Облік і аналіз нефінансових активів у бюджетних установах

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Державна освітня установа
Вищої професійної освіти
Російський державний торговельно-економічний університет
Іркутський філія
Кафедра обліку і фінансів
Бухгалтерський облік, аналіз і аудит
ВИПУСКНА КВАЛІФІКАЦІЙНА (ДИПЛОМНА) РОБОТА
на тему: Облік і аналіз нефінансових активів у бюджетних установах
Керівник: _______ _________
(Дата) (підпис) (діл. ступінь, звання, Ф.І. О)
Студент (ка): _______ _________
(Дата) (підпис) (П.І.Б., форма навчання)
Іркутськ, 2007

Зміст
Введення
1. Організація бухгалтерського обліку бюджетних установ
1.1 Визначення, основні завдання та об'єкти бюджетного обліку
1.2 Реформування і нормативне регулювання бюджетного обліку
1.3 Організація бюджетного обліку в світлі Інструкції Мінфіну РФ від 10.02.2006 № 25н
1.4 Загальна характеристика господарсько-фінансової діяльності Східно-Сибірського філії ГОУ ВПО РАП
2. Облік нефінансових активів
2.1 Склад нефінансових активів
2.2 Організація бухгалтерського обліку основних засобів
2.3 Організація бухгалтерського обліку матеріальних запасів
2.4 Амортизація основних засобів
3. Аналіз нефінансових активів Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП
3.1 Аналіз основних засобів
3.2 Аналіз матеріальних запасів
4. Автоматизація бухгалтерського обліку в установі
Висновок
Список використаної літератури
Додаток 1
Додаток 2

Введення

Радикальні перетворення, що відбулися в економіці Росії за останні 15 років, призвели до істотних змін умов та основ господарювання як комерційних, так і некомерційних організацій, включаючи бюджетні установи. Все це не могло не вплинути на організацію в них бухгалтерського обліку.
Одним з напрямків реформування бюджетного процесу в Росії є вдосконалення бюджетного обліку, що представляє собою складний процес, в ході якого виникає чимало різних проблем.
Для бухгалтерів бюджетних установ 2005 рік став початком координат в новій системі, курс руху в якій визначила Інструкція по бюджетному обліку (далі - Інструкція № 70н), затверджена п ріказом Мінфіну РФ від 26 серпня 2004 № 70н. П рактіка застосування Інструкції № 70н виявила ряд питань, які з точки зору методології обліку були вирішені в ній некоректно. До таких питань зокрема відноситься облік нефінансових активів, до складу яких входять основні засоби, матеріальні запаси, а також нематеріальні та невиробничі активи. Рішенням проблеми став вихід наказу Мінфіну Росії від 10 лютого 2006 р. № 25н "Про затвердження Інструкції по бюджетному обліку" [5] (далі Інструкція № 25н).
Згідно новій Інструкції № 25н зміни в обліку нефінансових активів, особливо багато нововведень в обліку основних засобів та матеріальних запасів, не носять революційного характеру. Однак доповнення зажадали від установ проведення додаткових процедур, щоб привести облік у відповідність з новими положеннями.
Таким чином, для багатьох бюджетних організацій проблема ведення обліку нефінансових активів у відповідність до чинної Інструкції № 25н є досить актуальним питанням.
Метою дипломної роботи є вивчення бюджетного обліку та аналізу нефінансових активів у бюджетних установах.
Предметом дослідження даної роботи є вивчення загальних принципів бухгалтерського обліку нефінансових активів у бюджетних попередження у світлі Інструкції Мінфіну РФ від 10.02.2006 № 25н.
Об'єктом дослідження є процес обліку операцій з нефінансовими активами в Східно-Сибірському Філії ГОУ ВПО РАП (м. Іркутськ). Виходячи з поставленої мети, були позначені наступні завдання:
Вивчити навчальну та теоретичну літературу з досліджуваної теми;
Розглянути питання про організацію бюджетного обліку в світлі Інструкції № 25н від 10 февраля2006 р.;
Охарактеризувати організацію господарсько-фінансової діяльності Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП;
Вивчити склад нефінансових активів Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП;
Вивчити організацію бухгалтерського обліку основних засобів Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП;
Вивчити особливості бухгалтерського обліку матеріальних запасів Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП;
Провести аналіз нефінансових активів Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП;
Розглянути питання автоматизації обліку в Східно-Сибірському Філії ГОУ ВПО РАП.
Робота включає в себе 4 розділи і виконана на 84 аркушах машинописного тексту.

1. Організація бухгалтерського обліку бюджетних установ

1.1 Визначення, основні завдання та об'єкти бюджетного обліку

У нашій державі існує велика кількість організацій, які фінансуються за рахунок бюджетів різного рівня. Одержувачами бюджетних коштів в основному є бюджетні установи, які безпосередньо залежать від своєчасного і повного бюджетного фінансування відповідно до бюджетного розпису на рік [9].
Згідно зі статтею 161 Бюджетного кодексу РФ бюджетна установа - це організація, створена органами державної влади РФ, органами влади суб'єктів РФ, органами місцевого самоврядування для здійснення управлінських, соціально-культурних, науково-технічних та інших функцій некомерційного характеру, діяльність якої фінансується з відповідного бюджету або бюджету державного позабюджетного фонду на основі системи доходів і витрат.
Бюджетний облік представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому виразі про стан фінансових та нефінансових активів і зобов'язань Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень (органів державної влади, органів управління державних позабюджетних фондів, органів управління територіальних державних позабюджетних фондів, органів місцевого самоврядування та створених ними бюджетних установ (далі в цілях цієї Інструкції - установи) та операціях, які призводять до зміни вищевказаних активів і зобов'язань [10].
Бюджетний облік здійснюється відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік" [2], бюджетним законодавством, іншими нормативними правовими актами Російської Федерації та Інструкцією по бюджетному обліку [5].
Державна облікова політика реалізується Інструкцією № 25н через:
План рахунків бюджетного обліку;
Порядок відображення операцій з виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації на рахунках бюджетного обліку;
Порядок відображення органами, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів, операцій з касового обслуговування виконання бюджетів на рахунках бюджетного обліку;
Кореспонденцію рахунків бюджетного обліку;
Інші питання організації бюджетного обліку [11].
Об'єктами бюджетного обліку є: активи і зобов'язання установи; операції, що приводять до зміни активів і зобов'язань установи протягом фінансового року; бюджетні асигнування, ліміти зобов'язань юридичні зобов'язання; фінансовий результат діяльності установи.
Основними завданнями бюджетного обліку є:
1) формування повної і достовірної інформації про стан активів і зобов'язань установи, а також про фінансові результати діяльності
2) забезпечення контролю за відповідністю законодавству РФ операцій здійснюються в ході виконання бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ, а також контролю за станом активів і виконанням зобов'язань установ;
3) Забезпечення внутрішніх і зовнішніх користувачів бухгалтерської звітністю про стан активів і зобов'язань установ.
Бухгалтерський облік в бюджетних організаціях має специфічні особливості, обумовлені законодавством про бюджетний устрій і бюджетний процес, Інструкцією по бюджетному обліку, іншими нормативними документами з обліку та звітності в бюджетних організаціях, галузевої їх специфікою. До цих особливостей слід віднести:
організацію обліку в розрізі статей бюджетної класифікації;
контроль виконання кошторису витрат;
перехід на казначейську систему виконання бюджетів;
виділення в обліку касових і фактичних витрат;
галузеві особливості обліку в установах бюджетної сфери (охорони здоров'я, освіти, науки та ін.)
Специфічні особливості обліку в бюджетних організаціях викликають необхідність доповнити спільні завдання бухгалтерського обліку більш конкретними, як, наприклад, точне виконання затвердженого бюджету, дотримання фінансово-бюджетної дисципліни, мобілізація коштів у бюджет і виявлення додаткових доходів [10].

1.2 Реформування і нормативне регулювання бюджетного обліку

До недавніх пір бухгалтерський облік бюджетної установи був спрямований на відображення фінансових потоків у системі "держава-організація - держава". Органи влади стежили за тим, як поповнюється скарбниця, чи вистачає коштів на вирішення тих чи інших проблем, не йдуть чи зібрані гроші "в пісок". Установи (одержувачі коштів) обгрунтовували обсяг необхідного фінансування і відповідали за цільове використання надходжень. Казначейства, у свою чергу, контролювали виконання фінансових планів і переводили гроші з рахунків розпорядників на рахунки одержувачів.
Однак реальної картини така система не давала: вона лише фіксувала касові потоки і фінансові активи та зобов'язання (податки, бюджетні позички, кредити, державні та муніципальні борги). Між тим ефективність і фінансова стабільність діяльності бюджетного сектора, так само, як і будь-якого іншого господарюючого суб'єкта, повинні оцінюватися не приростом або скороченням грошових коштів на розрахунковому рахунку, а іншими показниками: обсягом прибутку, рентабельністю, вартістю чистих активів. Але якщо прибуток і рентабельність як комерційні показники в умовах бюджетної діяльності втрачають свій початковий сенс, то показник вартості чистих активів (як різниця між активами і зобов'язаннями бюджету) набуває, скажімо так, першорядне значення, і досить точно характеризує результат діяльності державного сектору [19] .
Дана проблема знайшла відображення в Бюджетному посланні Президента РФ, на виконання якого була розроблена Концепція реформування бюджетного процесу в 2004-2006 р. [4].
Головним напрямком бюджетної реформи в Росії є вдосконалення бюджетного процесу на основі впровадження середньострокового планування та використання бюджетування, орієнтованого на результат.
Реформування бюджетного процесу згідно з реформою має відбуватися за наступними напрямками:
а) реформування бюджетної класифікації Російської Федерації та бюджетного обліку;
б) виділення бюджетів діючих та прийнятих зобов'язань;
в) удосконалення середньострокового фінансового планування;
г) вдосконалення та розширення сфери застосування програмно-цільових методів бюджетного планування;
д) упорядкування процедур складання і розгляду бюджету. [Зирянова]
Вдосконалення бюджетного обліку - один з напрямків реформування бюджетного процесу в цілому і мета його - введення інтегрованого з бюджетною класифікацією плану рахунків бюджетного обліку, заснованого на методі нарахувань і забезпечує облік витрат за функціями і програмами. [20].
З метою реалізації вище наказом Міністерства фінансів РФ від 26.08.2004 N 70н була затверджена Інструкція по бюджетному обліку яка, по суті, була одним з інструментів реформування бюджетного сектора [19].
Як з'ясувалося при впровадженні Інструкції, окремі її положення потребують доопрацювання. Рішенням даної проблеми став вихід наказу Мінфіну Росії від 10 лютого 2006 р. № 25н "Про внесення змін в інструкцію з бюджетного обліку, затверджену наказом міністерства фінансів Російської Федерації від 26 серпня 2004р. № 70н", внесені зміни торкнулися облік в бюджетних установах.
Цей наказ, раніше сформований як зміни, що вносяться до колишню Інструкцію N 70н, являє собою фактично нову Інструкцію. При цьому його дії розповсюджуються на стосунки з 1 січня 2006 р., а Інструкція N 70н втратила силу [21, 24].
Основні зміни, внесені Інструкцією 25н, що стосуються бюджетного обліку, можна умовно розділити на дві групи: зміни в окремих господарських операціях і зміна структури плану рахунків бюджетного обліку.
Суть нововведень у Плані рахунків полягає в уніфікації загальної структури плану рахунків, виключення частини колишніх і введення низки нових рахунків, усунення невідповідності між включеними в структуру рахунків бюджетного обліку кодів класифікації операцій сектору державного управління (Косгеї) та економічної класифікації видатків бюджетів (екр) і власне кодами екр і Косгеї.
Інструкцією № 25н уточнено критерії віднесення майна до основних засобів. Так, до них тепер слід відносити не тільки основні засоби, введені в експлуатацію, але і знаходяться в запасі, на консервації або на складі. Уточнено поняття нематеріальних активів. Тепер такими є не тільки оформлені документально (патентами, свідоцтвами тощо) права установи на об'єкти інтелектуальної власності, а й права "на результати науково-технічної діяльності, що охороняються в режимі комерційної таємниці, включаючи потенційно патентоспроможні технічні рішення і секрети виробництва ( ноу-хау) ". Також уточнено порядок відображення в бюджетному обліку операцій з безоплатного отримання та передачі установою нефінансових активів [17, 25, 26]. З наведеного зрозуміло, що основна маса змін у веденні господарських операцій у новій Інструкції № 25н торкнулася обліку нефінансових активів.
Нова Інструкція по ряду позицій наближається до тих норм, які існують в комерційний облік. Зокрема, це: відсутність жорстко прописаної форми бухгалтерського обліку; наявність рахунків, на яких формується первісна вартість основних засобів, нематеріальних активів, невироблених активів; нарахування амортизації по основних засобах і нематеріальних активів; відсутність такої категорії активів, як малоцінні предмети; використання методу нарахування при відображенні доходів та визначенні фінансового результату.
Таким чином, в бухгалтерському обліку бюджетних установ в порівнянні з правилами, що діяли до 1 січня 2005 року, відбулися дуже суттєві зміни. Найбільш значимі з них: новий План рахунків, взаємозв'язок Плану рахунків з бюджетною класифікацією, відсутність меморіально-ордерної форми обліку, поява такого поняття, як "невироблені активи", зміна критеріїв, за якими актив відноситься до основних засобів і нематеріальних активів, використання методу нарахування при відображенні доходів та визначенні фінансового результату, відсутність жорстко прописаної форми бухгалтерського обліку, наявність рахунків, на яких формується первісна вартість основних засобів, нарахування амортизації по основних засобах і нематеріальних активів нематеріальних активів, невироблених активів, відсутність такої категорії активів, як малоцінні предмети [14 ].
В даний час сформовано чотири рівні нормативного регулювання бухгалтерського обліку в бюджетних установах [1].
До першого рівня відносяться: Бюджетний кодекс РФ, Федеральний закон "Про бухгалтерський облік", Цивільний кодекс РФ, постанови Уряду РФ.
"Стаття 7 Бюджетного кодексу РФ покладає на федеральні органи державної влади, такі повноваження:
встановлення єдиного порядку ведення обліку та подання звітності для всіх бюджетних установ;
встановлення уніфікованих форм бюджетної документації і звітності для всіх бюджетних установ.
Статтею 165 Бюджетного кодексу РФ визначено, що Мінфін Росії володіє наступними бюджетними повноваженнями:
встановлює порядок ведення зведеної бюджетного розпису федерального бюджету;
здійснює методологічне керівництво з бухгалтерського обліку та звітності юридичних осіб незалежно від їх організаційно-правових форм, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації;
встановлює єдиний План рахунків бюджетного обліку і єдину методологію бюджетного обліку;
встановлює єдину методологію звітності про виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації.
Другий рівень становить Інструкція по бюджетному обліку, затверджена наказом Мінфіну Росії від 10 лютого 2006 р. N 25н. [Х] Інструкцією забезпечується оптимальний розподіл функцій між учасниками бюджетного процесу: органи казначейства повинні здійснювати касове обслуговування виконання бюджетів (вести касовий облік), а бюджетні установи, включаючи фінансові органи, - вести облік виконання бюджетів за методом нарахування (у тому числі врахування державних і муніципальних боргів, бюджетних позик, державних кредитів) [Зирянова].

До третього рівня відносяться: методичні вказівки, інструкції та листи Міністерства фінансів РФ та інших федеральних відомств.
Четвертим рівнем є облікова політика бюджетної установи.
Аналогічна система правового регулювання існує і для бухгалтерського обліку в комерційних організаціях. Однак між ними є й відмінності: на діяльність комерційних організацій безпосередньо не поширюється дія Бюджетного кодексу РФ, а бюджетні установи не використовують у своїй діяльності Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), обов'язкові для більшості комерційних фірм. [14].

1.3 Організація бюджетного обліку в світлі Інструкції Мінфіну РФ від 10.02.2006 № 25н

Інструкція N 25н регламентує порядок відображення операцій не тільки в бюджетних установах, а й в органах, що здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів (органи казначейства), а також в органах, які організовують виконання бюджетів (фінансові органи).
В Інструкції N 25н не регламентована форма бухгалтерського обліку для бюджетних установ. Рух інформації про операції в бюджетній установі, згідно нової Інструкції, можна представити у вигляді схеми. Приклад схеми наведений на малюнку 1.1

SHAPE \ * MERGEFORMAT

Первинні облікові документи

Журнали

Головна книга

Звітність

Рис.1.1 - схема руху інформації про операції в бюджетну установу.
Перелік уніфікованих форм первинних облікових документів наведено у додатку № 2 до Інструкції № 25н. У цьому додатку первинні облікові документи бюджетної установи поділені на дві групи:
документи, що відносяться до класу 03 "Уніфікована система первинної облікової документації" Загальноросійського класифікатора управлінської документації (ОКУД);
документи класу 05 "Уніфікована система фінансової, облікової та звітної бухгалтерської документації бюджетних установ і організацій" ОКУД.
При використанні уніфікованих форм слід звернути увагу на наступні моменти, зафіксовані в постанові Держкомстату Росії від 24 березня 1999 р. N 20 "Про затвердження Порядку застосування уніфікованих форм первинної облікової документації".
По-перше, в уніфіковані форми первинної облікової документації (крім форм з обліку касових операцій), затверджені Держкомстатом Росії, організація при необхідності може додавати додаткові реквізити. При цьому всі реквізити затверджених Держкомстатом Росії уніфікованих форм первинної облікової документації (включаючи код, номер форми, найменування документа) залишаються без зміни. Видалення окремих реквізитів з уніфікованих форм не допускається.
По-друге, що вносяться зміни повинні бути оформлені відповідним організаційно-розпорядчим документом організації.
По-третє, формати бланків, зазначених в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, є рекомендованими і можуть бути змінені.
Якщо ж бюджетна установа при необхідності використовує неуніфікованих форми первинних документів (тобто документи, форми яких не містяться в переліку, опублікованому в додатку № 2 до Інструкції № 25н, і не визначені іншими нормативними актами), необхідно, щоб ці документи містили обов'язкові реквізити [ 14].
Перелік обов'язкових реквізитів дано в статті 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Ось вони:
найменування документа;
дата складання документа;
найменування організації, від імені якої складено документ;
зміст господарської операції;
вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особисті підписи зазначених осіб [2].
Видалення окремих реквізитів з регістрів бюджетного обліку не допускається.
Дані перевірених і прийнятих до обліку первинних документів систематизують за датами здійснення операцій (у хронологічному порядку) і відображають накопичувальним способом в наступних регістрах бюджетного обліку:
журнал операцій по рахунку "Каса";
журнал операцій з безготівковими коштами;
журнал операцій розрахунків з підзвітними особами;
журнал операцій розрахунків з постачальниками і підрядниками;
журнал операцій розрахунків з дебіторами за доходами;
журнал операцій розрахунків з оплати праці;
журнал операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів;
журнал за іншими операціями;
Головна книга [11].
Записи в журнали операцій здійснюють у міру здійснення операцій, але не пізніше наступного дня після отримання первинного облікового документа. Записи можуть робитися як на підставі окремих документів, так і на підставі групи однорідних документів.
Після закінчення місяця дані оборотів по рахунках із журналів операцій переносять у Головну книгу.
Після закінчення кожного звітного місяця первинні документи, пов'язані з відповідним журналам операцій, повинні бути підібрані в хронологічному порядку і зброшуровані. Якщо документів небагато, їх можна брошурувати за кілька місяців в одну папку (справа). На обкладинці вказують: найменування установи, назву і порядковий номер папки (справи); звітний період - рік і місяць; початковий і останній номери журналів операцій; загальна кількість аркушів.
Якщо документи пропали або знищені, керівник установи призначає комісію з розслідування причин події.
При необхідності для участі в роботі комісії запрошуються представники слідчих органів. Результати роботи комісії оформляють актом, який затверджує керівник установи. Копію акта направляють в вищестояча установа [13].
Вимоги до зберігання документів визначені статтею 17 Федерального закону "Про бухгалтерський облік". Так, організації зобов'язані зберігати первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність протягом строків, що встановлюються згідно з правилами організації державного архівної справи, але не менше п'яти років. Конкретні терміни зберігання документів наведені в Переліку типових управлінських документів, що утворюються в діяльності організацій, із зазначенням термінів зберігання (затверджений Росархивом 6 жовтня 2000 р).
Робочий План рахунків бухгалтерського обліку, інші документи облікової політики повинні зберігатися не менше п'яти років після того року, в якому вони використовувалися для складання бухгалтерської звітності за останній раз.
Відповідальність за організацію зберігання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності несе керівник організації [14].
План рахунків бюджетного обліку згідно з Інструкцією 25н складається з п'яти розділів та позабалансових рахунків.
У першому розділі - "Нефінансові активи" - представлені рахунки для обліку основних засобів, невироблених і нематеріальних активів, амортизації, матеріальних запасів, вкладень у нефінансові активи і нефінансових активів в дорозі.
У другому розділі - "Фінансові активи" - зосереджені рахунки для обліку грошових коштів та грошових документів установи, дебіторської заборгованості.
У третьому розділі - "Зобов'язання" - представлені рахунки для обліку кредиторської заборгованості установи.
У четвертому розділі - "Фінансовий результат" - представлені рахунки для обліку доходів і витрат установи та відображення фінансового результату минулих періодів.
У п'ятому розділі - "Санкціонування витрат бюджетів" - зосереджені рахунки для відображення інформації про ліміти отриманих та переданих бюджетних зобов'язань, а також про бюджетні асигнування.
На забалансових рахунках обліковують цінності, які тимчасово перебувають в установі та не належать йому, а також бланки суворої звітності, санаторні путівки, отримані безоплатно [11].
В Інструкції N 25н передбачені 26-розрядні рахунку бюджетного обліку. Конкретно ж вони представляють собою КБК - код бюджетної класифікації (20 знаків) плюс власне коди рахунків бюджетного обліку (6 знаків).
Структура рахунку така.
Розряди 1-17 відповідають першим 17 знаків КБК. Це в залежності від ситуації:
код класифікації доходів;
код класифікації видатків бюджетів;
код класифікації джерел фінансування дефіциту бюджетів.
Докладніше про те, як сформувати перші 17 розрядів рахунки бюджетної обліку, читайте нижче на сторінці 25.
Далі (з 18-го по 23-й розряди) йде безпосередньо шестизначний код рахунку бюджетного обліку:
розряд 18 - код виду діяльності: бюджетна діяльність - 1, що приносить дохід діяльність - 2, діяльність із засобами, що перебувають у тимчасовому розпорядженні, - 3;
розряди 19-21 - тризначний синтетичний рахунок бюджетного обліку;
розряди 22-23 - двозначний аналітичний рахунок бюджетного обліку.
Наявність в номері бухгалтерського рахунку коду виду діяльності пов'язано з вимогою статті 298 Цивільного кодексу РФ: "доходи, отримані від підприємницької діяльності, і придбане за рахунок цих доходів майно вступають у самостійне розпорядження установи і враховуються на окремому балансі". Останні три розряди - 24-26 - також входять в КБК. Їх значення відповідають кодам Класифікації операцій сектору державного управління (Косгеї) [29]. Структура номера рахунку наведена в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1 - Структура номера рахунку плану рахунків бюджетного обліку.

1-17 розряди				18 разряд	19-20 розряди		22-23 розряди	24-26 розряди
Код функціональної класифікації видатків бюджету				Код виду діяль-ності		Код синтетичні-чеського рахунки	Код аналі- тичного рахунку	Код класси-фікації операцій сектору державного-венного управління
Адміністратор ГРБС	Наймену- вання розділу, підрозділу	Наймену- формування цільових статей	Наймену- вання виду витрат	Код виду діяль-ності		Код синтетичні-чеського рахунки	Код аналі- тичного рахунку
092	0702	4210000	452	1		101	02	310

Розглянемо більш детально структуру формування рахунки бюджетної обліку на прикладі розділу 1 "Нефінансові активи" Приклад формування рахунки нефінансових активів представлений в таблиці 1.2
Таблиця 1.2 - Приклад формування номера рахунку бюджетного обліку.

Рахунок "Нефінансові активи" має код синтетичного рахунку 100. Кодів аналітичного рахунку та класифікації операцій сектору державного управління немає, тому в розрядах 22-26 вказується п'ять нулів.
Рахунок "Основні засоби" має код синтетичного рахунку 101. Кодів аналітичного рахунку та класифікації операцій сектору державного управління немає, тому в розрядах 22-26 вказується п'ять нулів. Рахунок "Основні засоби" підрозділяється на аналітичні рахунки. Житлові приміщення "- код синтетичного рахунку 101, код аналітичного рахунку 01, коду класифікації операцій сектору державного управління немає, тому в розрядах 24-26 вказується три нулі. Крім того, аналітичний рахунок (наприклад, 101.01" Житлові приміщення ") підрозділяється на коди класифікації операцій сектору державного управління:
за рахунком 101.01.310 враховується збільшення вартості житлових приміщень;
за рахунком 101.01.410 враховується зменшення вартості житлових приміщень.
Аналогічно наведеним прикладом формуються рахунку в розділі 1 "Нефінансові активи". У коді синтетичного рахунку (19-21 розряд) перша цифра 1 говорить про те, що цей рахунок належить до першого розділу бюджетного плану рахунків "Нефінансові активи" [11].

1.4 Загальна характеристика господарсько-фінансової діяльності Східно-Сибірського філії ГОУ ВПО РАП

Східно-Сибірський філія (далі Філія), є відокремленим структурним підрозділом державної освітньої установи вищої професійної освіти "Російська Академія Правосуддя", розташованим поза місцем знаходження Академії і постійно здійснює його функції. Філія діє від імені юридичної особи за дорученням на підставі Статуту Академії.
У своїй діяльності Філія керується Конституцією Російської федерації, загальновизнаними принципами і нормами міжнародного права, законами РФ, указами президента РФ, указами президента РФ, постановами Уряду РФ, іншими нормативними правовими актами, Статутом, наказами, розпорядженнями Академії.
Філія створена відповідно до рішення засновників (наказ Верховного суду РФ від 10.08.2001 № 4 і наказ Вищого Арбітражного Суду РФ від 10.08.2001 С1-8/С1 - 1297) на підставі рішення Вченої ради (від 15 лютого 2001).
Офіційне найменування філії: Східно-Сибірський філія державної освітньої установи вищої професійної освіти "Російської академії правосуддя" (м. Іркутськ).
Скорочене найменування Філії: східносибірських філія ДОЗ ВПО РАП.
Контроль за відповідністю діяльності Філії цілям і завданням, передбаченим Положенням про ГОУ ВПО РАП, проводять засновники - Верховний СУД РФ і Вищий арбітражний суд РФ, орган управління освітою видав ліцензію на право ведення освітньої діяльності Академії у відповідності з нормативними правовими актами.
Філія в межах, визначених нормативними правовими актами, Статутом Академії та Положенням самостійно вирішує питання пов'язані з організацією освітнього процесу, наукової та фінансово - господарської та діяльністю, а саме:
підвищенням кваліфікації працівників апаратів судів загальної юрисдикції та арбітражних судів, працівників Судового департаменту при верховному суді РФ;
підготовкою кандидатів на посади суддів судів загальної юрисдикції та арбітражних судів;
підготовкою фахівців для судової системи за програмами вищої та середньої професійної юридичної освіти;
навчанням за програмою довузівської підготовки та основної загальної освіти;
фундаментальними і прикладними науковими дослідженнями в галузі організації судової системи наукового забезпечення правозастосовної та правотворчої діяльності судів.
виданням наукової, навчальної, навчально-методичної, довідкової літератури відповідно до положення "Про порядок підготовки до видання наукової та навчальної літератури в Російській академії правосуддя", проведенням наукових досліджень в області, правотворчості, правозастосування і освіти, а також іншими видами діяльності, не забороненими законодавством і не суперечить Статуту Академії та цього Положення.
Філія здійснює:
організацію прийому студентів та слухачів;
організацію навчального процесу та його методичне забезпечення;
розробку навчальних планів і подання їх на затвердження до Академії;
розробку програм навчальних курсів і дисциплін національно-регіонального компонента, дисциплін за вибором та ін;
поточний контроль за успішністю та проміжної атестацією слухачів і студентів відповідно до нормативних правових актів, Статутом академії та локальними нормативними актами академії;
організацію та участь у проведенні семінарів, науково-практичних конференцій, симпозіумів;
самостійний підбір і розстановку педагогічних кадрів, навчально-допоміжного персоналу, залучення для роботи та консультацій фахівців.
Філія представляє в академію щоквартально і за підсумками року звіти про навчальну та господарської діяльності, бухгалтерську, фінансову та статистичну звітність у строки, встановлені Академією.
Філія має у своєму складі факультети, кафедри, відділи та інші структурні підрозділи.
Кафедра є основним структурним підрозділом Філії. Очолює кафедру завідувач, який обирається на посаду Вченою радою Академії за поданням Філії з числа найбільш кваліфікованих і авторитетних фахівців відповідного профілю, мають, як правило, вчений ступінь доктора наук або вчене звання професора, строком на 5 років.
Факультет - структурний підрозділ Філії, забезпечує підготовку фахівців, перепідготовку та підвищення кваліфікації слухачів. Очолює факультет декан, який обирається за поданням Філії Вченою радою Академії на 5 років з числа найбільш кваліфікованих і авторитетних працівників, як правило, мають, мають вчений ступінь або звання.
Декан здійснює безпосереднє керівництво навчальною, навчально-методичної та виховної роботою на факультеті.
Управління філією здійснюється відповідно до Федерального Закону Російської Федерації "Про освіту", Федеральним Законом Російської Федерації "Про Вищу і післявузівську професійну освіту", Типовим Положенням про філії вищих навчальних закладів та Статутом Академії.
Органами управління Філії є Ректор та Вчена рада Академії. Ректор академії призначає директора Філії його заступників і головного бухгалтера на підставі укладеного договору та звільняє їх з посади, стверджує локальні нормативні акти, що регулюють організацію і діяльності Філії, затверджує структуру і штатний розпис, кошторис доходів і витрат Філії, зараховує на навчання студентів успішно пройшли вступні випробування.
Керівництво поточною діяльністю Філії здійснює директор, який призначається на посаду наказом Ректора академії відповідно до укладеного з ним трудовим договором. Директор Філії у відповідності до Статуту Академії, посадовими інструкціями організовує роботу Філії, здійснює підбір і розстановку кадрів, приймає працівників, залучає працівників до дисциплінарної відповідальності у межах своєї компетенції, керує фінансово - господарською діяльністю Філії, керує роботою Навчально-методичної ради.
Фінансування Філією здійснюється Академією за рахунок коштів федерального бюджету і надходжень від власної підприємницької діяльності та іншої діяльності приносить дохід відповідно до законодавства РФ. Філія залучає додаткові фінансові кошти за рахунок: здійснення освітньої діяльності, надання платних додаткових послуг освітніх послуг, реалізації друкованої продукції, оплати за проживання в гуртожитку, отримання грантів на проведення наукових досліджень, надходжень. При цьому частина доходів Філії в встановлюваних розмірах, підлягає відрахуванню до Академії.
Отримані Філією доходи та інші надходження використовуються безпосередньо на потреби щодо забезпечення, розвитку і вдосконаленню освітнього і наукового процесу, в тому числі: на оплату праці, нарахування на оплату праці, придбання предметів постачання і видаткових матеріалів, відрядження та службові роз'їзди, транспортні послуги, оплату послуг зв'язку, оплату комунальних послуг та ін.
Філія веде бухгалтерський облік, представляє бухгалтерську, фінансову та статистичну звітність, здійснює розрахунки з бюджетом, відраховує податки за місцем знаходження Філії відповідно до чинного законодавства.
Бухгалтерія є структурним підрозділом Східно-Сибірського (м. Іркутськ) філії Російської академії правосуддя, що підкоряється безпосередньо директору філії
Даний підрозділ у своїй практичній роботі керується чинним фінансовим законодавством про бухгалтерський облік Російської Федерації, наказами та розпорядженнями керівництва Академії та філії. Структуру бухгалтерії можна представити як схеми представленої на малюнку № 1.2:
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Головний бухгалтер

Бухгалтер-касир

Бухгалтер розрахункової групи

Бухгалтер за матеріалами

Рис.1.2 - схема руху інформації про операції в бюджетну установу.
Головний бухгалтер є посадовою особою філії, що здійснюють організацію бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності філії, призначається і звільняється з посади ректором академії. Працює під безпосереднім керівництвом директора філії. У своїй діяльності головний бухгалтер керується законодавчими і нормативними документами, що регулюють питання бухгалтерського обліку та звітності, положенням філії, методичними матеріалами з відповідних питань, положенням про бухгалтерію, наказами, розпорядженнями директора філії,
Головний бухгалтер зобов'язаний: здійснювати організацію бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності і контроль за економним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, збереженням власності філії; забезпечувати раціональну організацію бухгалтерського обліку і звітності, своєчасно подавати повну достовірну бухгалтерську інформацію про діяльність філії, його майновий стан, доходи і видатки, а також розробку і здійснення заходів, спрямованих на зміцнення фінансової дисципліни; забезпечувати законність, своєчасність і правильність оформлення документів, правильне нарахування та перерахування податків і зборів до бюджету, страхових внесків у державні позабюджетні соціальні фонди, платежів у банківські установи; дотримуватися порядок оформлення первинних та бухгалтерських документів, розрахунків і платіжних зобов'язань, витрат фонду заробітної плати, встановлення посадових окладів працівникам філії.
Бухгалтер-касир відноситься до категорії технічних виконавців, приймається на роботу і звільняється наказом директора філії академії за поданням головного бухгалтера.
На посаду бухгалтера-касира призначається особа, яка має середньо-спеціальну або вищу освіту. Бухгалтер-касир безпосередньо підпорядковується головному бухгалтеру.
На бухгалтера-касира покладаються такі функції: здійснення операцій з грошовими коштами і цінними паперами; ведення касової книги, складання касової звітності; оформлення платіжних документів для оплати по банківських рахунках філії; ведення банківських операцій; здійснення контролю за оплатою навчання студентами філії; Подання оперативної інформації за проведену оплату та поточної заборгованості; виконання разових доручень директора і головного бухгалтера.
Бухгалтер матеріальної групи виконує доручену ділянку роботи з бухгалтерського обліку, контролює правильність і своєчасність оприбуткування надходження матеріальних запасів, основних засобів. Контролює правильність і своєчасність складання звітів матеріально відповідальних осіб. Відбиває в документах бухгалтерського обліку операції з надходження основних засобів та матеріальних запасів, з обліку розрахунків з постачальниками, складає реєстр дебіторської та кредиторської заборгованості. Виробляє вивірку розрахунків з постачальниками. Бере участь у проведенні інвентаризацій. Забезпечує збереження документів бухгалтерського обліку. Оформляє документи бухгалтерського обліку для передачі в архів. Бере участь у проведенні інвентаризацій.
В обов'язки бухгалтера розрахункової групи входить правильне нарахування та перерахування податків і зборів до бюджету, страхових внесків у державні позабюджетні соціальні фонди, платежів у банківські установи, дотримуватися порядку оформлення первинних та бухгалтерських документів, розрахунків і платіжних зобов'язань, витрат фонду заробітної плати, встановлення посадових окладів працівникам філії.

2. Облік нефінансових активів

2.1 Склад нефінансових активів

Закріплене за Східно-Сибірським філіалом ГОУ ВПО РАП (далі - Філія) муніципальне майно є найважливішою складовою і основою фінансово-господарської діяльності установи. Без використання такого майна саме існування бюджетної установи виявляється під питанням.
Все майно Східно-Сибірського філії ГОУ ВПО РАП для цілей бюджетного обліку згруповано під загальною назвою "Нефінансові активи". (На відміну від фінансових активів і зобов'язань, що становлять кошти в касі установи та на відкритих банківських рахунках, а також дебіторську і кредиторську заборгованість перед розпорядниками бюджетних коштів, органами федерального казначейства і сторонніми організаціями).
Основним нормативним документом, що визначає порядок ведення бюджетного обліку нефінансових активів Філії, є Інструкція по бюджетному обліку, затверджена наказом Мінфіну Росії від 10.01.2006 р. № 25н.
Зазначеним нормативним документом нефінансові активи бюджетних установ для цілей їх відображення в бюджетному обліку деталізовані за такими групами:
Основні засоби;
Нематеріальні активи;
Невироблені активи;
Матеріальні запаси [11].
Дамо характеристику кожній з представлених груп нефінансових активів.
До основних засобів належать матеріальні об'єкти, що використовуються в процесі діяльності установи при виконанні робіт чи наданні послуг, або для управлінських потреб установи, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації, здані в оренду, а також майно скарбниці Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, незалежно від вартості об'єктів основних засобів з терміном корисного використання більше 12 місяців [10].
Це визначення дозволяє зробити однозначний висновок: на рахунку обліку об'єктів основних засобів треба вказувати всі основні засоби - перебувають в експлуатації, в запасі, на консервації, а також здані в оренду. Іншими словами, мова йде про об'єкти основних засобів, прийнятих до бюджетного обліку, а не тільки введених в експлуатацію. Таке формулювання дозволяє уникнути різних тлумачень. Тепер слід відображати в обліку як основні засоби та ті об'єкти, які такими є, але не введені в експлуатацію [15].
У відношенні нематеріальних активів у Методичних вказівках № 26н було сказано, що бюджетні установи, володіють винятковими правами власності, які не підтверджені документами, повинні враховувати такі права на рахунку 0106 02 000 "Капітальні вкладення в нематеріальні активи". Так має залишатися до тих пір, поки не будуть оформлені документи.
В Інструкції № 25н уточнено, що крім цього бюджетні установи повинні враховувати як нематеріальні активи права установи на результати науково-технічної діяльності, які охороняються в режимі комерційної таємниці. Іншими словами, мова йде про потенційно патентоспроможних технічних рішеннях і секрети виробництва (ноу-хау).
Таким чином, до нематеріальних активів належить сукупність різних конфіденційних знань, досвіду і навичок, в тому числі відомості технічного, економічного, управлінського, фінансового або іншого характеру. Ці знання бюджетна установа застосовує у своїй діяльності, але вони ще не стали загальним надбанням, не мають охоронного документа і не володіють винахідницьким рівнем повністю або частково. Використання цих знань і досвіду забезпечує певні переваги і комерційну вигоду особі, що їх має.
Під ноу-хау розуміють секретні незапатентовані технологічні знання і практичний досвід, у тому числі методи, способи і навички, необхідні, по-перше, для проектування, розрахунків, будівництва, по - друге, для виробництва яких-небудь виробів і, в третіх, для науково-дослідних, дослідно-конструкторських та інших робіт.
Це можуть бути: склади і рецепти матеріалів, речовин, сплавів тощо; методи і способи лікування; методи і способи видобутку корисних копалин; специфікації, формули і рецептура; документація, схеми виробництва, досвід в області дизайну, маркетингу, управління, економіки і фінансів; інша недоступна широкій громадськості інформація.
До складу об'єктів нематеріальних активів не включають:
не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
незакінчені і не оформлені у встановленому законодавством порядку науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
матеріальні об'єкти (матеріальні носії), в яких виражені твори науки, літератури, мистецтва.
Керівник установи розпорядчим документом повинен затвердити конкретний перелік відомостей, що становлять комерційну таємницю. Нематеріальний актив, створений в результаті розробок, може бути визнаний таким, якщо бюджетна установа зможе підтвердити, що: у нього є необхідні ресурси, щоб завершити розробку нематеріального активу і потім його використовувати; нематеріальний актив можна оформити документально, щоб він був доступний для використання; є намір завершити розробку і використати доробок у діяльності установи; створений нематеріальний актив зможе принести економічну вигоду. При цьому бюджетна установа повинна підтвердити, що результати нематеріального активу або він сам будуть затребувані та корисні для діяльності установи; витрати на розробку нематеріального активу можна достовірно оцінити.
Невироблені активи відображаються в бюджетному обліку в той момент, коли вони залучаються в господарський оборот. До невироблених активів відноситься, зокрема, земля, облік якої часто викликає питання в бухгалтерів бюджетних установ. Вартість землі враховують у складі невироблених активів у тому випадку, якщо вона залучена в господарський оборот. Крім того, у цій групі враховуються об'єкти невироблених активів у вигляді природних ресурсів (нафта, природний газ, вугілля) [15].
У складі нефінансових активів Східно-Сибірського філії ГОУ ВПО РАП об'єктів нематеріальних активів немає, також як і об'єктів невироблених активів.
До матеріальних запасах згідно з Інструкцією № 25н відносяться: предмети, що використовуються в діяльності установи протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, незалежно від їх вартості; предмети, що використовуються в діяльності установи протягом періоду, що перевищує 12 місяців, але не пов'язані з основними засобами у Відповідно до ОКОФ [11].
У складі матеріальних запасів виділяють: медикаменти та перев'язувальні засоби, будівельні матеріали, м'який інвентар і посуд, книги та інша друкована продукція.
Так як Східно-Сибірський філія ДОЗ ВПО РАП не є лікарнею або ж лікувально - профілактичним закладом, але у своїй діяльності використовує медикаменти і готові ліки, то облік даних матеріальних запасів ведеться на рахунку 010501000 "Медикаменти та перев'язувальні засоби".
В Інструкції № 25н сказано, що на рахунку 010504000 "Будівельні матеріали" бюджетні установи повинні враховувати різні матеріальні цінності, призначений не тільки для будівництва, але і для монтажних робіт. Будівельно-монтажні роботи - це такі роботи, як зведення будівель і споруд, монтаж енергетичного, технологічного та іншого обладнання. Розрізняють земляні, штукатурні та інші будівельно-монтажні роботи.
До матеріальних запасах тепер слід відносити посуд і м'який інвентар. Вони виключені зі складу основних засобів як пов'язані з таким згідно з ОКОФ. Однак потрібно звернути увагу на те, що зазначені матеріальні запаси враховуються особливим чином - адже вони можуть застосовуватися багаторазово.
На відміну від інших матеріальних запасів предмети м'якого інвентарю повинні бути марковані. Причому маркуються вони двічі. Перший раз матеріально відповідальна особа повинна нанести незмивною фарбою спеціальні маркувальні штампи (на них повинно бути зазначено найменування установи). При маркуванні присутній керівник установи або його заступник, а також працівник бухгалтерії. Маркувальні штампи повинні зберігатися у керівника або його заступника. Зберігати їх у матеріально відповідальної особи категорично забороняється.
Для м'якого інвентарю обов'язково повинен бути створений склад. Це стосується, зокрема, таких предметів, як: білизна (сорочки, сорочки, халати і т. п; постільна білизна та приладдя (матраци, подушки, ковдри, простирадла, підковдри, наволочки, покривала, мішки спальні і т.п.) ; спецодяг; взуття, включаючи спеціальну (черевики, чоботи, сандалі, валянки і т.п.); Передавати м'який інвентар безпосередньо в користування, минаючи склад, забороняється.
Багатьом бюджетним установам доводиться набувати різні книги та іншу друковану продукцію, у тому числі сувеніри. Всю друковану продукцію не відноситься до бібліотечного фонду, слід враховувати на рахунку 010506000 "Інші матеріальні запаси". Версія для сувенірна продукція, призначена для продажу, теж враховується на цьому рахунку Потрібно звернути на те, що бланкова продукція, на рахунку 01050600 "Інші матеріальні запаси" не враховується. Так як 14 квітня 2006 вийшов лист Мінфіну Росії № 02-14-10/880, в якому сказано, що витрати на придбання та виготовлення бланків, посвідчень, бланків трудових книжок, вкладишів до них, дипломів, свідоцтв, студентських квитків, залікових книжок, бланків суворої звітності, уніфікованих форм первинних документів бухгалтерського обліку, форм бюджетної звітності, регістрів бюджетного обліку та інших бланків слід відображати за підстатті 226 "Інші послуги". Таким чином, після переходу до Інструкції № 25н, якщо установа придбала вказані бланки, то бухгалтер повинен зробити в обліку такий запис:
Д 040101226 "Витрати на інші послуги"
До 030209730 "Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті інших послуг".
Одночасно відображається вартість бланків суворої звітності на забалансовому рахунку 03 "Бланки суворої звітності".
До складу матеріальних запасів включена готова продукція, тобто продукція, яка заготовлена і використовується в рамках приносить дохід діяльності. У складі нефінансових активів Філії об'єкти, пов'язані з готової продукції відсутні [15].

2.2 Організація бухгалтерського обліку основних засобів

Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є:
правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в облікових регістрах надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення і вибуття;
достовірне визначення результатів від реалізації та іншого вибуття основних засобів;
повне визначення витрат, пов'язаних з підтриманням основних засобів у робочому стані (витрати на технічний огляд і ремонт, на проведення всіх видів ремонту);
контроль за збереженням основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку і ефективністю використання [10].
Для організації обліку основних засобів, що відповідає поставленим вище завданням, важливе значення мають наступні передумови: класифікація основних засобів; встановлення принципів оцінки основних засобів, встановлення одиниці обліку предметів основних засобів.
Основні засоби групують за такими ознаками: видами, приладдя, використання.
За видами основні кошти організацій поділяються на такі групи: житлові приміщення, нежитлові приміщення, споруди, машини і обладнання, транспортні засоби, виробничий і господарський інвентар, бібліотечний фонд, дорогоцінні і ювелірні вироби, інші основні засоби.
Класифікація основних засобів за видами покладена в основу їх аналітичного обліку.
За ступенем використання на перебувають:
в експлуатації;
запасі (резерві);
стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації;
на консервації.
Залежно від наявних прав на об'єкти основні засоби підрозділяються: на об'єкти основних засобів, що належать організації на праві власності (в тому числі здані в оренду); об'єкти основних засобів отримані організацією в оренду [9].
Одиницею бюджетного обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Це може бути:
об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям;
окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для того, щоб виконати певні самостійні функції;
відокремлений комплекс конструктивно - зчленованих предметів, що становлять єдине ціле. Під комплексом розуміють один або кілька предметів, змонтованих на загальному фундаменті. Призначення їх може бути як однаковим так різним. Але кожен предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно [10].
Окремими інвентарними об'єктами вважають будівлі. Навіть якщо вони примикають, один до одного мають загальну стіну, але кожне з них являє собою самостійне конструктивне ціле.
Один інвентарний об'єкт разом з будівлею складають надвірні споруди, прибудови, огорожі та інші надвірні споруди (сарай паркан, колодязь і т.п.), які забезпечують функціонування даної будівлі. Однак такі будівлі та споруди вважаються самостійними інвентарними об'єктами, якщо забезпечують функціонування двох і більше будівель. Самостійними інвентарними об'єктами є зовнішні будівлі до будівлі, які мають самостійне господарське значення. Це окремо стоять котельні, а також капітальні надвірні будівлі (склади, гаражі тощо).
Кожному об'єкту основних засобів (крім об'єктів вартістю до 1000 руб. Включно, а також бібліотечного фонду) присвоюють унікальний інвентарний порядковий номер. Це роблять незалежно від того, чи знаходиться відповідний об'єкт в експлуатації в запасі або на консервації.
Інвентарний номер, присвоєний об'єкту основних засобів, зберігається за ним на весь той час, поки він знаходиться в даній установі.
Інструкція № 25н не дозволяє однозначно відповісти, чи потрібно давати номери об'єктів бібліотечного фонду, коштовностей і ювелірних виробів. У бухгалтерії ведуть кількісно-сумовий облік бібліотечного фонду. При цьому державним муніципальним бібліотекам та іншим бюджетним установам, до складу яких входять бібліотеки, необхідно мати на увазі наступне. Всі документи, які надходять до бібліотечного фонду і бувають з нього, потрібно враховувати не тільки в сумарному порядку, але й індивідуально. В інструкції про облік бібліотечного фонду (затверджена наказом Мінкультури України від 2 грудня 1998 р. № 590) встановлено, як обліковувати об'єкти бібліотечного фонду.
Так документи, що надходять до фонду, розподіляється на три групи: постійного, тривалого і тимчасового зберігання.
Один безкоштовний обов'язковий примірник вітчизняних документів постійного зберігання отримує інвентарний номер. Це ж відноситься до документів, які приймаються на депозитарне зберігання.
Документи призначені для задоволення поточного і прогнозованого читацького попиту, підлягають тривалому зберіганню. Тому їм також присвоюються інвентарні номери. Це не залежить від виду документа, його обсягу тематики інших формальних ознак.
Документи, які містять інформацію короткострокового значення, враховують як одиницю тимчасового зберігання, тобто їм не присвоюють інвентарні номери. Їх виключають з фонду бібліотеки через нетривалий час.
Документи, які включені до фонду бібліотеки, повинні бути промарковані. Для цього використовують штемпелі, книжкові знаки.
Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за їх первісною вартістю, яка формується на рахунку 0106 01 000 "Капітальні вкладення на основні засоби". [10, 15]
Взагалі розрізняють початкову, балансову, залишкову і відновлювальну вартість основних засобів.
Первісною вартістю основних засобів визнається сума фактичних вкладень установи в придбання, спорудження та виготовлення об'єктів основних засобів, з урахуванням сум податку на додану вартість, пред'явлених установі постачальниками і підрядниками.
Вкладеннями на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є:
суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
мита;
винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;
витрати з доставки об'єктів основних засобів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування доставки;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів, включаючи утримання дирекції споруджуваного об'єкта й технічний нагляд.
Вкладення на придбання та спорудження основних засобів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата здійснюється у валюті Російської Федерації в сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою, вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) кредиторської заборгованості з оплати об'єкта основних засобів, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття її до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату її погашення.
Зміна первісної вартості об'єктів основних засобів проводиться лише у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів [11].
Крім того, в Інструкції № 25н скасовано вимогу, відповідно до якого облік основних засобів вівся в повних рублях [25].
Інструкцією № 25н введено визначення балансової вартості основних засобів та нематеріальних активів для цілей бюджетного обліку. Під нею розуміють первісну вартість об'єктів з урахуванням змін у зв'язку з добудовою, дообладнанням, реконструкцією, модернізацією, часткової ліквідацією та переоцінкою. Що стосується переоцінки основних засобів, нематеріальних активів і невироблених активів, то в Інструкції № 25н чітко сказано, що терміни проведення переоцінки та її порядок встановлює Уряд РФ.
Таким чином, бюджетні установи не можуть самі вибирати терміни проведення переоцінки даних активів, як колись прогнозували деякі експерти.
В Інструкції № 25н уточнено порядок оцінки для цілей бюджетного обліку безоплатно отриманих основних засобів. [15] Так за балансовою вартістю з одночасною передачею нарахованої амортизації передаються об'єкти основних засобів і нематеріальних активів від однієї установи іншому, у тому числі, якщо вони підвідомчі:
різним головним розпорядникам одного рівня бюджету;
різним головним розпорядникам різних рівнів бюджетів;
одному головному розпоряднику (розпоряднику) коштів бюджету;
державним і муніципальним організаціям. [16]
Тобто при безоплатному отриманні об'єкта основних засобів на рахунку 0 101 00 000 "Основні засоби" необхідно відобразити його балансову вартість, а на рахунку 010400000 "Амортизація" - суму нарахованої амортизації. [11]
Залишкова вартість основних засобів визначається як віднімання з первісної вартості суми амортизації основних засобів.
З плином часу первісна вартість основних засобів відхиляється від вартості аналогічних основних засобів, придбаних чи зводяться в сучасних умовах. Для усунення цього відхилення необхідно періодично здійснювати переоцінку основних засобів і визначати відновну вартість.
Відновлювальна вартість - це вартість відтворення основних засобів у сучасних умовах. [11,15]
Облік основних засобів у Східно - Сибірському Філії ГОУ ВПО РАП ведеться відповідно до класифікації, встановленої Загальноросійським класифікатором основних фондів, на таких рахунках Плану рахунків бюджетного обліку:
0101 01 000 "Житлові приміщення";
0101 02 000 "Нежитлові приміщення";
0101 03 000 "Споруди";
0101 04 000 "Машини та обладнання";
0101 05 000 "Транспортні засоби";
0101 06 000 "Виробничий і господарський інвентар";
0101 07 000 "Бібліотечний фонд";
0101 08 000 "Коштовності та ювелірні вироби";
0101 09 000 "Інші основні засоби". [11]
М'який інвентар та посуд, раніше враховуються в складі основних засобів, переведені згідно з Інструкцією № 25н до складу матеріальних цінностей [18, 23].
Аналітичний облік основних засобів ведеться у Філії згідно з Інструкцією 25н на інвентарних картках двох видів:
інвентарній картці обліку основних засобів;
інвентарній картці групового обліку основних засобів (Додаток 1).
На кожен об'єкт заводять інвентарну картку обліку основних засобів. Інвентарна картка групового обліку основних засобів призначена для обліку об'єктів, виробничого і господарського інвентарю, а також бібліотечних фондів.
Інвентарні картки реєструють в опису інвентарних карток з обліку основних засобів. Заповнюються інвентарні картки на основі первинних документів (актів приймання-передачі, технічних паспортів). У заголовной частині картки вказується назва установи, повне найменування об'єкта обліку, ім'я відповідальної особи, номер рахунку бюджетного обліку, інвентарний номер об'єкта.
У змістовній частині відображаються паспортні дані, дата випуску або виготовлення, дата і номер акта введення в експлуатацію, кадастрова вартість, термін корисного використання, відомості з амортизації. У оформляє частині картки вказується посада, підпис, розшифровка підпису особи, яка заповнила картку [11].
Аналітичний облік основних засобів у філії автоматизований, тому бухгалтер вносить дані безпосередньо в програму 1C "Підприємство".
Рух основних засобів пов'язані з здійсненням господарських операцій з надходження, внутрішнього переміщення і вибуття основних засобів. Зазначені операції оформляються формами первинної облікової документації представленими нижче.
Надходження і внутрішнє переміщення основних засобів згідно з Інструкцією 25н оформляються такими первинними документами:
Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф.0306001), крім об'єктів основних засобів вартістю до 1000 рублів і бібліотечного фонду, коштовностей і ювелірних виробів незалежно від вартості;
Акт про прийом-передачу будівлі (споруди) (ф.0306030), з додатком документів, що підтверджують державну реєстрацію об'єктів нерухомості у встановлених законодавством випадках;
Акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) (ф.0306031);
Накладна на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів (ф.0306032)
Акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів (ф.0306002);
Вимога-накладна (ф.0315006);
Відомість видачі матеріальних цінностей на потреби установи (ф.0504210).
З наведених вище документів надходження основних засобів у Філії оформляється актом про прийняття-передачі об'єкта основних засобів (ф.0306001) (Додаток 2), а внутрішні переміщення накладної на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів (ф.0306032) (Додаток 3). Це основні документи використовуються у Філії для відображення надходження і внутрішнього переміщення основних засобів.
Прийняття до бюджетного обліку об'єктів основних засобів за первісною вартістю, сформованої при їх придбанні, безоплатному отриманні, виготовленні господарським способом, відображається за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 010100000 "Основні засоби" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310 , 010108310, 010109310) і кредитом рахунку 010601410 "Зменшення капітальних вкладень в основні засоби" [11]. .
Операції надходження основних засобів проводяться в Журналі операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками.
Розглянемо приклад відображення в обліку операцій надходження основних засобів, які були досконалі у Філії. У серпні 2006 року були придбані наступні об'єкти основних засобів за рахунок бюджетних коштів: столи комп'ютерних в кількості 21 шт. на загальну суму 35700 руб., дощок аудиторських в кількості 5 шт. на суму 11365 руб., лавок учнівських в кількості 30 шт. на суму 25440 руб. На підставі документів постачальників оприбутковано кошти з відображенням:
Д 1106 01 310 "Збільшення капітальних вкладень в основні засоби"
До 1302 19730 "Збільшення кредиторської заборгованості за придбаний основних засобів".
На підставі акту про прийом-передачу основні кошти були поставлені на облік і відбилося це:
Д 1101 06 310 "Збільшення вартості виробничого та господарського інвентарю"
До 1106 01410 "Зменшення капітальних вкладень в основні засоби".
Якщо дані основні кошти були б придбані за рахунок коштів від підприємницької діяльності, то був би врахований ПДВ по придбаних основних засобів [13] і відбилося це наступним проведенням:
Д 2210 01 560 "Збільшення дебіторської заборгованості по виплаті заробітної боргованості з ПДВ по придбаних матеріальних цінностей, робо - там, послуг"
До 2302 19730 "Збільшення кредиторської заборгованості боргованості з придбання основних засобів".
Внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів між матеріально відповідальними особами в установі відображається за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 010100000 "Основні засоби" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) і кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 010100000 "Основні засоби" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) [11].
Так, в серпні 2006 р. у Філії згідно з накладною на внутрішнє переміщення з одного підрозділу в інший були переміщені наступні об'єкти основних засобів: відеокамера Soni 19, два лазерні принтера XEROX Phazer 3130 і копіювальний принтер 15 Mi. При цьому було зроблено проводка:
Д1 101 04 310 "Збільшення вартості машин та обладнання" (структурний підрозділ)
К1 101 04 310 "Збільшення вартості машин та обладнання" (склад).
Вибуття та пермещеніе нефінансових активів відображається в журналі операцій № 7.
Вибуття основних засобів, згідно з пунктом 21 Інструкції № 25н, відбувається в бюджетних установах у разі:
видачі в експлуатацію основних засобів вартістю до 1 000 руб. включно;
безоплатної передачі основних засобів;
списання непридатних до подальшого використання об'єктів;
реалізації невикористовуваних основних засобів;
списання нестач, виявлених в результаті інвентаризації;
вкладення основних засобів до статутного капіталу інших організацій.
Звертаю увагу на останній випадок вибуття основних засобів. Бюджетні установи, відповідно до статті 298 Цивільного кодексу РФ, не можуть відчужувати або іншим способом розпоряджатися основними засобами, закріпленими за ними на праві оперативного управління та придбаними за рахунок коштів, виділених їм за кошторисом. Тому для переважної більшості бюджетних установ питання участі в капіталі не є актуальними [16].
Видача основних засобів в експлуатацію оформляється такими документами:
вартістю до 1000 рублів включно - на підставі відомості видачі матеріальних цінностей на потреби установи (ф.0504210);
вартістю понад 1000 рублів, а також бібліотечного фонду, незалежно від вартості, - на підставі Вимог-накладних (ф.0315006).
вкладення основних засобів до статутного капіталу інших організацій.
Видача в експлуатацію основних засобів вартістю до 1 000 руб. включно в рамках бюджетної діяльності відображається записами:
Д 140101271 "Витрати на амортизацію основних засобів і нематеріальних активів"
До 1101хх 410 "Зменшення вартості основних засобів".
Для позабюджетної діяльності видача в експлуатацію основних засобів вартістю до 1 000 руб. включно відображається записами:
Д 210604340 "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)"
До 2101хх 410 "Зменшення вартості основних засобів" [
Видані в експлуатацію основні засоби вартістю до 1 000 руб. включно вибувають з бюджетного обліку, але враховуються матеріально відповідальною особою в місцях їх зберігання. Багато бюджетні установи враховують такі основні кошти на введених для управлінського обліку позабалансових рахунках. [16]
Безоплатна передача основних засобів здійснюється відповідно до наказу керівника установи, складеним на підставі розпорядчого документу органів управління майном та (або) вищестоящої організації. У залежності від переданого майна безоплатна передача оформляється такими актами, згідно з якими основні засоби списуються з балансу:
актом про прийняття-передачі об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф.0306001);
актом про прийняття-передачу будівлі (споруди) (ф.0306030);
актом про прийняття-передачі груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) (ф.0306031) [11].
Безоплатна передача основних засобів відображається наступним чином:
в рамках руху об'єктів між установами, підвідомчими одному головному розпоряднику (розпоряднику) коштів бюджетів
Д 030404 310 "Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками (розпорядниками) та одержувачами коштів з придбання основних засобів"
До 0101хх 410 "Зменшення вартості основних засобів";
в рамках руху об'єктів між установами, підвідомчими різним головним розпорядникам (розпорядникам) коштів бюджетів одного рівня, а також при їх передачі державним і муніципальним організаціям
Д 040101241 "Витрати на безоплатні та безповоротні перерахування державним і муніципальним організаціям"
або 040101242 "Витрати на безоплатні та безповоротні перерахування організаціям, за винятком державних і муніципальних організацій"
До 0101 хх 410 "Зменшення вартості основних засобів";
в рамках руху об'єктів між установами бюджетів різних рівнів
Д 040101251 "Витрати на перерахування іншим бюджетам Бюджетної системи Російської Федерації"
До 0101хх 410 "Зменшення вартості основних засобів" [15,17,25].
Списання основних засобів визначається неможливістю їх використання внаслідок, наприклад, фізичного або морального зносу, порушень нормальних умов експлуатації, аварій і стихійних лих. При цьому нарахування зносу в розмірі 100% вартості основних засобів не є підставою для списання. Основні кошти можна списати лише у випадках коли їх ремонт неможливий або вони не можуть бути реалізовані або передані іншим організаціям [16].
Списання основних засобів, що прийшли в непридатність, оформлюється актами:
про списання автотранспортних засобів (ф.0306004);
про списання виключеної із бібліотеки літератури (ф.0504144) з додатком списків виключеною літератури;
про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф.0306003);
про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф.0306033) [11].
У цих первинних документах прописується: рік виготовлення, дата надходження в установу, час введення в експлуатацію, первісна (або відновлювальні вартість), сума нарахованої амортизації, колічествопроізведенних капітальнихремонтов та ін Акт складається окремо на кожен списується об'єкт. До акта на списання потрібно заключеіе спеціалізованої організації про технічний стан об'єкта, неможливості його подальшого використання, недоцільність проведення ремонту. Розбирання та демонтаж основних засобів до затвердження актів на списання не допускається.
Списання основних засобів, що прийшли в непридатність через моральне або фізичного зносу оформляють так:
в частині сум нарахованої на списується об'єкт амортизації
Д 0104 хх 410 "Зменшення вартості основних засобів за рахунок амортизації"
До 0101 хх 410 "Зменшення вартості основних засобів";
в частині сум залишкової вартості об'єкта
Д 0401 01 172 "Доходи від реалізації активів"
До 0101 хх 410 "Зменшення вартості основних засобів".
Вартість матеріалів, отриманих від ліквідації відображається такими записами:
Д 0105 хх 340 "Збільшення вартості матеріальних запасів"
До 040101172 "Доходи від реалізації активів".
Всі деталі, вузли і агрегати розібраного та демонтується обладнання, придатні для ремонту інших машин, а також інші матеріали, отримані від ліквідації основних засобів, оприбутковуються відповідно до встановленого порядку [16].

2.3 Організація бухгалтерського обліку матеріальних запасів

Облік матеріальних запасів ведеться на синтетичному рахунку 0105 00 000 "Матеріальні запаси". До нього відкривають рахунки:
0105 01 000 "Медикаменти та перев'язувальні засоби";
0105 02 000 "Продукти харчування";
0105 03 000 "Паливно-мастильні матеріали";
0105 04 000 "Будівельні матеріали";
0105 05 000 "М'який інвентар";
0105 06 000 "Інші матеріальні запаси";
0105 07 000 "Готова продукція".
Про склад матеріальних запасів зазначалося вище (см п.2.1).
Оприбуткування матеріальних запасів у Філії відображають у регістрах бюджетного обліку на підставі супровідних документів постачальника (накладних і т.п.). Документи проводять у програмі 1С "Підприємство" і формують прибуткові ордери.
У тих випадках, коли з документами постачальника є розбіжності щодо кількості, якості або асортименту, складають Акт про приймання матеріалів (ф.0315004). Його також складають, якщо матеріали надійшли без документів. Акт є юридичною підставою для пред'явлення претензії постачальнику (відправнику).
Акт (у двох примірниках) складають члени приймальної комісії з обов'язковою участю матеріально відповідальної особи і представника постачальника (відправника) або незацікавленої організації.
Після приймання цінностей акти разом з документами (транспортні накладні і т.д.) передають: один примірник - в бухгалтерію установи для обліку руху матеріальних цінностей, інший - відділу постачання або бухгалтерії для направлення претензійного листа постачальнику [11].
У Східно-Сибірському Філії ГОУ ВПО РАП матеріальні запаси приймають по фактичної вартості матеріальних запасів з урахуванням сум податку на додану вартість, пред'явлених установі постачальниками і підрядниками.
Фактичною вартістю матеріальних запасів, придбаних за плату, визнаються:
суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей;
митні збори та інші платежі, пов'язані з придбанням матеріальних запасів;
винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані матеріальні запаси, відповідно до умов договору;
суми, що сплачуються за заготівлю і доставку (транспортні послуги) матеріальних запасів до місця їх використання, включаючи страхування доставки;
інші платежі, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріальних запасів.
Фактичною вартістю матеріальних запасів, отриманих установою за договором дарування (безоплатно), а також залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку, а також вартість послуг, пов'язаних з їх доставкою та приведенням у стан , придатний для використання [7].
Проте в певних випадках застосовується інше правило оцінки безоплатно отриманих матеріальних запасів. Згідно з цим правилом, безоплатне надходження матеріальних запасів ми повинні відображати за їх фактичної вартості, а також з урахуванням сум, сплачуваних установою за доставку матеріальних запасів та приведення їх у стан, придатний для використання.
Це правило застосовується, якщо безоплатна передача матеріальних запасів сталася між:
установами, підвідомчими одному головному розпоряднику (розпоряднику) коштів бюджету (безоплатна передача відображається на рахунку 0304 04 000 "Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками (розпорядниками) та одержувачами коштів");
установами різних рівнів бюджетів (безоплатна передача відображається на рахунку 0401 01 151 "Доходи від надходжень від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації");
установами, підвідомчими різним головним розпорядникам бюджетних коштів одного рівня бюджету (безоплатна передача відображається на рахунку 0401 01 180 "Інші доходи");
бюджетною установою та державними і муніципальними організаціями (безоплатна передача відображається на рахунку 0401 01 180 "Інші доходи") [17].
Філія набуває матеріальні запаси, як за рахунок коштів бюджету, так і за рахунок коштів від підприємницької діяльності. Проведення, які робить бухгалтер установи, для цих випадків будуть різними.
Розглянемо приклад покупки матеріальних запасів за рахунок бюджетних коштів.
Філією були придбані інші матеріальні запаси: тонер картридж у ТОВ "Гамма Системз" на суму 4496 крб., Кабельний канал у ЗАТ РЦСІ "Сіброн" на суму 4319,48 руб., І у ПП Бєляєва С.М. папір А4 "Снігуронька балет" на суму 4800руб., надходження яких було відображено в обліку проводкою:
Д 110506340 "Збільшення вартості інших матеріальних запасів"
До 130222730 "Збільшення кредиторської заборгованості з придбання матеріальних запасів".
Якщо покупка матеріальних запасів здійснена за рахунок коштів від підприємницької діяльності, то необхідно відобразити сум ПДВ, сплачену постачальнику [7, 13].
Так, Філією у жовтні місяці були придбані стекломагнезітние листи на суму 18050 руб., В тому числі ПДВ 2753,09 руб. Бухгалтером були зроблені такі проводки:
оприбутковані будматеріали без ПДВшна суму 15296 руб.
Д 210504000 "Збільшення вартості будівельних матеріалів"
До 230222 730 "Збільшення кредиторської заборгованості з придбання матеріальних запасів";
відбито ПДВ по ріобретенним матеріальних запасів в сумі 2753,39 руб.
Д 2210 01 560 "Збільшення дебіторської заборгованості з ПДВ по придбаних матеріальних цінностей, робіт, послуг"
До 2302 22730 "Збільшення кредиторської заборгованості з придбання матеріальних запасів";
проведені розрахунки з постачальником на суму 18050 руб.
Д 2302 22 830 "Зменшення кредиторської заборгованості з придбання матеріальних запасів"
До 2201 01610 "Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків";
прийнятий до відрахування ПДВ в сумі 2753,39 руб
Д 2303 04 830 "Зменшення кредиторської заборгованості з податку на додану вартість"
До 2210 01660 "Зменшення дебіторської заборгованості з ПДВ по придбаних матеріальних цінностей, робіт, послуг".
Наявність на балансі Філії автотранспортних засобів викликає необхідність придбання ПММ, а отже, правильного відображення таких операцій в бюджетному обліку. Талони є бланками суворої звітності і підлягають відображенню на позабалансовому рахунку 03. Облік ПММ у Філії здійснюється за "літровим" талонами.
"Літрові" талони дають їх пред'явнику право на заправку певної кількості ПММ за поточною ціною продавця. У таких талонах вказується тільки кількість пального в літрах без ціни. Вартість заправленого бензину визначається на підставі касового чека продавця. Якщо фактична вартість ПММ перевищує сплачену при придбанні талона, то різниця є доходом, а якщо вона нижче оплаченої при купівлі талона - збитком установи. Враховуючи відсутність в "літрових" талонах такого обов'язкового для грошових документів реквізиту, як вартість талонів, підстав для визнання їх грошовими документами не є [7]. При цьому в обліку роблять такі проводки:
1) закуплені талони на бензин (за вартістю придбання):
Дебет рахунку 1201 05 510 "Надходження грошових документів"
Кредит рахунку 1302 23 730 "Збільшення кредиторської заборгованості з придбання грошових документів";
2) одночасно придбані талони враховані на позабалансовому рахунку (за обліковою ціною 1 рубль):
Прихід 03 "Бланки суворої звітності" (аналітичний рахунок "У касі");
3) оплачені за рахунок бюджетних коштів талони на бензин:
Дебет рахунку 1 302 22 830 "Зменшення кредиторської заборгованості з придбання матеріальних запасів"
Кредит рахунку 1304 05 550 "Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів з придбання інших фінансових активів"
4) зверніть увагу: грошові документи включені до складу фінансових активів, тому в кредиті рахунку +1304 05000 вказано код 550 Косгеї. Однак, враховуючи, що талони потім будуть використані в якості засобу розрахунків за ПММ, при відображенні в бюджетному обліку операцій з прийняття відповідних бюджетних зобов'язань використовується код 340 Косгеї, відповідний придбання матеріальних запасів. Такий порядок ускладнює звірку розрахунків установи з обслуговуючим його органом федерального казначейства, але необхідний для застосування, оскільки повністю відповідає вимогам Інструкції:
Дебет рахунку 1501 03 340 "Ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів бюджетних коштів з придбання матеріальних запасів"
Кредит рахунку 1 502 01 340 "Прийняті бюджетні зобов'язання поточного року за рахунок придбання матеріальних запасів";
5) закуплені "грошові" талони на бензин видані під звіт водіям:
Дебет рахунку 1208 14 560 "Збільшення дебіторської заборгованості підзвітних осіб з придбання матеріалів"
Кредит рахунку +1201 05610 "Вибуття грошових документів";
6) одночасно на позабалансовому рахунку відображають зміни аналітичної структури бланків суворої звітності:
Витрата 03 "Бланки суворої звітності" (аналітичний рахунок "У касі")
Прихід 03 "Бланки суворої звітності" (аналітичний рахунок "У підзвітних осіб");
7) відповідно до авансовим звітам водіїв відображається вартість закупленого бензину:
Дебет рахунку 1 105 03 340 "Збільшення вартості матеріальних запасів" (аналітичний рахунок "Баки машин")
Кредит рахунку 1208 14 660 "Зменшення дебіторської заборгованості підзвітних осіб з придбання матеріалів";
8) на підставі доданих до авансового звіту корінців використаних талонів на ПММ списуються з позабалансового рахунку бланки суворої звітності:
Витрата 03 "Бланки суворої звітності" (аналітичний рахунок "У підзвітних осіб"). Операція по списанню придбаних ПММ буде розглянута нижче [7].
Аналітичний облік матеріальних запасів (за винятком продуктів харчування, молодняку тварин і тварин на відгодівлі) ведуть в картках кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей.
Матеріально відповідальні особи ведуть облік матеріальних запасів у книгах (картках) за найменуваннями, сортами і кількості [11].
Списання витрачених матеріальних запасів, втрат в обсязі норм природних втрат матеріальних запасів, а також що прийшли в непридатність предметів м'якого інвентарю і посуду на підставі виправдувальних документів відображається по дебету рахунків 140101272 "Витрачання матеріальних запасів", 210604340 "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт , послуг) "і кредиту рахунків 010500440" Зменшення вартості медикаментів та перев'язувальних засобів ". [7]
Списання матеріалів У Східно-Сибірському Філії ГОУ ВПО РАП на підставі наступних документів:
Вимога-накладна;
Відомість видачі матеріальних цінностей на потреби установи (ф.0504210);
Акт про списання матеріальних запасів (ф.0504230);
Акт про списання м'якого та господарського інвентарю (ф.0504143).
Облік операцій по витраті матеріальних запасів, їх вибуття з експлуатації, переміщенню всередині установи ведуть в Журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів: № 7 (Додаток 4);.
Вимога-накладна застосовується для обліку руху матеріальних цінностей всередині організації - між структурними підрозділами або матеріально відповідальними особами. Накладну у двох примірниках складає матеріально відповідальна особа структурного підрозділу, що здає матеріальні цінності. Перший примірник служить підставою здає складу для списання цінностей, другий - що приймає складу для їх оприбуткування.
Відомість видачі матеріальних цінностей на потреби установи застосовують для оформлення передачі в експлуатацію матеріальних цінностей на господарські, наукові та навчальні цілі, а також предметів основних засобів вартістю до 1000 руб. за одиницю. Записи проводять по кожній матеріально відповідальній особі із зазначенням видаються матеріальних цінностей. Відомість служить підставою для списання зазначених цінностей з балансу установи.
Акт про списання матеріальних запасів застосовується для списання з балансу матеріалів на підставі документів, що підтверджують їх кількісний витрата. Акт складає комісія, що призначається наказом керівника установи.
Акт про списання м'якого і господарського інвентарю застосовується для списання м'якого інвентарю та посуду. При цьому списання посуду проводиться на підставі даних Книги реєстрації бою посуду (ф.0504044).
Списання палива і паливно-мастильних матеріалів виробляють на підставі шляхових листів легкового автомобіля (ф.0345001). Списання ПММ на підставі показників подорожніх листів списуються на поточні витрати установи: [11]
Дебет рахунку +1401 01272 "Витрачання матеріальних запасів"
Кредит рахунку 1105 03 440 "Зменшення вартості матеріальних запасів" (аналітичний рахунок "Баки машин")
Списання (відпуск) матеріальних запасів у Філії проводиться за фактичною вартості кожної одиниці.
Однак деякі установи вибирають метод оцінки матеріальних запасів за середньою собівартістю. У цьому випадку необхідно врахувати, що така оцінка проводиться по кожній групі запасів. Для цього загальну фактичну вартість групи запасів ділять на їх кількість за такою формулою:
З _{середня} =

(2.3)
де С _{на початок місяця} - вартість залишку запасів на початок місяця;
_{С протягом місяця} - вартість запасів, що надійшли протягом;
К _{на початок місяця} - кількість залишку запасів на початок місяця;
До _{протягом місяця -} кількість запасів, що надійшли протягом місяця, на дату списання (відпустки) [15].
З тексту Інструкції № 25н випливає, що бюджетні установи мають право вибирати один з двох способів оцінки вартості списаних матеріальних цінностей.
При цьому згідно з вимогами ст.170 НК РФ суми ПДВ включаються у фактичну вартість матеріалів тільки у разі придбання їх за рахунок бюджетних коштів або за рахунок доходів від підприємницької діяльності, але при використанні цих матеріалів у неоподатковуваної податком діяльності. В останньому випадку суми "вхідного" ПДВ виділяють на рахунку 0210 01 000 "Розрахунки з ПДВ по придбаних матеріальних цінностей, робіт, послуг", а при використанні у діяльності, не обкладається ПДВ, вони підлягають відновленню у фактичній вартості матеріалів [13].

2.4 Амортизація основних засобів

Поняття "амортизація" використовується в бюджетному обліку з 1 січня 2005 року. До цього на об'єкти основних засобів, прийнятих до обліку, нараховувався знос, що відображає ступінь знецінення та фізичної зношеності об'єктів основних засобів [14].
Розрахунок річної суми нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів проводиться лінійним способом виходячи з балансової вартості об'єктів основних засобів і нематеріальних активів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цих об'єктів.
Протягом звітного року амортизація на основні засоби та нематеріальні активи нараховується щомісячно в розмірі 1 / 12 річної суми.
Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизації не припиняється, крім випадків переведення його на консервацію на термін більше трьох місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців. [10]
Встановлюючи строк корисного використання об'єктів основних засобів, слід керуватися Класифікацією основних засобів, відповідно до якої строк корисного використання об'єктів, що відносяться до тієї чи іншої амортизаційної групі, визначається з урахуванням відповідного діапазону для кожної групи [3].
Строк корисного використання об'єктів нематеріальних активів визначається установою виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством Російської Федерації. [11]
У Східно - Сибірському Філії ГОУ ВПО РАН починають нараховувати амортизацію на об'єкти основних засобів і нематеріальних активів з першого числа наступного місяця після прийняття до об'єкта до обліку.
У бюджетному обліку амортизація об'єктів основних засобів і нематеріальних активів нараховується у такому порядку:
на об'єкти вартістю до 1000 руб. включно амортизація не нараховується. Їх вартість при видачі в експлуатацію відноситься на витрати на амортизацію. Амортизація не нараховується також на коштовності, ювелірні вироби і бібліотечний фонд - незалежно від їх вартості. Вартість цих об'єктів списується з бюджетного обліку тільки при їх вибутті;
на об'єкти вартістю від 1000 до 10 000 руб. включно амортизація нараховується в розмірі 100% балансової вартості при видачі об'єкта в експлуатацію. Поки такі основні засоби чи нематеріальні активи знаходяться на складі, амортизація на них не нараховується;
на об'єкти вартістю вище 10000 крб. амортизація нараховується відповідно з розрахованими у встановленому порядку норм. Амортизація нараховується до повного погашення їх вартості або до списання з бюджетного обліку або вибуття у зв'язку з уступкою (втратою) виключних майнових прав на результати інтелектуальної діяльності (для нематеріальних активів).
Облік нарахованої амортизації, згідно п.46 Інструкції № 25н ведеться на таких рахунках:
010401000 "Амортизація житлових приміщень";
010402000 "Амортизація нежитлових приміщень";
010403000 "Амортизація споруд";
010404000 "Амортизація машин та обладнання";
010405000 "Амортизація транспортних засобів";
010406000 "Амортизація виробничого та господарського інвентарю";
010407000 "Амортизація інших основних засобів";
010408000 "Амортизація нематеріальних активів".
Нарахування амортизації на об'єкти основних засобів і нематеріальних активів відображається за дебетом рахунка 140101271 "Витрати на амортизацію основних засобів і нематеріальних активів", рахунки 210604340 "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)" і кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 010400000 " Амортизація "(010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420).
Аналітичний облік за рахунком 0104 00 000 "Амортизація" ведеться в оборотній відомості по основних засобах і нематеріальних активів.
Загальна сума амортизації, нарахована за звітний місяць за основними засобами, відображається в журналі операцій за іншими операціями [9, 11, 14].
Розглянемо приклад у травні 2006 року Філією були придбані стільці (вартість кожного не перевищує 1000 руб), шафи (вартість кожного понад 1000 крб і менше 10 000 руб). Зазначені обєкти в цьому ж місяці було прийнято до бюджетного обліку як основні засоби та надійшли на склад установи. У серпні меблі була видана в експлуатацію.
Вартість стільців буде віднесена на витрати на амортизацію тільки при видачі їх у експлуатацію, тобто в серпні.
Амортизація на шафи нараховується одноразова у розмірі 100% балансової вартості при видачі в експлуатацію. Тому в Журналі операцій з вибуття та пермещенію нефінансових активів за серпень місяць. була зроблена проводка:
Д 1401 01 271 "Витрати на амортизацію основних засобів і нематеріальних активів"
До 1.104.06.410 "Зменшення вартості виробничого та господарського інвентарю за рахунок амортизації".
Для основних засобів вартістю понад 10000 руб. амортизація нараховується щомісяця відповідно до розрахованих у встановленому порядку норм в розмірі 1 / 12 річної суми при прийнятті об'єкта до бюджетного обліку до повного погашення вартості або списання цього об'єкта.
Розглянемо приклад визначення норми амортизації для основних засобів і нематеріальних активів вартістю понад 10000 руб. Філією у березні 2006 р. був придбаний і введений в експлуатацію системний блок Pentium4 30/512. Об'єкту було присвоєно інвентарний номер (М000000544), була заведена на нього інвентарна картка обліку основних засобів і визначено амортизаційна група (3), строк корисного використання - 5 років, початкова, кадастрова вартість 14322руб. При лінійному способі норма нарахування амортизації (К) визначається як одиниця, поділена на строк корисного використання (n) в роках і помножена на 100% [7, 14]:
К = 100% (2.1)
n
К = 1 / 5 * 100% = 20%
Сума нарахувань за один рік амортизації (А) визначається як добуток його первісної вартості (ПС) і норми амортизації, певної для даного об'єкта:
А = К * ПС (2.2)
А = 0,2 * 14322 = 2864,4 руб.
Щомісячні амортизаційні відрахування по даному об'єкту обліку будуть рівні: 2864,4: 12 міс. = 239 руб.
Наведені вище формули (2.1 та 2.2) служать для розрахунку норми та суми амортизації як основних, так і нематеріальних активів.

3. Аналіз нефінансових активів Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП

3.1 Аналіз основних засобів

При аналізі основних засобів доцільно вивчити їх натурально речовий зміст. Перш за все це обумовлено тим, що основні невиробничі фонди неоднорідні, кожен з конкретних об'єктів виконує свою функцію і має своє цільове використання.
Під складом основних засобів розуміють їх перелік за функціональним призначенням і матеріально-речовий зміст. Структуру основних засобів - це процентне співвідношення вартості окремих видів основних засобів у загальній їх вартості [8].
У процесі аналізу за даними форми № .0503168 "Відомості про рух нефінансових активів" (Додаток до пояснювальної записки), балансу виконання бюджету головного розпорядника (ф.0503130) і даними оборотно-сальдової відомості за 2005р. встановлюють абсолютну динаміку, а також структурні зміни в складі основних засобів установи (Таблиця 3.1).
Аналіз структури основних засобів здійснюється за допомогою показників питомої ваги основних засобів у загальній їх вартості. Дані показники розраховуються й аналізуються в динаміці за аналізований період [12].
Абсолютна зміна вартості основних засобів Філії та окремих їх видів можна оцінити позитивно. Разом з тим попередній аналіз питомих ваг вказує на окремі негативні тенденції в структурі основних засобів Філії.
За аналізований період вартість основних засобів збільшилася на 3241 тис. руб. Це в першу чергу пов'язано з приростом об'єктів групи "Машини та обладнання" на суму 1850 тис. руб., А також "Виробничого інвентарю" і "Транспортних засобів" на 497 тис. руб. і 599 тис. руб. відповідно.
Таблиць 3.1 - Склад і структура основних засобів Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП

	На початок року 2005		На кінець року 2005		Зміни за період
Групи основних засобів	Сума (тис. р.)	Уд. вага %	Сума (тис. р.)	Уд. вага %	Сума (тис. р.)	Уд. вага %
Транспортні засоби	422	4,50%	1021	8,10%	599	3,60%
Виробничий інвентар	1329	14, 20%	1826	14,50%	497	0,30%
Бібліотечний фонд	1453	15,50%	1764	14%	311	-1,50
Інші основні засоби	211	2, 20%	289	2,30%	78	0,10%
Нежитлові приміщення	4200	44,86%	4106	32,50%	-94	-12,36%
Машини та обладнання	1746	18,74%	3596	28,50%	1850	9,76%
Всього основних засобів	9361	100,00%	12602	100,00%	3241

Зниження вартості основних засобів торкнулося насамперед групу "Нежитлові приміщення", яке відбулося головним чином за рахунок зносу.
Необхідно мати на увазі, що знос основних засобів установ і організацій, які перебувають на бюджеті, відрізняється від процесу зносу основних виробничих фондів. Якщо основні фонди матеріальної сфери, переносячи по частинах свою вартість на готову продукцію, формують джерело свого відшкодування за рахунок бюджетних і позабюджетних джерел. Зазначені обставини зайвий раз свідчать про актуальність аналізу основних засобів бюджетних та наукових установ і, зокрема, аналізу їх технічного стану. Джерел [8].
Узагальнюючими показниками стану основних засобів є коефіцієнти зносу та придатності.
Коефіцієнт зносу обчислюється як відношення суми нарахованого износах первісної (відновленої вартості основних засобів):
До _из =

, (3.1)
де К _з - коефіцієнт зносу%;
І - сума нарахованого зносу основних засобів, тис. руб.;
Ф - вартість основних засобів, тис. руб.
Цей показник відображає стан зношеності об'єктів основних засобів і дозволяє зробити попередні висновки про необхідність їх оновлення.
Коефіцієнт придатності - це відношення залишкової вартості засобів до первісної (відновної) або, іншими словами, це різниця між одиницею та коефіцієнтом зносу:
До _р = = 100 - ДО _із (3.2),
де К _{р -} коефіцієнт придатності%;
Ф _{О -} залишкова вартість основних засобів, тис. руб.;
Ф - балансова вартість основних засобів, тис. руб.;
До _{з -} коефіцієнт зносу,%.
Даний коефіцієнт вказує на те, яка частина (відсоток) вартості основних засобів ще придатна до експлуатації.
Коефіцієнти зносу та придатності розраховуються як на початок, так і на кінець звітного періоду (року). Причому чим нижче коефіцієнт зносу (вищий коефіцієнт придатності), тим краще технічний стан, в якому знаходяться основні засоби установи [12].
Коефіцієнти зносу та придатності Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП наведені в таблиці 3.2:
Таблиця 3.2 - Аналіз зношеності основних засобів Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП. за 2005 р.

Показники	На початок 2005 р.	На кінець 2005	Зміни за рік (+, -)
1. Первісна вартість, тис. руб.	9361	12602	3241
2. Знос основних засобів, тис. руб.	2197	4194	1997
3. Коефіцієнт зносу основних засобів,%	23,4	33	9,6
4. Коефіцієнт придатності основних засобів,%	76,6	67	-9,6

Отже, якщо балансова вартість основних засобів зросла на 3241 тис. крб., То їх знос за час використання збільшився на 1997 тис. руб. Це призвело до збільшення ступеня зношеності (зниження ступеня придатності) основних засобів на 9,6%, що відображає погіршення їх технічного стану. Все це вказує на деяке погіршення технічного стану аналізованого установи.
Проте слід мати на увазі, що наведені відсотки зносу (коефіцієнти) лише щодо характеризують ступінь зношеності основних засобів. Економічний знос основних засобів, обчислений за нормами амортизації, не відповідає їх реальному фізичному і моральному зносу, який слід оцінювати експертним шляхом [8].
Філія набуває основні засоби за рахунок різних джерел - придбання за плату за рахунок коштів бюджету або за рахунок власних (позабюджетних) коштів; безоплатне надходження; на умовах оренди.
Причинами вибуття основних засобів можуть бути: повний фізичний знос, аварії, стихійне лиха, пожежі, порушення нормальних умов експлуатації, що призвели до непридатності об'єкти для подальшого використання; моральне старіння об'єктів реконструкція і технічне переозброєння і буд. .
Аналіз наявності та руху основних засобів установи проводять за даними форми № .0503168 "Відомості про рух нефінансових активів" (Додаток до пояснювальної записки).
Результати аналізу наявності і руху основних засобів Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП представлені в Таблиці 3.3
Для загальної оцінки руху основних засобів установи використовують ряд коефіцієнтів, які відображають інтенсивність процесів надходження і вибуття об'єктів. Основними показниками є коефіцієнт відновлення (К _о) і коефіцієнт вибуття (К _в)
Коефіцієнт оновлення обчислюється як відношення вартості надійшли за звітний період (рік) основних засобів та їх вартості на кінець цього періоду:
К _о = , (3.3)
де _Ко - коефіцієнт оновлення,%;
З _{п -} вартість які поступили основних засобів, тис. руб.;
З _к - вартість основних засобів на кінець звітного періоду, тис. руб.
Цей коефіцієнт відображає інтенсивність оновлення (надходження) основних засобів в результаті введення в дію нових об'єктів, придбання або безоплатного отримання [12].

Таблиця 3.3 - Наявність та рух основних засобів Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП за 2005 рік.

Показники	Сума тис. руб.	% До вартості на початок року
Основні засоби на початок року Надійшло основних засобів за все в. т. числі за рахунок фінансування з бюджету за рахунок позабюджетних коштів Вибуття Основні засоби на кінець року Коефіцієнт оновлення% Коефіцієнт вибуття% Темп росту,% Темп приросту,%	9361 3421 1165 2256 163,5 12602 27 1,7 134 34	36,5 12,4 24 1,7

Коефіцієнт вибуття характеризує ступінь інтенсивності вибуття основних засобів і розраховується, як приватна вартості вибулих протягом звітного періоду (року) основних засобів та їх вартості на початок року:
К _в = _{, (3.4)}
де К _в - коефіцієнт вибуття;
С _н - вартість основних засобів на початок звітного періоду, тис. руб.;
З _в - вартість вибулих основних засобів, тис. руб. [12].
З таблиці 3.3 видно, що у філію надійшли основні кошти на суму 3421 тис. руб., Що склало 36,5% від вартості основних засобів на початок 2005р. Надходження йшло в основному за рахунок позабюджетних коштів: їх частка склала 24% до вартості основних засобів на початок 2005р. Коефіцієнт оновлення основних засобів становив 27%, коефіцієнт вибуття - 1,7%. Це дозволяє зробити висновок про значну інтенсивності оновлення основних засобів Філії (оновлення в 14 разів перевищило вибуття). Можна говорити про позитивну тенденцію розвитку матеріально - технічної бази Філії.
Крім розглянутих вище коефіцієнтів у процесі аналізу слід оцінювати значення темпів росту і приросту основних коштів установи, як в цілому, так і за окремими групами і видами.
Темп зростання - це відношення вартості основних засобів на кінець звітного періоду (року) до їх вартості на початок цього періоду:
Т _р = _, (3.5)
де Т _р - темп зростання,%;
З _к - вартість основних засобів на кінець звітного періоду, тис. руб.;
С _н - вартість основних засобів на початок звітного періоду, тис. руб. .
Темп приросту - це відношення різниці між вартістю надходження і вибуття основних засобів за звітний період до їх вартості на початок періоду:
Тпр = = Тр - 100, (3.6)
де Тпр - темп приросту,%;
З _п - вартість які поступили основних засобів, тис. руб., Тис.;
З _в - вартість вибулих основних засобів, тис. руб.;
С _н - вартість основних засобів на початок звітного періоду, тис. руб.;
Тр - темп зростання,%. [12].
На підставі даних табл.3.3 були розраховані показники динаміки вартості основних засобів. Темп зростання основних коштів склав 134%. Протягом року загальна вартість основних засобів училища зросла на 34%.
Основними засобами Філії широко користується обслуговуючий контингент, тому однією з специфічних характеристик даної установи є забезпеченість установи основними фондами в розрахунку на одиницю контингенту. Показник фондоозброєності праці характеризує вартість основних засобів, що припадає на одного працівника.
Фондоозброєність обчислюється за формулою:
ФВ = _, (3.7)
де ФВ - загальна фондоозброєність;
С _о - вартість усіх основних фондів;
ЧР _о - _{Середньорічна кількість працівників [8].}
Дані забезпеченості контингенту основними засобами в динаміці представлені в таблиці 3.4
Таблиця 3.4 - Аналіз забезпеченості контингенту Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП основними засобами

Показник	2004	2005	Зміни
1. Середньорічна вартість основних засобів, тис. руб. 2. Середньорічна чисельність, чол. 3. Забезпеченість установи основними засобами, тис. руб.	8628,5 72 119,8	10981,5 80 137,7	2353 8 17,9

Виходячи з даних таблиці 3.4 встановлена позитивна тенденція збільшення загальної фондоозброєнності на 17,9 тис. руб. Це обумовлено тим, що за звітний період середньорічна вартість основних засобів збільшилася на 2353 тис. крб., А штат на 8 чоловік.
Показником рівня ефективності використання основних засобів Філії є фондовіддача (ФО), яка представляє собою відношення обсягу наданих послуг до середньорічної вартості основних засобів:
ФО = _{, (3.8)}
Оу - обсяг послуг в певних одиницях їх вимірювання
Ф - середньорічна вартість основних засобів, руб [12].
Для Філії обсяг послуг визначається за допомогою кінцевого результативного показника, таким показником є кількість учнів. Дані аналізу представлені в таблиці 3.5:
Таблиця 3.5 - Аналіз фондотдачі основних засобів Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП

	2004	2005	Зміна
Кількість студентів, чол. Середньорічна вартість основних засобів, тис. руб. Фондовіддача	643 8628,5 0,074	817 10981,5 0,074	174 2353

Виходячи з даних табл.3.5 збільшення вартості основних засобів а, також збільшення чисельності учнів не вплинуло на рівень фондовіддачі установи.

3.2 Аналіз матеріальних запасів

Головною умовою функціонування Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП є повне забезпечення матеріальними ресурсами. Аналіз складу, наявності та руху основних засобів установи проводиться за даними форми № .0503168 "Відомості про рух нефінансових активів" (Додаток до пояснювальної записки).
Аналіз складу і структури матеріальних запасів представлені в таблиці 3.6. З наведених даних видно, що до складу матеріальних запасів, врахованих у 2005 р. входять: медикаменти та перев'язувальні засоби, будівельні матеріали, паливно-мастильні матеріали, м'який інвентар та інші матеріальні запаси. При цьому найбільшу питому вагу запасів як на початок так і на кінець періоду припадає на м'який інвентар та інші матеріальні запаси. Всього збільшення вартості матеріальних запасів склало 133,8 тис. руб. в порівнянні з початковим періодом. На кінець періоду відзначається зменшення питомої ваги вартості м'якого інвентарю до загальної вартості матеріальних запасів на 14%, і збільшення питомої ваги інших матеріальних запасів до загальної вартості матеріальних запасів на 12%. Зміна в структурі пов'язано з надходженням і вибуттям матеріальних запасів за вказаний період.
Інформація для аналізу наявності та руху матеріальних запасів Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП представлена в таблиці 3.7.
З таблиці 3.7 видно, що у філію надійшли матеріальні запаси на суму 632,2 тис. руб., Що майже в три рази перевищило початкову вартість матеріальних запасів на початок року. Надходження йшло переважно за рахунок коштів з бюджету. Вартість вибулих, матеріальних запасів перевищила початкову вартість на 12%. Темп зростання вартості матеріальних запасів склав 170%. Протягом року загальна вартість матеріальних запасів збільшилася на 70% в порівнянні з початком року.

Таблиця 3.6 - Склад і структура матеріальних запасів Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП

	На початок року 2005		На кінець року 2005		Зміни за період
	Сума (Тис. р.)	Уд. вага%	Сума (Тис. р.)	Уд. вага%	Сума (Тис. р.)	Уд. вага%
Медикаменти та перев'язувальні засоби	-	-	4,5	1,40%	4,5	1,40%
Будівельні матеріали	-	-	0,07	0,02%	0,07	0,02%
Паливно-мастильні матеріали	0,8	0,40%	3,7	1%	2,9	0,60%
М'який інвентар	152,7	80,00%	212,2	65,94%	59,5	-14,00%
Інші матеріальні запаси	35,4	19,60%	102,3	31,50%	66,9	12,00%
Всього матеріальних запасів	188,9	100,00%	322,77	100,00%	133,8

Таблиця 3.7 - Наявності і руху матеріальних запасів Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП за 2005 рік.

Показники

Сума тис. руб.

1. Матеріальні запаси на початок року
Надійшло матеріальних запасів за все
в. т. числі
за рахунок фінансування з бюджету
за рахунок позабюджетних коштів
Вибуття
Матеріальні запаси на кінець року
Темп росту,%
Темп приросту,%

188,9
632,2
418,5
213,7
133,8
498,33
170%
70%

Таким чином, із наведеного аналізу матеріальних запасів Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП за 2005 р. видно позитивна тенденція збільшення вартості матеріальних запасів установи.

4. Автоматизація бухгалтерського обліку в установі

У Східно-Сибірському Філії ГОУ ВПО РАП ведення бухгалтерського обліку повністю автоматизовано. У роботі бухгалтерії використовується нова редакція 6 типової конфігурації "Бухгалтерія для бюджетних установ", розроблена фірмою "1С".
Дана конфігурація забезпечує ведення обліку за планом рахунків бюджетного обліку (затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 10.02.2006 р. № 25н):
за чинною бюджетної класифікації Російської Федерації (Наказ Мінфіну Росії від 21.12.2005 № 152н);
в розрізі видів діяльності - бюджетна діяльність, що приносить дохід діяльність, діяльність із засобами, що перебувають у тимчасовому розпорядженні;
в розрізі класифікації операцій сектора державного управління;
в розрізі установ (структурних підрозділів, виділених на самостійний баланс), видів засобів, які обліковуються на окремому балансі.
Конфігурація включає:
план рахунків, що містить типові настройки балансових та позабалансових рахунків на ведення аналітичного, кількісного і валютного обліку відповідно до Інструкції по бюджетному обліку (затверджена Наказом Мінфіну Росії від 10.02.2006 р. № 25н);
набір довідників для ведення державних класифікаторів і списків об'єктів аналітичного обліку, в тому числі:
довідник прямих одержувачів коштів бюджетів Російської Федерації;
довідник підгруп, статей і підстатей доходів класифікації доходів бюджетів Російської Федерації;
довідники розділів і підрозділів, цільових статей та видів витрат функціональної класифікації видатків бюджетів Російської Федерації;
довідник предметних статей, частин і елементів витрат економічної класифікації видатків бюджетів Російської Федерації (екр);
довідники джерел зовнішнього і внутрішнього фінансування дефіцитів бюджетів;
довідник операцій сектору державного управління (Косгеї);
довідник суб'єктів Російської Федерації, який використовується у звітах, за якими потрібно отримувати зведення в розрізах адміністративно територіального поділу;
довідник "Класифікація основних фондів";
довідник одиниць вимірювання за ОКЕІ;
механізм завантаження та оновлення поставляються класифікаторів;
довідник кодів бюджетної класифікації, у розрізі яких ведеться облік в установі;
довідник валют, використовуваний при веденні валютного обліку; за наявності доступу до Інтернет є можливість завантаження курсів валют з Web-сайту агентства РосБізнесКонсалтинг безпосередньо в довідник;
довідник банків РФ, що використовується при веденні розрахунків, є можливість завантаження в довідник і подальшого оновлення "Класифікатора банків РФ" з диску "Інформаційно-технологічний супровід" 1С: Підприємства "або за наявності доступу до Інтернет з Web-сайту агентства РосБізнесКонсалтинг;
набір перерахувань для організації аналітичного обліку з регламентованим набором значень;
набір документів, призначених для введення, зберігання і друку первинних документів і для автоматичного формування бухгалтерських записів;
список коректних проводок і механізм перевірки проводок на коректність кореспонденцій;
набір констант, використовуваних для настройки загальних параметрів ведення обліку в конкретній організації;
набір стандартних звітів, що дозволяють отримувати дані бухгалтерського обліку в різних розрізах по будь-яких рахунках, об'єктах аналітики (оборотно-сальдова відомість, шахматка, головна книга, картка рахунку, журнали-ордери та ін);
спеціалізовані звіти по конкретних розділах бухгалтерського обліку (журнали операцій, картки рахунків і розрахунків, головна книга, оборотні відомості та інших) [27].
У конфігурації передбачені: облік нефінансових активів: основних засобів, нематеріальних активів, невироблених активів, матеріальних запасів у розрізі номенклатури, місць зберігання, матеріально відповідальних осіб; облік фінансових активів; облік розрахунків з дебіторами за доходами, облік зобов'язань; облік фінансового результату діяльності установи; облік санкціонування витрат бюджетів; облік операцій по особових рахунках, відкритих в органах казначейства чи кредитних організаціях, електронний обмін даними з казначейськими системами та системами типу "Клієнт - банк" [28].
Автоматизація бюджетного обліку позитивно впливає на ефективність роботи бухгалтерії. Зокрема полегшує облік руху нефінансових активів в установі. Обробка інформації автоматизованим шляхом припускає використання одних і тих самих команд при виконанні ідентичних операцій бухгалтерського обліку, що практично виключає появі випадкових помилок, звичайно властивій ручній обробці.
Оприбуткування нефінансових активів відображають у регістрах бюджетного обліку на підставі супровідних документів постачальника (накладних і т.п.). Документи проводять у програмі 1С "Підприємство" і формують прибуткові ордери. Для відображення факту надходження до установи придбаного основного засобу в програмі "1С: Бухгалтерія для бюджетних установ" слід ввести документи:

"Надходження ОС, НМА, НПА" - для оприбуткування надійшов необоротні активи;
"Послуги сторонніх організацій" - для відображення послуг, пов'язаних з придбанням цього необоротні активи;
"Списання МОЗ" - для списання витрат обладнання та інших матеріальних запасів, потрібних для доведення необоротні активи до стану, придатного до експлуатації;
"Операція, введена в ручну" - для списання витрат по заробітній платі штатних і позаштатних працівників (за договорами цивільно-правового характеру), які є індивідуальними підприємцями, з монтажу основного засобу.
У всіх зазначених документах слід вибирати один і той самий об'єкт необоротних активів для формування його фактичної вартості на рахунку 106.01. [30]. Операції надходження основних засобів відображаються в Журналі № 4.
У програмі "1С: Бухгалтерія для бюджетних установ" для відображення факту надходження до установи матеріальних запасів (МЗ) слід ввести документи виду "Надходження МЗ". При проведенні документа формуються проведення з оприбуткування надійшли матеріальних запасів: Дебет 0.105. ХХ.340 Кредит 0.302.20.730. [30].
Облік операцій по витраті нефінансових активів, їх вибуття з експлуатації, переміщенню всередині установи відображається в Журналі № 7.
Для списання основних засобів, що прийшли в непридатність, формують у програмі наступні документи:
про списання автотранспортних засобів (ф.0306004);
про списання виключеної із бібліотеки літератури (ф.0504144) з додатком списків виключеною літератури;
про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф.0306003);
про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф.0306033) [11].
Наведені документи обліку документи часто використовують в електронній формі. Однак при цьому всю документацію в той же час дублюють на папері, в традиційних бухгалтерських книгах і журналах.

Висновок

Ця дипломна робота присвячена питанням обліку і аналізу нефінансових активів у бюджетних установах, які тепер керуються нової Інструкції по бюджетному обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 10.02.06 р. № 25н.
Бюджетні установи не тільки перейшли до застосування нової інструкції, але і по-новому відобразили в бюджетному обліку всі операції, проведені з 1 січня 2006 р. Особливо багато змін спостерігається в обліку основних засобів та матеріальних запасів:
м'який інвентар та посуд, раніше враховуються в складі основних засобів, переведені до складу матеріальних запасів;
введений новий рахунок 0104 07000 "Амортизація інших основних засобів". З 1 січня 2006 р. організації перенесли раніше нараховану на зазначене майно амортизацію на новий рахунок;
уточнено критерії віднесення майна до основних засобів. До них тепер слід відносити не тільки основні засоби, введені в експлуатацію, але і знаходяться в запасі, на консервації або на складі;
уточнено порядок оцінки для цілей бюджетного обліку безоплатно отриманих основних засобів. При отриманні зазначених коштів від державних або муніципальних організацій вони відображаються в бюджетному обліку за первісною вартістю, сформованої в обліку організацій-постачальників, з урахуванням нарахованої амортизації останніми;
скасовано правило, згідно з яким вартість основних засобів в 2005 р. відбивалася в обліку без копійок.
У даній роботі, крім теоретичних аспектів, було розглянуто конкретні господарські операції з ведення обліку нефінансових активів на прикладі Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП. До складу нефінансових активів установи входять основні засоби і матеріальні запаси, придбані як за рахунок коштів бюджету, так і за рахунок позабюджетних джерел. Облік нематеріальних і невироблених активів не ведеться, оскільки відсутні об'єкти обліку за даними групам нефінансових активів. Облік основних засобів та матеріальних запасів здійснюється в даній установі відповідно до Інструкції 25н.
Зміни в обліку нефінансових активів в 2006 р. не носили революційного характеру. Однак доповнення зажадали від установи проведення додаткових процедур: були повторно відображені всі операції на рахунках зміненого Плану рахунків бюджетного обліку. Такий метод зажадав великих трудовитрат.
За результатами проведеного аналізу, абсолютна зміна вартості нефінансових активів установи та окремих їх видів можна оцінити позитивно.
Бюджетний облік розглянутого установи повністю автоматизований, що полегшує облік руху нефінансових активів в установі та підвищує ефективність роботи бухгалтерії.
Основним загальним недоліком системи обліку нефінансових активів Східно-Сибірського Філії ГОУ ВПО РАП є недостатній контроль за діяльністю бухгалтерії з боку керівництва підприємства. Керівник не є споживачем бухгалтерської інформації в тій мірі, в якій йому слід їм бути. Введення додаткового контролю з боку керівництва підприємства вважаю дуже важливим. Це означає перегляд керівником бухгалтерських документів, вивчення ним нормативних актів, що діють в цій галузі обліку.

Список використаної літератури

1. Бюджетний кодекс Російської Федерації від 31 липня 1998 р. N 145-ФЗ
2. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996 р. № 129 - ФЗ.
3. Постанова Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1 "Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи".
4. Постанова Уряду РФ від 22.05.2004 № 249 (затверджено План заходів з реалізації Концепції реформування бюджетного процесу в РФ в 2004-2006 роках).
5. Наказ Мінфіну Росії від 10.02.2006 № 25н "Про затвердження Інструкції по бюджетному обліку" (зареєстрований Мін'юстом Росії 11.04.2006 № 7674).
6. Лист Мінфіну Росії від 13.04.2005 № 02-14-10а/721 "Про нарахування амортизації на об'єкти основних засобів і нематеріальних активів".
7. Річний звіт для бюджетних організацій-2005 / під ред. Ю.А. Васильєва. - М: Изд-во Аюдара Прес, 2006. - 418 с.
8. Данилов Д.Є. Аналіз господарської діяльності в бюджетних і наукових установах / Д.Є. Данилов, В.Є. Арабнікова, Л.К. Шипиків. - Мінськ: Інтерпрессервіс, 2005. - 336 с.
9. Колеватова О.А. Бухгалтерський облік у бюджетних установах за новим планом рахунків: Типові проводки, приклади, постатейні коментарі. - М: Проспект, 2006. - 170 с.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік в бюджетних організаціях / Н.П. Кондраков, І.М. Кондраков. - 5-е вид., Перераб і доп. - М: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006. - 336 с.
11. Нова інструкція з бюджетного обліку з вступним коментарем. - М: ГроссМедіа, 2006. - 216 с.
12. Панков Д.А. Аналіз господарської діяльності бюджетних організацій / Д.А. Панков, І.В. Бєльська, Е.А. Головкова. - М: Нове знання, 2004. - 352 с.
13. Підприємницька діяльність бюджетних установ / під ред.Н.І. Попової - М: Податок Інфо, 2006. - 388 с.
14. Хаба С.Г. Бюджетний облік за новим планом рахунків. - М: Актіон-Медіа, 2006. - 558 с.
15. Алексєєва І.В. Особливості обліку нефінансових активів відповідно до Інструкції № 25н / І.В. Алексєєва / / БіНО: Бюджетні установи. - 2006. - № 8. - С.12-50.
16. Володіна Т.Ю. Вибуття основних засобів в бюджетних установах / Т.Є. Володіна / / БіНО: Бюджетні установи. - 2006. - № 8. - С.67 - 81
17. Гарнов І.Ю. Бюджетний облік установ в 2006 р. / І.Ю. Гарнов / / Фінансова газета. Регіональний випуск. - 2006. - Травень (№ 19). - С.2-3.
18. Загарова Н.А. Зміна в обліку матеріальних запасів в бюджетних установах / Н.А. Загарова / / Бюджетний облік. - 2006. - № 6. - С.42-39.
19. Зирянова Т.В. Концепція реформування бюджетного обліку / Т.В. Зирянова / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях - 2005. - № 8. - З 30 - 41.
20. Курочкіна Л.П., План рахунків бюджетних установ. Що змінилося? / Л.П. Курочкіна / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях. - 2006. - № 7. - С.8.
21. Курочкіна Л.П. Зміни в обліку основних засобів / Л.П. Курочкіна / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях. - 2006. - № 8. - С.8 - 10.
22. Кузнєцова Т. Реформа бухгалтерського обліку в територіальному органі федерального казначейства / Т. Кузнєцова / / Фінансова газета. - 2006. - Червень (№ 22). - С.8.
23. Курочкіна Л.П., Що нового в обліку матеріальних запасів? "/ Л. П. Курочкіна / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях. - 2006. - № 9. - С.6 - 10.
24. Курочкіна Л.П., Зміни в обліку розрахунків / Л.П. Курочкіна / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях. - 2006. - № 11. - С.12 - 18.
25. Хаба С.Г. Нова Інструкція по бюджетному обліку / С.Г. Хаба / / Главбух. - 2006. - № 10. - С.30 - 39.
26. Зміна інструкції по бюджетному обліку. - Бух.1С. - Режим доступу: http://www.buh.ru/document-904 (10.02.2007).
27. Про випуск редакції 6 конфігурації "Бухгалтерія для бюджетних установ" [Електронний ресурс]. - Бух.1С. - Режим доступу: http://www.1c.ru/news/info. jsp? id = 5335 (10.02.2007).
28. Партнерська мережа "1С" готова до перекладу бюджетних установ на нову Інструкцію [Електронний ресурс]. - Бух.1С. - Режим доступу: http://www.buh.ru/document-938 (10.02.2007).
29. Облік основних засобів в бюджеті [Електронний ресурс]. - Бух.1С. - Режим доступу: http://www.buh.ru/document-706 (10.02.2007).
30. Формування фактичної вартості нефінансових активів [Електронний ресурс]. - Бух.1С. - Режим доступу: http://www.buh.ru/document-850 (10.02.2007).

Додаток 1

Код форми по ОКУД
0503168
ВІДОМОСТІ ПРО РУХ нефінансові активи
31 січня 2005
Матеріальні запаси (тис. крб.)
(Найменування нефінансового активу)

Найменування показника	Код рядка	Всього	У тому числі
Найменування показника	Код рядка	Всього	за рахунок бюджетних коштів	за рахунок позабюджетних коштів
1	2	3	4	5
Залишок на початок року	10	188,9
Надійшло, всього	20	632,2	418,5	213,7
в тому числі: придбано	21
отримано безоплатно	22
оприбутковано лишків	23
в результаті переоцінки	24
Вибуло, всього	30	133,8
в тому числі: реалізовано, списано	31
передано безоплатно	32
списано через псування	33
списано внаслідок надзвичайних ситуацій	34
списано недостач	35
з них: за рахунок винних осіб	36
за рахунок установи	37
витрачено на потреби установи	38	133,8
вибуло в результаті переоцінки	39
Залишок на кінець звітного періоду	40	498,33

Додаток 2

Код форми по ОКУД
0503168
ВІДОМОСТІ ПРО РУХ нефінансові активи
_____основние средства__ (тис. крб.) _______
(Найменування нефінансового активу)

Найменування показника	Код рядка	Всього	У тому числі
Найменування показника	Код рядка	Всього	за рахунок бюджетних коштів	за рахунок позабюджетних коштів
1	2	3	4	5
Залишок на початок року	10	9361
Надійшло, всього	20	3421	1165	2256
в тому числі: придбано	21
отримано безоплатно	22
оприбутковано лишків	23
в результаті переоцінки	24
Вибуло, всього	30	163,5
в тому числі: реалізовано, списано	31
передано безоплатно	32
списано через псування	33
списано внаслідок надзвичайних ситуацій	34
списано недостач	35
з них: за рахунок винних осіб	36
за рахунок установи	37
витрачено на потреби установи	38
вибуло в результаті переоцінки	39
Залишок на кінець звітного періоду	40	12602