Облік і контроль вкладень у нефінансові активи бюджетної установи на прикладі Міністерства

МІНІСТЕРСТВО ООБРАЗОВАНІЮ

Державні освітні установи

ВИЩОЇ ОСВІТИ

Кабардино-Балкарська ДЕРЖАВНИЙ

УНІВЕРСИТЕТ ім. Х.М. БЕРБЕКОВА

ЕКОНОМІЧНИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ І АУДИТУ

ДИПЛОМНА РОБОТА

на тему:

Облік і контроль вкладень у нефінансові активи бюджетної установи

(На прикладі Міністерства будівництва і архітектури КБР)

Роботу виконав:

студент 5 курсу ЕФ ДО Ехчіева Б.М.

Науковий керівник: доцент кафедри

«Бухоблік, аналіз і аудит»

к.е.н. Ахов А.А.

Рецензент: Головний бухгалтер

Міністерства будівництва та архітектури КБР

Мерав А.Б.

Нальчик 2008

ЗМІСТ

Введення

Глава 1 Теоретичні основи організації обліку вкладень у нефінансові активи установи

1. Економічна природа державних капітальних вкладень, їх роль і значення

2. Умови розміщення державного замовлення для бюджетних організацій

3. Організаційно-економічна характеристика Міністерства будівництва і архітектури КБР

Глава 2 Облік вкладень у нефінансові активи (на прикладі Міністерства будівництва і архітектури КБР)

2.1 Особливості організації обліку вкладень у нефінансові активи

2.2 Облік вкладень в основні засоби

2.2.1 Облік капітального будівництва об'єктів основних засобів

2.2.2 Спорудження об'єктів основних засобів господарським способом

2.3 Облік вкладень в нематеріальні активи

Глава 3 Контроль і ревізія вкладень у нефінансові активи

3.1 Державний фінансовий контроль як найважливіший елемент управління бюджетними коштами

3.2 Контроль механізмів інвестування в бюджетній сфері

Висновок

Список використаної літератури

Додаток

ВСТУП

Актуальність теми дипломної роботи. У чинному законодавстві відсутнє чітке визначення державних інвестицій. У Федеральному законі «Про інвестиційну діяльність, що здійснюється у формі капітальних вкладень» дані загальні поняття інвестицій і капітальних вкладень. Розмежування інвестицій, регульованих цим законом, можливо здійснити виходячи з суб'єктного складу та об'єктів вкладення.

Розподіл по об'єктах у відповідності зі ст. 213-215 Цивільного кодексу РФ залежить від форми власності: приватної, державної, муніципальної. Суб'єктами інвестицій можуть виступати фізичні та юридичні особи, державні органи, органи місцевого самоврядування. Використовуючи тільки ці критерії, державні інвестиції можна визначити як інвестиції, здійснювані безпосередньо органами державної влади тільки в об'єкти державної власності.

Бюджетний кодекс РФ, прийнятий в 1998 р. і набув чинності з 1 січня 2000 р., також не містить понять державних інвестицій і державних капітальних вкладень. Стаття 80 Бюджетного кодексу РФ використовує більш вузький термін «бюджетні інвестиції», значення якого також не дано у загальних поняттях, що містяться у ст. 6.

Мета дипломного дослідження - визначити категорію державних інвестицій, здійснюваних у формі капітальних вкладень, виходячи із закріплених у законодавстві визначень і термінів економічної теорії.

У відповідності з поставленою метою необхідно вирішити наступні завдання:

- Вивчити структуру капітальних вкладень; їх роль і значення у розвитку соціальної сфери;

- Розглянути можливі умови розміщення державних замовлень з метою забезпечення ефективного використання державних коштів;

- Ознайомитися з організаційно-економічною характеристикою бюджетної установи, що виступає об'єктом дослідження;

- Вивчити облік надходження об'єктів нефінансових активів як результат капітальних вкладень установи;

- Розглянути контрольно-ревізійний аспект у державному фінансуванні капітальних вкладень;

Предметом дослідження є облік і контроль нефінансових активів бюджетної організації.

Об'єктом дослідження є фінансово-господарська діяльність Міністерства будівництва і архітектури КБР.

Дана робота складається з вступу, трьох розділів, висновків та списку використаної літератури.

У першому розділі ми розглядаємо теоретичні основи організації обліку вкладень у нефінансові активи установи.

У другому розділі представлено методику обліку основних засобів і нематеріальних активів як об'єктів капітальних вкладень установи ..

Третя глава присвячена особливостям контрольно-ревізійної діяльності в бюджетній сфері як інструменту управління державними ресурсами.

У висновку представлені основні висновки та пропозиції, отримані в ході дослідження даної теми.

У роботі використані закони, нормативні акти, постанови Уряду РФ, періодичні видання, також роботи наступних авторів: Івашкевича Л.С., Родіонова В.М., Сливи І., Рябухіна С.М., Сауніна О.М., Чернюка А ., В.Р. Захар'їна і ін

Глава 1. Теретичної ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ

ВКЛАДЕНЬ у нефінансові активи УСТАНОВИ

1.1 Економічна природа державних капітальних вкладень, їх роль і значення

Фінансово-кредитним енциклопедичним словником дається два тлумачення терміна «інвестиції»: 1) вкладення грошей для отримання доходу, соціального ефекту; 2) грошові кошти, цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права, що мають грошову оцінку, що вкладаються в об'єкти підприємницької та (або) іншої діяльності з метою отримання прибутку і (або) досягнення іншого корисного ефекту. Друге трактування, що має легальне значення, використовується у Федеральному законі від 25.02.1999 № 39-ФЗ «Про інвестиційну діяльність, що здійснюється у формі капітальних вкладень».

Під капітальними вкладеннями закон розуміє інвестиції в основний капітал (основні засоби), у тому числі витрати на нове будівництво, розширення, реконструкцію і технічне переозброєння діючих підприємств, придбання машин, обладнання, інструменту, інвентарю, проектно-вишукувальні роботи та інші витрати.

Таким чином, капітальні вкладення є окремий випадок інвестицій, диверсифікований по об'єкту їх вкладення. Оскільки об'єкт інвестицій, здійснюваних у формі капітальних вкладень, міститься в самому понятті, приналежність інвестицій до державних можна визначити за суб'єктами. Виходячи із зазначених визначень, державні інвестиції у формі капітальних вкладень представляють собою витрати на нове будівництво, розширення, реконструкцію і технічне переозброєння діючих підприємств, придбання машин, обладнання, інструменту, інвентарю, проектно-вишукувальні роботи та інші витрати, вироблені державою в особі органів державної влади, державних під-приємств та установ.

З точки зору джерела, державні інвестиції здійснюються за рахунок коштів бюджетів, бюджетних та позабюджетних фондів, створюваних державою, а також власних коштів державних під-приємств та установ. При цьому основним джерелом є кошти бюджету як головного централізованого фонду держави. Порядок фінансування державних інвестицій, здійснюваних у формі капітальних вкладень, регламентується Бюджетним кодексом РФ.

Бюджетним кодексом РФ витрати бюджету поділяються на поточні і капітальні. Стаття 67 Бюджетного кодексу РФ під капітальними витратами передбачає частина видатків бюджетів, яка забезпечує інноваційну та інвестиційну діяльність.

У залежності від економічного змісту бюджетні витрати поділяються на поточні і капітальні.

Поточні видатки бюджетів - частина видатків бюджетів, що забезпечує поточне фінансування органів влади, бюджетних установ, надання фінансової підтримки окремим галузям економіки на поточне функціонування, а також інші витрати бюджетів, не включені в капітальні витрати.

Капітальні видатки бюджетів - частина видатків бюджетів, що забезпечує інноваційну та інвестиційну діяльність, що включає статті видатків, призначених для інвестицій в діючі та новостворювані підприємства, організації та установи відповідно до затвердженої інвестиційної програми.

Разом з тим ст. 80 Бюджетного кодексу РФ вимагає, щоб капітальні видатки бюджету у формі бюджетних інвестицій обов'язково тягли за собою створення або збільшення майна, що перебуває у власності відповідно РФ, суб'єктів РФ. Однак результатом державних інвестицій відповідно до п. 4 ст. 85 Бюджетного кодексу РФ може бути також створення і збільшення муніципального майна, яке не відноситься до державного реєстру.

Крім того, щорічна практика виділення бюджетних коштів на капітальні вкладення показує, що в складі капітальних видатків федерального бюджету є кошти, що направляються на збільшення майна юридичних осіб, які не є державними підприємствами і установами (наприклад, реалізація програми «Соціальний розвиток села до 2010 року») .

Порядок надання бюджетних інвестицій юридичним особам, які не є державними унітарними підприємствами, і наслідки цих інвестицій регулюються ст. 80 Бюджетного кодексу РФ. Зазначена стаття передбачає виникнення права державної власності на еквівалентну частина статутних (складеному) капіталів і майна зазначених юридичних осіб та оформляється участю РФ, суб'єктів РФ у статутних (складеному) капіталі таких юридичних осіб відповідно до цивільного законодавства РФ.

Слід зазначити, що положення цієї статті ніяк не узгоджуються з цивільним законодавством. Так, відповідно до ст. 48 Цивільного кодексу РФ всі юридичні особи поділяються на дві категорії: у зв'язку з участю в освіті майна юридичної особи його засновники (учасники) можуть мати зобов'язальні права щодо цієї юридичної особи або речові права на його майно.

Сутність першої моделі полягає в тому, що засновники (учасники) з передачею юридичній особі відповідного майна повністю втрачають свої речові права на нього. Не мають вони таких прав і по відношенню до придбаного юридичною особою майну. Відповідно і передане засновниками (учасниками), і придбане самою юридичною особою майно визнається належною йому на праві власності. Втрачаючи речові права, засновник (учасник) натомість отримує права зобов'язальні - права вимоги до юридичної особи.

До юридичних осіб, чий статутний (складовий) капітал поділяється на частки (вклади) пропорційно до внесеного майну, належать господарські товариства і товариства згідно ст. 66 Цивільного кодексу РФ. Майно, створене за рахунок внесків засновників, а також вироблене і придбане господарським товариством чи суспільством в процесі його діяльності, належить йому на праві власності. Тоді як ст. 80 Бюджетного кодексу РФ передбачає одночасне виникнення в результаті державних інвестицій права власності держави на частку в статутному (складеному) капіталі юридичної особи і на його майно.

На нашу думку, держава, здійснюючи інвестиції у формі капітальних вкладень, може переслідувати не тільки мета збільшення державного майна, а й інші соціально-економічні цілі.

На наш погляд, ст. 14 Закону РРФСР від 10.10.1991 № 1734-1 «Про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу у РРФСР» більш повно і юридично точно розмежовувала напрями використання державних інвестицій. По-перше, видаткова частина бюджетів розвитку могла містити асигнування юридичним особам, що не тягло за собою встановлення прав власності держави на відповідне підприємство або його майно. Подібна форма явно передбачала здійснення капітальних видатків бюджетів в якості державної підтримки інвестиційної діяльності юридичних осіб.

По-друге, у видатковій частині бюджетів розвитку могли міститися асигнування на інвестиції в капітал вже діючих чи знову створюваних підприємств. Результатом таких інвестицій була власність держави на еквівалентну частина капіталу, що знаходить своє вираження у повному володінні нею чи у володінні акціями (паями) акціонерного товариства або товариства. Незважаючи на те що цей закон був прийнятий до введення Цивільного кодексу РФ, його положення більш наближені до положень Цивільного кодексу РФ, ніж прийнята пізніше Бюджетний кодекс РФ.

Спеціалізація бюджетних витрат за економічним змістом визначена главою 4 Бюджетного кодексу РФ «Бюджетна класифікація Російської Федерації». Відповідно до ст. 66 витрати бюджетів залежно від їх економічного змісту діляться на поточні і капітальні, при цьому їх угруповання встановлюється економічної класифікації видатків бюджетів РФ.

Проведемо порівняльний аналіз таких підгруп капітальних витрат, як «Капітальні вкладення в основні фонди» та «Капітальні трансферти», на підставі чинної редакції наказу Мінфіну РФ «Про затвердження вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації РФ» від 11.12.2002 № 127н (ред. від 30.09.2004).

До підгрупи «Капітальні вкладення в основні фонди» належать витрати бюджетів на придбання і модернізацію устаткування і предметів тривалого користування виробничого та невиробничого призначення, житлове будівництво, будівництво об'єктів виробничого та невиробничого призначення, будівництво військових об'єктів.

Виділяючи бюджетні кошти за даними статтями витрат, держава виступає інвестором. Інвестиції здійснюються у формі розміщення державного замовлення.

Положення «Про формування переліку будов і об'єктів для федеральних державних потреб», затверджене постановою Уряду РФ від 11.10.2001 № 714, називає в числі можливих замовників-забудовників бюджетні установи та організації.

При цьому замовнику-забудовнику передається частина функцій державного замовника в частині організації будівництва, здійснення контролю та нагляду за будівництвом об'єкта, а також обліку вироблених витрат за рахунок державного фінансування.

Замовник-забудовник протягом періоду будівництва об'єкта акумулює витрати по об'єкту і веде облік усіх джерел фінансування. Після закінчення будівництва об'єкта при введенні його в експлуатацію вирішується питання про власність на об'єкт, причому розмір частки держави визначається виходячи з вкладених інвестицій.

У кінцевому підсумку може виникати кілька варіантів оформлення права власності на створений об'єкт. По-перше, виходячи з джерела інвестицій (федеральний або регіональний бюджет) реєструється державна власність за органом влади відповідного рівня. По-друге, власник (держава) може вирішувати питання про закріплення права власності за органами влади іншого рівня (п. 4 ст. 85 Бюджетного кодексу РФ).

Перш ніж розглянути витрати, які відносяться до групи «Капітальні трансферти», звернемося до поняття «трансферний платіж", даним у розділі 4 «Загальних положень Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації». Міністерством фінансів РФ трансфертні платежі трактуються як безплатні і безповоротні платежі, що не припускають компенсацій у вигляді спеціально обумовлених виплат або товарів і послуг в обмін на вироблений платіж. Капітальні трансферти являють собою одноразові операції, пов'язані з придбанням або вибуттям активів.

Згідно з порядком розподілу витрат за відповідними статтями предметним і підстатті економічної класифікації видатків бюджетів (додаток 13 до Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації) на дану підгрупу належать витрати на капітальні трансферти.

На статтю «Капітальні трансферти всередині країни» відносяться витрати з безоплатним виплат державою грошових коштів інвестиційного характеру економічним агентам в процесі перерозподілу валового національного продукту всередині країни. Тобто, з точки зору бюджетної класифікації, витрати, вироблені за всіма підстатті даної статті, не повинні тягнути за собою права держави на збільшення державної власності.

Однак підстатті 270120 «Трансферти підприємствам і організаціям» поряд з витратами, які передаються на фінансування капітальних вкладень підприємствам та організаціям на безоплатній основі, містить такий вид витрат, як внески в статутний капітал комерційних організацій.

При формальному зіставленні бюджетної класифікації в цій частині до ст. 80 Бюджетного кодексу РФ проглядається парадоксальне протиріччя: якщо Бюджетний кодекс РФ вимагає обов'язкового виникнення права державної власності, то бюджетна класифікація, навпаки, передбачає безоплатний характер здійснення даних витрат. Тобто віднесення витрат на внески в статутні капітали комерційних організацій до даної частин і підгрупі витрат некоректно, оскільки сама по собі передача коштів в якості внеску до статутного капіталу не може бути безоплатній і завжди тягне за собою виникнення права власності на частину статутного капіталу.

Проведений порівняльний аналіз двох підгруп витрат бюджетної класифікації дозволяє зробити наступні висновки. Коли держава виділяє кошти по підгрупі «Капітальні вкладення в основні фонди», вона, таким чином, створює і збільшує державні (муніципальні) активи. А у разі надання капітальних трансфертів держава тим самим створює джерело коштів для фінансування сторонніми організаціями капітальних вкладень. Незважаючи на те що джерелом таких вкладень є кошти держави, останнє не ставить своєю метою поповнення державних активів.

Введена з 2005 р. наказом Мінфіну РФ від 27.08.2004 № 72н бюджетна класифікація пропонує іншу структуру підрозділу видатків бюджету за функціональними розділах і економічним статтями. На функціональному рівні структури бюджету витрати на капітальні вкладення (державні інвестиції) виключені з віднесенням їх до складу економічної класифікації.

Економічна класифікація побудована за принципом впливу на чисту вартість активів, тобто групи витрат об'єднані по іншому економічною ознакою. Розподіл витрат на групи капітальні та поточні відсутня.

У той же час ст. 66. Бюджетного кодексу РФ передбачає підрозділ витрат бюджетів залежно від їх економічного змісту на поточні витрати і капітальні витрати. Угруповання витрат бюджетів на поточні та капітальні встановлюється економічної класифікації видатків бюджетів РФ.

Виходячи з порівняльної таблиці статей економічної класифікації видатків бюджетів, доведеної листом Мінфіну РФ від 13.09.2004 № 02-03-09/2802, кожна з нових економічних груп містить витрати, зараховують раніше як до поточних, так і до капітальних видатках бюджетів.

Витрати, раніше зараховують до підгрупи «Капітальні вкладення в основні фонди», віднесені до статті 300 «Надходження нефінансових активів», підстатті «Збільшення вартості основних засобів». Витрати, раніше зараховують до підгрупи «Капітальні трансферти», порівняльної таблиці співвідносяться зі ст. 240 «Безоплатні та безповоротні перерахування організаціям» (державним і недержавним - ст. 241 і 242 відповідно).

Таким чином, у нової бюджетної класифікації капітальні вкладення виділено в окрему підгрупу, в той час як капітальні витрати розосереджені всередині груп 200 «Витрати» і 300 «Надходження нефінансових активів». Економічний сенс капітальних видатків бюджету як витрат, що забезпечують розширене відтворення, в структурі нової бюджетної класифікації виявився втраченим.

У результаті проведеного аналізу теоретичних підходів і законодавства можна зробити наступний висновок про економічну природу державних капітальних вкладень. Під державними капітальними вкладеннями слід розуміти вкладення коштів, що спрямовуються державою на розширене відтворення основних фондів з метою збільшення державних активів. Передача коштів організаціям на фінансування капітальних вкладень є форма державної підтримки інвестиційної діяльності економічних суб'єктів.

1.2 Умови розміщення замовлень для державних

і муніципальних потреб

Законодавство Російської Федерації про розміщення замовлень грунтується на положеннях Цивільного кодексу Російської Федерації, Бюджетного кодексу України і складається з Федерального Закону № 94 - ФЗ від 21.07.05 р. «Про розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб », інших федеральних законів, що регулюють відносини, пов'язані з розміщенням замовлень. Норми права, що містяться в інших федеральних законах і пов'язані з розміщенням замовлень, повинні відповідати цьому Закону.

Цей Закон регулює відносини, пов'язані з розміщенням замовлень на постачання товарів, виконання робіт, надання послуг для державних або муніципальних потреб, в тому числі встановлює єдиний порядок розміщення замовлень, з метою забезпечення єдності економічного простору на території Російської Федерації при розміщенні замовлень, ефективного використання коштів бюджетів і позабюджетних джерел фінансування, розширення можливостей для участі фізичних і юридичних осіб в розміщенні замовлень і стимулювання такої участі, розвитку добросовісної конкуренції, вдосконалення діяльності органів державної влади та органів місцевого самоврядування в сфері розміщення замовлень, забезпечення гласності та прозорості розміщення замовлень, запобігання корупції та інших зловживань у сфері розміщення замовлень.

Розміщення замовлення може здійснюватися:

1) шляхом проведення торгів у формі конкурсу, аукціону, в тому числі аукціону в електронній формі;

2) без проведення торгів (запит котирувань, у єдиного постачальника (виконавця, підрядчика), на товарних біржах).

У всіх випадках розміщення замовлення здійснюється шляхом проведення торгів, за винятком випадків, передбачених цим Законом.

При розміщенні замовлень на постачання товарів, виконання робіт, надання послуг шляхом проведення торгів можуть виділятися лоти, щодо яких у повідомленні про проведення конкурсу або аукціону, в конкурсній документації, документації про аукціон окремо вказуються предмет, початкова (максимальна) ціна, строки та інші умови поставки товарів, виконання робіт або надання послуг. Учасник розміщення замовлення подає заявку на участь у конкурсі або аукціоні щодо певного лота. Щодо кожного лота полягає окремий державний чи муніципальний контракт.

Розміщення замовлення на виконання робіт з будівництва, реконструкції, капітального ремонту об'єктів капітального будівництва, у тому числі автомобільних доріг, тимчасових будівель, кіосків, навісів та інших подібних будівель, для державних або муніципальних потреб здійснюється шляхом проведення аукціону. Розміщення замовлення на виконання робіт з будівництва, реконструкції, капітального ремонту особливо небезпечних, технічно складних об'єктів капітального будівництва, а також штучних дорожніх споруд, включених до складу автомобільних доріг федерального, регіонального або міжмуніципальної, місцевого значення, здійснюється шляхом проведення конкурсу або аукціону.

Порушення передбачених Федеральним законом № 94 - ФЗ положень про розміщення замовлення є підставою для визнання судом, арбітражним судом недійсним розміщення замовлення за позовом зацікавленої особи або за позовом уповноважених на здійснення контролю у сфері розміщення замовлень федерального органу виконавчої влади, органу виконавчої влади суб'єкта Російської Федерації або органу місцевого самоврядування.

Порядок взаємодії замовників, уповноважених органів при проведенні спільних торгів може встановлюватися Урядом Російської Федерації.

Рішення про проведення спільних торгів для потреб оборони країни і безпеки держави приймається Урядом Російської Федерації.

Під державним або муніципальним контрактом розуміється договір, укладений замовником від імені Російської Федерації, суб'єкта Російської Федерації або муніципального освіти з метою забезпечення державних або муніципальних потреб.

Державний контракт і муніципальний контракт полягають в порядку, передбаченому Цивільним кодексом Російської Федерації й іншими федеральними законами з урахуванням Федерального закону № 94 - ФЗ.

Після визначення переможця конкурсу, аукціону або переможця у проведенні запиту котирувань в термін, передбачений для укладення державного або муніципального контракту, замовник зобов'язаний відмовитися від укладення контракту з переможцем конкурсу, аукціону або переможцем у проведенні запиту котирувань або при ухиленні переможця конкурсу, аукціону або переможця в проведення запиту котирувань від укладення контракту з учасником розміщення замовлення, з яким укладається такий контракт, у разі встановлення факту:

1) проведення ліквідації учасників розміщення замовлення - юридичних осіб або прийняття арбітражним судом рішення про визнання учасників розміщення замовлення - юридичних осіб, індивідуальних підприємців банкрутами і про відкриття конкурсного виробництва;

2) зупинення діяльності зазначених осіб у порядку, передбаченому Кодексом України про адміністративні правопорушення;

3) надання зазначеними особами завідомо неправдивих відомостей;

4) знаходження майна зазначених осіб під арештом, накладеним за рішенням суду, якщо на момент закінчення терміну укладення контракту балансова вартість арештованого майна перевищує двадцять п'ять відсотків балансової вартості активів зазначених осіб за даними бухгалтерської звітності за останній завершений звітний період;

5) наявності в учасника розміщення замовлення заборгованості за нарахованими податками, зборами та іншим обов'язковим платежам до бюджетів будь-якого рівня або державні позабюджетні фонди за минулий календарний рік, розмір якої перевищує двадцять п'ять відсотків балансової вартості активів учасника розміщення замовлення за даними бухгалтерської звітності за останній звітний період , за умови, що учасник розміщення замовлення не оскаржить наявність зазначеної заборгованості відповідно до законодавства Російської Федерації.

Замовлення визнається розміщеним з дня укладення державного або муніципального контракту або з дня укладення інших цивільно-правових договорів.

Ціна державного або муніципального контракту не може змінюватися в ході його виконання, за винятком деяких випадків, зазначених у Федеральному законі № 94 - ФЗ. Оплата товарів, що поставляються, виконуваних робіт, надаваних послуг здійснюється за ціною, встановленою державним або муніципальним контрактом.

У разі якщо в конкурсній документації, документації про аукціон при розміщенні замовлення на виконання робіт з технічного обслуговування і (або) ремонту техніки, обладнання, надання послуг зв'язку, юридичних послуг вказувалися ціна запасних частин (кожній запасний частини) до техніки, до обладнання, ціна одиниці послуги і (або) роботи, запропоновані особою, з яким відповідно до цього Закону укладається контракт, у заявці на участь у конкурсі або при проведенні аукціону, ціна запасних частин (кожній запасний частини) до техніки, до обладнання, ціна одиниці послуги і (або) роботи є твердими і не можуть змінюватися в ході виконання такого контракту. Оплата виконання таких робіт, надання таких послуг здійснюється за ціною одиниці послуги і (або) роботи виходячи з обсягу фактично наданих послуг, виконаних робіт, за ціною кожної запасної частини до техніки, до обладнання виходячи з кількості запасних частин, поставки яких здійснювалися в ході виконання контракту, але в розмірі, що не перевищує початкової (максимальної) ціни контракту, зазначеної у конкурсній документації, документації про аукціон.

При виконанні державного або муніципального контракту не допускається зміна постачальника (виконавця, підрядчика), за винятком випадків, якщо новий постачальник (виконавець, підрядник) є правонаступником постачальника (виконавця, підрядника) за таким контрактом внаслідок реорганізації юридичної особи у формі перетворення, злиття або приєднання .

У разі зміни державного або муніципального замовника за контрактом права та обов'язки замовника за таким контрактом переходять до нового замовнику в тому ж обсязі і на тих же умовах.

При розміщенні замовлення на виконання робіт з будівництва, реконструкції, капітального ремонту об'єктів капітального будівництва початкова (максимальна) ціна державного або муніципального контракту визначається на весь термін виконання таких робіт виходячи з їх ціни протягом відповідних років планованого періоду виконання контракту.

Розірвання державного або муніципального контракту допускається за згодою сторін або рішенням суду з підстав, передбачених цивільним законодавством.

1.3 Організаційно-економічна характеристика Міністерства

будівництва та архітектури КБР

Міністерство будівництва та архітектури Кабардино-Балкарської Республіки (далі - управління) є виконавчим органом державної влади Кабардино-Балкарської Республіки, що здійснює функції з вироблення і реалізації державної політики в галузі будівництва, архітектури, містобудування, житлової політики Кабардино-Балкарської Республіки, державного регулювання і координації діяльності підвідомчих підприємств в Кабардино-Балкарській Республіці.

Управління у своїй діяльності керується Конституцією Російської Федерації, міжнародними договорами Російської Федерації, федеральними конституційними законами, федеральними законами, актами Президента Російської Федерації та Уряду Російської Федерації, Конституцією Кабардино-Балкарської Республіки, договорами Кабардино-Балкарської Республіки, законами Кабардино-Балкарської Республіки, актами Президента Кабардино-Балкарської Республіки й Уряду Кабардино-Балкарської Республіки, а також цим Положенням.

Міністерство здійснює свою діяльність у межах своєї компетенції у взаємодії з федеральними органами виконавчої влади, виконавчими органами державної влади Кабардино-Балкарської Республіки, органами місцевого самоврядування, а також громадськими об'єднаннями та організаціями.

Міністерство очолює міністр, який призначається і звільняється з посади Президентом Кабардино-Балкарської Республіки (Додаток 1).

Міністр несе персональну відповідальність за виконання покладених на Міністерство завдань.

Міністр має заступників. Голова Уряду Кабардино-Балкарської Республіки за поданням міністра і за узгодженням з Президентом Кабардино-Балкарської Республіки розпорядженням Уряду Кабардино-Балкарської Республіки призначає на посаду та звільняє з посади заступників міністра. Кількість заступників міністра визначає Уряд Кабардино-Балкарської Республіки.

Міністр:

- Розподіляє обов'язки між своїми заступниками;

- Затверджує положення про структурні підрозділи апарату Міністерства;

- Вирішує відповідно до законодавства Російської Федерації і законодавством Кабардино-Балкарської Республіки про державну службу питання, пов'язані з проходженням державної цивільної служби в апараті Міністерства;

- Затверджує структуру і штатний розклад апарату Міністерства в межах встановлених Урядом Кабардино-Балкарської Республіки фонду оплати праці та чисельності працівників, кошторис витрат на його утримання в межах затверджених на відповідний період асигнувань, передбачених у республіканському бюджеті Кабардино-Балкарської Республіки;

- Призначає в установленому порядку на посаду та звільняє з посади працівників апарату Міністерства;

- Затверджує щорічний план роботи і показники діяльності структурних підрозділів, а також звіти про їх діяльність;

- Видає накази, мають нормативний характер, за оперативними та інших поточних питань організації діяльності Міністерства - накази ненормативного характеру;

- Вносить пропозиції про створення, реорганізації та ліквідації державних підприємств та установ Кабардино-Балкарської Республіки, що знаходяться у віданні Міністерства;

- Затверджує статути, призначає на посаду та звільняє з посади керівників установ, що знаходяться у віданні Міністерства, за погодженням з Міністерством по управлінню державним майном та земельних ресурсів Кабардино-Балкарської Республіки;

- Погоджує затвердження статутів та призначення керівників підвідомчих підприємств;

- Вносить у виконавчі органи державної влади пропозиції про нагородження працівників організацій будівельно-архітектурного комплексу Кабардино-Балкарської Республіки державними нагородами, присудження державних премій та почесних звань.

Кожному Заступнику міністра підконтрольні певні відділи та підвідомчі організації, які він курирує.

У Міністерстві утворюється колегія у складі міністра (голова колегії), заступників міністра, депутатів Парламенту Кабардино-Балкарської Республіки, представників виконавчих органів державної влади Кабардино-Балкарської Республіки, органів місцевого самоврядування, керівних працівників Міністерства, підприємств будівельного комплексу. Склад колегії затверджує Уряд Кабардино-Балкарської Республіки.

У Міністерстві утворюються координаційні та консультативні органи з проблем функціонування будівельного комплексу.

Фінансування витрат на утримання Міністерства здійснюється за рахунок коштів, передбачених у республіканському бюджеті КБР.

Позабюджетна діяльність у поповненні предмета дослідження, тобто нефінансових активів для Міністерства не характерна, що підтверджується даними таблиці 1 (див. приклад 1).

Приклад 1

Таблиця 1 - Склад нефінансових активів Міністерства

будівництва та архітектури КБР

Міністерство будівництва та архітектури КБР при веденні бюджетного обліку керується такими нормативними актами:

• Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ (зі зм. І доп., Що вступають в силу з 01.01.2008 р.);

• Бюджетним Кодексом Російської Федерації від 31.07.1998 р. № 145-ФЗ (ред. 23.12.2003, із змінами. Від 17.06.2008)

• Інструкцією Мінфіну РФ по бюджетному обліку від 10.02.2006 р. № 25-н;

• Наказом Міністерства фінансів РФ від 21.12.2005 р. № 152н (ред. від 25.08.2006 р.) "Про затвердження вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації РФ".

В якості облікової політики Міністерство застосовує Інструкцію № 25н. Для відображення здійснюваних операцій використовується план рахунків, наведений в Інструкції, так як власний план рахунків не розроблений.

Для ведення бюджетного обліку в Міністерстві відділ бухгалтерського обліку та звітності по бюджету Міністерства, очолюваний головним бухгалтером.

У Міністерстві використовуються форми первинних документів класу 03 ОКУД «Уніфікована система первинної облікової документації». Також використовуються форми документів класу 05 ОКУД «Уніфікована система бюджетної фінансової, облікової та звітної документації». Організація документообігу здійснюється відповідно до розроблених у Міністерстві графіком документообігу.

Первинні документи обробляються і на їх основі заповнюються облікові регістри:

Журнал операцій по заробітній платі, грошового забезпечення, стипендій;

Журнал операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів;

Журнал операцій розрахунків з постачальниками і підрядниками;

Журнал операцій розрахунків з підзвітними особами;

Журнал операцій по банківському рахунку;

Журнал операцій по рахунку "Каса";

Журнал операцій за іншими операціями;

Головна книга.

Записи в дані регістри заносяться у міру здійснення операцій, але, згідно з Інструкцією № 25н, не пізніше дня, наступного за днем отримання первинного документа. В кінці кожного місяця підсумки з журналів операцій заносяться в Головну книгу.

У зв'язку з переходом органів виконавчої влади суб'єктів РФ, органів місцевого самоврядування, їх структурних підрозділів, які є учасниками бюджетного процесу, і, перш за все, фінансових органів на казначейське виконання бюджетів з використанням сучасних інформаційних технологій, була розроблена Автоматизована система управління бюджетним процесом. В основі автоматизації бюджетного обліку лежить єдиний взаємозалежний технологічний процес обробки первинних документів і відображення здійснюваних операцій.

Глава 2 ОБЛІК ВКЛАДЕНЬ у нефінансові активи

(На прикладі Міністерства будівництва і архітектури КБР)

2.1 Особливості організації обліку вкладень в

нефінансові активи

Для організації обліку вкладенні (інвестиції) в обсязі фактичних витрат установи в об'єкти нефінансових активів при їх придбанні, будівництві (створення), модернізації (реконструкції добудові дообладнанні) виготовленні які згодом будуть прийняті до бюд жетно обліку а як об'єкти нефінансових активів передбачено рахунки:

• Капітальні вкладення в основні засоби (рахунок 010601000);

• Капітальні вкладення в нематеріальні активи (рахунок 010602000);

• Капітальні вкладення у невироблені активи (рахунок 010603000);

• Виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг) (рахунок 010604000).

Ці рахунки передбачені як для формування первісної вартості необоротних активів (об'єктів основних засобів, невироблених активів і нематеріальних активів), так і для обліку витрат, які прийнято називати поточними.

Надходження в бюджетна установа основних засобів, нематеріальних активів і невироблених активів незалежно від джерела їх надходження здійснюється тільки через відповідні рахунки капітальних вкладенні, на яких формується первісна (балансова) вартість надійшов активу, за якою він потім і приймається до бюджетного обліку з відображенням на адекватному цього активу рахунку (див. приклад 2).

Таким чином, процес надходження нефінансових активів у бюджетна установа можна представити у вигляді наступне схеми:

Приклад 2

Схема 1 - Процес надходження нефінансових активів у бюджетне

установа

Рахунок 010100000 «Основні засоби»

Рахунок призначений для обліку об'єктів основних засобів, до яких відносяться матеріальні об'єкти, що використовуються в процесі діяльності установи при виконанні робіт чи наданні послуг, або для управлінських потреб установи, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації, здані в оренду, а також майно скарбниці Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, незалежно від вартості об'єктів основних засобів з терміном корисного використання більше 12 місяців.

Завершені капітальні вкладення орендаря в орендовані ним будівлі, споруди, обладнання та інші об'єкти враховуються в складі власних основних коштів орендаря в сумі вироблених вкладень, якщо інше не передбачено договором оренди.

Капітальні вкладення в багаторічні насадження включаються до складу основних засобів щорічно в сумі вкладень, що відносяться до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від закінчення всього комплексу робіт.

Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за їх первісною вартістю.

Первісною вартістю основних засобів визнається сума фактичних вкладень установи в придбання, спорудження та виготовлення об'єктів основних засобів, з урахуванням сум податку на додану вартість, пред'явлених установі постачальниками та підрядниками (крім їх придбання, спорудження та виготовлення в рамках діяльності, що приносить дохід, що обкладається ПДВ, якщо інше не передбачено податковим законодавством Російської Федерації).

Вкладеннями на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є:

суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);

суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;

суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

мита;

винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;

витрати з доставки об'єктів основних засобів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування доставки.

Зміна первісної вартості об'єктів основних засобів проводиться лише у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.

Балансовою вартістю основних засобів є їх первісна вартість з урахуванням зазначених змін.

Первісною вартістю основних засобів, отриманих установою за договором дарування, визнаються їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку, а також вартість послуг, пов'язаних з їх доставкою, реєстрацією та приведенням їх у стан, придатний для використання.

Під поточною ринковою вартістю розуміється сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу вказаних активів на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Безоплатна передача об'єктів основних засобів між установами, підвідомчими різним головним розпорядникам бюджетних коштів одного рівня бюджету, між установами різних рівнів бюджетів, а також між установами, підвідомчими одному головному розпоряднику (розпоряднику) коштів бюджету, а також державним і муніципальним організаціям, здійснюється за балансовою вартістю об'єкта з одночасною передачею суми нарахованої на об'єкт амортизації.

Дорогоцінні метали та дорогоцінне каміння, що містяться в об'єктах основних засобів, повинні враховуватися в порядку, встановленому Міністерством фінансів Російської Федерації.

Оцінка об'єктів основних засобів, вартість яких при придбанні виражена в іноземній валюті, здійснюється у валюті Російської Федерації шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату прийняття об'єкта до бюджетного обліку.

Одиницею бюджетного обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів є об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям, або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно-зчленованих предметів, що становлять єдине ціле, і призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно-зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, змонтованих на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно.

У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

Якщо будівлі примикають один до одного і мають загальну стіну, але кожне з них являє собою самостійне конструктивне ціле, вони вважаються окремими інвентарними об'єктами.

Надвірні будівлі, прибудови, огорожі та інші надвірні споруди, що забезпечують функціонування будівлі (сарай, паркан, колодязь та ін), становлять разом із ним один інвентарний об'єкт. Якщо ці будівлі та споруди забезпечують функціонування двох і більше будівель, вони вважаються самостійними інвентарними об'єктами.

Зовнішні прибудови до будівлі, що мають самостійне господарське значення, окремо розташовані будинки котельних, а також капітальні надвірні будівлі (склади, гаражі і т. д.) є самостійними інвентарними об'єктами.

Кожному об'єкту, крім об'єктів вартістю до 1000 рублів включно, а також бібліотечного фонду, коштовностей і ювелірних виробів незалежно від вартості, незалежно від того, чи перебуває він в експлуатації, в запасі або на консервації, присвоюється унікальний інвентарний порядковий номер.

Присвоєний об'єкту інвентарний номер повинен бути позначений матеріально відповідальною особою у присутності керівника установи або його заступника і працівника бухгалтерії шляхом прикріплення жетона, нанесення фарбою або іншим способом, що забезпечує збереження маркування.

Коли об'єкт є складним, тобто включає ті чи інші відокремлені елементи, які складають разом з ним одне ціле, на кожному такому елементі повинен бути позначений хоча б інвентарний номер, що й на основному об'єднує їх об'єкті. У тих випадках, коли об'єкт має кілька частин, що мають різний термін корисного використання, і обліковуються як самостійні об'єкти, кожній частині привласнюється окремий інвентарний номер.

Інвентарний номер, присвоєний об'єкту основних засобів, зберігається за ним на весь період його знаходження в даній установі.

Інвентарні номери списаних з бюджетного обліку об'єктів основних засобів не привласнюються знову прийнятим до бюджетного обліку об'єктів.

При неможливості позначення інвентарного номера на об'єкті основних засобів у випадках, визначених вимогами його експлуатації, присвоєний йому інвентарний номер застосовується з метою бюджетного обліку з відображенням у відповідних регістрах бюджетного обліку без нанесення на об'єкт основного засобу.

Аналітичний облік основних засобів ведеться на інвентарних картках:

Інвентарна картка обліку основних засобів;

Інвентарна картка групового обліку основних засобів.

Інвентарна картка обліку основних засобів відкривається на кожен об'єкт основних засобів.

Інвентарна картка групового обліку основних засобів відкривається на групу об'єктів основних засобів і призначена для обліку об'єктів бібліотечних фондів, виробничого і господарського інвентаря.

Інвентарні картки реєструються в Описи інвентарних карток з обліку основних засобів.

Особи, відповідальні за зберігання основних засобів, ведуть Інвентарні списки нефінансових активів, за винятком бібліотечних фондів, коштовностей і ювелірних виробів.

Надходження і внутрішнє переміщення основних засобів оформляються такими первинними документами:

Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф.0306001), крім об'єктів основних засобів вартістю до 1000 рублів і бібліотечного фонду, коштовностей і ювелірних виробів незалежно від вартості;

Акт про прийом-передачу будівлі (споруди) (ф. 0306030), з додатком документів, що підтверджують державну реєстрацію об'єктів нерухомості у встановлених законодавством випадках;

Акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) (ф.0306031);

Накладна на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів (ф. 0306032);

Акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів (ф. 0306002);

Вимога-накладна (ф. 0315006);

Відомість видачі матеріальних цінностей на потреби установи (ф. 0504210).

Групування основних засобів здійснюється відповідно до класифікації, встановленої Загальноросійським класифікатором основних фондів (далі - ОКОФ) на наступних рахунках Плану рахунків бюджетного обліку:

010101000 «Житлові приміщення»;

010102000 «Нежитлові приміщення»;

010103000 «Споруди»;

010104000 «Машини та обладнання»;

010105000 "Транспортні засоби";

010106000 «Виробничий і господарський інвентар»;

010107000 «Бібліотечний фонд»;

010108000 «Коштовності та ювелірні вироби»;

010109000 «Інші основні засоби».

Для контролю за відповідністю облікових даних по об'єктах основних засобів у матеріально відповідальних осіб і даних за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунку 010100000 «Основні засоби» складається Оборотна відомість по нефінансовим активів.

Рахунок 010201000 «Нематеріальні активи»

Рахунок призначений для обліку нематеріальних активів, які задовольняють одночасно наступним умовам:

відсутність матеріально - речовинної (фізичної) структури;

можливість ідентифікації (виділення, відділення) від іншого майна;

використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб установи;

використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

не передбачається подальший перепродаж даного майна;

наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в установи на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака тощо) або права установи на результати науково-технічної діяльності, що охороняються в режимі комерційної таємниці, включаючи потенційно патентоспроможні технічні рішення і секрети виробництва (ноу-хау).

До складу об'єктів нематеріальних активів не включаються:

не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;

незакінчені і не оформлені у встановленому законодавством порядку науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;

матеріальні об'єкти (матеріальні носії), в яких виражені твори науки, літератури, мистецтва.

Об'єкти нематеріальних активів приймаються до бюджетного обліку за первісною вартістю, тобто за вартістю фактичних вкладень на їх придбання (виготовлення), з урахуванням сум податку на додану вартість, пред'явлених установі постачальниками та підрядниками (крім їх придбання (виготовлення) в рамках діяльності, що приносить дохід, що обкладається ПДВ, якщо інше не передбачено податковим законодавством Російської Федерації) .

Вартість придбання (виготовлення) нематеріальних активів включає в себе:

суми, що сплачуються згідно з договором поступки (придбання) прав правовласнику (продавцю);

суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням об'єктів нематеріальних активів;

митні збори, реєстраційні збори, патентні мита та інші аналогічні платежі, пов'язані з уступкою (придбанням) виключних (майнових) прав правовласника;

винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані об'єкти нематеріальних активів, відповідно до умов договору;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням об'єктів нематеріальних активів і доведенням їх до стану, придатного до використання у встановлених цілях;

витрати з виготовлення (витрачені установою матеріали, оплата праці та нарахування на оплату праці, послуги сторонніх організацій і т. д.).

Зміна первісної вартості об'єктів нематеріальних активів проводиться лише у випадках модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів нематеріальних активів.

Балансовою вартістю нематеріальних активів є їх первісна вартість з урахуванням зазначених змін.

Первісна вартість об'єктів нематеріальних активів, отриманих установою за договором дарування (безоплатно), визначається виходячи з їх ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Оцінка об'єкта нематеріальних активів, вартість якого при придбанні виражена в іноземній валюті, здійснюється у валюті Російської Федерації шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.

Кожному об'єкту привласнюється унікальний інвентарний порядковий номер, який використовується в регістрах бюджетного обліку і не позначається на об'єктах.

Аналітичний облік об'єктів нематеріальних активів ведеться в інвентарних картках обліку основних засобів.

Облік операцій з вибуття та переміщення об'єктів нематеріальних активів ведеться в Журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів.

Надходження нематеріальних активів, внутрішнє переміщення оформляються такими первинними документами:

Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф.0306001);

Акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) (ф.0306031);

Накладна на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів (ф. 0306032);

Вимога-накладна (ф. 0315006).

Рахунок 010300000 «невироблені активи»

Рахунок призначений для обліку невироблених активів, що використовуються в процесі діяльності установи, які не є продуктами виробництва, права власності, на які повинні бути встановлені і законодавчо закріплені (земля, ресурси надр та ін.)

Зазначені активи відображаються за їх первісної вартості в момент залучення їх в економічний (господарський) обіг.

Первісною вартістю об'єктів невироблених активів визнаються фактичні вкладення установи в їх придбання, за винятком об'єктів, вперше тих, хто в економічний (господарський) обіг, первісною вартістю яких визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Для цілей цієї Інструкції під поточною ринковою вартістю розуміється сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу активів на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Кожному об'єкту невироблених активів, незалежно від того, чи перебуває він в експлуатації, в запасі або на консервації, присвоюється унікальний порядковий інвентарний номер, який використовується в регістрах бюджетного обліку і не позначається на об'єктах.

Аналітичний облік об'єктів невироблених активів ведеться в інвентарних картках обліку основних засобів.

Облік операцій з вибуття та переміщення об'єктів невироблених активів ведеться в Журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів.

Надходження об'єктів невироблених активів оформляється Актом про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306001), Актом про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306031).

Рахунок 010500000 «Матеріальні запаси»

Рахунок призначений для обліку матеріальних запасів у формі сировини, матеріалів і готової продукції, призначених для використання в процесі діяльності установи, а також для продажу.

До матеріальних запасів відносяться:

предмети, що використовуються в діяльності установи протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, незалежно від їх вартості;

предмети, що використовуються в діяльності установи протягом періоду, що перевищує 12 місяців, але не належать до основних засобів відповідно до ОКОФ;

готова продукція.

Матеріальні запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною вартістю, з урахуванням сум податку на додану вартість, пред'явлених установі постачальниками та підрядниками (крім їх придбання (виготовлення) в рамках діяльності, що приносить дохід, що обкладається ПДВ, якщо інше не передбачено податковим законодавством Російської Федерації).

Фактичною вартістю матеріальних запасів, придбаних за плату, визнаються:

суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю); суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей; митні збори та інші платежі, пов'язані з придбанням матеріальних запасів; винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані матеріальні запаси, відповідно до умов договору; суми, що сплачуються за заготівлю і доставку (транспортні послуги) матеріальних запасів до місця їх використання, включаючи страхування доставки; суми, що сплачуються за доведення матеріальних запасів до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях ( підробіток, сортування, фасування і поліпшення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з їх використанням);

інші платежі, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріальних запасів.

Фактична вартість матеріальних запасів визначається (зменшується чи збільшується) з урахуванням сумових різниць, що виникають до прийняття матеріальних запасів до бухгалтерського обліку у випадках, коли оплата здійснюється у валюті Російської Федерації в сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою фактично проведеної оплати, вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), кредиторської заборгованості з оплати запасів, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття її до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату її погашення.

Фактична вартість матеріальних запасів при їх виготовленні самим установою визначається виходячи з витрат, пов'язаних з виготовленням цих активів.

Фактична вартість матеріальних запасів, отриманих установою за договором дарування, а також залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку, а також сум, сплачуваних установою за доставку матеріальних запасів та приведення їх у стан, придатний для використання.

Для цілей цієї Інструкції під поточною ринковою вартістю розуміється сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу вказаних активів на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Безоплатне надходження матеріальних запасів від установ, підвідомчих різним головним розпорядникам бюджетних коштів одного рівня бюджету (а також від державних і муніципальних організацій), між установами різних рівнів бюджетів, а також між установами, підвідомчими одному головному розпоряднику (розпоряднику) коштів бюджету здійснюється за фактичною вартістю , а також сум, сплачуваних установою за доставку матеріальних запасів та приведення їх у стан, придатний для використання.

Матеріальні запаси, які не належать установі, але знаходяться в його користуванні або розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до обліку в розмірі вартості, передбаченої в договорі.

Оцінка матеріальних запасів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, здійснюється у валюті Російської Федерації шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату прийняття запасів до бухгалтерського обліку.

Списання (відпуск) матеріальних запасів проводиться за фактичною вартості кожної одиниці або по середній фактичній вартості.

Оцінка матеріальних запасів за середньою фактичної вартості проводиться по кожній групі (виду) запасів шляхом ділення загальної фактичної вартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складаються, відповідно, із середньої фактичної вартості та кількості залишку на початок місяця, і запасів, що надійшли протягом поточного місяці на дату списання (відпустки).

Аналітичний облік матеріальних запасів, за винятком посуду, продуктів харчування, молодняку ​​тварин і тварин на відгодівлі, ведеться на картках кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей.

Аналітичний облік продуктів харчування ведеться в Зворотним відомості по нефінансовим активів. Записи в Оборотну відомість по нефінансовим активів здійснюються на підставі даних Накопичувальній відомості по приходу продуктів харчування і Накопичувальній відомості по витраті продуктів харчування. Щомісяця в Зворотним відомості по нефінансовим активів підраховуються обороти і виводяться залишки на кінець місяця.

Облік розбитого посуду ведеться матеріально відповідальними особами в Книзі реєстрації бою посуду (ф. 0504044).

Аналітичний облік молодняку ​​тварин і тварин на відгодівлі ведеться за видами та віковими групами (тварин на відгодівлі тільки за видами) у Книзі обліку тварин.

Матеріально відповідальні особи ведуть облік матеріальних запасів у Книзі (Картці) обліку матеріальних цінностей за найменуваннями, сортами та кількістю.

Предмети м'якого інвентарю маркуються матеріально відповідальною особою у присутності керівника установи або його заступника і працівника бухгалтерії спеціальним штампом незмивною фарбою без псування зовнішнього вигляду предмета, із зазначенням найменування установи, а при видачі предметів в експлуатацію проводиться додаткове маркування із зазначенням року і місяця видачі їх зі складу . Маркувальні штампи повинні зберігатися у керівника установи або його заступника.

Облік операцій по витраті матеріальних запасів, їх вибуття з експлуатації, переміщенню всередині установи ведеться в Журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів.

Оприбуткування матеріальних запасів відображається в регістрах бюджетного обліку на підставі первинних облікових документів (накладних постачальника і т. п.).

У тих випадках, коли є розбіжності з даними документів постачальника, складається Акт про приймання матеріалів (ф. 0315004).

Як вже зазначалося, особливістю надходження в бюджетна установа матеріальних запасів є:

прийняття до бюджетного обліку безпосередньо на рахунку обліку матеріальних запасів за ціною придбання при придбанні у постачальника в рамках одного договору або за ціною надходження при централізованого постачання по одному розпорядженням (повідомленню).

формування фактичної вартості на рахунку 010604000 при наявності декількох договорів на придбання чи декількох розпорядженні (повідомленні) при централізованих поставках з подальшим прийняттям до бюджетного обліку з відображенням на відповідному рахунку матеріальних запасів вже за фактичною (сформованої) вартості.

Аналітичний облік по рахунку ведеться в многографной картці в розрізі видів (кодів) витрат по кожному будується (реконструюється модернізований) приобретаемому об'єкту нефінансових активів за видом виробленої готової продукції, наданої послуги (роботи).

2.2 Облік вкладень у нефінансові активи

Придбання нефінансових активів за безготівковим розрахунком є основним шляхом надходження абсолютно всіх видів нефінансових активів у бюджетна установа.

На нинішньому етапі виконання бюджету та у зв'язку з набранням чинності з 1 січня 2006 р. закону № 131-Ф3 «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації», а точніше - закону № 94-Ф3 «Про розміщення замовлень на поставки товарів , виконання робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб »прийнято обмеження: придбання нефінансових активів вартістю понад 60 000 руб. має обов'язково здійснюватися за безготівковим розрахунком з дотриманням вимог закону № 94-Ф3.

Другим обмеженням в рамках казначейського обслуговування виконання бюджету є граничний обсяг суми перерахування авансу постачальникам і підрядникам - не більше 30% від загальної суми оплати відповідно до договору.

Особливістю придбання нефінансових активів за безготівковим розрахунком є нарахування кредиторської заборгованості перед постачальником у повному обсязі всієї вартості придбаних нефінансових активів при надходженні їх в бюджетна установа незалежно від того, перераховувався постачальнику аванс чи ні на їх придбання.

За даними бухгалтерської служби Міністерством будівництва і архітектури КБР укладено договір на придбання основного засобу - комп'ютера на загальну суму 45 000 руб. Попередньо в рамках договору перераховано аванс в обсязі 12000 руб. При доставці комп'ютера в бюджетна установа вироблені і оплачені транспортні витрати в сумі 450 руб. Крім того, сплачено 1 050 руб. за установку на комп'ютерного програмного забезпечення. Комп'ютер прийнятий до бюджетного обліку 31 серпня по фактичної вартості, 1 вересня нарахована амортизація.

У бюджетному обліку операції будуть відображені такими проведеннями:

укладений договір з постачальником на постачання комп'ютера вартістю 45 000 руб.:

дебет 150103310 кредит 150201310 45000,00

перераховано аванс постачальнику в сумі 12 000 руб.:

дебет 120619560 Кредит 130405310 12 000,00

комп'ютер надійшов у бюджетна установа (формується балансова вартість комп'ютера):

дебет 110601310 Кредит 130219730 45 000,00

зарахована сума перерахованого раніше авансу:

Дебет 130219830 Кредит 120619660 12 000,00

зроблений остаточний розрахунок з постачальником (45000-12000 = 33000 руб.):

дебет 130219830 Кредит 130405310 33 000,00

прийнято до обліку виставлений рахунок транспортної організації в сумі 450 руб.:

дебет 110501310 Кредит 130205730 450,00

оплачений рахунок транспортної організації:

дебет 130205830 Кредит 130405222 450,00

прийнято до обліку виставлений рахунок I Т-фірми за установку на комп'ютер програмного забезпечення в сумі 1 050 руб.:

дебет 110601310 Кредит 130218730 1 050,00

оплачений рахунок IT-фірми за установку на комп'ютер програмного забезпечення:

дебет 130218830 Кредит 130405290 1 050,00

комп'ютер прийнятий до бюджетного обліку за фактичною вартістю (45 000 + 450 + 1050 = 46 500 руб.):

дебет 110104310 кредит 110601410 46500,00

нарахована сума амортизації (з розрахунку: строк корисного використання - 5 років; річна норма нарахування амортизації - 46 500 / 5 вересня 300 руб.; щомісячна норма нарахування амортизації -9300 / 12 = 775 руб.):

дебет 140101271 кредит 110404410 775,00

Об'єкт приймається до обліку після формування фактичної вартості об'єкта основних засобів (обліку всіх витрат, пов'язаних з його придбанням).

Відмінною особливістю відображення операцій відповідно до Інструкції № 25н є наявність проводки видачі в експлуатацію об'єкта основних засобів вартістю понад 10 000 руб. як зміна матеріально відповідальної особи:

дебет 110104310 кредит 110104310 46500,00

Відповідно до ст.12 Інструкції № 25н, при придбанні нефінансових активів з рахунків в іноземній валюті з оплатою в рублях РФ, вкладення на придбання та спорудження основних засобів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць.

Міністерством будівництва і архітектури КБР грошовим в іноземній валюті придбані:

обладнання вартістю 1 050 € (за курсом 1 € = 34,5 руб. при прийнятті до обліку), оплата зроблена в рублях (за курсом 1 € = 34,6 руб. на дату погашення заборгованості);

продукти харчування вартістю 1 200 $ (за курсом 1 $ = 26,9 руб. при прийнятті до обліку), оплата зроблена в рублях (по курсу 1 $ = 26,75 руб. на дату погашення заборгованості).

У бюджетному обліку операції відображені такими проведеннями:

придбане за кошти в іноземній валюті обладнання прийнято до обліку (1 050 * 34,5 = 36225 руб. - на дату прийняття до обліку):

дебет 110601310 Кредит 130219730 36225,00

зроблений розрахунок з постачальником за поставлене обладнання (1 050 - 34,6 = 36 330 руб. - на дату оплати кредиторської заборгованості):

дебет 130219830 Кредит 120107610 36 330,00

сумова різниця (30330 -30225 = 105 руб.) віднесена на збільшення вартості придбаного нефінансового активу:

Дебет 110601310 Кредит 130219730 105,00

придбані за кошти в іноземній валюті продукти харчування прийняті до обліку (1 200 * 20,9 = 32290 руб. - на дату прийняття до обліку):

Дебет 110502340 Кредит 130222730 32 280,00

зроблений розрахунок з постачальником за поставлені продукти харчування (1 200 * 26,75 = 32 100 руб. - на дату оплати кредиторський заборгованості):

дебет 130222830 Кредит 120107610 32 100,00

сумова різниця (32 100-32 280 = - 180 руб.) віднесена на зменшення вартості придбаного нефінансового активу:

Дебет 110502340 Кредит 130222730 - 180,00

При відображенні наведених операцій е обліку з розрахунком з рахунку грошових коштів установи іноземної валюті (або з банківського рахунку установи) суми вибуття з рахунку повинні бути відображені ще й за позабалансовим рахунком 18 з зазначенням Косгеї вироблених витрат.

Як вже згадувалося вище, на нинішньому етапі виконання бюджету за готівковий розрахунок можна придбати нефінансові активи на загальну суму до 60 000 руб. При цьому органами, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджету, додатково накладено обмеження: придбання нефінансових активів вартістю понад 100 000 руб. повинно обов'язково супроводжуватись укладанням договору з постачальником. На куплені нефінансові активи вартістю до 10 000 руб. ця вимога не поширюється, хоча й не забороняється.

Придбання нефінансових активів за готівковий розрахунок здійснюється через підзвітних осіб, яким видається з каси підзвітна сума на придбання суворо певних активів. Після придбання таких активів підзвітна особа представляє Авансовий звіт у частині реалізованої підзвітної суми, а залишок невикористаної підзвітної суми повертає е касу.

Особливістю придбання нефінансових активів за готівковий розрахунок є погашення дебіторської заборгованості підзвітних осіб з придбання цих активів в обсязі всієї вартості придбаних нефінансових активів при надходженні їх е бюджетна установа.

У рамках укладеного договору з постачальником на постачання в їдальню установи продуктів харчування на суму 55 000 руб. з каси Міністерства будівництва і архітектури КБР видані на руки Іванову А.І. 17500 руб. на придбання м'ясомолочної продукції. Іванов А.І. представив Авансовий звіт на суму 17 125 руб., продукти харчування здані на склад, залишки підзвітної суми повернуті в касу.

У бюджетному обліку операції будуть відображені такими проведеннями:

укладений договір з постачальником на постачання продуктів харчування на

55 000 руб.:

дебет 150103340 Кредит 150201340 55 000,00

з рахунку бюджету в касу отримано 17 500 руб. на придбання м'ясомолочної продукції:

дебет 120104510 Кредит 130405340 17 500,00

з каси видані 17500 руб. Іванову А.І. на придбання м'ясомолочної продукції:

Дебет 120822560 Кредит 120104610 17 500,00

прийнято до обліку Авансовий звіт Іванова А.І. на придбану м'ясомолочну продукцію в сумі 17 125 руб.:

Дебет 110502340 Кредит 120822660 17 125,00

залишки невикористаної підзвітної суми повернуті Івановим О.І. в касу установи (17520-17 125 = 375 руб.):

дебет 120104510 Кредит 120822660 375,00

Особливістю придбання нефінансових активів за готівковий розрахунок вартістю до 10 000 руб. включно без укладання договору є необхідність відстеження витрачених сум у частині прийняття бюджетною установою бюджетних зобов'язань, оскільки за відсутності договору взяття бюджетних зобов'язань бюджетною установою необхідно відображати в момент видачі грошових коштів підзвітним особам, а ті разі повернення невикористаних підзвітних сум відновлювати ліміти бюджетних зобов'язань в частині сум повернення.

Нерідко з боку підзвітних осіб може мати місце придбання та оплата нефінансових активів на суму, що перевищує отриману ними е касі установи підзвітну суму. Такої ситуації бажано уникати. Однак при наявності лімітів бюджетних зобов'язань сума переплати додатково може бути видана підзвітній особі, і на цю ж суму необхідно додатково відобразити проводку з прийняття бюджетних зобов'язань.

Якщо в бюджетному обліку цю процедуру щодо відстеження прийнятих бюджетних зобов'язань не здійснювати, то існує велика верочтность втрати контролю за використанням лімітів бюджетних зобов'язань, е результаті чого бюджетною установою можуть бути перевищені ліміти бюджетних зобов'язань, а, найчастіше, представлені для оплати бюджетною установою платіжні документи залишаться неоплаченими, так як органи, що здійснюють касове обслуговування виконання бюджету, контроль використання лімітів бюджетних зобов'язань кожним бюджетною установою вести будуть завжди і на допустять перевищення наданих їм лімітів бюджетних зобов'язань.

З каси Міністерства будівництва і архітектури КБР видані на руки Сидорову А.І. 7850 руб. на придбання продуктів харчування. Сидоров А. І. представив Авансовий звіт на суму 8 125 руб., Продукти харчування здані на склад, сума переплати прийнята до обліку та повернута Сидорову А.І.

У бюджетному обліку операції будуть відображені такими проведеннями:

з рахунку бюджету е касу отримані 7 850 руб. на придбання продуктів харчування:

дебет 120104510 Кредит 130405340 7850,00

з каси видані 7650 руб. Сидорову А. І. на придбання продуктів харчування:

дебет 120822560 Кредит 120104610 7850,00

бюджетною установою прийняті бюджетні зобов'язання на придбання матеріальних запасів е сумі 7 950 руб.:

дебет 150103340 Кредит 150201340 7850,00

прийнято до обліку Авансовий звіт Сидорова А.І. на придбані продукти харчування е сумі 8 125 руб.:

дебет 110502340 Кредит 120822660 8125,00

з рахунку бюджету е касу додатково отримані 275 руб. (8 125-7 852 = 275 руб.) Для видачі Сидорову А.І. суми переплати:

дебет 120104510 Кредит 130405340 275,00

з каси видані 275 руб. Сидорову А. І. - сума переплати:

Дебет 120822500 Кредит 120104610 275,00

бюджетною установою додатково прийняті бюджетні зобов'язання на придбання матеріальних запасів у сумі переплати 275 руб.:

дебет 150103340 Кредит 150201340 275,00

У практиці бюджетних установ досить часто зустрічається ситуація, коли потрібно придбати певний нефінансовий актив саме зараз, а грошей у касі для видачі підзвітній особі немає (або потрібно час на отримання грошей з рахунку бюджету, або, а відповідно до бюджетного розпису, ці кошти будуть отримані через кілька днів).

У такій ситуації, на практиці, можливий зворотний порядок відображення в обліку операцій з придбання нефінансових активів. Разом з тим, і це підкреслюю особливо, а Інструкції № 25н такій ситуації не передбачено. Відповідно до Інструкції № 25н передбачається, що якщо у бюджетної установи є ліміти бюджетних зобов'язань, то не існує ніяких проблем отримати грошові кошти з рахунку бюджету в касу в межах наданих лімітів та видати підзвітній особі для придбання цих активів. Рахунки обліку кредиторської заборгованості з підзвітними особами в Плані рахунків не існує. На практиці ж така ситуація зустрічається досить часто.

Вихід може бути знайдений саме в зворотному порядку відображення операцій в бюджетному обліку. Проте і на це ще раз слід звернути увагу, у бюджетної установи на придбання нефінансових активів повинні бути ліміти бюджетних зобов'язань. За відсутності лімітів бюджетних зобов'язань промови про придбання нефінансових активів і бути не може.

Нерідко така ситуація виникає і з розрахунками за витратами на відрядження.

Водій Петров І.Д. на суму 1 253 крб. придбав бензин за готівку, про що надав до бухгалтерії Авансовий звіт. Звіт був прийнятий до бюджетного обліку, сума оплати вартості ПММ повернена Петров І.Д., вартість бензину списано з обліку на підставі Акту про списання за даними подорожнього листа і наданого звіту.

У бюджетному обліку операції будуть відображені такими проведеннями:

прийнято до обліку Авансовий звіт Петров І.Д. на суму 1 250 крб. в частині придбання бензину:

дебет 110503340 Кредит 120822660 1 250,00

набутий і витрачений бензин списаний з обліку за даними дорожніх листів і наданого звіту на підставі Акту про списання матеріалів:

дебет 140101272 Кредит 110503440 1 250,00

з рахунку бюджету в касу отримано 1 250 руб. для виплати витраченої суми Петров І.Д. з придбання матеріальних запасів:

дебет 120104510 Кредит 130405340 1 250,00

з каси видано 1 250 руб. Петров І.Д. в частині зроблених витрат:

дебет 120822560 Кредит 120104610 1 250,00

бюджетною установою прийняті бюджетні зобов'язання в частині зроблених витрат з придбання матеріальних запасів:

дебет 150103340 Кредит 150201340 1 250,00

Не виключені й інші варіанти придбання нефінансових активів бюджетною установою і розрахунків по ним. Однак зворотний порядок відображення операцій в бюджетному обліку - це швидше виняток з правил, ніж правило.

Надходження не фінансових активів у бюджетна установа в залежності від їх видів може здійснюватися різними шляхами: шляхом капітального будівництва або господарським способом, шляхом придбання за безготівковим розрахунком і за готівковий розрахунок, шляхом безоплатної передачі від державних і недержавних установ, юридичних і фізичних осіб, в результаті оприбуткування надлишків, виявлених при інвентаризації та ін Розглянемо основні з них.

2.2.1 Облік капітального будівництва об'єктів основних засобів

Шляхом капітального будівництва в бюджетна установа можуть надходити виключно основні засоби: житлові приміщення, нежитлові приміщення, споруди.

Капітальне будівництво об'єктів, як правило, процес тривалий, що охоплює кілька років. Тому, частіше за все, у разі капітального будівництва об'єктів основних засобів, бюджетною установою полягає довгостроковий договір на виконання всього обсягу робіт з розбиттям їх по етапах і роках виконання.

Тому що бюджет виконується в рамках одного фінансового року. тому в рамках кожного бюджетного року уточнюється перелік робіт, які підлягають виконанню у поточному фінансовому році і оплачуваних за рахунок коштів бюджету поточного фінансового року. На цей обсяг коштів бюджету бюджетною установою приймаються бюджетні зобов'язання. Обсяг коштів бюджету, що підлягають оплаті підряднику за виконані роботи, включається до заявки на фінансування за рахунок бюджету при формуванні видаткової частини бюджету на черговий фінансовий рік, і в міру виконання робіт підрядником і прийняття кожного виконаного

етапу робіт (на підставі Акту прийому-передачі) оплачуються з бюджету.

Витрати бюджетної установи, зумовлені виконаними обсягами робіт та прийнятими Актами прийому-передачі, відображаються на рахунку обліку капітальних вкладень в об'єкти основних засобів по кожному такому об'єкту. У разі переходу капітального будівництва об'єкта на черговий фінансовий рік (незавершеності будівництва об'єкта в рамках фінансового року) рахунки коштів бюджету за сумами витрат на капітальне будівництво об'єкта закриваються в кінці звітного фінансового року, а обороти по рахунку капітальних вкладень в основні кошти нагромаджуються у вигляді залишку по рахунку капітальних вкладень в основні засоби на 1 січня чергового фінансового року, який закривається тільки після завершення капітального будівництва об'єкта основних засобів і прийняття даного об'єкта до бюджетного обліку в бюджетній установі або передачі його в інші структури.

Операції капітального будівництва об'єкта основних засобів у бюджетному обліку Міністерства будівництва і архітектури КБР відбиті наступними проводками:

укладено договір на виконання робіт по капітальному будівництву на черговий фінансовий рік (прийняті бюджетні зобов'язання) на суму 1 500 000 руб.:

дебет 150103310 Кредит 150201310 1 500 000,00

прийнятий Акт виконаних робіт першої черги е. сумі 650 000 руб.:

110601310 Кредит 130219730 650 000,00

сплачені витрати підрядної організації в обсязі виконаних і прийнятих робіт першої черги:

дебет 130219830 Кредит 130405310 650000,00

перераховано аванс підрядної організації на виконання робіт другої черги в сумі 150 000 руб.:

120619560 Кредит 130405310 150 000,00

прийнятий Акт виконаних робіт другої черги в сумі 850 000 руб.:

110601310 Кредит 130219730 850 000,00

Зараховано сума перерахованого раніше підрядної організації авансу в сумі 150 000руб.:

дебет 130219830 Кредит 120619660 150 000,00

проведені розрахунки з підрядною організацією в обсязі виконаних робіт другої черги (850 000-150 000 = 700 000 крб.):

дебет 130219830 Кредит 130405310 700 000,00

Операції в кінці звітного фінансового року:

закривається рахунок платежів з бюджету по оплаті витрат капітального будівництва об'єкта (650 000 + 150 000 + 700 000 = 1 500 000 руб.):

дебет 130405310 Кредит 140103000 1 500 000,00

видатки бюджетної установи з капітального будівництва об'єкта основних засобів у вигляді залишку по рахунку капітальних вкладень в основні кошти переходять на початок чергового фінансового року:

дебет 110601000 Кредит 110601410 1 500 000,00

У бюджетному обліку такої проводки немає, а є тільки процедура згортання сальдо по рахунку 110601000 і формування залишку на рахунку за станом на 1 січня чергового фінансового року.

У рамках чергового фінансового року наведені вище операції будуть повторюватися.

На завершальному етапі після виконання всього обсягу робіт з капітального будівництва об'єкта (наприклад, на спорудження нежитлового приміщення з бюджету було витрачено 30 000 000 руб.), Можливі два шляхи:

перший - об'єкт основних засобів приймається до обліку в бюджетній установі:

дебет 110102310 Кредит 110601410 30 000 000,00

Саме на цьому етапі знаходить відображення процедура надходження об'єкта основного засобу в бюджетна установа шляхом капітального будівництва з рахунку капітальних вкладень об'єкт основних засобів приймається до обліку на адекватному йому рахунку бюджетного обліку.

другий - об'єкт основних засобів у користування іншій бюджетній установі не свого відомства (підлеглому іншому головному розпоряднику):

дебет 140101241 Кредит 110601410 30 000 000,00

Як видно з останньої проводки, при передачі об'єкта основних засобів з бюджетної установи сума накопичених капітальних вкладень на його спорудження списується на витрати, тип яких визначається залежно від того, кому передається даний об'єкт після завершення капітального будівництва.

2.2.2 Спорудження об'єктів основних засобів господарським способом

Як видається, цей спосіб вступу нефінансових активів у бюджетна установа також прийнятний виключно тільки для об'єктів основних засобів, переважно, споруд (може бути, як виняток, машин і устаткування, скажімо, при складанні комп'ютера своїми силами з комплектуючих).

Відмінність процесу спорудження об'єкта основних засобів від капітального будівництва полягає в тому, що відсутня підрядна організація, а бюджетна установа саме здійснює та оплачує витрати на його спорудження, накопичуючи їх на рахунку капітальних вкладень в основні засоби. Крім того, обсяг робіт, як правило, буде обмежений одним фінансовим роком, а по завершенні всього обсягу виконаних робіт об'єкт буде прийматися до обліку в бюджетній установі, а не передаватися іншим установам.

Операції спорудження об'єкта основних засобів господарським способом в бюджетному обліку можуть бути відбиті наступними проводками:

Міністерством будівництва і архітектури зроблено такі витрати зі спорудження об'єкта господарським способом:

придбані у постачальника будівельні матеріали на спорудження об'єкта основних засобів (споруди) в обсязі 21 000 руб.:

дебет 110601310 Кредит 130222730 21 000,00

зроблений розрахунок з постачальником у частині вартості будівельних матеріалів:

дебет 130222330 Кредит 130405340 21 000,00

віднесені на збільшення вартості об'єкта основних засобів транспортні витрати з доставки будівельних матеріалів в сумі 1 500 грн.:

дебет 110601310 Кредит 130205730 1 500,00

оплачений виставлений рахунок транспортної організації у сумі 1 500 грн.:

дебет 130205630 Кредит 130405222 1 500,00

нарахована заробітна плата будівельникам за договором підряду в сумі 11 500 руб.:

дебет 110601310 Кредит 130209730 11 500,00

утриманий податок на доходи фізичних осіб з суми оплати праці за договором підряду (11 500 * 13% = 1 495 руб.):

дебет 130209830 Кредит 130301730 1 495,00

нарахована сума єдиного соціального податку і страхових внесків з обов'язкового пенсійного страхування на суму оплати праці за договором підряду (11 500 * 26% = 2 990руб.):

дебет 140101226 Кредит 130302730 2 990,00

нарахована сума розрахунків по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань (11 51)) * 13,2% = 23 руб.):

дебет 140101226 Кредит 130306730 23,00

Відповідно до наказу № 152н (додаток № 4, 213) оплата роботодавцем єдиного соціального податку та внесків за страховими тарифами на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з фізичними особами, відображається за тими ж статтями і підстатті економічної класифікації, де відображаються витрати за оплату послуг за даним договором.

Проведені розрахунки з бюджетом:

за сумою єдиного соціального податку і страхових внесків з обов'язкового пенсійного страхування:

дебет 130302830 Кредит 130405213 2990,00

за сумою розрахунків по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань:

дебет 130306830 Кредит 130405213 23,00

за сумою податку на доходи фізичних осіб:

дебет 130301830 Кредит 130405226 1 495,00

отримана з рахунку бюджету до каси суму оплати праці за договором підряду (11 500 - 1 495 = 10005руб.):

дебет 120104510 Кредит 130405226 10005,00

виплачена сума оплати праці за договором підряду:

дебет 130209830 Кредит 120104610 10005,00

об'єкт основних засобів (споруда) прийнято до бюджетного обліку на підставі Акту прийому-передачі за фактичною вартістю

(21 000 + 1 500 + 11 500 = 34 000 руб.):

Дебет 110103310 Кредит 110601410 34000,00

У разі переходу процесу будівництва об'єкта на черговий фінансовий рік рахунки бюджетних коштів, як і в попередньому прикладі, будуть закриті у кінці року, а обороти на рахунку капітальних вкладень в основні кошти будуть збережені у вигляді залишку по рахунку капітальних вкладень в основні засоби і закриються тільки після прийняття виготовленого господарським способом об'єкта до бюджетного обліку.

Крім того, для виконання робіт господарським способом та їх оплати, з бюджету необхідно планувати ці витрати при складанні видаткової частини бюджету на черговий фінансовий рік.

2.3 Облік вкладень в нематеріальні активи

Об'єкти нематеріальних активів повинні відповідати наступним вимогам (п. 23 Інструкції № 25н, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 10 лютого 2006 р. (далі - Інструкція № 25н)):

- У них не повинно бути матеріально-речовинної (фізичної) структури;

- Їх можна виділити, відокремити від іншого майна;

- Об'єкти використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб установи;

- Строк корисного використання перевищує 12 місяців (або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців);

- Не передбачається подальший перепродаж даного майна.

До складу об'єктів нематеріальних активів не включають:

не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;

незакінчені і не оформлені у встановленому законодавством порядку науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;

матеріальні об'єкти (матеріальні носії), в яких виражені твори науки, літератури, мистецтва.

Установі знадобиться документи, які підтверджують існування самого активу і виключне право установи на результати інтелектуальної, науково-технічної діяльності (включаючи потенційно патентоспроможні технічні рішення і секрети виробництва (ноу-хау)). Тут важливо зауважити, що критерії потенційно патентоспроможних технічних рішень потрібно визначати на підставі відповідних законодавчих та нормативних актів, нормативних документів Федеральної служби з інтелектуальної власності, патентам і товарним знакам (Роспатент). При цьому, якщо отримувати охоронні документи не потрібно, то записи в державному контракті (договорі) на виконання науково-дослідних і науково-технічних робіт про те, що виключні права на результати даних робіт переходять до установи (належать Російської Федерації) і Акта приймання- передачі буде достатньо (лист Мінфіну Росії від 13 вересня 2006 р. № 02-14-10а/2480).

Зауважимо, при необхідності отримання документів, що підтверджують виняткові права (патенти, свідоцтва), витрати на їх отримання відображають за статтею 226 «Інші послуги» екр в рамках коштів, передбачених лімітами бюджетних зобов'язань або кошторисом доходів і витрат за приносить дохід діяльності. Такі витрати включають до первісної вартості НМА.

Аналітичний облік об'єктів НМА ведеться в Інвентарній картці обліку основних засобів. А облік операцій з вибуття та переміщення об'єктів - у Журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів.

Надходження і внутрішнє переміщення оформляють Актом про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306001), Актом про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306031), накладної на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів (ф. 0306032), вимогою-накладною (ф. 0315006).

Операції з передачі НМА в експлуатацію всередині установи здійснюються в регістрах аналітичного обліку шляхом зміни матеріально відповідальної особи на підставі вимоги-накладної (ф. 0315006), складеного у двох примірниках. При цьому передається лише матеріальний носій інформації про НМА. Передавати договір, в якому прописані виняткові права установи, не потрібно. При цьому роблять запис:

Дебет 0102 01 320

«Збільшення вартості нематеріальних активів» (аналітика - матеріальна особа 1)

Кредит 0102 01 320

«Збільшення вартості нематеріальних активів» (аналітика - матеріальна особа 2)

Вибуття нематеріальних активів оформляють Актом про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. 0306003), Актом про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. 0306033).

Операції, пов'язані зі зміною первісної вартості НМА (при модернізації, часткової ліквідації, переоцінки), оформляють Актом про прийом-передачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів (ф. 036 002).

Крім цього потрібні будуть і такі документи (при перетині митного кордону, наприклад) (п. 23 наказу ГТК РФ від 27 жовтня 2003 р. № 1199):

1) для об'єктів авторського права і об'єктів суміжних прав: свідоцтво про депонування примірників або свідоцтво про офіційну реєстрацію програм для ЕОМ і баз даних; нотаріальне посвідчення фактів; зразок виготовлених або випущених у світ примірників твору на території держави; трудовий договір (цивільно-правовий договір ) щодо службового твору; документ, що підтверджує перехід авторських прав; авторський договір про передачу виключних (невиключних) прав; письмові або речові докази (рукописи, нотні знаки, зображення, схеми, відгуки, рецензії, облікові дані про рух рукописи і т. п .); висновки експертів чи організацій та об'єднань, які здійснюють управління правами авторів або професійно займаються захистом авторських прав; зразки носіїв творів;

2) для товарних знаків і знаків обслуговування: свідоцтво на товарний знак (знак обслуговування); виписка з Державного реєстру товарних знаків і знаків обслуговування Російської Федерації; виписка з Переліку загальновідомих в Російській Федерації товарних знаків; договір про поступку товарного знаку; ліцензійні договори на використання товарного знака; субліцензійний договір на використання товарного знака; документи, що підтверджують введення товарів, позначених товарними знаками, в цивільний оборот на території Російської Федерації безпосередньо правовласником або за його згодою;

3) для найменувань місць походження товарів: свідоцтво на право користування найменуванням місця походження товару; виписка з Державного реєстру найменувань місць походження товарів Російської Федерації.

Об'єкти НМА приймають до бюджетного обліку за первісною вартістю (п. 24 Інструкції № 25н). Іншими словами, за вартістю фактичних витрат на їх придбання (виготовлення), з урахуванням ПДВ, пред'явлених установі постачальниками та підрядниками (крім придбання (виготовлення) в рамках діяльності, що приносить дохід, що обкладається ПДВ). Сюди включають:

суми, що сплачуються згідно з договором поступки (придбання) прав правовласнику (продавцю);

суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням об'єктів нематеріальних активів;

митні збори, реєстраційні збори, патентні мита та інші аналогічні платежі, пов'язані з уступкою (придбанням) виключних (майнових) прав правовласника;

винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані об'єкти нематеріальних активів, відповідно до умов договору;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням об'єктів нематеріальних активів і доведенням їх до стану, придатного до використання у встановлених цілях;

витрати з виготовлення (витрачені установою матеріали, оплата праці та нарахування на оплату праці, послуги сторонніх організацій і т. д.).

НМА приймають до обліку на підставі Акту прийому-передачі після того, як право володіння на них підтверджено документально. До цього моменту всі витрати установи повинні відображатися на рахунку 0106 02 000 «Капітальні вкладення в нематеріальні активи», якщо інше не передбачено контрактом (договором). При цьому роблять записи:

Дебет 0106 02 320

«Збільшення капітальних вкладень в нематеріальні активи»

Кредит 0 107 02 240 (0 208 20 660, 0 302 20 730)

«Зменшення вартості нематеріальних активів в дорозі» («Зменшення дебіторської заборгованості підзвітних осіб з придбання нематеріальних активів», «Збільшення кредиторської заборгованості з придбання нематеріальних активів»)

- Відбиті вкладення в об'єкти НМА.

Щомісяця, до погашення вартості об'єкта НМА, починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому він прийнятий до бухгалтерського обліку як НМА, роблять такий запис (п. 40 Інструкції № 25н.):

Дебет 1 401 01 271

«Витрати на амортизацію основних засобів і нематеріальних активів»

Кредит 1104 08 420

«Зменшення вартості нематеріальних активів за рахунок амортизації»

- 1700 руб. (102 000 руб.: 60 міс.) - Нарахована амортизація по НМА.

Тут важливо сказати про термін корисного використання нематеріальних активів. Він може визначатися виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва, і т. д. Якщо строк корисного використання визначити неможливо, норми амортизації встановлюють у розрахунку на 20 років (але не більше терміну діяльності установи) (п. 39 Інструкції № 25н).

Якщо який-небудь нематеріальний актив створюється співробітниками, щось виняткове право на нього належить установі. Справа в тому, що виключне право на програму для ЕОМ, бази даних, службові твори, створені працівником (автором) у зв'язку з виконанням трудових обов'язків або за завданням роботодавця, належить останньому. Звичайно, це тільки в тому випадку, якщо договором між контрагентами не встановлено інше (п. 1 ст. 12 Закону від 23 вересня 1992 р. № 3523-1 «Про правову охорону програм для електронних обчислювальних машин і баз банних» та п. 2 ст. 14 Закону від 9 липня 1993 р. № 5351-1 «Про авторське право та суміжні права»).

Наприклад, працівнику установи 2 квітні 2007 р. було дано завдання створити програмне забезпечення. На це йому відвели 3 місяці. 2 липня 2007 він передав диск із програмою адміністрації. Заробітна плата працівника за 3 місяці становить 30 000 руб., ЕСН - 7800 руб. Реєстрація патенту обійшлася установі в 4720 руб. (У т.ч. ПДВ - 720).

Бухгалтеру установи слід зробити такі записи:

Дебет 1106 02 320

«Збільшення капітальних вкладень в нематеріальні активи»

Кредит 1 302 01 730

«Збільшення кредиторської заборгованості по заробітній платі»

- 30 000 руб. - Нарахована заробітна плата працівникам;

Дебет 1106 02 320

«Збільшення капітальних вкладень в нематеріальні активи»

Кредит 1303 02 730

«Збільшення кредиторської заборгованості за їдених соціальному податку й страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації»

- 7800 руб. - Нарахований ЄСП;

Дебет 1106 02 320

«Збільшення капітальних вкладень в нематеріальні активи»

Кредит 1 302 09 730

«Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті інших послуг»

- 4720 руб. - Відбиті витрати, пов'язані з реєстрацією патенту;

Дебет 1102 01 320

«Збільшення вартості нематеріальних активів»

Кредит 1106 02 420

«Зменшення капітальних вкладень в нематеріальні активи»

- 42 520 руб. (30 000 + 7800 +4720) - прийнятий до обліку нематеріальний актив.

При безоплатному отриманні нематеріальних активів їх первісна вартість визначається виходячи з ринкової вартості на дату прийняття об'єктів до бухгалтерського обліку.

Операції по вкладеннях в об'єкти НМА відображають (п. 72 Інструкції № 25н):

Дебет 0106 02 320

«Збільшення капітальних вкладень в нематеріальні активи»

Кредит 0 304 04 320 (0 401 01 151; 0401 01 152; 0401 01 153; 0 401 01 180)

«Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками (розпорядниками) та одержувачами коштів з придбання нематеріальних активів» («Доходи від надходжень від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації»; «Доходи від перерахування наднаціональних організацій і урядів іноземних держав»; «Доходи від перерахувань міжнародних фінансових організацій »,« Інші доходи »).

При цьому раніше нарахована амортизація на об'єкти НМА відображається:

Дебет 0 304 04 320 (0 401 01 151; 0401 01 152; 0401 01 153; 0 401 01 180)

«Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками (розпорядниками) та одержувачами коштів з придбання нематеріальних активів» («Доходи від надходжень від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації»; «Доходи від перерахування наднаціональних організацій і урядів іноземних держав»; «Доходи від перерахувань міжнародних фінансових організацій »,« Інші доходи »)

Кредит 0104 08 420

«Зменшення вартості нематеріальних активів за рахунок амортизації».

Строк корисного використання об'єктів нефінансових активів, отриманих безоплатно, визначається:

- Для об'єктів, отриманих від установ, які перебувають на бюджетах бюджетної системи Російської Федерації, і від державних і муніципальних організацій, - з урахуванням термінів фактичної експлуатації і раніше нарахованої суми амортизації;

- Для об'єктів, отриманих від інших юридичних і фізичних осіб, - виходячи з ринкової вартості об'єкту і термінів експлуатації, встановлених комісією установи.

Договір про передачу виключного права (уступку патенту) на запатентований винахід, корисну модель, промисловий зразок слід зареєструвати у федеральному органі виконавчої влади з інтелектуальної власності (п. 5 ст. 10 Патентний закон РФ від 23 вересня 1992 р. № 3517-1). В іншому випадку договори вважаються недійсними. Правила реєстрації таких документів зазначені в наказі Роспатенту від 29 квітня 2003 р. № 64.

Глава 3 КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ ВКЛАДЕНЬ у нефінансові активи УСТАНОВИ

3.1 Державний фінансовий контроль як найважливіший

елемент управління бюджетними коштами

Одним з найважливіших напрямків удосконалення бюджетного процесу є систематизація державного фінансового контролю з боку як законодавчих органів, так і органів виконавчої влади. Виділення коштів з федерального бюджету здійснюється на виконання федерального закону про федеральний бюджет на відповідний рік, указів і розпоряджень Президента РФ, постанов та розпоряджень Уряду РФ, у яких формулюється цільовий характер, що виділяються. Визначення особливостей цільового використання коштів, які виділяються з федерального бюджету, здійснюється Міністерством фінансів РФ.

Практично у всі часи не піддавався сумніву той факт, що державний фінансовий контроль - це один з найважливіших складових елементів управління країною. Без здорової та ефективної системи державних фінансів не можна досягти успіхів ні в економіці, ні в соціальній сфері, а створення такої системи неможливо без організації державного фінансового контролю (див. приклад 3).

Оскільки контроль полягає у виявленні порушень, то його дієвість безпосередньо залежить від чіткості формулювань у нормативних правових актах змісту кожного виду порушень та встановлення в кожному нормативному правовому акті відповідальності за його невиконання з визначенням санкцій, адекватних збитку, нанесеному в результаті неправомірних дій або бездіяльності посадових осіб .

Приклад 3

Схема 2 - Система організації фінансового контролю в розвинених країнах з ринковою економікою

У багатьох нормативних правових актах, що регламентують діяльність органів ГФК, в якості однієї із завдань виділяють контроль за законністю, ефективністю, раціональністю, доцільністю використання коштів бюджету, позабюджетних фондів і державної власності. Поняття нецільового використання коштів достатньо чітко визначено у ст.289 Бюджетного кодексу та нормативних актах Міністерства фінансів РФ як напрям і використання їх на цілі, що не відповідають умовам отримання зазначених коштів, певним затвердженим бюджетом, бюджетним розписом, повідомленням про бюджетні асигнування, кошторисом доходів і витрат або іншим правовою основою їх отримання.

Згідно зі ст. 157 БК РФ попередній, поточний і наступний контроль за виконанням бюджетів здійснюють органи державного, муніципального фінансового контролю, створені відповідно до федеральними органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів Федерації, органами місцевого самоврядування.

Відповідно до ст. 266 БК РФ органами виконавчої влади, що здійснюють фінансовий контроль на федеральному рівні, є Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду, Федеральне казначейство, головні розпорядники, розпорядники бюджетних коштів.

Функції Федерального казначейства в частині проведення фінансового контролю закріплені в ст. 267 БК РФ, згідно з якою Федеральне казначейство здійснює контроль за:

• неперевищення лімітів бюджетних зобов'язань, розподілених головними розпорядниками (розпорядниками) коштів федерального бюджету між нижчестоящими розпорядниками та одержувачами коштів федерального бюджету, над затвердженими їм лімітами бюджетних зобов'язань;

• неперевищення касових видатків, що здійснюються одержувачами коштів федерального бюджету, над доведеними їм лімітами бюджетних зобов'язань;

• відповідністю змісту проведеної операції кодом бюджетної класифікації Російської Федерації, зазначеному в платіжному документі, представленому у Федеральне казначейство одержувачем коштів федерального бюджету;

• наявністю в одержувача коштів федерального бюджету документів, що підтверджують виникнення у нього грошових зобов'язань.

Таким чином, Федеральне казначейство здійснює попередній та поточний контроль за веденням операцій з коштами федерального бюджету головними розпорядниками, розпорядниками та одержувачами коштів федерального бюджету. Таким чином, поточний контроль, здійснюваний Федеральним казначейством в ході обліку операцій по особових рахунках одержувачів бюджетних коштів, не може повністю виключити можливість нецільового використання бюджетних коштів і, отже, не виключає проведення органами Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду заходів щодо подальшого контролю за цільовим використанням бюджетних коштів.

Подальший контроль за використанням коштів федерального бюджету, тобто контроль за цільовим використанням бюджетних коштів, відповідно до ст. 268 БК РФ здійснює Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду.

Відповідно до ст. 157 БК РФ органи державного, муніципального фінансового контролю, створені відповідно до федеральними органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів Федерації, органами місцевого самоврядування, здійснюють попередній, поточний і наступний контроль за виконанням бюджетів. Тільки в ході подальшого контролю можна встановити наявність поставлених товарів, виконаних робіт або наданих послуг, оплачених із федерального бюджету.

Статтею 15.14 Кодексу про адміністративні порушення РФ встановлена ​​адміністративна відповідальність у вигляді накладення штрафу у разі використання бюджетних коштів одержувачем бюджетних коштів на цілі, що не відповідають умовам їх отримання, визначеним у затвердженому бюджеті, бюджетного розпису, повідомлення про бюджетні асигнування, кошторису доходів і витрат або в іншому документі, що є підставою для отримання бюджетних коштів. Відповідно до ст. 281 БК РФ невиконання або неналежне виконання встановленого цим Кодексом порядку складання і розгляду проектів бюджетів, затвердження бюджетів, виконання та контролю за виконанням бюджетів усіх рівнів бюджетної системи Російської Федерації визнається порушенням бюджетного законодавства, яке тягне за собою застосування до порушника заходів примусу.

Стаття 282 Бюджетного кодексу РФ в числі заходів, що застосовуються до порушників бюджетного законодавства, передбачає вилучення бюджетних коштів. Вилучення у безспірному порядку бюджетних коштів, використаних не за цільовим призначенням, передбачено ст. 289 Бюджетного кодексу РФ як санкція за виявлений факт нецільового використання бюджетних коштів.

Всі заходи, які застосовуються до порушників бюджетного законодавства, можна розділити на дві великі групи за метою їх застосування: заходи компенсаційного характеру, спрямовані на відновлення втрат бюджету, і заходи карального характеру, метою яких є покарання порушників. З цієї точки зору вилучення коштів, використаних не за цільовим призначенням, є мірою, спрямованої на компенсацію втрат бюджету внаслідок неправомірних дій. Щоб покарати порушника бюджетного законодавства за правопорушення, що полягає у використанні коштів бюджету не за цільовим призначенням, застосовуються адміністративні санкції, встановлені ст. 15.14 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення, і кримінальна відповідальність, у разі наявності складу злочину, передбаченого ст. 285.1 Кримінального кодексу РФ.

Вилучення з особових рахунків одержувачів бюджетних коштів сум у розмірі виявленого нецільового використання за своїм змістом повністю відповідає блокування витрат. Згідно зі ст. 166 БК РФ здійснення блокування витрат та скасування рішення про блокування витрат є винятковим повноваженням Мінфіну Росії. Зі змісту ст. 261 БК РФ також випливає, що блокування витрат по різних підставах вводиться розпорядженням Мінфіну Росії або, як випливає з п. 3 ст. 231 БК РФ, за рішенням керівника фінансового органу (на рівні суб'єкта Федерації чи органу місцевого самоврядування).

Порядок здійснення блокування витрат у разі виявлення нецільового використання в даний час встановлено Порядком скорочення лімітів бюджетних зобов'язань головним розпорядникам коштів федерального бюджету за фактами нецільового використання коштів федерального бюджету, встановленим Федеральною службою фінансово-бюджетного нагляду та Рахунковою палатою Російської Федерації. Блокування витрат полягає в скороченні затверджених лімітів бюджетних зобов'язань, що тягне неможливість використання відповідних бюджетних коштів.

Блокування витрат щодо бюджетної установи компенсує втрати бюджету в результаті нецільового використання бюджетних коштів і за своїми наслідками для бюджетної установи збігається з вилученням бюджетних коштів. Про вилучення коштів, використаних не за цільовим призначенням, як про особливу, що відрізняється від блокування витрат, міру відповідальності можна говорити тільки в тому випадку, якщо бюджетна установа в силу будь-яких обставин має рахунок для обліку бюджетних коштів у комерційному банку.

3.2 Контроль механізмів інвестування

у бюджетній сфері

Для інвестиційного бюджетування в Росії існує багато особливостей, які негативно позначаються на ефективності даного процесу.

По-перше, незважаючи на те, що процес інвестиційного бюджетування тісно пов'язаний з підготовкою річного бюджету, саме інвестиційне бюджетування носить фрагментарний характер. Інвестиційна програма в Росії складається з декількох окремих програм, кожна з яких передбачає свої власні цілі, механізми планування та фінансування, а також повноваження з реалізації. Крім того, бюджет також включає так звані Непрограмне інвестиції, які представляють собою невідкладні інвестиційні потреби, обумовлені прийнятими за конкретних приводів рішеннями Уряду та необхідністю реагувати на катастрофи та стихійні лиха, якщо для цього недостатньо коштів резервних фондів Президента та Уряду.

У підготовці інвестиційної програми беруть участь багато відомств. Основна відповідальність за розробку інвестиційної програми покладається на Міністерство економічного розвитку і торгівлі. Міністерство фінансів відповідає за підготовку плану бюджетного фінансування для інвестиційної програми та за контроль за його реалізацією. Міністерство фінансів прагне забезпечити, щоб витрати на державні капіталовкладення відповідали загальним ресурсним обмеженням.

Різні галузеві відомства на федеральному, регіональному та місцевому рівнях готують конкретні інвестиційні пропозиції по тих галузях, за які вони відповідають. Крім того, звичайно в кожному з цих державних органів існує декілька не залежних один від одного підрозділів, відповідальних за окремі компоненти загальної інвестиційної програми; при цьому їх робота належним чином не координується. Це призводить до значної фрагментарності даного процесу, високим витратам з координації та ризикам паралелізації управління та фінансування.

По-друге, проблема фрагментарності поглиблюється в силу того, що бюджет не повною мірою задовольняє принципам повноти. Хоча в наявності позитивна тенденція до додання бюджету більш повного характеру і включенню в нього ключових інвестиційних витрат, які раніше фінансувалися за рахунок позабюджетних і цільових бюджетних фондів (таких, як Федеральний дорожній фонд), значна частина державних капітальних витрат все ще залишається за межами бюджету.

По-третє, політичне втручання допомагає обійти звичайні процедури, прийняті у відношенні цільових інвестиційних програми та затвердження і фінансування проектів. Наприклад, інвестиційні проекти, затверджені прийнятими з якого-небудь конкретного випадку рішеннями Президента та Уряду, можуть не мати стандартного пакета проектної документації. Такий суб'єктивний підхід є дестимулючим фактором з точки зору проведення належної перевірки та об'єктивності в процесі підготовки всіх інвестиційних проектів.

По-четверте, Мінфін використовує метод бюджетування «від досягнутого», за допомогою якого всі інвестиційні вимоги скорочуються до прийнятного рівня. Недоліком такого підходу є те, що таке скорочення більш-менш пропорційно зачіпає всі інвестиційні програми і проекти, залишаючи їх без достатнього фінансування незалежно від їх пріоритетності та ефективності.

По-п'яте, переважна частина рішень в області інвестиційної політики приймається без проведення серйозного емпіричного аналізу. Прийняття рішень у сфері інвестиційної політики розтягнуто в часі і не обмежена жорсткими часовими рамками, встановленими бюджетним календарем.

По-шосте, інвестиційні програми та проекти вносяться до бюджету кожного разу тільки на один рік, незважаючи на довгостроковий характер цих проектів. Оскільки такі проекти не приносять економічної віддачі до моменту свого завершення - за винятком віддачі, обумовленої створенням додаткових робочих місць і покупкою устаткування і техніки, необхідних для будівництва, - затримки, зупинки і збої у фінансуванні проектів можуть призвести до великих невідшкодовуваний витрат, скорочення часу, протягом якого проект буде приносити віддачу, і навіть до негативної економічної віддачі.

По-сьоме, складання оцінок інвестиційних видатків відбувається швидше у вигляді розподілу загального обсягу фінансування витрат по конкретних, заздалегідь встановленим періодам, які представляють собою частини загального терміну реалізації проектів, а не виходячи з факторів, що визначають потреби, мінливості макроекономічних і проектних факторів, темпу робіт, необхідного для ефективного завершення проектів, і т.д. Крім того, незважаючи на формальні вимоги, галузеві міністерства не здійснюють належного аналізу програм державних капітальних витрат на предмет їх ефективності, а Мінекономрозвитку не наполягає на цьому, а нинішня практика здійснення контролю за витратами теж навряд чи є адекватною з точки зору ефективної реалізації інвестиційних програм і проектів.

З метою підвищення ефективності державних витрат особлива увага повинна бути приділена особливостям довгострокових інвестиційних програм. В якості першого кроку по шляху вдосконалення процесу інвестиційного бюджетування в Російській Федерації необхідно почати з бюджетування державних капітальних витрат на федеральному рівні. У подальшому можна було б вжити заходів щодо поліпшення інвестиційного бюджетування також і на регіональному та місцевому рівнях.

Підвищення ефективності державних капітальних витрат (як з точки зору їх розподілу між секторами, так і з точки зору співвідношення витрат і результатів) має більше значення, ніж зміна рівня державних капітальних витрат. Аналіз інституційних механізмів інвестиційного бюджетування також показує, що такі механізми необхідно вдосконалювати, зокрема у сфері підготовки бюджету, виконання його, наступної оцінки та звітності. Можна виділити деякі сильні сторони і недоліки федеральних інвестицій.

По-перше, через недостатність даних та інформаційних проблем дуже складно дати обгрунтовану оцінку федеральних державних капітальних витрат і проаналізувати їх склад. Крім того, подібне відсутність належної інформації представляє собою ще більш значуще обмеження для розробників політики, яким необхідно своєчасно отримувати її з тим, щоб приймати обгрунтовані економічні рішення. Це є настільки ж серйозним обмеженням для суспільства і його представників, яким також необхідно мати доступ до такої інформації з тим, щоб забезпечити нагляд і контроль за функціями держави, що необхідно для проведення відповідальної демократичної політики.

По-друге, хоча деякі інвестиційні програми, такі як федеральні цільові програми, пов'язані з конкретною економічною політикою і регулюються нормативними актами Уряду, в інших програм немає чіткого обгрунтування з точки зору економічної політики. Навіть у тих випадках, коли таке обгрунтування існує, воно має дуже вузький характер і не пов'язане з більш широкими завданнями національного розвитку.

По-третє, процес відбору проекту не грунтується на об'єктивних критеріях. Стосовно до багатьох програм підстави для участі з боку держави не цілком ясні, так само як і не цілком ясно, чому фінансування за рахунок державних коштів і володіння активами виявилося кращим варіантом, ніж інші форми державної участі.

По-четверте, необхідно посилити моніторинг за реалізацією проектів та удосконалити системи наступної оцінки та звітності. У рамках моніторингу проектів основну увагу приділяється цільового використання коштів, а не обсягу виконаної роботи, в той час як перевірки також в основному здійснюються на основі фінансових критеріїв, а не критеріїв, пов'язаних з результатами роботи.

І, нарешті, можна говорити лише про зародковому стані служб федерального уряду і відповідних відомств, які покликані почати використання сучасних інструментів проектного аналізу та перевірок.

ВИСНОВОК

Наше суспільство прийшло до усвідомлення необхідності розробки та реалізації масштабних національних проектів у соціальній сфері. На базі цих проектів повинні бути сконцентровані ресурси і зусилля держави та населення на вирішення соціальних проблем. Проекти розраховані на шість років і будуть здійснюватися поетапно: підготовчий рік (2005 р.); перший етап (2006-2007 рр..), Другий етап (2008-2010 рр.)..

Здійснення Національних проектів потребує виділення значних коштів за рахунок усіх бюджетів бюджетної системи. Так, тільки прямі витрати федерального бюджету на ці цілі в 2006 році склали 120 млрд. руб., У 2007 р. - більше 170 млрд. руб.

Для забезпечення ефективного та раціонального використання бюджетних коштів необхідно на наш погляд врахувати деякі висновки та пропозиції отримані в результаті вивчення цієї теми. А саме:

1. Скласти докладний перелік всіх інвестиційних програм (включаючи федеральні цільові програми, позапрограмних частина інвестицій, галузеві інвестиції, а також іноземні пов'язані інвестиційні кредити), які відповідно до чинних нормативних актів фінансуються з федерального бюджету. Це було б першим кроком по шляху розробки інтегрованого підходу до федеральних інвестицій та сприяло б здійсненню подальших кроків.

2. Складати проекти інвестиційного бюджету на 3-5 років вперед. Середньострокове бюджетування може допомогти вирішити цю проблему, якщо інвестиційні проекти будуть вноситися до бюджету відразу на 3-5 років, з гарантією фінансування в наступні роки за умови досягнення задовільних результатів, відповідних наміченим конкретними показниками, і з урахуванням щорічних коригувань.

3. Своєчасно і в повному обсязі публікувати звіти про фактичне виконання бюджету капітальних витрат відповідно до економічної та функціональної класифікації бюджетних видатків. Необхідно, щоб такі дані стали загальнодоступними, для того щоб населення могло отримати уявлення про напрями використання коштів платників податків, і щоб розробка бюджету здійснювалася в рамках інформованого суспільства.

4. Включати до бюджету тільки ті інвестиційні програми та проекти, які можуть бути повністю профінансовані, - тобто, стосовно до яких фінансування відповідає необхідному обсягу робіт та / або закупівель устаткування. Це вимагатиме від державних замовників (галузевих міністерств) складання реалістичних прогнозних оцінок обсягів робіт та відповідних обсягів фінансування.

5. Забезпечити в рамках бюджетних заявок для всіх інвестиційних проектів облік наслідків їх реалізації з точки зору породжуваних ними поточних витрат, а також відображення таких витрат у довгостроковому бюджеті затверджених інвестиційних проектів. Державні замовники мають оцінювати такі витрати в середньостроковій перспективі, і ці оцінки будуть згодом перевірятися Мінекономрозвитку і враховуватися в якості одного з факторів при прийнятті рішення про фінансування проекту.

6. Установити, що при фінансуванні капітальних витрат перевага повинна віддаватися завершення існуючих програм і проектів, зокрема, тих, які близькі до завершення, а не новим інвестиційним проектам і видатках на капітальний ремонт та придбання устаткування, для чого буде потрібно збільшення обсягу виділяються на ці цілі бюджетних коштів.

З урахуванням нинішньої фрагментарності процесу прийняття рішень необхідно запровадити систему, при якій всі інвестиційні програми і проекти затверджувалися б тільки за погодженням з Мінекономрозвитку, а поправки до інвестиційні програми могли б вноситися тільки в межах переліку вже затверджених програм. Це б дозволило зменшити можливості для затвердження програм, минаючи центральні економічні відомства та забезпечити дотримання всіх формальних процедур для об'єктивного відбору.

Слід отримати дані про характер витрат за основними програмами, питомою витрат з різних видів інвестицій, розробити показники, що відображають результати роботи, і конкретні цільові показники стосовно до різних інвестиційних програмах.

Пропонується визначати перелік федеральних інвестиційних програм на законодавчому рівні. Для цих цілей необхідно прийняти спеціальний закон (що передбачає необхідність внесення щорічних поправок по ходу виконання програм), в якому визначалися б кілька інвестиційних програм, що фінансуються повністю або частково за рахунок коштів федерального бюджету, з визначенням мінімальних і максимальних лімітів інвестування.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Бюджетний кодекс Російської Федерації, з ізм. і доп. на 01.01.2008

2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I, II і III

3. Податковий кодекс Російської Федерації. Частини I та II

4. Федеральний закон від 21 грудня 1996 р. № 129-ФЗ (ред. від 03.11.2006) «Про бухгалтерський облік»

5. Федеральний закон від 21 липня 2005 р. № 94-ФЗ (ред. від 08.11.2007) «Про розміщення замовлень на постачання товарів, виконання робіт і надання послуг для державних потреб»

6. Федеральний закон від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ. «Про аудиторську діяльність»

7. Федеральний закон від 11.01.1995 р. № 4-ФЗ (ред. від 24.07.2007) «Про Рахункову палату Російської Федерації»

8. Федеральний закон від 21.07.1997 р. № 119-ФЗ (ред. від 26.06.2007) «Про виконавче провадження»

9. Постанова Уряду РФ від 12.02.2001 № 100 «Про порядок визнання безнадійними до стягнення та списання недоїмки і заборгованості по пені по федеральних податків і зборів»

10. Наказ Мінфіну РФ від 10.06.2003 № 50Н (ред. від 12.11.2007) «Про затвердження порядку доведення через федеральне казначейство та його територіальні органи обсягів бюджетних асигнувань, лімітів бюджетних зобов'язань і обсягів фінансування витрат федерального бюджету»

11. Лист Мінфіну РФ від 16.12.2002 № 03-01-01/18-469 «Про права одержувачів бюджетних коштів»

12. Лист Мінфіну РФ від 21.07.2005 № 02-05-03/2221 «Про адміністрування доходів бюджетів бюджетної системи РФ»

13. Інструкція по бюджетному обліку, затверджена наказом Мінфіну РФ від 10 лютого 2006р. № 25н

14. Івашкевич Л.С., Семенова І.М. Облік і аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості .- М.: Изд-во «Бухгалтерський облік», 2007.-275 с.

15. Панков Д.А., Головкова Е.А., Пашковська Л.В. Аналіз господарської діяльності бюджетних організацій: навчальний посібник .- М.: Нове знання, 2005 .- 631с.

16. Родіонова В.М., Баятова І.М., Маркіна Є. Бухгалтерський облік і контроль в бюджетних установах .- М.: Изд-во «ФБК-ПРЕС», 2007 .- 232с.

17. Рябухін С.М. Аудит ефективності використання державних ресурсів .- М.: Наука, 2004 .- с.65-66

18. Саунін О.М. Аудит ефективності використання державних коштів: Питання теорії та практики. / А. М. Саунін .- М.: Вища школа, 2005. - 311с.

19. Слива І. Бюджетний облік у бюджетній установі. Частина 1. М.: Філія Військвидаві, 2006р .- 256с.

20. Федулова С.Ф. Використання адаптивних моделей при проведенні аудиту ефективності. Аудит ефективності використання державних коштів: стандарти, методики, практика проведення. Матеріали науково-практичної конференції. Іжевськ, 2005. - С.80-85

21. Чернюк А. Бухгалтерський облік у бюджетній організації. -Мінськ: Вища школа .- 2007 .- 496с.

22. Безрученко Г.А., Сергєєва К.В. Заборгованість від А до Я / / Бюджетний облік .- 2007 .- № 11 .- с.13-17

23. Васильєв Ю. Адміністрування доходів / / Бюджетні організації .- 2008 .- № 6 .- с. 25

24. Гаджієв Н.Г. Аналіз дебіторської заборгованості як інструмент підвищення ефективності аудиту / / Все для бухгалтера .- 2007 .- № 6 .- с.25-29

25. Дмитрієв А.Б., Коршунова Р.Н. Списання боргів / / Бухгалтерський облік .- 2007 .- № 11 .- с.15-16

26. Зернова І. Списання дебіторської та кредиторської заборгованості / / Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування .- 2006 .- № 2 .- с.18-19

27. Колесніков С.І. Про процедуру проведення аудиту ефективності використання бюджетних коштів / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях .- 2006 .- № 23 .- с.26-28

28. Максимова Л. Адміністратори доходів: порядок відображення в бюджетному обліку надходжень / / Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування .- 2007 .- № 7 .- с.16-19

29. Максимова Л. Закріплення доходів за адміністраторами надходжень / / Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування .- 2007 .- № 10 .- с. 18-20

30. Мездріков Ю.В. Аналітичне забезпечення управління дебіторською заборгованістю / / Економічний аналіз: теорія і практика .- 2008 .- № 5 .- с.39-43

31. Петров А.М. Організаційний механізм контролю за рухом дебіторської і кредиторської заборгованості / / Економічний аналіз: теорія і практика .- 2006 .- № 18 .- с.54-63

32. Самойлов І.В. Бюджетний облік дебіторської та кредиторської заборгованості / / БіНО: Силові відомства .- 2007 .- № 10 .- с.23-25

33. Сильвестрова Т. Критерії оцінки ефективності використання бюджетних коштів при сучасної моделі управління бюджетними ресурсами .- 2007 .- № 5 .- с.26-29

34. Сильвестрова Т. Погашення кредиторської заборгованості / / Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування .- 2008 .- № 1 .- с.28-31

35. Смачило В., Дубровська Є. Управління дебіторською заборгованістю / / Фінансовий директор .- 2007 .- № 5 .- с. 10-13