Зміст
1. Податковий облік представницьких витрат
2. Податковий облік витрат на рекламу
3. Податковий облік витрат на відрядження
4. Податковий облік витрат у вигляді сум податків і зборів
5. Податковий облік витрат у вигляді орендних (лізингових) платежів
6. Податковий облік витрат на утримання службового автотранспорту
7. Податковий облік витрат на оплату послуг сторонніх організацій
8. Податковий облік відсотків за позиковими коштами
9. Податковий облік витрат на формування резервів по сумнівних боргах
10. Податковий облік витрат на оплату послуг банків
Бібліографічний список
1. Податковий облік витрат представницьких
Представницькі витрати - це витрати фірми з прийому та обслуговування:
- Представників інших організацій, які проводять переговори для встановлення і підтримки співпраці;
- Учасників, що прибули на засідання ради директорів (правління) фірми.
Повний перелік представницьких витрат наведено у ст. 264 Податкового кодексу.
Згідно з цією статтею до представницьких витрат відносять витрати:
- З проведення офіційного прийому (сніданку, обіду, вечері або іншого аналогічного заходу) представників інших організацій;
- З транспортного забезпечення представників інших організацій, пов'язаному з їх доставкою до місця проведення зустрічі і назад;
- По буфетної обслуговування осіб, які беруть участь у зустрічі під час переговорів;
- З оплати послуг перекладачів, які не перебувають в штаті організації.
Цей перелік є вичерпним. Тому витрати на організацію розваг і відпочинку, оплату віз, а також на оплату проживання учасників переговорів представницькими витратами не є і оподатковуваний прибуток фірми не зменшують.
Відповідно до ст. 264 НК РФ представницькі витрати враховуються для цілей оподаткування прибутку і відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією та визнаються в межах норм.
Відповідно до встановленого нормативу представницькі витрати протягом звітного (податкового) періоду включаються до складу інших витрат у розмірі, що не перевищує 4 відсотки від витрат організації на оплату праці за цей звітний (податковий) період.
Для цілей нормування зазначені витрати визначаються наростаючим підсумком по закінченні податкового періоду (звітного року).
Для організацій, які використовують метод нарахування, представницькі витрати в межах встановлення норм, здійснені протягом звітного періоду, визнаються непрямими витратами і в повному обсязі відносяться до витрат поточного звітного періоду, датою їх здійснення визнається дата затвердження авансового звіту.
Для організацій, які використовують касовий метод, представницькі витрати визнаються в податковому обліку тільки після їх фактичної оплати.
Відповідно до ст. 171 НК РФ суми ПДВ за витратами, які застосовуються для цілей оподаткування прибутку в межах встановлених норм, підлягають вирахуванню в розмірі, відповідному зазначеним нормам. Таким чином, сума ПДВ, сплачена у складі представницьких витрат, може бути прийнята до відрахування при обчисленні ПДВ у частині витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток, за наявності відповідних виправдувальних документів.
Податкові відрахування, передбачені статтею 171 НК РФ, здійснюються на підставі рахунків - фактур, виставлених продавцями при придбанні організацією - платником податку товарів (робіт, послуг), та документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку, після прийняття придбаних товарів (робіт, послуг) до обліку .
Відповідно до п.2 статті 170 НК РФ суми ПДВ за наднормативним видатками не зменшують оподатковуваний прибуток і відносяться за рахунок власних коштів організації.
Сума ПДВ, яка припадає на наднормативні представницькі витрати, визнається в складі інших позареалізаційних витрат, не зменшують оподатковуваний прибуток.
Представницькі витрати оформляються такими внутрішніми організаційно-розпорядчими документами.
1. Наказ керівника організації про здійснення видатків на вказані цілі.
2. Програма заходів, склад делегації із зазначенням посад з запрошеної сторони.
3. Список представників організації, які беруть участь у переговорах або в засіданнях керівного органу.
4. Перелік посадових осіб організації, які мають право отримувати під звіт кошти на проведення представницьких заходів.
5. Порядок видачі під звіт коштів на представницькі заходи.
6. Кошторис представницьких витрат. У ній слід вказати передбачувану величину витрат з розбивкою по конкретних статей витрат. Крім того, необхідно визначити особу, яка буде відповідати за прийом делегації і за всі зроблені витрати.
7. Акт (звітом) про здійснення представницьких витрат. Цей документ повинен бути підписаний керівником організації. У ньому мають бути вказані суми фактично зроблених представницьких витрат, а також дані посилання на документи, що підтверджують зроблені витрати.
8. Звіт про витрачені сувенірах або зразках готової продукції із зазначенням - що, кому і скільки вручено.
9. Меню, затверджене директором їдальні, якщо обід надавався їдальні підприємства. Калькуляція повинна складатися без націнки.
10. Авансовий звіт з додатком оригіналів відповідних первинних документів: чеки ККМ і товарні чеки з докладною розшифровкою виду та кількості товарно-матеріальних цінностей, рахунки з ресторану, накладні, рахунки-фактури, торгово-закупівельні акти тощо
Перераховані вище документи складаються під конкретне захід. Всі вони, за винятком авансового звіту, не мають уніфікованих форм. Тому ці документи організація повинна розробити самостійно. При цьому їй слід враховувати, що бухгалтерські документи повинні містити обов'язкові реквізити, про які йде мова в ст. 9 Закону про бухгалтерський облік. Нагадаємо ці реквізити:
- Назва документа;
- Дата складання;
- Найменування організації, від якої складено документ;
- Зміст господарської операції;
- Вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
- Найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;
- Особисті підписи зазначених осіб.
Крім того, в цих документах необхідно відобразити наступну інформацію:
- Дату ділової зустрічі або прийому;
- Місце проведення цього заходу;
- Програму заходів;
- Склад учасників з боку організації та представників іншої організації;
- Мета проведення заходу;
- Суму передбачуваних витрат.
На думку податкових органів, якщо організація має в наявності всі перераховані вище підтверджуючі документи, то витрати на проведення зустрічі з організацією-партнером по бізнесу можуть бути визнані представницькими витратами для цілей податкового обліку. Навіть якщо в акті не зазначено прізвища, імена та по батькові присутніх представників організації-партнера.
Мета офіційних прийомів повинна бути приведена у відповідність із тими формулюваннями, які наведені в п. 2 ст. 264 Податкового кодексу РФ. Наприклад, цілі проведення офіційного прийому можуть бути наступні.
1. Обговорення питань про виправлення недоліків у роботах за існуючими контрактами.
2. Обговорення питань про фінансування робіт за існуючими контрактами або про збільшення обсягів фінансування за цими контрактами.
3. Обговорення питання про укладення нових контрактів.
4. Обговорення технічних аспектів існуючих і передбачуваних контрактів (технічні терміни і т.д.).
Ці формулювання в якості типових, а також інші технічні аспекти зустрічі рекомендується відображати у всіх внутрішніх документах організації: у наказі на організацію офіційного прийому, у програмі проведення зустрічі, у звіті про проведені переговори.
Бажано, щоб формулювання "проведення переговорів" фігурувала і в первинних документах з представницьких витрат, які організація отримає від контрагентів.
Для включення представницьких витрат до складу витрат по звичайних видах діяльності необхідно, щоб простежувалася взаємозв'язок між офіційним прийомом і діяльністю підприємства. Це може бути підтверджено:
- Укладених договорів;
- Підписаними контрактами, протоколами про наміри;
- Діловим листуванням.
Підсумком засідання ради, загальних зборів акціонерів, правління має бути ухвалення рішення або протоколу.
Після проведення представницьких заходів організація повинна зібрати всі документи, які підтверджують витрати, понесені організацією на організацію офіційного прийому.
Витрати, пов'язані з проведенням офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) представників (учасників)
Придбання продуктів підзвітними особами при проведенні офіційного прийому оприбутковується за даними авансового звіту на рахунок 10 "Матеріали" субрахунок "Продукти для представницьких цілей".
Ці продукти списуються на рахунки обліку витрат (26 або 44) на підставі:
- Товарних накладних типової уніфікованої форми N ТОРГ-12;
- Накладних на внутрішнє переміщення, передачу товарів, тари типової уніфікованої форми N ТОРГ-13.
Зазначені форми затверджено Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. N 132. Списання інших матеріальних цінностей, наприклад, сувенірів оформляється вимогою-накладною типової уніфікованої форми N М-11, затвердженої Постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 р. N 71а.
Одним з видів представницьких витрат є транспортування гостей у період проведення переговорів (з аеропорту в готель, з готелю до місця переговорів і назад) (п. 2 ст. 264 Податкового кодексу РФ).
Транспортування делегації може здійснювати спеціалізована організація, з якою приймаюча сторона повинна укласти відповідний договір. Після надання транспортних послуг приймаюча сторона повинна отримати:
- Двосторонній Акт про надання транспортних послуг, підписаний замовником і підрядником;
- Рахунок на оплату транспортних послуг;
- Рахунок-фактуру на суму наданих транспортних послуг;
- Дорожні листи автомобілів, які надавали транспортні послуги.
Для транспортного обслуговування приймаюча сторона може задіяти свій власний транспорт. У цьому випадку документами, які підтверджують факт здійснення представницьких витрат, будуть:
- Дорожні листи автомобілів, задіяних у цьому заході;
- Авансові звіти водіїв на придбання ПММ з додатком чеків АЗС.
Буфетне обслуговування під час переговорів і заходів культурної програми
У буфетне обслуговування включається, як правило, пропозиція учасникам під час короткочасних перерв на переговорах чаю, кави, мінеральної води, соків і т.д.
Витрати на буфетне обслуговування оформляються:
- Рахунками;
- Договорами на надання послуг;
- Замовлення-рахунками типової уніфікованої форми N ВП-20, актами на відпустку харчування за безготівковим розрахунком типової уніфікованої форми N ВП-22, які затверджені Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. N 132.
Оплата послуг перекладачів, які не перебувають в штаті організації. Зазначені витрати підтверджуються договором та актом приймання-передачі послуг.
Відвідування культурно-видовищних заходів. Відвідування культурно-видовищних заходів може бути підтверджено накладної на придбання вхідних квитків.
2. Податковий облік витрат на рекламу
Для підвищення інтересу споживача до продаваним товарах, продукції, що виготовляється, послуги, що надаються суб'єкти господарської діяльності, як правило, вдаються до допомоги реклами.
Реклама - це інформація, поширена будь-яким способом, в будь-якій формі і з використанням будь-яких коштів, адресована невизначеному колу осіб та спрямована на привернення уваги до об'єкта рекламування, формування або підтримка інтересу до нього і його просування на ринку.
Об'єктом рекламування визнається товар, засіб його індивідуалізації, виробник або продавець товару, результати інтелектуальної діяльності або захід (у тому числі спортивне змагання, концерт, конкурс, фестиваль, засновані на ризик гри, парі), на залучення уваги до яких спрямована реклама.
Інакше кажучи, інформація, що визнається рекламою, повинна відповідати таким умовам:
- Призначатися для невизначеного кола осіб;
- Залучати, формувати і підтримувати інтерес до об'єкта рекламування;
- Сприяти просуванню об'єкта рекламування на ринку.
Особливістю такого виду витрат, як реклама, є те, що зазначені витрати з метою оподаткування є нормованими. Причому норми встановлені не по всіх рекламних витрат, а за деякими їх видами.
Відповідно до п. 4 ст. 264 НК РФ в повному обсязі приймаються для цілей оподаткування витрати:
- На рекламні заходи через засоби масової інформації (у тому числі оголошення у пресі, передача по радіо і телебаченню) і телекомунікаційні мережі;
- На світлову та іншу зовнішню рекламу, включаючи виготовлення рекламних стендів і щитів;
- На участь у виставках, ярмарках, експозиціях, оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків і демонстраційних залів, виготовлення рекламних брошур і каталогів, що містять інформацію про реалізовані товари, виконуваних роботах, що надаються, товарних знаках та знаках обслуговування і (або) про саму організацію, на уцінку товарів, повністю або частково втратили свої первісні якості при експонуванні.
Нормуються витрати платника податку на придбання (виготовлення) призів, які вручаються переможцям розіграшів під час проведення масових рекламних кампаній, а також витрати на інші види реклами, не зазначені вище по тексту.
Зазначені нормовані витрати на рекламу, здійснені організацією протягом звітного (податкового) періоду, для цілей оподаткування визнаються в розмірі, що не перевищує 1 відсотка виручки від реалізації.
Виручка від реалізації має визначатися виходячи з виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, а також виручки від реалізації майнових прав без урахування ПДВ, акцизів.
При цьому слід мати на увазі, що виручка для цілей обчислення даного нормативу визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Для визнання витрат на рекламу як витрати по звичайних видах діяльності необхідно мати документи, що підтверджують виконання рекламних робіт і послуг:
- Договір на надання рекламних послуг;
- Протокол узгодження цін на рекламні послуги;
- Свідоцтво про право розміщення зовнішньої реклами;
- Паспорт рекламного місця;
- Затверджений дизайн-проект;
- Акт здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг);
- Рахунки-фактури від агентства рекламних послуг;
- Документи, що підтверджують оплату рекламних послуг;
- Вимога-накладну і накладну на відпуск матеріалів на сторону;
- Акт про списання товарів (готової продукції);
- Акт про уцінку товарів.
Слід пам'ятати, що зберігання друкованих засобів масової інформації з опублікованими рекламними оголошеннями, аудіо-або відеокасет із записом реклами допоможе у вирішенні спорів з податковими органами при проведенні перевірок.
Главою 25 НК РФ витрати на рекламу віднесені до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією ст. 264 НК РФ).
Організації, що використовують метод нарахування, при визнанні витрат у податковому обліку керуються нормами ст. 272 НК РФ, згідно з п. 1 якої:
"Витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угод. У випадку якщо операція не містить таких умов і зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податку самостійно.
У разі якщо умовами договору передбачено отримання доходів протягом більш ніж одного звітного періоду і не передбачена поетапна здача товарів (робіт, послуг), витрати розподіляються платником податку самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат ".
Згідно з пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для організацій, що використовують метод нарахування, датою здійснення витрат у вигляді витрат на оплату стороннім організаціям за виконані ними роботи з виготовлення рекламних носіїв інформації визнається одна з таких дат:
- Дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів;
- Дата пред'явлення платникові податків документів, які є підставою для проведення розрахунків;
- Останній день звітного (податкового) періоду.
Однак рекламними витратами організації видатки з виготовлення рекламних носіїв інформації можуть бути визнані лише за умови поширення даної інформації.
Для организаций, применяющий метод начисления, датой осуществления расходов на рекламу признается дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ).
Для организаций, применяющий кассовый метод, расходы на рекламу признаются в налоговом учете только после их фактической оплаты.
Кроме того, при признании в налоговом учете организации расходов на рекламу необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.
3. Налоговый учет расходов на командировки
Відповідно до ст. 264 НК РФ расходы на служебные командировки учитываются для целей налогообложения прибыли и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Для целей налогообложения прибыли отдельные виды командировочных расходов признаются в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией, только в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.
Установлено, что для целей налогообложения прибыли могут учитываться следующие расходы:
- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- на наем жилого помещения;
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
- на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Для целей налогового учета расходы по проезду к месту назначения и обратно не нормируются и компенсируются работнику полностью в размере фактических расходов при наличии подтверждающих документов (проездные билеты, квитанции об оплате за пользование постельными принадлежностями в поезде и т.п.). Стоимость комплекта постельного белья может быть включена к стоимость проезда, оформленного проездным документом (билетом).
По статье «найм жилого помещения» подлежат возмещению расходы на проживание в гостинице, а также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов мя обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).
Для цепей налогового учета расходы по найму жилого помещении подтвержденные документально, принимаются в размере фактически произведенных затрат.
Работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезических работы на территории РФ, работникам лесоустроительных организации, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организации, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней, должно выплачиваться полевое довольствие.
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 установлены следующие нормы по ежедневному полевому довольствию:
- за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 200 рублей;
- за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - в размере 150 рублей;
- за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области. - в размере 75 рублей;
- за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, - в размере 50 рублей.
Таким образом, для целей налогообложения по налогу на прибыль и итогу на доходы физических лиц нормируются только суммы суточных и полевого довольствия.
Для организаций, применяющих метод начисления, расходы на командировки признаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата утверждения авансового отчета.
Для организаций, применяющих кассовый метод, расходы на командировки признаются в налоговом учете только после их фактической оплаты.
При этом расходы на командировки при кассовом методе должны приминаться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором был утвержден финансовый отчет, но только в части, не превышающей сумму выданного раннее аванса.
Если же по авансовому отчету выявлен перерасход, то сумма командировочных расходов в части перерасхода может быть учтена в составе расходов только после того, как организация погасит свою задолженность перед работником (погасит сумму перерасхода).
4. Налоговый учет расходов в виде сумм налогов и сборов
Відповідно до ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке учитываются для целей налогообложения прибыли и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Согласно 25 главы НК РФ в состав указанных расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах (единый социальный налог, транспортный налог, налог на имущество и т.д.), по которым она является налогоплательщиком.
Исключение составляют налог на добавленную стоимость и акцизы, предъявленные организацией-налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг), а также суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.
Основанием для учета налогов и сборов являются суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет. Подобные расходы учитываются в том периоде, за который представляются расчеты (налоговые декларации).
Порядок определения налоговой базы, ставок налога, исчисления и сроков уплаты единого социального налога определяются главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.
Порядок определения налоговой базы, ставок налога, исчисления и сроков уплаты налога на имущество организаций определяются главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, налог на имущество организаций относится не к внереализационным расходам, а включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Порядок определения налоговой базы, ставок налога, исчисления и сроков уплаты транспортного налога определяются главой 28 «Транспортный налог» НК РФ.
Для организаций, применяющих метод начисления, датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).
Для организаций, применяющих кассовый метод, расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты организацией – налогоплательщиком.
5. Налоговый учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей
Відповідно до ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Согласно Методическим рекомендациям по налогу на прибыль, если договором аренды предусмотрено возложение обязанности по ремонту на арендатора, расходы на ремонт арендуемых объектов основных средств, осуществленные арендатором, включаются им в состав расходов в порядке, установленном статьей 260 НК РФ. Для целей налогового учета арендатор может также учитывать в составе прочих расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а также к средствам связи, используемым арендатором при своей деятельности.
Если коммунальные услуги учтены в общей сумме арендной платы, то арендатор относит все данные расходы на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Если коммунальные платежи не учтены в арендной плате арендатор вправе относить на расходы для целей налогообложения прибыли затраты по возмещению арендодателю коммунальных платежей на основании заключенного договора на техническое содержание и обслуживание помещений только при наличии соответствующих первичных документов -счетов арендодателя, составленных на основании аналогичных документов, выставленных тепло-, водо- и энергоснабжающими организациями в отношении фактически используемых арендатором ресурсов в соответствии с договорами аренды.
Для цепей налогового учета имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора.
Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм амортизации, начисленной по этому имуществу в соответствии со статьей 259 НК РФ.
Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации организация, у которой данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Ці положення не поширюються на основні засоби, що відносяться до першої, другої і третьої амортизаційних групах, у разі, якщо амортизація за даними основних засобів нараховується нелінійним методом.
Для организаций, применяющих метод начисления, датой осуществления расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления организации документов, служащих для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Для организаций, применяющих кассовый метод, арендные (лизинговые) платежи признаются в качестве расходов для целей налогообложения прибыли только после их фактической оплаты.
6. Налоговый учет расходов на содержание служебного автотранспорта
Відповідно до ст. 264 НК РФ расходы на содержание служебного автотранспорта учитываются для целей налогообложения прибыли и относятся к прочим расходам, связанным с производством и организацией.
НК РФ не устанавливает ограничений (норм) по отнесению затрат на топливо и ГСМ на расходы организации, учитываемые для целей налогообложения прибыли. В то же время при признании расходов организациям следует учитывать, что статьей 252 НК РФ предусматривается включение в состав расходов, учитываемых для налогообложения прибыли, обоснованных и документально подтвержденных затрат, понесенных организацией.
Для цілей податкового обліку відповідно до ст. 254 НК РФ стоимость топлива и ГСМ как вида материально-производственных запасов определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость).
При списании топлива и ГСМ в производство в налоговом учете пригоняются те же методы их оценки, что и в бухгалтерском учете.
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов отражаются в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. Установлены следующие нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией:
(рублей в месяц)
легковые автомобили с
рабочим объемом двигателя:
-до 2000 куб. см включительно - 1200
-свыше 2000 куб. см - 1500
-мотоциклы - 600.
В соответствии со статьей 318 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, указанные расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются косвенными расходами и в полном объеме (в размере фактически произведенных затрат) относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Для организаций, применяющих метод начисления, датой осуществления расходов на содержание служебного транспорта признается дата утверждения авансового отчета.
Для организаций, использующих кассовый метод, указанные расходы учитываются в составе расходов после обязательного выполнения двух условий: фактической оплаты за приобретенные топлива и ГСМ, и их списания в производство.
7. Налоговый учет расходов на оплату услуг сторонних организаций
В соответствии со статьей 264 НК РФ учитываются для целей налогообложения прибыли и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, следующие расходы:
- расходы на юридические и информационные услуги ;
- расходы на консультационные и иные аналогичные услуги ;
- расходы на аудиторские услуги;
- расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями ;
- расходы на услуги по охране имущества и иных услуг охранной деятельности ;
- расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и реализацией ;
- расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями .
Расходы на оплату юридических, информационных, консультационных и иных аналогичных услуг, а также на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, предусмотрено ли выполнение каких-либо функций управления производством штатным расписанием организации или должностными инструкциями.
Для организаций, применяющих метод начисления, датой признания расходов на оплату услуг сторонних организаций признается одна из следующих дат:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления организации документов, служащих основанием) для произведения расчетов;
- последний день отчетного (налогового) периода.
Для организаций, применяющих кассовый метод, расходы на оплату услуг сторонних организаций признаются в налоговом учете только после их фактической оплаты.
8. Налоговый учет процентов по заемным средствам
Відповідно до ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам отнесены к внереализационным расходам и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и инвестиционного).
Из этого следует, что проценты по заемным средствам принимаются для целей налогообложения прибыли в качестве только внереализационных расходов независимо от целей, на которые получены заемные средства.
В налоговом учете, например, расходы в виде процентов по долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным для приобретения или при сооружении объекта основных средств, не включаются в первоначальную стоимость такого объекта (т.е. не увеличивают ее), и поэтому учитываются в составе внереализационных расходов.
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.
В налоговом учете под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам признаются в пределах установленных норм.
Особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам и нормирование процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли установлены статьей 269 НК РФ.
При определении расходов по долговым обязательствам статья 269 НК РФ устанавливает два способа их принятия к учету в целях налогообложения прибыли.
Первый способ заключается в определении среднего уровня процентов, принимаемого за предельную величину процентов, признаваемых расходом.
Этот способ применяется в случае, когда организация получает заемные средства от нескольких заимодавцев в течение одного отчетного периода, например, квартала.
Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных организацией по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие одновременно следующим критериям:
- выданы в одинаковой валюте;
- выданы на те же сроки;
- выданы под аналогичные обеспечения;
- выданы в сопоставимых объемах.
Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов - физических лиц или юридических лиц - считаются несопоставимыми.
Второй способ применяется при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.
В этом случае предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Для организаций, применяющих метод начисления, расходы в виде процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых превышает один отчетный период, считаются осуществленными и признаются в налоговом учете на конец соответствующего отчетного периода.
Для организаций, применяющих кассовый метод, проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются для целей налогообложения только после их фактической уплаты заимодавцу.
9. Налоговый учет расходов на формирование резервов по сомнительным долгам
В соответствии с налоговым законодательством с 1 января 2002 года резервы по сомнительным долгам могут создавать только те организации, которые определяют доходы и расходы методом начисления.
Организации, применяющие кассовый метод признания доходов и расходов, не имеют права на создание резервов сомнительных долгов.
Для целей налогового учета до истечения срока исковой давности по дебиторской задолженности организация вправе признавать ее сомнительной и создавать по ней резерв.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Відповідно до ст. 265 НК РФ расходы организации на формирование резервов по сомнительным долгам относятся к внереализационным расходам.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266 НК РФ.
Следовательно, по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организация должна выявить не только просроченную задолженность, признаваемой, сомнительной, но и установить безнадежные долги.
В соответствии с п.4 статьи 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, определяемая по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, должна исчисляться следующим образом:
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявлен ной на основании инвентаризации задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - сумма создаваемого резерва не увеличивается.
В частности, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов.
В соответствии со статьей 249 НК РФ выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с реализацией товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества, а также имущественных прав, выраженных в денежной и/или натуральной форме.
В налоговом учете сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная организацией в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена ею на следующий отчетный (налоговый) период.
При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
При корректировке сумм резервов возможны два варианта:
1) если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов организации в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В случае если сумма созданного резерва окажется меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, то разницу (убыток) разрешено включать в состав внереализационных расходов.
10. Налоговый учет расходов на оплату услуг банков
Відповідно до ст. 264 НК РФ расходы на оплату услуг банков отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Согласно 25 главе НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, должны. включаться расходы по оплате услуг банков только в том случае, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
К таким расходам, например, следует относить расходы по инкассации и пересчету наличных денежных средств, полученных в качестве выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Во всех остальных случаях затраты по оплате услуг банков должны учитываться в составе внереализационных расходов.
Відповідно до ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент - банк».
В налоговом учете расходы на оплату услуг по инкассации организации должна учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а в бухгалтерском учете - в составе прочих расходов.
Чтобы избежать применения норм ПБУ 18/02 организации целесообразнее в налоговом учете все расходы на банковские услуги (в том числе расходы на оплату услуг по инкассации) учитывать в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.
При этом выбранный способ учета расходов на оплату банковских услуг организации следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Действительно, независимо от того, каким образом организация учтет расходы на инкассацию, они все равно будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в одной и той же сумме.
Порядок учета расходов по инкассации имеет значение только для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль и не влечет для организации штрафных последствий, так как НК РФ не предусматривает ответственность за неправильное отражение хозяйственных операций в налоговом учете и налоговых декларациях.
В случаях, когда банк оказывает услуги, которые не относится к банковским операциям, расходы на оплату этих услуг следует учесть в составе других прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Для организаций, применяющих метод начисления, расходы на оплату банковских услуг признаются косвенными расходами. При этом сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме (в размере фактически произведенных затрат) относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Відповідно до ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату банковских услуг признается:
- дата начисления денежных средств в оплату оказанных услуг;
- дата списания денежных средств со счета (если по условиям договора списание средств со счета производится банком в безакцептном порядке).
Для организаций, применяющих кассовый метод, расходы по оказанным банковским услугам признаются в налоговом учете только после их фактической оплаты.
Бібліографічний список
Вещунова, Н.Л. Бухгалтерський і податковий облік [Текст]: підручник / Н.Л. Вещунова. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Проспект, 2008. - 843с.
Русакова, Е.А. Основні засоби: бухгалтерський облік та оподаткування [Текст]: підручник / Е.А. Русакова. - М.: бухоблік, 2009
Сеферова, І.Ф. Фінансовий, податковий та управлінський облік [Текст]: автореферат / І.Ф. Сеферова. - Ростов н / Д, 2007
Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерський і податковий облік на малому підприємстві [Текст]: навч. посібник для вузів / Д. А. Ендовицкий, Р. Р. Рахматуліна; під ред. Д.А. Ендовицкий. - 2-ге вид .., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 256с.
Фінансові результати [Текст]: бухгалтерський і податковий облік: навч. посібник / Л. М. Булавіна [и др.]. - М.: Фінанси і статистика, 2009. - 321с.
Владимирова, М.П. Податки та оподаткування [Текст]: навч. посібник для вузів / М. П. Владимирова. -М.: КНОРУС, 2009 .- 232с.