Бухгалтерський і податковий облік витрат обігу

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ
"1-2" Вступ 3
Глава 1. методичні основи бухгалтерського і податкового обліку витрат на виробництво
і реалізацію продукції 5
1.1. Сутність, принципи і методи організації обліку витрат
на виробництво і реалізацію продукції 5
1.2. Бухгалтерський облік витрат (витрат) на виробництво
і реалізацію продукції 10
1.3. Податковий облік витрат, пов'язаних з виробництвом
і реалізацією продукції 23
1.4. Калькулювання собівартості продукції як основа обліку витрат 49
Глава 2. Аналізу стану обліку витрат
на виробництво і реалізацію продукції
у ВАТ НАК «Азот» 63
2.1. Коротка характеристика досліджуваного підприємства 63
2.2. Продукція ВАТ НАК «Азот» як об'єкт калькуляції 64
2.3. Зведений облік витрат на виробництво у ВАТ НАК «Азот» 71
Глава 3. Шляхи удосконалення обліку витрат на виробництво і реалізацію у ВАТ НАК «Азот» 75
3.1. Виявлені недоліки обліку витрат і собівартості продукції 75
3.2. Рекомендації щодо вдосконалення методики обліку витрат
на виробництво і точності обчислення собівартості продукції 76
Висновок 80
Список літератури 84
Програми 87

Введення

Процес виробництва є найважливішою стадією обороту коштів підприємства. У ході цього процесу підприємство, витрачаючи матеріальні, трудові та фінансові ресурси, формує собівартість виробленої продукції, що в кінцевому рахунку, за інших рівних умов, надає значний вплив на фінансовий результат його діяльності.
Безумовно, будь-яке підприємство намагається управляти процесом виробництва, від якого залежать обсяг випуску продукції, її якість і конкурентоспроможність. Велика роль при цьому відводиться бухгалтерському обліку, як джерела достовірності, своєчасності та точності інформації, необхідної для процесу управління.
Правильна організація бухгалтерського і податкового обліку витрат на виробництво, з одного боку, забезпечує дієвий контроль за ефективним використанням на підприємстві матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, а, з іншого боку, дозволяє підприємству уникнути конфліктних ситуацій у відносинах з податковою службою при вирішенні питань оподаткування прибутку .
Крім того, не слід забувати про таку завданню бухгалтерського обліку, як забезпечення внутрішніх і зовнішніх користувачів бухгалтерської звітності повної і достовірної інформацією про діяльність організації та її майновий стан.
Крім рішення задач аналізу та управління ефективністю виробничої діяльності підприємства, актуальність обраної теми пов'язана із змінами, що відбулися в системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку та оподаткування. Серед основних змін необхідно відзначити введення в дію Податкового Кодексу РФ і нових (починаючи з 2000 року) Положень про бухгалтерський облік (ПБО).
Вищевикладене доводить особливу актуальність даної теми.
Основна мета даної дипломної роботи - дослідити бухгалтерський і податковий облік витрат на виробництво і реалізацію продукції у ВАТ НАК «Азот» і запропонувати шляхи вдосконалення системи обліку і калькулювання собівартості продукції.
Для досягнення поставлених у роботі цілей необхідно вирішити наступні завдання:
Вивчення та аналіз нормативної бази, що регулює бухгалтерський та податковий облік витрат на виробництво і реалізацію продукції; Встановлення складу основних витрат на виробництво, порядок їх бухгалтерського обліку та включення до собівартості продукції; Аналіз оподаткування операцій з випуску та реалізації продукції;
Визначається сутність, поняття та існуюча класифікація, методика оцінки показників, що характеризують облік витрат підприємства;
Дається коротка характеристика досліджуваного підприємства, аналізується стан бухгалтерського і податкового обліку витрат (витрат) на виробництво і реалізацію продукції.
Розробляються рекомендації з удосконалення обліку витрат і калькулювання собівартості продукції у ВАТ НАК «Азот»;
Об'єкт дослідження в даній дипломній роботі - Відкрите акціонерне товариство Новомосковська акціонерна компанія «Азот» (далі - ВАТ НАК «Азот»). Предмет дослідження - стан бухгалтерського і податкового обліку витрат на виробництво у ВАТ НАК «Азот».
У процесі роботи були використані нормативно-правові акти Російської Федерації, Міністерства фінансів РФ, Міністерства будівництва РФ, Тульської області, муніципального освіти м.Новомосковськ і Новомосковський район; фінансова та бухгалтерська звітність ВАТ НАК «Азот», навчально-методична література, книги, статті провідних вітчизняних вчених-економістів.

Глава 1. методичні основи бухгалтерського і податкового обліку витрат на виробництво і реалізацію продукції

1.1. Сутність, принципи і методи організації обліку витрат на виробництво і реалізацію

При здійсненні виробничої діяльності на будь-якому підприємстві природним чином споживаються сировину, матеріали, паливо, енергія, працівникам виплачується заробітна плата, відраховуються платежі на їхнє соціальне і пенсійне страхування, нараховується амортизація, а також здійснюється ще ряд необхідних витрат. За допомогою процесу звернення ці витрати постійно відшкодовуються з виручки підприємства від реалізації продукції, що забезпечує безперервність виробничого процесу.
В основу організації обліку витрат на виробництво продукції покладені такі принципи: [1]
незмінність прийнятої методології обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції протягом року;
єдність об'єктів планування, обліку витрат і калькулювання собівартості продукції;
угруповання витрат в розрізі виробничих підрозділів, видів продукції, елементів і статей витрат;
деталізація об'єктів обліку з метою віднесення на них витрат за прямим ознакою;
включення всіх витрат звітного періоду в собівартість продукції;
правильне віднесення витрат до звітних періодів;
розмежування в обліку поточних витрат на виробництво та капітальних вкладень.
Собівартість продукції є найважливішим показником виробничо-господарської діяльності підприємства. Обчислення цього показника необхідно для наступних цілей: [2]
оцінки виконання плану по даному показнику і його динаміки,
визначення рентабельності виробництва й окремих видів продукції,
здійснення внутрішньовиробничих розрахунків,
виявлення резервів зниження собівартості продукції,
визначення оптових цін на продукцію,
обчислення національного доходу в масштабах країни,
розрахунку економічної ефективності впровадження нової техніки, технології, організаційно-технічних заходів,
обгрунтування рішень про виробництво нових видів продукції і зняття з виробництва застарілих.
Управління собівартістю продукції підприємств - планомірний процес формування витрат на виробництво всієї продукції і собівартості окремих виробів, контроль за виконанням завдань по зниженню собівартості продукції, виявлення резервів її зниження.
Основними елементами системи управління собівартістю продукції є: [3]
прогнозування і планування,
нормування витрат,
облік і калькулювання,
аналіз і контроль за собівартістю.
Всі вони функціонують у тісному взаємозв'язку один з одним.
Бухгалтерський облік витрат на виробництво повинен забезпечувати виконання таких завдань: [4]
- Своєчасне формування повної і достовірної інформації про фактичні витрати, пов'язаних з виробництвом продукції та залишках незавершеного виробництва;
- Обгрунтоване обчислення фактичної собівартості продукції, правильне складання звітних калькуляцій;
- Організація роздільного обліку витрат за видами діяльності;
- Організація достовірного обліку витрат допоміжних і обслуговуючих виробництв.
Облік витрат по звичайних видах діяльності для формування звітності повинен бути організований у розрізі наступних елементів: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, амортизація, інші витрати. Для цілей управління витрати враховуються в розрізі статей витрат. Перелік статей витрат встановлюється підприємством самостійно з урахуванням вимог галузевих Інструкцій з обліку, планування та калькулювання собівартості продукції. Як приклад можна привести типову номенклатуру статей витрат:
1) Сировина і матеріали;
2) Зворотні відходи (віднімаються);
3) Покупні вироби, напівфабрикати;
4) Послуги сторонніх організацій виробничого характеру;
5) Паливо, енергія на технологічні цілі;
6) Заробітна плата виробничих робітників;
7) Єдиний соціальний податок;
8) Витрати на підготовку і освоєння виробництва;
9) Загальновиробничі витрати;
10) Загальногосподарські витрати;
11) Втрати від браку;
12) Інші виробничі витрати;
13) Комерційні витрати.
Перші 11 статей утворюють так звану виробничу собівартість. Сума всіх 12 статей представляє собою повну собівартість виробництва і реалізації продукції. [5]
Для цілей управлінського обліку застосовується наступний порядок класифікації витрат:
1) За способом включення до собівартості продукції витрати поділяються на прямі і непрямі. Прямі витрати безпосередньо відносяться на конкретний виріб (основні матеріали, заробітна плата виробничих робітників і ЄСП). Непрямі витрати попередньо обліковуються на певному рахунку і потім розрахунковим шляхом включаються до собівартості продукції (амортизація основних засобів і нематеріальних активів, канцелярські витрати).
2) По відношенню до обсягу виробництва витрати діляться на умовно-постійні та умовно-змінні. Умовно-постійні витрати відносно стабільні по відношенню до динаміки виробництва продукції (амортизація виробничих і адміністративних будівель, витрати на опалення та освітлення, заробітна плата управлінського персоналу і ЄСП). Умовно-змінні витрати змінюються із зміною обсягу виробництва (матеріали, заробітна плата виробничих робітників і ЄСП).
3) Крім того, витрати можуть підрозділятися на виробничі і періодичні. Виробничі витрати пов'язані із здійсненням власне виробничої діяльності (матеріали, електроенергія на технологічні потреби, заробітна плата виробничих робітників і ЄСП).
Періодичні витрати формуються протягом звітного періоду незалежно від стану виробничої діяльності (плата за оренду приміщень, амортизація основних засобів і нематеріальних активів).
Основними угрупованнями витрат в обліку виступають угруповання з видів виробництва - основне і допоміжне; по місцях виникнення витрат - цехи, виробничі ділянки; за видами продукції, що виготовляється - вироби, групи однорідних виробів, переділи, процеси, замовлення.
Порядок обліку витрат на виробництво продукції в розрізі елементів і статей, обчислення собівартості продукції на конкретному підприємстві встановлюється нормативними документами з урахуванням технологічних і організаційних особливостей виробничого процесу і описується в обліковій політиці підприємства.
Основними нормативними документами, що регламентують бухгалтерський і податковий облік витрат на виробництво і реалізацію продукції в даний час є:
Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого наказом МФ РФ № 33н від 06.05.99 (у ред. Наказу Мінфіну РФ від 30.12.99 N 107н)
Статті 259 - 264 Глави 25 Частини 2 Податкового Кодексу РФ;
Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затверджене наказом МФ РФ № 44н 09.07.2001;
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджені наказом МВ РФ № 119н від 28.12.2001;
Наказ МФ РФ від 28.06. 2000 № 60н «Про методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації»
Лист МВ РФ від 29.04.2002 № 16-00-13/03 «Про застосування нормативних документів, що регулюють питання обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)

1.2. Бухгалтерський облік витрат (витрат) на виробництво і реалізацію продукції

Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг. [6]
Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямки діяльності організації поділяються на:
- Витрати по звичайних видах діяльності;
- Операційні витрати;
- Позареалізаційні витрати.
Для цілей бухгалтерського обліку витрати, відмінні від витрат по звичайних видах діяльності, вважаються іншими витратами. До інших витрат також відносяться надзвичайні витрати.
Витрати по звичайних видах діяльності формують:
витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів і інших матеріально - виробничих запасів;
витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально - виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати по утриманню та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, а також для підтримання їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.) [7]
Операційні витрати - як правило, витрати, безпосередньо не пов'язані з виробництвом.
Операційними витратами є:
витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;
витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;
витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);
витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
відрахування в оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви по сумнівних боргах, під знецінення вкладень у цінні папери тощо), а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності;
інші операційні витрати.
Позареалізаційні витрати - як зазначено в ПБО 10/99:
штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
відшкодування заподіяних організацією збитків;
збитки минулих років, визнані у звітному році;
суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;
курсові різниці;
сума уцінки активів;
перерахування коштів (внесків, виплат і т.д.), пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно - просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
інші позареалізаційні витрати.
Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку витрати за основними видами діяльності обліковуються на рахунках 20, 25, 26. Інші витрати - на рахунку 91. [8]
При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:
матеріальні витрати;
витрати на оплату праці;
відрахування на соціальні потреби;
амортизація;
інші витрати.
Правила обліку витрат на виробництво продукції, продаж товарів, виконання робіт і надання послуг у розрізі елементів і статей, обчислення собівартості продукції (робіт, послуг) встановлюються окремими нормативними актами та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку.
На виконання Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої Постановою Уряду Російської Федерації від 06.03.1998 № 283, Наказом Міністерства фінансів Російської федерації від 30.10.2000 № 94н затверджено План рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій та інструкція по його застосування.
Для узагальнення інформації про витрати по звичайних видах діяльності організації (крім витрат на продаж) призначені рахунки розділу III «Витрати на виробництво» Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню.
Інструкцією із застосування нового Плану рахунків рекомендовано для формування інформації про витрати по звичайних видах діяльності використовувати або рахунки 20 - 29, або рахунку 20 - 39. В останньому випадку рахунки 20 - 29 використовуються для групування витрат за статтями, місцями виникнення та іншими ознаками, а також обчислення собівартості продукції (робіт, послуг), а рахунки 30 - 39 застосовуються для обліку витрат за елементами витрат. Взаємозв'язок обліку витрат за статтями і елементами здійснюється за допомогою спеціально відкритих відображають рахунків.
У залежності від того, яку інформацію про собівартість продукції (робіт, послуг) необхідно мати для управлінського обліку, організація обирає склад і методику використання рахунків 20 -39 і відображає її в робочому Плані рахунків і облікову політику, яка повинна бути оформлена наказом чи розпорядженням.
За новим Планом рахунків, як і за старим, для узагальнення інформації про витрати виробництва, продукція (роботи, послуги) якого стала метою створення даної організації, призначений рахунок 20 «Основне виробництво».
За дебетом рахунка 20 «Основне виробництво" відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, а також витрати допоміжних виробництв, непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням основного виробництва, і втрати від браку.
Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, списуються в дебет рахунку 20 «Основне виробництво» з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці та іншими проведеннями, наведеними в таблиці 1.
Таблиця 1
Основні проводки бухгалтерського обліку витрат на виробництво і реалізацію продукції
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Зміст господарської операції
1
2
3
20
10
Собівартість матеріалів, переданих у виробництво для виготовлення продукції, виконання робіт, надання послуг
20
70
Нарахування оплати праці виробничим робочим
20
69
Нарахування єдиного соціального податку і внесків по страхуванню від нещасних випадків і травматизму на виробництві
20
23
Списання витрат допоміжних виробництв
20
25
Списання непрямих витрат, пов'язаних з управлінням та обслуговуванням - загальновиробничі витрати
20
26
Списання непрямих витрат, пов'язаних з управлінням та обслуговуванням - загальногосподарські витрати
20
28
Втрати від шлюбу, зібрані за дебетом сч.28 «Брак у виробництві», списуються на основне виробництво
43
20
Можливе списання сум фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції (в залежності від прийнятої облікової політики)
40
20
Можливе списання сум фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції (в залежності від прийнятої облікової політики)
90 / 2
20
Можливе списання сум фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції (в залежності від прийнятої облікової політики)
У новому Плані рахунків бухгалтерського обліку зроблено новий крок до подальшого поділу фінансового та управлінського обліку. [9] Рахунки управлінського обліку призначені для узагальнення інформації про процеси формування витрат виробництва і обігу, рентабельності окремих видів продукції, їх конкурентоспроможності. У більш вузькому розумінні в управлінському обліку в першу чергу розглядається калькуляція витрат.
Новий План рахунків технічно дозволяє вести управлінський облік в рамках єдиної з фінансовим обліком системи або в самостійній системі рахунків. Розділ «Витрати на виробництво» піддався істотному коригуванню. Зокрема, залишені вільними рахунку 30-39, призначені для обліку витрат за елементами. Інструкція із застосування нового Плану рахунків дозволяє групувати витрати за місцями їх виникнення, за статтями та за елементами.
Рахунки обліку витрат «старого» плану рахунків призначалися в основному для формування собівартості. Але майбутній перехід від оподаткування прибутку до прибуткового податку з юридичних осіб виключає з податкових розрахунків поняття собівартості. І розгорнутий облік витрат за елементами стає особливо актуальним. Крім того, у Положенні з бухгалтерського обліку ПБО 10/99 "Витрати організації", сказано, що при формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання за елементами: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація, інші витрати [10].
Якщо ми звернемося до форми № 5 звітності, то побачимо, що підсумковий рядок розділу 660 «Витрати, зроблені організацією» також розбивається на елементи: Матеріальні витрати (610);
Витрати на оплату праці (620);
Відрахування на соціальні потреби (630);
Амортизація (640); Інші витрати (650).
Взаємозв'язок витрат за статтями і елементами пропонується відображати за допомогою спеціальних рахунків-екранів. Хоча Мінфін Росії ще не опублікував своїх рекомендацій щодо організації обліку витрат, фахівці пропонують варіанти методик виділення рахунків управлінського обліку. Шнейдман Л. З. у коментарях до нового Плану рахунків пропонує подвійну систему обліку із застосуванням однакових рахунків із зірочкою і без зірочки. Але, на думку деяких авторів, застосування одних і тих самих знаків рахунків і в фінансовому, і в управлінському обліку буде вносити плутанину в кодування і кореспонденцію рахунків.
Більш перспективні підходи запропонували Палій В. В. та Палій В. Ф. у статті «Рахунки управлінського обліку». [11] Один з варіантів обліку витрат за елементами передбачає в III розділі Плану рахунків відкрити рахунки за найменуванням елементів витрат і відображають рахунки (Інструкція щодо застосування Плану рахунків дозволяє організаціям встановлювати склад рахунків у цьому розділі). Спочатку ведеться облік витрат за економічними елементами, потім їх розподіл між калькуляційними рахунками. Порядок відображення на рахунках показаний на схемах на малюнку 1:
Таким чином, в організації з'являється можливість згрупувати витрати в системі фінансового обліку для цілей управління за такими напрямами:
за елементами та статтями витрат;
по повній собівартості окремих видів продукції;
по місцях виникнення витрат.
Крім того, запропонована система рахунків дозволяє скласти звітність і з метою оподаткування.

Малюнок 1. Схеми обліку та розподілу витрат за елементами
При визначенні розміру матеріальних витрат, що списуються при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), відповідно до прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування застосовується один з наступних методів оцінки сировини і матеріалів: [12]
метод оцінки за собівартістю одиниці запасів;
метод оцінки за середньої собівартості;
метод оцінки за собівартістю перших за часом придбань (ФІФО);
метод оцінки за собівартістю останніх за часом придбань (ЛІФО).
Сутність кожного методу оцінки викладена у розділі III Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально - виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затвердженого Наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 09.06.2001 № 44н, яке наказано ввести в дію, починаючи з бухгалтерської звітності 2002 року.
Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» призначений для узагальнення інформації про витрати з обслуговування основних і допоміжних виробництв організації. Загальновиробничі витрати відображаються на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці. Витрати, враховані на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати», списуються в дебет рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства». Аналітичний облік по рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» ведеться за окремими підрозділами організації та статтями витрат.
Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» призначений для узагальнення інформації про витрати для потреб управління, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом.
Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені такі витрати: адміністративно-управлінські витрати; зміст загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом; амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення; орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення; витрати з оплати інформаційних, аудиторських, консультаційних послуг; інші аналогічні за призначенням управлінські витрати.
Для узагальнення інформації про витрати виробництв, які є допоміжними (підсобними) для основного виробництва, згідно з Планом рахунків призначений рахунок 23 «Допоміжні виробництва».
Зокрема, цей рахунок використовується для обліку витрат виробництв, які забезпечують:
обслуговування різними видами енергії (електроенергією, парою, газом, повітрям і ін);
транспортне обслуговування;
ремонт основних засобів;
Основні проводки бухгалтерського обліку витрат на допоміжні виробництва наведено в таблиці 2.
Таблиця 2
Основні проводки бухгалтерського обліку витрат на допоміжні виробництва
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Зміст господарської операції
1
2
3
23
26
Непрямі витрати, пов'язані з управлінням допоміжних виробництв
23
25
Непрямі витрати, пов'язані з обслуговуванням допоміжних виробництв
23
28
Втрати від браку на допоміжних виробництвах, зібрані за дебетом сч.28 «Брак у виробництві»
20
23
Списання витрат допоміжних виробництв
29
23
Відпуск продукції допоміжних виробництв обслуговуючим виробництвам і господарствам
90
23
Виконання робіт і послуг допоміжними виробництвами стороннім організаціям
40
23
При використанні рахунку «Випуск продукції» для обліку витрат на виробництво
Сальдо на кінець місяця за дебетом рахунка 23 «Допоміжні виробництва» показує вартість незавершеного виробництва, спосіб оцінки якого повинен бути обраний організацією і закріплений підприємством в обліковій політиці. [13]
Для узагальнення інформації про витрати з обслуговування основних і допоміжних виробництв організації призначений рахунок 25 «Загальновиробничі витрати».
За дебетом рахунка 25 можуть бути відображені такі витрати:
за змістом і експлуатації машин та обладнання;
амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів і іншого майна, використовуваного у виробництві;
витрати зі страхування зазначеного майна;
витрати на опалення, освітлення й утримання приміщень, що використовуються для основних і допоміжних виробництв;
орендна плата за приміщення, машини, обладнання та ін основні засоби, що використовуються у виробництві;
оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва і відповідна їй сума єдиного соціального податку та внеску зі страхування від нещасних випадків (зарплата майстра, начальника цеху, технолога, робітників, що здійснюють технічне обслуговування та ремонт технологічного обладнання та ін);
інші аналогічні за призначенням витрати.
Основні проводки бухгалтерського обліку витрат на загальновиробничі витрати наведені у таблиці 3.
Таблиця 3
Основні проводки бухгалтерського обліку витрат на загальновиробничі витрати
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Зміст господарської операції
1
2
3
25
02
Амортизаційні відрахування виробничого майна
25
60
Комунальні послуги (сторонніх організацій)
25
70
Заробітна плата працівників, зайнятих у виробництві
25
69
Єдиний соціальний податок (на заробітну плату працівників, зайнятих у виробництві)
23
25
Списані загальновиробничі витрати по допоміжних виробництв
20
25
Списані загальновиробничі витрати в основне виробництво
Для узагальнення інформації про витрати для потреб управління, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом, призначений рахунок 26 «Загальногосподарські витрати». Основні проводки бухгалтерського обліку витрат на загальногосподарські витрати наведені в таблиці 4.
Таблиця 4
Основні проводки бухгалтерського обліку витрат на загальногосподарські витрати
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Зміст господарської операції
1
2
3
26
02
Амортизаційні відрахування управлінського майна
26
60
Комунальні послуги (сторонніх організацій) управлінню
26
70
Заробітна плата працівників апарату управління
26
69
Єдиний соціальний податок (на заробітну плату працівників апарату управління)
23
26
Списані загальногосподарські витрати (якщо допоміжні виробництва виконували роботи на сторону)
29
26
Списані загальногосподарські витрати (якщо обслуговуючі господарства надавали послуги на сторону)
20
26
Списані загальногосподарські витрати в основне виробництво
Розподіл загальновиробничих і загальногосподарських витрат на собівартість конкретних видів продукції виробляється у відповідності з методом, прийнятим в обліковій політиці. [14]
Непрямі витрати можуть списуватися з кредиту рахунків 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» пропорційно виручці від реалізації продукції, пропорційно заробітній платі виробничих робітників, пропорційно сумі прямих витрат та ін
Загальногосподарські витрати як умовно - постійних можуть списуватися в дебет рахунку 90 «Продажі» в тому разі, якщо обліковою політикою передбачено визнання організацією управлінських витрат повністю в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг як витрати по звичайних видах діяльності.
Дебет 90 / 2
Кредит 26
Списані управлінські витрати на собівартість
Аналітичний облік по рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» ведеться по кожній статті відповідних кошторисів, місцем виникнення витрат і іншими статтями витрат.

1.3. Податковий облік витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції

З 1 січня 2002 року для обчислення податку на прибуток платники податків зменшують отримані доходи на суму зроблених витрат. Отже, для того щоб обчислити прибуток, необхідно визначити порядок обліку витрат, які приймаються у відповідності з податковим законодавством у зменшення оподатковуваних доходів.
Склад витрат, що враховуються для цілей обчислення податку на прибуток, визначено статтями 252 - 269 НК РФ.
Платники податків можуть зменшувати свій оподатковуваний прибуток на суму зроблених витрат, які відповідають таким вимогам в сукупності: [15]
1) витрати повинні бути обгрунтовані (економічно виправдані);
2) витрати повинні бути підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації;
3) витрати повинні бути зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Економічна виправданість витрат.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. [16]
Відзначимо визначення поняття «економічна виправданість» за роз'ясненнями МНС Росії, яке пропонує під економічно виправданими витратами розуміти витрати (витрати), обумовлені цілями одержання доходів, що задовольняють принципу раціональності й обумовлені звичаями ділового обороту. [17]
Поняття «звичай ділового обороту» це термін цивільного законодавства, що позначає не передбачене законодавством або договором, але склалося, то є достатньо визначене в своєму змісті, широко застосовується в якій-небудь галузі підприємницької діяльності правило поведінки, наприклад, традиції виконання тих або інших зобов'язань і т.п. [18]
У бухгалтерському обліку вимога раціональності відноситься до раціонального ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації [19], а в іншому законодавстві він взагалі не визначений.
Наприклад, МНС Росії робить висновок про те, що витрати на придбання спецодягу, спецвзуття і захисних пристосувань, що підлягають включенню до складу витрат тільки у випадку, якщо їх обов'язкове застосування працівниками конкретної професії передбачено законодавством Російської Федерації. [20]
Причому такі витрати слід визнати економічно обгрунтованими (а, отже врахувати в якості витрат при оподаткуванні прибутку) лише у разі, якщо вони проведені відповідно до Правил забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту (затвердженими постановою Мінпраці Росії від 18.12. 98 № 51) за Типовим нормами безплатної видачі спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту працівникам наскрізних професій і посад усіх галузей економіки (затвердженими постановою Мінпраці Росії від 30.12.1997 № 69). [21]
Зазначені вище правила і норми відносяться до забезпечення спецодягом працівників, зайнятих на роботах із шкідливими або небезпечними умовами праці, а також на роботах, виконуваних в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням, і обов'язкові до застосування. Однак НК РФ ніяк не обмежує для цілей оподаткування витрати організації із забезпечення працівників спецодягом і не ставить їх у залежність ні від правил, передбачених Мінпраці Росії, ні від умов праці.
Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. [22] Виходячи з даної формулювання закону випливає два важливих висновки.
По-перше, не можна визнати витратами витрати, не підтверджені документально. Разом з тим на практиці часто трапляються ситуації, коли документи, що підтверджують витрати в поточному звітному (податковому) періоді (що мають відповідну дату), надходять в організацію в наступному звітному періоді. У цьому випадку для цілей податкового обліку слід врахувати відповідні витрати в тому звітному (податковому) періоді, коли вони фактично були проведені, тобто здійснити перерахунок податкових зобов'язань у періоді здійснення помилки. [23]
Причому перерахунок податкових зобов'язань можна зробити без особливих труднощів у разі, якщо у платника податків є можливість дотриматися терміни сплати податку і здачі Декларації з податку на прибуток до податкових органів. Інакше платнику податків треба буде зробити відповідні перерахунки і представити в податкові органи виправлені розрахунки (оскільки мова йде про своєчасно невраховані витрати, доплачувати податок на прибуток організації не доведеться).
Для цілей бухгалтерського обліку, побудованого на принципах відповідності доходів і витрат, витрати слід визнавати у періоді його вчинення в оцінці, передбаченої договором або на підставі інших попередніх розрахунків, а в періоді, коли з'являться документи раніше врахована сума витрат підлягає відповідному коригуванню (зменшенню або збільшенню виходячи із суми фактичних витрат, зазначених у первинному документі).
По-друге, документи, що підтверджують зроблені витрати, повинні бути оформлені відповідно до законодавства Російської Федерації. У коментарі до ст. 252 НК РФ МНС Росії роз'яснює, що порядок оформлення документів повинен бути передбачений нормативними правовими актами відповідних органів виконавчої влади, яким відповідно до законодавства Російської Федерації надано право затверджувати порядок складання та форми первинних документів, якими оформляються господарські операції. [24]
Іншими словами документи повинні бути в обов'язковому порядку складені за затвердженими формами, інакше платник податків не зможе визнати витрата з метою оподаткування прибутку.
Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. [25] Це означає, що платник податку може зменшити доходи на суму будь-яких витрат, здійснених у зв'язку з отриманням доходу. Тому перелік витрат, згаданий у 25 главі НК РФ не є закритим і підлягає розширеному тлумаченню.
Розглянемо основні зміни у визначенні видатків, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, прийнятих у зменшення оподатковуваного прибутку.
Матеріальні витрати
Склад матеріальних витрат визначено статтею 254 Податкового кодексу РФ. Істотних відмінностей від раніше чинного переліку, що визначається відповідно до законодавства, чинного до 01 січня 2002 р., він не має. [26]
На відміну від діючого Положення про склад витрат, яким не були встановлені методи оцінки сировини і матеріалів при їх списанні у виробництво, статтею 254 Податкового кодексу РФ ці методи визначено:
за собівартістю одиниці запасів
по середній собівартості
за методом ФІФО
за методом ЛІФО
Витрати на оплату праці
Склад витрат на оплату праці визначено статтею 255 Податкового кодексу РФ. У цілому, перелік витрат аналогічний раніше чинному переліком, затвердженим Положенням про склад витрат.
Слід звернути увагу, що статтею 255 Податкового кодексу РФ передбачено інший порядок прийняття в цілях оподаткування витрат на добровільне страхування працівників роботодавцями. До введення в дію НК РФ такі витрати включалися до складу витрат, які приймаються для цілей оподаткування. [27] З метою оподаткування витрати на добровільне страхування працівників приймалися в межах 1 відсотка від обсягу реалізації товарів (робіт, послуг).
З введенням в дію глави 25 НК РФ витрати на обов'язкове і добровільне страхування працівників включені до складу витрат на оплату праці. У разі добровільного страхування (недержавного пенсійного забезпечення) при оподаткуванні прибутку враховуються платежі за такими договорами:
довгострокового страхування життя, якщо такі договори укладаються на строк не менше п'яти років і протягом цих п'яти років не передбачають страхових виплат, у тому числі у вигляді рент і (або) ануїтетів (за винятком страхової виплати, передбаченої у разі настання смерті застрахованої особи) , на користь застрахованої особи;
пенсійного страхування та (або) недержавного пенсійного забезпечення. При цьому договори пенсійного страхування та (або) недержавного пенсійного забезпечення повинні передбачати виплату пенсій (довічно) тільки при досягненні застрахованою особою пенсійних підстав, передбачених законодавством Російської Федерації, що дають право на встановлення державної пенсії;
добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників;
добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків.
При цьому витрати на страхування працівників (сукупна сума внесків роботодавців) з метою оподаткування враховується в розмірі, що не перевищує 12 відсотків від суми витрат на оплату праці.
Внески за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 3 відсотків від суми витрат на оплату праці.
Внески за договорами добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованого працівника або втрати застрахованим працівником працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 10 млн рублів на рік на одного застрахованого працівника.
Суми нарахованої амортизації
У порядку обліку для цілей оподаткування амортизаційних відрахувань по амортизується майну в порівнянні з раніше діючими правилами відбулися значні зміни.
Одним з найбільш значних змін є розподіл майна по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання. Передбачено розподіл майна, що амортизується по 10 амортизаційних групах. [28] При цьому віднесення майна до тієї чи іншої амортизаційної групі залежить від Класифікації основних засобів, яка повинна визначатися Урядом РФ. [29] При цьому відповідно до Класифікатора майно має бути розподілено по амортизаційних групах (тобто будуть встановлені мінімальні та максимальні строки використання майна), а платники податків самостійно визначатимуть конкретні строки корисного використання того чи іншого об'єкта в межах строків, встановлених класифікаційною групою, до якої віднесено амортизується майно.
Внесено зміни і до порядку застосування методів нарахування амортизації з метою оподаткування. До 2002 року підприємства мали право застосовувати декілька методів нарахування амортизації, але з метою оподаткування амортизаційні відрахування розраховувалися із застосуванням лінійного методу на підставі норм амортизації, затверджених Постановою Ради Міністрів СРСР N1072 від 22.10.1990.
У відповідності зі статтею 259 Податкового кодексу РФ амортизаційні відрахування можуть з метою оподаткування бути обчислені як за лінійним, так і по нелінійному методу. Лінійний метод нарахування амортизації застосовується до будівель, споруд, передавальним пристроям, які входять в амортизаційний групи з терміном корисного використання понад 20 років (групи 8-10). По інших основних засобів платники податків мають право застосовувати як лінійний, так і нелінійний метод. Порядок і правила застосування методів амортизації регулюються пунктами 4-14 статті 259 Податкового кодексу РФ.
Ще одним нововведенням є встановлення нормативу щодо витрат на ремонт основних засобів. [30] Витрати на ремонт будуть прийматися з метою оподаткування у межах 10 відсотків первісної вартості основних засобів (за винятком організацій промисловості, агропромислового комплексу, лісового господарства, транспорту і зв'язку, будівництва , геології і розвідки надр, топографо-геодезичної і гідрометеорологічної служб та житлово-комунального господарства, які мають право приймати з метою оподаткування витрати на ремонт у сумі фактичних витрат). Якщо витрати на ремонт перевищать встановлену норму, то вони будуть списуватися на витрати рівномірно протягом 5 років, а щодо майна, що має термін корисного використання до 5 років включно (групи 1-3) - протягом строку корисного використання.
Також необхідно відзначити, що майно, первісна вартість якого становить до 10000 рублів включно, не включається до складу майна, що амортизується. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію. [31]
Інші витрати
До складу інших витрат включені всі інші витрати, які вживаються для цілей оподаткування, та не включені до інших груп витрат. У відношенні цих витрат також відбулися значні зміни.
Витрати на обов'язкове і добровільне страхування майна
Відповідно до статті 263 Податкового Кодексу РФ витрати на обов'язкове страхування майна включаються до складу витрат у межах страхових тарифів, затверджених відповідно до законодавства РФ. У разі, якщо вони законодавчо не встановлені, витрати включаються в сумі фактичних витрат.
Витрати на добровільне страхування майна враховуються при оподаткуванні в сумі фактичних витрат. Раніше такі витрати враховувалися в цілях оподаткування у межах 3 відсотків від обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг).
Витрати на оплату послуг з управління організацією, юридичних та бухгалтерських послуг.
У відповідності зі статтею 264 прийняття таких витрат у зменшення оподатковуваного прибутку не ставиться в залежність від наявності (відсутності) аналогічних працівників або служб у штаті організації-платника податків. [32] Раніше Положенням про склад витрат було передбачено, що подібні витрати можуть бути враховані в цілях оподаткування за умови, що штатним розкладом організації чи посадовими інструкціями не передбачено виконання відповідних обов'язків працівниками підприємства.
Витрати на проведення маркетингових досліджень, пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції (робіт, послуг)
У витрати включаються витрати на поточне вивчення кон'юнктури ринку, збір і поширення інформації, безпосередньо пов'язаної з виробництвом і реалізацією товарів (робіт, послуг). [33] Таким чином, витрати на проведення маркетингових досліджень будуть враховуватися в цілях оподаткування.
Раніше Положенням про склад витрат безпосередньо не було передбачено віднесення відповідних витрат на собівартість з метою оподаткування, у зв'язку з чим платникам податків найчастіше доводилося доводити обгрунтованість включення таких витрат до складу витрат, у тому числі в арбітражних судах.
Представницькі витрати
До 1 січня 2002 представницькі витрати ставилися до складу витрат для цілей оподаткування у межах нормативів, затверджених Наказом Мінфіну РФ N26н від 15.03.2000. Якщо обсяг виручки від продажу продукції (робіт, послуг) не перевищував 30 млн. рублів, граничний розмір представницьких витрат, що враховуються при оподаткування прибутку, розраховувався як 1 відсоток від виручки. У разі перевищення представницькі витрати могли бути враховані для цілей оподаткування у сумі 0,3 млн. рублів + 0,5% від обсягу виручки від реалізації, який перевищує 30 млн. рублів.
З введенням в дію глави 25 представницькі витрати враховуються з метою оподаткування в межах 4 відсотків від витрат на оплату праці.
Витрати на рекламу
Витрати на рекламу до 01 січня 2002 р. ставилися до складу витрат для цілей оподаткування у межах нормативів, затверджених Наказом Мінфіну РФ N26н від 15.03.2000. Якщо обсяг виручки від продажу продукції (робіт, послуг) не перевищував 30 млн. рублів, граничний розмір представницьких витрат, що враховуються при оподаткування прибутку, розраховувався як 7,5 відсотків від виручки. Якщо виручка перевищувала 30 млн. рублів, витрати на рекламу враховувалися в сумі 2,25 млн. рублів і 3,75 відсотків від суми виручки, що перевищує 300 млн. рублів. Якщо ж виручка перевищувала 300 млн. рублів, то до складу витрат для цілей оподаткування могли бути включені витрати на рекламу в межах 12,375 млн. рублів і 1,5 відсотків від суми виручки, що перевищує 300 млн. рублів.
З введенням в дію глави 25 витрати на рекламу враховуються для оподаткування в межах 1 відсотка від виручки.
Витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті організації
Витрати на підготовку і перепідготовку кадрів до 01 січня 2002 р. ставилися до складу витрат для цілей оподаткування у межах нормативів, затверджених Наказом Мінфіну РФ N26н від 15.03.2000 (не більше 4 відсотків від витрат на оплату праці).
З введенням в дію глави 25 витрати на підготовку і перепідготовку кадрів будуть зменшувати оподатковуваний прибуток на суму фактичних витрат. При цьому Податковим Кодексом РФ збережені вимоги про обов'язкову наявність ліцензії у освітньої організації.
Перелік інших витрат, носить відкритий характер. До складу витрат можуть бути віднесені й інші витрати (не пойменовані в наведеному переліку), які пов'язані з виробництвом і реалізації продукції (робіт, послуг). [34]
Основні зміни у визначенні позареалізаційних витрат, прийнятих у зменшення оподатковуваного прибутку.
Склад позареалізаційних витрат визначено статтею 265 Податкового Кодексу РФ.
До позареалізаційних витрат можуть бути віднесені:
витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна (включаючи амортизацію з цього майна);
витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, в тому числі відсотків, нарахованих з цінних паперів та іншими зобов'язаннями, випущеними (емітованими) платником податку;
Відповідно до глави 25 Податкового Кодексу РФ під борговими зобов'язаннями розуміються кредити, товарні і комерційні кредити, позики або інші запозичення незалежно від форми їх оформлення.
При цьому витратою визнаються відсотки, нараховані за борговим зобов'язанням будь-якого виду за умови, що розмір нарахованих платником податку за борговим зобов'язанням відсотків істотно не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за кредитами (позиками), виданим у тому ж звітному періоді на зіставних умовах.
Під кредитами (позиками), виданими на зіставних умовах, розуміються кредити (позики), видані в тій же валюті на ті ж терміни під аналогічні за якістю забезпечення і потрапляють у ту ж групу кредитного ризику.
При цьому істотним відхиленням розміру нарахованих відсотків по борговим зобов'язанням вважається відхилення більш, ніж на 20 відсотків у бік підвищення або в бік зниження від середнього рівня відсотків, нарахованих за борговим зобов'язанням, виданому в тому ж кварталі на порівнянних условіях.Прі відсутності кредитів, виданих у тому ж кварталі на порівнянних умовах, гранична величина відсотків, визнаних витратою, приймається рівній ставці рефінансування ЦБ РФ, збільшеною у 1,1 рази, при оформленні боргового зобов'язання в рублях, і 15 відсотків - за кредитами в іноземній валюті.
До 01 січня 2002 р. відповідно до Положення про склад витрат відсотки по позиках не могли бути враховані при оподаткуванні і сплачувалися за рахунок власних коштів, а відсотки за кредитами ставилися на собівартість у межах ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеною на три пункти, по рублевих кредитами, і в межах ставки ЛІБОР, збільшеної на три пункти, за кредитами в іноземній валюті.
витрати, пов'язані з обслуговуванням власних цінних паперів, в тому числі оплата послуг реєстроутримувача, депозитарію, платіжного агента по процентних (дивідендним) платежах, витрати, пов'язані з наданням інформації акціонерам відповідно до законодавства та інші аналогічні витрати;
витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, отриманої від переоцінки майна і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті;
витрати у вигляді від'ємної (позитивної) різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу Центрального банку Російської Федерації на дату здійснення операції продажу (купівлі) валюти;
витрати платника податку, що застосовує метод нарахування, на формування резервів по сумнівних боргах. [35]
Платник податків має право створювати резерви по сумнівних боргах в порядку, передбаченому Податковим кодексом РФ. Суми відрахувань у ці резерви включаються до складу позареалізаційних витрат рівномірно протягом звітного (податкового) періоду. Це положення не застосовується у відношенні витрат на формування резервів по боргах, що утворилися у зв'язку з невиплатою відсотків (за винятком банків).
Сума резерву по сумнівних боргах визначається за результатами проведеної наприкінці попереднього звітного (податкового) періоду інвентаризації дебіторської заборгованості та обчислюється таким чином:
по сумнівної заборгованості з терміном виникнення понад 90 днів - у суму створюваного резерву включається повна сума виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;
по сумнівної заборгованості з терміном виникнення від 45 до 90 днів (включно) - в суму резерву включається 50 відсотків від суми виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;
по сумнівної заборгованості з терміном виникнення до 45 днів - не збільшує суму створюваного резерву.
При цьому сума створюваного резерву по сумнівних боргах не може перевищувати 10 відсотків від виручки звітного (податкового) періоду.
Чинним до 01 січня 2002 р. Законодавством порядок визначення резервів по сумнівних боргах і нормативів з цим резервам не був встановлений.
витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна, охорону надр і інші аналогічні роботи;
витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів;
судові витрати та арбітражні збори;
витрати у вигляді сум штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також у вигляді сум на відшкодування заподіяної шкоди;
витрати на формування резерву з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування
Платник податків самостійно приймає рішення про створення резерву і в обліковій політиці для цілей оподаткування визначає граничний розмір відрахувань у цей резерв. Резерв створюється щодо тих товарів (робіт), за якими відповідно до умов укладеного договору з покупцем передбачені обслуговування та ремонт протягом гарантійного терміну. Витратами визнаються суми відрахувань у резерв на дату реалізації зазначених товарів (робіт). При цьому розмір створеного резерву не може перевищувати граничного розміру, що визначається як частка фактично здійснених платником податку витрат з гарантійного ремонту та обслуговування в обсязі виручки від реалізації зазначених товарів (робіт) за попередні три роки. [36]
витрати на оплату послуг банків та інші витрати за переліком; [37]
Перелік позареалізаційних витрат носить відкритий характер. Відповідно до підпункту 21 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу РФ до позареалізаційних витрат можуть бути віднесені й «інші обгрунтовані витрати».
Чинний раніше перелік позареалізаційних витрат, що враховуються з метою оподаткування, встановлений пунктом 15 Положення про склад витрат, не передбачав віднесення до складу позареалізаційних витрат витрат, не включених у перелік.
Порядок визнання витрат при методі нарахування і при касовому методі. Відповідно до діяли до 01 січня 2002 р. Законодавством для цілей оподаткування (крім акцизів) виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначалася або по мірі її оплати (при безготівкових розрахунках - по мірі надходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахунки в установи банків, а при розрахунках готівкою - за надходженням коштів у касу), або по мірі відвантаження товарів (виконання робіт, послуг) і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів (пункт 13 Положення про склад витрат).
Відповідно, і витрати враховувалися при оподаткуванні в залежності від методу обліку виручки від реалізації, який закріплений підприємством в обліковій політиці (тобто при коригуванні виручки від реалізації для цілей оподаткування одночасно проводиться і коректування собівартості продукції).
З введенням в дію глави 25 в порядку обліку витрат відбулися істотні зміни.
Згідно зі статтями 271-272 Податкового Кодексу РФ як доходи, так і витрати повинні визнаватися в цілях оподаткування в тому періоді, в якому вони були отримані (понесені) - метод нарахування.
Витрати, які вживаються для цілей оподаткування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати.
Витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угод (по операціях з конкретними термінами виконання) і принципу рівномірного і пропорційного формування доходів і витрат.
При отриманні доходів протягом декількох звітних (податкових) періодів і коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податку самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.
Витрати платника податку, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів платника податків.
У ряді випадків підприємства мають право при податковому обліку доходів і витрат використовувати касовий метод.
Згідно статті 273 Податкового кодексу РФ організації мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування ПДВ та податку з продажу не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал.
У разі, якщо організація здійснює податковий облік за касовим методом, то такий облік щодо витрат здійснюється в наступному порядку.
Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. При цьому:
матеріальні витрати, а також витрати на оплату праці враховуються у складі витрат у момент списання коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення. Аналогічний порядок застосовується щодо оплати відсотків за користування позиковими засобами (включаючи банківські кредити) і при оплаті послуг третіх осіб. При цьому витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі списання даної сировини і матеріалів у виробництво;
амортизація враховується в складі видатків у сумах, нарахованих за звітний (податковий) період. При цьому допускається амортизація тільки оплаченого платником податку амортизується майна, використовуваного у виробництві;
витрати на сплату податків і зборів враховуються у складі витрат у розмірі їх фактичної сплати платником податків. При наявності заборгованості зі сплати податків і зборів витрати на її погашення враховуються у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості і в ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків погашає вказану заборгованість. [38]
За що діяв до 2002 р. році законодавства оподатковуваний прибуток розраховувалася на основі даних регістрів бухгалтерського обліку (зокрема, Звіту про прибутки і збитки). Поняття «податкового обліку» раніше чинне законодавство не містило.
Згідно ст.313 НК РФ податковий облік - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на прибуток на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, встановленого НК РФ [1].
З початку цього року діє 25 розділ Податкового кодексу РФ «Податок на прибуток організацій». Дана глава докорінно змінює порядок оподаткування. При цьому основна проблема полягає в тому, що знову вводиться податковий облік не відповідає бухгалтерському обліку і призводить до необхідності ведення паралельного податкового та бухгалтерського обліку.
Згідно Главі 25 Податкового Кодексу РФ, витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією включають в себе:
витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);
витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;
витрати на освоєння природних ресурсів;
витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;
витрати на обов'язкове і добровільне страхування;
інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією.
Витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються на:
1) матеріальні витрати;
2) витрати на оплату праці;
3) суми нарахованої амортизації;
4) інші витрати.
Угруповання витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, для цілей оподаткування, представлені в Додатку 1.
Склад інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції, представлений у Додатку 2.
Порівняння основних елементів і понять бухгалтерського та податкового обліку наводиться в таблиці 5.
Таблиця 5
Порівняння елементів бухгалтерського та податкового обліку
Елементи
Податковий облік
Бухгалтерський облік
1
2
3
Визначення
і основні
поняття
Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого Податковим кодексом РФ (ст.313 НК РФ). Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку, якщо статтями Податкового кодексу передбачено порядок угруповання та обліку об'єктів і господарських операцій для цілей оподаткування, відмінний від порядку угруповання і відображення в бухгалтерському обліку, встановленого правилами бухгалтерського обліку ( ст. 313 НК РФ).
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій (ст.1 ФЗ "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ від 21.11. 1996 р.; п.4 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджений Наказом МФ РФ № 34н від 29.07.1998 р.).
Регістри
обліку
Форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів розробляються платником податку самостійно і встановлюються додатками до облікової політики організації для цілей оподаткування (ст.314 НК РФ).
Форми регістрів бухгалтерського обліку розробляються і рекомендуються Міністерством фінансів РФ, органами, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, або федеральними органами виконавчої влади, організаціями при дотриманні ними загальних методичних принципів бухгалтерського обліку (п.19 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності № 34н ).
Визнання
доходів
Ст. 248: До доходів з метою глави 25 НК РФ ставляться:
- Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав;
- Позареалізаційні доходи. Головна відмінність у тому, що Податковий кодекс визначає, що до доходів не відноситься (ст.251 НК РФ).
П.4 ПБУ 9 / 99: доходи організацій поділяються на:
- Доходи від звичайних видів діяльності;
- Операційні доходи;
- Позареалізаційні доходи.
Порядок
визнання доходів
Доходи визнаються:
- Методом нарахування (ст. 271 НК РФ);
- Касовим методом (ст. 273 НК РФ).
При методі нарахування доходи визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів. Окремо розглядаються умови визнання доходів, пов'язаних з реалізацією і з позареалізаційними доходами (ст. 271 НК РФ). При касовому методі датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках або касу.
Відповідно до ПБО 9 / 99 визнання доходів здійснюється організацією в тому звітному періоді, в якому ці мали місце незалежно від факту їх оплати.
Витрати
Ст. 252: До витрат відносяться:
1. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією:
- Матеріальні витрати (ст. 254 НК РФ);
- Витрати на оплату праці (ст.255 НК РФ);
- Суми нарахованої амортизації (ст.256-259 НК РФ);
- Інші витрати (ст. 260, 264 НК РФ).
2. Позареалізаційні витрати.
Порядок визначення суми витрат на виробництво і реалізацію визначений у ст. 318 НК РФ.
1. Витрати по звичайних видах діяльності:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація;
- Інші витрати.
2. Операційні витрати;
3. Позареалізаційні витрати.
Прямі та непрямі витрати
Відповідно до ст. 318 НК РФ, витрати на виробництво і реалізацію поділяються на прямі і непрямі. До прямих витрат відносяться:
- Матеріальні витрати, передбачені підпунктом 1 пункту 1 статті 254 НК РФ;
- Витрати на оплату праці, передбачені статтею 255 НК РФ;
- Амортизаційні відрахування, які визначаються відповідно до порядку, встановленого статтями 256 - 259 НК РФ, за основними засобами, безпосередньо використовуються при виробництві товарів, робіт, послуг.
До непрямих витрат відносяться всі інші суми витрат, що здійснюються платником податку протягом звітного (податкового) періоду.
Відповідно до Інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, затвердженої Наказом Мінфіну РФ № 94 н від 31 жовтня 2000 р., прямі витрати - ті, які пов'язані безпосередньо з випуском продукції (виконанням робіт, наданням послуг); непрямі витрати - витрати, пов'язані з обслуговуванням основного виробництва. Списання на витрати за даними видами витрат проводиться залежно від прийнятої підприємством облікової політики.
Визнання витрат
Витрати визнаються:
- Методом нарахування (ст. 272 ​​НК РФ);
- Касовим методом (ст. 273 НК РФ).
При методі нарахування витрати визнаються такими у тому звітному періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми їх оплати. Окремо розглядаються умови визнання витрат, пов'язаних з реалізацією і з позареалізаційними доходами. При касовому методі витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати.
Відповідно до ПБО 10/99, визнання витрат здійснюється організацією в тому звітному періоді, в якому ці витрати мали місце незалежно від факту їх оплати.В відповідно до Листа МНС РФ № ВГ-6-02/442 від 09.06.2000 р.
Амортизується майно
У главі 25 НК РФ дано поняття амортизується майна стосовно до обчислення податку на прибуток, причому відповідно до ст. 256 НК РФ під амортизируемим майном розуміється майно, що знаходиться у платника податків на праві власності (за винятком унітарних підприємств). Особливості організації податкового обліку амортизується майна викладені в ст.322 НК РФ.
У нормативній базі бухгалтерського обліку присутнє поняття активів, що амортизуються (основних засобів і нематеріальних активів). Поняття активів спеціально в документах не зазначено
Методи амортизації
У відповідності зі ст.259 НК РФ платника податків нараховують амортизація одним з двох методів:
- Лінійним;
- Нелінійним.
При застосуванні лінійного методу по об'єктах, прийнятим до врахування до 01.01.2002 р., амортизація в оподаткуванні буде нараховуватися виходячи з термінів корисного використання, встановлених Постановою Уряду РФ № 1 від 01.01.2002 р. Лінійний метод застосовується незалежно від терміну введення в експлуатацію до об'єктам, що входять до 8-10 амортизаційні групи.
Відповідно до ПБО 6 / 01 "Облік основних засобів" амортизація основних засобів здійснюється одним з чотирьох способів
: - Лінійний спосіб;
- Спосіб зменшуваного залишку
; - Спосіб списання по сумі чисел терміну корисного використання;
- Спосіб списання пропорційно обсягу продукції.
Строк корисного використання визначається організацією самостійно, виходячи з критеріїв, викладених у п.20 ПБО 6 / 01. При застосуванні лінійного методу в бухгалтерському обліку термін корисного використання, визначений при прийнятті до обліку, перегляду не підлягає.
Амортизація малоцінних основних засобів
Відповідно до ст. 256 глави 25 НК РФ, об'єкти основних засобів вартістю до 10 тис.руб. включно ставляться в матеріальні витрати в повній сумі у міру введення в експлуатацію для цілей оподаткування.
Відповідно до ПБО 6 / 01, об'єкти основних засобів вартістю не більше 2000 руб., А також книги, видання, брошури дозволяється списувати на витрати в момент відпуску їх в експлуатацію.
Нематеріальні активи
Відповідно до п.3 ст. 257 НК РФ, до нематеріальних активів належать:
- Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
- Виключне право автора та іншого правовласника на використання програми для ЕОМ, бази даних;
- Виключне право автора чи іншого власника авторських прав на використання топології інтегральних мікросхем;
- Виключне право на товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товарів і фірмове найменування;
- Виключне право патентовласника на селекційні досягнення;
- Володіння "ноу - хау", секретною формулою або процесом, інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.
З метою глави 25 НК РФ у складі нематеріальних активів не враховуються ділова репутація організації та організаційні витрати (ст. 257 НК РФ).
Відповідно до п.55 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності № 34н, п. 4 ПБУ 14/2000 до нематеріальних активів відносяться права, що виникають:
- З авторських і інших договорів на твори науки, літератури, спокуса-ства і об'єкти суміжних прав, на програми для ЕОМ, бази даних тощо;
- З патентів на винаходи, промислові зразки, селекційні досягнення, з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на з використання;
- Організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридично-ї особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною вкладу учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал організації);
- Ділова репутація.
Нематеріальні активи, амортизація по яких не нараховується
Для цілей оподаткування амортизація не нараховується на наступні види майна:
- Нематеріальні активи, первісна вартість яких складає до 10000 рублів (п.1 ст. 256 НК РФ, пп.7 п.2 ст. 256 НК РФ);
- Нематеріальні активи, придбані з використанням бюджетних асигнувань та інших аналогічних засобів (в частині вартості, що припадає на величину цих коштів) (п.1 ст. 256 НК РФ, пп.3 п.2 ст. 256 НК РФ);
- Нематеріальні активи, отримані або передані за договорами в безоплатне користування (п.1 ст. 256 НК РФ, п.3 ст. 257 НК РФ);
- Нематеріальні активи некомерційних організацій, що використовуються для статутної діяльності (пп.2 п.2 ст. 256 НК РФ);
- Ділова репутація (відповідно до НК РФ ділова репутація не враховується з метою оподаткування);
- Організаційні витрати (відповідно до ст. 257 Податкового кодексу РФ дана категорія також не враховується для цілей оподаткування).
Амортизація не нараховується за наступними категоріями нематеріальних активів:
- Виключне право на фірмове найменування;
- Володіння "ноу-хау";
- Секретною формулою або процесом;
- Інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.
Дані категорії були введені ст. 257 Податкового кодексу РФ і раніше не визнавалися для цілей бухгалтерського обліку як нематеріальні активи.
Облік сумових різниць, що виникають при здійсненні операцій за договорами, суми зобов'язань у яких виражені в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, але оплата здійснюється в рублях
Відповідно до ст. 316 НК РФ, сумові різниці включаються до складу позареалізаційних доходів і витрат.
Відповідно до п.6.6 ПБУ 9 / 99, величина надходжень для визначення виручки від продажу товарів (робіт, послуг) включає в себе сумові різниці. Відповідно до п.6.6 ПБУ 10/99, величина оплати визначається з урахуванням сумових різниць при формуванні собівартості закуповуваних цінностей.
Витрати за борговими зобов'язаннями
Відповідно до ст. 265 НК РФ витрати за борговими зобов'язаннями відносять в позареалізаційних витрат.
Відповідно до ПБО 15/01 витрати за борговими зобов'язаннями включаються або в операційні витрати, або у вартість інвестиційного активу.
Витрати на відрядження
Наймання житлового приміщення відповідно до пп.12 п.1 ст. 264 НК РФ, ставляться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, як витрати на відрядження в повному обсязі.
Відповідно до Наказу МФ РФ № 49н від 06.07.2001 р. "Про зміну норм відшкодування витрат на відрядження на території РФ", оплата найму житлового приміщення проводиться за фактичними витратами, підтверджених відповідними документами, але не більше 550 рублів на добу. При відсутності підтверджуючих документів витрати по найму житлового приміщення відшкодовуються у розмірі 12 рублів на добу.
При вивченні нової редакції НК РФ не можна не помітити, що багато статей глави 25 суперечать іншим чинним нормативним документам. Особливо яскраво ці протиріччя виявляються в неузгодженості положень НК РФ про основи і порядку ведення податкового та бухгалтерського обліків. Наведена вище таблиця допомогла докладніше розібратися в новій системі відображення бухгалтерських та податкових даних.

1.4. Калькулювання собівартості продукції як основа обліку витрат

Типових методичних рекомендацій з планування, обліку і калькулювання собівартості в промисловості передбачені наступні статті витрат:
Матеріали (за вирахуванням вартості зворотних відходів), покупні вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх організацій (за вирахуванням зворотних відходів);
Витрати на оплату праці працівників, безпосередньо зайнятих випуском продукції (виконанням робіт і послуг);
Єдиний соціальний податок та внески по соціальному страхуванню від нещасних випадків і травматизму на виробництві;
Витрати з утримання та експлуатації машин та обладнання;
Загальновиробничі витрати;
Втрати від браку;
Загальногосподарські витрати;
Разом повна виробнича собівартість;
Комерційні витрати;
Всього повна собівартість [17].
Крім того використовується єдина і обов'язкова для організацій всіх галузей господарства угруповання виробничих витрат за економічними елементами. При класифікації за цією ознакою витрати організацій, незалежно від їх правової форми, у бухгалтерському обліку формуються за такими складовими:
Матеріальні витрати (за вирахуванням зворотних відходів). У складі матеріальних витрат відображається вартість покупних сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, палива й енергії всіх видів, запчастин, робіт і послуг виробничого характеру, виконаних сторонніми організаціями, витрати з використання природного сировини (плата за воду в межах встановлених лімітів), втрати від недостач матеріальних ресурсів у межах норм природного убутку;
Амортизаційні відрахування. Тут відбивається амортизація як власних, так і орендованих основних засобів та амортизація нематеріальних активів;
Витрати на оплату праці. У складі даного елемента відображаються основна і додаткова заробітна плата, оплата робіт за договорами підряду і трудовими угодами;
Єдиний соціальний податок. Тут знаходять відображення відрахування за встановленими нормами від витрат на оплату праці (крім тих видів оплат, на які страхові внески не нараховуються);
Інші витрати. У даному елементі відображаються: платежі з обов'язкового страхування майна підприємства, орендна плата, витрати на відрядження, відрахування в резерви на ремонт і т.д., інші витрати.
Для планування, обліку і аналізу виробничі витрати підприємства об'єднуються в однорідні групи за багатьма ознаками. Витрати на виробництво продукції групують за місцем їх виникнення, видами продукції (робіт, послуг) і видами витрат.
Угрупування за видами витрат
Угрупування за видами витрат загальноприйнята в економіці і включає в себе дві класифікації:
1. за економічними елементами витрат (або за економічним змістом);
по калькуляційних статтях (або за цільовим призначенням) витрат.
Група витрат за економічними елементами.
Застосовується при формуванні собівартості по підприємству в цілому і включає п'ять основних груп витрат:
матеріальні витрати;
витрати на оплату праці;
відрахування на соціальні потреби;
амортизація основних фондів;
інші витрати.
Кожна з цих груп об'єднує однорідні за економічним змістом витрати, які не можуть бути розкладені на складові частини і розраховуються незалежно від того, де вони зроблені (в основному цеху, в заводоуправлінні або на складі), а також від їх виробничого призначення. Наприклад, до групи витрат на оплату праці включаються всі відповідні витрати (оплата праці виробничих робітників, обслуговуючого персоналу, апарату управління і т.д.)
Класифікація витрат за економічними елементами дозволяє визначити структуру собівартості. Для цього обчислюють питомі ваги кожного виду витрат у відсотках до всієї собівартості.
Галузі промисловості суттєво відрізняються за структурою собівартості продукції (робіт, послуг). У одних переважають витрати на заробітну плату (трудомісткі галузі), в інших - матеріальні витрати (матеріаломісткі галузі), в третіх - витрати на електроенергію (енергоємні галузі), в четвертих - амортизація (фондомісткі галузі), у п'ятих - витрати на паливо (паливомістких галузі) і т.д.
Група витрат по калькуляційних статтях.
Використовується при складанні калькуляцій (розрахунок собівартості одиниці продукції), що дозволяють визначити у що обходиться підприємству одиниця кожного виду продукції, собівартість окремих видів робіт і послуг. Визначення витрат за калькуляцією як спосіб їх угруповання щодо конкретної одиниці продукції дозволяє відстежити кожну складову собівартості продукції (робіт, послуг) на будь-якому рівні.
За статтями витрат витрати групуються в залежності від місця та мети (призначення) їх виникнення і відносяться на кожен вид вироби прямим або непрямим методом. Ця класифікація специфічна для кожної галузі промисловості. Тому склад витрат в кожній галузі різний і визначається відповідними галузевими або міжгалузевими інструкціями і методиками. Як правило, за статтями витрат виділяють:
сировину і матеріали;
паливо і енергія;
основна і додаткова заробітна плата виробничих робітників;
відрахування на соціальне страхування;
витрати на підготовку і освоєння виробництва;
витрати на утримання та експлуатацію устаткування;
цехові витрати;
загальнозаводські витрати;
інші виробничі витрати;
позавиробничі (комерційні) витрати і т.д.
У результаті угруповання витрат по калькуляційних статтях утворюється ряд комплексних статей, що складаються з декількох елементів витрат. До таких статей відносяться цехові витрати, загальнозаводські витрати, позавиробничі витрати. У зазначені статті входять витрати, пов'язані з різним елементам, наприклад заробітна плата і амортизація та ін Комплексними витратами виступають витрати з ремонту та обслуговування основних засобів, витрати транспортних цехів підприємства.
Угруповання в обліку витрат за економічними елементами і статтями калькуляції взаємопов'язані, тому що вони характеризують одні й ті ж витрати підприємства за складом (елементів) і цільовим призначенням (статті калькуляції). Порівняння зазначених угруповань наведено в таблиці.
Угруповання витрат по елементах і статтям калькуляції наведена в таблиці 6.
Таблиця 6
Угрупування витрат за елементами та статтями калькуляції
Економічні елементи
Статті калькуляції
1
2
1. Матеріальні витрати (за вирахуванням зворотних відходів)
1. Сировина і матеріали
2. Витрати на оплату праці
2. Зворотні відходи (віднімаються)
3. Єдиний соціальний податок (внесок)
3. Покупні вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх організацій
4. Амортизація
4. Паливо і енергія на технологічні цілі
5. Інші витрати
5. Заробітна плата виробничих робітників
РАЗОМ
6. Єдиний соціальний податок (внесок)
7. Витрати на освоєння виробництва
Списано на невиробничі рахунки (-)
8. Загальновиробничі витрати
Зміна залишків незавершеного виробництва (+)
9. Загальногосподарські витрати
10. Втрати від браку
Зміна залишку витрат майбутніх періодів (-)
Разом виробнича собівартість
11. Комерційні витрати
Собівартість продукції
Всього повна собівартість виробництва
Групування за характером участі у створенні продукції
При визначенні витрат як по окремих підрозділах, так і по підприємству в цілому виділяють:
основні витрати, безпосередньо пов'язані з процесом виготовлення продукції (виконання робіт, послуг), зокрема витрати сировини, основних матеріалів і комплектуючих, палива і енергії, заробітна плата виробничих робітників і т.д.,
накладні витрати, тобто витрати з управління та обслуговування виробництва - цехові, загальнозаводські, позавиробничі (комерційні), втрати від браку.
Накладні витрати при калькулюванні собівартості окремих видів продукції (робіт, послуг) включаються до собівартості, як правило, методом непрямого розподілу їх пропорційно будь-яким показником (заробітної плати основних виробничих робітників, машино-годинах використання виробничого устаткування і т.д.).
Групування за змінності в залежності від обсягів виробництва
Витрати, які змінюються (збільшуються чи зменшуються) пропорційно до зміни обсягу продукції, називаються умовно-змінними.
Витрати, які залишаються незмінними і величина їх прямо не пов'язана зі зростанням або скороченням вироблення продукції (виконання робіт, надання послуг), називають умовно-постійними. Розмір умовно-постійних витрат майже не залежить від обсягу виробництва продукції. До них відносяться загальновиробничі та загальногосподарські витрати.
Групування за способом включення до собівартості продукції
Дуже часто при калькулюванні собівартості продукції неможливо точно визначити в якій мірі ті чи інші витрати, що виникають на підприємстві, можуть бути віднесені на ті чи інші види продукції. У зв'язку з цим всі витрати підприємства поділяються на прямі, які можуть бути безпосередньо віднесені на даний вид продукції (роботи, послуги), і непрямі, які пов'язані з виробництвом багатьох виробів. Як правило, це всі інші витрати підприємства. Непрямі витрати розподіляються між окремими видами виробництва і продукції пропорційно якого-небудь встановленому показником.
Угрупування за періодичністю виникнення
Поточні - витрати, що мають часту періодичність, наприклад витрати сировини і матеріалів.
Одноразові - витрати на підготовку і освоєння випуску нових видів продукції, витрат, пов'язаних з пуском нового виробництва.
Види калькуляцій.
Одним з основних показників роботи підприємства є собівартість продукції. Обчислення собівартості одиниці окремих видів продукції або робіт і всієї товарної продукції називається калькуляцією. Розрізняють такі види калькуляцій:
планову,
кошторисну,
нормативну і
звітну або фактичну калькуляції.
Планові калькуляції визначають середню собівартість продукції або виконаних робіт на плановий період (рік, квартал). Їх складають виходячи з прогресивних норм витрат сировини, матеріалів палива, енергії, витрат праці, використання обладнання та норм витрат по організації обслуговування виробництва. Ці норми витрат є середніми для планованого періоду;
Кошторисні калькуляції є різновидами планових. Вони складаються на разове виріб або роботу для визначення ціни, розрахунків із замовниками та інших цілей.
Нормативні калькуляції складають на основі діючих на початок місяця норм витрат сировини, матеріалів та інших витрат (поточних норм витрат). Поточні норми витрат відповідають виробничим можливостям підприємства на даному етапі його роботи. Поточні норми витрат на початку року вище середніх норм витрат, закладених в планову калькуляцію, а наприкінці року нижче. Тому нормативна собівартість на початку року, як правило, вище планової, а наприкінці року - нижче.
Звітні або фактичні калькуляції складають за даними обліку про фактичні витрати на виробництво продукції і відображають фактичну собівартість виробленої продукції або виконаних робіт. У фактичну собівартість продукції включають неплановані продуктивні витрати.
Калькулювання собівартості продукції здійснюється різними методами. Під методом калькуляції приймають систему прийомів, використовуваних для обчислення собівартості калькуляційної одиниці.
Вибір методу калькулювання собівартості продукції залежить від типу виробництва, його складності, наявності незавершеного виробництва, тривалості виробничого циклу, номенклатури вироблюваної продукції.
На промислових підприємствах застосовують такі методи обліку витрат і калькулювання фактичної собівартості продукції:
нормативний,
позамовний,
попередільний і
попроцессний (простий).
Порівняльний аналіз різних методів калькулювання наведено в таблиці 7.
Таблиця 7
Порівняльний аналіз різних методів калькулювання
Метод калькулюють-вання
Об'єкт
обліку
Сутність
методу
Визначення фактичної собівартості
Переваги та недоліки методу
1
2
3
4
5
Нормативний
1) Окремі види продукції
Окремі види витрат обліковують за поточним нормам, передбаченим нормативними калькуляціями;
Відокремлено ведуть оперативний облік відхилень фактичних витрат від поточних норм із зазначенням місця виникнення відхилень, причин і винуватців їх утворення;
Враховують зміни, що вносяться до поточні норми витрат і визначають вплив цих змін на собівартість продукції
Відхилення від норм та їх зміни можна віднести на окремі види продукції прямим шляхом. Фактичну собівартість визначають способом прямого розрахунку.
Потребує розробки нормативних калькуляцій на основі норм витрат, діючих на початок місяця і квартальних кошторисів витрат на обслуговування виробництва та управління
Забезпечує точне кальку-лювання собівартості продукції і оперативний контроль за витратами шляхом обліку витрат по поточним нормам і окремим відхилень від норм
2) Групи однорідних видів продукції
Фактичну собівартість кожного виду продукції встановлюють розподілом відхилень від норм та змін норм пропорційно нормативним витратам на виробництво окремих видів продукції
Позамовний
Окремий виробниче замовлення
Витрати вважаються незавершеним виробництвом до закінчення замовлення. Звітну калькуляцію складають тільки після виконання замовлення. На кожне замовлення відкривають окремий аналітичний рахунок із зазначенням шифру.
Собівартість розраховується після закінчення замовлення як фактична. Частковий випуск оцінюють за фактичною собівартістю раніше виконаних замовлень. Допускається умовність оцінки часткового випуску замовлення і незавершеного виробництва.
Час складання звітної калькуляції не збігається з часом складання звітності.
Відсутня оперативний контроль за рівнем витрат.
Складна і громіздка інвентаризують-ція незавершений-ного виробництва.
Попередель-ний
Переділ бесполуфабрікатний
Застосовують для продукції, що проходить послідовно кілька фаз обробки (переділів). Витрати враховують не тільки за видами продукції та статтями калькуляції, а й по переділів. Виділяють основний продукт, решта розглядають як побічні.
Облік витрат по кожному переділу. Обчислюють вартість готового продукту, собівартість напівфабрикатів після кожного переділу не враховують.
Оперативний облік руху полуфабрі-като в натуральному вираженні ведуть в цехах. Виявляють відхилення фактичних витрат від встановлених норм.
Переділ полуфабрі-тних
Калькулюють собівартість напівфабрикатів після кожного переділу.
Дозволяє виявляти собівартість напівфабрикатів на різних стадіях обробки і забезпечувати дієвий контроль за се-бестоімостью продукції.
Попроцесс-ний
Вид продукції, що не має незавершеного виробництва
Застосовується там, де немає незавершеного виробництва (добувна, енергетична промисловість, оскільки в розрахунок приймається тільки вироблення продукції.
Виробництві-ва собівартість визначається діленням витрат на вироблення
Застосовується тільки в простих допоміжне-них виробництвах або добувної промисловості для полегшення розрахунків
Системи обліку витрат на виробництво.
Розрізняють такі системи обліку:
Система повного включення витрат у собівартість продукції (робіт, послуг), тобто традиційний облік по повній собівартості, прийнятий у вітчизняній промисловості, або «стандарт-кост», прийнятий у закордонній практиці;
Система неповного, обмеженого включення витрат до собівартості за будь-якою ознакою, наприклад за ознакою залежності витрат від обсягів виробництва, тобто система «директ-костинг».
У теорії вітчизняного обліку існує добре відпрацьована система нормативного обліку, багато в чому схожа з західною системою «стандарт-кост». Система нормативного обліку включає в себе методи розробки і встановлення норм витрати виробничих ресурсів, розрахунок нормативної собівартості продукції, систематичний облік змін норм та оперативний облік і документування відхилень від норм із зазначенням їх причин і винуватців.
Відмінності системи нормативних витрат («стандарт-кост») і нормативного методу обліку витрат лежать в декількох площинах:
1) У способі калькулювання собівартості продукції та визначення прибутку:
в нормативному обліку (у вітчизняній практиці) - повне включення витрат і розподіл всіх періодичних і накладних витрат;
в стандарт-кост (в зарубіжній практиці) - часткове включення накладних витрат у собівартість продукції.
2) У способі встановлення нормативів і стандартів:
в нормативному обліку (у вітчизняній практиці) - жорстка регламентація;
в стандарт-кост (в зарубіжній практиці) - нежесткая регламентація.
Стандартні витрати необхідно включати в систему управлінського обліку - насамперед у зв'язку з рішенням завдань планування і контролю. Найбільш важливе їх використання - пов'язано з складанням кошторисів і аналізом результатів діяльності. Наявність системи стандартних витрат дає можливість отримати цілий ряд принципових переваг, тому що Адміністрація сама вирішує:
в яких розрізах класифікувати витрати,
наскільки деталізувати місця виникнення витрат
як вести облік фактичних або стандартних (планових, нормативних), повних або часткових (змінних, прямих) обмежених витрат.
Розглянемо системи «стандарт-кост» і «директ-костинг» докладніше.
Система «стандарт-кост» включає в себе розробку норм стандартів на витрати праці, матеріалів, накладних витрат, складання стандартної (нормативної) калькуляції і облік фактичних витрат з виділенням відхилень від стандартів (норм). Один з головних ознак класифікації системи управлінського обліку - повнота включення витрат у собівартість продукції.
Переваги використання нормування в обліку:
Нормативні витрати є засобом вимірювання фактичної ефективності роботи, забезпечення контролю за рівнем витрат.
Стандарти допомагають накопичити інформацію про витрати не тільки в плані того, які фактичні витрати на одиницю продукції, а й у тому плані, якими їм слід бути.
Використання нормативних витрат спрощує облік товарно-матеріальних запасів і собівартості реалізованої продукції.
Нормативні витрати використовуються у всіх видах діяльності, в будь-якому виробництві, при будь-якій формі власності. На кожному конкретному підприємстві залежно від потреб управління нормативи деталізуються по виробничим підрозділам, ділянкам і конкретних операціях. Первинним джерелом інформації про нормативи у виробництві є маршрутно-технологічні карти.
Система «директ-костинг». Головною особливістю системи обліку «директ-костинг» є те, що собівартість продукції враховується і планується тільки в частині змінних витрат. Постійні витрати збирають на окремому рахунку і з заданою періодичністю списуються безпосередньо на дебет рахунку фінансових результатів.
Постійні витрати не включають до розрахунку собівартості виробів, а як витрати даного періоду списують з отриманого прибутку протягом того періоду, в якому вони були зроблені. За змінними затратами оцінюються також залишки готової продукції на складах на початок і кінець року і незавершене виробництво.
При системі директ-костинг схема побудови звітів про доходи багатоступінчаста. У них міститься, принаймні, два фінансових показника:
маржинальний дохід і
прибуток.
Маржинальним доходом називається сума постійних витрат і прибутку, або сума покриття.
Важливою особливістю директ-костинг є те, що завдяки йому можна вивчати взаємозв'язки і взаємозалежність між:
об'ємом виробництва,
витратами (собівартістю) і
прибутком.
Так як різниця між продажною ціною і сумою змінних затрат не ховається в результаті списання постійних витрат на собівартість конкретних виробів, директ-костинг дозволяє:
загострити увагу на зміні маржинального доходу як по підприємству в цілому, так і по різних виробах;
виявити вироби з більшою рентабельністю, щоб перейти в основному на їх випуск.
У звіті про фінансові результати видно зміна прибутку внаслідок зміни змінних витрат, цін реалізації та структури продукції, що випускається.
Обмеження собівартості продукції лише змінними витратами (при різко зменшити кількість статей витрат) дозволяє спростити нормування, планування, облік і контроль.
Основні фактори, що впливають на вибір підсистеми управлінського (виробничого) обліку:
- Економічні,
- Юридичні,
- Організаційні,
- Техніко-технологічні.
Основні ознаки класифікації підсистем виробничого обліку:
форма зв'язку управлінської і фінансової бухгалтерії (інтегрована або автономна);
оперативність обліку витрат.

Глава 2. Аналізу стану обліку витрат на виробництво і реалізацію продукції у ВАТ НАК «Азот»

2.1. Коротка характеристика досліджуваного підприємства

В якості об'єкта дослідження в дипломній роботі розглянемо порядок обліку витрат на виробництво при здійсненні господарських операцій, бухгалтерський та податковий облік випуску і реалізації продукції відкритого акціонерного товариства Новомосковська акціонерна компанія «Азот».
ВАТ НАК «Азот» - відкрите акціонерне товариство, створене шляхом акціонування трудовим колективом державного підприємства Виробниче об'єднання «Азот», введеного в дію в 1933 році.
ВАТ НАК «Азот» є одним з найбільших у світі підприємств хімічної промисловості. Основна продукція підприємства - азотні добрива, аміак, хлор, продукція органічного синтезу і напівфабрикати для подальшого виробництва на базі азоту, водню і хлору.
На хімічному комбінаті в різні роки працювали від 12 до 18 тисяч співробітників. Підприємство довгий час було головним платником податків до місцевого бюджету.
ВАТ НАК «Азот» має самі широкі зв'язки з постачальниками і покупцями в Російській Федерації і за кордоном.
Підрахунок витрат на виробництво є найбільш важливим для формування прибутку і, отже, для оподаткування і виплати дивідендів власникам.
Проводячи аналіз витрат на виробництво необхідно переконатися в правильності організації бухгалтерського обліку з нарахування витрат на виробництво. Для цього необхідно перевірити:
1. Методику обліку витрат на виробництво на підприємстві і відповідність її облікову політику, прийнятої на підприємстві;
2. Дотримання встановленого обліковою політикою порядку списання матеріалів та інших матеріально-виробничих запасів;
3. Дотримання принципу тимчасової визначеності (включення витрат у собівартість тільки того періоду, до якого вони належать);
4. Склад прямих і непрямих витрат, що відносяться на собівартість продукції;
5. Правильність розподілу непрямих витрат;
6. Правильність прийняття витрат як витрати для цілей оподаткування при обчисленні податку на прибуток;
7. Правильність обчислення бази оподаткування з податку на прибуток.

2.2. Продукція ВАТ НАК «Азот» як об'єкт калькуляції

Облікова політика підприємства як основа обліку витрат та формування собівартості продукції.
Основні принципи обліку на ВАТ НАК «Азот» встановлені обліковою політикою підприємства на 2002 р. Основними елементами облікової політики в частині обліку витрат є:
Нарахування амортизації основних засобів проводиться лінійним способом виходячи з терміну їх корисного використання, що встановлюється при прийнятті об'єктів до обліку.
Первісна вартість нематеріальних активів погашається лінійним способом виходячи з терміну їх корисного використання. Суми амортизаційних відрахувань накопичуються на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Об'єкти основних засобів вартістю не більше 10000 крб за одиницю визнаються витратами на виробництво (витратами на продаж) і списуються на видаток у момент передачі в експлуатацію.
Витрати на ремонт виробничих основних засобів включаються до собівартості того звітного періоду, у якому вироблено ремонтні роботи.
Оцінка матеріально-виробничих запасів і розрахунок фактичної собівартості відпущених у виробництво ресурсів проводиться за собівартістю перших за часом придбання МПЗ (спосіб ФІФО).
Облік витрат на виробництво ведеться з підрозділом витрат звітного періоду на прямі і непрямі з включенням непрямих витрат до вартості продукції. При цьому калькулюється повна фактична виробнича собівартість продукції.
Прямі витрати враховуються за дебетом рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво».
Непрямі витрати відображаються за дебетом рахунка 25 «Загальновиробничі витрати» і рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».
Витрати по звичайних видах діяльності враховуються з застосуванням рахунків 20-29 Плану рахунків бухобліку.
Непрямі витрати розподіляються між об'єктами калькулювання пропорційно виручці від реалізації продукції.
Витрати майбутніх періодів включаються до собівартості продукції звітного періоду рівномірно.
З метою оподаткування прибуток доходи і витрати визначаються методом нарахувань.
Об'єкти калькуляції - окремі вироби, групи виробів, напівфабрикати, роботи і послуги, собівартість яких визначається. Аналітичний облік витрат на виробництво ведеться по об'єктах калькуляції. Для кожного об'єкта необхідно правильно вибрати калькуляційну одиницю, в якості якої застосовують, в основному, натуральні (тонни, метри) і умовно-натуральні показники в розрізі номенклатури продукції, що випускається.
Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції у ВАТ НАК «Азот» включає:
облік обсягу, асортименту та якості виробленої продукції, виконаних робіт і наданих послуг і контроль за виконанням плану за цими показниками,
облік фактичних витрат на виробництво продукції і контроль за використанням сировини, матеріальних, трудових та інших ресурсів, за дотриманням встановлених кошторисів витрат на обслуговування виробництва та управління,
калькулювання собівартості продукції і контроль за виконанням плану за собівартістю,
виявлення результатів діяльності структурних підрозділів підприємства по зниженню собівартості продукції,
виявлення резервів зниження собівартості продукції.
У ВАТ НАК «Азот» застосовується нормативний метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості. Окремі види витрат на виробництво обліковують за поточним нормам, передбаченим нормативними калькуляціями. Відокремлено в цехах ведуть оперативний облік відхилень фактичних витрат від поточних норм, враховують зміни, що вносяться до поточні норми витрат.
Фактична собівартість продукції визначається складанням суми витрат за поточними нормам, величини відхилення від норм і величини змін норм.
Оскільки у ВАТ НАК «Азот» об'єктом обліку виробничих витрат є групи однорідних видів продукції (за профілем робітників цехів), то фактичну собівартість кожного виду продукції встановлюють розподілом відхилень від норм та змін норм пропорційно нормативним витратам на виробництво окремих видів продукції.
Зважаючи на відносну стабільність технологічних процесів у ВАТ НАК «Азот», норми витрат змінюються рідко, тому планова собівартість мало відрізняється від нормативної. Замість нормативних калькуляцій використовуються планові.
Поточний облік витрат за нормами і відхилень від них ведуть тільки по прямих витрат (сировина і матеріали, заробітна плата). Відхилення по непрямих витрат розподіляють між видами продукції після закінчення місяця.
Особливістю нормативного методу обліку витрат вважається можливість оперативного контролю за витратами.
Сума економії як відхилення від норм бухгалтерія ВАТ НАК «Азот» виявляє після закриття лімітно-забірних карт, розподілу нарахованої заробітної плати, загальновиробничих, загальногосподарських та інших витрат.
Відхилення фактичних витрат від встановлених норм за окремими витрат визначають методом документування: інвентарним методом.
У ВАТ НАК «Азот» сировину і матеріали відпускають у виробництво в суворій відповідності з діючими нормами витрати за масою, об'ємом, площі або рахунку і оформляються лімітно-забірними картами, вимогами, накладними. У ВАТ НАК «Азот» використовується метод документування.
Метод документування заснований на документальному оформленні (певними документами) всіх випадків:
а) відхилення відпуску сировини від норм і нормативів;
б) умов при відпуску сировини понад ліміт;
в) випадки заміни одних видів сировини іншими.
Фактичні витрати сировини і матеріалів на виробництво визначають додаванням до залишку сировини і матеріалів на початок періоду надходження сировини і матеріалів і відніманням з одержаної суми залишку сировини та матеріалів на кінець періоду.
У ВАТ НАК «Азот» за статтею «Заробітна плата виробничих робітників» планують і враховують основну та додаткову заробітну плату виробничих робітників та інженерно-технічних працівників, безпосередньо пов'язаних з виробленням продукції. Основна заробітна плата виробничих робітників включається до собівартості окремих видів продукції прямим шляхом. Ту частину заробітної плати, яку неможливо прямим шляхом віднести на собівартість окремих виробів, розподіляють пропорційно кошторисної ставкою цих витрат на одиницю продукції.
У відповідності з діючими положеннями всю суму нарахованої заробітної плати виробничих робітників поділяють на дві частини:
заробітна плата за нормами;
відхилення від норм.
Відхилення від норм виявляють методом документування. Його сутність полягає в тому, що заробітна плата в межах норм нараховується робітником по прийнятими документами. Нарахування заробітної плати понад норми здійснюється за спеціально виписаних документів - листками на доплату, нарядами на виконання робіт, не передбачених технологією, листками обліку простоїв, убрань на виправлення браку. Відхилення по заробітній платі робітників, оплачуваних почасово, виявляють при розподілі нарахованих сум пропорційно нормативними ставками і зіставленням фактично нарахованої заробітної плати з нормативною сумою.
Витрати майбутніх періодів - це витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів. Основну частину витрат майбутніх періодів становлять витрати на підготовку і освоєння виробництва, до них відносять:
внески орендної плати за наступні періоди,
витрати з ремонту основних засобів в сезонних галузях промисловості.
У ВАТ НАК «Азот» за статтею «Витрати на підготовку і освоєння виробництва» відображають витрати на освоєння нових організацій, виробництв, цехів і агрегатів, витрати на освоєння виробництва нової продукції.
Основними особливостями обліку витрат такого роду є невідповідність часу виконання робіт і часу випуску продукції. Тому такі витрати враховують у складі витрат майбутніх періодів. Величина їх визначається кошторисом з необхідними розрахунками до неї. Кошторис складається виходячи з встановленого режиму, тривалості та інших умов, пробної експлуатації та освоєння введених у дію об'єктів.
До витрат на підготовку і освоєння виробництва продукції, не призначеної для серійного або масового виробництва, відносять витрати на проектування і конструювання, розробку технологічного процесу виготовлення продукції, переоснащення і переналагодження устаткування.
З метою рівномірного включення витрат у витрати виробництва та обігу у ВАТ НАК «Азот» створюються такі резерви майбутніх витрат і платежів:
резерви на майбутню оплату відпусток працівникам;
резерви на виплату щорічної винагороди за вислугу років;
резерви на ремонт основних засобів;
резерви на виплату винагород за підсумками роботи за рік;
До витрат на обслуговування виробництва та управління відносять:
витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування - умовно-змінні витрати (витрати, що залежать від обсягу виробництва продукції);
загальновиробничі і загальногосподарські витрати - умовно-постійні витрати (витрати, які не залежать від обсягу виробництва продукції).
Для цих витрат у ВАТ НАК «Азот» встановлена ​​єдина методика контролю витрат:
по кожному їх виду становлять планову кошторис з підрозділом по статтях;
аналітичний облік витрат здійснюють за статтями відповідно до встановленої номенклатурою;
- Фактичні витрати за статтями зіставляють з кошторисними і встановлюють відхилення.
Аналітичний облік витрат з утримання та експлуатації виробничого устаткування ведуть по кожному цеху окремо по наступній типовій номенклатурі статей:
«Амортизація устаткування і транспортних засобів»;
«Експлуатація обладнання»;
«Поточний ремонт обладнання і транспортних засобів»;
«Внутрішньозаводське переміщення вантажів»;
«Інші витрати».
Для аналітичного обліку витрат по утриманню та експлуатації обладнання використовують відомості обліку витрат цехів (форма № 12), які відкривають на кожен цех окремо. Запис у відомість роблять на підставі первинних документів і розроблювальних таблиць розподілу матеріалів, заробітної плати, послуг допоміжних виробництв, розрахунку амортизації основних засобів.
У ВАТ НАК «Азот» використовується розподіл непрямих витрат пропорційно нормативним (плановим) витратам.
Аналітичний облік загальновиробничих витрат ведуть по кожному цеху окремо також у відомості обліку витрат цехів по наступній типовій номенклатурі статей:
«Зміст апарату управління цеху»;
«Зміст іншого цехового персоналу»;
«Амортизація будівель, споруд та інвентаря";
«Утримання будинків, споруд та інвентаря";
«Поточний ремонт будівель і споруд»;
«Випробування, дослідження, раціоналізація і винахідництво»;
«Охорона праці»;
«Інші витрати»;
«Втрати від простоїв";
«Втрати від псування матеріальних цінностей при зберіганні в цехах»;
"Недостача матеріальних цінностей і незавершеного виробництва»;
«Інші непродуктивні витрати».
Аналітичний облік загальногосподарських витрат ведуть у відомості обліку загальногосподарських витрат, витрат майбутніх періодів і позавиробничих витрат (форма № 15).
Для розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат складають спеціальні відомості розподілу цих витрат. Загальновиробничі і загальногосподарські витрати розподіляють між об'єктами калькуляції пропорційно сумі основної заробітної плати виробничих робітників.
При обчисленні собівартості продукції у ВАТ НАК «Азот» витрати звітного місяця коригують на різницю у вартості незавершеного виробництва на початок і кінець місяця, тобто до вартості незавершеного виробництва на початок місяця додають витрати звітного місяця і віднімають вартість незавершеного виробництва на кінець місяця.

2.3. Зведений облік витрат на виробництво у ВАТ НАК «Азот»

У ВАТ НАК «Азот» використовують журнально-ордерну форму обліку і зведений облік витрат на виробництво здійснюють в журналі-ордері № 10.
Журнал-ордер № 10 складають на підставі підсумкових відомостей обліку витрат цехів (форма № 12), обліку витрат обслуговуючих виробництв і господарств (форма № 13), обліку втрат у виробництві (форма № 14), обліку загальногосподарських витрат, витрат майбутніх періодів і позавиробничих витрат (форма № 15).
Зазначені відомості складають на підставі відомостей та розроблювальні таблиць розподілу сировини і матеріалів, заробітної плати, послуг допоміжних виробництв і непромислових господарств, розрахунків по амортизаційних відрахуваннях, листків-розшифровок але іншим грошових витрат.
У журналі-ордері № 10 відображають всі виробничі витрати по їх елементам з кредиту відповідних матеріальних і розрахункових рахунків. При цьому в журнал-ордер № 10 записують лише ті суми кредитових оборотів матеріальних і розрахункових рахунків, які відносяться в дебет одного з рахунків витрат на виробництво.
У журналі-ордері № 10 відображають також всі внутрішні обороти за рахунками витрат на виробництво (списання загальновиробничих і загальногосподарських витрат, послуг і робіт допоміжних виробництв тощо).
У журналі-ордері № 10 використовується шахова форма записів витрат на виробництво, що забезпечує отримання зведених даних про витрати і по окремих елементах витрат, і за статтями калькуляції.
Вище зазначалося, що в журналі-ордері № 10 відображаються лише ті кредитові обороти матеріальних і розрахункових рахунків, які відносяться в дебет рахунків на виробництво. Кредитові обороти матеріальних і розрахункових рахунків, які відносяться в дебет невиробничих рахунків, реєструються в журналі-ордері № 10 / 1. По закінченні місяця в журнал-ордер № 10 / 1 переносять підсумкові записи журналу-ордера № 10. Загальні підсумки обох журналів-ордерів розносять за рахунками головної книги. При цьому за даними журналів-ордерів № 10 і № 10 / 1 виробляють запису в головну книгу за дебетом відповідних рахунків, а за даними журналу-ордера № 10 / 1 - за кредитом рахунків.
Дані журналів-ордерів № 10 і № 10 / 1 використовують для складання розрахунку витрат за елементами та розрахунку собівартості товарної продукції за статтями калькуляції.
Аналітичний облік витрат по рахунку 20 "Основне виробництво" ведуть:
за статтями калькуляції;
по об'єктах витрат (окремі види продукції, однорідні товари, замовлення тощо) і
по підрозділах підприємства (цех, дільниця, бригада)
Аналітичний облік витрат ведуть як на комп'ютері в базі даних, так і в картках і пустографках.
При складанні калькуляцій фактичної собівартості продукції дані зведеного обліку використовують для контролю за виконанням плану по собівартості всієї продукції та її окремих видів.
Для ведення зведеного обліку витрат на виробництво застосовують відомість зведеного обліку витрат на виробництво. Залишки незавершеного виробництва по кожній калькуляційної статті переносять у відомість звітного місяця з відомості попереднього. Витрати на звітний місяць, собівартість остаточного браку і недостач незавершеного виробництва на кінець місяця визначають у відповідних розроблювальних таблицях. Фактичну собівартість готової продукції по кожній статті витрат розраховують таким чином:
до залишку незавершеного виробництва на початок місяця додають фактичні витрати за звітний місяць,
віднімають:
собівартість остаточного браку,
суми недостач,
суми залишків незавершеного виробництва на кінець місяця.
У застосовуваних у ВАТ НАК «Азот» відомостях зведеного обліку витрат на виробництво крім зазначених даних містяться відомості про витрату сировини і матеріалів по кожній графі присудка таблиці, що необхідно для подальшого калькулювання собівартості одиниці виробленої продукції.
Залишки і обороти по всіх зведених відомостях обліку витрат на виробництво повинні відповідати залишкам і оборотам синтетичного рахунку 20 "Основне виробництво".
Вищевикладена традиційно застосовується у вітчизняній практиці методика угруповання та списання витрат заснована на поділі витрат на прямі і непрямі і обчисленні повної виробничої собівартості.
Крім того використовується методика угруповання та списання витрат на виробництво, що передбачає поділ витрат на умовно-змінні і умовно-постійні та обчислення неповної (скороченої, часткової) виробничої собівартості продукції.
До умовно-перемінних відносять витрати, розмір яких змінюється разом зі зміною обсягу виробництва. Їх можна розділити на прямі умовно змінні витрати (сировина, матеріали, основна заробітна плата виробничих робітників) і непрямі умовно-змінні витрати (витрати по експлуатації обладнання, внутризаводскому переміщенню вантажів, зносу МШП). Прямі умовно-змінні витрати враховують на калькуляційних рахунках 20, 23 і 29; непрямі умовно-змінні витрати попередньо обліковують на рахунку 25, а потім списують на рахунки 20 і 23.
Умовно-постійні витрати практично не залежать від обсягу виробництва (витрати на утримання управлінського апарату, господарське обслуговування). Умовно-постійні витрати в частині виробничих витрат враховують на рахунку 26, а в частині комерційних - на рахунку 44. У кінці звітного періоду умовно-постійні витрати списують з рахунків 26 і 44 у дебет рахунку 90 / 2.
Таким чином за цією методикою угруповання та списання витрат на виробництво на рахунках 20, 23, 29 відображають неповну виробничу собівартість продукції (без загальногосподарських витрат). Після закінчення звітного періоду неповну фактичну собівартість продукції списують з кредиту рахунків 20, 23, 29 в дебет рахунків 43, 40 і інших рахунків.
Отже, готова продукція, товари відвантажені, незавершене виробництво також будуть відображатися в обліку та звітності за повної виробничої собівартості.

Глава 3. Шляхи удосконалення обліку витрат на виробництво і реалізацію у ВАТ НАК «Азот»

3.1. Виявлені недоліки обліку витрат і собівартості продукції

Проаналізувавши організацію обліку витрат і собівартості продукції у ВАТ НАК «Азот» не можна не відзначити деякі недоліки і труднощі, що існують у практиці даного підприємства.
Я розгляну кожну ситуацію окремо і далі в роботі сформулюю власні пропозиції щодо вдосконалення організації обліку витрат і собівартості у ВАТ НАК «Азот».
Неповний склад витрат, що включаються до собівартості.
Для початку необхідно сказати кілька слів про склад витрат, що включаються до собівартості продукції у ВАТ НАК «Азот». З прибутку відшкодовуються витрати на добровільне страхування майна (протягом чотирьох років). Згідно Главі 25 НК РФ дані витрати можна віднести до витрат на виробництво і реалізацію. На мій погляд, доцільно включити ці витрати у собівартість продукції. При групуванні витрат, що формують собівартість продукції, відповідно до їх економічного змісту, вони будуть ставитися до елементу «інші видатки».
Недоліки застосовуваної у ВАТ НАК «Азот» методики обліку витрат в основному зводяться до наступного:
показник собівартості продукції не завжди достовірно відображає обсяг дійсних витрат виробництва і реалізації продукції;
недостатня аналітичність обліку витрат на виробництво в розрізі калькуляційних статей витрат утрудняє аналіз змін рівня і структури собівартості продукції, що викликаються технічним прогресом;
використовуються методи розподілу непрямих витрат, що не забезпечують достовірність калькулювання собівартості окремих видів продукції.
Основними цілями інформаційного обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції є: літочислення фактичної суми витрат на виробництво за елементами витрат і статтям витрат, собівартості окремих видів продукції; визначення обсягу випуску продукції, її асортименту та якості.
Первинний облік та існуюча система інформації про витрати на виробництво і калькулювання собівартості продукції у ВАТ НАК «Азот» має такі недоліки. До них відносяться:
запізнювання надходження та подання інформації, що обумовлює затримку у прийнятті рішень;
дублювання інформаційних потоків в різних органах управління процесом виробництва продукції та зниження її собівартості;

3.2. Рекомендації щодо вдосконалення методики обліку витрат на виробництво і точності обчислення собівартості продукції

Як було видно з аналізу діючої практики в ВАТ НАК «Азот», облік витрат передбачає поділ їх на прямі і непрямі, і калькулювання повної фактичної собівартості.
Доцільно застосовувати інший варіант обліку витрат, принципово новий для вітчизняної облікової теорії і практики, який передбачає поділ усіх витрат за звітний період на виробничі, обумовлені протіканням виробничого процесу, і періодичні, більше пов'язані з тривалістю звітного періоду.
Прямі виробничі витрати збираються по дебету рахунків 20 або 23, непрямі виробничі витрати - за дебетом рахунка 25 з кредиту рахунків виробничих і фінансових ресурсів.
У кінці звітного періоду в розрахунок собівартості окремих видів продукції крім прямих виробничих витрат включаються і непрямі виробничі витрати, враховані протягом звітного періоду на рахунку 25, що відображається записом за дебетом рахунків 20 або 23 і кредиту рахунку 25. Періодичні ж витрати, що збираються на рахунку 26, при цьому варіанті не включаються до собівартості об'єктів калькулювання, а списуються в кінці звітного періоду безпосередньо на зменшення виручки від реалізації продукції: дебет рахунку 90 / 2, кредит рахунки 26.
Цей варіант обліку витрат і результатів передбачає застосування на практиці основної ідеї західної системи «директ-костинг» - поділ загальних поточних витрат звітного періоду за ознакою їх взаємозв'язку з виробництвом на виробничі (прямі, умовно-змінних) і періодичні (непрямі, умовно-постійні) і калькулювання неповної виробничої собівартості.
Два основні переваги методу «директ-костинг» до обліку витрат полягають у наступному:
з одного боку - зниження трудомісткості обліку, його спрощення,
з іншого - у зв'язку з іншим підходом до калькулювання з'являються додаткові аналітичні можливості.
Щодо складання точних калькуляцій при нормативному методі обліку: не існує такої системи калькулювання витрат, яка дозволила б визначити собівартість одиниці зі стовідсотковою точністю. Будь-яке непряме віднесення витрат на виріб, як би добре воно не було обгрунтовано, спотворює фактичну собівартість.
Якщо дивитися з цих позицій, то найбільш точною є калькуляція за прямими (змінним) витрат, яка виходить при використанні західної системи "директ-костинг", тобто при другому підході до обліку витрат. У цьому випадку в калькуляцію включаються витрати, безпосередньо пов'язані з виготовленням даного вироби.
Технічний прогрес і перехід до ринкових відносин пред'являють все більш високі вимоги до управління економікою, а разом з тим і до бухгалтерського обліку, що є одним з постачальників необхідної для управління інформації. Бухгалтерська інформація, яка відображається в облікових документах, повинна бути якісною і ефективною, тобто формуватися з найменшими витратами праці.
Різноманіття і великий обсяг даних первинного обліку, різні умови їх отримання та реєстрації, численність виникнення вихідної первинної інформації, значна складність процесу заповнення паперових носіїв створюють певні труднощі з проведення роботи на першій стадії облікового процесу.
Можливим напрямом вдосконалення бухгалтерського обліку є впровадження автоматизації первинного обліку і процесу збору інформації. Сучасні засоби обчислювальної техніки, включаючи пристрої збору, виміру, реєстрації, передачі, нагромадження інформації в умовах функціонування автоматизованих систем управління підприємством та автоматизованих систем управління технологічними процесами, дозволяють автоматично одержати всю первинну інформацію про події господарських операціях, процеси та явища.
На мій погляд, у ВАТ НАК «Азот» просто необхідно (хоча й складно) ввести повністю автоматизовану форму обліку, яка набагато полегшила б процес бухгалтерського обліку.
В даний час розроблено досить багато нових версій бухгалтерських програм, що мають перспективи. Серед них продукція як відомих фірм - «1С», «БЕСТ», «Парус», «Инфин», так і ефективні бухгалтерські системи менш відомих, але також надійних виробників, наприклад фірми «Порт», «Вторс», «Мікробалт» і багатьох інших.
Працюючи з однією з зазначених програм, ВАТ НАК «Азот» матиме можливість вільно експериментувати з різними звітами і формами документів. Програмний пошук по журналах проводок за будь-який період часу представляє широкі можливості для вибірки потрібних записів і тих або інших господарських операціях, і набагато ефективніше мати всю облікову інформацію в машинному виді, щоб оперативно одержувати ті дані, які необхідні.
Таким чином, на мій погляд, існують наступні шляхи вдосконалення технології обліку витрат на ВАТ НАК «Азот»:
1) зміна складу витрат, що включаються до собівартості продукції.
2) вибір методики витрат, заснованої на ідеї західної системи «директ-костинг» та численні неповної виробничої собівартості.
3) впровадження ЕОМ для автоматизації первинних документів та збору інформації.

Висновок

За результатами проведеного дослідження можна зробити наступні висновки:
Собівартість продукції є якісним показником, що характеризує виробничо-господарську діяльність підприємства.
Собівартість продукції - це витрати підприємства в грошовому вираженні на її виробництво і збут. У собівартості як в узагальнюючому економічному показнику знаходять своє відображення всі сторони діяльності підприємства: ступінь технологічного оснащення виробництва і освоєння технологічних процесів; рівень організації виробництва і праці, ступінь використання виробничих потужностей; економічність використання матеріальних і трудових ресурсів.
Одним з основних показників роботи підприємства є собівартість продукції. Обчислення собівартості одиниці окремих видів продукції або робіт і всієї товарної продукції називається калькуляцією.
В основу організації обліку витрат на виробництво продукції покладені такі принципи:
незмінність прийнятої методології обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції протягом року;
єдність об'єктів планування, обліку витрат і калькулювання собівартості продукції;
угруповання витрат в розрізі виробничих підрозділів, видів продукції, елементів і статей витрат;
деталізація об'єктів обліку з метою віднесення на них витрат за прямим ознакою;
включення всіх витрат звітного періоду в собівартість продукції;
правильне віднесення витрат до звітних періодів;
розмежування в обліку поточних витрат на виробництво та капітальних вкладень.
Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг.
Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямки діяльності організації поділяються на:
- Витрати по звичайних видах діяльності;
- Операційні витрати;
- Позареалізаційні витрати.
При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:
матеріальні витрати;
витрати на оплату праці;
відрахування на соціальні потреби;
амортизація;
інші витрати.
Відповідно до Податкового кодексу РФ платники податків можуть зменшувати свій оподатковуваний прибуток на суму зроблених витрат, які відповідають таким вимогам в сукупності:
1) витрати повинні бути обгрунтовані (економічно виправдані);
2) витрати повинні бути підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації;
3) витрати повинні бути зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
З початку цього року почала діяти 25 розділ Податкового кодексу РФ «Податок на прибуток організацій». Дана глава докорінно змінює порядок оподаткування. При цьому основна проблема полягає в тому, що знову вводиться податковий облік не відповідає бухгалтерському обліку і призводить до необхідності ведення паралельного податкового та бухгалтерського обліку. Підприємства зобов'язані затвердити порядок ведення податкового обліку в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Аналіз стану бухгалтерського і податкового обліку витрат на виробництво у ВАТ НАК «Азот» дозволив виявити наступні проблеми в організації обліку:
Показник собівартості продукції не завжди достовірно відображає обсяг дійсних витрат виробництва і реалізації продукції;
Недостатня аналітичність обліку витрат на виробництво в розрізі калькуляційних статей витрат утрудняє аналіз змін рівня і структури собівартості продукції, що викликаються технічним прогресом;
Використовуються методи розподілу непрямих витрат, що не забезпечують достовірність калькулювання собівартості окремих видів продукції.
З прибутку відшкодовуються витрати на добровільне страхування майна (протягом чотирьох років).
Запізнення надходження та подання інформації, що обумовлює затримку у прийнятті рішень;
Дублювання інформаційних потоків в різних органах управління процесом виробництва продукції та зниження її собівартості;
У даній дипломній роботі пропонуються наступні напрямки з вирішення виниклих проблем і удосконалення бухгалтерського та податкового обліку витрат на виробництво і реалізацію продукції.
Запропоновано шляхи вдосконалення системи обліку та формування собівартості продукції за наступними напрямками:
Зміна складу витрат, що включаються до собівартості продукції в частині витрат на добровільне страхування майна;
Вибір методики обліку витрат, заснованої на ідеї західної системи «директ-костинг» та численні неповної виробничої собівартості;
Впровадження локальної комп'ютерної мережі для автоматизації первинних документів та збору інформації.
Підвищення кваліфікації бухгалтерів підприємства, при необхідності, додаткове навчання.
Запропоновані заходи щодо вдосконалення бухгалтерського і податкового обліку витрат та формування собівартості продукції можуть дати позитивний економічний ефект при впровадженні у ВАТ НАК «Азот».

Список літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації, частина друга від 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 31.12.2001)
2. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ від 21.11.96г.
3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 29 липня 1998 р. N 34н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 27 серпня 1998 р., реєстраційний номер 1598),
4. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, затверджене Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 липня 1999 р. N 43н
5. Наказ МФ РФ від 28.06. 2000 № 60н «Про методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації»
6. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 січня 2000 р. N 4н «Про форми бухгалтерської звітності організацій».
7. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98, затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 9 грудня 1998 р. N 60н
8. Методичні рекомендації до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, затверджені Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 1996 р. N 112
9. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 червня 1995 р. N 49
10. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затверджене наказом МФ РФ № 44н 09.07.2001;
11. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджені наказом МВ РФ № 119н від 28.12.2001;
12. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99, затверджене Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 р. N 32н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 31 травня 1999 р., реєстраційний номер 1791)
13. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 р. N 33н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 31 травня 1999 р., реєстраційний N 1790)
14. Лист МВ РФ від 29.04.2002 № 16-00-13/03 «Про застосування нормативних документів, що регулюють питання обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)
15. Правила віднесення галузей (підгалузей) до економіки до класу професійного ризику
16. Інформаційний лист від 13.04.01 р. N 2786-ЮО, що стосується порядку обліку стажу і заробітку застрахованих у системі державного пенсійного страхування
17. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом МВ РФ від 31.10.2000 р. № 94н.
18. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. «Фінансовий аналіз», навчальний посібник, 2-е вид. - Москва-Новосибірськ, Видавництво «Справа і Сервіс», 1999 р.
19. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Учеб.для студ.екон.спец. - 4-е вид., Дод. перероб .- М.: Фінанси і статистика, 1997 р.
20. Каморджанова Н.А., Карташова І.М. Бухгалтерський облік. Короткий курс., 3-е вид., - СПб.: Пітер-прес, 2001 р.
21. Ковальов А.І., Привалов В.П. «Аналіз фінансового стану підприємства». Изд.4-е, виправлене., Доп. - М.: Центр економіки і маркетингу, 2000 р.
22. Ковальова О.В. «Бухгалтерський облік і аудит бухгалтерської звітності комерційних підприємств», Ростов-на-Дону, «Фенікс», 2000, - 512 с.
23. Козлова Е.П., Парашутін Н.В., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. «Бухгалтерський облік», М., «Фінанси та статистика», 1999, - 384 с.
24. Лігачова Л.А. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник-М.: ІМПЕ ім. А.С. Грибоєдова, 2001 р., - 216 с.
25. Важких С.В, «Типові помилки, яких припускаються при відображенні фінансово-господарської діяльності в бухгалтерському обліку. Рекомендації щодо їх усунення », СПб., 1999 р., - 224 с.
26. Бойкова М.П. Витрати підприємства (витрати обігу) в обліку та їх коригування для цілей оподаткування / / Бухгалтерське додаток до тижневика «Економіка і життя», № 28, 2001 р.
27. Коментарі до складу витрат і витрат виробництва (обігу) продукції / / «Бухгалтерський облік в торгівлі», № 2, 2000 р.
28. Литнева Н.А., Литнева Є.А. Коригування прибутку для цілей оподаткування організації / / «Бухгалтерський облік», № 1, 2002 р.
29. Одінокова О.В. Новий план рахунків: актуальні проблеми у формуванні витрат виробництва та обігу. / / Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата наук, ТИСБИ, 2002 р.
30. Окремі зміни в бухгалтерському обліку та оподаткування в 2000 році з урахуванням вимог нових бухгалтерських стандартів. / / «Бухгалтерський облік в торгівлі», № 2, 2000 р.
31. Пархачева М.А. Визнання витрат з метою оподаткування прибутку. / / Екон-профі (авторський сайт), 2002 р.
32. Трубників А.. Порівняння витрат за главі 25 з чинним законодавством. / / «Інтерекспертіза», № 10, 2001 р.
33. Фомічова Л.П. Типові помилки в обліку доходів і витрат організацій і порядок їх виправлення. / / Бухгалтерське додаток до тижневика «Економіка і життя», № 39, 2001 р.

Програми

Додаток 1
Угруповання витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією для цілей оподаткування
Вид витрати
Склад витрат
Особливості
1
2
3
Матеріальні витрати
1) Витрати на придбання сировини і матеріалів, використовуваних у виробництві або утворюють їх основу, або є необхідним компонентом при виробництві;
2) на придбання матеріалів, які використовуються:
- При виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для забезпечення технологічного процесу;
- Для пакування та іншої підготовки вироблених та (або) реалізованих товарів (включаючи передпродажну підготовку);
на інші виробничі та господарські потреби (проведення випробувань, контролю, утримання, експлуатацію основних засобів та інші подібні цілі);
3) на придбання запасних частин і витратних матеріалів, використовуваних для ремонту обладнання, інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та іншого майна;
4) на придбання комплектуючих виробів та (або) напівфабрикатів, які піддаються монтажу та (або) додаткової обробки в організації;
5) на придбання палива, води й енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення (в тому числі самою організацією для виробничих потреб) всіх видів енергії, опалення будинків, а також витрати на трансформацію і передачу енергії;
6) на закупівлю робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями, а також на виконання цих робіт (надання послуг) структурними підрозділами організації.
7) пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення (у тому числі витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією очисних споруд, золоуловлювачів, фільтрів і інших природоохоронних об'єктів, витрати на поховання екологічно небезпечних відходів, витрати на придбання послуг сторонніх організацій щодо приймання, зберігання і знищення екологічно небезпечних відходів, очищення стічних вод, платежі за гранично допустимі викиди (скиди) забруднюючих речовин у природне середовище та інші аналогічні витрати).
Витрати на оплату праці
1) суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками або у відсотках від виручки відповідно до прийнятих в організації формами і системами оплати праці;
2) нарахування стимулюючого характеру, в тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники;
3) нарахування стимулюючого і (або) компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, в тому числі надбавки до тарифних ставок і окладів за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування, за роботу в важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах праці, за понаднормову роботу і роботу у вихідні та святкові дні, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;
4) вартість безкоштовно наданих працівникам відповідно до законодавства Російської Федерації комунальних послуг, харчування і продуктів, що надається працівникам організації відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком безкоштовного житла (суми грошової компенсації за ненадання безкоштовного житла, комунальних та інших подібних послуг);
5) вартість видаються працівникам безплатно відповідно до законодавства Російської Федерації предметів (включаючи формений одяг, обмундирування), що залишаються в особистому постійному користуванні (сума пільг у зв'язку з їх продажем за зниженими цінами);
6) сума нарахованого працівникам середнього заробітку, що зберігається на час виконання ними державних і (або) громадських обов'язків та в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації про працю;
7) витрати на оплату праці, зберігається працівникам на час відпустки, передбаченого законодавством Російської Федерації, витрати на оплату проїзду працівників та осіб, що знаходяться у цих працівників на утриманні, до місця використання відпустки на території Російської Федерації і назад (включаючи витрати на оплату провезення багажу працівників організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях) у порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації, доплата неповнолітнім за скорочений робочий час, витрати на оплату перерв у роботі матерів для годування дитини, а також витрати на оплату часу, пов'язаного з проходженням медичних оглядів або виконанням працівниками державних обов'язків;
8) грошові компенсації за невикористану відпустку при звільненні працівника;
9) нарахування працівникам, які вивільняються у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації, скороченням чисельності або штату працівників організації;
10) одноразові винагороди за вислугу років (надбавки за стаж роботи за фахом) відповідно до законодавства Російської Федерації;
11) надбавки, обумовлені районним регулюванням оплати праці, у тому числі нарахування по районних коефіцієнтах і коефіцієнтів за роботу у важких природно-кліматичних умовах, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;
12) надбавки, передбачені законодавством Російської Федерації за безперервний стаж роботи в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, в районах європейського Півночі та інших районах з важкими природно-кліматичними умовами;
13) витрати на оплату праці, яка зберігається відповідно до законодавства Російської Федерації на час навчальних відпусток, наданих працівникам організації;
14) витрати на оплату праці за час вимушеного прогулу або час виконання нижчеоплачуваної роботи у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації;
15) витрати на доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлену законодавством Російської Федерації;
16) суми платежів (внесків) роботодавців за договорами обов'язкового страхування, а також суми платежів (внесків) роботодавців за договорами добровільного страхування (договорами недержавного пенсійного забезпечення), укладеними на користь працівників зі страховими організаціями (недержавними пенсійними фондами),
17) суми, нараховані в розмірі тарифної ставки або окладу (при виконанні робіт вахтовим методом), передбачені колективними договорами, за дні перебування в дорозі від місця знаходження організації (пункту збору) до місця роботи і назад, передбачені графіком роботи на вахті, а також за дні затримки працівників в дорозі за метеорологічних умов;
18) суми, нараховані за виконану роботу особам, залученим для роботи в організації відповідно до спеціальних договорів на надання робочої сили з державними організаціями, як видані безпосередньо цим особам, так і перераховані державним організаціям;
19) нарахування за основним місцем роботи робітникам, керівникам або фахівцям організацій під час їх навчання з відривом від роботи в системі підвищення кваліфікації або перепідготовки кадрів у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації;
20) витрати на оплату праці працівників-донорів за дні обстеження, здачі крові і відпочинку, що надаються після кожного дня здачі крові;
21) витрати на оплату праці працівників, які не перебувають в штаті організації, за виконання ними робіт за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договори підряду), за винятком оплати праці за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з індивідуальними підприємцями;
22) передбачені законодавством Російської Федерації нарахування військовослужбовцям, які проходять військову службу на державних унітарних підприємствах і в будівельних організаціях федеральних органів виконавчої влади, в яких законодавством Російської Федерації передбачена військова служба, та особам рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, передбачені федеральними законами, законами про статус військовослужбовців і про установи та органах, які виконують кримінальні покарання у вигляді позбавлення волі;
23) доплати інвалідам, передбачені законодавством Російської Федерації;
24) інші види витрат, вироблених на користь працівника, передбачених трудовим договором та (або) колективним договором.
Суми нарахованої амортизації
1. Амортизацію нараховують одним з таких методів:
1) лінійним методом;
2) нелінійним методом.
2. Сума амортизації для цілей оподаткування визначається щомісячно в порядку, встановленому НК РФ. Амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту, що амортизується.
3. Лінійний метод нарахування амортизації застосовується до будівель, споруд, передавальним пристроям, які входять у восьму - десяту амортизаційні групи, незалежно від строків введення в експлуатацію цих об'єктів.
До решти основних засобів підприємство має право застосовувати один із зазначених методів.
Обраний метод нарахування амортизації застосовується щодо об'єкта амортизується майна, що входить до складу відповідної амортизаційної групи, і не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по цьому об'єкту.
Нарахування амортизації щодо об'єкта амортизується майна здійснюється відповідно до норми амортизації, певної для даного об'єкта виходячи з його строку корисного використання.
Інші витрати
1) Витрати на ремонт основних засобів, вироблені підприємством, розглядаються як інші витрати і визнаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені: у розмірі, що не перевищує 10 відсотків первісної (відновної) вартості амортизованих основних засобів;
2) Витрати на освоєння природних ресурсів підлягають включенню до складу інших витрат відповідно до НК РФ, якщо джерелом їх фінансування не є кошти бюджету і (або) кошти державних позабюджетних фондів;
3) Витрати платника податку на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки, здійснені ним самостійно або спільно з іншими організаціями (у розмірі, який відповідає його частці витрат), так само як на підставі договорів, за якими він виступає в якості замовника таких досліджень або розробок, включаються до складу інших витрат;
4) Витрати по добровільному страхуванню включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат;
5) Інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією (розшифровка витрат з поясненнями та примітками наводиться далі).
Витрати на НДДКР
рівномірно включаються до складу інших витрат протягом трьох років за умови використання зазначених досліджень і розробок у виробництві з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому завершені такі дослідження.
Витрати на НДДКР, здійснені з метою створення нових або вдосконалення застосовуваних технологій, які не дали позитивного результату, також підлягають включенню до складу інших витрат рівномірно протягом трьох років у розмірі, що не перевищує 70 відсотків фактично здійснених витрат

Додаток 2
Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією
(Ст. 264 Глави 25 НК РФ)
Розшифровка витрат, що відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією
Примітка
Суми податків і зборів, нараховані у встановленому законодавством Російської Федерації про податки і збори порядку
За винятком витрат, що не враховуються з метою оподаткування (ст.270)
Витрати на сертифікацію продукції і послуг;
Суми комісійних зборів та інших подібних витрат за виконані сторонніми організаціями роботи (надані послуги);
Витрати на оплату послуг з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності, а також витрати на утримання власної служби безпеки з виконання функцій економічного захисту господарських операцій та збереження матеріальних цінностей (за винятком витрат на екіпіровку, придбання зброї та інших спеціальних засобів захисту);
Витрати на забезпечення нормальних умов праці і техніки безпеки, передбачених законодавством Російської Федерації, а також витрати на лікування професійних захворювань працівників, зайнятих на роботах із шкідливими або важкими умовами праці;
Витрати по набору працівників, включаючи оплату послуг спеціалізованих компаній з підбору персоналу;
Орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно;
За вирахуванням сум нарахованої відповідно до ст. 259 цього Кодексу
Витрати на утримання службового автотранспорту;
Витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів;
У межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України;
Витрати на відрядження, зокрема на:
проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;
наймання житлового приміщення;
добові і (або) польове забезпечення;
оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;
За цією статтею витрат підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);
в межах норм, затверджуваних Урядом Російської Федерації;
Витрати на оплату юридичних та інформаційних послуг;
Витрати на оплату консультаційних та інших аналогічних послуг;
Плата державному і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення;
Витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку;
Витрати на оплату аудиторських послуг, пов'язаних з перевіркою достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності, здійснені відповідно до законодавства Російської Федерації;
Витрати на оплату послуг з управління організацією або окремими її підрозділами;
Витрати на оплату послуг з надання працівників (технічного і управлінського персоналу) сторонніми організаціями для участі у виробничому процесі, управлінні виробництвом або для виконання інших функцій, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією;
Витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також публікацію і інше розкриття іншої інформації;
Якщо законодавством Російської Федерації на платника податків покладено обов'язок здійснювати їх публікацію;
Витрати, пов'язані з поданням форм і відомостей державного статистичного спостереження;
Якщо законодавством Російської Федерації на платника податків покладено обов'язок подавати цю інформацію;
Представницькі витрати, пов'язані з офіційним прийомом та обслуговуванням представників інших організацій, що беруть участь в переговорах з метою встановлення та підтримання співробітництва;
У порядку, передбаченому НК РФ;
Витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті платника податків, на договірній основі;
У порядку, передбаченому НК РФ;
Витрати на канцелярські товари;
Витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів і банків, включаючи витрати на послуги факсимільного і супутникового зв'язку, електронної пошти, а також інформаційних систем (СВІФТ, Інтернет та інші аналогічні системи);
Витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами);
До зазначених витрат також відносяться витрати на оновлення програм для ЕОМ і баз даних;
Витрати на поточне вивчення (дослідження) кон'юнктури ринку, збір і поширення інформації, безпосередньо пов'язаної з виробництвом і реалізацією товарів (робіт, послуг);
Витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знака обслуговування, включаючи участь у виставках і ярмарках;
З урахуванням положень
Витрати обслуговуючих виробництв і господарств, включаючи витрати на утримання об'єктів житлово-комунальної та соціально-культурної сфери;
При цьому до обслуговуючим виробництвам і господарствам з метою цієї глави відносяться підсобне господарство, житлово - комунальне господарство, об'єкти соціально-культурної сфери, навчально-курсові комбінати та інші аналогічні виробництва та служби, які здійснюють реалізацію послуг як своїм працівникам, так і стороннім особам;
Витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
Витрати некапітального характеру, пов'язані з удосконаленням технології, організації виробництва і управління;
Витрати на послуги з ведення бухгалтерського обліку, що надаються сторонніми організаціями та індивідуальними підприємцями;
Періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації (зокрема, правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);
Платежі за реєстрацію прав на нерухоме майно і землю, угод з зазначеними об'єктами, платежі за надання інформації про зареєстровані права, оплата послуг уповноважених органів і спеціалізованих організацій з оцінки майна, виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості;
Витрати за договорами цивільно-правового характеру (включаючи договори підряду), укладеним з індивідуальними підприємцями, не перебувають у штаті організації;
Внески з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;
Відрахування платників податків, що здійснюються на забезпечення передбаченої законодавством Російської Федерації наглядової діяльності спеціалізованих установ з метою здійснення контролю за дотриманням такими платниками податків відповідних вимог і умов, а також відрахування платників податків в резерви, створені у відповідності до законодавства Російської Федерації, що регулює діяльність у галузі зв'язку;
Інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією.


[1] Ковальова О.В. Бухгалтерський облік і аудит бухгалтерської звітності комерційних підприємств. Для студентів вузів. - Ростов-н-Д.: Фенікс, 2000 р. - с.70
[2] Каморджанова Н.А., Карташова І.М. Бухгалтерський облік. Короткий курс., 3-е вид., - СПб.: Пітер-прес, 2001 р. - с.92
[3] Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Учеб.для студ.екон.спец. - 4-е вид., Дод. перероб .- М.: Фінанси і статистика, 1997 р. - с.129
[4] Ковальова О.В. Бухгалтерський облік і аудит бухгалтерської звітності комерційних підприємств. Для студентів вузів. . - Ростов-н-Д.: Фенікс, 2000 р. - с.73
[5] Козлова Е.П., Парашутін Н.В., Бабченко Т.Н., Таланін Є.М. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 1997 р. - с.205
[6] Положення про бухгалтерський облік "Витрати організації» ПБУ 10/99, п.5
[7] Положення про бухгалтерський облік "Витрати організації» ПБУ 10/99, п.7
[8] План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом МВ РФ від 31.10.2000 р. № 94н
[9] План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом МВ РФ від 31.10.2000 р. № 94н
[10] п.8 ПБО 10/99, затверджений Наказом Мінфіну Росії від 6. 05. 99 № 33н (із змінами і доповненнями, внесеними Наказом Мінфіну Росії від 30. 12. 99 № 107н)
[11] Палій В. В. та Палій В. Ф., Рахунки управлінського обліку / / «Економіка і Життя», № 216, 2001 р.
[12] п. 6 ст. 254 НК РФ і п.16 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально - виробничих запасів» ПБУ 5 / 01
[13] п.64 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н. (В ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 № 107н від 24.03.2000 № 31н)
[14] п.64 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н. (В ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 № 107н від 24.03.2000 № 31н)
[15] п. 1 ст. 252 Податкового Кодексу РФ
[16] абз. 3 п. 1 ст. 252 Податкового Кодексу РФ
[17] Коментар до ст. 252 НК РФ Методичних рекомендацій із застосування глави 25 НК РФ
[18] Постанова Пленуму Верховного Суду РФ і Пленуму Вищого Арбітражного Суду РФ від 1 липня 1996 р. N 6 / 8 «Про деякі питання, пов'язані із застосуванням частини першої Цивільного кодексу Російської Федерації»
[19] п. 7 ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організацій»
[20] пп. 3 п. 1 ст. 254 Податкового Кодексу РФ
[21] Пархачева М.А. Визнання витрат з метою оподаткування прибутку. / / Екон-профі (авторський сайт), 2002 р.
[22] абз. 4 п. 1 ст. 252 Податкового Кодексу РФ
[23] п. 1 ст. 54 Податкового Кодексу РФ
[24] Методичні рекомендацій щодо застосування глави 25 НК РФ
[25] абз. 4 п. 1 ст. 252 Податкового Кодексу РФ
[26] Постанова Уряду Російської Федерації від 5 серпня 1992 р. № 552 «Про затвердження Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, враховуються при оподаткуванні прибутку »
[27] там-таки, пп. «Р»
[28] Пункт 3 статті 258 Податкового Кодексу РФ
[29] «Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи», затверджена Постановою Уряду РФ № 1 від 01.01.2002 року.
[30] стаття 260 Податкового Кодексу РФ
[31] пункт 2 статті 257 Податкового Кодексу РФ
[32] пункт 1 підпункти 14, 18, 38 статті 264 Податкового Кодексу РФ
[33] підпункт 27 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ
[34] підпункт 47 пункту 1 статті 264 Податкового Кодексу РФ
[35] стаття 266 Податкового кодексу РФ
[36] стаття 267 Податкового Кодексу РФ
[37] пункт 1 статті 256 Податкового кодексу РФ
[38] стаття 273 Податкового кодексу РФ
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
399.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський облік витрат обігу на малих підприємствах на прикладі ТОВ Пульсар
Бухгалтерський і податковий облік ліцензування
Бухгалтерський і податковий облік орендних операцій
Бухгалтерський і податковий облік проблеми взаємодії
Бухгалтерський і податковий облік з позиковими засобами
Бухгалтерський і податковий облік основних засобів
Бухгалтерський і податковий облік оціночних резервів
Податковий облік матеріальних витрат
Податковий облік представницьких витрат
© Усі права захищені
написати до нас