Зміст
1. Податковий облік витрат на придбання (створення) МПЗ
2. Податковий облік витрат на придбання спеціального інструменту, обладнання, одягу і спеціальних пристосувань
3. Податковий облік інших видів матеріальних витрат
4.Учет втрат від недостачі або псування МПЗ у межах норм природного убутку
Бібліографічний список
1. Податковий облік витрат на придбання (створення) МПЗ
Відповідно до статті 254 НК РФ матеріальні витрати відносяться до витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, і враховуються з метою оподаткування прибутку.
До матеріальних витрат віднесено такі витрати організації:
1) на придбання сировини і (або) матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг);
2) на придбання матеріалів, які використовуються:
-Для пакування та іншої підготовки вироблених та (або) реалізованих товарів (включаючи передпродажну підготовку);
-На інші виробничі та господарські потреби (проведення випробувань, контролю, утримання, експлуатацію основних засобів та інші подібні цілі);
3) на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та іншого майна, що не є амортизируемим майном. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію;
4) на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, і (або) напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці у платника податків;
5) на придбання палива, води й енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення (в тому числі самим платником податку для виробничих потреб) всіх видів енергії, опалення будинків, а також витрати на трансформацію і передачу енергії;
6) на закупівлю робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями, а також на виконання цих робіт (надання послуг) структурними підрозділами платника податків.
7) пов'язані з утриманням та експлуатацією основних засобів та іншого майна природоохоронного призначення (у тому числі витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією очисних споруд, золоуловлювачів, фільтрів і інших природоохоронних об'єктів, витрати на поховання екологічно небезпечних відходів, витрати на придбання послуг сторонніх організацій з приймання, зберігання та знищення екологічно небезпечних відходів, очищення стічних вод, платежі за гранично допустимі викиди (скиди) забруднюючих речовин у природне середовище та інші аналогічні витрати).
Для цілей податкового обліку відповідно до ст. 254 НК РФ вартість матеріально-виробничих запасів, що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування податку на додану вартість і акцизів). У вартість МПЗ можуть бути включені комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з придбанням.
Відповідно до ст. 254 НК РФ для визначення розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), відповідно до прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування може застосовуватися один з наступних методів оцінки зазначеної сировини і матеріалів:
- Метод оцінки за вартістю одиниці запасів;
- Метод оцінки за середньою вартістю;
- Метод оцінки за вартістю перших за часом придбань (ФІФО);
- Метод оцінки за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО).
Останній метод використовується в податковому обліку у разі, якщо його використання передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку.
Таким чином, при списанні сировини і матеріалів у виробництво в податковому обліку застосовуються ті ж методи їх оцінки, що й у бухгалтерському обліку.
Для цілей податкового обліку сума матеріальних витрат поточного місяця повинна зменшуватися на вартість залишків МПЗ, переданих у виробництво, але не використаних у виробництві на кінець місяця.
Відповідно до ст. 254 сума матеріальних витрат також повинна зменшуватися на вартість зворотних відходів.
Відповідно до ст. 272 НК РФ для організацій, які використовують метод нарахування, датою здійснення матеріальних витрат визнається дата передачі у виробництво сировини і матеріалів - у частині сировини і матеріалів, що припадають на вироблені товари (роботи, послуги).
Відповідно до ст. 273 НК РФ для організацій, які використовують касовий метод, матеріальні витрати враховуються в складі витрат після їх фактичної оплати.
2. Податковий облік витрат на придбання спеціального інструменту, обладнання, одягу і спеціальних пристосувань
Для цілей податкового обліку витрати на придбання (створення) спецоснащення та спецодягу включаються до складу матеріальних витрат і відносяться до витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.
Відповідно до статті 254 НК РФ до матеріальних витрат слід відносити витрати на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту, передбачених законодавством РФ.
Відповідно до Трудового кодексу РФ роботодавець зобов'язаний забезпечити придбання за рахунок власних коштів видачу спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту відповідно до встановлених норм працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими або небезпечними умовами праці, а також на роботах, виконуваних в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням.
Спеціальний одяг видається працівникам у порядку, встановленому колективним договором на основі типових галузевих норм безплатної видачі спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту.
Спеціальний одяг, видана працівникові, є власністю організації і підлягає поверненню: при звільненні, при перекладі в тій же організації на іншу роботу, для якої видані спеціальний одяг спеціальне взуття та запобіжні пристосування не передбачені нормами, а також по закінченні строків їх носіння замість одержуваних нових .
Згідно статті 318 НК РФ дані види матеріальних витрат відносяться до непрямих витрат, і тому організації, які застосовують метод нарахування, можуть списати ці витрати повному обсязі на витрати поточного звітного (податкового) періоду в день передачі спец. Одягу, взуття у виробництво.
Для організацій, які використовують касовий метод, дані матеріальні витрати враховуються в складі витрат після їх фактичної оплати.
3. Податковий облік інших видів матеріальних витрат
Для цілей податкового обліку відповідно до ст. 254 НК РФ витрати на придбання робіт і послуг виробничого характеру, енергії всіх видів, води включаються до складу матеріальних витрат і відносяться до витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.
При цьому зазначені витрати мають бути обгрунтовані технологічним процесом.
У разі перевитрати електроенергії, перевищення норм споживання води, не обумовлених технологічним процесом, витрати слід вважати економічно невиправданими.
Відповідно до ст. 254 НК РФ до матеріальних витрат віднесено витрати на придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями, а також структурними підрозділами організації та ін
До робіт (послуг) виробничого характеру також ставляться транспортні послуги сторонніх організацій (включаючи індивідуальних підприємців) та структурних підрозділів самої організації з перевезень вантажів усередині організації, зокрема переміщення сировини (матеріалів), інструментів, деталей, заготовок, інших видів вантажів з базисного (центрального ) складу в цехи (відділення) і доставка готової продукції відповідно до умов договорів.
При цьому слід мати на увазі, що до витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, належать витрати на придбання робіт (послуг) саме виробничого характеру, а не витрати на придбано будь-яких інших робіт (послуг) сторонніх організацій.
Наприклад, витрати на інформаційні, юридичні, консультаційні та інші аналогічні послуги, витрати на ведення бухгалтерського обліку тощо, надаються сторонніми організаціями, відносяться не до матеріальних витрат, а до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.
Згідно статті 318 НК РФ дані види матеріальних витрат відносяться до непрямих витрат, і тому організації, які застосовують метод нарахування, можуть списати ці витрати, здійснені у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі на витрати поточного звітного (податкового) періоду.
Відповідно до ст. 272 НК РФ для організацій, які використовують метод нарахування, датою здійснення витрат на придбання робіт (послуг) виробничого характеру визнається дата підписання організацією платником податків акта приймання-передачі робіт (послуг), а енергії та води-дата виставлення рахунку.
Для організацій, які використовують касовий метод, витрати на придбання робіт і послуг виробничого характеру, енергії всіх видів, води враховуються у складі витрат після їх фактичної оплати.
Зазначені витрати враховуються в складі витрат у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунку організації, виплати з каси, а при іншому способі погашення - в момент такого погашення.
4.Учет втрат від недостачі або псування МПЗ у межах норм природного убутку
Відповідно до ст. 254 НК РФ до матеріальних витрат для цілей оподаткування прибутку прирівнюються:
- Втрати від недостачі або псування при зберіганні і транспортування МПЗ у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом РФ;
- Технологічні втрати при виробництві або транспортуванні.
Технологічними втратами визнаються втрати при виробництві та / або транспортування товарів (робіт, послуг), обумовлені технологічними особливостями виробничого циклу та процесу транспортування, а також фізико-хімічними характеристиками застосовуваного сировини.
Для цілей бухгалтерського обліку зазначені вище витрати відносяться до витрат по звичайних видах діяльності по елементу "Матеріальні витрати".
Рішення про списання втрат від недостачі або псування МПЗ на підставі результатів інвентаризації повинна приймати комісія, що призначається наказом керівника організації. Для списання втрат від недостачі або псування при зберіганні і транспортуванні МПЗ у межах норм природних втрат уніфікована форма акту не передбачена і тому акт на їх списання слід складати у довільній формі.
Залежно від причин виникнення недостачі можуть бути списані:
- На витрати на виробництво (витрати на продаж);
- На винних осіб;
- На фінансові результати.
На витрати виробництва або витрати обігу недостачі списують, якщо втрати виникли в межах норм природних втрат.
Нестачі понад норми природного убутку списують:
1) на винну особу в наступних випадках:
- Якщо винна особа несе повну матеріальну відповідальність за збереження товарно-матеріальних цінностей та активів;
- Якщо працівник визнаний винним за рішенням суду.
- Відображено заборгованість співробітника з відшкодування матеріального збитку;
2) на фінансові результати:
- При відсутності конкретних винних осіб;
- При недоліку товарно-матеріальних цінностей, у стягненні яких відмовлено судом через необгрунтованість позову.
Природний спад - це втрата товарів, яка є наслідком природного зміни їх біологічних і (або) фізико-хімічних властивостей. Природний спад виникає в результаті:
- Усушки і вивітрювання;
- Розтрушування і розпилу (борошно, крупа);
- Розкришування, що утворюється при продажу товарів, при нарізці і порубають м'яса, ковбаси, сиру та інших товарів, за винятком карамелі обсипних та цукру-рафінаду;
- Витоку (танення і просочування заморожених продуктів);
- Розливу при перекачуванні і продажу рідких товарів;
- Витрат речовин на дихання (плодоовочева продукція);
- Видалення полімерної плівки, фольги і пергаменту при продажу сирів, що надійшли упакованими в зазначені матеріали, а також решт оболонок, шпагату та металевих затискачів при підготовці до продажу ковбасного копченого сиру.
Крім того, можливі псування і пошкодження товарів в процесі їх транспортування, зберігання, продажу.
До природних втрат не відносять:
- Втрати від браку;
- Втрати товарів при зберіганні і транспортуванні, викликані: порушенням вимог стандартів, технічних і технологічних умов; порушенням правил технічної експлуатації; пошкодженням тари; недосконалістю засобів захисту товарів від втрат; станом застосовуваного технологічного обладнання;
- Втрати товарів при ремонті чи профілактиці застосовуваного для зберігання і транспортування технологічного обладнання; при внутрискладских операціях; при аваріях та інших надзвичайних обставинах;
- Технологічні втрати.
Особливістю втрат внаслідок природного убутку є те, що вони не можуть бути задокументовані. Отже, для визначення величини втрат при зберіганні та транспортуванні товарів застосовують норми природних втрат.
Норма природного убутку, застосовувана при зберіганні товарів, - це допустима величина безповоротних втрат, яка визначається за час зберігання товарів шляхом зіставлення його маси з масою товарів, фактично прийнятих на зберігання.
Норма природного убутку, застосовувана при транспортуванні товарів, - це допустима величина безповоротних втрат, яка визначається шляхом порівняння маси товарів, зазначеної відправником (виготовлювачем) у супровідних документах, з масою товарів, фактично прийнятою одержувачем.
Норми природного убутку розробляють з урахуванням технічних умов зберігання і транспортування ТМЦ, кліматичного і сезонного факторів, що впливають на природне зменшення. Норми підлягають перегляду в міру необхідності, але не рідше одного разу на п'ять років (Постанова Уряду РФ від 12.11.2002 N 814).
Однак на сьогоднішній день розроблені наступні норми:
- Норми природного убутку зерна, продуктів його переробки та насіння олійних культур при зберіганні (затв. Наказом Мінсільгоспу Росії від 23.01.2004 N 55);
- Норми природного убутку при зберіганні хімічної продукції (затв. Наказом Мінпромнауки Росії від 31.01.2004 N 22);
- Норми природного убутку маси вантажів металургійної промисловості при перевезеннях залізничним транспортом (затв. Наказом Мінпромнауки Росії від 25.02.2004 N 55).
У той же час у більшості галузей продовжують діяти норми природного убутку, прийняті галузевими міністерствами і відомствами ще до вступу в силу гол. 25 НК РФ, тобто до 1 січня 2002
Наприклад, продовжують діяти:
- Норми природного убутку нафтопродуктів при прийомі, транспортуванні, зберіганні і відпуску на об'єктах магістральних нафтопродуктів (затв. Мінпаливенерго України від 01.10.1998 N 318);
- Норми природного убутку окремих видів продукції виробничо-технічного призначення при перевезеннях залізничним транспортом (затв. Постановою Держпостачу СРСР від 19.10.1989 N 64);
- Норми природного убутку окремих видів продукції виробничо-технічного призначення при перевезеннях річковим транспортом (затв. Постановою Держпостачу СРСР від 27.04.1989 N 31);
- Норми природного убутку охолодженого м'яса і субпродуктів при холодильній обробці та зберіганні на розподільчих холодильниках торгівлі (затв. Наказом Мінторгу СРСР від 18.08.1988 N 150);
- Норми природного убутку етилового спирту при зберіганні, переміщенні та транспортуванні залізничним, водним та автомобільним транспортом (затв. Постановою Держпостачу СРСР від 11.07.1986 N 102) і ін
У роздрібній торгівлі діють Норми природного убутку продовольчих товарів, які затверджені Наказом Мінторгу СРСР від 02.04.1987 N 88. До відома ці норми доведені Листом Мінторгу УРСР від 21.05.1987 N 085.
Документом встановлено норми природного убутку:
- Продовольчих товарів: у роздрібній торговельній мережі; при зберіганні на складах і базах роздрібних торговельних організацій; при зберіганні та відпуску на дрібнооптових базах; сирів при зберіганні на розподільчих холодильниках торгівлі; при транспортуванні автомобільним і гужовим транспортом;
- Скляної тари з харчовими товарами: при транспортуванні автомобільним і гужовим транспортом; на складах, базах, в роздрібних торговельних підприємствах.
Цим же Наказом затверджено Норми втрат від бою і щерблення скляної порожньої тари: при прийомі, зберіганні і відпуску на тарних складах оптових і роздрібних торговельних організацій, у роздрібній торговельній мережі; при навантаженні у залізничні вагони (баржі); при транспортировании автомобильным, гужевым транспортом.
Кроме того, частично продолжают действовать Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле, утвержденные Приказом Минторговли СССР от 26.03.1980 N 75. Эти нормативы по-прежнему продолжают применяться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Нормы естественной убыли установлены в процентах отдельно на каждый товар. Они зависят: от вида товара; от вида транспорта, на котором доставлялся товар; от расстояния доставки; от времени года; от других причин. Величину естественной убыли в пределах норм определяют по формуле:
Согласно статье 318 НК РФ данные виды материальных расходов относятся к косвенным расходам, и поэтому организации, применяющие метод начисления, могут списать эти расходы, установленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на расходы текущего отчетного нового) периода.
Бібліографічний список
Вещунова, Н.Л. Бухгалтерський і податковий облік [Текст]: підручник / Н.Л. Вещунова. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Проспект, 2008. - 843с.
Русакова, Е.А. Основні засоби: бухгалтерський облік та оподаткування [Текст]: підручник / Е.А. Русакова. - М.: бухоблік, 2009
Сеферова, І.Ф. Фінансовий, податковий та управлінський облік [Текст]: автореферат / І.Ф. Сеферова. - Ростов н / Д, 2007
Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерський і податковий облік на малому підприємстві [Текст]: навч. посібник для вузів / Д. А. Ендовицкий, Р. Р. Рахматуліна; під ред. Д.А. Ендовицкий. - 2-ге вид .., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 256с.
Фінансові результати [Текст]: бухгалтерський і податковий облік: навч. посібник / Л. М. Булавіна [и др.]. - М.: Фінанси і статистика, 2009. - 321с.
Владимирова, М.П. Податки та оподаткування [Текст]: навч. посібник для вузів / М. П. Владимирова. -М.: КНОРУС, 2009 .- 232с.