Облік спільної діяльності Поняття спільної

1.1 Поняття спільної діяльності, договірне угоду

1.1.1 Оцінка внесків сторін

1.1.2 Використання майна та коштів

1.2 Теоретичні аспекти з обліку спільно здійснюваних операцій

1.2.1 Облік спільно здійснюваної діяльності у кожного з товаришів

1.2.2 Облік результатів діяльності

1.2.3 Бухгалтерський облік при прікращеніі договору спільної діяльності

1.3 Оподаткування за договором спільної діяльності

1.3.1 Податок на додану вартість

1.3.2 Податок на прибуток

Глава 2. Особливості обліку участі у спільній діяльності згідно МСФЗ 31

2.1 Облік участі у спільній діяльності в учасника Консосорціума - Довірителя

2.2 Облік участі у спільній діяльності в учасника Консорціуму - повіреного

2.3 Відображення даних у загальному звіті про результати спільної діяльності і звітах учасників

Глава 3. Перспективи розвитку спільних підприємств в Республіці Казахстан

3.1 Спільна діяльність і партнерство Республіки Казахстан та Російської Федерації

3.2 Договір про спільну діяльність між Казахстаном і Азербайджаном

3.3 Спільна діяльність Республіки Казахстан та Китаю

Висновок

Список літератури

Введення

Нові умови господарювання зумовили суттєві зміни методології та організації бухгалтерського обліку.

Значно розширилися повноваження організацій по відображенню власних господарських операцій. Вони самостійно вибирають методи оцінки виробничих запасів і способи обчислення собівартості робіт, розробляють облікову політику, визначають конкретні методики, форми і техніку ведення та організації бухгалтерського обліку. Іншими словами, в даний час централізовано встановлюються лише загальні правила бухгалтерського обліку, а конкретизація їх і механізм виконання розробляються в кожній організації, самостійно виходячи з умов його діяльності.

В умовах ринкової економіки основа економічного розвитку - прибуток, найважливіший показник ефективності роботи підприємства, джерела його життєдіяльності. Зростання прибутку створює фінансову основу для здійснення розширеного відтворення підприємства та задоволення соціальних і матеріальних потреб засновників і працівників. За рахунок прибутку виконуються зобов'язання підприємства перед бюджетом, банками та іншими організаціями. Тому достовірність обчислення та розподілу позитивного фінансового результату (бухгалтерського прибутку) стає найважливішим завданням бухгалтерського обліку.

За останній час в Казахстані склалася досить непроста політична й економічна ситуація. Щоб вирішити безліч з'явилися при цьому проблем, необхідно переглянути й переоцінити переваги і недоліки нашого народного господарства, а також знайти і вивчити нові перспективні напрями і форми діяльності. І саме зараз, коли стає реальним пожвавлення нашої економіки, особливо актуальними стають залучення прямих іноземних інвестицій і створення спільних підприємств (СП) в країні.

Необхідність створення спільних підприємств у Казахстані обумовлена ​​тим, що спільне підприємництво сприяє входженню країни в систему світового економічного господарства, а також відіграє значну роль у формуванні ринкової інфраструктури. Для спільних підприємств характерні більш передова технологія, висока продуктивність праці, висока фондовіддача і високий рівень заробітної плати, що робить позитивний вплив на економіку Казахстану.

Сам термін "спільне підприємство" виник за аналогією з англійським "Joint venture", яким позначався цей тип підприємств на заході. За даними вчених, це позначення виникло у Великобританії для визначення об'єднань "Мерчант Венчерс", "Джентелмен Адвенчерс", які займалися торгівлею в XVI і XVII ст. Перші спільні підприємства були створені в епоху так званої вільної конкуренції в IX столітті. У XX столітті спільні підприємства отримали широке поширення в сфері обігу.

Глава 1. Поняття спільної діяльності, її аспекти та особливості обліку

1.1 Поняття спільної діяльності, договірне угоду

Договір про спільну діяльність досить часто використовується в казахстанській діловій практиці. Метою укладення такого договору є як об'єднання зусиль і коштів підприємців, так і оптимізація оподаткування. [6]

Як правило, кажучи про спільну діяльність підприємців, ми маємо на увазі договір простого товариства, що укладається з метою отримання прибутку. Учасниками простого товариства можуть бути тільки зареєстровані індивідуальні підприємці або комерційні організації, тоді як спільною діяльністю без отримання прибутку можуть займатися і звичайні люди або, припустимо, некомерційні партнерства. [6]

За договором простого товариства (договору про спільну діяльність) двоє чи кілька осіб (товаришів) зобов'язуються з'єднати свої внески і спільно діяти без утворення юридичної особи для отримання прибутку або досягнення певної мети, яка не повинна суперечити закону Сторонами договору про спільну діяльність можуть бути тільки індивідуальні підприємці і (або) комерційні організації. [2]

Істотною умовою договору простого товариства є внесення вкладів у загальну справу. Вклад може бути виражений у грошах, іншому майні, професійних та інших навичках і вміннях, а також ділової репутації та ділових зв'язках. Вартість внесків, їх грошова оцінка проводиться за угодою товаришів і може бути вказана в договорі. Якщо це не зроблено, то внески вважаються рівними за вартістю. [14]

Внесене учасниками майно, а також вироблена у результаті спільної діяльності продукція та одержані від такої діяльності доходи визнаються їхньою спільною частковою власністю, якщо інше не встановлено законом або договором простого товариства або не випливає із суті зобов'язання. [6]

Характерними ознаками договору простого товариства є:

об'єднання двох або більше осіб. В останньому випадку договір є багатосторонньою угодою;

об'єднання не призводить до утворення юридичної особи. Товаришам немає необхідності реєструвати її в передбаченому порядку, а також у податковій інспекції, комітеті з управління державним чи муніципальній майном тощо;

об'єднання пов'язане з особистою участю кожного з товаришів у їх спільну діяльність. При цьому значення особистісного, довірчого чинника досить велике;

для спільної діяльності товариші вносять і поєднують свої внески;

об'єднання створюється для отримання прибутку або досягнення іншої не суперечить закону мети (спільне будівництво будинку, дороги, участь у приватизації підприємства тощо). [5]

У тих випадках, коли метою договору є постійна діяльність для отримання прибутку (підприємницька діяльність), сторонами можуть бути як індивідуальні підприємці і (або) комерційні організації. Виняток становить участь у договорі некомерційної організації, якщо підприємницька діяльність не суперечить цілям, заради яких вона створена. У всіх інших випадках коло учасників договору не обмежений. [6]

У договорах про спільну діяльність необхідно визначити порядок розподілу прибутку, отриманого в результаті спільної діяльності, та порядок покриття витрат і збитків, пов'язаних з такою діяльністю.

У договорі про спільну діяльність необхідно також визначити термін дії договору, порядок його припинення, пролонгації, підстави дострокового розірвання і відповідальність сторін за договором [6]

1.1.1 Оцінка внесків сторін

Для здійснення діяльності в рамках договору простого товариства необхідне об'єднання вкладів учасників договору (товаришів). Як вкладу можуть бути внесені гроші, будь-яке інше майно, професійні та інші знання, навички та вміння, ділова репутація та ділові зв'язки. [5]

Крім того, виходячи з правил ведення бухгалтерського обліку в Республіці Казахстан, товариш - юридична особа може внести в якості внеску у просте товариство тільки те, що йому належить на праві власності, відображена на його балансі і має вартісну оцінку (тобто грошові кошти, майно , нематеріальні активи і т.д.). З огляду на це, організація не може внести не відображені на її балансі на праві власності ділові зв'язки в якості внеску у просте товариство. [5]

Оцінка вкладів виробляється самими товаришами, що закріплюється договором спільної діяльності. Якщо така оцінка не проведена, то передбачається, що внески товаришів рівні за вартістю. [6]

Внесене учасниками майно, яким вони володіли на праві власності, визнається їх спільною частковою власністю, якщо інше не встановлено договором спільної діяльності або якщо це не випливає з суті зобов'язання. [14]

Якщо на якесь майно, внесене в рахунок вкладів за договором, товариші не мали права власності, воно визнається спільним майном товаришів і використовується в інтересах усіх учасників. Виходячи з цього як внеску за договором може бути внесено у тому числі орендоване учасниками майно. [13]

1.1.2 Використання майна та коштів

Виконання договору спільної діяльності передбачає використання майна та коштів, об'єднаних товаришами, для отримання прибутку.

Для цих цілей договором передбачаються

порядок користування внесеним майном (відзначимо, що у разі недосягнення згоди даний порядок визначається рішенням суду);

обов'язки кожного товариша з утримання спільного майна;

порядок відшкодування витрат і збитків, пов'язаних зі спільною діяльністю за договором, у тому числі з утримання спільного майна (за відсутності угоди про порядок покриття витрат і збитків кожний учасник несе витрати та збитки пропорційно вартості його вкладу у спільну справу);

порядок ведення спільних справ товариства (від імені товариства може виступати кожен товариш; справи ведуться спеціально призначеним товаришем; справи ведуться спільно всіма товаришами, і для прийняття будь-якого рішення необхідна згода всіх);

порядок розподілу прибутку, отриманого в результаті спільної діяльності (якщо такий порядок не передбачений будь-яким іншим угодою, розподіл прибутку має вироблятися пропорційно вартості вкладів товаришів у спільну справу). [13]

Внесене учасниками майно, а також вироблена у результаті спільної діяльності продукція та одержані від такої діяльності доходи визнаються їхньою спільною частковою власністю, якщо інше не встановлено законом або договором простого товариства або не випливає із суті зобов'язання. [6]

Учасники простого товариства спільно несуть тягар витрат і збитків по загальній діяльності. Причому порядок їх покриття визначається угодою. Якщо ж у договорі він не встановлений, то кожен товариш несе витрати та збитки пропорційно вартості його вкладу у спільну справу [5]. Аналогія простежується і в частині отриманих доходів і прибутку. Отриманий прибуток і майно, створене в результаті спільної діяльності, у загальному випадку розподіляється пропорційно вартості вкладів товаришів у спільну справу. Але якщо в договорі або іншому угоді товаришів передбачається інше правило, то воно і застосовується при поділі. [14]

1.2 Теоретичні аспекти з обліку спільно здійснюваних операцій

Під спільно здійснюваними операціями розуміється виконання кожним учасником договору певного етапу виробництва продукції (виконання роботи, надання послуги) з використанням власних активів. [14]

Прикладом спільно здійснюваних операцій є об'єднання ресурсів і зусиль для вирощування сільськогосподарської продукції. У рамках цієї діяльності одна організація може проводити посівну, друга - забезпечувати технологію вирощування сільськогосподарської продукції, третя - збирати урожай. При цьому вирощена сільськогосподарська продукція підлягає розподілу між учасниками згідно з умовами укладеного між ними договору. [6]

У даному випадку кожний учасник спільно здійснюваних операцій відображає в бухгалтерському обліку свою частину витрат і зобов'язань, а також належну йому частку економічних вигод або доходу відповідно до умов укладеної угоди.

Таким чином, всі господарські операції, пов'язані з виконанням спільно здійснюваних операцій, а також фінансові результати від таких операцій враховуються не на окремому балансі, а на балансі кожного з учасників. Відповідно і уповноважена на ведення спільних справ організація (товариш) не визначається. Будь-який внесок учасника договору не відображається у складі його фінансових вкладень, а продовжує обліковуватися на відповідних балансових рахунках. [6]

1.2.1 Облік спільно здійснюваної діяльності у кожного з товаришів

Вклади учасників відображаються в бухгалтерському обліку у складі фінансових вкладень в оцінці за тією вартістю, за якою вони були відображені в їх бухгалтерському балансі на дату вступу договору в силу. Дані суми відображаються відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій. [7]

1.2.2 Облік результатів діяльності

Отримана в результаті спільної діяльності прибуток обліковується відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації". Відповідно збитки по спільній діяльності включаються до складу інших витрат учасників. [7]. Порядок покриття витрат і збитків, пов'язаних зі спільною діяльністю товаришів, визначається їх угодою. При відсутності такої угоди кожний учасник несе витрати та збитки пропорційно вартості його вкладу у спільну справу. [4]. Угода, повністю звільняє когось із товаришів від участі в покритті загальних витрат або збитків, є нікчемною. [6]

1.2.3 Бухгалтерський облік при прікращеніі договору спільної діяльності

Майно, що підлягає отриманню кожною організацією-товаришем за наслідками поділу, при припинення спільної діяльності, відбивається як погашення вкладів, врахованих у складі фінансових вкладень. При цьому одержувані активи приймаються до бухгалтерського обліку за вартістю, за якою вони враховувалися на відокремленому балансі простого товариства на дату прийняття рішення про припинення спільної діяльності. [1]

У разі виникнення різниці між вартісною оцінкою вкладу, врахованого у складі фінансових вкладень, і вартістю отриманих активів після припинення спільної діяльності вона відображається у складі інших доходів (витрат). [12]

За прийнятим до бухгалтерського обліку після припинення спільної діяльності амортизується майну нарахування амортизації проводиться протягом знову встановленого строку корисного використання. [7]

У звіті про прибутки та збитки належні товаришеві за підсумками розділу прибуток або збиток включаються до складу інших доходів або витрат при формуванні фінансового результату. [12]

У поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки в рамках розкриття інформації по звітному сегменту про спільну діяльність організацією-товаришем показуються:

частка участі (вклад) у спільну діяльність;

частка в загальних договірних зобов'язаннях;

частка в спільно понесені витрати;

частка в спільно отримані доходи. [7]

Інформація про участь у спільній діяльності підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності організації при наявності договорів, умовами яких встановлюється розподіл між учасниками обов'язків з фінансової та іншої спільно здійснюваної діяльності з метою отримання економічних вигод або доходу. [12]

1.3 налогообл про ються за договором спільної діяльності

З огляду на те що створене товариство не є юридичною особою, платниками податків в частині доходів та інших об'єктів оподаткування є учасники договору спільної діяльності. Виняток з цього правила складають ПДВ та акцизи, платником яких в частині всіх операцій товариства визнається учасник договору, який веде облік майна та (або) здійснюваних операцій. [13]

Учасники договору спільної діяльності має право визначити одного з товаришів їх уповноваженим представником. У такому разі уповноважений товариш буде здійснювати свої повноваження на підставі довіреності, виданої учасниками відповідно до цивільного законодавства. [3]

Довіреність від імені юридичної особи видається за підписом його керівника чи іншої особи, уповноваженої на це її установчими документами, з обов'язковим додатком печатки цієї організації.

Договори простого товариства часто укладаються саме для зниження податкового навантаження. Як мінімум, це обумовлено тим, що вносяться і які повертаються внески не обкладаються ПДВ. У зв'язку з цим угоди щодо спільної діяльності завжди є об'єктом пильної уваги податкових органів. [13]

1.3.1 Податок на додану вартість

При здійсненні операцій відповідно до договору спільної діяльності на одного з учасників товариства покладаються обов'язки платника податків, встановлені главою 21 цього Кодексу. При цьому даний учасник буде платником ПДВ незалежно від того, має він в частині своєї основної діяльності пільги з цього податку чи ні. [3]

Відповідно саме даний товариш зобов'язаний виставляти в установленому порядку рахунки-фактури при реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав згідно з договором спільної діяльності, а також вести книги покупок і книги продажів і журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур. [13] Відрахування з податку при придбанні товарів (робіт, послуг) у рамках простого товариства застосовує саме учасник, ведучий спільні справи. Для отримання податкових вирахувань товариш, реєструючий рахунки-фактури постачальників (виконавців) і приймає до обліку товари (роботи, послуги), повинен, крім того, вести окремий облік товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, які використовуються при здійсненні операцій відповідно до договору спільної діяльності і застосовуються при реалізації іншої діяльності. [3]

Уповноважений учасник спільної діяльності подає також до податкових органів податкову декларацію з ПДВ за операціями, що здійснюються в рамках договору простого товариства. [6]

При реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають обкладенню ПДВ (звільняються від оподаткування), рахунки-фактури повинні виставлятися без виділення відповідних сум податку. При цьому на рахунках-фактурах, а також на розрахункових документах і первинних облікових документах робиться відповідний напис або ставиться штамп "Без податку (ПДВ)". [3]

При реалізації товарів за готівку організаціями роздрібної торгівлі та громадського харчування, а також іншими організаціями, індивідуальними підприємцями, які виконують роботи та надають платні послуги безпосередньо населенню, виставлення рахунків-фактур не потрібно. Дані дії замінює видача покупцям касового чека або іншого документа встановленої форми, а саме бланка суворої звітності. [13]

Рахунок-фактура повинен містити достовірні відомості про відправника (продавця) і вантажоодержувача (покупці), включаючи їх ІПН та КПП. Рахунки-фактури, складені і виставлені з порушенням встановленого порядку, включаючи ті з них, які містять недостовірні відомості про платника податків, не можуть служити підставою для прийняття до відрахування або відшкодування сум ПДВ, пред'явлених покупцеві продавцем. [6]

Виходячи з цього виступає в якості покупця товаришеві, який сплачує ПДВ, рекомендується здійснювати перевірку повноти та достовірності відомостей, зазначених продавцем, включаючи оформлення відповідних запитів до податкових органів або користування відповідними довідковими базами. [13]

1.3.2 Податок на прибуток

Один з учасників товариства повинен бути уповноважений на здійснення обліку доходів і витрат цього товариства для цілей оподаткування. При цьому в будь-якому випадку таким учасником може бути організація або фізична особа, що є податковим резидентом Республіки Казахстан. Якщо хоча б одним з учасників товариства є організація або фізична особа, що є податковим резидентом Республіки Казахстан, ведення обліку доходів і витрат такого товариства для цілей оподаткування повинно здійснюватися російським учасником незалежно від того, на кого покладено ведення справ товариства відповідно до договору. [3]

За результатами кожного звітного (податкового) періоду учасник товариства, що здійснює облік доходів і витрат цього товариства для цілей оподаткування, зобов'язаний визначати наростаючим підсумком прибуток кожного учасника товариства, яка встановлюється пропорційно частці відповідного учасника товариства згідно з договором, у прибутку товариства, отриманого за відповідний звітний ( податковий) період. При цьому загальна сума прибутку товариства за звітний (податковий) період визначається від діяльності всіх учасників у рамках створеного товариства. [13]

Уповноважений товариш щоквартально оформляє документально зроблені розрахунки і повідомляє про суми належних (асигнувань) доходів кожному учаснику товариства у термін до 15-го числа місяця, наступного за звітним (податковим) періодом. [13]

Організація, яка здійснює облік доходів і витрат товариства, враховує при розподілі прибутку і свою частка участі в створеному товаристві. В аналогічному (вищерозгляденому) порядку вона визначає прибуток в частині своєї участі, яка підлягає оподаткуванню у складі позареалізаційних доходів цього учасника спільної діяльності. [3]

Учасники спільної діяльності повинні включати в податкову базу суми розподіленого прибутку навіть у випадку, якщо вони фактично не отримують відповідні суми на свій рахунок, а направляють їх на розвиток створеного товариства або на інші цілі. Це пояснюється необхідністю ведення обліку доходів і витрат за методом нарахування. [6]

У свою чергу, негативна різниця між оцінкою повертається майна та оцінкою, за якою це майно раніше було передано за договором простого товариства, не визнається збитком для цілей оподаткування. [13]

Глава 2. Про собенності обліку участі у спільній діяльності згідно МСФЗ 31

2.1 Облік участі у спільній діяльності в учасника Консосорціума - Довірителя

Відповідно до МСФЗ-31 (Фінансова звітність про участь у спільній діяльності (IAS 31. Financial Reporting of Interests in Joint Ventures))

Основний порядок обліку - метод пропорційного відомості (консолідації) - proportionate consolidation. Підприємець відображає у своїй звітності - балансі і ОПУ - частку в активах, зобов'язаннях, доходах і витратах спільно контрольованої компанії, на підставі одного з двох рівноправних форматів. Активи та зобов'язання СД підсумовуються порядково з балансовими рядками власного балансу підприємця Активи та зобов'язання СД виділяються в балансі як самостійні статті, окремі від власних балансових статей підприємця. Так як виділення СД за всіма балансовими статтями роздуває баланс понад розумних меж, обмежуються окремими рядками по укрупнених розділам "оборотні активи", "необоротні активи" і т.п. [7]

Якщо оцінна вартість переданого активу буде більше або менше балансової, то з метою бухгалтерського обліку така операція вважається переоцінкою (дооцінкою або знецінення, уцінка) і повинна відображатися в розділі власного капіталу коригуванням нерозподіленого прибутку. Проведена переоцінка вплине на величину податку на майно, а при подальшій реалізації цього майна, вся сума дооцінки буде визнана оподатковуваним доходом, згідно статті 87 НК РК. [8]. Облік участі Консорціуму (у Довірителя)

Таблиця 1

2040