Спеціальний податковий режим спрощена система оподаткування

10) витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;
11) суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до митного законодавства Російської Федерації;
12) витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України;
13) витрати на відрядження, зокрема на проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи:
- Наймання житлового приміщення. За цією статтею витрат підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);
- Добові або польове забезпечення у межах норм, затверджуваних Урядом Російської Федерації;
- Оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;
- Консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори;
14) плата державному і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів. При цьому такі витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку;
15) витрати на аудиторські послуги;
16) витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також на публікацію і інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством Російської Федерації на платника податків покладено обов'язок здійснювати їх публікацію (розкриття);
17) витрати на канцелярські товари;
18) витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;
19) витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат відносяться також витрати на оновлення програм для ЕОМ і баз даних;
20) витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування;
21) витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
22) суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством Російської Федерації про податки і збори;
23) витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на суму податку на додану вартість за об'єктом придбання товарів (робіт і послуг)).
Вищеназвані витрати приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ.
Витрати, перелічені у п. п. 5, 6, 7, 9 - 21, приймаються стосовно до порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток організацій ст. 254, 255, 263, 264, 268 і 269 НК РФ.
Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (касовий метод).
Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Витрати на придбання основних засобів відображаються в останній день звітного (податкового) періоду.
3. Податкова база. Порядок обчислення і сплати податку
Якщо платник податку в якості об'єкта оподаткування вибрав доходи, то в якості податкової бази визнається грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця. А в тому випадку, якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або підприємця, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат. При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами, вираженими в рублях. При цьому доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленому відповідно на дату отримання доходів і (або) дату здійснення витрат. Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами.
Відповідно до ст. 346.19 НК РФ податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.
Сума податку (квартальних авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується зазначеними платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації, а також на суму виплачених працівникам посібників з тимчасової непрацездатності. При цьому сума податку (квартальних авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50% по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.
Сплата податку та квартальних авансових платежів з податку провадиться за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця).
Сплачені авансові платежі з податку зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.
Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період п. 1 ст. 346.23 НК РФ. Квартальні авансові платежі з податку сплачуються не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
4. Порядок обчислення і сплати мінімального податку
П. 6 ст. 346.18 НК РФ передбачена сплата платниками податків, які обрали в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, мінімального податку у розмірі 1% податкової бази, якою є доходи, які визначаються відповідно до ст. 346.15 НК РФ.
Мінімальний податок сплачується платниками податків за підсумками податкового періоду.
Сплата мінімального податку здійснюється тільки в тих випадках, коли сума обчисленого в установленому порядку єдиного податку за підсумками податкового періоду виявляється менше суми обчисленого мінімального податку або коли відсутня податкова база для обчислення єдиного податку за підсумками податкового періоду (платником податку отримані збитки).
Приклад 1. За підсумками 2003 р. платником податків отримані доходи в сумі 350000 крб., А також понесені витрати в сумі 340000 крб.
Сума єдиного податку становитиме:
(350000 - 340000) x 15 / 100 = 1500 руб.
Сума мінімального податку становитиме:
350000 x 1 / 100 = 3500 руб.
Враховуючи, що сума обчисленого в загальному порядку єдиного податку виявилася менше суми обчисленого мінімального податку, платник податків здійснює сплату мінімального податку в сумі 3500 руб.
Приклад 2. Платником податків за підсумками 2003 р. отримано доходи в сумі 300000 крб., А також понесені витрати в сумі 370000 крб.
Таким чином, за наслідками податкового періоду платником податку отримані збитки в сумі 70000 руб. (300000 - 370000).
Податкова база для обчислення єдиного податку в даному випадку відсутній.
У зв'язку з цим платник податків зобов'язаний обчислити і сплатити мінімальний податок.
Сума мінімального податку в цьому випадку складе:
300000 x 1 / 100 = 3000 руб.
Платники податків, які сплатили за податковий період мінімальний податок, мають право у наступні податкові періоди включити суму різниці між сплаченою сумою мінімального податку і сумою обчисленого в загальному порядку єдиного податку до витрат при обчисленні податкової бази за наступні податкові періоди або збільшити суму отриманих збитків, які переносяться на майбутні податкові періоди.
Приклад 3. Платником податків за підсумками 2003 р. отримано доходи в сумі 450000 рублів, витрати за зазначений податковий період склали 430000 крб.
Сума єдиного податку за 2003 р. склала:
(450000 - 430000) x 15 / 100 = 3000 руб.
Сума мінімального податку за 2003 р. склала:
450000 x 1 / 100 = 4500 руб.
Враховуючи, що сума обчисленого мінімального податку перевищує суму обчисленого в загальному порядку єдиного податку, платником податку здійснено сплату мінімального податку в сумі 4500 крб.
Різниця між сумою сплаченого мінімального податку і сумою єдиного податку, обчисленого в загальному порядку, склала 1500 руб. (4500 - 3000). Дана сума різниці підлягає включенню до витрат, що враховуються при обчисленні податкової бази за єдиним податком за 2004 р.
Приклад 4. Платником податків за підсумками 2003 р. отримано доходи в сумі 450000 крб., Витрати за зазначений податковий період склали 475000 крб.
Таким чином, за 2003 р. платником податків отримані збитки у сумі 25000 крб. (450000 - 475000).
Податкова база для обчислення єдиного податку в даному випадку відсутній.
Сума що підлягає сплаті мінімального податку становить:
450000 x 1 / 100 = 4500 руб.
У зв'язку з відсутністю податкової бази для обчислення єдиного податку сума різниці між сплаченою сумою мінімального податку і сумою обчисленого в загальному порядку єдиного податку становить 4500 руб. (4500 - 0).
Дана сума різниці підлягає включенню до суми збитків, які переносяться на наступні податкові періоди, в порядку, передбаченому п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
5. Порядок перенесення збитку або частини збитку на наступні податкові періоди
Платник податків, який використовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких платник податків застосовував спрощену систему оподаткування і використовував в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. При цьому під збитками розуміється перевищення витрат, визначених відповідно до ст. 346.16 НК РФ, над доходами, визначеними відповідно до ст. 346.15 НК РФ.
Зазначений збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30%. При цьому решта збитку може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.
Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку і суму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.
Збиток, отриманий платником податку при застосуванні загального режиму оподаткування, не приймається при переході на спрощену систему оподаткування. Збиток, отриманий платником податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування, не приймається при переході на загальний режим оподаткування.
Платники податків-організації після закінчення податкового (звітного) періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого знаходження. Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків-організаціями не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Податкові декларації за підсумками звітного періоду подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
Платники податків - індивідуальні підприємці після закінчення податкового періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого проживання не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Податкові декларації за підсумками звітного періоду подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
Форма податкових декларацій та порядок їх заповнення затверджуються Міністерством РФ з податків і зборів.
Платники податків зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі книги обліку доходів і витрат.
Форма книги обліку доходів і витрат і порядок відображення в ній господарських операцій організаціями та індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування, затверджуються Міністерством РФ по податках і зборах за погодженням з Міністерством фінансів РФ.
6. Особливості обчислення податкової бази
Організації, раніше застосовували загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань, при переході на спрощену систему оподаткування виконують такі правила:
1) на дату переходу на спрощену систему оподатковування в податкову базу включаються суми грошових коштів, отримані у період застосування загального режиму оподаткування в оплату за договорами, виконання яких платник податків здійснює після переходу на спрощену систему оподаткування;
2) на дату переходу на спрощену систему оподаткування в податковому обліку відображається залишкова вартість основних засобів, придбаних і оплачених у період застосування загального режиму оподаткування, у вигляді різниці між ціною придбання і сумою нарахованої амортизації відповідно до вимог гл. 25 НК РФ.
Щодо основних засобів, що значаться у платника податків, оплата яких буде здійснена після переходу на спрощену систему оподаткування, залишкова вартість, яка визначається відповідно до цього пункту, враховується починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому була здійснена оплата такого об'єкта основних засобів;
3) не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на спрощену систему оподаткування, якщо за правилами податкового обліку за методом нарахувань зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій при застосуванні загального режиму оподаткування;
4) витрати, здійснені платником податку після переходу на спрощену систему оподаткування, визнаються витратами, віднімається з податкової бази, на дату їх здійснення, якщо оплата таких витрат була здійснена протягом періоду застосування загального режиму оподаткування, або на дату оплати, якщо оплата була здійснена після переходу організації на спрощену систему оподаткування;
5) не віднімаються з податкової бази грошові кошти, сплачені після переходу на спрощену систему оподаткування в оплату витрат платника податку, якщо до переходу на спрощену систему оподаткування такі витрати були враховані при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій відповідно до гл. 25 НК РФ.
Організації, які застосовували спрощену систему оподаткування, при переході на загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань виконують такі правила:
1) не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на загальний режим оподаткування, якщо за правилами податкового обліку зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази при застосуванні спрощеної системи оподаткування;
2) витрати, здійснені платником податку в період після переходу на загальний режим оподаткування, визнаються витратами, віднімається з податкової бази, на дату їх здійснення незалежно від дати оплати таких витрат.
При переході на загальний режим оподаткування в податковому обліку на дату зазначеного переходу відображається залишкова вартість основних коштів, що визначається виходячи з їх первісної вартості за вирахуванням сум амортизації, обчисленої за період застосування спрощеної системи оподаткування в порядку, передбаченому гл. 25 НК РФ. При цьому суми витрат на придбання основних засобів, прийнятих при обчисленні податкової бази за цей період відповідно до цього розділу, якщо вони перевищили суми амортизації, обчислені відповідно до гл. 25 НК РФ, не зменшують залишкову вартість основних засобів на дату переходу платника податків на загальний режим оподаткування, а отримана різниця визнається доходом при переході на загальний режим оподаткування.