Податкове право РФ

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

1. Податкова політика

Будь-яка держава, концентровано виражаючи інтереси суспільства в різних сферах життєдіяльності, виробляє та реалізує відповідну політику - економічну, військову, соціальну, міжнародну та ін

Одним з основних у процесі державного регулювання використовуються фінансові механізми, які безпосередньо втілюються у фінансовій і податковій політиці держави.

Податкова політика держави - ​​є система актів та заходів, що проводяться державою у сфері податків і спрямованих на реалізацію тих чи інших завдань, що стоять перед суспільством.

1. Цілі і завдання податкової політики зазвичай визначаються залежно від конкретної економічної кон'юнктури.

2. Основи податкової політики закладаються на кожний фінансовий рік через прийняття державного бюджету.

3. Проведення ж самої податкової політики оформляється шляхом прийняття відповідних нормативних актів: федеральних законів, указів президентів, федеральних законів, постанов уряду та інших підзаконних актів.

4. Необхідно відзначити, що Конституція РФ (ст. 114 ч. 1 п. »Б») закріпила принцип єдиної фінансової політики, а оскільки податкова політика - це складова частина фінансової політики держави, їй також властиво внутрішню єдність.

2. Законодавство РФ про податки і збори

1 січня 1999 вступила в дію перша частина Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Податковий кодекс, Кодекс), який покликаний врегулювати відносини у сфері вітчизняного оподаткування. Податковий кодекс зберіг спадкоємність принципових положень Закон РФ «Про основи податкової системи до» діє з 1992 року. Були враховані принципи оподаткування і зборів, позначені в постановах Конституційного Суду РФ, а також практика застосування судовими та податковими органами законодавства 1992-1998 років.

Перша частина Кодексу, встановлюючи основні принципи російського податкового права, розкриває правову концепцію податкових відносин у Росії, а рівень податкового тягаря, тобто економічний зміст податкових правовідносин (економічна концепція), буде визначатися в другій, спеціальної частини Податкового кодексу.

Податковий кодекс - це федеральний закон з високим ступенем систематизації, тобто кофікаційні законодавчий акт. Він являє собою своєрідну податкову конституцію і крім того дозволяє забезпечити внутрішню узгодженість, цілісність, системність і повноту правового регулювання податкових відносин.

Податковий кодекс є також комплексним актом, оскільки містить не тільки матеріальні, а й процесуальні норми (див. розділ 14, 19 Кодексу).

Законодавство РФ про податки і збори (ст. 1) Закон про основи податкової системи чітко не визначав рівень нормативних актів, що входять до складу «Податкового законодавства», через що правозастосовча практика з цього питання в ряді випадків складалася вкрай суперечлива і непослідовно.

Однак у даний момент Податковим кодексом встановлено, що до складу законодавства про податки і збори входять:

Податковий кодекс (вищий рівень);

федеральні податкові закони;

закони та інші нормативні акти законодавчих (представницьких) органів суб'етов федерації;

нормативні акти представницьких органів місцевого самоврядування.

Нормативні акти іншого рівня в категорію законодавства про податки і збори не входять. Зокрема не входять до складу законодавства про податки і збори нормативні акти органів виконавчої влади.

3. Поняття податку та податкового права

Поняття податку і збору (ст. 8 Кодексу). Податок - обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

Збір - обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення в інтересах платника зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів.

Характерними рисами податку як платежу, виходячи з положень п. 1 ст. 8 Кодексу, є:

обов'язковість;

індивідуальна безоплатність;

відчуження грошових коштів, що належать організаціям та фізичним особам на праві власності, господарського відання або оперативного управління;

спрямованість на фінансування діяльності держави або муніципальних утворень.

Характерними рисами збору як внеску є:

обов'язковість;

одна з умов здійснення державними та іншими органами в інтересах платників зборів юридично значимих дій.

Кодекс називає такі збори, що діють в РФ: митні збори, збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами, федеральні ліцензійні збори, регіональні ліцензійні збори і місцеві ліцензійні збори.

Податкове право. Суспільні відносини, які виникають при встановленні, справляння податків і зборів регламентуються нормами фінансового права. Зазначені норми мають певні специфічні ознаки, що дозволяють об'єднати їх в самостійну групу. Цю сукупність фінансових норм, що регулюють податкові відносини, прийнято називати інститутом фінансового права або навіть подотраслью - «податкове право». Норми податкового права містяться в різних нормативних актах: Конституція РФ, Податковому кодексі РФ, федеральних законах про податки, в інших нормативних актах, що регулюють податкові відносини.

4. Елементи закону про податок

Відповідно до ст. 17 Податкового кодексу податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків (ст. 19) та наступні елементи оподаткування:

1. об'єкт оподаткування (ст. 38);

2. податкова база (ст. 53);

3. податковий період (ст. 55);

4. податкова ставка (ст. 53);

5. порядок обчислення податку (ст. 52);

6. порядок і терміни сплати податку (ст. ст. 57, 58).

У необхідних випадках при встановленні податку в нормативно-правовому акті можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платникам податків (ст. 56).

Поняття та ознаки платника податків і платника збору

У силу публічного характеру податкових правовідносин, поняття платника податків і платника збору завжди дається через категорію основний публічної обов'язки платника податків і платника збору - обов'язки по сплаті податку або збору.

Так, одне з найперших понять платника податків було нормативно закріплено у статті 3 Закону про основи податкової системи (Федеральним законом від 31 липня 1998 р. № 147-ФЗ з 1 січня 1999 р. справжній Закон визнаний таким, що втратив силу за винятком пункту 2 статті 18 і статей 19, 20 і 21): платники податків (платники податків) - юридичні особи, інші категорії платників і фізичні особи, на яких відповідно до законодавчими актами покладено обов'язок сплачувати податки. Дане визначення містив основний ознака, характерний для платника податків - вказівка ​​на його публічну обов'язок по сплаті податку, яка покладалася законодавчим актом.

В даний час відповідно до статті 19 НК РФ платниками податків та платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до Податковим кодексом покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори.

Виходячи з основних принципів оподаткування, можна виділити наступні основні ознаки платника податків:

тобто коло осіб-платників податків встановлюється нормативним шляхом (формально-нормативний ознака);

платник податків не може розпорядитися своїми правами у сфері оподаткування на свій розсуд і передати їх іншій особі, наприклад, за цивільно-правовим договором;

пов'язана з безпосереднім здійсненням податкових вилучень, яка виконується в рамках майнових податкових відносин

платники податків виконують свій обов'язок по сплаті податку державі або муніципальних утворень шляхом сплати податків до бюджетів або державних позабюджетних фондів, і відповідно тільки держава в особі своїх уповноважених органів або муніципальні освіти мають право вимагати від платника податків виконання своїх обов'язків і забезпечувати їх виконання примусовим чином;

платники податків - організації та фізичні особи - сплачують податки з коштів, що знаходяться у них на праві власності, праві господарського відання чи праві оперативного управління, тобто сплата податку повинна скорочувати майновий комплекс самого платника податків

Конституційний суд при оцінці норм податкового законодавства велике значення надає чіткості встановлення кола платників податків конкретного податку. Так, при аналізі правового регулювання податку з продажів, який в даний час виключений із системи податків і зборів, Конституційним судом РФ, зокрема було відзначено, що визначення кола платників податків в залежності від форми здійснення ними розрахунків, довільне і невмотивоване прирівнювання розрахунків в безготівковому порядку до готівкових розрахунків ставить юридичні особи, які отримують товари за безготівковим розрахунком, і індивідуальних підприємців (їх безготівкові розрахунки прирівняні до готівкових) у нерівне положення, обумовлене розходженням організаційно-правових форм їх господарської діяльності. Невизначений характер класифікації платників податку з продажу призводить до неоднозначного розуміння його регіональними законодавцями, правопріменітелямі і платниками податку і, отже, допускає можливість довільного його застосування, в результаті чого даний податок не може вважатися законно (з достатньою повнотою і визначеністю) встановленим

На додаток до загальних характеристик платників податків (організацій, індивідуальних підприємців і фізичних осіб), встановлених частиною першою Податкового кодексу, глави другої частини НК РФ при визначенні категорій платників податків, а також надання їм податкових пільг, містять вказівку на додаткові вимоги до осіб, які є платниками конкретних податків (наприклад, згідно дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв (п. 2 ст. 3 НК РФ).

До Податкового кодексу податкове законодавство не містило визначення платника збору. Своєрідність статусу платника збору як суб'єкта податкових правовідносин обумовлюється тим, що формально юридично платниками зборів за податковим законодавством визнаються лише ті особи, на яких покладається обов'язок по сплаті зборів, включених в систему податків і зборів

Як вже зазначалося нині чинне законодавство встановлює обов'язки по сплаті цілого ряду неподаткових зборів (наприклад, збори за регістрцію баз даних тощо), у свою чергу платники подібних зборів не будуть суб'єктами податкових правовідносин. Крім того, при визначенні комплексу прав і обов'язків платників зборів необхідно враховувати, що норми Податкового кодексу поширюються на правовідносини щодо сплати зборів тільки у випадках, прямо передбачених самим Податковим кодексом.

Права платників податків (ст. 21)

Платники податків мають право:

користуватися пільгами по сплаті податків на підставах і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори;

подавати податковим органам документи, що підтверджують права на пільги з податків;

знайомитися з актами перевірок, проведених податковими органами;

подавати податковим органам пояснення по обчисленню та сплаті податків за актами перевірок;

в установленому порядку оскаржити рішення податкових органів і дія їх посадових осіб;

інші права.

Обов'язки платників податків (ст. 23)

Обов'язки у платника податків виникають при наявності об'єкта (предмета) оподаткування та на підставах, встановлених законодавчими актами. Платники податків відповідно до податкового законодавства повинні:

- Сплачувати законно встановлені податки;

- Вести бухгалтерський облік;

- Складати звіти про фінансово-господарської діяльності, забезпечуючи їх зберігання протягом трьох років;

- Подавати податковим органам необхідні для обчислення і сплати податків документи і відомості;

- Вносити виправлення в бухгалтерську звітність у розмірі суми прихованого або заниженого доходу (прибутку), виявленого перевірками податкових органів;

- Виконувати вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки;

про припинення своєї діяльності, оголошення неспроможності (банкрутство), ліквідації чи реорганізації - у термін не пізніше трьох днів з дня прийняття такого рішення;

про зміну свого місця знаходження не пізніше 10 днів з дня прийняття такого рішення;

виконувати інші обов'язки.

5. Податкове правовідносини

Податкове правовідносини - вид фінансового правовідносини, тобто суспільне фінансове ставлення, врегульоване нормами підгалузі (розділу) фінансового права - податковим правом, суб'єкти якого наділяються певними правами і обов'язками, що виникають у зв'язку зі стягненням податків.

Податкове правовідносини, як і будь-яке інше правовідношення, складається з наступних елементів: суб'єктів, об'єкта і змісту.

Суб'єктивний склад. У податкових правовідносинах беруть участь різні суб'єкти: платники податків (юридичні та фізичні особи), органи Державної податкової служби, федеральні органи податкової поліції, кредитні організації. У податкових відносинах у певних випадках беруть участь і інші суб'єкти, наприклад, роботодавці (юридичні особи та підприємці, що діють без утворення юридичної особи), при перерахуванні податків, що стягуються з заробітної плати своїх співробітників.

Об'єктом податкових правовідносин є те, з приводу чого виникає дане правовідношення - обов'язковий безоплатний платіж (внесок), розмір якого визначається відповідно до встановлених податковим законодавством правилами.

Зміст податкових правовідносин, як і будь-якого іншого правовідносини, розкривається через права та обов'язки суб'єктів правовідносин.

У податковому законодавстві передбачаються певні права та обов'язки суб'єктів податкових правовідносин.

Законодавець передбачає факти, настання яких тягне за собою припинення податкових правовідносин.

6. Відповідальність платника податків та податкових органів за порушення податкового законодавства

Податкове законодавство, регулюючи суспільні відносини, що виникають у зв'язку зі сплатою податків, встановлюючи права і обов'язки суб'єктів податкових відносин, передбачає застосування різних заходів державного примусу у випадках порушення суб'єктами податкових правовідносин своїх обов'язків. Юридична відповідальність - загальноправова категорія, яка конкретизується в окремих галузях права.

Порядок сплати податків забезпечується застосуванням фінансової, адміністративної, кримінальної та дисциплінарної відповідальності, тобто застосовуються різні види юридичної відповідальності. Для настання юридичної відповідальності, в тому числі і за порушення податкового законодавства, необхідна наявність чотирьох умов:

протиправну поведінку;

наявність шкоди (збитків);

причинний зв'язок між протиправною поведінкою і наступившим шкодою (збитками);

вина порушника встановлених правил поведінки.

Податковий кодекс РФ встановив відповідальність платника податків за порушення податкового законодавства (Глава 16 ст. Ст. 116-127).

Фінансова відповідальність платника податків за порушення податкового законодавства (Закон РРФСР від 21.03. 1991 «Про державну податкову інспекцію РРФСР» (зі змінами та доповненнями) ст. 8-12)

Платник податків, який порушив податкове законодавство, несе фінансову відповідальність у вигляді застосування фінансових санкцій:

1. стягнення всієї суми прихованого або заниженого доходу (прибутку) або суми податку за інший прихований чи неврахований об'єкт оподаткування та одночасно штрафу в розмірі тієї ж суми, при повторному порушенні - відповідної суми; при встановленні судом факту навмисного приховування або заниження доходу (прибутку) вироком або рішенням суду за позовом податкового органу або прокурора може бути стягнуто до федерального бюджету штраф у п'ятикратному розмірі прихованої чи заниженою суми доходу (прибутку);

2. штраф за кожне з таких порушень:

за відсутність обліку об'єктів оподатковування і за ведення обліку об'єкта оподаткування з порушенням встановленого порядку, що спричинило за собою приховання або заниження доходу за період - у розмірі 10% донарахованих сум податку;

за ненадання або несвоєчасне надання до податкового органу документів, необхідних для нарахування, а також сплати податків в розмірі 10% належних до сплати за чергового терміну суми податку;

стягнення пені з платника податків у разі затримки сплати податку у розмірі певного відсотка несплаченої суми податку за кожний день прострочення платежу, починаючи з встановленого терміну сплати виявленої затриманої суми податку, якщо законом не передбачені інші розміри пені. Стягнення пені не звільняє платника податків від інших видів відповідальності.

Кримінальна відповідальність платника податків за порушення податкового законодавства

Відповідно до Федерального закону від 13 червня 1996 р. «Про введення в дію Кримінального кодексу Російської Федерації» з 1 січня 1997 р. введено в дію новий Кримінальний кодек Російської Федерації, яким підвищено відповідальність за податкові злочини. У ук РФ є дві статті (ст. ст. 198, 199 КК РФ), що передбачають кримінальну відповідальність за ухилення від сплати податку.

Згідно з Федеральним законом РФ від 25 червня 1998 р. № 92-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до Кримінального кодексу РФ» ст. 198. Ухилення фізичної особи від сплати податку або страхового внеску в державні позабюджетні фонди передбачає покарання:

1. Позбавлення волі на строк до двох років;

2. Позбавленням волі на строк до п'яти років.

Стаття 199. Ухилення від сплати податків або страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організацій передбачає покарання:

1. позбавлення волі на строк до чотирьох років;

2. позбавлення волі на строк від двох до семи років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

Відповідальність податкових органів, митних органів та їх посадових осіб, встановлених ст. 35 Кодексу.

Відповідальність органів податкової поліції та їх посадових осіб передбачається у ст. 37 Кодексу.

Відповідальність банку за порушення податкового законодавства встановлюється ст. ст. 132-136 Кодексу.

7. Податкова система Російської Федерації

Згідно зі ст. 2 Закону про основи податкової системи в РРФСР «сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку, утворює податкову систему». Дане визначення не зовсім вдало, оскільки систему не можна визначати як просту сукупність елементів, проте податковий кодекс поняття податкової системи не дає.

Податковій системі властиві ознаки, що характеризують будь-яку систему, - поелементний склад систем, взаємозалежність елементів, органічна цілісність і єдність, безперервний розвиток і т.д.

Податкова система включає в себе ряд наступних обов'язкових елементів, які безпосередньо формують податкову систему будь-якої держави:

систему податкових органів;

систему і принципи податкового законодавства;

принципи податкової політики;

порядок розподілу податків по бюджетах;

форми і методи податкового контролю;

порядок і умови податкового виробництва;

підхід до вирішення проблеми міжнародного подвійного оподаткування;

та ін

Отже, податкова система - це взаємопов'язана сукупність діючих у даний момент у конкретній державі істотних умов оподаткування.

У зв'язку з цим необхідно підкреслити, що поняття «податкова система» і «система податків» (Розділ 2 ст. Ст. 12-18 Кодексу) нетотожні. Податкова система - більш широке поняття, так як вона характеризується економічними і політико-правовими показниками.

1. Економічні показники:

1. Податковий гніт (податковий тягар) він визначається як відношення загальної суми податкових зборів до сукупного національного продукту;

2. Співвідношення податкових доходів від внутрішньої та зовнішньої торгівлі;

3. Співвідношення прямого і непрямого оподаткування;

4. Структура прямих податків.

2. Політико-правові показники (співвідношення компетенцій центральних і місцевих органів влади).

Існують три варіанти співвідношення компетенції:

1) «Різні податки» (це повне прав і відповідальності у встановленні податків і або неповне розділення, коли центральна влада встановлює вичерпний перелік податків і вводить загальнодержавні податки, а місцеві податки вводять на свій розсуд органи на місцях);

2) «Різні ставки» (це введення центральною владою закритого переліку податків, а в свою чергу органи влади на місцях встановлюють конкретні ставки в межах, встановлених центральною владою);

3) «Різні доходи» (це суми вже зібраного податку діляться між владними органами різних рівнів).

Федеральні, регіональні і місцеві податки

7.1. Федеральні податки і збори (ст. 13 Кодексу)

7.2. Регіональні податки і збори (ст. 14 Кодексу)

7.3. Місцеві податки і збори (ст. 15 Кодексу)

Прямі, непрямі і цільові податки

Прямі податки - безпосередньо звернені до платника податків - його доходам, майну та іншим об'єктам оподаткування (при прямому податок юридичний і фактичний платник представлені одним і тим же особою).

Непрямі податки - встановлені у вигляді надбавки до ціни реалізованих товарів і не пов'язані безпосередньо з доходами або майном фактичного платника (різновидом непрямих податків є акциз, ПДВ).

Юридична обов'язок сплати непрямого податку покладається на підприємство, що виробляє певну продукцію.

Фактичним ж платником є споживач цієї продукції, який набуває її за цінами, підвищеним на суму непрямого податку.

Цільові податки - податки, що зараховуються до цільових позабюджетних фондів.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Контрольна робота
64.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Податкове право
Сучасне податкове право
Податкове право як наука і галузь права
Податкове право як складова частина фінансового права
Податкове навантаження
Податкове планування 3
Податкове законодавство РФ
Податкове планування
Податкове правовідносини
© Усі права захищені
написати до нас