ЗМІСТ
Ведення
Теоретичні основи аудиту.
Поняття і класифікація стандартів аудиторської діяльності
Підготовка аудиторської перевірки
3.1 Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на
проведення аудиту.
3.2 Визначення обсягу перевірки.
3.3 Вивчення та оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього
контролю в ході аудиту.
3.4 Рівень суттєвості помилки.
3.5 Аудиторський ризик, його складові елементи.
Планування аудиторської перевірки.
4.1 Попередній етап планування.
4.2 Підготовка загального плану проведення аудиторської перевірки.
4.3 Підготовка програми аудиту.
Аудиторські докази.
5.1 Аудиторські докази
5.2 Документування аудиту.
Аудиторський висновок - результат аудиторської перевірки.
6.1 Порядок підготовки.
6.2 Структура і зміст аудиторського висновку.
6.3 Види і характеристика аудиторських висновків.
Облік розрахунків з персоналом за іншими операціями.
Загальні принципи обліку розрахунків з персоналом за іншими операціями
Облік розрахунків за наданими працівникам позиками.
Облік розрахунків з відшкодування матеріального збитку
9.1 Матеріальна відповідальність працівника перед роботодавцем.
9.2 Принципи здійснення утримань із заробітної плати працівників.
9.3 Облік розрахунків у разі виявлення нестач цінностей.
9.4 Облік розрахунків у разі виявлення браку з вини працівника.
Облік розрахунків з працівниками за формений одяг.
Аудит розрахунків з персоналом за іншими операціями
11. Основні законодавчі та нормативні документи
12. Цілі перевірки і джерела інформації
13. Запитальник аудитора для складання плану і програми аудиторської перевірки розділу обліку
14. Перелік аудиторських процедур
Висновок
Список літератури
1. ВСТУП
Перехід України до ринкових відносин виявив необхідність створення нових економічних інститутів, що регулюють взаємовідносини різних суб'єктів підприємницької діяльності, і серед них одне з провідних місць має належати інституту аудиторства, головна мета якого - забезпечити контроль за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській (фінансової) та податкової звітності . Дані по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій та інвестицій у юридичних об'єктів можуть бути об'єктивно підтверджені незалежним аудитором.
У Росії за останні роки проведена певна робота щодо становлення інституту аудиторства. Після прийняття Указу Президента про аудиторську діяльність у РФ № 2263 від 22.12.1993 р., яким затверджені Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації, Урядом РФ було затверджено ряд нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності в РФ, визначено порядок проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності та порядок видачі ліцензій на здійснення аудиторської діяльності, визначені суб'єкти, які повинні піддаватися обов'язковому аудиту.
Аудиторська діяльність охоплює власне аудит, тобто висновок незалежного професійного бухгалтера-аудитора про достовірність публічної бухгалтерської (фінансової) звітності, та надання послуг, супутніх аудиту, - досить різноманітних, але неодмінно вимагають високої кваліфікації професійного бухгалтера.
Аудиторська діяльність включає крім перевірок надання різного роду послуг: ведення і відновлення обліку, консультації з питань ведення обліку, оподаткування, навчання та ін
В даний час в Росії створено і успішно функціонує більше 3 000 аудиторських фірм. До них відносяться такі, як ФБК, «Росекспертіза», «Руфаудіт», «Аудиторська палата" АСВП "» (Москва), «Актіонаудіт» (Єкатеринбург) та ін
У даній роботі я розгляну аудит розрахунків з персоналом за іншими операціями.
У процесі господарської діяльності організація виробляє різні види розрахунків зі своїми працівниками окрім розрахунків, пов'язаних з нарахуванням заробітної плати:
оплачує працівникам витрати по службових відрядженнях;
видає працівникам позики;
стягує гроші за заподіяну працівниками матеріальної шкоди;
здійснює розрахунки за надані працівникам та членам їх сімей путівки в санаторії, будинки відпочинку, в тому числі за рахунок коштів Фонду соціального страхування РФ;
здійснює розрахунки за надане працівникам житло, що знаходиться на балансі організації і т. д.
Правильність організації подібних розрахунків має важливе значення для мотивації персоналу і для точного формування фінансових результатів діяльності організації. Правильне здійснення розрахунків з працівниками дозволяє правильно сформувати собівартість продукції і уникнути конфліктів з персоналом, податковими органами, органами соціального страхування та іншими учасниками господарських відносин.
ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ АУДИТУ
2. ПОНЯТТЯ І КЛАСИФІКАЦІЯ СТАНДАРТІВ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Аудиторські стандарти - це єдині базові принципи, яких повинні дотримуватися всі аудитори (аудиторські фірми) у процесі своєї професійної діяльності.
Дотримання аудиторських стандартів у процесі здійснення аудиторської діяльності гарантує певний рівень якості аудиту та надійності результатів.
По приналежності стандарти поділяються на зовнішні і внутрішні. Зовнішні стандарти визначають організацію аудиторської діяльності, є основним елементом системи її нормативного регулювання. Внутрішні стандарти розробляються в аудиторських фірмах і використовуються для різних цілей.
В даний час для регулювання аудиторської діяльності широко застосовуються як міжнародні, так і національні стандарти аудиторської діяльності.
У Росії зараз застосовуються три варіанти міжнародних стандартів аудиту (МСА):
Дослівний переклад на російську мову МСА видання 1999 р., схвалених Міжнародною асоціацією бухгалтерів (IFAC), яка випускає дані стандарти.
Друге офіційне видання збірника МСА.
Стандарти аудиту, підготовлені фахівцями Російської колегії аудиторів, що представляють собою переклад на російську мову МСА видання 1994 р. з коментарями.
Найбільш кваліфіковано на російську мову переведені саме МСА (II видання), схвалені IFAC.
МСА призначені для застосування при аудиті фінансової звітності. Крім того, МСА застосовуються при аудиті іншої інформації та надання супутніх послуг. Їх також доцільно використовувати для створення національних стандартів аудиту та супутніх послуг.
Російські правила (стандарти) включають одинадцять груп, у тому числі десять з них відповідають міжнародним, а одинадцятого група має назву «Освіта та підготовка кадрів» і включає стандарти «Освіта аудитора» і «Програми кваліфікаційних іспитів, порядок складання цих іспитів, формування екзаменаційних комісій і регламент їхньої роботи ».
Правила (стандарти) в основному мають єдину структуру побудови та містять зазвичай наступні розділи:
загальні принципи правила (стандарту);
основні поняття і визначення (якщо необхідно), що використовуються в стандарті;
сутність стандарту;
практичних застосувань.
Аудиторські стандарти також використовуються в суді для доведення якості проведення аудиту і залежно від того, наскільки відступив аудитор від стандарту, визначається міра відповідальності аудитора. Аудитор, допустив у своїй практиці відступ від будь-якого стандарту, повинен пояснити причину цього.
Значення аудиторських стандартів полягає в тому, що вони:
сприяють забезпеченню високої якості аудиторської перевірки;
сприяють впровадженню у практику аудиту нових наукових досягнень;
визначають дії аудитора в конкретних ситуаціях.
3. ПІДГОТОВКА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ
3.1 Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту
Підготовка листа-зобов'язання проводиться у відповідності з російським правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту».
Мета листа - регламентація зобов'язань економічного суб'єкта та аудиторської організації або аудитора, який працює самостійно як індивідуального підприємця, на етапі укладення угоди про проведення аудиторської перевірки.
Листа-зобов'язання повинно передувати офіційну пропозицію економічного суб'єкта з проханням про надання йому аудиторських послуг.
Лист-зобов'язання направляється виконавчому органу економічного суб'єкта.
Лист-зобов'язання має містити:
умови аудиторської перевірки;
зобов'язання аудиторської організації;
зобов'язання економічного суб'єкта.
У листі-зобов'язанні повинні бути також наведені посилання на законодавчі акти і нормативні документи, на підставі яких проводиться аудит (російські закони, правила та інструкції, що стосуються порядку ведення бухгалтерського обліку, складання бухгалтерської звітності та порядку ведення аудиту).
У листі-зобов'язанні має міститися інформація про відповідальність аудиторської організації за надані послуги, про необхідність збереження комерційної таємниці та наявність ризику не виявлення суттєвих неточностей або помилок в бухгалтерському обліку чи звітності. Тут також містяться вказівки на те, які зобов'язання має взяти на себе економічний суб'єкт: відповідальність за повноту і достовірність обліку та звітності, забезпечення доступу аудиторів до всієї необхідної інформації, можливе надання запитів до контрагентів з питання підтвердження величини взаємозаборгованості, а також ненадання тиску на аудиторську організацію.
3.2 Визначення обсягу перевірки
Порядок визначення обсягу аудиторської перевірки встановлено федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Мета і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності». (Затверджено Постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. № 696.)
Термін «обсяг аудиту» відноситься до аудиторських процедур, які вважаються необхідними для досягнення мети аудиту за даних обставин.
Основні заходи, проведені в ході аудиту, включають:
планування аудиту;
отримання аудиторських доказів;
використання праці інших осіб та контакти з керівництвом економічного суб'єкта, третіми особами;
документування аудиту;
узагальнення висновків, формування і вираження думки про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.
Аудиторської організації при визначенні обсягу аудиту слід виходити з вимог нормативних документів, що регламентують аудиторську діяльність, положень договору аудиторської організації з економічним суб'єктом і конкретних особливостей перевірки з урахуванням отриманих знань про діяльність економічного суб'єкта.
3.3 Вивчення та оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту
Система внутрішнього контролю економічного суб'єкта включає: систему бухгалтерського обліку, контрольну середу, окремі засоби контролю.
Система бухгалтерського обліку економічного суб'єкта може вважатися ефективною, якщо в ході фіксації господарських операцій виконуються наступні вимоги:
операції в обліку правильно відображають часовий період їх здійснення;
операції в обліку зафіксовані в правильних сумах;
операції правильно і у відповідності з діючими нормативними положеннями і обліковою політикою відображені на рахунках бухгалтерського обліку;
зафіксовані особливості операцій, що мають істотне значення для обліку та звітності;
обмежена можливість появи зловживань.
У ході аудиторської перевірки аудитор зобов'язаний розібратися в системі бухгалтерського обліку, яка застосовується на проверяемом їм економічному суб'єкті, і при цьому вивчити і оцінити ті засоби контролю, на основі яких він повинен визначити суть, масштаб і тимчасові витрати передбачуваних аудиторських процедур. При цьому аудитор зобов'язаний отримати достатню впевненість у тому, що система бухгалтерського обліку достовірно відображає господарську діяльність економічного суб'єкта. Коли аудитор переконується, що може спертися на відповідні засоби контролю, - він отримує можливість:
скоротити обсяг аудиторських процедур;
проводити аудиторські процедури більш вибірково, ніж він робив у противному разі;
внести зміни в суть застосовуваних аудиторських процедур;
відкоригувати передбачувані витрати часу на здійснення аудиторських процедур.
Оскільки думка аудитора про організацію системи бухгалтерського обліку та ефективності системи внутрішнього контролю є підставою для планування ступеня детальності і вибірковості проведення аудиторських процедур, оскільки відсутність документування або неналежне документування особливостей системи бухгалтерського обліку економічного суб'єкта, а також результатів вивчення та оцінки системи внутрішнього контролю цього економічного суб'єкта можуть служити при пред'явленні претензій до аудитора доказом низької якості надаваних їм послуг.
Серйозні недоліки системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю, зазначені в ході аудиторської перевірки, а також рекомендації щодо їх усунення слід відображати в письмовій інформації (звіті) аудитора керівництву економічного суб'єкта.
3.4 Рівень суттєвості помилки
Суттєвість ь - ймовірність того, що застосовувані аудиторські та інші, в тому числі юридичні, експертні і т.д., процедури дозволяють визначити наявність помилки у звітності економічного суб'єкта та оцінити їх вплив на прийняття відповідних рішень її користувачами. Величина суттєвості С може бути виражена співвідношенням:
0 ≤ З ≥ 1.
Аудитор розглядає суттєвість як на рівні фінансової (бухгалтерської) звітності в цілому, так і щодо залишків по окремих рахунках бухгалтерського обліку, груп однотипних операцій і випадків розкриття інформації. На суттєвість можуть впливати нормативні правові акти Російської Федерації, а також фактори, що мають відношення до окремих рахунках бухгалтерського обліку фінансової (бухгалтерської) звітності та взаємозв'язкам між ними. У залежності від аналізованого аспекту фінансової (бухгалтерської) звітності можливі різні рівні суттєвості.
Дане визначення наведене у федеральному правило (стандарті) № 4 аудиторської діяльності «Суттєвість в аудиті».
Документ, що описує систему базових показників та порядок знаходження рівня суттєвості, повинен мати відкритий характер. Аудиторська організація може знайомити зацікавлених осіб на їх вимогу до прийнятого аудиторською організацією порядком знаходження рівня суттєвості.
Необхідно брати до уваги рівень істотності:
на етапі планування при визначенні змісту, витрат часу і обсягу процедур, які застосовуються;
в ході виконання конкретних аудиторських процедур;
на етапі завершення аудиту при оцінці ефекту, що чиниться виявленими спотвореннями і порушеннями на достовірність бухгалтерської звітності.
3.5 Аудиторський ризик, його складові елементи
З аудитом фінансової звітності безпосередньо пов'язані такі види ризику: підприємницький та аудиторський.
Підприємницький ризик аудитора полягає в тому, що аудитор може потерпіти невдачу через конфлікт з клієнтом навіть при позитивному аудиторському висновку. Цей ризик залежить від:
конкурентоспроможності аудитора;
недружньої реклами діяльності аудитора;
ймовірність судових позовів по відношенню до аудиторів;
фінансового стану клієнта;
характеру операцій клієнта;
компетентність адміністрації та облікового персоналу клієнта;
термінів проведення аудиту і т.д.
Ризик аудитора (аудиторський ризик) означає ймовірність того, що бухгалтерська звітність економічного суб'єкта може містити невиявлені суттєві помилки та (або) спотворення віслюку підтвердження її достовірності або що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень бухгалтерської звітності немає.
Аудиторський ризик складається з трьох компонентів:
Внутрішньогосподарський ризик;
Ризик засобів контролю;
Ризик невиявлення.
Для аналізу складових представимо аудиторський ризик у вигляді спрощеної моделі:
ПАР = ВХР ∙ РК ∙ РН,
де ПАР - прийнятний аудиторський ризик (відносна величина). Виражає міру готовності аудитора визнати той факт, що фінансова звітність може містити істотні помилки після того, як вже завершений аудит і дано позитивний висновок;
ВХР - внутрішньогосподарський ризик (відносна величина). Висловлює ймовірність існування помилки, що перевищує допустиму величину, до перевірки системи внутрішньогосподарського контролю;
РК - ризик контролю (відносна величина). Висловлює ймовірність того, що існуюча помилка, що перевищує допустиму величину, що не буде ані попереджено, ні виявлена в системі внутрішньогосподарського контролю;
РН - ризик невиявлення (відносна величина). Висловлює ймовірність того, що застосовувані аудиторські процедури і підлягають збору докази не дозволять виявити помилки, що перевищують допустиму величину.
Прийнятний аудиторський ризик - суб'єктивно встановлений рівень ризику, який готовий взяти на себе аудитор. Якщо аудитор визначить для себе менший рівень аудиторського ризику, - значить, він прагне до більшої впевненості в тому. що фінансова звітність не містить суттєвих помилок. Більшість аудиторів вважають, що величина прийнятного аудиторського ризику не повинна перевищувати 5%.
Внутрішньогосподарський ризик - рівень ризику, встановлений аудитором, що відображає схильність фінансової звітності суттєвих помилок. При встановленні рівня внутрішньогосподарського ризику не береться до уваги внутрішньогосподарський контроль, оскільки він входить до моделі аудиторського ризику як самостійний елемент, званий ризиком контролю. Незважаючи на те, що немає точних правил для визначення рівня внутрішньогосподарського ризику, аудитори і при найсприятливіших обставинах встановлюють рівень внутрішньогосподарського ризику значно вище 50%, а за наявності обгрунтованого очікування істотних помилок - навіть на рівні 100%.
Ризик контролю представляє собою оцінку аудитором ефективності системи внутрішньогосподарського контролю клієнта щодо її здатності запобігати або виявляти помилки. Аудитор прагне встановити таку оцінку на рівні нижче максимуму (100%), розглядаючи це як частину плану аудиту. Чим ефективніше система внутрішньогосподарського контролю, тим нижче рівень ризику контролю.
Ризик невиявлення - ризик, який аудитор готовий взяти на себе в тій мірі, в якій він ризикує не виявити істотних помилок у фінансовій звітності за допомогою аудиторських процедур, припускаючи, що в системі внутрішньогосподарського контролю їх не змогли виявити і виправити. Ризик невиявлення визначає кількість свідоцтв, які аудитор планує зібрати. Чим вище ризик невиявлення, який аудитор готовий взяти на себе, тим менше потрібно зібрати свідоцтв.
Після того як будуть визначені всі ризики і встановлено відповідний план аудиту, компоненти внутрішньогосподарського ризику і ризику контролю не підлягають зміні на підставі отриманих аудиторських свідчень.
4. ПЛАНУВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ
Планування аудиторської діяльності регулюється федеральним правилом (стандартом) «Планування аудиту» (затверджено Постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. № 696).
Плануючи порядок проведення аудиту аудиторська організація повинна керуватися як загальними, так і приватними принципами проведення аудиту, а саме:
комплексності;
безперервності;
оптимальності.
Принцип комплексності планування аудиту передбачає забезпечення взаємопов'язаності та узгодженості всіх етапів планування - від попереднього планування до складання загального плану і програми аудиту.
Принцип безперервності виражається у встановленні сполучених завдань групі аудиторів та ув'язки етапів планування за термінами і по суміжних господарюючим суб'єктам (структурним підрозділам, виділеним на окремий баланс, філіям, представництвам, дочірнім організаціям).
Принцип оптимальності полягає в тому, що в процесі планування аудиторської організації слід забезпечити варіантність для можливості вибору оптимального варіанта загального плану і програми аудиту на підставі критеріїв, визначених самої аудиторської організацією.
При плануванні аудиту аудиторської організації варто виділяти основні його етапи: попередній; підготовка і складання загального плану аудиту; підготовка і складання програми аудиту.
4.1 Попередній етап планування
На етапі попереднього планування аудитор повинен отримати інформацію про:
зовнішніх чинниках, що впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта, що відображають економічну ситуацію в країні (регіоні) в цілому і е галузеві особливості;
внутрішніх чинниках, що впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта, пов'язаних з його індивідуальними особливостями;
організаційно-управлінській структурі економічного суб'єкта;
видах діяльності;
структурі капіталу та курсі акцій;
технологічні особливості;
рівні рентабельності;
основних контрагентів економічного суб'єкта;
порядку розподілу прибутку, що залишається в розпорядженні економічного суб'єкта;
існування дочірніх і залежних організацій;
системі внутрішнього контролю;
принципи формування оплати праці персоналу.
На цьому етапі аудиторська організація оцінює можливість проведення аудиту.
Вважаючи проведення аудиту можливим, аудиторська організація готує лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиту і відсилає його на адресу економічного суб'єкта. Потім формується група аудиторів для проведення перевірки і з економічним суб'єктом укладається договір.
Коли аудиторська організація не вважає за можливе проведення аудиту, на адресу економічного суб'єкта надсилається відмова від його проведення.
4.2 Підготовка загального плану проведення аудиторської перевірки
Загальний план - керівництво здійснення програми аудиту.
У загальному плані необхідно передбачити терміни проведення аудита і скласти графік його проведення, підготовки звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку. У процесі планування необхідно врахувати: реальні трудовитрати; рівень суттєвості; проведення оцінки ризиків аудиту.
Складаючи загальний план і програму аудиту, аудиторської організації необхідно враховувати ступінь автоматизації обробки облікової інформації, що також дозволить точніше визначити обсяг і характер аудиторських процедур.
У загальному плані аудиторська організація визначає спосіб проведення аудита на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього контролю та ризиків аудиту, а також необхідність залучення експертів у процесі проведення перевірки. Коли приймається рішення про проведення вибіркового аудиту, аудитор формує аудиторську вибірку.
Загальний перелік об'єктів перевірки (планованих видів робіт) при складанні загального плану аудиту охоплює такі позиції, як:
установчі та інші загальні документи підприємства (статут підприємства, ліцензії за видами діяльності, накази, розпорядження, службові записки, протоколи засідань засновників, штатний розклад та ін);
облікова політика підприємства (з метою ведення бухгалтерського обліку; з метою оподаткування);
основні засоби;
нематеріальні активи;
виробничі запаси;
розрахунки з оплати праці;
витрати на виробництво;
готова продукція, товари і реалізація;
грошові кошти;
розрахунки;
фінансові результати та використання прибутку;
капітал і резерви;
кредити та фінансування;
облік за позабалансовими рахунками;
бухгалтерська звітність і додатки.
4.3 Підготовка програми аудиту
Розробка програми проведення аудиту включає етапи, аналогічні тим, що й розробку загального плану аудиту. Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Вона служить докладною інструкцією асистентам аудитора й одночасно - засобом контролю термінів проведення роботи для керівників аудиторської організації й аудиторської групи.
Аудиторську програму складають або у вигляді програми тестів засобів контролю, або у вигляді програми аудиторських процедур по суті.
Програма тестів засобів контролю являє собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування систем внутрішнього контролю та обліку. Призначення тестів засобів контролю в тому, щоб допомогти виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта.
Програма аудиторських процедур по суті являє собою перелік дій аудитора по детальної перевірки вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Для процедур по суті аудитору слід визначити, які саме розділи бухгалтерського обліку він буде перевіряти, і по кожному розділу скласти програму аудиту.
Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, - фактичний матеріал для складання аудиторського звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку, а також підстава для формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.
Після закінчення процесу планування аудиту загальний план і програма аудита повинні бути оформлені документально і завізовані у встановленому порядку.
5. АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗИ
5.1 Аудиторські докази
Федеральний аудиторський стандарт «Аудиторські докази» встановлює єдині вимоги до кількості та якості доказів, які необхідно отримати при аудиті фінансової (бухгалтерської) звітності, а також до процедур, виконуваних з метою отримання доказів.
Аудиторська організація та індивідуальний аудитор повинні отримати достатні належні докази з метою формулювання обгрунтованих висновків, на яких грунтується думка аудитора.
Аудиторські докази одержують у результаті проведення комплексу тестів засобів внутрішнього контролю та процедур перевірки по суті. У деяких ситуаціях докази можуть бути отримані виключно шляхом проведення процедур перевірки по суті.
Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. До аудиторським доказам ставляться, зокрема, первинні документи і бухгалтерські записи, які є основою фінансової (бухгалтерської) звітності, а також письмові роз'яснення уповноважених співробітників аудируемого особи та інформація, отримана з різних джерел (від третіх осіб).
Тести систем контролю означають дії, що проводяться з метою отримання аудиторських доказів щодо належної організації та ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Процедури перевірки по суті проводяться з метою отримання аудиторських доказів суттєвих перекручень у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Під процедурами перевірки розуміють:
детальні тести, що оцінюють правильність відображення операцій і залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку;
аналітичні процедури.
Поняття достатності та належного характеру взаємопов'язані і застосовуються до аудиторських доказів, отриманих в результаті тестів систем контролю та проведення аудиторських процедур по суті. Достатність є кількісну міру аудиторських доказів. Належний характер є якісною стороною аудиторських доказів, визначає їх збіг з конкретною передумовою підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності та її достовірність. Зазвичай аудитор вважає за необхідне покладатися на аудиторські докази, які лише надають докази на підтримку певного висновку, а не носять вичерпного характеру. Найчастіше аудиторські докази збирають з різних джерел або з документів різного змісту з тим, щоб підтвердити одну й ту саму господарську операцію або групу однотипних господарських операцій.
До об'єктів оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, щодо яких аудитор збирає аудиторські докази, відносяться:
організація - влаштування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що забезпечує запобігання і (або) виявлення, а також виправлення суттєвих перекручень;
функціонування - ефективність дії систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю протягом відповідного періоду часу.
Надійність аудиторських доказів залежить від їх джерела (внутрішнього або зовнішнього), а також від форми їх надання (візуальної, документальної або усній).
Аудиторські докази більш переконливі, якщо вони отримані з різних джерел, володіють різним вмістом і при цьому не суперечать один одному.
Аудитор отримує аудиторські докази шляхом застосування наступних процедур перевірки по суті: інспектування, спостереження, запит, підтвердження, перерахунок (перевірка арифметичних розрахунків аудируемого особи) та аналітичні процедури. Тривалість виконання зазначених процедур залежить, зокрема, від терміну, відведеного на отримання аудиторських доказів.
5.2 Документування аудиту
Федеральний аудиторський стандарт (правило) «Документування аудиту» встановлює єдині вимоги до складання документації в процесі аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності.
Аудиторська організація та індивідуальний аудитор повинні документально оформляти всі відомості, які є важливими з точки зору надання доказів, що підтверджують аудиторський думку, а також доказів того, що аудиторська перевірка проводилась у відповідності з федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
Під терміном «документація» розуміються робочі документи і матеріали, підготовлювані аудитором і для аудитора або одержувані і збережені аудитором у зв'язку з проведенням аудиту. Робочі документи можуть бути представлені у вигляді даних, зафіксованих на папері, фотоплівці, в електронному вигляді або в іншій формі.
Аудитор повинен складати робочі документи в достатньо повною і детальною формі, необхідної для забезпечення спільного розуміння аудиту. Він повинен відображати в робочих документах інформацію про планування аудиторської роботи, характер, тимчасових рамках і обсязі виконаних аудиторських процедур, їх результати, а також про висновки, зроблені на основі отриманих аудиторських доказів.
Для підвищення ефективності аудиту допускається використовувати в ході перевірки графіки, аналітичну та іншу документацію, підготовлені аудіруемим особою. У цих випадках аудитор зобов'язаний переконатися в тому, що такі матеріали підготовлені належним чином.
Аудитору необхідно встановити належні процедури для забезпечення конфіденційності, схоронності робочих документів, а також для їх зберігання протягом достатнього періоду часу, виходячи з особливостей діяльності аудитора, а також законодавчих і професійних вимог, але не менше 5 років.
Робочі документи є власністю аудитора. Хоча частина документів або витяги з них можуть бути надані аудируемом особі на розсуд аудитора, вони не можуть служити заміною бухгалтерських записів аудируемого особи.
6. АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК - РЕЗУЛЬТАТ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ
6.1 Порядок підготовки
У ході обов'язкового аудиту всі дії аудиторів спрямовані на досягнення головної мети аудиторської перевірки - формування об'єктивної думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Це думка і становить зміст аудиторського висновку.
У Федеральному законі «Про аудиторську діяльність» (стаття 10) зазначено:
Аудиторський висновок - офіційний документ, призначений для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб, складений у відповідності з федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності і у якому виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідність порядку ведення його бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Форма, зміст і порядок подання аудиторського висновку визначаються федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
При складанні аудиторського висновку аудитор керується положеннями:
Федерального правила (стандарту) «Аудиторський висновок про фінансову (бухгалтерської) звітності»;
Федерального правила (стандарту) «повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту, керівництву аудируемого особи та представникам його власника»;
Аудитори під час підготовки висновку використовують і інші правила (стандарти).
Аудиторський висновок має бути складено російською мовою, вартісні показники в ньому виражені у валюті Російської Федерації (грн.). Виправлення не допускаються.
Аудиторська організація зобов'язана представити аудиторський висновок тільки економічному суб'єкту в узгодженому кількості примірників і в обумовлені сторонами терміни.
6.2 Структура і зміст аудиторського висновку
Аудиторський висновок є офіційним документом, призначеним для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення ним бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Під достовірністю у всіх істотних відносинах розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачам цієї звітності робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.
Аудиторський висновок включає в себе:
найменування;
адресата;
такі відомості про аудитора:
організаційно-правова форма та найменування, для індивідуального аудитора - прізвище, ім'я, по батькові та вказівку на здійснення ним своєї діяльності без утворення юридичної особи;
місце знаходження;
номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію;
номер, дата надання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності та найменування органу, що надав ліцензію, а також термін дії ліцензії;
членство в акредитованому професійному аудиторському об'єднанні;
такі відомості про аудируемом особі:
організаційно-правова форма та найменування;
місце знаходження;
номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію;
вступну частину;
частина, яка описує обсяг аудиту;
частину, яка містить думку аудитора;
дату аудиторського висновку;
підпис аудитора.
Необхідно дотримуватися єдність форми і змісту аудиторського висновку, щоб полегшити його розуміння користувачем і допомогти виявити незвичайні обставини у разі їх появи.
Аудиторський висновок повинен мати найменування "Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності" для того, щоб відрізнити аудиторський висновок від висновків, складених іншими особами, наприклад, посадовими особами аудируемого особи, радою директорів.
Аудиторський висновок повинен містити перелік перевіреної фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи із зазначенням звітного періоду та її складу.
Аудиторський висновок повинен містити заяву про те, що аудит був спланований і проведений з метою забезпечення достатньої впевненості в тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень.
При описі обсягу необхідно зазначити, що аудит проводився шляхом суцільної перевірки документів і системи внутрішнього контролю або на вибірковій основі.
Аудиторський висновок повинен містити заяву аудитора щодо того, що аудит надає достатні підстави для вираження думки про достовірність у всіх істотних відносинах фінансової (бухгалтерської) звітності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Аудиторський висновок має бути підписана керівником аудитора або уповноваженим керівником особою і особою, яка проводила аудит (особою, який очолював перевірку), із зазначенням номера та терміну дії його кваліфікаційного атестата. Ці підписи мають бути скріплені печаткою. У випадку якщо аудит здійснювався індивідуальним аудитором, який самостійно проводив аудиторську перевірку, аудиторський висновок може бути підписана лише цим аудитором.
6.3 Види і характеристика аудиторських висновків
Аудиторський висновок у відповідності з федеральним правилом (стандартом) «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності» з точки зору оцінки достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності може бути беззастережно позитивним або модифікованим. У свою чергу модифіковане аудиторський висновок може бути:
не впливає на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності;
із застереженням;
відмова від висловлення думки;
негативне.
Беззастережно позитивний висновок. Такий висновок означає, що фінансова (бухгалтерська) звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи відповідно до встановлених принципами та методами ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності в Російській Федерації.
Аудиторський висновок вважається модифікованим, якщо виникли:
фактори, які не впливають на аудиторський думку, але описуються в аудиторському висновку з метою залучення уваги користувачів до будь-якої ситуації, що склалася у аудируемого особи та розкритої у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
фактори, що впливають на аудиторський думку, які можуть призвести до думки із застереженням, відмови від висловлення думки чи негативному думку.
Думка з застереженням має бути виражене у тому випадку, якщо аудитор приходить до висновку про те, що неможливо висловити беззастережно позитивну думку, але вплив розбіжностей з керівництвом або обмеження обсягу аудиту не настільки суттєво і глибоко, щоб висловити негативну думку або відмовитися від висловлення думки. Думка з застереженням повинно містити формулювання: "за винятком впливу обставин ..." (Вказати обставини, до яких стосується застереження).
Відмова від висловлення думки має місце в тих випадках, коли обмеження обсягу аудиту настільки суттєво і глибоко, що аудитор не може отримати достатні докази і, отже, не в змозі висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності.
Негативна думка слід висловлювати лише тоді, коли вплив будь-якої розбіжності з керівництвом настільки істотно для фінансової (бухгалтерської) звітності, що аудитор приходить до висновку, що внесення застереження в аудиторський висновок не є адекватним для того, щоб розкрити вводить в оману або неповний характер фінансової (бухгалтерської) звітності.
Якщо аудитор висловлює будь-яка думка, крім беззастережно позитивного, він повинен чітко описати всі причини цього в аудиторському висновку і, якщо це можливо, дати кількісну оцінку можливого впливу на фінансову (бухгалтерську) звітність. Як правило, ця інформація викладається в окремій частині, що передує частини з виразом думки або з відмовою від висловлення думки, і може включати посилання на більш детальну інформацію (при її наявності) в поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності.
У Законі «Про аудиторську діяльність» введено поняття завідомо неправдивого висновку. У пункті 1 статті 11 сказано: «Завідомо неправдиве аудиторський висновок - аудиторський висновок, складений без проведення аудиторської перевірки або складений за результатами такої перевірки, але явно суперечить змісту документів, поданих для аудиторської перевірки і розглянутих аудиторською організацією чи індивідуальним аудитором в ході аудиторської перевірки. Завідомо неправдиве аудиторський висновок визнається таким лише за рішенням суду ».
Безумовно, введення поняття «завідомо неправдиве аудиторський висновок» визначає тепер і відповідальність за видачу такого висновку.
Складання завідомо неправдивого аудиторського висновку тягне за собою відповідальність у вигляді анулювання у індивідуального аудитора або аудиторської організації ліцензії на здійснення аудиторської діяльності, а для особи, яка підписала такий висновок, також анулювання кваліфікаційного атестата аудитора і притягнення його до кримінальної відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації.
ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З персоналом за іншими операціями
7. ЗАГАЛЬНІ ПРИНЦИПИ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З персоналом за іншими операціями
Крім розрахунків з нарахування заробітної плати та видачу підзвітних сум, організація може здійснювати й інші розрахунки зі своїми працівниками. Це можуть бути, наприклад:
розрахунки по наданих працівникам позиках на придбання або будівництво житла, садових будиночків, обзаведення господарством, на інші цілі та потреби;
розрахунки щодо стягнення з працівників заподіяної ними матеріальних збитків;
розрахунки по продукції або товарів, що здобувається працівниками з розстрочкою платежу, у тому числі і у разі покупки даних товарів у сторонніх організацій, якщо підприємство повністю оплачує їх вартість з подальшим утриманням відповідних сум із заробітної плати працівника;
розрахунки з працівниками за путівки, отримані за рахунок коштів Фонду соціального страхування, і з частковою оплатою;
розрахунки з працівниками за путівки в дитячі оздоровчі табори, будинки відпочинку, санаторії, дитячі сади і т. д., що знаходяться на балансі підприємства;
розрахунки по страхуванню працівників за їхній рахунок і відшкодуванню за договорами особистого страхування працівників;
розрахунки за видається працівникам формений одяг і т. д.
Для обліку таких розрахунків з персоналом використовується активно-пасивний рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями».
Найчастіше цей рахунок виступає як активний. За дебетом рахунка відображаються суми дебіторської заборгованості працівників, а по кредиту - погашення заборгованості коштами, або шляхом утримання із заробітної плати. Сальдо рахунку 73, як правило дебетове, відображає суму заборгованості працівників перед організацією.
Однак в окремих випадках рахунок 73 може виступати і як пасивний і мати кредитове сальдо. Тому до даного рахунку відкривають субрахунки за видами розрахунків, і далі - аналітичні рахунки для роздільного обліку всіх видів розрахунків з кожним окремим працівником.
8. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ ПО Надання працівникові позики
Для відображення операцій з видачі підприємством своєму працівникові позик на індивідуальне або кооперативне житлове будівництво, придбання або будівництво садових будиночків, благоустрій садових ділянок, обзаведення домашнім господарством тощо використовується активний субрахунок 73-1 «Розрахунки за наданими позиками».
Видача позик відображається проводками:
ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 50-у разі видачі позики готівкою з каси організації;
ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 51-у разі видачі позики шляхом безготівкового перерахування з рахунку організації на рахунок працівника.
Утримання сум в погашення раніше виданого працівнику позики з його заробітної плати проводиться відповідно до умов договору позики і відображається проводкою:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-1.
Можливо також, що в договорі позики передбачено погашення заборгованості працівника за позикою не шляхом утримання із заробітної плати, а шляхом внесення коштів у касу або на розрахунковий рахунок організації. У цьому випадку на внесені суми будуть складатися проводки:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73-1-якщо позика погашається шляхом внесення готівки в касу організації;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 73-1-у випадку погашення позики шляхом внесення коштів (безготівкового перерахування) на рахунок організацій.
Оскільки боржник може не бути працівником організації, а згідно з Планом рахунків та Інструкції щодо його застосування рахунок 73 призначений для відображення інформації про розрахунки з персоналом, вести облік позик (позик), виданих вищевказаним працівникам, на рахунку 73 неправомірно.
Для узагальнення інформації та обліку руху наданих організацією юридичним і фізичним (крім працівників організації) особам грошових та інших позик застосовується субрахунок 3 «Надані позики» рахунки 58 «Фінансові вкладення».
Отже, з моменту, коли працівник, якому було надано позичку, перестає бути співробітником організації, облік виданого йому позики ведеться на рахунку 58, субрахунок «Надані позики».
Оскільки Інструкцією про застосування Плану рахунків не передбачена кореспонденція рахунки 58 з рахунками 70 або 73, перенесення залишків по розрахунках з звільнилися працівниками відносно раніше наданих їм позик слід відображати в регістрах бухгалтерського обліку наступними проводками через субрахунок 76-5 «Інші розрахунки з різними дебіторами і кредиторами (у гривнях) »:
ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 73-1
ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 76-5
Нарахування відсотків за виданими працівникам позиками відбивається як збільшення заборгованості працівника з даного позиці та включення суми нарахованих процентів до складу доходів організації. Тому дана операція відображається проводкою:
ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 91.
У працівника може виникати матеріальна вигода від користування позиковими засобами, якщо ставка відсотків, що стягуються з працівника, виявиться нижче 3 / 4 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діяла на дату отримання позикових коштів, або у випадку, коли працівнику надається безвідсотковий позику. Це прописано в пункті 1 статті 212 НК РФ. Причому дана матеріальна вигода від економії на відсотках за користування позиковими засобами обкладається податком на доходи фізичних осіб за ставкою 13%.
Датою фактичного отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди вважається день сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими коштами. А якщо відсотки за позикою сплачуються в наступному році (або наступних роках), матеріальна вигода вважається отриманою в останній день календарного року, тобто 31 грудня.
Таким чином, Податковий кодекс РФ вимагає обчислювати матеріальну вигоду і податок з неї за кожний календарний рік користування позиковими засобами - на 31 грудня або на кожну дату фактичної сплати відсотків протягом календарного року.
Однак при цьому виникає питання, хто повинен обчислювати матеріальну вигоду і податок на доходи фізичних осіб: бухгалтер підприємства або сам працівник?
У пункті 2 статті 212 НК РФ сказано, що визначення податкової бази при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди у вигляді економії на відсотках при отриманні позикових коштів повинен здійснювати платник податків, тобто сам працівник. Виходячи з цього деякі роблять висновок, що організація-роботодавець, що надала позику, утримувати ПДФО із суми отриманої працівником матеріальної вигоди за цією позикою не зобов'язана. Хоча на підставі статей 26 і 29 НК РФ працівник може уповноважити свого роботодавця виступити в якості свого представника з утримання та сплату ПДФО з суми матеріальної вигоди. Для цього працівник повинен подати до бухгалтерії нотаріально завірене доручення. Ця точка зору була висловлена в розділі І-2 Методичних рекомендацій податковим органам про порядок застосування глави 23 НК РФ (затв. наказом МНС Росії від 29 листопада 2000 року № БГ-3-08/415), які вже втратили силу у зв'язку з виданням наказу МНС України від 14 квітня 2004 року № САЕ-3-04/284.
Разом з тим можлива й інша точка зору. Адже, згідно з пунктом 1 статті 226 НК РФ, організації-роботодавці зобов'язані виконати функції податкового агента - обчислити, утримати у працівника і сплатити суму ПДФО - у всіх випадках, коли працівники отримують від них доходи. А якщо позика надана роботодавцем, то й джерелом доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими коштами є саме роботодавець. Тому, на наш погляд, бухгалтер підприємства, яке видало позику працівнику, повинен виробляти обчислення ПДФО з матеріальної вигоди, і для цього йому достатньо отримати від працівника заяву на утримання цього податку. Сплатити утриманий ПДФО з матеріальної вигоди потрібно не пізніше дня, наступного за днем фактичного утримання суми цього податку із заробітної плати працівника (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Якщо ж бухгалтер не справить утримання ПДФО із суми матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими засобами, сплатити цю суму податку повинен сам працівник (п. 2 ст. 212 НК РФ, п.п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ ). Для цього йому доведеться подавати податкову декларацію і самостійно сплачувати податок. А оскільки багато працівників не знають вимог Податкового кодексу, бухгалтеру підприємства слід пояснити працівнику, що той повинен сплатити ПДФО з матеріальної вигоди. Звичайно, самому працівникові було б зручніше, щоб утримання ПДФО зробили в бухгалтерії підприємства, на якому він працює.
9. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ з відшкодування матеріальних збитків
9.1 Матеріальна відповідальність працівника перед роботодавцем
Матеріальна відповідальність сторін трудового договору встановлюється відповідно до вимог розділу XI Трудового кодексу РФ.
Відповідно до статті 232 ТК РФ, сторона трудового договору - роботодавець або працівник, - заподіяла шкоду іншій стороні, зобов'язана відшкодовувати цю шкоду відповідно до Трудового кодексу і іншими федеральними законами.
Матеріальна відповідальність сторін може конкретизуватися трудовим договором або укладаються в письмовій формі угодами, які додаються до неї. Однак договірна відповідальність роботодавця перед працівником не може бути нижчою, а працівника перед роботодавцем - вищою, ніж це передбачено Трудовим кодексом або іншими федеральними законами. Причому розірвання трудового договору після заподіяння шкоди не тягне за собою звільнення сторони цього договору від матеріальної відповідальності, передбаченої Трудовим кодексом або іншими федеральними законами.
У відповідності зі статтею 233 ТК РФ матеріальна відповідальність сторони трудового договору настає за шкоду, заподіяну іншій стороні цього договору в результаті її винного протиправної поведінки (дій чи бездіяльності). При цьому кожна зі сторін трудового договору зобов'язана довести розмір заподіяної їй шкоди.
Згідно статті 238 Трудового кодексу РФ, працівник зобов'язаний відшкодувати роботодавцю заподіяну йому пряму дійсну шкоду, під яким розуміється:
реальне зменшення наявного майна роботодавця;
погіршення стану вказаного майна (у тому числі майна третіх осіб, що знаходиться у роботодавця, якщо роботодавець несе відповідальність за збереження цього майна);
необхідність для роботодавця провести витрати або зайві виплати на придбання або відновлення майна.
При цьому потрібно враховувати, що матеріальна відповідальність працівника виключається у випадках виникнення збитку внаслідок непереборної сили, нормального господарського ризику, крайньої необхідності або необхідної оборони або невиконання роботодавцем обов'язку щодо забезпечення належних умов для зберігання майна, довіреного працівнику. Крім того, стягненню з працівника не підлягають неодержані доходи (упущена вигода).
Виходячи з вищевикладеного, стаття 240 ТК РФ надає роботодавцю право з урахуванням конкретних обставин, за яких було заподіяно шкоду, повністю або частково відмовитися від його стягнення з винного працівника.
Звернемо увагу на те, що Трудовий кодекс встановив межі матеріальної відповідальності працівника. Згідно зі статтею 241, ТК РФ, за завдану шкоду працівник несе матеріальну відповідальність у межах свого середнього місячного заробітку, якщо інше не передбачено законодавством.
А повна матеріальна відповідальність працівника - тобто обов'язок відшкодовувати завдані збитки у повному розмірі - виникає тільки в наступних випадках, встановлених статтею 243 ТК РФ:
коли відповідно до законів на працівника покладена матеріальна відповідальність у повному розмірі за шкоду, заподіяну роботодавцю при виконанні працівником трудових обов'язків;
при недостачі цінностей, довірених працівникові на підставі спеціального письмового договору або отриманих ним за разовим документом;
при навмисному завданні шкоди;
при заподіянні шкоди в стані алкогольного, наркотичного або токсичного сп'яніння;
при заподіянні шкоди в результаті злочинних дій працівника, встановлених вироком суду;
при заподіянні шкоди в результаті адміністративного проступку, якщо це встановлено відповідним державним органом;
при розголошенні відомостей, що становлять охоронювану законом таємницю (службову, комерційну або іншу), у випадках, передбачених федеральними законами;
при заподіянні шкоди не при виконанні працівником трудових обов'язків.
З деякими працівниками - касирами, комірниками і т. д. - при наймі укладається договір про повну матеріальну відповідальність, причому відповідальність може бути індивідуальною або колективну (бригадну). При цьому слід керуватися постановою Мінпраці Росії від 31 грудня 2002 року № 85, яким затверджено такі документи:
Перелік посад і робіт, які заміщаються або виконуються працівниками, з якими роботодавець може укладати письмові договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність за недостачу ввіреного майна;
Перелік робіт, при виконанні яких може вводитися повна колективна (бригадна) матеріальна відповідальність за недостачу ввіреного працівникам майна;
типові форми договорів про повну індивідуальну матеріальну відповідальність і про повну колективну (бригадну) матеріальну відповідальність.
Крім того, матеріальна відповідальність у повному розмірі заподіяної роботодавцю шкоди може бути встановлена трудовим договором, що укладається з керівником організації, заступниками керівника, головним бухгалтером.
Також необхідно підкреслити, що відповідно до статті 246 ТК РФ розмір шкоди, заподіяної роботодавцю при втраті і псуванні майна, визначається за фактичними втратами, що обчислюються, виходячи з ринкових цін, що діють у даній місцевості на день заподіяння шкоди, але не нижче вартості майна за даними бухгалтерського обліку з урахуванням ступеня зносу цього майна. Таким чином, сума, яка справляється з працівника, може бути вище, ніж облікова вартість втраченого з його вини майна.
9.2 Принципи здійснення утримань із заробітної плати працівників
Утримання із заробітної плати працівника провадяться тільки у випадках, передбачених Трудовим кодексом та іншими федеральними законами.
При цьому, згідно статті 138 ТК РФ, загальний розмір всіх утримань при кожній виплаті заробітної плати не може перевищувати 20%, а у випадках, передбачених законами, - 50% заробітної плати, належної працівнику. При утриманні з заробітної плати сум за кількома виконавчими документами за працівником, у всякому разі, повинно бути збережено 50% заробітної плати.
Треба зазначити, що вищезгадані обмеження не поширюються на утримання із заробітної плати при відбуванні виправних робіт, стягнення аліментів на неповнолітніх дітей, відшкодування шкоди, заподіяної роботодавцем здоров'ю працівника, відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків у зв'язку зі смертю годувальника, та відшкодування шкоди, заподіяної злочином . Розмір утримань із заробітної плати в цих випадках не може перевищувати 70%. Також не допускаються утримання з виплат, на які відповідно до федеральним законом не звертається стягнення.
9.3 Облік розрахунків у разі виявлення нестач цінностей
Для обліку розрахунків з матеріально відповідальними особами стосовно відшкодування заподіяної ними шкоди у вигляді розкрадань та нестач грошових і матеріальних цінностей, шлюбу і т. д. використовується рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (субрахунок 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку ») з веденням аналітичного обліку по кожному працівнику.
Як вже зазначалося, згідно зі статтею 246 ТК РФ розмір шкоди, заподіяної роботодавцю при втраті і псуванні майна, визначається за фактичними втратами, що обчислюються виходячи з ринкових цін, що діють у даній місцевості на день заподіяння шкоди, але не нижче вартості майна за даними бухгалтерського обліку з урахуванням ступеня зносу цього майна. Тому сума, фактично стягується з працівника, може бути вище, ніж облікова вартість втраченого з його вини майна.
Тому суми, що підлягають стягненню з винних осіб, відносяться в дебет рахунку 73-2 з кредиту рахунків:
94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - за відсутні товарно-матеріальні цінності за їх балансовою вартістю (фактичної собівартості у разі виявлення недостачі матеріалів і товарів, залишкової вартості у разі недостачі основних засобів) з урахуванням ПДВ;
98-4 «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей») - на різницю між ринковою вартістю (сумою стягнення) і балансовою вартістю відсутніх матеріальних цінностей з урахуванням ПДВ.
Відшкодування шкоди шляхом утримання із заробітної плати відображається проводкою:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2.
Якщо недостача стягується за ринковою вартістю, паралельно з цією проводкою здійснюється пропорційне списання перевищення ринкової вартості над балансовою вартістю на фінансові результати того періоду, в якому вироблено відшкодування матеріального збитку, що відображається в обліку проводкою:
ДЕБЕТ 98-4 КРЕДИТ 91.
9.4 Облік розрахунків у разі виявлення браку з вини працівника
Для обліку розрахунків з працівником, з вини якого був допущений шлюб, також застосовується рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (субрахунок 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»), до якого в цьому випадку можна відкрити окремий аналітичний рахунок - наприклад, «Розрахунки з відшкодування шкоди працівниками, які допустили брак», з веденням аналітичного обліку по кожному працівнику.
Суми, що підлягають стягненню з винних осіб, відносяться в дебет рахунку 73-2 з кредиту рахунку 28 «Брак у виробництві» проводкою:
ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 28.
Надалі треба утримати відповідну суму з заробітної плати працівника проводкою:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2.
Погашення заборгованості шляхом внесення готівки в касу відбивається проводкою:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73-2.
У принципі Інструкція про застосування Плану рахунків не забороняє утримувати суми за шлюб прямий проводкою:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 28.
Однак це можливо тільки в тому випадку, якщо сума стягнення невелика і може бути утримано із заробітної плати за поточний місяць. І навіть у такій ситуації, на наш погляд, застосування рахунку 73 є більш коректним варіантом відображення операції в обліку.
10. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ПРАЦІВНИКАМИ за формений одяг
У деяких випадках працівникам видається формений одяг, вартість якої повністю або частково утримується з їх заробітної плати протягом терміну її використання. При цьому слід зазначити, що формений одяг не є спеціальним одягом, забезпечувати якої працівника зобов'язаний роботодавець за свій рахунок. Тому при обліку форменого одягу потрібно керуватися не вимогами Методичних вказівок з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу, затверджених наказом Мінфіну Росії від 26 грудня 2002 року № 135н, а вимогами ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів», якщо строк корисного використання форменого одягу перевищує 12 місяців, або ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально виробничих запасів», якщо термін її використання становить менше 12 місяців.
При видачі форменого одягу в постійне користування робиться запис:
ДЕБЕТ 73 субрахунок «Розрахунки з працівниками за формений одяг» КРЕДИТ 10 (або 01) - на вартість, яку повинен погасити працівник.
Якщо організація виробляє часткове відшкодування вартості форменого одягу за свій рахунок, воно відбивається проводкою:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 (або 01).
Оскільки вартість одиниці форменого одягу, як правило, нижче 10 000 рублів, вона списується з рахунку 01 в повній сумі у момент її передачі працівнику навіть у тому випадку, якщо термін використання одягу перевищує 12 місяців. При цьому з тієї частини вартості форменого одягу, яка оплачується за рахунок роботодавця, необхідно обчислити і утримати з працівника податок на доходи фізичних осіб. Адже в цьому випадку працівник вважається отримали дохід в натуральній формі, згідно статті 211 НК РФ.
Надалі вартість форменого одягу утримується із заробітної плати працівника, що відображається проводкою:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73 субрахунок «Розрахунки з працівниками за формений одяг».
При звільненні працівника бухгалтеру необхідно довзискать непогашений залишок вартості форменого одягу з її заробітної плати при здійсненні розрахунків по звільненню.
Можливі також ситуації, коли формений одяг видається працівникам не у постійне, а в тимчасове користування. Як правило, в подібних випадках стягнення вартості форменого одягу не проводиться, а витрати на її придбання або виготовлення включаються до складу витрат організації - наприклад, до складу витрат на рекламу, якщо метою виготовлення форменого одягу є формування іміджу та просування торгової марки даної організації. Тому розрахунків за рахунком 73 в цьому випадку не буде.
Причому якщо суд визнає працівника і роботодавця взаємозалежними особами, підприємству доведеться донарахувати всі податки виходячи з ринкових цін на аналогічну продукцію, за умови, що ціна продажу товару працівникові виявилася нижче ринкових цін на аналогічні товари більш ніж на 20%.
АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З персоналом за іншими операціями
11. ОСНОВНІ ЗАКОНОДАВЧІ ТА НОРМАТИВНІ ДОКУМЕНТИ
При проведенні аудиторської перевірки розрахунків з персоналом за іншими операціями аудитор керується наступними законодавчими та нормативними документами:
Цивільний кодекс Російської Федерації, частини 1 і 2.
Податковий кодекс РФ, частини 1 і 2.
Трудовий кодекс Російської Федерації.
Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99.
Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99.
Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01.
Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 05/01.
План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція про його застосування (Наказ МФ РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н).
Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку продукції, товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання (затверджені Постановою Держкомстату Росії від 9 серпня 1999 р. N 66).
Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій (затверджені Постановою Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 р. N 88).
Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку результатів інвентаризації (затверджені Постановою Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 р. N 88).
12. ЦІЛІ ПЕРЕВІРКИ І ДЖЕРЕЛА ІНФОРМАЦІЇ
Перевірка носить комплексний характер і включає контроль за дотриманням нормативно-правових актів, що стосуються перевірки розрахунків з персоналом за іншими операціями. Джерелами інформації служать документи щодо зарахування та звільнення співробітників, первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та звітність.
У якості інформації використовуються уніфіковані форми первинної документації:
накази про прийом і звільнення співробітників,
інвентаризаційні відомості,
акти про брак на виробництві,
касові документи,
розрахункові, розрахунково-платіжні та платіжні відомості по нарахуванню та видачу заробітної плати,
первинні документи з надходження форменого одягу
Також в якості джерел інформації використовуються:
трудові договори із співробітниками,
колективні трудові договори,
договору про індивідуальної та колективної відповідальності,
договору про видачу позик,
банківські виписки та платіжні документи на перерахування сум за виданими позиками,
інші документи.
До регістрам, які підлягають перевірці, відносяться регістри:
за рахунком 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»,
за рахунком 68 «Податки і збори», субрахунок «Податок на доходи фізичних осіб»,
по рахунку 10 «Матеріали», субрахунок «Спецодяг в експлуатації»,
по рахунку 01 «Основні засоби»,
за рахунком 26 «Загальногосподарські витрати»,
по рахунку 28 «Брак у виробництві»,
за рахунком 50 «Каса»,
за рахунком 51 «Розрахункові рахунки»,
за рахунком 70 «Розрахунки з оплати праці»,
за рахунком 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»,
за рахунком 98-4 «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей»).
13. Запитальник аудитора упорядкування ПЛАНУ І ПРОГРАМИ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ РОЗДІЛУ ОБЛІКУ
Ознаками відсутності або недостатності внутрішнього контролю при веденні розрахунків з персоналом за іншими операціями для аудитора служать:
відсутність на підприємстві укладених належним чином трудових договорів з працівниками, договорів про індивідуальну і / або колективної відповідальності, договорів про видачу позик і позик співробітникам;
недотримання встановлених на підприємстві термінів інвентаризації майна і грошових коштів;
неналежне документальне оформлення результатів інвентаризацій;
неналежне документальне оформлення виявлення браку з вини працівника;
відсутність наказів про стягнення сум нестач з матеріально-відповідальних осіб і збитку від шлюбу з вини працівників;
недотримання встановленого окремим наказом керівника списку співробітників, яким видається формений одяг, а також термінів її використання та сум утримань її вартості з заробітної плати цих співробітників.
До завдань, які необхідно перевірити, також належать:
облік та контроль нарахування відсотків по виданих працівникам позик;
облік розрахунків утримань з відшкодування матеріального збитку підприємству;
контроль заборгованості працівників за формений одяг;
облік і контроль утримань прибуткового податку в частині отриманої матеріальної вигоди і доходу в натуральній формі;
правильність оформлення касових документів з видачі позик і позик працівникам, а також з погашення заборгованості співробітників з матеріального збитку підприємству.
Відповідальність за ведення обліку розрахунків з персоналом за іншими операціями покладається на керівника підприємства і головного бухгалтера.
Для складання програми перевірки і вибору процедур збору аудиторських доказів доцільно скласти запитальник аудитора (Додаток 1, Таблиця 1).
За результатами опитування відповідальних працівників підприємства, що перевіряється по запитальника (Додаток 1, Таблиця 1) аудитор може зробити наступні висновки:
В порушення трудового законодавства РФ не оформляються належним чином трудові договори (контракти) з працівниками.
Наявність ознак відсутності або недостатнього внутрішнього контролю за рухом МПЗ і грошових коштів в касі підприємства:
відсутність договорів про особисту і / або колективної матеріальної відповідальності;
відсутність на підприємстві налагодженої системи проведення інвентаризацій МПЗ і грошових коштів в касі підприємства;
відсутність на підприємстві налагодженої системи виявлення браку на виробництві;
відсутність наказів про стягнення збитків підприємству з матеріально-відповідальних осіб;
відсутність затвердженого наказом списку осіб, яким видається формений одяг.
14. ПЕРЕЛІК АУДИТОРСЬКИХ ПРОЦЕДУР
«Процедура 1.1.» - Контроль за дотриманням на підприємстві трудового законодавства. Основним документом, який використовується для цієї мети, є Трудовий кодекс РФ. Правильність оформлення працівників (приймання на роботу та звільнення) перевіряється за наказами, контрактами, трудовими угодами, договорами матеріальної відповідальності.
«Процедура 1.2.» - Контроль за правильністю оформлення наказів, наявність підписів матеріально-відповідальних осіб в наказах.
«Процедура 2.1.» - Перевірка правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку сум зазначених у розрахунку різниці між ринковою вартістю і балансовою вартістю недостачі матеріальних цінностей з урахуванням ПДВ ..
«Процедура 2.2.» - Перевірка правильності обчислення податку на доходи фізичних осіб з працівників, яким частково компенсується вартість форменого одягу за рахунок коштів підприємства.
«Процедура 2.3.» - Перевірка правильності обчислення податку на доходи фізичних осіб з працівників, у яких виникла матеріальна вигода від користування позиковими засобами.
«Процедура 3.1.» - Перевірка повноти первинних документів, що оформляють отримання і повернення, зміна умов надання позик співробітникам.
«Процедура 3.2.» - Перевірка повноти первинних документів, що оформляють нарахування відсотків за договорами позик співробітникам.
«Процедура 4.1.» - Перевірка правильності оформлення касових документів - прибуткових та видаткових касових ордерів, звітів касира і касової книги, - наявність підписів керівника підприємства або уповноваженої особи, головного бухгалтера, касира і розписок одержувачів грошей.
«Процедура 4.2." - Усне опитування осіб, які отримали гроші, як позика від підприємства, за видатковими касовими ордерами, не підтвердили цей факт своєї розпискою та укладенням договору позики з підприємством.
«Процедура 5.1.» - Перевірка правильності утримань із заробітної плати працівника (згідно статті 138 ТК РФ не більше 20%, а у випадках, передбачених законами, - 50%) - відображення на рахунках бухгалтерського обліку, а також у первинних документах (розрахунково -платіжних або платіжних відомостях).
«Процедура 6.1.» - Перевірка правильності виведення залишків на кінець звітного періоду за розрахунками з персоналом за іншими операціями.
«Процедура 7.1.» - Перевірка відповідності записів на рахунках бухгалтерського обліку (синтетичного і аналітичного) за розрахунками з персоналом за іншими операціями.
ВИСНОВОК
У даній роботі досить широко розглянуто питання теорії аудиту та теорії бухгалтерського обліку розрахунків з персоналом за іншими операціями.
При винесенні висновку після закінчення аудиторської перевірки обліку розрахунків з персоналом за іншими операціями аудитор повинен запропонувати керівництву об'єкта аудиту внести в поточному бухгалтерському періоді виправні записи щодо усунення виявлених ним порушень. У разі якщо передбачувані помилки і відхилення мають суттєвий характер, незгоду керівництва підприємства, що перевіряється внести виправлення повинно служити для аудитора підставою для підготовки за підсумками перевірки аудиторського висновку, відмінного від безумовно позитивного.
Система базових показників і рівень суттєвості, що встановлюються аудиторською організацією, повинні бути оформлені документально і затверджені рішенням виконавчого органу аудиторської фірми.
Виявлені з аудиту даної теми відхилення, які мають суттєве значення досить рідко мають місце, тому що загальна частка розрахунків з персоналом за іншими операціями досить низька по відношенню до всіх оборотів підприємства.
Проте я хотіла б зазначити можливі штрафні санкції, що покладаються на підприємство та його керівництво, при виявленні відповідними перевіряючими органами помилок при перевірці сфері бухгалтерського обліку.
Стаття 123 НК РФ. Невиконання податковим агентом обов'язку з утримання та (або) перерахуванню податків.
Неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню податковим агентом, тягне стягнення штрафу в розмірі 20 відсотків від суми, що підлягає перерахуванню.
Стаття 120 НК РФ. Грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування.
1. Грубе порушення організацією правил обліку доходів і (або) витрат і (або) об'єктів оподаткування, якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду, за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого пунктом 2 цієї статті, тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів.
2. Ті самі діяння, якщо вони вчинені протягом більше одного податкового періоду, тягнуть стягнення штрафу в розмірі п'ятнадцяти тисяч рублів.
3. Ті самі діяння, якщо вони спричинили заниження податкової бази, тягнуть стягнення штрафу у розмірі десяти відсотків від суми несплаченого податку, але не менше п'ятнадцяти тисяч рублів.
Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування для цілей цієї статті розуміється відсутність первинних документів, або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку і в звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків.
Стаття 15.1 КоАП РФ. Порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій
Порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій, що виразилося в здійсненні розрахунків готівкою з іншими організаціями понад установлені розміри, неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касу готівки, недотриманні порядку зберігання вільних грошових коштів, а також у накопиченні в касі готівкових грошей понад встановлені ліміти, -
тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від сорока до п'ятдесяти мінімальних розмірів оплати праці; на юридичних осіб - від чотирьохсот до п'ятисот мінімальних розмірів оплати праці.
Стаття 15.2 КоАП РФ. Невиконання обов'язків щодо контролю за дотриманням правил ведення касових операцій
Невиконання посадовою особою установи банку обов'язків щодо контролю за виконанням організаціями або їх об'єднаннями правил ведення касових операцій -
тягне за собою накладення адміністративного штрафу в розмірі від двадцяти до тридцяти мінімальних розмірів оплати праці.
Стаття 15.11 КоАП РФ. Грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності
Грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності, а також порядку та строків зберігання облікових документів-тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від двадцяти до тридцяти мінімальних розмірів оплати праці.
Примітка. Під грубим порушенням правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності розуміється:
спотворення сум нарахованих податків і зборів не менш ніж на 10 відсотків;
спотворення будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності не менш ніж на 10 відсотків.
Стаття 5.27 КоАП РФ. Порушення законодавства про працю та про охорону праці
1. Порушення законодавства про працю та про охорону праці -
тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від п'яти до п'ятдесяти мінімальних розмірів оплати праці; на осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, - від п'яти до п'ятдесяти мінімальних розмірів оплати праці або адміністративне призупинення діяльності на строк до дев'яноста доби; на юридичних осіб - від трьохсот до п'ятисот мінімальних розмірів оплати праці або адміністративне призупинення діяльності на строк до дев'яноста доби.
2. Порушення законодавства про працю та про охорону праці посадовою особою, раніше підданим адміністративному покаранню за аналогічне адміністративне правопорушення, - тягне дискваліфікацію на строк від одного року до трьох років.
Ведення ефективного внутрішнього контролю дозволить уникнути даних санкцій.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
Кодекс про адміністративні правопорушення Російської Федерації.
Податковий кодекс Російської Федерації.
Федеральний закон про аудиторську діяльність Російської Федерації.
Постанова Уряду РФ від 23.09.2002 N 696 «Про затвердження федеральних правил (Стандартів) аудиторську діяльність»
Ардатові М.М., Кулешова О.Б. Аудит у запитаннях і відповідях: навч. посібник. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005. - 272 с.
Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л. В. Сотникова та ін; під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і ДПО. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. - 583 с.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник. - 4-е вид., Перераб. і доп., - М.: ИНФРА-М, 2003. - 410 с. - (Серія «Вища освіта).
Шішкоедова М.М. Облік розрахунків з персоналом. Розрахунки з підзвітними особами та розрахунки за іншими операціями. - М.: ТОВ «Вершина», 2005. - 192 с.