ПДВ при імпортно-експортних операціях

Новосибірський державний аграрний університет

Економічний інститут

Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

Реферат

"Нарахування і відображення в обліку податку на додану вартість при експортно-імпортних операціях"

Новосибірськ 2010

Введення

У сучасному світі жодна держава не може нормально функціонувати й динамічно розвиватися, перебуваючи в ізоляції від інших країн. З посиленням ролі науково-технічного прогресу і міжнародного поділу праці виникли нові і зміцнилися вже існуючі відносини в зовнішньоторговельній діяльності, які виражаються у вигляді експортно-імпортних операцій. У міру інтеграції України у світове господарство, все більш важливим і результуючим фактором її економічного життя стають експортно-імпортні операції. У сферу міжнародної торгівлі залучається все більше підприємств, що підпорядковуються у своїй діяльності законами світової економіки і самостійного освоєння зовнішнього ринку.

Федеральним законом від № 164-ФЗ «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності» зовнішньоекономічна діяльність визначена як діяльність по здійсненню угод у сфері зовнішньої торгівлі товарами (імпорт і експорт товарів), послугами, інформацією та інтелектуальною власністю.

Метою даної роботи є розгляд податку на додану вартість при експортно-імпортних операціях.

Податок на додану вартість - це різновид непрямого податку на товари і послуги. Встановлюється у відсотках від оподатковуваного обороту. ПДВ є формою вилучення частини доданої вартості, створюваної на всіх етапах виробництва і реалізації товару, до переходу його до кінцевого споживача. Це один з найпоширеніших непрямих податків на товари і послуги.

В даний час ПДВ відіграє важливу роль у податкових системах в більш ніж 40 державах світу. Особливо широке поширення цей податок набув в європейських країнах. Багаторічний досвід використання ПДВ в зарубіжних країнах показав, що він є одним з найбільш ефективних фіскальних інструментів.

Податок на додану вартість став одним з головних джерел бюджетних доходів.

1. Відображення та сплата ПДВ при імпортних операціях

Ввезення товарів на митну територію РФ без зобов'язання про зворотне вивезення визнається імпортом (п. 10 ст. 2 Федерального закону № 164-ФЗ). У Митному кодексі термін «імпорт» не зустрічається. Замість нього використовується оборот «випуск для внутрішнього споживання». Це митний режим, при якому ввезені на митну територію РФ товари залишаються на цій території без зобов'язання про їхній вивіз з цієї території.

При ввезенні товару на митну територію Російської Федерації імпортер зобов'язаний сплатити ПДВ митним органам за ставкою 10 або 18% залежно від виду товару, що ввозиться. Залежно від виду товару і від митного режиму ввезення товари можуть бути звільнені від обкладення ПДВ повністю або частково (ст. ст. 150 і 151 НК РФ).

У залежності від обраного митного режиму оподаткування проводиться в наступному порядку:

1) при випуску для вільного обігу податок сплачується в повному обсязі;

2) при переміщенні товарів у митний режим реімпорту, платником податку сплачуються суми податку, від сплати яких він був звільнений, або суми, які були йому повернуті у зв'язку з експортом товарів відповідно до НК РФ, у порядку, передбаченому митним законодавством РФ;

3) при переміщенні товарів під митні режими транзиту, митного складу, реекспорту, безмитної торгівлі, вільної митної зони, вільного складу, знищення та відмови на користь держави, переміщення припасів податок не сплачується;

4) при розміщенні товарів у митний режим переробки на митній території податок не сплачується за умови вивезення продуктів переробки з митної території РФ у визначений термін;

5) при переміщенні товарів під митним режимом тимчасового ввезення застосовується повне або часткове звільнення від сплати податку у порядку, передбаченому митним законодавством РФ;

6) при ввезенні продуктів переробки товарів, поміщених у митний режим переробки за межами митної території, застосовується повне або часткове звільнення від сплати податку у порядку, передбаченому митним законодавством РФ;

7) при розміщенні товарів у митний режим переробки для внутрішнього споживання податок сплачується у повному обсязі.

Оподатковуваний база визначається згодна статті 160 НК РФ і складається з митної вартості товару, мита і суми акцизу з підакцизних товарів.

Податок на додану вартість щодо товарів оподатковуваних ввізними митами та акцизами обчислюється за формулою:

Сума ПДВ = ((ТЗ + СП + СА) * Н) / 100

ТЗ - митна вартість; СП - сума мита; СА - сума акцизу;

Н - ставка податку

ПДВ у відношенні товарів не оподатковуваних ввізними митами, але оподатковувана акцизами обчислюється за формулою:

Сума ПДВ = ((ТЗ + СА) * Н) / 100

ПДВ у відношенні товарів не оподатковуваних митами і акцизами:

Сума ПДВ = (ТЗ * Н) / 100

Сплачений при імпорті товарів ПДВ приймається до відрахування платником податку при виконанні наступних умов:
- Ввезені товари прийняті на облік;

- Є в наявності відповідні первинні документи;
- Ввезені товари будуть використовуватися для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування ПДВ;

- ПДВ фактично сплачено митним органам.

Зразкові проводки при імпортних операціях пов'язаних з нарахуванням ПДВ представлені в таблиці 1.

Таблиця 1. Відображення в обліку ПДВ при імпортних операціях

У книзі покупок при ввезенні товарів на територію Російської Федерації реєструються митна декларація на ввезені товари та платіжні документи, що підтверджують фактичну сплату митному органу ПДВ. Документи повинні зберігатися в журналі обліку отриманих рахунків-фактур.

2. Відображення та сплата ПДВ при експортних операціях

Згідно зі ст. 2 Федерального закону від 08.12.2003 № 164-ФЗ «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності» експорт товару - це вивезення товару з митної території Російської Федерації без зобов'язання про зворотне ввезення.

Відповідно до ст. 143 Податкового кодексу Російської Федерації переміщення товарів (робіт, послуг) через митний кордон Російської Федерації є об'єктом обкладення ПДВ. Реалізація товарів (робіт, послуг) на експорт, а також роботи (послуги), безпосередньо пов'язані з виробництвом і реалізацією товарів, що експортуються, обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою (п. 1 ст. 164 НК РФ).

«Вхідний» ПДВ по товарах (і по супутніх послуг, наприклад, транспортування або зберігання) може бути прийнятий до відрахування (п. 2 ст. 172 НК РФ). Для підтвердження нульової ставки та відшкодування «вхідного» ПДВ необхідно представити документи за фактом експорту товарів. Термін для підтвердження встановлено в 180 календарних днів з дня приміщення товару під митний режим експорту. Перелік необхідних для цього документів наведено у ст. 165 НК РФ. У загальному випадку в пакет включаються:

- Контракт платника податків з іноземною особою на поставку товару (припасів) за межі митної території РФ;

- Виписка банку, що підтверджує фактичне надходження виручки від реалізації зазначеного товару (припасів) іноземному особі на рахунок платника податків в російському банку;

- Митна декларація з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів у режимі експорту, і російського митного органу, в регіоні діяльності якого знаходиться пункт пропуску, через який товар був вивезений за межі митної території Російської Федерації;

- Копії транспортних, товаросупровідних і (або) інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі території Російської Федерації.

Якщо товар реалізується на експорт через комісіонера, повіреного або агента, до податкових органів представляються також наступні документи:

- Договір комісії (доручення, агентський);

- Контракт комісіонера з іноземною особою на постачання товарів за межі митної території РФ;

- Виписка банку, що підтверджує фактичне надходження виручки від реалізації товару іноземному особі на рахунок платника податків або комісіонера (повіреного, агента) в російському банку;

- Митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу;

- Копії транспортних, товаросупровідних і (або) інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі території Російської Федерації.

В іншому випадку, експорт підтвердити не вдасться і доведеться сплатити ПДВ з усієї реалізованої партії товару.

При продажу товарів за кордон рахунок-фактура складається у загальновстановленому порядку. У ньому вказують ставку ПДВ - 0%. Рахунок-фактуру слід виставити не пізніше п'яти календарних днів з дати відвантаження товарів і зареєструвати в журналі обліку виставлених рахунків-фактур. Рахунок-фактура може бути виставлений в іноземній валюті (п. 7 ст. 169 НК РФ).

Рахунки-фактури, отримані від постачальників, реєструються в журналі обліку отриманих рахунків-фактур в момент їх отримання.

Подальший облік як виставлених покупцеві, так і отриманих від постачальників рахунків-фактур, а, отже, і ПДВ залежить від того, чи встигне платник податків зібрати всі необхідні документи у встановлений законодавством термін. Якщо документи зібрані вчасно, то:

- Виставлений покупцю рахунок-фактуру слід зареєструвати в книзі продажів у тому податковому періоді, на який припадає день збору підтверджують експорт документів;

- Одержані від постачальників рахунки-фактури реєструються в книзі покупок в останній день місяця того податкового періоду, в якому буде зібрано повний пакет документів.

Приклад 8

Організація придбала 11.02.2009 партію обладнання для продажу на експорт. Вартість обладнання - 1 180 000 руб., В тому числі ПДВ - 180 000 руб. Обладнання було реалізовано іноземному покупцеві 19.02.2009 за 60 000 дол Курс ЦБ РФ на дату відвантаження склав 25 руб. / дол. Документи для підтвердження експорту зібрані в червні 2009 р.

У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи:

Якщо платник податків не встигає зібрати всі необхідні документи у встановлений законодавством термін, то:

- Раніше виставлений рахунок-фактура не може бути зареєстрований в книзі продажів, тому на 181-й календарний день після відвантаження виставляється новий рахунок-фактура, з урахуванням ставки ПДВ, в залежності від виду товару, 10 або 18%;

- Даний рахунок-фактура реєструється в журналі обліку виставлених рахунків-фактур і в книзі продажів на дату фактичного відвантаження;

- Одержані від постачальників рахунки-фактури реєструються в книзі покупок на дату відвантаження товару.

Рахунок-фактуру в даній ситуації можна виставляти в рублях, так як сума ПДВ розраховується на день відвантаження товару (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Платнику податків доведеться сплатити до бюджету не тільки нарахований ПДВ, але і пені.

Приклад 9

Використовуємо дані прикладу 8 з умовою, що факт експорту у визначений термін не підтверджено. У даній ситуації в бухгалтерському обліку лютневі записи залишаються колишніми, а після закінчення 180 днів необхідно буде зробити такі записи:

У разі якщо платник податків не підтвердив право на застосування ставки 0%, для визначення податкової бази слід поступити таким чином:

- Якщо є передоплата, її слід перерахувати за курсом на дату оплати;

- При відсутності передоплати перерахунок проводиться на дату відвантаження.

Статтею 149 НК РФ встановлено перелік товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають обкладенню ПДВ на території Російської Федерації. Єдине, що потрібно від платника податків у цьому випадку - відобразити відповідні операції в декларації з ПДВ.

Згідно з пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суми ПДВ, сплачені при купівлі товарів (робіт, послуг), використовуваних для здійснення неоподатковуваних операцій, враховуються в їх вартості. У зв'язку з цим, наприклад, суми ПДВ, сплачені організацією щодо послуг з митного оформлення, складських і подібних послуг, що використовуються при здійсненні операцій з реалізації на експорт товарів (робіт, послуг), звільнених від обкладення ПДВ, враховуються у їх вартості (Лист Мінфіну Росії від 08.02.2005 № 03-04-08/18).

При цьому ст. 149 НК РФ встановлює два переліки товарів (робіт, послуг), реалізація яких звільнена від оподаткування ПДВ:

- Операції, за якими платник податків не має права відмовитися від звільнення від ПДВ (п. 2 ст. 149 НК РФ);

- Операції, за якими платник податків має таке право (п. 3 ст. 149 НК РФ).

Висновок

Останнім часом все більше організацій і індивідуальних підприємців здійснюють імпортні та експортні операції. Оподаткування таких операцій має певну специфіку.

При імпорті товару у покупця виникає об'єкт оподаткування ПДВ. Причому цей ПДВ сплачується організацією разом з митами на митниці. Фактично сплачену покупцем при ввезенні товарів на митну територію Росії суму ПДВ організація має право прийняти до відрахування після прийняття на облік зазначених товарів та за наявності документів, що підтверджують сплату ПДВ. Підставою для відрахування буде митна декларація і платіжне доручення, яке підтверджує сплату ПДВ. Ці документи слід зберігати покупцем у журналі обліку отриманих рахунків-фактур. Нарахування ПДВ виробляють проводкою Дт! 9 Кт76 «ПДВ»

При експорті «Вхідний» ПДВ по товарах може бути прийнятий до відрахування. Для цього потрібно надати перелік документів до податкових органів, у противному випадку ПДВ сплачується в повному обсязі.

При продажу товарів за кордон рахунок-фактура складається у загальновстановленому порядку.

Список літератури

1. Астахов В.П. Бухгалтерський облік і валютний контроль в зовнішньоекономічній діяльності. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2006.

2. Балабанов І.Т. Облік у зовнішньоекономічній діяльності. - М.: Фінанси і статистика, 2005.

3. Бархатов В.П. Бухгалтерський облік зовнішньоекономічної діяльності. - М.: Дашков і Ко, 2009.

4. Лупіков Є.В., Пашук Н.К. Облік і аудит зовнішньоекономічної діяльності. - М., 2009.