).
Слід особливо відзначити, що і організації, та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації (зокрема, за працівників 14%, підприємець сплачує фіксовані внески на фінансування страхової та накопичувальної частини трудової пенсіі.Для переходу на УСН організації подають заяву до податкового органу за місцем знаходження, а індивідуальні підприємці - за місцем проживання у період з 1 жовтня по 30 листопада попереднього року. У заяві повідомляють про розмір доходів за 9 місяців поточного року, а також про середньої чисельності працівників за вказаний період і залишкової вартості основних засобів та нематеріальних активів за станом на 1 жовтня поточного року.
Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками 9 місяців попереднього року доходи, що визначаються відповідно до статті 248 Податкового кодексу РФ, не перевищили 45 млн. рублів. Це обмеження не застосовується для індивідуальних підприємців. Для них право переходу на УСН не залежить від розміру отриманих доходів.
Крім того, не має права застосовувати спрощену систему оподаткування:
- Організації, що мають філії і (або) представництва;
- Банки;
- Страховики;
- Недержавні пенсійні фонди;
- Інвестиційні фонди;
- Професійні учасники ринку цінних паперів;
- Ломбарди;
- Організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
- Організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
- Нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
- Організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;
- Організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)
- Організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період перевищує 100 осіб;
- Організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків (з урахуванням особливостей, передбачених пп.14 п.3 ст.346.12 Податкового кодексу РФ);
- Організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів перевищує 100 млн. рублів.
- Бюджетні установи;
- Іноземні організації.
Також слід враховувати, що якщо в наступному році за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податку перевищать 60 млн. рублів або протягом звітного (податкового) періоду буде допущено невідповідність зазначеним вище вимогам, то такий платник податків буде вважатися таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущені зазначене перевищення або невідповідність зазначеним вимогам. Зазначене обмеження діє як для організацій, так і для індивідуальних підприємців.
Новостворена організація та індивідуальний підприємець має право подати заяву про використання ССО у 5-денний термін з дати взяття на податковий облік і застосовувати її з дати взяття на облік, зазначений у свідоцтві, виданому податковим органом.
Форми заяви про перехід на ССО та повідомлення про сплату права на застосування УСН затверджені наказом МНС РФ від 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 @ зі змінами за наказом ФНС РФ від 17.08.2005 N ММ-3-22/395 @ .
У заяві обов'язково повинно бути зазначено:
1. Повне найменування, ІПН і КПП організації або прізвище, ім'я, по батькові та ІПН індивідуального підприємця;
2. Адреса місця знаходження організації або адреса місця проживання індивідуального підприємця;
3. Об'єкт оподаткування - «доходи» або «доходи, зменшені на величину витрат».
Надалі об'єкт оподаткування платник податків може міняти щороку, якщо повідомити про це податкову інспекцію до 20 грудня року, що передує року, в якому пропонується змінити об'єкт оподаткування. Протягом же податкового періоду (року) змінювати об'єкт оподаткування не можна.
4. Розмір доходів за 9 місяців попереднього року, середню чисельність працівників за 9 місяців попереднього року і залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів (вказуються тільки організаціями).
Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, не вправі до закінчення податкового періоду перейти на інший режим оподаткування, якщо інше не передбачено цією статтею.
У разі перевищення встановленого доходу вважається перейшло на загальний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому допущено перевищення і невідповідність вимогам, і сплачує належні податки, передбачені законодавством РФ.
Платник податків зобов'язаний повідомити в податковий орган про перехід на загальний режим протягом 15 календарних днів після закінчення звітного (податкового) періоду, в якому перевищив обмеження.
Платник податків має право перейти на інший режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня, а знову перейти на ССО має право не раніше ніж через один рік після того, як втратив право на ССО
1.2 Платники, об'єкт оподаткування
Платниками ССО є організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють види діяльності, зазначені у статті 346.25.1 НК РФ.
Об'єктом оподаткування єдиним податком визнаються відповідно до статті 346.14 НК РФ:
а) доходи;
б) доходи, зменшені на величину витрат.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків, за винятком учасників договору простого товариства або довірчого управління майном, для яких з 1 січня 2006 року був встановлений єдино можливий об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат. При цьому, вибравши той чи інший об'єкт оподаткування, платник податків не зможе його поміняти протягом трьох років з початку застосування спрощеної системи оподаткування.
Відповідно до статті 346.19 НК РФ податковим періодом за єдиним податком визнається календарний рік, а звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Об'єкти оподаткування:
доходи
Щоб правильно вибрати об'єкт оподаткування, необхідно мати уявлення про те, як обчислюється єдиний податок при різних податкових базах.
Розглянемо варіант, при якому об'єктом оподаткування є доходи.
Перш за все, визначимо, що вважається доходами з точки зору даного податкового режиму.
Відповідно до статті 346.15 НК РФ організації при визначенні об'єкта оподаткування враховують такі доходи:
- Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав, які визначаються відповідно до статті 249 НК РФ;
- Позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 НК РФ.
Слід мати на увазі, при визначенні об'єкта оподаткування організаціями не враховуються доходи, передбачені статтею 251 НК РФ; доходи організації, що обкладаються податком на прибуток організацій з податкових ставок, передбачених пунктами 3 і 4 статті 284 НК РФ, у порядку, встановленому главою 25 НК; доходи індивідуального підприємця, що обкладаються податком на доходи фізичних осіб за податковими ставками, передбачених пунктами 2, 4 і 5 статті 224 НК РФ, у порядку, встановленому главою 23 НК РФ.
Індивідуальні підприємці враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності.
При цьому відповідно до статті 346.17 НК РФ датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (касовий метод).
Відповідно до положень статті 346.18 НК РФ:
- Доходи, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами, вираженими в рублях, при цьому доходи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленому відповідно на дату отримання доходів;
- Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами.
При визначенні податкової бази доходи визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
У випадку, коли в якості об'єкта оподаткування вибираються доходи організації або індивідуального підприємця, то податковою базою визнається грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця.
Ставка при даному об'єкті оподаткування дорівнює 6%.
доходи, зменшені на величину витрат
Відповідно до статті 346.17 НК РФ витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.
Витрати на придбання основних засобів відображаються в останній день звітного (податкового) періоду.
Відповідно до статті 346.16 НК РФ НК РФ «Порядок визначення витрат» при визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на перераховані нижче витрати.
1. Витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, а також на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів.
2. Витрати на придбання нематеріальних активів, а також створення нематеріальних активів самим платником податків:
2.1) витрати на придбання виключних прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для електронних обчислювальних машин, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), а також прав на використання зазначених результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору ;
2.2) витрати на патентування і (або) оплату правових послуг з отримання правової охорони результатів інтелектуальної діяльності, включаючи засоби індивідуалізації;
2.3) витрати на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки, які визнаються такими відповідно до пункту 1 статті 262 НК РФ.
3. Витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих).
4. Орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно.
5. Матеріальні витрати.
6. Витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації.
7. Суми податку на додану вартість за оплаченими товарами (робіт і послуг), придбаних платником податку.
9. Відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями.
10. Витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України.
11. Витрати на відрядження, зокрема, на:
- Проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;
- Наймання житлового приміщення. За цією статтею витрат підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);
- Добові або польове забезпечення у межах норм, затверджуваних Урядом Російської Федерації;
- Оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;
- Консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші
12. Витрати на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги.
13. Судові витрати і арбітражні збори.
14. Витрати на обслуговування контрольно-касової техніки.
15. Витрати з вивезення твердих побутових відходів.
При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Ставка при даному об'єкті оподаткування дорівнює 15%. Законами суб'єктів Російської Федерації можуть бути встановлені диференційовані податкові ставки в межах від 5 до 15 відсотків залежно від категорій платників податків.
II. Організація податкового обліку при УСН
2.1 Поняття податкового обліку
Згідно зі статтею 313 глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) податковий облік-система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на прибуток організацій на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого НК РФ.
У загальному вигляді податковий облік представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації, необхідної для забезпечення ефективного і прозорого процесу розрахунку податків в їх взаємозв'язку та складання податкової звітності в установленому законодавством порядку.
Для правильного розуміння податкового обліку необхідно усвідомлювати важливу роль бухгалтерського обліку. Офіційний бухгалтерський облік в Російській Федерації служить інструментом фінансового регулювання та проведення єдиної фінансової (і податкової) політики, що забезпечує реалізацію конституційного права на інформацію в сфері підприємницької діяльності та економіки, заснованої на засадах юридичної рівності сторін і договірних відносинах, конкуренції та ризик. Бухгалтерський облік є однією з конституційних гарантій єдиного ринку, єдності економічного простору як основи конституційного права Росії. Виходячи з цього, федеральний законодавець вправі покласти на учасників підприємницької та іншої економічної діяльності обов'язок з ведення офіційного бухгалтерського обліку, а певним учасникам ринку і особам, що діють в офіційній якості (у тому числі податковим органам), надати право доступу до інформації з бухгалтерського обліку та перевірки його достовірності.
Бухгалтерський облік відіграє велику роль у формуванні податкового обліку, який разом з тим має цілком самостійне значення.
Він покликаний забезпечити умови: для обліку відповідним чином платниками податків підлягають оподаткуванню об'єктів; для ефективного контролю з боку податкових органів за правильністю розрахунку і своєчасністю сплати податків.
Податковий облік використовує дані бухгалтерського обліку. У той же час податковий облік має місце у всіх випадках, коли на платника податків законодавством про податки і збори покладено обов'язок ведення своїх доходів (витрат) та інших об'єктів оподаткування, незалежно від того, зобов'язаний чи ні цей платник податків вести бухгалтерський облік і чи достатньо платнику податків даних його бухгалтерського обліку для вирішення завдань податкового обліку.
Основні завдання податкового обліку:
- Формування повної і достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій;
- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам податкової звітності для контролю за дотриманням податкового законодавства;
- Запобігання негативних результатів господарської діяльності, пов'язаних зі сплатою податків (уникнути штрафів, переплати, недотримання принципу оптимальності оподаткування та ін.)
2.2 Рівні податкового обліку при УСН
Податковий облік при УСН має документи, що відповідають трьом рівням:
1. Первинні документи
2. Книга обліку доходів і витрат
Складається з трьох розділів:
Перший розділ - доходи і витрати;
Другий розділ - розрахунок витрат на придбання основних засобів;
Третя розділ - розрахунок податкової бази за єдиним податком.
3. Податкова декларація
Слід зауважити, що бухгалтерський облік основних засобів і нематеріальних активів ведеться окремо від податкового обліку витрат на придбання основних засобів.
Бухгалтерський облік основних засобів і нематеріальних активів організується на основі первинних документів, в якості яких використовуються такі уніфіковані форми:
- Для обліку всіх видів нематеріальних активів застосовується форма № НМА-1 "Картка обліку нематеріальних активів";
- Для зарахування до складу основних засобів застосовується форма № ОЗ-1 "Акт (накладна) про приймання-здачі об'єкта основних засобів";
- Для оформлення приймання-здачі об'єкта основних засобів з ремонту, реконструкції, модернізації застосовується форма № ОЗ-3 "Акт приймання-здачі отремонтіруемих, реконструйованих і модернізованих об'єктів основних засобів";
- Для оформлення повного або часткового списання об'єкта основних засобів застосовується форма № ОЗ-4 "Акт на списання об'єкта основних засобів" або форма № ОЗ-4а "Акт на списання основних засобів";
- Для надходження на склад обладнання, що вимагає монтажу застосовується форма № ОЗ-14 "Акт про приймання устаткування", подальша передача цього обладнання монтажним організаціям оформляється формою № ОЗ-15 "Акт про приймання-передачі обладнання у монтаж". На дефекти, виявлені в процесі монтажу, ревізії чи випробування устаткування складається форма № ОЗ-16 "Акт про виявлені дефекти устаткування".
Крім перерахованих актів, на кожний об'єкт чи групу однорідних об'єктів основних засобів, що надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці, що мають одне і теж господарсько-виробниче призначення, технічну характеристику і вартість повинна оформлятися форма № ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів" або форма № ОЗ-6а "Інвентарна картка групового обліку об'єктів основних засобів".
Для ведення бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, організаціям і підприємцям немає необхідності відображати операції на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку, а досить самостійно розробити необхідні регістри бухгалтерського обліку, що дозволяють накопичувати інформацію про первісну та залишкову вартість наявних об'єктів основних засобів і нематеріальних активів. Такими регістрами можуть бути:
- Регістр формування первісної вартості об'єктів основних засобів або нематеріальних активів;
- Регістр нарахування амортизації.
Форми розроблених регістрів з обліку основних засобів і нематеріальних активів необхідно зафіксувати в обліковій політиці.
Схема організації бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів з використанням зазначених регістрів наведена на малюнку 2.
Рисунок 2 - Схема організації бухгалтерського обліку ОС і НМА
Регістр формування первісної вартості об'єктів основних засобів і нематеріальних активів складається при вступі в організацію відповідних об'єктів. При складанні даного регістра, первісна вартість основних засобів і нематеріальних активів формується з сукупності витрат платника податків пов'язаних з придбанням ним зазначених об'єктів. Відповідно до ПБО 6 / 01 і ПБУ 14/2000 до витрат на придбання об'єкта основних засобів або нематеріальних активів відносяться:
- Суми, сплачені згідно з договором постачальнику (продавцю);
- Суми, сплачені за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням об'єкта основних засобів або нематеріальних активів;
- Реєстраційні збори, митні збори, патентні та інші платежі, вироблені у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів або нематеріальних активів;
- Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів або нематеріальних активів;
- Винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям через які було придбано відповідний об'єкт;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням об'єкта основних засобів або нематеріальних активів. До іншим видатках зокрема відносяться, нараховані до прийняття об'єкта основних засобів або нематеріальних активів до бухгалтерського обліку, відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цього об'єкта.
Зроблені витрати, в обов'язковому порядку, повинні бути документально підтверджені відповідними первинними документами.
Сформована в даному регістрі первісна вартість, прийнятих до бухгалтерського обліку, об'єктів основних засобів або нематеріальних активів переноситься у форми № ОЗ-1, № ОЗ-6 або № НМА-1.
Регістр формування первісної вартості об'єктів основних засобів і нематеріальних активів складається на кожний об'єкт, що надійшов окремо.
Регістр нарахування амортизації застосовується для формування даних про величину залишкової вартості значаться в обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів. У даному регістрі відображаються щомісячні амортизаційні відрахування, при цьому амортизація відраховується згідно з відповідними ПБО, а після закінчення звітного періоду тут розраховується залишкова вартість прийнятих до обліку основних засобів і нематеріальних активів.
Також у форму регістру нарахування амортизації необхідно включити дані про вибулих протягом звітного періоду об'єктах основних засобів і нематеріальних активів. Це необхідно для того, щоб при обчисленні залишкової вартості зазначених об'єктів, помилково не включити залишкову вартість вибулих об'єктів.
Даний регістр необхідно складати відразу на всі об'єкти основних засобів і нематеріальних активів щомісячно наростаючим підсумком.
III. Облік в організаціях, які перейшли на спрощену систему оподаткування
3.1 Регістри податкового обліку
Відповідно до ст. 346,24 платники податків, які застосовують УСНО, зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі Книги обліку доходів і витрат. Процес податкового обліку для платників податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, схематично представлений на малюнку 1.
Малюнок 1 - Схема податкового обліку для платників податків, які застосовують УСНО.
Форма Книги доходів і витрат, а також порядок відображення в ній господарських операцій затверджується наказом Міністерства Російської Федерації з податків і зборів при узгодженні з Міністерством фінансів.
У Книзі в хронологічній послідовності, на підставі первинних документів відображаються всі господарські операції, що здійснюються платником податку за звітний (податковий) період.
Книга відкривається на один календарний рік, може виконуватися як в паперовому, так і в електронному вигляді, і ведеться російською мовою. Після закінчення податкового періоду Книга, яка велася в електронному вигляді, виводиться на паперовий носій.
До початку податкового періоду сторінки в книзі повинні бути пронумеровані і прошнуровані, із зазначенням на останній сторінці кількості сторінок, що підтверджується підписом та печаткою індивідуального підприємця чи керівника організації та посадової особи податкового органу. Для Книги, яка велася в електронному вигляді, дана процедура виконується після виведення її на папір, по закінченню податкового періоду.
Книга доходів і витрат складається з трьох розділів:
Перший розділ - доходи і витрати;
Другий розділ - розрахунок витрат на придбання основних засобів;
Третя розділ - розрахунок податкової бази за єдиним податком.
Перший розділ. У даному розділі платник податків на підставі первинних документів відображає суми здійснених витрат і суми отриманих доходів. Наказом Міністерства з податків і зборів з 1 січня 2004 р. в даний розділ Книги додано дві нові графи, в яких записуються всі отримані доходи та здійснені витрати, включаючи доходи і витрати, що не враховуються при обчисленні єдиного податку. Ці зміни дозволять платникам податків накопичувати дані для розрахунку фінансового результату господарської діяльності, необхідного для ефективного управління, без ведення додаткового обліку.
Доходи і витрати враховуються платником податку протягом кожного кварталу окремо. По закінченню кожного кварталу суми доходів і витрат отримані в попередньому звітному періоді приплюсовуються до даних поточного кварталу.
Другий розділ. У цьому розділі Книги платник податків враховує витрати на формування як нових основних засобів, так і придбаних до переходу на УСНО. Витрати у цьому розділі також протягом кожного кварталу враховуються окремо. Підсумкові дані про витрати на формування основних засобів за поточний квартал (а не за податковий період) переносяться останнім записом у розділ 1 Книги.
Третя розділ. У даному розділі формується податкова база наростаючим підсумком за кожний звітний період. Суми, отримані в цьому розділі, є вихідними для складання податкової декларації.
На підставі п. 2 ст. 4 організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСНО, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, за винятком обліку основних засобів і нематеріальних активів. Однак, платники податків, які перейшли на УСНО, як і до переходу можуть вести бухгалтерський облік у повному обсязі за правилами, встановленими законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік.
Для обліку основних засобів і нематеріальних активів, організації та індивідуальні підприємці повинні керуватися ПБО 6 / 01 "Облік основних засобів" і ПБУ 14/2000 "Облік нематеріальних активів".
Вимога про обов'язкове бухгалтерському обліку основних засобів і нематеріальних активів пов'язане з тим, що для збереження права застосування УСНО залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, визначена за правилами бухгалтерського обліку, не повинна перевищувати 100 млн. руб. Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду вказаний ліміт буде перевищений, то платник податку вважається перейшло на загальний режим оподаткування з початку того кварталу в якому ця умова було допущено це перевищення. У зв'язку з цим платнику податків слід відслідковувати залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів при плануванні придбання нових об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, а також для документального підтвердження права застосування УСНО.
3.2 Шляхи вдосконалення податкового обліку
На прийняття рішення про доцільність застосування спрощеної системи впливають такі фактори як рентабельність, галузева приналежність бізнесу, категорія покупців.
Питання про те, чи варто застосовувати спрощену систему оподаткування або звичайну систему оподаткування, вирішується на основі звичайного критерію - економічної вигідності - шляхом зважування переваг та недоліків УСНО в кожному конкретному випадку.
Основною перевагою УСНО є зниження податкового тягаря платника податків. Податкове навантаження для підприємств значно зменшується. Навіть якщо порівняти сплату єдиного податку за ставкою 15% від доходів, зменшених на величину витрат, та сплату податку з продажів, податку на майно, ПДВ і ЕСН перевищить на 2% від прибутку підприємця, то вигідніше платити єдиний податок за ставкою 15% від доходів , зменшених на величину витрат.
Значне спрощення бухгалтерського і податкового обліку та звітності дозволяє платнику податків скоротити витрати на бухгалтерію - як оплату праці бухгалтера, так і канцелярські витрати та витрати на автоматизацію обліку.
Спрощення податкових платежів дозволяє друкувати менше платіжок, рідше відвідувати банк, не плутатися в безлічі податкових кодів.
Як показала практика, численні достоїнства спрощеної системи оподаткування зводяться нанівець, одним істотним недоліком, а саме - малі підприємства, що використовують спрощену систему оподаткування стали невигідними партнерами для інших контрагентів. Відбувається це тому, що покупці продукції малих підприємств не можуть прийняти до заліку ПДВ, сплачений малим підприємством постачальнику. Крім цього контрагенти суб'єкта малого підприємництва взагалі не отримують ніякого заліку ПДВ оскільки останній не є платником ПДВ.
Висновок
Безумовно УСНО володіє рядом перевага порівняно із загальним режимом. Так наприклад ряд податків, такі як податок на прибуток організації (податок на доходи фізичних осіб для індивідуальних підприємців), податок на майно організацій (податок на майно фізичних осіб для індивідуальних підприємців), ПДВ замінюються єдиним податком, зі збереженням обов'язки виплат страхових внесків до пенсійного фонд та оплати лікарняних листів в передбаченому порядку. Дана обставина значно спрощує ведення податкового обліку та складання податкової звітності, тому що обов'язок вести податковий облік і здачу податкової звітності по кожному, вказаною вище, податку окремо замінюється необхідністю проведення зазначених заходи тільки щодо одного податку.
Також важливим фактом є спрощення бухгалтерського обліку для платників податків, які застосовують УСНО. Дане спрощення полягає в тому, що відпадає необхідність ведення громосткого бухгалтерського обліку з використанням різних відомостей, регістрів, журналів, з заміною його бухгалтерським обліком з використанням Книги обліку доходів і витрат, в якій порядок ведення бухгалтерських записів максимально спрощений. Дана обставина дозволяє заощадити гроші на оплату послуг бухгалтера, придбання канцелярських товарів та спеціалізованого програмного забезпечення, тому що бухгалтерський облік за запропонованою схемою може виробляти сам індивідуальний підприємець, керівник малого підприємства або інша уповноважена особа, що не має спеціальної освіти чи досвіду роботи, без використання дорогої обчислювальної техніки.
Одна з позитивних сторін УСНО проявляється в можливості перенесення отриманих збитків на наступні податкові періоди.
Також одним з плюсів УСНО можна виділити прискорене списання витрат на придбання об'єктів основних засобів. Проте в правилах обліку витрат на придбання об'єктів основних засобів є й один недолік, а саме необхідність сплати додаткової суми податку та пені у разі продажу об'єкта основних засобів раніше встановленого терміну.
Є необхідність звернути увагу ще на один недолік УСНО, який полягає в необхідності повернення на основний режим у випадку перевищення встановлених лімітів стосовно суми отриманого доходу на протязі року, а також величини залишкової вартості об'єктів основних засобів. Податкове законодавство встановлює вимогу повернення на основний режим у разі порушення зазначених лімітів, починаючи з того кварталу, в якому відбулося це порушення. У такій ситуації у платника податків виникає складність відновлення бухгалтерського та податкового обліку за відносно великий проміжок часу (від декількох днів до більше двох місяців). Але таку небезпеку можливо виключити, якщо платник податків буде постійно стежити за розміром отримуваного доходу і залишкової вартості об'єктів основних засобів, і в разі наближення даних величин вчасно організувати податковий і бухгалтерський облік за правилами, встановленими для платників податків, які застосовують основний режим оподаткування.
Можна зробити висновок, що УСНО є пільговим режимом оподаткування, який значно спрощує роботу платників податків, одночасно зменшуючи податковий тягар, що сприяє розвитку середнього та малого бізнесу, рівень розвитку якого визначає рівень розвитку економіки країни в цілому.
Список використаної літератури
Конституція Російської Федерації.
Податковий Кодекс (частина перша і друга). - Новосибірськ.: Сіб.унів.ізд-во, 2009.
Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
Наказ Мінфіну РФ від 27 листопада 2006 р. N 152н "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 2005 р. N 167н" Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, та Порядку її заповнення ».
Головна книга. Спеціальний випуск: "Все про спрощену систему оподаткування". -М.: ТОВ НВО "ВМІ", 2006.
Астахов В.П. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Видавничий центр «МарТ», 2008.
Волков А.С. Спрощена система оподаткування. Вибір спрощенки. Порядок і особливості застосування. Форми документів. - М.: видавництво РІОР, 2009.
Захар'їн В.Р. Спрощена система оподаткування в організаціях торгівлі та громадського харчування: практичний посібник із застосування глави 26.2 Податкового кодексу РФ (Спрощена система оподаткування для суб'єктів малого підприємництва). - М.: "ЕЛІТ-2000", 2007.
Касьянов А.В., Кислов Д.В., Курбангалеева О.А. Доходи і витрати при спрощеній системі оподаткування. - "ГроссМедіа", 2009.
Кислов Д.В. Малий бізнес: облік і податки. - "Статус-Кво 97", 2008.
Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: ИНФРА-М, 2008.
Корсун Т.І. Податкове право Росії. - Москва.: Видавничий центр «Март», 2008.
Паригін В.А. Податкове право Російської Федерації. Ростов-н/Дону: Фенікс, 2007.
Перов А.В. Податки та оподаткування. - Москва.: Юрайт, 2006.
Тедеєв А.А. Податки та оподаткування. - Москва,.: «Пріф-издат», 2004.
Толкушкін А.В. Постатейний коментар до глави 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації "Спрощена система оподаткування". - Система Гарант, 2006.
Тюміна М.А. «Податковий облік і звітність» .- Ростов н / Д.: Фенікс, 2008.