Організація обліку розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами

ЗМІСТ

ВСТУП

Глава 1. Теоретичні основи організації обліку розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами

1.1 Податкова система РФ, види податків і зборів та їх функції

1.2 Нормативне регулювання з податків і зборів

1.3 Організація обліку по податках і зборам

Глава 2. Організація обліку розрахунків з бюджетом по податках і зборах в ЗАТ ПТК «Владспецстрой»

2.1 Організація обліку з податку на прибуток

2.2 Організація обліку ПДФО і ПДВ

2.3 Організація обліку розрахунків з місцевим та територіальним бюджетом

Глава 3. Організація обліку розрахунків з позабюджетними фондами з податків і зборів

3.1 Облік розрахунків з Пенсійним фондом

3.2 Облік розрахунків з ФСС, ФОМС І ТФОМС, страхові внески від нещасних випадків

3.3 Автоматизація обліку по податках і зборам

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ДОДАТКИ

Введення

В даний час податки є невід'ємною частиною фінансових систем практично всіх держав світу. Поява і розвиток податків іде своїми джерелами в глибоку старовину. Вважається, що своєму зародженню податки зобов'язані появі такого феномену суспільного життя як держава. Саме з ним, з його розвитком і трансформацією багато мислителів пов'язували і пов'язують появою такої важливої ​​економічної категорії як "оподаткування", головною функцією якого спочатку було забезпечення держави необхідними ресурсами. На Заході податкові питання і питання розрахунків з бюджетом по податках і зборах давно вже займають почесне місце у фінансовому плануванні підприємств. В умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до вельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства. Отже, облік розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами є одним з найважливіших напрямків у господарській діяльності підприємства. Головним завданням господарської діяльності підприємства є, отримання прибутку для задоволення соціальних і економічних інтересів членів трудового колективу та інтересів власників майна підприємства. Однак отримання і використання прибутку на власний розсуд можливо тільки після розрахунків c бюджетом та державними цільовими бюджетними фондами з податків і цільовим зборів. Таким чином, актуальність даної теми визначається тим, що податки відіграють найважливішу роль у механізмі формування прибутку підприємства, а своєчасний розрахунок з податків і зборів з бюджетом і позабюджетними фондами свідчить про хороше фінансовий стан підприємства. У разі порушення господарюючим суб'єктом порядку та строків розрахунків з бюджетом по податках до нього застосовуються фінансові санкції, що може істотно погіршити фінансове становище підприємства.

Мета роботи - організація обліку розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами з податків і зборів на підприємстві.

Для досягнення мети пропонується вирішити такі завдання:

- Вивчити види, сутність і основні функції податків і зборів;

- Розглянути організацію обліку розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами на конкретному підприємстві;

- Проаналізувати автоматизацію обліку по податках і зборам на підприємстві;

- Зробити висновки з отриманої інформації;

Об'єкт дослідження: Закрите акціонерне товариство виробничо - технічної комплектації «Владспецстрой», (далі ЗАТ ПТК «Владспецстрой»).

Підприємство є комерційною організацією, дія якої спрямована на задоволення суспільних потреб і одержання прибутку.

Основні види діяльності ЗАТ ПТК «Владспецстрой»:

- Видобуток будівельного піску;

- Виготовлення ЗБВ і конструкцій;

- Виготовлення асфальтобетону.

ЗАТ ПТК «Владспецстрой» діє у відповідності ГК РФ, Законом про товариства, іншими нормативними актами, що регулюють діяльність юридичних осіб, договором про створення товариства та цим Статутом.

ЗАТ ПТК «Владспецстрой» має круглу печатку із своїм найменуванням, фірмові та товарні знаки обслуговування, іншу атрибутику та виключні права на їх використання.

Середня чисельність працюючих в ЗАТ ПТК «Владспецстрой» становить 560 осіб. Форма, систему, розміри оплати праці працівників встановлюються генеральним директором.

Майно ЗАТ ПТК «Владспецстрой» складають основні та оборотні кошти, а також інші цінності, вартість яких відображається на самостійному балансі підприємства і формується із власних і позикових коштів. Вищим органом управління цього ЗАТ ПТК «Владспецстрой» є загальні збори акціонерів. Зборів бувають чергові і позачергові. Всі учасники ЗАТ ПТК «Владспецстрой» мають право бути присутніми на загальних зборах, приймати участь в обговоренні питань порядку денного і голосувати для прийняття рішень.

Керівництво поточною діяльністю ЗАТ ПТК «Владспецстрой» здійснюється директором - одноосібним виконавчим органом товариства. Директор товариства підзвітний загальним зборам акціонерів.

ЗАТ ПТК «Владспецстрой» використовує лінійно - ступінчасту структуру управління (додаток 1). За час свого недовгого існування організація виробила продукції на багато мільйонів рублів і не здає своїх позицій. Аналіз основних економічних показників, виконаний за даними бухгалтерської звітності, показав, що за останні три роки виручка від реалізації і собівартість з кожним роком збільшувалася. У 2009 році в ЗАТ ПТК «Владспецстрой» у два рази збільшилася виручка від реалізації виробленої продукції, собівартість відповідно також у два рази збільшилася. Комерційні витрати були знижені. У 2009 році ЗАТ ПТК «Владспецстрой» виплатило чималу суму коштів за надані організації у користування грошові кошти. Загальний фінансовий результат за звітний рік збільшився вдвічі, і склав 15090 тис. руб. Чистий прибуток також збільшилася майже вдвічі або на 10090 тис. руб. Підприємство активно веде свою господарську діяльність, бере кредити, збільшує запаси, збільшує випуск готової продукції, що звичайно позначається на фінансовому стані. Місія ЗАТ ПТК «Владспецстрой» формулюється так: «Виробництво з урахуванням всіх бажань замовника». В даний час в якості генеральної мети ЗАТ ПТК «Владспецстрой» правомірно розглядає і економічну мету, тобто отримання розрахункової величини прибутку від виробництва робіт і продукції.

Глава 1. Теоретичні основи організації обліку розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами

1.1 Податкова система РФ, види податків і зборів та їх функції

Серед безлічі економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце займають податки.

Економічне визначення податку може бути сформульовано таким чином. Податок - це форма відчуження ресурсів фізичних і юридичних осіб на засадах обов'язковості, індивідуальної безоплатності, безповоротність, забезпечена державним примусом, що не носить характер покарання або контрибуції, з метою забезпечення платоспроможності суб'єктів публічної влади. Податки - це породження держави, і в цій своїй якості вони існували і можуть в принципі існувати поза товарно-грошових відносин. Однак сучасне законодавство відсторонилася від всіх "негрошових" форм перерозподілу ресурсів, тому існує наступне "юридична" визначення податку, закріплене частиною першої Податкового кодексу Російської Федерації [1]. Податок - обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень (ст. 8 частини I НК РФ) [1]. В даний час в податковій системі Російської Федерації передбачена також така економічна категорія як "збір". Основною відмінністю збору від податку є те, що податок стягується на основі принципу індивідуальної безоплатності, в той час як сплата збору припускає при певних умовах деяку возмездность.

Збір - обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій) [1, ст. 8 частини I НК РФ]. Переліки податків і зборів встановлені Законом РФ "Про основи податкової системи" [2]. До складу федеральних податків і зборів входять:

- Податок на додану вартість;

- Акцизи;

- Податок на доходи фізичних осіб;

- Податки та збори до ПФ РФ, ФСС;

- Податок на прибуток організацій;

- Податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування;

- Податок на гральний бізнес;

- Плата за користування водними об'єктами та інші

Федеральні податки встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій її території.

До складу регіональних податків і зборів входять:

-Податок на майно організацій;

-Податок на нерухомість;

-Дорожній податок;

-Транспортний податок;

-Податок з продажів;

-Регіональні ліцензійні збори.

До місцевих податків і зборів належать:

- Податок на майно фізичних осіб;

- Земельний податок;

- Податок на рекламу;

- Ліцензійний збір за право торгівлі вино - горілчаними виробами;

- Збір за відкриття грального бізнесу та інші.

Цілями введення деяких податків можуть бути не лише фіскальні цілі, які полягають у забезпеченні формування доходів бюджетів, а й цілі державного регулювання економікою. В умовах ринкової економіки у держави залишається менше можливостей впливати на розвиток тих чи інших процесів у суспільстві шляхом прямих приписів, заборон і т.п. Такий вплив все більше набуває характеру непрямого і здійснюється за допомогою оподаткування. При цьому переслідуються економічні і соціальні цілі. Все це зумовлює практичну реалізацію в ринковій економіці декількох функцій податків. Функція податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей. В економічній теорії виділяють як функції окремого податку, так і функції податкової системи в цілому. Функція показує, яким чином реалізується суспільне призначення даної економічної категорії як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу доходів держави.

Дамо характеристику наступних основних функцій податків.

Першою і найбільш послідовно реалізується є фіскальна функція. Фіскальна функція виступає в якості первісної, оскільки вона є причиною виникнення та існування податків. Фіскальна функція створює матеріальну основу державної політики. Якщо податок не виконує фіскальну функцію, то й інші його функції не реалізуються.

За допомогою фіскальної функції реалізується головне суспільне призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджетній системі і позабюджетних фондах і необхідних для здійснення власних функцій.

Досягнення соціальної справедливості реалізується через систему прогресивного оподаткування, а також перерозподілу через податково-бюджетну систему ресурсів від найбільш забезпечених верств населення до найменш. Регулююча функція податків володіє поруч властивостей, що характеризують багатогранність її ролі у відтворювальному процесі. Спочатку регулююча функція податків носила чисто фіскальний характер: наповнити державну скарбницю, щоб мати можливість утримувати армію, чиновницький апарат, а з часом і соціальну сферу. Але з тих пір, як держава вважало за необхідне брати активну участь в організації господарського життя в країні, у нього з'явилися регулюючі функції, які здійснювалися через податковий механізм. Третьою основною функцією податків, є стимулююча. Стимулююча функція орієнтує податкової механізм на стимулювання платника до певних дій. Заради досягнення необхідного йому ефекту держава готова допустити тимчасову втрату частини податкових коштів шляхом надання пільг, відстрочення платежів, податкових канікул. Стимулююча функція тягне активізацію технічного прогресу, збільшення кількості робочих місць, інвестицій у відповідні галузі народного господарства (Розширення одних виробництв і скорочення інших). З цією метою витрати на впровадження нової техніки, благодійну діяльність (визначених розмірах) не обкладаються податком на прибуток і т.д. Об'єктивно існує свого роду оптимальний рівень вилучення до бюджету доходу у платника податків, який достатній для стимулювання виробництва. Його перевищення підриває саму основу господарської діяльності підприємства. Завдання стимулюючої функції податків полягає в тому, щоб поряд із застосуванням оптимального рівня вилучень, створювати стимули для розвитку пріоритетних галузей і виробництв, які забезпечують економічний прогрес суспільства [1, 84с.]. Деякі дослідники крім вищеназваних функцій виділяють ще і контрольну функцію податкової системи. Разом з тим, ця функція податкової системи використовується далеко не завжди і не повною мірою. У принципі, через реалізацію контрольної функції з'являється можливість кількісного відображення податкових надходжень і їхнього зіставлення з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки їй виникає можливість оцінювати ефективність кожного податкового каналу в цілому, виявляти необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику. Контрольна функція податково-фінансових відношень виявляється лише в умовах дії розподільної функції. Таким чином, обидві функції в органічній єдності визначають ефективність податково-фінансових відносин і бюджетної політики. Здійснення контрольної функції податків, її повнота і глибина певною мірою залежать від податкової дисципліни. Суть її в тому, щоб платники податків (юридичні та фізичні особи) своєчасно і в повному обсязі сплачували встановлені законодавством податки. У рамках збалансованої і налагодженої податкової системи відбувається ув'язка в єдине ціле всіх перерахованих основних функцій податкової системи. При цьому взаємодія і реалізація всіх функцій здійснюється в умовах чіткого і налагодженого механізму реалізації контрольної функції податкової системи. Крім податків до державного бюджету надходять також різні збори, мита та інші обов'язкові платежі. Вони мають з податками єдину економічну сутність, але специфічні за своїм призначенням і характером використання.

1.2 Нормативне регулювання з податків і зборів

Під законодавством і податки і збори розуміють сукупність актів законодавства, що регламентують порядок і правила встановлення, введення та справляння податків і зборів на території Російської Федерації. Система російського податкового законодавства це - взаємопов'язана сукупність всіх нормативних актів різного рівня, прийнятих представницькими органами влади і містять податково-правові норми. Оскільки податкове законодавство не віднесено Конституцією РФ до виключного ведення Російської Федерації, воно включає три рівня нормативно-правового регулювання - федеральний, регіональний та місцевий. Аналіз ст.1 НК РФ дозволяє сформувати склад податкового законодавства як трирівневу систему правового регулювання, що включає в себе: 1) Законодавство Російської Федерації про податки і збори; 2) Законодавство суб'єктів РФ про податки і збори, що включає регіональні закони про податки і збори, 3 ) Нормативні правові акти представницьких органів муніципальних утворень про податки і збори. У силу п. 1 ст. 1 законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з НК РФ та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори. Про які «федеральних законах» тут йде мова? Більшість авторів вважають, що до «законодавству про податки і збори слід віднести не тільки ті федеральні закони, які прийняті за прямою вказівкою НК РФ, а й інші федеральні закони, які містять положення, спрямовані на регулювання відносин, зазначених у ст.2 Податкового кодексу РФ »і відносять до них, зокрема, Закон РФ« Про податкові органи Російської Федерації »та Федеральний Закон« Про угоди про розподіл продукції ». Не можна забувати і ще один важливий момент. До актів податкового законодавства відносяться також федеральні закони та інші нормативні правові акти, що діяли на території РФ на момент набрання чинності окремих частин НК і прямо не визнані законодавцем такими, що втратили силу. Такі акти діють у частині, що не суперечить НК, і підлягають приведенню у відповідність з ним. Справа в тому, що процес кодифікації податкових норм відбувався не одномоментно, але протягом цілого ряду років. До моменту прийняття спільної частини НК податкове законодавство складалося з безлічі окремих, часом суперечливих законодавчих актів. У міру створення об'єктивних і суб'єктивних передумов одні з них, втрачаючи силу, консолідувалися в НК РФ, інші-продовжували діяти паралельно з НК. До речі, цей процес до цих пір ще не закінчений (хоча і близький до завершення). Зокрема в даний час діє Закон РФ від 09.12.1991г. N 2003-1 (ред. від 22.08.2004) «Про податки на майно фізичних осіб» - федеральний закон, безумовно входить до складу податкового законодавства. Регіональний і місцевий аспект податкового правотворчості викликає підвищену увагу правової науки. Згідно з п. 4 ст. 1 НК РФ законодавство суб'єктів РФ про податки і збори складається із законів про податки суб'єктів РФ, прийнятих відповідно до НК. Характерно, що раніше діяла редакція п. 4 ст. 1 НК допускала можливість встановлення регіональних податків не тільки законами, а й іншими нормативними правовими актами законодавчих (представницьких) органів влади. В даний час всі нормативні рішення суб'єктів РФ у сфері оподаткування повинні прийматися виключно у формі закону. Нормативні правові акти муніципальних утворень про місцеві податки включають рішення й інші акти представницьких органів муніципальних утворень, які у відповідність з НК. Інформація та копії законів, інших нормативних правових актів про встановлення, зміну та припинення дії регіональних і місцевих податків направляються органами державної влади суб'єкта РФ і органами місцевого самоврядування в Мінфін РФ і ФНС РФ, а також у фінансові органи суб'єктів РФ і територіальні податкові органи (ст . 16 НК). Відповідно до п.6 ст.1 НК РФ зазначені в даній статті закони та інші нормативні правові акти іменуються в НК РФ законодавством про податки і збори. Таким чином, розглянутий пункт «вводить узагальнюючу термінологію, об'єднуючи в єдину категорію« законодавство про податки і збори »всі перераховані в пунктах 1, 4 і 5 закони та інші нормативні акти про податки і збори всіх трьох рівнів».

Поняття «нормативні правові акти про податки» ширше, ніж «законодавство про податки і збори», тому що об'єднує не тільки акти законодавчих (представницьких) органів влади всіх трьох рівнів, а й органів державного управління. «Кодекс не відносить до законодавства про податки і збори акти Президента Російської Федерації, Уряду РФ, органів виконавчої влади інших рівнів». Інакше кажучи, укази Президента РФ, постанови Уряду РФ, нормативні правові акти інших органів виконавчої влади Російської Федерації органів виконавчої влади суб'єктів РФ, а також виконавчих органів місцевого самоврядування, прийняті з питань оподаткування, не входять в поняття «законодавство про податки і збори» . Разом з тим НК РФ чітко визначені повноваження органів виконавчої влади з видання конкретних нормативних правових актів з питань оподаткування. Тим самим обмежена можливість регулювання податкових відносин підзаконними актами. З введенням в дію частини першої НК РФ ні Уряд РФ, ні Мінфін Росії, ні Міністерство з податків і зборів Росії не зможуть прийняти і ввести в дію жоден нормативний акт в області оподаткування, крім названих у НК РФ (ст. 4 НК). Акти Уряду РФ, міністерств і відомств є джерелами податкового права, однак не входять до складу законодавства про податки і збори, тобто є підзаконними актами.

Так само як і оподаткування, бухгалтерський облік в Російській Федерації регламентується правовими і нормативними документами, і має декілька рівнів. Держава в особі Уряду, Міністерства фінансів, Центрального Банку, Державного комітету зі статистики Росії за допомогою законів, постанов та інструкцій встановлює правила обліку. Основним розробником документів з бухгалтерського обліку є Міністерство фінансів РФ.

У залежності від призначення і статусу нормативні документи доцільно представити у вигляді такої табл. 1.1.

Таблиця 1.1 Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ

Законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду, прямо або побічно регламентують організацію і ведення бухгалтерського обліку грошових коштів в організації обов'язкові до застосування. Стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності, методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ та інших відомств носять рекомендаційний характер. Вказівки, інструкції, положення накази та інші подібні документи з постановки, веденню бухгалтерського обліку, створюються безпосередньо в організації і є внутріфірмовими документами. Першим законодавчим актом, що поклав початок системному формуванню податкової системи в умовах російської економіки, був Закон РФ від 27.12.91 року № 2118-1 "Про основи податкової системи в РФ" [2], який містив офіційне визначення поняття податкової системи як сукупності податків, зборів та інших платежів, що стягуються в установленому порядку. Цей закон, за деякими винятками, втратив чинність. Прийнятий замість нього Податковий Кодекс РФ [1] не містить визначення податкової системи. Принципи побудови податкової системи РФ і принципи оподаткування представлені на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Принципи побудови податкової системи РФ.

Принцип справедливості - це, перш за все, оподаткування, справедливе в очах громадської думки. Основоположні принципи справедливості, без яких неможливе ефективне оподаткування, це:

- Рівномірність і прогресивність розподілу податкового тягаря;

- Глобальність і всеосяжність оподаткування;

- Цілеспрямованість податкових надходжень.

Оподаткування повинно бути справедливим і рівним для всіх суб'єктів, в повній мірі забезпечувати надходження коштів до бюджету, сприяти соціально-культурному розвитку суспільства в цілому.

Слід керуватися також такими основоположними правилами, забезпечують справедливість системи:

- Один і той самий об'єкт може обкладатися податком одного виду тільки один раз за встановлений період оподаткування;

- Обов'язкова реєстрація всіх суб'єктів оподатковування в контролюючих податкових органах;

- Пільги по всіх податках застосовуються тільки відповідно до законодавства;

- Забороняється надання індивідуальних пільг окремим фізичним та юридичним особам;

- Штрафи за порушення податкового законодавства стягуються з платників податків контролюючими органами в безспірному порядку.

Принцип простоти, полягає в тому, що податкова система повинна бути максимально проста, забезпечуючи в той же час коштів бюджет країни, бюджетів суб'єктів, місцеві бюджети. Для кожного бюджету повинен існувати конкретний набір податків, що визначає його регулярне поповнення. Податки повинні ділитися на непрямі і прямі, причому прямі повинні переважати зважаючи ясності бази оподаткування та відносної простоти стягнення. Принцип встановлення податків, полягає в тому, що податки не повинні підривати зацікавленість платників податків у господарській діяльності. Вивчення механізму оподаткування передбачає визначення основних учасників податкових відносин, до яких відносяться суб'єкти господарської діяльності і державні органи. На рис. 1.2. представлена ​​схема взаємозв'язку учасників податкових правовідносин. Платник податків (суб'єкт оподаткування) - це особа, на якій лежить юридичний обов'язок сплатити податок за рахунок власних коштів. Відповідно до ст. 19 частини першої Податкового кодексу РФ [1] платниками податків та платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до Податковим кодексом покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і збори. Відповідно до ст. 24 частини першої НК РФ [1] податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до Податковим Кодексом покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків. Податкові агенти мають ті ж права, що і платники податків, якщо інше не передбачено Податковим Кодексом РФ [1]. Податковими органами в Російській Федерації відповідно до ст. 30 частини першої НК РФ [1] є Міністерство Російської Федерації з податків і зборів (МНС Росії) та його підрозділи в Російській Федерації. У випадках, передбачених Податковим Кодексом [1], повноваженнями податкових органів мають митні органи та органи державних позабюджетних фондів. Податкові органи, органи державних позабюджетних фондів і митні органи здійснюють свої функції і взаємодіють за допомогою реалізації повноважень і виконання обов'язків, встановлених Податковим Кодексом та іншими федеральними законами, що визначають порядок організації та діяльності податкових органів.

Рис. 1.2. Учасники податкових правовідносин.

У відповідності з Податковим Кодексом РФ [1], Положенням про Міністерство Російської Федерації з податків і зборів, затвердженим постановою Уряду РФ від 16.10.2000 № 783 [3], МНС Росії є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює контроль за дотриманням законодавства про податки і зборах, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів платниками податків, які беруть участь у виробленні податкової політики і здійснює її з метою забезпечення своєчасного надходження до бюджетів всіх рівнів та державних позабюджетних фондів в повному обсязі податків, зборів та інших обов'язкових платежів, а також здійснює в установленому порядку валютний контроль. Структура податкових органів представлена ​​на рис. 1.3.

Рис. 1.3. Система податкових органів Російської Федерації.

Оскільки основні завдання всіх ланок системи єдині (рис. 1.3.), То податковим органам всіх рівнів притаманні загальні функції: облік платників податків; контроль за дотриманням податкового законодавства учасниками податкових правовідносин, визначення у встановлених випадках суми податків, що підлягають сплаті до бюджету платниками податків; ведення оперативно -бухгалтерського обліку сум податків, повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків, пені та штрафів; роз'яснювальна робота та інформування платників податків про порядок застосування податкового законодавства; застосування заходів відповідальності до порушників податкового законодавства; стягнення недоїмок, пені та штрафів з порушників податкового законодавства ; контроль за дотриманням законодавства про готівковому грошовому обігу. Основні права та обов'язки податкових органів, передбачені НК РФ [1], Федеральним законом "Про податкові органи в Російській Федерації" [4] та іншими законодавчими актами.

Порядок обліку розрахунків організацій з податків і зборів регламентується рядом законодавчих нормативних актів і документів. Головним законодавчим документом є Податковий кодекс РФ [1]. У Податковому Кодекс встановлюються види податків, їх функції та класифікація, а також об'єкти і суб'єкти податкових відносин. У даному кодексі надаються порядок, розрахунки та строки сплати податків і зборів. А також у листі ФНС Росії від 24.01.2007 № ЩТ-6-23/35 [5] визначається порядок подання платниками податків, віднесеними до категорії найбільших, всіх податкових декларацій (розрахунків), які вони зобов'язані подавати з 2008 року до податкового органу за місцем обліку як найбільших платників податків за встановленими форматами в електронному вигляді. Також лист МНС РФ від 19 квітня 2004 р. N 01-2-03/555 "Про оподаткування транспортних послуг" [7]. Послуги з доставки власним транспортом товарів підлягають обкладенню ПДВ за ставкою 18% і в тому випадку, якщо перевозяться товари обкладаються ПДВ за ставкою 10%. При цьому податкова база визначається окремо по кожному виду товарів (робіт, послуг), оподатковуваним по різних ставках. Крім того, лист від 9 листопада 1999 р. N ФС-6-09/899 "Про зарахування податків і зборів в іноземній валюті" [8]. Відповідно до статті 45 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації [1] іноземними організаціями, а також фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації, а також в інших випадках, передбачених законами, обов'язок по сплаті податку може виконуватися в іноземній валюті. А також лист МНС Росії - № ФС-6-10/352 від 27.03.2003 "Про наказ МНС Росії, ГТК Росії і Мінфіну Росії" N БГ-3-10/98 / 197 / 22н [9]. З метою скорочення до мінімуму обсягу нез'ясованих платежів, усунення невиправданого ручної праці і додаткових матеріальних витрат на довизначення типу і призначення платежу, а також забезпечення повної автоматизації процесу введення даних про надходження до особових рахунків платників податків, МНС Росії доручає керівникам податкових органів вжити всіх заходів з проведення на регулярній основі роз'яснювальної роботи з платниками податків з питання правильності заповнення платіжних документів. З 1 січня 2003 року було введено в дію Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02 (далі - ПБО 18/02), основною метою якого є встановлення альтернативного механізму розрахунку величини податкової бази по податку на прибуток на основі даних бухгалтерського обліку. ПБО 18/02 встановлює правила формування в бухгалтерському обліку та порядок розкриття у бухгалтерській звітності інформації про розрахунки з податку на прибуток організацій. Пропонований механізм розрахунку базується на тому припущенні, що формування прибутку як у бухгалтерському, так і в податковому обліку, здійснюється на основі одних і тих же господарських операцій, здійснених організацією протягом звітного періоду. На основі аналізу і порівняння врахованих господарських операцій з'являється можливість для встановлення взаємозв'язку між бухгалтерським прибутком (збитком) і оподатковуваним прибутком (збитком) і виявлення чинників, що призводять до розбіжності даних бухгалтерського та податкового обліку.

Бухгалтерської прибутком (збитком) визнається показник, що відображає прибуток (збиток), обчислений у порядку, встановленому нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку РФ. Оподатковуваним прибутком (збитком) визнається податкова база з податку на прибуток за звітний період, розрахована у порядку, встановленому законодавством РФ про податки і збори. На першому етапі необхідно встановити різницю між бухгалтерським прибутком (збитком) і оподатковуваним прибутком (збитком) звітного періоду, яка складається з двох частин: «постійних різниць» і «тимчасових різниць». Відповідно до ПБО 10/99 «Витрати організації» для цілей бухгалтерського обліку витрати приймаються до обліку і визнаються у звіті про прибутки та збитки незалежно від того, як вони враховуються для цілей розрахунку оподатковуваної бази. Для цілей оподаткування до обліку приймаються не всі витрати, відображені в бухгалтерському обліку. Витрати, які вживаються для цілей оподаткування у межах норм, встановлені статтею 264 НК РФ, і до них можна віднести представницькі витрати, витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і ін Витрати, взагалі не враховуються з метою оподаткування, визначені статтею 270 / НК РФ. Очевидно, що для отримання податкової бази по податку на прибуток постійні різниці у вигляді витрат, що не враховуються при визначенні бази оподаткування, повинні збільшувати бухгалтерський прибуток.

1.3 Організація обліку по податках і зборам

Розрахунки з бюджетами (федеральним, регіональними, місцевими) здійснюють шляхом перерахування нарахованих відповідно до розрахунку платежів з розрахункового рахунку організації. Ці розрахунки відображаються на рахунку 68 «Розрахунків з податків і зборів», до якого відкритий субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток». Ставка податку на прибуток складає 24%. На підставі розрахунків авансових платежів до бюджету, протягом кварталу та податку з фактичного прибутку по кредиту цього рахунку щомісяця нараховуються суми податку на прибуток, належні бюджету. Нараховані протягом звітного періоду авансові платежі до бюджету з податків на прибуток і суми, по цих податках виходячи з фактичного прибутку (в остаточний розрахунок) повинні відносити в дебет рахунку 99 «Прибутків і збитків» на субрахунок 99.2 «Податок на прибуток». Запис по нарахуванню податку на прибуток наступна:

Д-т 99 «Прибутки та збитки» К-т 68 «Розрахунків з податків і зборів», субрахунок 68.4 «Розрахунки з податку на прибуток».

Таким чином, на субрахунку 99.2 «Податок на прибуток» рахунку 99 «Прибутки та збитки», повинна відображатися сума, що підлягає внеску до бюджету. Факт перерахування грошових коштів до бюджету відображається записом:

Д-т 68 «Розрахунків з податків і зборів» К-т 51 «Розрахунковий рахунок».

Сальдо по субрахунку 68.4 "Розрахунки за податком на прибуток», відкривається до рахунку 68 «Розрахунків з податків і зборів», характеризує фактичні результати розрахунків організації по платежам податку на прибуток. Дебетове сальдо означає суму переплати податку до бюджету, кредитове - суму, належну бюджету на дану звітну дату.

Облік податку на прибуток здійснюється наступними проводками:

Таблиця 1.2 Кореспонденція рахунків з обліку податку на прибуток

При нарахуванні податку на прибуток дебетують рахунок 99 «Прибутки та збитки» і кредитують рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів». Належні податкові санкції оформляють таким самим бухгалтерським записом. Перераховані суми податкових платежів списують з розрахункового рахунку або інших подібних рахунків у дебет рахунку 68. Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з ПДВ, призначаються рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість». Рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» має субрахунки:

19-1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів» - враховуються сплачені (підлягають сплаті) організацією суми податку на додану вартість, пов'язані з будівництва та придбання об'єктів основних засобів (включаючи окремі об'єкти основних засобів, земельні ділянки і об'єкти природокористування).

19-2 «Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів» - враховуються сплачені (підлягають сплаті) організацією суми податку на додану вартість, відносяться до придбання нематеріальних активів.

19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів» - враховуються сплачені (підлягають сплаті) організацією суми податку на додану вартість, відносяться до придбання сировини, матеріалів, напівфабрикатів та інших видів виробничих запасів, а також товарів.

За дебетом рахунка 19 по відповідних субрахунках організація-замовник відображає суми податку за об'єктом придбання матеріальних ресурсів, основних засобів, нематеріальних активів в кореспонденції з кредитом рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін

За основними засобами, нематеріальних активів та матеріально-виробничих запасів після їх прийняття на облік сума ПДВ, врахована на рахунку 19, списується з кредиту цього рахунку в залежності: від напрямку використання придбаних об'єктів в дебет рахунків: 68 «Розрахунки по податках і зборах» - при виробничому використанні; обліку джерел покриття витрат на невиробничі потреби (29, 91, 86) - при використанні на невиробничі потреби; 91 «Інші доходи і витрати» - при продажу цього майна. Суми податку за основними засобами, нематеріальних активів, іншому майну, а також з товарів і матеріальних ресурсів (робіт, послуг), підлягає використанню при виготовленні продукції та здійсненні операцій, звільнених від податку, списують в дебет рахунків обліку витрат на виробництво (20 «Основне виробництво », 23« Допоміжні виробництва »та інших), а за основними засобами та нематеріальними активами - враховують разом з витратами на їх придбання. При продажу продукції або іншого майна обчислена сума податку відображається за дебетом рахунків 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» (при продажу «по відвантаженню»), або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (при продажу «по оплаті»). При використанні рахунки 76 сума ПДВ як заборгованість перед бюджетом буде нарахована після оплати продукції покупцем (дебет рахунку 76, кредит рахунку 68). Погашення заборгованості перед бюджетом з ПДВ відображається за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунків обліку грошових коштів (50, 51 і т.д.). Облік розрахунків організації з бюджетом з податку на доходи фізичних осіб ведеться на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок 68-1 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб».

Нарахування податку на доходи фізичних осіб відображають за допомогою однієї з наступних проводок (в залежності від ситуації):

Дт рах. 70 - Кт рах. 68, субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» - утриманий податок на доходи із сум, виплачених працівникам економічного суб'єкта;

Дт рах. 75-2 - Кт рах. 68, субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» - утриманий податок на доходи з сум дивідендів, виплачених засновникам (учасникам), якщо вони не є працівниками економічного суб'єкта;

Дт рах. 76 - Кт рах. 68, субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» - утриманий податок на доходи із сум, виплачених фізичним особам.

Облік розрахунків організації з бюджетом з податку на майно організації ведеться на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на майно». Нарахована сума податку відображається по кредиту рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах" і дебетом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Перерахування суми податку на майно до бюджету відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 68 «Розрахунки по податках і зборах" та кредитом рахунку 51 «Розрахунковий рахунок».

Платниками транспортного податку є організації і фізичні особи, на яких зареєстровані транспортні засоби, що є об'єктом оподаткування. Податкові ставки встановлюються суб'єктами Російської Федерації в залежності від потужності двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу на основі ставок, встановлених Податковим кодексом Російської Федерації. Платежі з транспортного податку включаються платником до складу собівартості продукції (робіт, послуг). Нарахування податку відображають за дебетом рахунків 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» та ін і кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на користувачів автомобільних доріг».

Відрахування до ПФ, ФСС, ФОМС і ТФОМС відображаються на рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». До рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» можуть бути відкриті субрахунки:

Субрахунок 69-1 «Розрахунки по соціальному страхуванню» враховуються розрахунки по соціальному страхуванню працівників організації.

Субрахунок 69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення" обліковуються розрахунки з пенсійного забезпечення працівників організації.

Субрахунок 69-3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування" обліковуються розрахунки по обов'язковому медичному страхуванню працівників організації.

До рахунку 69 доцільно відкрити і такі субрахунки другого порядку:

69-1-1 «Розрахунки по страхових внесках зараховуються ФСС РФ».

69-1-2 «Розрахунки з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

69-2-2 «Розрахунки з пенсійного забезпечення в частині страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування страхової частини трудової пенсії».

69-2-3 «Розрахунки з пенсійного забезпечення в частині страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії».

69-3-1 «Розрахунки по страхових внесках, що зараховуються до ФФОМС».

69-3-2 «Розрахунки по страхових внесках, що зараховуються до ТФОМС».

Об'єктом оподаткування по страхових внесках є всі види виплат, вироблених на підставі трудових договорів та договорів цивільно-правового характеру на виконання робіт і надання послуг. Нарахування страхових внесків до сплати в бюджет відображається в залежності від джерела, за рахунок якого сплачується заробітна плата та інші виплати фізичним особам.

Д-т рах. 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» та ін

К-т рах. 69-1-1, 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2.

З 2010 року єдиний соціальний податок (ЄСП) замінюється страховими внесками до бюджетів ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС і ТФОМС. ¹

З прийняттям нового законодавства пенсійна система РФ з 2010 року переходить на страхові принципи. На відміну від ЄСП - податку, який надходив у федеральний бюджет, страхові платежі надходять безпосередньо ПФ РФ. Важливо, що це персоніфіковані платежі, які відображаються на індивідуальних особових рахунках працівників у системі індивідуального (персоніфікованого) обліку, здійснюваного Пенсійним фондом РФ.

З 2010 року адміністрування страхових внесків переходить від податкових органів до ПФ РФ і Фонду обов'язкового соціального страхування. Іншими словами, контроль за сплатою страхових внесків будуть здійснювати ПФР і ФСС. При цьому ПФ РФ буде одночасно контролювати страхові внески на обов'язкове пенсійне і медичне страхування.

У зв'язку з цим організації зобов'язані будуть здавати звітність за формами, затвердженими Міністерством охорони здоров'я і соціального розвитку РФ. Декларація по ЕСН, яку організації представляють до податкових органів, буде скасована. Останній раз декларації необхідно буде представити в податкові органи в 2010 році за 2009 рік. У територіальні органи ПФ РФ роботодавці будуть надавати звітність з обов'язкового пенсійного та медичного страхування організації за єдиною формою - «Розрахунок з нарахованих і сплачених страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування до ПФ РФ і обов'язкове медичне страхування в ФОМС.

Глава 2. Організація обліку розрахунків з бюджетом по податках і зборах в ЗАТ ПТК «Владспецстрой»

2.1 Організація обліку з податку на прибуток

Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій відповідно до ст. 247 ч. II НК РФ [1] визнається прибуток, отриманий платником податку. При цьому прибутком визнається отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат. До доходів, що враховуються для цілей оподаткування прибутку, відносяться доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, позареалізаційні доходи. НК визначає перелік доходів, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку. Доходи визначаються на підставі первинних документів і документів податкового обліку.

Доходами від реалізації в ЗАТ ПТК «Владспецстрой» визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав. З 1 січня 2003 року в ЗАТ ПТК «Владспецстрой» податок на прибуток до бюджету визначається і сплачується відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (далі ПБУ 18/02). Ставка з податку на прибуток складає 24%. Механізм розрахунку базується на тому припущенні, що формування прибутку як у бухгалтерському, так і в податковому обліку, здійснюється на основі одних і тих же господарських операцій, здійснених організацією протягом звітного періоду. Оподатковуваний прибуток (збиток) - податкова база з податку на прибуток за звітний період, розраховується в порядку, встановленому законодавством РФ про податки і збори. Розглянемо обчислення податку на прибуток ЗАТ ПТК «Владспецстрой». Розрахунок починається із встановлення різниці між бухгалтерським прибутком (збитком) і оподатковуваним прибутком (збитком) звітного періоду, яка складається з двох частин: «постійних різниць» і «тимчасових різниць». Під постійними різницями розуміються доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду і виключаються з розрахунку податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів.

Постійні різниці виникають в результаті:

- Перевищення фактичних видатків, що враховуються при формуванні бухгалтерського прибутку (збитку), над витратами, прийнятими для цілей оподаткування, по яких є обмеження по витратах;

- Невизнання для цілей оподаткування витрат, пов'язаних з передачею на безоплатній основі майна (товарів; робіт, послуг), в сумі вартості майна (товарів, робіт, послуг) та витрат, пов'язаних з цією передачею;

- Освіти збитку, перенесеного на майбутнє, який після закінчення певного часу вже не може бути прийнятий з метою оподаткування як у звітному, так і в наступних звітних періодах та ін

Відповідно до ПБО 10/99 «Витрати організації» для цілей бухгалтерського обліку витрати приймаються до обліку і визнаються у звіті про прибутки та збитки незалежно від того, як вони враховуються для цілей розрахунку оподатковуваної бази. Для цілей оподаткування до обліку приймаються не всі витрати, відображені в бухгалтерському обліку. Ряд витрат для цілей оподаткування враховується тільки в межах встановлених норм, а ряд витрат взагалі не приймається до обліку при оподаткуванні прибутку. Витрати, які вживаються для цілей оподаткування у межах норм, встановлені статтею 264 НК РФ, і до них можна віднести представницькі витрати, витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і ін Витрати, взагалі не враховуються з метою оподаткування, визначені статтею 270 / НК РФ. Постійні податкові зобов'язання (ВНО) відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку обліку прибутків і збитків (субрахунок «Постійне податкове зобов'язання») в кореспонденції з кредитом рахунку 68 -2 «Облік розрахунків з бюджетом по податках і зборах». ПНО можуть зменшувати або збільшувати бухгалтерський прибуток. Постійні позитивні різниці ведуть до збільшення податкової бази та суми податку на прибуток. Якщо позитивну постійну різницю помножити на ставку податку на прибуток, отримаємо постійне податкове зобов'язання (ВНО). Негативні постійні різниці призводять до зменшення податкової бази та суми податку на прибуток і утворюють постійний податковий актив (ПНА). Під тимчасовими різницями розуміються доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток в іншому або в інших звітних періодах. Відкладені податкові активи (ВПА) визнаються у тому звітному періоді, коли виникають тимчасові різниці, і дорівнюють величині, яка визначається як добуток тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством та діє на звітну дату. У бухгалтерському обліку відкладений податковий актив відображається за дебетом рахунка 09 «Відстрочені податкові активи» в кореспонденції з кредитом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-2 «Розрахунки з податку на прибуток»).

Відкладені податкові активи відображаються в бухгалтерському балансі в розділі «Необоротні активи». Тимчасова різниця є джерелом утворення відкладеного податкового зобов'язання (ВПЗ), яке має збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах. Відкладені податкові зобов'язання (ВПЗ) визнаються у тому звітному періоді, коли виникають оподатковувані тимчасові різниці, і дорівнюють величині, яка визначається як добуток оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством та діє на звітну дату. У бухгалтерському обліку відстрочене податкове зобов'язання відображається по кредиту рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» в кореспонденції з дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-2). «Відкладені податкові зобов'язання" відображаються в бухгалтерському балансі за статтею «Короткострокові зобов'язання». Постійні податкові зобов'язання, відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання враховуються при формуванні поточного податку на прибуток (ТНС), визнаного відповідно до ПБО 18/02 податком на прибуток для цілей оподаткування. Для визначення поточного податку на прибуток визначається поточна прибуток (збиток) на основі коригування бухгалтерського прибутку (збитку). Схема коригування умовного витрати (умовного доходу) з податку на прибуток для цілей визначення поточного податку на прибуток (поточного податкового збитку) має такий вигляд (рис. 2.1):

Рис. 2.1 Схема розрахунку поточного податку на прибуток

З урахуванням цієї схеми (рис.2.1) і даних бухгалтерського обліку поточний податок на прибуток визначається за наступною формулою:

ТНП = УРНП + ПНО - ПНА + ВОНА-ВОНО,

де ТНП - поточний податок на прибуток;

УРНП - умовний витрата з податку на прибуток;

ПНО - постійне податкове зобов'язання;

ПНА - постійний податковий актив;

ВОНА - відкладений податковий актив (при розрахунку береться у вигляді різниці між дебетовим і кредитовим оборотами за рахунком 09;

- Якщо кредитовий оборот перевищує дебетовий оборот, то різниця враховується зі знаком «плюс», якщо навпаки, то зі знаком «мінус»);

ВОНО - відстрочене податкове зобов'язання (при розрахунку береться у вигляді різниці між кредитовим і дебетовим оборотами за рахунком 77;

- Якщо дебетовий оборот перевищує кредитовий оборот, то різниця враховується зі знаком «плюс», якщо навпаки, то зі знаком «мінус»).

Величина поточного податку на прибуток, сформованого в системі бухгалтерського обліку, визначається у вигляді сальдо на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-2).

Для поняття механізму відображення розрахунків з податку на прибуток у системі бухгалтерського обліку наведемо приклад розрахунку поточного податку на прибуток.

За перший звітний квартал 2009 року за даними бухгалтерського обліку в звіті про прибутки та збитки ЗАТ ПТК «Владспецстрой» відбила прибуток до оподаткування (бухгалтерську прибуток) у сумі 1 380 750 рублів (табл. 2.1).

Таблиця 2.1 Звіт про прибутки та збитки (у скороченій формі)

З урахуванням даних бухгалтерського обліку і таблиці «Розрахунок податку на прибуток організацій» Декларація з податку на прибуток організацій за податковий період прийняла такий вигляд (табл. 2.2) (розрахунок наведений у скороченій формі):

Таблиця 2.2 Декларація з податку на прибуток (у скороченій формі)

Величина поточного податку на прибуток (331 459 руб.), Сформована в системі бухгалтерського обліку і відображена у звіті про прибутки та збитки, дорівнює величині податку на прибуток (331 459 руб.), Що підлягає сплаті до бюджету та відображеного в Декларації з податку на прибуток організацій. Для цілей бухгалтерського обліку представницькі витрати склали 25943 руб., При цьому для цілей оподаткування прийняті представницькі витрати в сумі 21968 руб. (Виникла постійна різниця в сумі 3975 руб.)

Сума відсотків, нарахованих та несплачених за банківським кредитом на кінець звітного періоду, склала 12104 руб. (Виникла тимчасова різниця в сумі 12104руб.).

Для цілей бухгалтерського обліку нарахована амортизація об'єкта основних засобів становила 24 000 крб., А для цілей оподаткування прийнята в якості витрат сума 39 750 руб.

Амортизація об'єкта основних засобів нарахована в цілях бухгалтерського обліку за лінійним способом, а з метою оподаткування - по нелінійному способу, оскільки при нарахуванні за нелінійного способу сума залишкової вартості об'єкта основних засобів буде менше, ніж при нарахуванні за лінійним способом.

Витрата (сума нарахованої амортизації), врахований в цілях бухгалтерського обліку, менше витрати, який можна було прийняти до обліку з метою оподаткування, тому виникла тимчасова різниця в сумі 15 750 руб. (39 750 - 24 000). Ця різниця призвела до утворення відкладеного податкового зобов'язання: 15 750 руб. х 24% / 100% = 3 780 руб.

Представлені вище вихідні дані наведені в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3 Розрахунок оподатковуваного тимчасової різниці

Використовуючи дані, наведені в таблиці, зробимо необхідні розрахунки з податку на прибуток з метою визначення поточного податку на прибуток:

Умовний витрата з податку на прибуток склав:

1380750 крб. х 24% / 100% = 331380 руб.

Постійне податкове зобов'язання складе:

3975 руб. х 24% / 100% = 954 руб.

Відстрочений податковий актив склав:

12104 руб. х 24% / 100% = 2905 руб.

Відстрочене податкове зобов'язання склала;

15 750 руб. х 24% / 100% = 3780 руб.

Поточний податок на прибуток:

331380 руб. + 954 руб. + 2905 руб. - 3 780 руб. = 331459 крб., (Табл. 2.1).

Вся схема розрахунку поточного податку на прибуток у ВАТ ПТК «Владспецстрой» відображена в бухгалтерському обліку в табл. 2.4 наступними проводками:

Таблиця 2.4 Розрахунок поточного податку на прибуток

Величина поточного податку на прибуток, сформованого в системі бухгалтерського обліку, визначилася у вигляді сальдо на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-2), яка в даному випадку склала 331459 крб. (331780 + 954 + 2905 - 3780).

З метою перевірки механізму відображення розрахунків з податку на прибуток у системі бухгалтерського обліку, на правильність обчислення податку на прибуток, призначеного для сплати до бюджету, зробимо розрахунок поточного податку на прибуток, з використанням способу коригування бухгалтерських даних з метою визначення податкової бази по податку на прибуток . Необхідні коригування вказані в табл. 2.5.

Таблиця 2.5 Розрахунок оподатковуваного прибутку

Оподатковуваний прибуток дорівнює 1381079 крб.

Сплату податку на прибуток і подачу декларації ЗАТ ПТК «Владспецстрой» виробляє за підсумками кожного податкового періоду (кварталу), за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Внесення авансових платежів ЗАТ ПТК «Владспецстрой» виробляє щоквартально через щомісячні внески, розраховані виходячи з прибутку минулого звітного періоду. Сплата щомісячних авансових платежів виробляється рівними частками в розмірі 1 / 3 фактично сплаченого квартального авансового платежу за квартал, що передує звітному кварталу. За підсумками звітного періоду здійснюється перерахунок податку виходячи з фактично отриманої за квартал прибутку. Недоплачені суми податку доплачуються, переплата - зараховується в рахунок майбутніх платежів. Метою ПБУ 18/02 є зближення бухгалтерського та податкового обліку за нормами глави 25 НК РФ [1] в частині розрахунку податку на прибуток. Бухгалтерський прибуток (збиток), відображена у Звіті про прибутки та збитки, як правило, не збігається з оподатковуваним прибутком (збитком), відображеної в Податковій декларації з податку на прибуток організацій. Застосування даного ПБО дозволить відобразити в бухгалтерському обліку та звітності різницю між податком на обліковий прибуток і тією сумою податку на прибуток, яку ви реально повинні сплатити до бюджету.

Адже основа для формування прибутку одна - це господарські операції, що здійснюються організацією в податковому періоді. Тому, порівнявши відображення одних і тих же операцій в кожному з видів обліку, можна виявити причини, за якими дані бухгалтерського і податкового обліку розходяться.

Власне на цьому принципі виявлення відмінностей і відображення в бухгалтерському обліку суми податку на прибуток, розрахованої на їх основі, і будуватися ПБО.

2.2 Організація обліку ПДФО і ПДВ

Відповідно до статті 13 частини 1 НК РФ податок на доходи фізичних осіб (далі ПДФО) є одним з основних федеральних податків. Порядок його обчислення та сплати викладено у главі 23 НК РФ, що вступила в дію з 1 січня 2001 року. Чинним законодавством передбачено механізм справляння ПДФО, при якому податок з основного джерела доходу більшості населення - з заробітної плати - утримує і сплачує роботодавець, в даному прикладі ЗАТ ПТК «Владспецстрой», виступає в якості податкового агента. Працівник отримує на руки «чисту» зарплату, з якої бухгалтер підприємства вже вирахував суму податку та перерахував їх у бюджет. Тому самому працівнику не потрібно ходити до податкової інспекції, здавати податкові декларації і самостійно сплачувати податок (якщо тільки він не хоче отримати соціальні чи майнові відрахування або не має доходів, які він повинен задекларувати самостійно).

Приклад: Іванову І.І. нарахована заробітна плата у розмірі 12000 крб. З неї було утримано податок на доходи фізичних осіб - 1560 руб., (12000 * 13%), страховий внесок у ПФР - 1680 руб., (12000 * 14%), таким чином, працівник отримає «чисту» заробітну плату в розмірі 8760 руб. (12000-1560-1680).

ЗАТ ПТК «Владспецстрой», виступаючи в якості податкового агента, зобов'язаний:

1) правильно та своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, які виплачуються платникам податків, та перераховувати до бюджетів (позабюджетні фонди) відповідні податки;

2) протягом одного місяця письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у платника податків і про суму заборгованості платника податків;

3) вести облік виплачених платникам податку доходів, утриманих та перерахованих до бюджетів (позабюджетні фонди) податків, в тому числі персонально по кожному платнику податків;

4) представляти в податковий орган за місцем свого обліку документи, необхідні для контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків. За невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків податковий агент несе відповідальність відповідно до законодавства РФ.

Так, із ЗАТ ПТК «Владспецстрой» на підставі пункту 1 статті 75 НК РФ [1] можуть бути стягнуті пені за несвоєчасне перерахування податку. Крім того, згідно зі статтею 123 НК РФ [1] неперерахування (неповне перерахування) сум податку, який податковий агент повинен утримати та перерахувати, тягне стягнення штрафу в розмірі 20% від несплаченої суми.

Отже, згідно з пунктом 1 статті 226 НК РФ [1], в ЗАТ ПТК «Владспецстрой» зобов'язані обчислити, утримати та сплатити суму податку на доходи фізичних осіб, розраховану відповідно до статті 224 НК РФ [1].

Обчислюється ПДФО наростаючим підсумком з початку року за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, оподатковуваним по ставці 13%, нарахованих працівнику, із заліком утриманої в попередні місяці суми податку. Податок з доходів, оподатковуваним по іншим податковим ставкам, обчислюється окремо по кожній сумі вказаного доходу. При цьому обчислення суми податку проводиться без урахування доходів, отриманих працівником від інших податкових агентів, і утриманих іншими податковими агентами сум податку.

ЗАТ ПТК «Владспецстрой» утримує нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати.

При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку ЗАТ ПТК «Владспецстрой» письмово повідомляє в податкову інспекцію за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків. Неможливістю утримати податок, зокрема, визнаються випадки, коли наперед відомо, що період, протягом якого може бути утримано податок, перевищить 12 місяців.

ПДФО у бухгалтерському обліку ЗАТ ПТК «Владспецстрой" відображаються за дебетом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» в кореспонденції з кредитом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-8 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб») . Перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюється платіжним дорученням і відображається в обліку за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-8) в кореспонденції з кредитом рахунка 51 «Розрахункові рахунки».

ЗАТ ПТК «Владспецстрой» веде облік доходів та податку на доходи фізичних осіб персонально по кожному працівнику. Для такого обліку передбачена «Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб» (форма № 1-ПДФО). Податкова картка призначена для обліку персонально по кожному платнику податків:

- Доходів, отриманих в оподатковуваний періоді, як у грошовій, так і в натуральній формах або право на розпорядження якими у платника податків виникло, а також отриманих у вигляді матеріальної вигоди, що підлягають включенню в податкову базу для обчислення сум податку на доходи фізичних осіб;

- Податкової бази окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки;

- Суми податкових відрахувань, що зменшують податкову базу;

- Сум обчисленого й утриманого податку з кожного виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки, і загальну суму податку, обчисленого й утриманого за податковий період;

- Сум доходів, отриманих платником податку від реалізації майна, що належить йому на праві власності, незалежно від виду такого майна та суми отриманого доходу;

- Сум податкових пільг, наданих платнику податку законодавчими актами суб'єктів РФ;

- Результатів перерахунку податкових зобов'язань платника податків за минулі податкові періоди, виробленого у звітному податковому періоді.

За підсумками року ЗАТ ПТК «Владспецстрой» представляє в податкові органи «Довідку про доходи фізичної особи за рік» (формі № 2-ПДФО), що затверджується МНС РФ. Терміни подання - до 30 березня, року, що настає після закінчення розрахунковим періодом. Податкова декларація подається не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. У бухгалтерському обліку інформація про розрахунки з нарахування та сплати до бюджету податку на додану вартість (далі ПДВ), відображається на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-1 «Розрахунки з податку на додану вартість»). ЗАТ ПТК «Владспецстрой» використовує метод нарахування, і нарахування ПДВ відображається в обліку за дебетом рахунка 90 «Продажі» (субрахунок 90-3 «Податок на додану вартість») і кредиту рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-1 «Розрахунки з податку на додану вартість»). Ставки по ПДВ, що застосовуються в ЗАТ ПТК «Владспецстрой», становлять 18%. При продажу активів, відмінних від товарів, продукції, робіт, послуг (наприклад, основних засобів, матеріалів тощо) нарахування ПДВ відображається за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» (субрахунок 68-1 «Розрахунки з податку на додану вартість»). З моменту відвантаження і до моменту оплати товарів, продукції (робіт, послуг) ПДВ, належний до одержання від покупця, враховується по кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» на окремому субрахунку (наприклад, субрахунок «Розрахунки по відкладеному ПДВ») без формування заборгованості перед бюджетом.

Після отримання оплати, нарахування ПДВ підлягає до сплати в бюджет, відображається в обліку за дебетом рахунка-76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по відкладеному ПДВ») і кредиту рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-1 «Розрахунки з податку на додану вартість»). Перерахування сум ПДВ до бюджету відображається в обліку за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-1 «Розрахунки з податку на додану вартість) в кореспонденції з кредитом рахунка 51« Розрахункові рахунки ». ЗАТ ПТК «Владспецстрой» при розрахунках з бюджетом по ПДВ пред'являє до відрахування суму ПДВ, сплачену постачальникам, підрядникам та іншим контрагентам при придбанні товарів (робіт, послуг). Відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені організації та сплачені при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ або сплачені при ввезенні товарів на митну територію РФ, щодо:

- Товарів (робіт, послуг), придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування;

- Товарів (робіт, послуг), придбаних для перепродажу.

Для обліку сум ПДВ, сплачених при придбанні товарів, робіт, послуг, а також основних коштів та іншого майна, призначений рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".

Сплачені (належні до сплати) організацією суми податку по придбаних матеріально - виробничих запасів, нематеріальних активів та основних засобів відображаються за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків (рахунки 60, 76).

Таким чином, у загальному випадку при прийнятті товарів до обліку сплачена сума ПДВ не включається у вартість придбаних товарів, Згодом ЗАТ ПТК «Владспецстрой» пред'являє сплачену постачальнику суму ПДВ до відрахування при розрахунках з бюджетом.

Списання (відрахування) накопичених на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» сум податку на додану вартість відображається за кредитом рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів». При отриманні авансів (попередньої оплати) від покупців і замовників організація нараховує та сплачує до бюджету ПДВ з отриманих сум авансів. Нарахування ПДВ з сум отриманих авансів відображається за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Після отримання оплати за відвантажений товар (роботу, послугу) проводиться нарахування ПДВ за дебетом рахунку 90 «Продажі» і кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Одночасно проводиться відрахування раніше сплаченого до бюджету податку з отриманого авансу, що відображається записом за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Сума ПДВ виділяється окремим рядком у первинних облікових і розрахункових документах. Дані, що використовуються при обліку та обчисленні податку, підтверджуються первинними обліковими документами: довідки бухгалтера та розрахунки податкової бази. Інших документів для цих цілей не передбачено. Документи податкового обліку з ПДВ служать підставою для підтвердження права відрахування ПДВ при розрахунках з бюджетом і для розрахунку ПДВ, що підлягає до сплати в бюджет. ЗАТ ПТК «Владспецстрой» оформляє рахунки-фактури, веде журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книгу покупок і книгу продажу за встановленими формами. Сума ПДВ виділяється окремим рядком в рахунках - фактурах, одержуваних від постачальників. У табл. 2.7 показані бухгалтерські записи, що відображають операції, по нарахуванню, перерахуванню, прийняттю до обліку та відрахування.

Таблиця 2.7 Нарахування, перерахування, прийняття до обліку та відрахування сум ПДВ

Після оплати та прийняття на облік товарів і за умови, що вони призначені для здійснення комерційної діяльності або інших операцій, визнаних об'єктами оподаткування виробляються в повному обсязі відрахування сплачених покупцями сум ПДВ. У разі порушення цих та інших умов порядок відображення в обліку суми сплаченого ПДВ може бути іншим. Так, рахунки-фактури, складені і виставлені з порушенням встановленого порядку, не можуть бути підставою для прийняття пред'явлених покупцеві продавцем сум ПДВ до відрахування або відшкодуванню. Якщо у первинних облікових документах: рахунках-фактурах, накладних, прибуткових касових ордерах, актах виконаних робіт та ін, що підтверджують вартість придбаних товарів, не виділена сума ПДВ, то і в розрахункових документах (доручення, вимоги - дорученнях, реєстрах чеків і реєстрах отримання коштів з акредитива) обчислення її розрахунковим шляхом не проводиться. Вартість придбаних у таких випадках товарів, включаючи передбачуваний із них ПДВ, враховується в цілому на рахунках їх обліку, тобто сума ПДВ включається в їх вартість. Сума ПДВ, включена у вартість товарів, після їх прийняття до обліку списується в установленому порядку на собівартість товару. Суми ПДВ, сплачені при придбанні товарів (у тому числі основних засобів і нематеріальних активів), також враховуються в їх вартості. У разі прийняття ЗАТ ПТК «Владспецстрой» зазначених вище сум ПДВ до відрахування або відшкодування відповідні суми податку підлягають відновленню і сплаті до бюджету. У випадку нестач і втрат від псування матеріальних цінностей до моменту відпуску їх у виробництво, сплачені по них суми ПДВ, списуються з кредиту рахунку 19 в дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». У зазначених вище випадках операції з обліку сплачених сум ПДВ відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками, представленими в табл. 2.8.

Таблиця 2.8 Записи на рахунках бухгалтерського обліку операції з обліку сплачених сум ПДВ