Зміст
1. Поняття і види податкових правовідносин
2. Суб'єктний склад податкового правовідносини
3. Податкові органи як суб'єкти податкових правовідносин
3.1. Митні органи. Федеральна митна служба
3.2. Органи внутрішніх справ
3.3. Фінансові органи
4. Зміст податкових правовідносин: права та обов'язки суб'єктів
5. Завдання
Використана література
1. Поняття та види податкових правовідносин
Характеристика податкового правовідносини дається в ст. 2 НК РФ, відповідно до якої законодавство про податки і збори регулює владні відносини, що складаються в процесі встановлення, введення та справляння податків і зборів в Російській Федерації, а також здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) їх посадових осіб , залучення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Податкове правовідношення являє собою вид фінансового відносини, врегульованого нормами податкового права. Отже, для нього характерні всі ознаки фінансового правовідносини, до яких, зокрема, належать такі:
1) ці відносини складаються в процесі проведення фінансової діяльності, спрямованої на формування, розподіл, перерозподіл і використання державних і муніципальних фондів грошових коштів, тобто вони носять розподільчий характер;
2) їх виникнення, зміни та припинення безпосередньо пов'язані з нормативними правовими актами, оскільки суб'єкти фінансового права самі не вправі встановлювати або припиняти названі відносини;
3) фінансові правовідносини мають грошовий характер;
4) ці відносини мають владний характер;
5) держава сама безпосередньо або в особі уповноважених нею суб'єктів виступає обов'язковою стороною названих відносин, що в поєднанні з ознакою владності свідчить про їх владно-публічному характері.
Податки виступають основним методом збирання грошових коштів у процесі здійснення фінансової діяльності. Тому виникають податкові відносини нерозривно пов'язані саме з об'єктивною необхідністю для будь-якої держави здійснення даного виду діяльності як найважливішого інструменту досягнення поставлених перед ним загальносоціальних, публічних цілей і завдань.
Неодмінним учасником податкових правовідносин виступають держава або муніципальні освіти в особі своїх уповноважених органів. Так, відносини щодо встановлення податків, тобто за визначенням сутнісних елементів того чи іншого податку або збору, виникають між органами законодавчої (представницької) і виконавчої влади. Законодавством визначено повноваження цих органів по розробці відповідних законопроектів, їх обговорення та прийняття.
Відносини по встановленню та введенню податків і зборів виникають також між Російською Федерацією і її суб'єктами, органами місцевого самоврядування. Це закріплено законодавчо, в першу чергу, у ст. 71 і 72 Конституції РФ, а також в НК РФ.
Основними податковими відносинами з наведеного раніше переліку є відносини щодо справляння податків і зборів, в яких держава в особі своїх податкових органів теж виступає в якості їх неодмінного учасника.
Податкові органи - обов'язковий учасник відносин і по здійсненню податкового контролю, а також притягнення до відповідальності за допущені податкові правопорушення. В останніх, крім того, беруть участь суду та правоохоронних органів.
У цілому можна сказати, що для податкових відносин, як і для інших фінансових відносин, властивий публічно-правовий характер; владний, майновий (грошовий), зобов'язальний характер.
У той же час податкові правовідносини володіють і рядом специфічних особливостей, які відрізняють їх від інших фінансових правовідносин.
Податкові правовідносини відрізняються, перш за все, сферою фінансової діяльності, оскільки до них належать відносини, як зазначалося раніше, що складаються в процесі встановлення, введення та справляння податків і зборів в Російській Федерації, а також здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів та дій і бездіяльності їх посадових осіб, притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Особлива сфера виникнення й існування податкових правовідносин обумовлює і деякі особливості їх суб'єктно-об'єктного складу, наприклад, участь податкових органів, а також зміст як сукупності взаємопов'язаних і взаємообумовлених прав і обов'язків сторін у названій сфері.
Податкові правовідносини можуть існувати лише у правовій формі, тобто «За наявності відповідного закону, тільки у формі правовідносин», оскільки обов'язок сплачувати податки встановлюється тільки законодавчо. Отже, правова форма в даному випадку є визначальною для виникнення, зміни або припинення суспільних відносин.
Більш глибокому розумінню сутності даного явища сприяє розгляд видів податкових правовідносин.
У юридичній літературі пропонуються різні классифицирующие ознаки.
У залежності від функцій, виконуваних нормами права, прийнято розрізняти регулятивні і охоронні податкові правовідносини. До перших можуть бути віднесені відносини по встановленню, введенню, стягування податків і зборів. До другого виду належать, зокрема, відносини щодо притягнення до податкової відповідальності.
За характером податкових норм вони поділяються на відносини матері альні та процесуальні. Якщо відносини з приводу обчислення, сплати податку або збору, виконання інших податкових обов'язків ставляться до матеріальних, то відносини, пов'язані з порядком призначення, проведення податкових перевірок, особливостей залучення до податкової відповідальності, порядком оскарження актів податкових органів тощо, можна віднести до процесуальних.
За суб'єктним складом податкові правовідносини можна підрозділити на:
1) відносини, що виникають між РФ і суб'єктами РФ; між РФ і муніципальними утвореннями; між суб'єктами РФ і муніципальними утвореннями - до них належать відносини з приводу встановлення та введення податків і зборів;
2) відносини між державою (муніципальними утвореннями) в особі уповноважених органів та платниками податків, а також іншими учасниками податкових правовідносин - з приводу стягнення податків і зборів, проведення податкового контролю, залучення до податкової відповідальності, а також оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб.
За характером межсуб'ектной зв'язків вони діляться на відносини абсолютні та відносні. Під абсолютними правовідносинами в теорії права розуміються ті, в яких точно визначена лише одна сторона. Наприклад, відносини по встановленню та введенню податків і зборів, в яких уповноважений орган приймає відповідний нормативний правовий акт, що носить обов'язковий характер для невизначеного числа суб'єктів. Відносними є ті правовідносини, в яких конкретні платники податків виступають в якості зобов'язаних осіб, наділених одночасно і відповідними правами.
За змістом вони діляться на відносини, що складаються в процесі:
1) встановлення і введення податків і зборів;
2) стягнення податків і зборів;
3) проведення податкового контролю;
4) залучення до відповідальності за податкові правопорушення;
5) оскарження актів податкових органів, а також дії (бездіяльності) їх посадових осіб.
За мети вони діляться на відносини основні та забезпечувальні (супутні). Традиційно основними вважаються відносини щодо справляння, сплату податку або збору. У той же час відносини, що виникають з приводу постановки на податковий облік, з проведення податкових перевірок тощо прийнято розглядати як допоміжні, що забезпечують виконання обов'язків платником податків, передбачених податковим законодавством.
Більш глибокому розгляду сутності податкового правовідносини сприяє вивчення його структури, в якій також виявляються як загальні, так і специфічні риси податкового правовідносини як різновиду фінансових правовідносин.
Як і будь-яке інше правовідносини, податкове правовідношення має структуру, що включає наступні елементи: суб'єкти, об'єкти і зміст.
Під суб'єктами правовідносин розуміються особи, між якими виникають юридичні зв'язки, взаємовідносини з приводу досягнення відповідних цілей. До них належать, з одного боку, держава, муніципальне утворення в особі податкових органів або їх посадових осіб, а з іншого боку - платники податків, платники зборів та інші зобов'язані особи.
Об'єктом правовідносини є те, з приводу чого суспільне відношення виникає. Об'єктом податкових правовідносин є те, з приводу чого виникає податкове правовідношення - податок, збір, розмір якого визначається встановленими законодавством про податки і збори правилами, порядок їх справляння, сплати, здійснення у зв'язку з цим податкового контролю, залучення до податкової відповідальності та оскарження актів податкових органів , дій або бездіяльності їх посадових осіб.
Під змістом правовідносини розуміються права й обов'язки суб'єктів податкових правовідносин.
2. Суб'єктний склад податкового правовідносини
Суб'єктами податкових правовідносин у відповідності зі ст. 9 НК РФ є:
1) організації та фізичні особи, визнані відповідно до Кодексу платниками податків або платниками зборів, на яких покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори;
2) організації та фізичні особи, визнані відповідно до Кодексу податковими агентами;
3) Федеральна податкова служба та її територіальні підрозділи (податкові органи);
4) Федеральна митна служба і її підрозділи;
5) державні органи виконавчої влади та виконавчі органи місцевого самоврядування, інші уповноважені ними органи та посадові особи, які здійснюють в установленому порядку крім податкових та митних органів прийом і стягнення податків і (або) зборів, а також контроль за їх сплатою платниками податків і платниками зборів ( збирачі податків і зборів);
6) Міністерство фінансів РФ, міністерства фінансів республік, фінансові управління адміністрацій країв, областей, міст Москви і Санкт-Петербурга, автономної області, автономних округів, районів, міст (фінансові органи), інші уповноважені органи - при вирішенні питань про відстрочення і про розстрочення сплати податків і зборів та інших питань, передбачених Кодексом;
7) органи державних позабюджетних фондів;
8) органи внутрішніх справ.
Як бачимо, податкове правовідношення складається між різними категоріями суб'єктів, але основними групами суб'єктів є платник податку, платник зборів і податкові органи.
Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори.
Отже, платниками податків можуть бути фізичні особи та організації.
При характеристиці платників податків - фізичних осіб слід мати на увазі, що виникнення податкового обов'язку у фізичної особи не пов'язано з настанням будь-якого віку. Наприклад, неповнолітній стає платником податків, тобто у нього виникає податковий обов'язок, якщо йому на праві власності належить майно, що є об'єктом обкладення яких-небудь податком. У даному випадку цей обов'язок виконується не самим неповнолітнім, який є недієздатним, а його батьками, усиновителями, представниками.
До організацій-платникам податків ставляться як самі юридичні особи, так і їхні філії.
Крім російських юридичних і фізичних осіб (резидентів), платниками податків відповідно до законодавства можуть бути і іноземні організації, іноземні громадяни - податкові нерезиденти. Оподаткування нерезидентів здійснюється не тільки на підставі російського податкового законодавства, але й у відповідності з міжнародними договорами, які регулюють відносини з метою уникнення подвійного оподаткування.
У цілому платники податків та платники зборів можуть бути класифіковані за такими підставами:
1) за характером суб'єкта - виділяються фізичні особи та організації
2) за місцем переважного перебування і джерела отримання доходу - на резидентів і нерезидентів;
3) за господарською відособленості - на єдині і консолідовані (взаємозалежні особи);
4) за характером діяльності - на загальні та спеціальні, до яких можуть бути віднесені сільгоспвиробники, особи, які видобувають корисні копалини і т.п.
Законодавство крім основних суб'єктів податкових відносин, до яких відносяться, як зазначалося, платники податків та платники зборів - з одного боку, і держава (муніципальні освіти) в особі податкових органів - з іншого боку, визначає і інших учасників податкових правовідносин.
У НК РФ дається поняття податкового агента, який може, як зазначалося, бути суб'єктом податкового правовідносини. Податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до НК покладені, в тому числі обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків. До них відносяться, зокрема, організації та підприємці, що виплачують доходи громадянам, які повинні обчислити, утримати та перерахувати до бюджету суми податку на доходи свого працівника.
Податковий кодекс, враховуючи особливості розвитку цивільного обороту в умовах ринку, передбачає можливість залучення до сплати податків і зборів не тільки платників податків, визначених законодавством про податки і збори, а й інших осіб. Для цього вводиться поняття «взаємозалежні особи», якими визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб, а саме:
1) одна організація безпосередньо і (або) побічно бере участь в іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20 відсотків;
2) одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням;
3) особи перебувають у шлюбних, родинних відносинах, відносинах властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного.
У НК РФ з урахуванням норм Цивільного кодексу РФ передбачена можливість використання інституту представництва в податкових правовідносинах (ст. 26 ПК). Платник податків може брати участь у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, через законного чи уповноваженого представника. Представництво може здійснюватися у двох формах: як законне представництво та уповноважена представництво.
Особиста участь платника податків у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, не позбавляє його права мати представника, так само як участь представника не позбавляє платника податків права на особисту участь у вказаних правовідносинах. Зазначені положення поширюються на платників зборів і на податкових агентів.
Законними представниками платника податків-організації визнаються особи, уповноважені представляти зазначену організацію на підставі закону або його установчих документів.
Законними представниками платника податків - фізичної особи визнаються особи, що виступають в якості його представників відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації.
Уповноваженим представником платника податків визнається фізична або юридична особа, уповноважена платником податків представляти його інтереси у відносинах з податковими, митними органами, органами державних позабюджетних фондів, іншими учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори.
Не можуть бути уповноваженими представниками платника податків посадові особи податкових і митних органів, органів державного позабюджетного фонду, органів внутрішніх справ, судді, слідчі та прокурори.
Уповноважений представник платника податків організації здійснює свої повноваження на підставі довіреності, що видається в порядку, встановленому цивільним законодавством Російської Федерації.
Уповноважений представник платника податків - фізичної особи здійснює свої повноваження на підставі нотаріально посвідченої довіреності або довіреності, прирівняної до нотаріально засвідченої відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації. 1. Поняття і види податкових правовідносин
2. Суб'єктний склад податкового правовідносини
3. Податкові органи як суб'єкти податкових правовідносин
3.1. Митні органи. Федеральна митна служба
3.2. Органи внутрішніх справ
3.3. Фінансові органи
4. Зміст податкових правовідносин: права та обов'язки суб'єктів
5. Завдання
Використана література
1. Поняття та види податкових правовідносин
Характеристика податкового правовідносини дається в ст. 2 НК РФ, відповідно до якої законодавство про податки і збори регулює владні відносини, що складаються в процесі встановлення, введення та справляння податків і зборів в Російській Федерації, а також здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) їх посадових осіб , залучення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Податкове правовідношення являє собою вид фінансового відносини, врегульованого нормами податкового права. Отже, для нього характерні всі ознаки фінансового правовідносини, до яких, зокрема, належать такі:
1) ці відносини складаються в процесі проведення фінансової діяльності, спрямованої на формування, розподіл, перерозподіл і використання державних і муніципальних фондів грошових коштів, тобто вони носять розподільчий характер;
2) їх виникнення, зміни та припинення безпосередньо пов'язані з нормативними правовими актами, оскільки суб'єкти фінансового права самі не вправі встановлювати або припиняти названі відносини;
3) фінансові правовідносини мають грошовий характер;
4) ці відносини мають владний характер;
5) держава сама безпосередньо або в особі уповноважених нею суб'єктів виступає обов'язковою стороною названих відносин, що в поєднанні з ознакою владності свідчить про їх владно-публічному характері.
Податки виступають основним методом збирання грошових коштів у процесі здійснення фінансової діяльності. Тому виникають податкові відносини нерозривно пов'язані саме з об'єктивною необхідністю для будь-якої держави здійснення даного виду діяльності як найважливішого інструменту досягнення поставлених перед ним загальносоціальних, публічних цілей і завдань.
Неодмінним учасником податкових правовідносин виступають держава або муніципальні освіти в особі своїх уповноважених органів. Так, відносини щодо встановлення податків, тобто за визначенням сутнісних елементів того чи іншого податку або збору, виникають між органами законодавчої (представницької) і виконавчої влади. Законодавством визначено повноваження цих органів по розробці відповідних законопроектів, їх обговорення та прийняття.
Відносини по встановленню та введенню податків і зборів виникають також між Російською Федерацією і її суб'єктами, органами місцевого самоврядування. Це закріплено законодавчо, в першу чергу, у ст. 71 і 72 Конституції РФ, а також в НК РФ.
Основними податковими відносинами з наведеного раніше переліку є відносини щодо справляння податків і зборів, в яких держава в особі своїх податкових органів теж виступає в якості їх неодмінного учасника.
Податкові органи - обов'язковий учасник відносин і по здійсненню податкового контролю, а також притягнення до відповідальності за допущені податкові правопорушення. В останніх, крім того, беруть участь суду та правоохоронних органів.
У цілому можна сказати, що для податкових відносин, як і для інших фінансових відносин, властивий публічно-правовий характер; владний, майновий (грошовий), зобов'язальний характер.
У той же час податкові правовідносини володіють і рядом специфічних особливостей, які відрізняють їх від інших фінансових правовідносин.
Податкові правовідносини відрізняються, перш за все, сферою фінансової діяльності, оскільки до них належать відносини, як зазначалося раніше, що складаються в процесі встановлення, введення та справляння податків і зборів в Російській Федерації, а також здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів та дій і бездіяльності їх посадових осіб, притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Особлива сфера виникнення й існування податкових правовідносин обумовлює і деякі особливості їх суб'єктно-об'єктного складу, наприклад, участь податкових органів, а також зміст як сукупності взаємопов'язаних і взаємообумовлених прав і обов'язків сторін у названій сфері.
Податкові правовідносини можуть існувати лише у правовій формі, тобто «За наявності відповідного закону, тільки у формі правовідносин», оскільки обов'язок сплачувати податки встановлюється тільки законодавчо. Отже, правова форма в даному випадку є визначальною для виникнення, зміни або припинення суспільних відносин.
Більш глибокому розумінню сутності даного явища сприяє розгляд видів податкових правовідносин.
У юридичній літературі пропонуються різні классифицирующие ознаки.
У залежності від функцій, виконуваних нормами права, прийнято розрізняти регулятивні і охоронні податкові правовідносини. До перших можуть бути віднесені відносини по встановленню, введенню, стягування податків і зборів. До другого виду належать, зокрема, відносини щодо притягнення до податкової відповідальності.
За характером податкових норм вони поділяються на відносини матері альні та процесуальні. Якщо відносини з приводу обчислення, сплати податку або збору, виконання інших податкових обов'язків ставляться до матеріальних, то відносини, пов'язані з порядком призначення, проведення податкових перевірок, особливостей залучення до податкової відповідальності, порядком оскарження актів податкових органів тощо, можна віднести до процесуальних.
За суб'єктним складом податкові правовідносини можна підрозділити на:
1) відносини, що виникають між РФ і суб'єктами РФ; між РФ і муніципальними утвореннями; між суб'єктами РФ і муніципальними утвореннями - до них належать відносини з приводу встановлення та введення податків і зборів;
2) відносини між державою (муніципальними утвореннями) в особі уповноважених органів та платниками податків, а також іншими учасниками податкових правовідносин - з приводу стягнення податків і зборів, проведення податкового контролю, залучення до податкової відповідальності, а також оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб.
За характером межсуб'ектной зв'язків вони діляться на відносини абсолютні та відносні. Під абсолютними правовідносинами в теорії права розуміються ті, в яких точно визначена лише одна сторона. Наприклад, відносини по встановленню та введенню податків і зборів, в яких уповноважений орган приймає відповідний нормативний правовий акт, що носить обов'язковий характер для невизначеного числа суб'єктів. Відносними є ті правовідносини, в яких конкретні платники податків виступають в якості зобов'язаних осіб, наділених одночасно і відповідними правами.
За змістом вони діляться на відносини, що складаються в процесі:
1) встановлення і введення податків і зборів;
2) стягнення податків і зборів;
3) проведення податкового контролю;
4) залучення до відповідальності за податкові правопорушення;
5) оскарження актів податкових органів, а також дії (бездіяльності) їх посадових осіб.
За мети вони діляться на відносини основні та забезпечувальні (супутні). Традиційно основними вважаються відносини щодо справляння, сплату податку або збору. У той же час відносини, що виникають з приводу постановки на податковий облік, з проведення податкових перевірок тощо прийнято розглядати як допоміжні, що забезпечують виконання обов'язків платником податків, передбачених податковим законодавством.
Більш глибокому розгляду сутності податкового правовідносини сприяє вивчення його структури, в якій також виявляються як загальні, так і специфічні риси податкового правовідносини як різновиду фінансових правовідносин.
Як і будь-яке інше правовідносини, податкове правовідношення має структуру, що включає наступні елементи: суб'єкти, об'єкти і зміст.
Під суб'єктами правовідносин розуміються особи, між якими виникають юридичні зв'язки, взаємовідносини з приводу досягнення відповідних цілей. До них належать, з одного боку, держава, муніципальне утворення в особі податкових органів або їх посадових осіб, а з іншого боку - платники податків, платники зборів та інші зобов'язані особи.
Об'єктом правовідносини є те, з приводу чого суспільне відношення виникає. Об'єктом податкових правовідносин є те, з приводу чого виникає податкове правовідношення - податок, збір, розмір якого визначається встановленими законодавством про податки і збори правилами, порядок їх справляння, сплати, здійснення у зв'язку з цим податкового контролю, залучення до податкової відповідальності та оскарження актів податкових органів , дій або бездіяльності їх посадових осіб.
Під змістом правовідносини розуміються права й обов'язки суб'єктів податкових правовідносин.
2. Суб'єктний склад податкового правовідносини
Суб'єктами податкових правовідносин у відповідності зі ст. 9 НК РФ є:
1) організації та фізичні особи, визнані відповідно до Кодексу платниками податків або платниками зборів, на яких покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори;
2) організації та фізичні особи, визнані відповідно до Кодексу податковими агентами;
3) Федеральна податкова служба та її територіальні підрозділи (податкові органи);
4) Федеральна митна служба і її підрозділи;
5) державні органи виконавчої влади та виконавчі органи місцевого самоврядування, інші уповноважені ними органи та посадові особи, які здійснюють в установленому порядку крім податкових та митних органів прийом і стягнення податків і (або) зборів, а також контроль за їх сплатою платниками податків і платниками зборів ( збирачі податків і зборів);
6) Міністерство фінансів РФ, міністерства фінансів республік, фінансові управління адміністрацій країв, областей, міст Москви і Санкт-Петербурга, автономної області, автономних округів, районів, міст (фінансові органи), інші уповноважені органи - при вирішенні питань про відстрочення і про розстрочення сплати податків і зборів та інших питань, передбачених Кодексом;
7) органи державних позабюджетних фондів;
8) органи внутрішніх справ.
Як бачимо, податкове правовідношення складається між різними категоріями суб'єктів, але основними групами суб'єктів є платник податку, платник зборів і податкові органи.
Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори.
Отже, платниками податків можуть бути фізичні особи та організації.
При характеристиці платників податків - фізичних осіб слід мати на увазі, що виникнення податкового обов'язку у фізичної особи не пов'язано з настанням будь-якого віку. Наприклад, неповнолітній стає платником податків, тобто у нього виникає податковий обов'язок, якщо йому на праві власності належить майно, що є об'єктом обкладення яких-небудь податком. У даному випадку цей обов'язок виконується не самим неповнолітнім, який є недієздатним, а його батьками, усиновителями, представниками.
До організацій-платникам податків ставляться як самі юридичні особи, так і їхні філії.
Крім російських юридичних і фізичних осіб (резидентів), платниками податків відповідно до законодавства можуть бути і іноземні організації, іноземні громадяни - податкові нерезиденти. Оподаткування нерезидентів здійснюється не тільки на підставі російського податкового законодавства, але й у відповідності з міжнародними договорами, які регулюють відносини з метою уникнення подвійного оподаткування.
У цілому платники податків та платники зборів можуть бути класифіковані за такими підставами:
1) за характером суб'єкта - виділяються фізичні особи та організації
2) за місцем переважного перебування і джерела отримання доходу - на резидентів і нерезидентів;
3) за господарською відособленості - на єдині і консолідовані (взаємозалежні особи);
4) за характером діяльності - на загальні та спеціальні, до яких можуть бути віднесені сільгоспвиробники, особи, які видобувають корисні копалини і т.п.
Законодавство крім основних суб'єктів податкових відносин, до яких відносяться, як зазначалося, платники податків та платники зборів - з одного боку, і держава (муніципальні освіти) в особі податкових органів - з іншого боку, визначає і інших учасників податкових правовідносин.
У НК РФ дається поняття податкового агента, який може, як зазначалося, бути суб'єктом податкового правовідносини. Податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до НК покладені, в тому числі обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків. До них відносяться, зокрема, організації та підприємці, що виплачують доходи громадянам, які повинні обчислити, утримати та перерахувати до бюджету суми податку на доходи свого працівника.
Податковий кодекс, враховуючи особливості розвитку цивільного обороту в умовах ринку, передбачає можливість залучення до сплати податків і зборів не тільки платників податків, визначених законодавством про податки і збори, а й інших осіб. Для цього вводиться поняття «взаємозалежні особи», якими визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб, а саме:
1) одна організація безпосередньо і (або) побічно бере участь в іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20 відсотків;
2) одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням;
3) особи перебувають у шлюбних, родинних відносинах, відносинах властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного.
У НК РФ з урахуванням норм Цивільного кодексу РФ передбачена можливість використання інституту представництва в податкових правовідносинах (ст. 26 ПК). Платник податків може брати участь у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, через законного чи уповноваженого представника. Представництво може здійснюватися у двох формах: як законне представництво та уповноважена представництво.
Особиста участь платника податків у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, не позбавляє його права мати представника, так само як участь представника не позбавляє платника податків права на особисту участь у вказаних правовідносинах. Зазначені положення поширюються на платників зборів і на податкових агентів.
Законними представниками платника податків-організації визнаються особи, уповноважені представляти зазначену організацію на підставі закону або його установчих документів.
Законними представниками платника податків - фізичної особи визнаються особи, що виступають в якості його представників відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації.
Уповноваженим представником платника податків визнається фізична або юридична особа, уповноважена платником податків представляти його інтереси у відносинах з податковими, митними органами, органами державних позабюджетних фондів, іншими учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори.
Не можуть бути уповноваженими представниками платника податків посадові особи податкових і митних органів, органів державного позабюджетного фонду, органів внутрішніх справ, судді, слідчі та прокурори.
Уповноважений представник платника податків організації здійснює свої повноваження на підставі довіреності, що видається в порядку, встановленому цивільним законодавством Російської Федерації.
Податковий кодекс вводить нове поняття «збирач податків і (або зборів)». У ст. 25 НК РФ передбачено, що в ряді випадків, передбачених Кодексом, прийом від платників податків і (або) платників зборів коштів на сплату податків і (або) зборів і перерахування їх до бюджету може здійснюватися державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами. Відповідно до Кодексу збирачами податків (зборів) можуть бути тільки державні або муніципальні органи виконавчої влади, уповноважені ними органи та посадові особи. Функції складальників виконують, наприклад, митні органи (з митних платежів), органи місцевого самоврядування (з прийому платежів податку на землю).
У законодавстві виділяються особи, зобов'язані контролювати правильність обчислення та повноту сплати податків і зборів, до яких можуть бути віднесені суди, нотаріуси, органи реєстрації актів громадянського стану і т.п. Суди, наприклад, не приймають до розгляду позовні заяви, якщо не сплачено державне мито. Нотаріуси також здійснюють контроль за сплатою податку на майно, що переходить у порядку спадкування або дарування, при здійсненні нотаріального оформлення відповідних угод.
До осіб, зобов'язаним інформувати податкові органи про факти, що мають важливе значення для оподаткування, відносяться нотаріуси, які зобов'язані інформувати про здійснені угоди з оформлення переходу права власності на майно в порядку спадкування чи дарування, не пізніше п'яти днів (п. 6 ст. 85 НК РФ).
НК РФ у ряді випадків встановлює обов'язок відповідних осіб надавати податковим органам дані, необхідні для обчислення податку, а також для організації податкового контролю. До них можуть бути віднесені органи, які реєструють або враховують нерухоме майно, транспортні засоби, що є об'єктами оподаткування (п. 4 ст . 85). Банки зобов'язані подавати інформацію в податкові органи про відкриття або закриття рахунка організації або підприємцю у п'ятиденний строк (ст. 86 НК РФ).
У процесі проведення контрольних заходів податкові органи можуть залучати осіб, що володіють спеціальною кваліфікацією, знаннями, наприклад, експертів, спеціалістів, перекладачів. Ці особи зобов'язані сприяти податковим органам у проведенні заходів податкового контролю. Права і обов'язки цих осіб визначені ст. 95-97 і 129 НК РФ. Крім названих осіб, податкові органи залучають свідків, передбачивши в ст. 128 НК РФ відповідальність свідка за відмову або ухилення від показань або за завідомо неправдиві показання.
До цієї ж категорії осіб можуть бути віднесені і поняті, які залучаються податковими органами, зокрема, при проведенні огляду приміщення або території платника податків (ст. 98 НК РФ).
Особливе становище в податкових правовідносинах займають банки. Ці суб'єкти одночасно є і платниками податків, і податковими агентами, і збирачами податків, на них покладаються також інші обов'язки публічно-правового характеру. За невиконання цих обов'язків банки несуть відповідальність, передбачену нормами гл. 18 НК РФ. До цих обов'язків можна віднести:
1) дотримання порядку відкриття рахунку платнику податків;
2) дотримання терміну виконання доручення про перерахування податку або збору;
3) обов'язок виконувати рішення податкового органу про припинення операцій по рахунках платника податків, платника збору або податкового агента;
4) обов'язок виконувати рішення про стягнення податку, збору, а також пені;
5) обов'язок за поданням податковим органам відомостей про фінансово-господарської діяльності платників податків - клієнтів банку.
У податковому правовідношенні крім платників податків і (або) зборів беруть участь і податкові органи.
3. Податкові органи як суб'єкти податкових правовідносин
Законодавством передбачається обов'язкова участь держави у податкових правовідносинах в особі податкових органів, до яких відносяться Федеральна податкова служба та її територіальні підрозділи. У випадках, передбачених НК РФ, повноваженнями податкових органів мають митні органи та фінансові органи. Податкові органи діють в межах своєї компетенції та відповідно до законодавства Російської Федерації. Здійснюючи свої функції, податкові, митні органи та фінансові органи взаємодіють у межах, встановлених законодавством про податки і збори.
Податкові органи складають єдину централізовану систему контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів, інших обов'язкових платежів у випадках, передбачених законодавством. У зазначену систему входять федеральний орган виконавчої влади, уповноважений у сфері податків і зборів, і його територіальні органи.
Податкові органи здійснюють свої функції і взаємодіють з федеральними органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування та державними позабюджетними фондами за допомогою реалізації повноважень, передбачених НК і іншими нормативними правовими актами Російської Федерації.
Федеральна податкова служба
Перехід до ринкових відносин в економіці, зміни в області ціноутворення і планування, виникнення таких господарюючих суб'єктів, як господарські товариства і суспільства, приватизація об'єктів державної і муніципальної власності, перетворення податків на основне джерело державних доходів і т. д. зумовили необхідність появи нових органів, здійснюють фінансовий контроль, і нових форм його проведення.
Відповідно до Закону РРФСР від 21 березня 1991 р. «Про Державну податкову службу РРФСР» при Міністерстві фінансів УРСР була створена єдина система контролю за дотриманням податкового законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків та інших обов'язкових платежів, встановлених законодавством. Указом Президента РФ від 31 грудня 1991 р. було затверджено Положення про Державну податкову службу Російської Федерації, яким було передбачено, що органи Державної податкової служби РФ становлять єдину централізовану систему контролю за дотриманням податкового законодавства. Відповідно до Положення про Державну податкову службу Російської Федерації єдина централізована система органів Державної податкової служби РФ складалася з центрального республіканського (Російської Федерації) органу державного управління
Указом Президента РФ від 23 грудня 1998 р. Державна податкова служба РФ була перетворена в Міністерство Російської Федерації з податків і зборів. Відповідно до Указу Президента Російської Федерації від 9 березня 2004 р. «Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади» Міністерство було перетворено у Федеральну податкову службу, яка знаходиться у віданні Міністерства фінансів РФ. Головним завданням Федеральної податкової служби є здійснення контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, правильністю їх обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети і позабюджетні фонди державних податків та інших платежів, встановлених законодавством РФ, суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування в межах їх компетенції. Федеральна податкова служба, здійснюючи своє головне завдання, виконує наступні функції:
- Проводить безпосередньо і організовує роботу державних податкових інспекцій по здійсненню контролю за дотриманням законодавства про податки та інших платежах до бюджету;
- Виробляє в міністерствах і відомствах, на підприємствах, в установах і організаціях, заснованих на будь-яких формах власності, і в громадян перевірки грошових документів, регістрів бухгалтерського обліку планів, кошторисів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших платежів до бюджету;
- Організовує роботу державних податкових інспекцій з обліку, оцінки та реалізації конфіскованого, безхазяйного майна, майна, що перейшло за правом спадкування до держави, та скарбів;
- Здійснює повернення надмірно стягнутих і сплачених податків та інших обов'язкових платежів до бюджету через кредитні організації;
- Аналізує звітні, статистичні дані та результати перевірок на місцях, готує на їх основі пропозиції про розробку інструктивних методичних вказівок та інших документів щодо застосування законодавчих актів про податки та інших платежах до бюджету та інші функції.
Регіональні органи Федеральної податкової служби в суб'єктах Російської Федерації здійснюють функції, передбачені законодавством для державних податкових інспекцій по районах, містах без районного поділу і районах у містах. Серед найважливіших функцій можна назвати наступні:
- Здійснення контролю за дотриманням законодавства про податки та інші платежі до бюджету і в позабюджетні державні фонди;
- Забезпечення своєчасного і повного обліку платників податків та інших платежів до бюджету, правильності нарахування платежів громадянами РФ, іноземними громадянами та особами без громадянства, а також надходження цих платежів до відповідного бюджету;
- Контроль за своєчасністю подання платниками бухгалтерських звітів і балансів, податкових розрахунків, звітів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою платежів до бюджету, а також перевірка достовірності цих документів в частині правильності визначення прибутку, доходу, інших об'єктів оподаткування і обчислення податку та інших платежів до бюджету;
- Передача правоохоронним органам матеріалів за фактами порушень, за які передбачена кримінальна відповідальність;
- Пред'явлення до суду і до арбітражного суду відповідних позовів, зокрема, позовів про визнання угод недійсними і стягнення в дохід держави всього отриманого за такими угодами (мова йде про угоди, скоєних з метою, що суперечить основам правопорядку та моральності (ст. 169 ГК РФ );
- Зупинення операцій підприємств, установ, організацій і громадян по розрахункових та інших рахунках у кредитних організаціях у випадках неподання (або відмови подати) бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету .
Правоохоронні органи, у тому числі органи Міністерства внутрішніх справ РФ, зобов'язані надавати практичну допомогу працівникам державних податкових інспекцій при виконанні ними службових обов'язків, забезпечуючи прийняття передбачених законом заходів щодо притягнення до відповідальності осіб, насильницьким чином перешкоджають виконанню працівниками податкових інспекцій своїх посадових функцій.
Податкова інспекція має право застосовувати до підприємств, установам, організаціям і громадянам визначені законодавством фінансові санкції.
Перевірки підприємств, установ та організацій оформляються актами, в яких відображаються виявлені порушення законодавства про податки та інших платежах до бюджету, факти невиконання вимог посадових осіб державних податкових інспекцій, а також даються вказівки про усунення виявлених порушень та про внесення належних сум до бюджету. Акт підписується посадовими особами Федеральної податкової служби, іншими учасниками перевірок та керівниками і головними (старшими) бухгалтерами підприємств, що перевіряються, установ, організацій. У разі незгоди з фактами, зазначеними в акті, керівники та головні (старші) бухгалтери зобов'язані підписати акт і зробити запис про заперечення, докладаючи одночасно письмові пояснення і документи, що підтверджують ці заперечення.
3.1 Митні органи. Федеральна митна служба
Загальне керівництво митною справою в Російській Федерації здійснюють вищі федеральні органи виконавчої влади.
Центральним органом федеральної виконавчої влади Російської Федерації, що здійснює безпосереднє керівництво митною справою в нашій країні, є Федеральна митна служба.
Митна справа безпосередньо здійснюють митні органи Російської Федерації, що складають єдину систему, в яку входять:
- Федеральна митна служба;
- Регіональні митні управління Російської Федерації;
- Митниці Російської Федерації;
- Митні пости Російської Федерації.
Положення про Федеральної митної службу затверджується Урядом РФ.
Митні органи Російської Федерації виконують такі основні функції:
- Забезпечують дотримання законодавства, контроль, за виконанням якого покладено на митні органи Російської Федерації;
- Вживають заходів щодо захисту прав та інтересів громадян, підприємств,
- Установ і організацій при здійсненні митної справи;
- Забезпечують у межах своєї компетенції економічну безпеку - Російської Федерації, що є економічною основою суверенітету Російської Федерації;
- Застосовують засоби митного регулювання торгово-економічних відносин;
- Стягують митні збори, податки й інші митні платежі;
ведуть боротьбу з контрабандою, порушеннями митних правил і податкового законодавства, що відноситься до товарів, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації;
- Ведуть митну статистику зовнішньої торгівлі і спеціальну митну статистику Російської Федерації;
- Ведуть Товарну номенклатуру зовнішньоекономічної діяльності і т.д.
3.2 Органи внутрішніх справ
З метою підвищення ефективності боротьби з податковими правопорушеннями у березні 1992 р. при Державній податковій службі РФ було створено Головне управління податкових розслідувань. Законом РФ від 24 червня 1993 р. «Про федеральних органах податкової поліції» (із змінами і доповненнями, внесеними Федеральним законом від 17 грудня 1995 р.) організовані федеральні органи податкової поліції (правонаступники ГУНР), які були правоохоронними органами і складовою частиною сил забезпечення економічної безпеки РФ. У 2003 р. названі органи були розформовані, а їх повноваження у сфері боротьби з податковими правопорушеннями були передані МВС Росії. У структурі Міністерства в даний час створена Федеральна служба з економічних і податкових злочинів, в яку входять Головне управління по боротьбі з економічними злочинами і Головне управління по боротьбі з податковими злочинами.
Основними завданнями Федеральної служби в податковій сфері є:
- Виявлення, попередження і припинення податкових злочинів і правопорушень;
- Забезпечення безпеки діяльності державних податкових органів, захист їх посадових осіб від протиправних посягань під час виконання службових обов'язків;
- Державний захист посадових осіб податкових органів та їх близьких;
- Попередження, виявлення, припинення корупції у податкових органах.
Для виконання поставлених перед Федеральною службою завдань на неї покладаються обов'язки і надаються відповідні права:
проведення у відповідності з законодавством оперативно-розшукових заходів, дізнання та попереднього слідства з метою виявлення і припинення податкових злочинів, здійснення розшуку осіб, які вчинили зазначені злочини, або підозрюваних у їх скоєнні, а також вживання заходів по відшкодуванню завданих державі збитків;
користування при виконанні службових обов'язків правами, наданими законодавством посадовим особам податкових органів і агентам валютного контролю;
здійснення за наявності достатніх даних перевірок платників податків (у тому числі контрольних перевірок після перевірок, проведених податковими органами) в повному обсязі, зі складанням актів за результатами цих перевірок. Прийняття рішень за актами перевірок і застосування відповідних санкцій здійснюються начальником органу податкової поліції або його заступником;
призупинення операцій платників податків за рахунками у банках та інших кредитних організаціях на строк до одного місяця у разі неподання документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків;
відповідно до компетенції винесення в якості запобіжного заходу письмових застережень керівникам, головним бухгалтерам та іншим посадовим особам банків та інших організацій незалежно від організаційно-правових форм та форм власності, а також громадянам (фізичним особам) з вимогами усунення порушень законодавства, своєчасної та повної сплати податків та інших обов'язкових Платежів, подання звітної та іншої документації у встановлені терміни, ведення бухгалтерського обліку відповідно до законодавства, а при необхідності відновлення бухгалтерського обліку за рахунок власних коштів платника податку; контроль за виконанням цих вимог;
накладення адміністративного арешту на майно юридичних і фізичних осіб з наступною реалізацією цього майна в установленому порядку у випадках невиконання зазначеними особами обов'язків по сплаті податків, зборів та інших обов'язкових платежів для забезпечення своєчасного надходження сум прихованих податків, зборів та інших обов'язкових платежів до відповідних бюджетів;
здійснення дізнання та попереднього слідства у справах про злочини, віднесених законодавством до їх відання, проведення судово-економічних та пов'язаних з дослідженням документів криміналістичних експертиз і т.д.;
здійснення за наявності достатніх підстав впровадження своїх оперативних співробітників у структури підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності, коли отримання іншими способами необхідної інформації про форми і методи приховування від оподаткування доходів (прибутку) неможливо;
право виплачувати особі, яка подала інформацію про податковий злочин або порушенні, винагороду;
інші права.
Відповідно до ст. 36 і 37 НК РФ органи внутрішніх справ несуть відповідальність за збитки, завдані платникам податків внаслідок своїх неправомірних дій (рішень) або бездіяльності, а також дій (бездіяльності) своїх посадових осіб.
3.3 Фінансові органи
Учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори, під час вирішення, зокрема, питань про відстрочення і про розстрочення сплати податків і зборів є фінансові органи.
Поняття «фінансові органи» включає в себе Міністерство фінансів Російської Федерації, міністерства фінансів республік, фінансові управління (департаменти, відділи) адміністрацій країв, областей, міст Москви і Санкт-Петербурга, автономної області, автономних округів, районів і міст, інші уповноважені органи.
Повноваження фінансових органів в області податків і зборів полягають у наступному.
Міністерство фінансів Російської Федерації дає письмові роз'яснення з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори, затверджує форми розрахунків по податках і форми податкових декларацій, обов'язкові для платників податків, а також порядок їх заповнення.
Органи виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації і органи місцевого самоврядування, уповноважені в галузі фінансів, дають письмові роз'яснення з питань застосування відповідно до законодавства суб'єктів Російської Федерації про податки і збори і нормативних правових актів органів місцевого самоврядування про місцеві податки і збори.
Зміст податкових правовідносин, як і будь-якого іншого правовідносини, розкривається через права та обов'язки суб'єктів правовідносин. Права та обов'язки суб'єктів податкових правовідносин передбачені законодавством про податки і збори.
3. Зміст податкових правовідносин: права та обов'язки суб'єктів
Під змістом податкового правовідносини розуміються кореспондуючі, взаємні права і обов'язки сторін конкретного правовідносини. Оскільки відносини по сплаті податку є основними, розглянемо спочатку права та обов'язки платників податків, платників зборів.
Прав і обов'язків платників податків та платників зборів присвячена гл. 3 НК РФ. Відповідно до ст. 21 НК РФ платники податків мають право:
отримувати від податкових органів за місцем обліку безкоштовну інформацію про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори і про інших актах, що містять норми законодавства про податки і збори, а також про права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб;
отримувати від Міністерства фінансів письмові роз'яснення з питань застосування законодавства про податки і збори, від фінансових органів у суб'єктах РФ і органів місцевого самоврядування - з питань застосування відповідно законодавства суб'єктів РФ про податки і збори і нормативних правових актів органів місцевого самоврядування про місцеві податки і збори;
використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори;
отримувати відстрочку, розстрочку, податковий кредит або інвестиційний податковий кредит у порядку і на умовах, встановлених НК РФ;
на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, пені, штрафів;
представляти свої інтереси в податкових правовідносинах особисто або через свого представника;
подавати податковим органам і їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок;
бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки;
одержувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також податкового повідомлення і вимоги про сплату податків;
вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків;
не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів та їх посадових осіб, які не відповідають НК РФ або іншим федеральним законам;
оскаржувати в установленому порядку акти податкових органів та дії (бездіяльність) їх посадових осіб;
вимагати дотримання податкової таємниці;
вимагати в установленому порядку відшкодування в повному обсязі збитків, заподіяних незаконними рішеннями податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб.
Платники податків мають також інші права, встановлені Податковим кодексом РФ і іншими актами законодавства про податки і збори.
Платники зборів мають ті ж права, що й платники податків.
Законодавство не тільки закріплює відповідні права, але і гарантує їх. Так, відповідно до ст. 22 НК РФ платникам податків (платникам зборів) гарантується адміністративний та судовий захист їх прав і законних інтересів.
Права платників податків забезпечуються відповідними обов'язками посадових осіб податкових органів. Невиконання або неналежне виконання обов'язків щодо забезпечення прав платників податків тягне за собою відповідальність, передбачену федеральними законами.
Платники податків (платники зборів) як суб'єкти податкових правовідносин не тільки мають права, але і несуть певні обов'язки.
Платники податків зобов'язані:
сплачувати законно встановлені податки;
встати на облік у податкових органах, якщо такий обов'язок передбачений НК РФ;
вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;
представляти в податковий орган за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори, а також бухгалтерську звітність;
подавати податковим органам і їх посадовим особам у випадках, передбачених НК РФ, документи, необхідні для обчислення і сплати податків;
виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків;
надавати податковому органу необхідну інформацію і документи у випадках і порядку, передбаченому НК РФ;
протягом чотирьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи (для організацій - також і зроблені витрати) і сплачені (утримані) податки.
Платники податків - організації й індивідуальні підприємці, крім зазначених вище завдань, зобов'язані письмово повідомляти в податковий орган по місцю обліку:
про відкриття або закриття рахунків - у десятиденний строк;
про всі випадки участі в російських та іноземних організаціях - в строк не пізніше одного місяця з дня початку такої участі;
про усі відособлені підрозділи, створених на території Російської Федерації, - у строк не пізніше одного місяця з дня їх створення, реорганізації або ліквідації;
про оголошення неспроможності (банкрутства), ліквідації чи реорганізації - у термін не пізніше трьох днів з дня прийняття такого рішення;
про зміну свого місця знаходження або місця проживання - в термін не пізніше десяти днів з моменту такої зміни.
Платники зборів зобов'язані сплачувати законно встановлені збори, а також нести інші обов'язки, встановлені законодавством про податки і збори.
За невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків платник податків (платник зборів) несе відповідальність згідно з законодавством Російської Федерації.
Обов'язок по сплаті податку і (або) збору припиняється:
зі сплатою податку і (або) збору платником податків або платником збору;
з виникненням обставин, з якими законодавство про податки і (або) збори пов'язує припинення обов'язку по сплаті цього податку і збору;
зі смертю платника податків або з визнанням його померлим у порядку, встановленому цивільним законодавством Російської Федерації. Заборгованість по майнові податках померлої особи або особи, визнаного померлим, погашається в межах вартості спадкового майна;
з ліквідацією організації-платника податків - після проведення ліквідаційною комісією всіх розрахунків з бюджетами (позабюджетними фондами) відповідно до законодавства про податки і збори.
Виходячи з конституційної норми (ст. 57 Конституції РФ) про те, що кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори, платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори.
Обов'язок по сплаті податку повинна бути виконана в строк, встановлений законодавством про податки і збори. Платник податків має право виконати обов'язок по сплаті податків достроково.
У разі несплати чи неповної сплати податку у встановлений термін здійснюється стягнення податку за рахунок грошових коштів, що знаходяться на рахунках платника податків у банку, а також шляхом стягнення податку за рахунок іншого майна платника податків у порядку, встановленому законодавством про податки і збори.
Стягнення податку з організацій провадиться в безспірному порядку, якщо інше не передбачено НК РФ. Стягнення податку з фізичної особи провадиться в судовому порядку.
Обов'язок зі сплати податку вважається виконаним платником податків з моменту пред'явлення в банк доручення на сплату відповідного податку за наявності достатнього грошового залишку на рахунку платника податків. При сплаті податків готівкою грошовими засобами обов'язок вважається виконаною з моменту внесення грошової суми в рахунок сплати податку до банку або касу органу місцевого самоврядування або організацію зв'язку.
Якщо обов'язок по обчисленню та утримання податку покладено відповідно до НК РФ на податкового агента, то обов'язок платника податків зі сплати податку вважається виконаним з моменту утримання податку податковим агентом.
У разі несплати чи неповної сплати податку у встановлений термін цей обов'язок виконується примусово шляхом звернення стягнення на грошові кошти платника податків або податкового агента на рахунках у банках.
Рішення про стягнення податку, збору, пені приймається податковим органом після закінчення терміну, встановленого для виконання обов'язків по сплаті податку, але не пізніше 60 днів після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Рішення про стягнення, прийняте після закінчення зазначеного терміну, вважається недійсним і виконанню не підлягає. У цьому випадку податковий орган може звернутися до суду з позовом про стягнення з платника податків або податкового агента належної до сплати суми податку.
Рішення про стягнення доводиться до відома платника податків у термін не пізніше п'яти днів після винесення рішення про стягнення необхідних грошових коштів.
Крім прав і обов'язків платників податків зміст податкового правовідносини включає в себе права і обов'язки інших суб'єктів правовідносин, зокрема податкових органів.
Податкові органи мають право:
вимагати від платника податків або податкового агента документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, службовці підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків, а також пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків;
проводити податкові перевірки в порядку, встановленому НК;
проводити при проведенні податкових перевірок у платника податків або податкового агента виїмку документів, що свідчать про вчинення податкових правопорушень, у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені;
викликати на підставі письмового повідомлення в податкові органи платників податків, платників зборів, податкових агентів для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою (перерахуванням) ними податків або у зв'язку з податковою перевіркою;
призупиняти операції за рахунками осіб у банках і накладати арешт на майно платників податків та інших осіб у порядку, передбаченому НК РФ;
оглядати (обстежити) будь-які використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення і території, проводити інвентаризацію належного платнику податків майна. Порядок проведення інвентаризації майна платника податків при податковій перевірці затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації;
визначати суми податків, що підлягають внесенню платниками податків до бюджету (позабюджетні фонди), розрахунковим шляхом на підставі наявної інформації, а також даних про інших аналогічних платників податків у випадках відмови платника податків допустити посадових осіб податкового органу до огляду (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень або територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, неподання протягом більше двох місяців податковому органу необхідних для розрахунку податків документів, відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення обліку з порушенням встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки;
вимагати від платників податків та інших осіб усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори і контролювати виконання зазначених вимог;
стягувати недоїмки по податках і зборах, а також пені у порядку, встановленому Податковим кодексом РФ;
вимагати від банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків та інших осіб і інкасових доручень (розпоряджень) податкових органів про списання з рахунків платників податків та інших зобов'язаних осіб сум податків і санкцій за податкові правопорушення;
залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів і перекладачів;
викликати як свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю;
Заявляти клопотання про анулювання або про призупинення дії виданих юридичним і фізичним особам ліцензій на право здійснення певних видів діяльності.
Податкові органи мають право пред'являти в суди загальної юрисдикції або арбітражні суди позови:
про стягнення податкових санкцій з осіб, які допустили порушення законодавства про податки і збори;
про визнання недійсною державної реєстрації юридичної особи або державної реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця;
про ліквідацію організації будь-якої організаційно-правової форми з підстав, встановлених законодавством Російської Федерації;
про стягнення заборгованості з податків, зборів, пені, штрафів до бюджетів і позабюджетних фондів;
про дострокове розірвання договору про податковий кредит і про інвестиційний податковий кредит;
в інших випадках, передбачених Податковим кодексом РФ.
Податкові органи здійснюють і інші права, передбачені Податковим кодексом РФ і іншими федеральними законами.
Вищестоящі податкові органи вправі скасовувати рішення нижчестоящих податкових органів у разі невідповідності вказаних рішень законодавству про податки та збори.
На податкові органи покладаються обов'язки, виконання яких є гарантією реалізації прав платників податків. Основні обов'язки наступні:
дотримуватися законодавства про податки і збори;
здійснювати контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів;
вести в установленому порядку облік платників податків;
безкоштовно інформувати (в тому числі в письмовій формі) платників податків про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також надавати форми податкової звітності та роз'яснювати порядок їх заповнення;
здійснювати повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків, пені і штрафів в порядку, передбаченому НК РФ;
дотримуватися податкову таємницю;
направляти платнику податків або податковому агенту копії акту податкової перевірки і рішення податкового органу, а також вимога про сплату податку та збору.
Податкові органи при виявленні обставин, що дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки злочину, зобов'язані у десятиденний строк з дня виявлення зазначених обставин направити матеріали до органів податкової поліції для вирішення питання про порушення кримінальної справи.
Податкові органи несуть також інші обов'язки, передбачені НК РФ й іншими федеральними законами.
На посадових осіб податкових органів покладаються обов'язки:
діяти в суворій відповідності з НК РФ й іншими федеральними законами;
реалізовувати в межах своєї компетенції права і обов'язки податкових органів;
коректно і уважно ставитися до платників податків, їх представникам та іншим учасникам податкових правовідносин, не принижувати їхню честь і гідність.
Оскільки податковим законодавством передбачено, що в ряді випадків митні органи виконують функції податкових органів, необхідно охарактеризувати їх повноваження.
Митні органи користуються правами і несуть обов'язки щодо справляння податків і зборів при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації відповідно до митного законодавства Російської Федерації, НК РФ, іншими федеральними законами про податки і (або) збори, а також іншими федеральними законами.
Посадові особи митних органів несуть обов'язки, надані НК РФ посадовим особам податкових органів, а також інші обов'язки відповідно до митного законодавства Російської Федерації. Як і посадові особи податкових органів, посадові особи митних органів зобов'язані:
діяти в суворій відповідності з НК РФ й іншими федеральними законами;
реалізовувати в межах своєї компетенції права і обов'язки митних органів у податкових правовідносинах;
коректно і уважно ставитися до платників податків, їх представникам та іншим учасникам податкових правовідносин.
Митні органи здійснюють у порядку, встановленому митним законодавством Російської Федерації, притягнення до відповідальності осіб за порушення законодавства про податки і збори у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації.
Податкові, митні та фінансові органи несуть відповідальність за збитки, завдані платникам податків внаслідок своїх неправомірних дій (рішень) або бездіяльності, а одно неправомірних дій (рішень) або бездіяльності посадових осіб та інших працівників зазначених органів при виконанні ними службових обов'язків.
Завдані платникам податків збитки відшкодовуються за рахунок федерального бюджету.
За неправомірні дії або бездіяльність посадові особи та інші працівники названих органів несуть відповідальність згідно з законодавством Російської Федерації.
Органи внутрішніх справ не є податковими органами, на них покладено виконання функцій щодо запобігання, виявлення, припинення і розслідування порушень законодавства про податки і збори, які є злочинами чи адміністративними правопорушеннями, а також інші функції, покладені на них законодавством. Названі органи мають право:
проводити відповідно до кримінально-процесуальним законодавством Російської Федерації дізнання у справах про злочини, виробництво дізнання по яких віднесено до їх відання:
проводити відповідно до кримінально-процесуальним законодавством Російської Федерації попереднє слідство у справах про злочини, віднесених до їх підслідності;
за запитом податкових органів брати участь у податкових перевірках;
здійснювати інші повноваження.
Органи внутрішніх справ при виявленні обставин, що вимагають вчинення дій, віднесених НК РФ до повноважень податкових органів, зобов'язані у десятиденний строк з дня виявлення таких обставин направити матеріали до відповідного податкового органу для прийняття по них рішення.
Так само як і податкові органи, та їх посадові особи, органи внутрішніх справ та їх посадові особи несуть відповідальність за збитки, завдані платникам податків в результаті своїх неправомірних дій (рішень) чи бездіяльності.
Завдання
Керівник Міжрайонною інспекції Федеральної податкової служби Росії № 4 по Хабаровському краю 20 листопада 2008 виніс рішення про стягнення з ВАТ «Східне» недоїмки з податку на додану вартість за 2007 рік та пені. На розрахунковий рахунок ВАТ «Східне» в Далькомбанк було виставлено інкасове доручення про списання з рахунку в без акцептному порядку цих сум. ВАТ «Східне» із зазначеним рішення не погодилося і оскаржило рішення в Арбітражний суд Хабаровського краю і одночасно подала заяву про вжиття забезпечувальних заходів про призупинення виконання інкасового доручення з даного рішення.
Розрахуйте суму державного мита, яку необхідно заплатити ВАТ «Східне» при зверненні до Арбітражного суду. Чи має право керівник Міжрайонною інспекції Федеральної податкової служби Росії № 4 по Хабаровському краю безспірного стягнення недоїмок, штрафів, пені? Чи повинні передувати такого рішення перевірка та оформлення відповідного акту? Яке рішення винесе Арбітражний суд?
Відповідь:
Згідно з пп. 3 ст. 333.21 НК РФ у разі оскарження ненормативного правового акта, яким і є рішення податкового органу про стягнення недоїмки та пені, розмір державного мита складе 2000 рублів. Відповідно до пп. 9 ст. 333.21 НК РФ при подачі заяви про забезпечення позову сплачується державне мито 1 000 рублів. Таким чином, всього ВАТ «Східне» повинна буде сплатити 3000 рублів державного мита.
У разі несплати чи неповної сплати податку у встановлений термін обов'язок по сплаті податку виконується в примусовому порядку шляхом звернення стягнення на грошові кошти на рахунках платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця в банках (п. 1 ст. 46 НК РФ).
Стягнення податку проводиться за рішенням податкового органу шляхом направлення в банк, в якому відкриті рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, доручення податкового органу на списання та перерахування до бюджетної системи Російської Федерації необхідних грошових коштів з рахунків платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця (п. 2 ст. 46 НК РФ). Рішення про стягнення приймається після закінчення терміну, встановленого у вимозі про сплату податку, але не пізніше двох місяців після закінчення зазначеного терміну (п. 3 ст. 46 НК РФ), значить, керівник Міжрайонною інспекції Федеральної податкової служби Росії № 4 по Хабаровському краю має право безспірного стягнення недоїмок, штрафів, пені у межах строку, встановленого п. 3 ст. 46 НК РФ.
За результатами виїзної податкової перевірки протягом двох місяців з дня складання довідки про проведену виїзної податкової перевірки уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений у встановленій формі акт податкової перевірки.
У разі виявлення порушень законодавства про податки і збори в ході проведення камеральної податкової перевірки посадовими особами податкового органу, які проводять зазначену перевірку, повинен бути складений акт податкової перевірки за встановленою формою протягом 10 днів після закінчення камеральної податкової перевірки (п. 1 ст. 100 НК РФ).
Рішення за результатами розгляду матеріалів податкової перевірки виноситься керівником відповідного податкового органу за результатами розгляду акту податкової перевірки (ст. 101 НК РФ).
Скарги (позовні заяви) на акти податкових органів, дії або бездіяльність їх посадових осіб, подані до суду, розглядаються і вирішуються в порядку, встановленому цивільним процесуальним, арбітражним процесуальним законодавством і іншими федеральними законами (ст. 142 НК РФ).
Арбітражний суд, встановивши, що оспорюваний ненормативний правовий акт, рішення і дії (бездіяльність) державних органів, органів місцевого самоврядування, інших органів, посадових осіб не відповідають закону або іншого нормативного правового акту і порушують права і законні інтереси заявника в сфері підприємницької та іншої економічної діяльності, приймає рішення про визнання ненормативного правового акта недійсним, рішень і дій (бездіяльності) незаконними (ч. 2 ст. 201 АПК РФ).
Виходячи з викладеного, враховуючи, що податковим органом порушено процедуру податкового контролю в частині порядку прийняття рішення про стягнення недоїмки по податку і пені, а також той факт, що безспірне стягнення грошових коштів заподіє шкоду майновим інтересам платника податків, арбітражний суд повинен задовольнити скаргу ВАТ «Східне ».
Використана література
1. Податковий кодекс Російської Федерації - М.: Видавництво «Омега-Л», 2008. -
2. Арбітражний процесуальний кодекс Російської Федерації. - Москва.: Омега - Л, 2008.
3. Федеральний закон від 10.07.2002 р. № 86-ФЗ (станом на 26.04.2007) «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)» / / Російська газета. - 2002. - 13 липня; 2007. - 28 квітня.
4. Указ Президента Російської Федерації від 12.05.2008 р. № 724 «Питання системи і структури федеральних органів виконавчої влади» / / Консультант плюс.
5. Постанова Уряду Російської Федерації від 30.09.2004 р. № 506 (станом на 22.02.2008 р.) «Про затвердження Положення про Федеральної податкову службу» / / Російська газета. - 2004. - 6 жовтня.
6. Наказ Міністерства РФ з податків і зборів від 10 листопада 2002 р . № БГ-3-04/641 «Про затвердження форм відомостей про транспортні засоби та осіб, на яких вони зареєстровані, що подаються органами, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів» / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади. - 2003. - № 4.
7. Наказ Міністерства юстиції РФ і Міністерства РФ з податків і зборів від 13 листопада 2003 р . № 289/БГ-3-29/619 «Про затвердження Методичних рекомендацій з організації взаємодії податкових органів Російської Федерації та служби судових приставів Міністерства юстиції Російської Федерації при виконанні постанов податкових органів про стягнення податку (збору), а також пені за рахунок майна платника податків- організації або податкового агента-організації »/ / Офіційні документи (додаток до газети« Облік. Податки. Право ») - 2003. - № 48.
8. Наказ Міністерства внутрішніх справ РФ від 26 грудня 2003 р . № 1033 «Про затвердження Переліку посадових осіб системи МВС Росії, що користуються правом доступу до відомостей, що становлять податкову таємницю» (з ізм. Від 20 лютого 2004 р ., 11 жовтня 2005 р .) / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади. - 2004 .-
9. Наказ Міністерства фінансів РФ від 09.08.2005 р. № 101н «Про затвердження Положень про територіальні органи Федеральної податкової служби» / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади. - 2005. - № 38.
10. Наказ Федеральної податкової служби РФ від 15.02.2007 р. № САЕ - 3 - 18/62 «Про затвердження Регламенту Федеральної податкової служби» / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади. - 2007. - № 22.
11. Наказ ФНС Росії від 06.03.2007 р. № ММ - 3 - 06/106 «Про затвердження форм документів, що використовуються податковими органами при реалізації своїх повноважень, регульованих законодавством про податки і збори» / / Податки. - 2007. - № 3. - С. 36 - 41.
12.Пріказ Федеральної податкової служби РФ від 17.09.2007 р. № ММ - 3 - 09/536 «Про затвердження форм відомостей, передбачених статтею 85 НК РФ» / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади. - 2007. - № 48.
13. Верстові М.Є. Концептуальні засади забезпечення податковими та правоохоронними органами виконання платниками податків своїх обов'язків / / Адвокат. - 2008. - № 3.
14. Гордєєва О.В. Розмежування повноважень у сфері податкового регулювання: економіко-правовий аналіз / / Податки. - 2008. - № 1.
15. Грушко Д.Є. Податкові органи як основний суб'єкт адміністративно-процесуальної діяльності з регулювання податку на додану вартість в Російській Федерації / /
16. Грушко Д.Є. Про структуру, ознаки та специфіку адміністративно-процесуальної діяльності у сфері податкових відносин / / Податки. - 2008. - № 2.
17. Дементьєв І.В. Терміни прийняття індивідуальних податково-правових актів: значення і наслідки недотримання / / Податки. - 2006. - № 2.
18. Затуліна Т.М. Конституційне регулювання податкових правовідносин / / Податки. - 2007. - № 4.
19. Кірєєва А.В., Саакян Р.А. Правові аспекти та можливі проблеми податкового адміністрування / / Податковий вісник. - 2007. - № 4.
20. Слесарев С.А. Удосконалення процедур податкового адміністрування та його вплив на презумпцію невинуватості у податковому праві / / Податки. -2007. - № 2.
21. Смирнова Є.Є. Про податкову таємниці / / Податковий вісник. - 2008. - № 1.
22. Сурков К., Кваша Ю. Податкове адміністрування в Росії / / Податки. - 2005 - № 1.
23. Фінансове право: Підручник / Відп. ред. Н.І. Химичева. М, 2003. С. 332; Податкове право: Підручник / За ред. С.Г. Пепеляева. М.,
24. Фінансове право: Підручник / За ред. В.В. Бесчеревних і С.Д. Ципкіна. М. 1967.
25. Постанова Уряду РФ «Про Федеральну митну службу»
26. Законодавство Російської Федерації про митну справу складається з Митного кодексу РФ від 28 травня 2003 р.,
27. Закону РФ від 21 травня 1993 р. «Про митний тариф», з наступними змінами та доповненнями, а також інших законодавчих актів.
про ліквідацію організації будь-якої організаційно-правової форми з підстав, встановлених законодавством Російської Федерації;
про стягнення заборгованості з податків, зборів, пені, штрафів до бюджетів і позабюджетних фондів;
про дострокове розірвання договору про податковий кредит і про інвестиційний податковий кредит;
в інших випадках, передбачених Податковим кодексом РФ.
Податкові органи здійснюють і інші права, передбачені Податковим кодексом РФ і іншими федеральними законами.
Вищестоящі податкові органи вправі скасовувати рішення нижчестоящих податкових органів у разі невідповідності вказаних рішень законодавству про податки та збори.
На податкові органи покладаються обов'язки, виконання яких є гарантією реалізації прав платників податків. Основні обов'язки наступні:
дотримуватися законодавства про податки і збори;
здійснювати контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів;
вести в установленому порядку облік платників податків;
безкоштовно інформувати (в тому числі в письмовій формі) платників податків про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також надавати форми податкової звітності та роз'яснювати порядок їх заповнення;
здійснювати повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків, пені і штрафів в порядку, передбаченому НК РФ;
дотримуватися податкову таємницю;
направляти платнику податків або податковому агенту копії акту податкової перевірки і рішення податкового органу, а також вимога про сплату податку та збору.
Податкові органи при виявленні обставин, що дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки злочину, зобов'язані у десятиденний строк з дня виявлення зазначених обставин направити матеріали до органів податкової поліції для вирішення питання про порушення кримінальної справи.
Податкові органи несуть також інші обов'язки, передбачені НК РФ й іншими федеральними законами.
На посадових осіб податкових органів покладаються обов'язки:
діяти в суворій відповідності з НК РФ й іншими федеральними законами;
реалізовувати в межах своєї компетенції права і обов'язки податкових органів;
коректно і уважно ставитися до платників податків, їх представникам та іншим учасникам податкових правовідносин, не принижувати їхню честь і гідність.
Оскільки податковим законодавством передбачено, що в ряді випадків митні органи виконують функції податкових органів, необхідно охарактеризувати їх повноваження.
Митні органи користуються правами і несуть обов'язки щодо справляння податків і зборів при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації відповідно до митного законодавства Російської Федерації, НК РФ, іншими федеральними законами про податки і (або) збори, а також іншими федеральними законами.
Посадові особи митних органів несуть обов'язки, надані НК РФ посадовим особам податкових органів, а також інші обов'язки відповідно до митного законодавства Російської Федерації. Як і посадові особи податкових органів, посадові особи митних органів зобов'язані:
діяти в суворій відповідності з НК РФ й іншими федеральними законами;
реалізовувати в межах своєї компетенції права і обов'язки митних органів у податкових правовідносинах;
коректно і уважно ставитися до платників податків, їх представникам та іншим учасникам податкових правовідносин.
Митні органи здійснюють у порядку, встановленому митним законодавством Російської Федерації, притягнення до відповідальності осіб за порушення законодавства про податки і збори у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації.
Податкові, митні та фінансові органи несуть відповідальність за збитки, завдані платникам податків внаслідок своїх неправомірних дій (рішень) або бездіяльності, а одно неправомірних дій (рішень) або бездіяльності посадових осіб та інших працівників зазначених органів при виконанні ними службових обов'язків.
Завдані платникам податків збитки відшкодовуються за рахунок федерального бюджету.
За неправомірні дії або бездіяльність посадові особи та інші працівники названих органів несуть відповідальність згідно з законодавством Російської Федерації.
Органи внутрішніх справ не є податковими органами, на них покладено виконання функцій щодо запобігання, виявлення, припинення і розслідування порушень законодавства про податки і збори, які є злочинами чи адміністративними правопорушеннями, а також інші функції, покладені на них законодавством. Названі органи мають право:
проводити відповідно до кримінально-процесуальним законодавством Російської Федерації дізнання у справах про злочини, виробництво дізнання по яких віднесено до їх відання:
проводити відповідно до кримінально-процесуальним законодавством Російської Федерації попереднє слідство у справах про злочини, віднесених до їх підслідності;
за запитом податкових органів брати участь у податкових перевірках;
здійснювати інші повноваження.
Органи внутрішніх справ при виявленні обставин, що вимагають вчинення дій, віднесених НК РФ до повноважень податкових органів, зобов'язані у десятиденний строк з дня виявлення таких обставин направити матеріали до відповідного податкового органу для прийняття по них рішення.
Так само як і податкові органи, та їх посадові особи, органи внутрішніх справ та їх посадові особи несуть відповідальність за збитки, завдані платникам податків в результаті своїх неправомірних дій (рішень) чи бездіяльності.
Завдання
Керівник Міжрайонною інспекції Федеральної податкової служби Росії № 4 по Хабаровському краю 20 листопада 2008 виніс рішення про стягнення з ВАТ «Східне» недоїмки з податку на додану вартість за 2007 рік та пені. На розрахунковий рахунок ВАТ «Східне» в Далькомбанк було виставлено інкасове доручення про списання з рахунку в без акцептному порядку цих сум. ВАТ «Східне» із зазначеним рішення не погодилося і оскаржило рішення в Арбітражний суд Хабаровського краю і одночасно подала заяву про вжиття забезпечувальних заходів про призупинення виконання інкасового доручення з даного рішення.
Розрахуйте суму державного мита, яку необхідно заплатити ВАТ «Східне» при зверненні до Арбітражного суду. Чи має право керівник Міжрайонною інспекції Федеральної податкової служби Росії № 4 по Хабаровському краю безспірного стягнення недоїмок, штрафів, пені? Чи повинні передувати такого рішення перевірка та оформлення відповідного акту? Яке рішення винесе Арбітражний суд?
Відповідь:
Згідно з пп. 3 ст. 333.21 НК РФ у разі оскарження ненормативного правового акта, яким і є рішення податкового органу про стягнення недоїмки та пені, розмір державного мита складе 2000 рублів. Відповідно до пп. 9 ст. 333.21 НК РФ при подачі заяви про забезпечення позову сплачується державне мито 1 000 рублів. Таким чином, всього ВАТ «Східне» повинна буде сплатити 3000 рублів державного мита.
У разі несплати чи неповної сплати податку у встановлений термін обов'язок по сплаті податку виконується в примусовому порядку шляхом звернення стягнення на грошові кошти на рахунках платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця в банках (п. 1 ст. 46 НК РФ).
Стягнення податку проводиться за рішенням податкового органу шляхом направлення в банк, в якому відкриті рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, доручення податкового органу на списання та перерахування до бюджетної системи Російської Федерації необхідних грошових коштів з рахунків платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця (п. 2 ст. 46 НК РФ). Рішення про стягнення приймається після закінчення терміну, встановленого у вимозі про сплату податку, але не пізніше двох місяців після закінчення зазначеного терміну (п. 3 ст. 46 НК РФ), значить, керівник Міжрайонною інспекції Федеральної податкової служби Росії № 4 по Хабаровському краю має право безспірного стягнення недоїмок, штрафів, пені у межах строку, встановленого п. 3 ст. 46 НК РФ.
За результатами виїзної податкової перевірки протягом двох місяців з дня складання довідки про проведену виїзної податкової перевірки уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений у встановленій формі акт податкової перевірки.
У разі виявлення порушень законодавства про податки і збори в ході проведення камеральної податкової перевірки посадовими особами податкового органу, які проводять зазначену перевірку, повинен бути складений акт податкової перевірки за встановленою формою протягом 10 днів після закінчення камеральної податкової перевірки (п. 1 ст. 100 НК РФ).
Рішення за результатами розгляду матеріалів податкової перевірки виноситься керівником відповідного податкового органу за результатами розгляду акту податкової перевірки (ст. 101 НК РФ).
Скарги (позовні заяви) на акти податкових органів, дії або бездіяльність їх посадових осіб, подані до суду, розглядаються і вирішуються в порядку, встановленому цивільним процесуальним, арбітражним процесуальним законодавством і іншими федеральними законами (ст. 142 НК РФ).
Арбітражний суд, встановивши, що оспорюваний ненормативний правовий акт, рішення і дії (бездіяльність) державних органів, органів місцевого самоврядування, інших органів, посадових осіб не відповідають закону або іншого нормативного правового акту і порушують права і законні інтереси заявника в сфері підприємницької та іншої економічної діяльності, приймає рішення про визнання ненормативного правового акта недійсним, рішень і дій (бездіяльності) незаконними (ч. 2 ст. 201 АПК РФ).
Виходячи з викладеного, враховуючи, що податковим органом порушено процедуру податкового контролю в частині порядку прийняття рішення про стягнення недоїмки по податку і пені, а також той факт, що безспірне стягнення грошових коштів заподіє шкоду майновим інтересам платника податків, арбітражний суд повинен задовольнити скаргу ВАТ «Східне ».
Використана література
1. Податковий кодекс Російської Федерації - М.: Видавництво «Омега-Л», 2008. -
2. Арбітражний процесуальний кодекс Російської Федерації. - Москва.: Омега - Л, 2008.
3. Федеральний закон від 10.07.2002 р. № 86-ФЗ (станом на 26.04.2007) «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)» / / Російська газета. - 2002. - 13 липня; 2007. - 28 квітня.
4. Указ Президента Російської Федерації від 12.05.2008 р. № 724 «Питання системи і структури федеральних органів виконавчої влади» / / Консультант плюс.
5. Постанова Уряду Російської Федерації від 30.09.2004 р. № 506 (станом на 22.02.2008 р.) «Про затвердження Положення про Федеральної податкову службу» / / Російська газета. - 2004. - 6 жовтня.
6. Наказ Міністерства РФ з податків і зборів від 10 листопада
7. Наказ Міністерства юстиції РФ і Міністерства РФ з податків і зборів від 13 листопада
8. Наказ Міністерства внутрішніх справ РФ від 26 грудня
9. Наказ Міністерства фінансів РФ від 09.08.2005 р. № 101н «Про затвердження Положень про територіальні органи Федеральної податкової служби» / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади. - 2005. - № 38.
10. Наказ Федеральної податкової служби РФ від 15.02.2007 р. № САЕ - 3 - 18/62 «Про затвердження Регламенту Федеральної податкової служби» / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади. - 2007. - № 22.
11. Наказ ФНС Росії від 06.03.2007 р. № ММ - 3 - 06/106 «Про затвердження форм документів, що використовуються податковими органами при реалізації своїх повноважень, регульованих законодавством про податки і збори» / / Податки. - 2007. - № 3. - С. 36 - 41.
12.Пріказ Федеральної податкової служби РФ від 17.09.2007 р. № ММ - 3 - 09/536 «Про затвердження форм відомостей, передбачених статтею 85 НК РФ» / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади. - 2007. - № 48.
13. Верстові М.Є. Концептуальні засади забезпечення податковими та правоохоронними органами виконання платниками податків своїх обов'язків / / Адвокат. - 2008. - № 3.
14. Гордєєва О.В. Розмежування повноважень у сфері податкового регулювання: економіко-правовий аналіз / / Податки. - 2008. - № 1.
15. Грушко Д.Є. Податкові органи як основний суб'єкт адміністративно-процесуальної діяльності з регулювання податку на додану вартість в Російській Федерації / /
16. Грушко Д.Є. Про структуру, ознаки та специфіку адміністративно-процесуальної діяльності у сфері податкових відносин / / Податки. - 2008. - № 2.
17. Дементьєв І.В. Терміни прийняття індивідуальних податково-правових актів: значення і наслідки недотримання / / Податки. - 2006. - № 2.
18. Затуліна Т.М. Конституційне регулювання податкових правовідносин / / Податки. - 2007. - № 4.
19. Кірєєва А.В., Саакян Р.А. Правові аспекти та можливі проблеми податкового адміністрування / / Податковий вісник. - 2007. - № 4.
20. Слесарев С.А. Удосконалення процедур податкового адміністрування та його вплив на презумпцію невинуватості у податковому праві / / Податки. -2007. - № 2.
21. Смирнова Є.Є. Про податкову таємниці / / Податковий вісник. - 2008. - № 1.
22. Сурков К., Кваша Ю. Податкове адміністрування в Росії / / Податки. - 2005 - № 1.
23. Фінансове право: Підручник / Відп. ред. Н.І. Химичева. М, 2003. С. 332; Податкове право: Підручник / За ред. С.Г. Пепеляева. М.,
24. Фінансове право: Підручник / За ред. В.В. Бесчеревних і С.Д. Ципкіна. М. 1967.
25. Постанова Уряду РФ «Про Федеральну митну службу»
26. Законодавство Російської Федерації про митну справу складається з Митного кодексу РФ від 28 травня 2003 р.,
27. Закону РФ від 21 травня 1993 р. «Про митний тариф», з наступними змінами та доповненнями, а також інших законодавчих актів.