Облік руху готової продукції та її продаж

ЗМІСТ

Введення

1 Теоретичні основи обліку руху готової продукції та її продажу

1.1 Завдання бухгалтерського обліку руху готової продукції та її продажу

1.2 Нормативно-правове регулювання обліку руху готової продукції та її продажу

1.3 Особливості синтетичного і аналітичного обліку руху готової продукції та її продажу

2 Бухгалтерський облік руху готової продукції та її продажу

2.1 Коротка характеристика підприємства ТОВ «Експертне бюро-Т»

2.2 Облікова політика ТОВ «Експертне бюро-Т»

2.3 Синтетичний і аналітичний облік руху готової продукції та її продажу на ТОВ «Експертне бюро-Т»

3 Аудит руху готової продукції та її продажу на ТОВ «Експертне бюро-Т»

3.1 Планування аудиту

3.2 Аудиторські процедури

3.3 Аудиторський висновок

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Випуск та продаж готової продукції є основним методом діяльності промислового підприємства. У цьому циклі формуються такі значимі для користувачів бухгалтерської звітності показники, як виручка від продажу, собівартість проданої продукції і прибуток (збиток) від продажу. Вони відображають ефективність основної діяльності господарюючого суб'єкта, здатність його до розширення свого виробничого асортименту, до задоволення соціальних і матеріальних потреб колективу, до виконання зобов'язань перед бюджетом та іншими організаціями. Операції з продажу готової продукції є об'єктом оподаткування і відповідно основним ділянкою контролю, здійснюваним податковими органами (плановий контроль) і аудиторськими фірмами (ініціативний контроль). Перевірка організації бухгалтерського обліку випуску і продажу готової продукції належить до одного з видів аудиторських послуг, що надаються аудиторською фірмою за спеціальними завданнями згідно з установленим договором з економічним суб'єктом, або включається в загальний комплексний аудит.

Мета перевірки циклу випуску і продажу готової продукції полягає в об'єктивній оцінці повноти, своєчасності та достовірності відображення в обліку і звітності показників даного розділу, тобто виручки від продажу, собівартості проданої продукції, управлінських і комерційних витрат та прибутку (збитку) від продажу. При цьому в процесі аудиту вирішується комплекс взаємопов'язаних завдань:

аналізується облікова політика підприємства в частині, що регулює порядок організації обліку випуску і продажу готової продукції згідно з чинним законодавством та галузевим особливостям;

контролюється договірна дисципліна відповідно до законодавства;

перевіряється правильність документального оформлення операцій з випуску та продажу продукції;

вивчається порядок обліку та списання витрат на виробництво і продаж готової продукції;

оцінюється повнота, своєчасність і достовірність оприбуткування готової продукції на склад, відпуску та продажу її покупцям;

аналізується правильність і законність організації аналітичного і синтетичного обліку операцій, пов'язаних з рухом готової продукції;

контролюється дотримання податкового законодавства в частині оподаткування операцій з продажу готової продукції.

При підготовці програми аудиту оцінюється система внутрішнього контролю економічного суб'єкта з точки зору надійності, якості та ступеня довіри з використанням процедури тестування, що здійснюється на підставі положень правила (стандарту) аудиторської діяльності "Вивчення і оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту". Результати оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю циклу випуску і продажу готової продукції грунтуються на зміст питань та об'єктів дослідження, перелік аудиторських процедур і наводяться у вигляді тестів перевірки.

Перерахованими вище факторами зумовлена ​​актуальність теми дипломної роботи, метою якої є проведення аудиту обліку руху і реалізації готової продукції на ТОВ «Експертне бюро-Т».

Для досягнення поставленої мети в роботі вирішені наступні завдання:

1. розкриті теоретичні основи обліку руху і реалізації готової продукції;

2. охарактеризовано особливості ведення обліку руху і реалізації готової продукції на ТОВ «Експертне бюро-Т»;

3. проведено аудит обліку руху і реалізації готової продукції ТОВ «Експертне бюро-Т».

Таким чином, об'єктом даного дослідження є ТОВ «Експертне бюро-Т», предметом - організація бухгалтерського обліку руху і реалізації готової продукції на підприємстві, що аналізується.

Дипломна робота написана на 65 аркушах і складається з вступу, трьох розділів, розбитих на параграфи, висновків та списку використаної літератури.

1 Теоретичні основи обліку руху готової продукції та її продажу

1.1 Завдання бухгалтерського обліку руху готової продукції та її продажу

Випуск готової продукції для організацій сфери матеріального виробництва є необхідною умовою ефективної підприємницької діяльності, спрямованої на отримання прибутку.

Готова продукція - кінцевий результат виробничого циклу, призначений для продажу ^1. Це вироби і напівфабрикати, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів і оформлені приймально-здавальні документацією.

Товари - це вироби, які купуються в інших юридичних або фізичних осіб для подальшого продажу.

Бухгалтерський облік готової продукції повинен забезпечувати виконання таких завдань:

• здійснювати формування фактичної собівартості готової продукції;

• здійснювати контроль за правильним і своєчасним документальним оформленням операцій з надходження та відпуску продукції;

• здійснювати контроль за своєчасністю розрахунків покупців і замовників;

• контролювати виконання кошторису витрат, пов'язаної з відвантаженням і реалізацією продукції;

• здійснювати контроль за збереженням готової продукції в місцях її зберігання і на всіх етапах руху.

Ці завдання вирішуються за допомогою належної документації та забезпечення правильної організації обліку руху готової продукції.

Необхідними передумовами дієвого контролю за збереженням продукції є:

• наявність належним чином обладнаних складів і комор або спеціально пристосованих майданчиків (для продукції відкритого зберігання);

• визначення переліку центральних (базисних) складів, складів (комор), що є самостійними обліковими одиницями;

• встановлення порядку формування облікових цін на продукцію та порядку їх перегляду;

• визначення кола осіб, відповідальних за приймання та відпуск продукції (завідуючих складами, комірників, експедиторів та ін), за правильне і своєчасне оформлення цих операцій, а також за збереження ввірених їм запасів; укладення з цими особами в установленому порядку письмових договорів про матеріальну відповідальність ; звільнення і переміщення матеріально відповідальних осіб за погодженням з головним бухгалтером організації;

• визначення переліку посадових осіб, яким надано право підписувати документи на отримання та відпуск продукції зі складів, а також видавати дозволи (перепустки) на вивезення продукції зі складів та інших місць зберігання організації;

• наявність списку осіб, які мають право підпису первинних документів, що затверджується, керівником організації за погодженням з головним бухгалтером (у списку вказуються посада, прізвище, ім'я, по батькові та рівень компетенції (тип або види операцій, по яких дана посадова особа має право прийняття рішень)) .

Вартісним (ціннісним) показником виробленої продукції є обсяг готової, призначеної до продажу продукції. Вона може оцінюватися в очікуваній (планової, нормативної) і фактичної виробничої собівартості, за прямими статтями витрат, в ринкових (продажних) цінах.

Правильна постановка та організація бухгалтерського обліку готової продукції необхідна для формування інформації, на базі якої будуть прийматися управлінські рішення. Інформація про стан та рух готової продукції необхідна для обчислення податкової бази при реалізації готової продукції (ПДВ, акцизи тощо). Правильність визначення фінансових результатів, розміру прибутку, що залишається в розпорядженні організації, податку на прибуток, визначеного за даними податкового обліку залежить від того, наскільки точно відображені в бухгалтерському обліку та звітності операції з реалізації готової продукції, наскільки точно визначено її собівартість.

Готова продукція (як вид активів, призначених для продажу) відноситься до категорії матеріально-виробничих запасів. У ПБУ 5 / ¹ лютого дано таке визначення: «Готова продукція відноситься до частини матеріально-виробничих запасів, призначених для продажу, будучи кінцевим результатом виробничого циклу, а також закінченими обробкою (комплектацією), активами, технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів у випадках, встановлених законодавством ».

У пункті 6 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28 грудня 2001 р. № 119н ³ визначено такі основні завдання обліку матеріально-виробничих запасів взагалі і готової продукції зокрема:

• формування фактичної собівартості готової продукції. Це завдання вирішується шляхом організації бухгалтерського обліку витрат по створенню готової продукції. При цьому повинно бути забезпечено досягнення таких цілей як повне і своєчасне відображення в обліку всіх витрат, які можуть бути включені до фактичної собівартості готової продукції, а також розподіл здійснених видатків між обсягами готової продукції та обсягами незавершеного виробництва. Вичерпний перелік таких витрат і умови їх включення до фактичної собівартості материків наведені у ПБО 5 / 01;

• правильне і своєчасне документальне оформлення операцій та забезпечення достовірних даних щодо надходження і вибуття готової продукції. Дана задача повинна вирішуватися при організації бухгалтерського обліку в організації в цілому. Реалізація даного завдання передбачає своєчасне і правильне оформлення первинних документів бухгалтерського обліку, раціоналізацію їх обороту між окремими структурними підрозділами організації, а також забезпечення умов для оперативної обробки таких документів;

• контроль за збереженням готової продукції в місцях її зберігання і на всіх етапах її руху. Контроль за цією стороною діяльності організації здійснюється, як правило, відповідними комісіями, створюваними на окремий період чи діючими постійно. Контроль може здійснюватися при проведенні планових та раптових перевірок, здійснення попереднього і наступного контролю за доцільністю і правомірністю використання матеріальних ресурсів. Контроль може здійснюватися опосередковано при використанні економічних методів контролю (матеріальне стимулювання зниження норм витрати і, навпаки, заходи матеріального впливу за перевитрату матеріалів);

• контроль за дотриманням встановлених організацією норм матеріальних запасів, які забезпечують безперебійний випуск продукції. Реалізація даного завдання економістами та менеджерами на базі інформації, наданої бухгалтерською службою, дозволяє оптімізаціровать розмір оборотних коштів;

• проведення аналізу ефективності використання запасів готової продукції.

Для організації дієвого контролю за збереженням готової продукції необхідно:

• наявність належним чином обладнаних складів і комор або спеціально пристосованих майданчиків (для запасів відкритого зберігання);

• розміщення запасів за секціями складів, а всередині їх за окремими групами і типо-сорто-розмірами (у штабелях, стелажах, на полицях тощо) таким чином, щоб була забезпечена можливість їх швидкої приймання, відпуску та перевірки наявності; в місцях зберігання кожного виду запасів слід прикріплювати ярлик з вказівкою даних про що знаходиться запасі;

• оснащення місць зберігання запасів ваговим господарством, вимірювальними приладами та мірною тарою. Дана умова не є обов'язковим для організацій всіх галузей матеріального виробництва, а тільки для тих, де готова продукція в натурально вираженні оцінюється у вагових або метричних одиницях (штуках або комплектах);

• скорочення зайвих проміжних складів і комор;

• визначення переліку центральних (базисних) складів, складів (Коморах), що є самостійними обліковими одиницями;

• визначення кола осіб, відповідальних за приймання та відпуск запасів (завідуючих складами, комірників, експедиторів та ін), за правильне і своєчасне оформлення цих операції, а також за збереженням ввірених їм запасів; укладення з цими особами в установленому порядку письмових договорів про матеріальну відповідальність ; звільнення і переміщення матеріально відповідальних осіб за погодженням з головним бухгалтером організації;

• визначення переліку посадових осіб, яким надано право підписувати документи на отримання та відпуск зі складів продукції, а також видавати дозволи (перепустки) на вивезення продукції зі складів та інших місць зберігання;

• наявність списку осіб, які мають право підпису первинних документів, що затверджується керівником організації за погодженням з головним бухгалтером (у списку вказуються посада, прізвище, ім'я, по батькові та рівень компетенції (тип або види операцій, по яких дана посадова особа має право прийняття рішень).

В обліковій політиці необхідно вказати перелік посад та робочих місць, робота на яких пов'язана з матеріальною відповідальністю. У розпорядчих документах необхідно вказати не лише посади, але і персональні дані матеріально-відповідальних осіб. При звільненні або переведенні працівників до розпорядчих документів необхідно внести зміни.

Всі операції по руху (надходження, переміщення, продаж) готової продукції повинні оформлятися первинними обліковими документами, форми яких затверджуються:

• Державним комітетом Російської Федерації за статистикою за погодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації - уніфіковані форми первинної облікової документації;

• відповідними міністерствами та іншими органами федеральної виконавчої влади - галузеві форми;

• організаціями - форми первинних документів для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені уніфіковані та галузеві форми. При розробці та затвердження зазначених форм враховується специфіка діяльності цих організацій ^4.

1.2 Нормативно-правове регулювання обліку руху готової продукції та її продажу

Готова продукція - вироби, продукти, які повністю закінчені обробкою в даній організації, відповідають вимогам стандартів і технічних умов, прийняті службою технічного контролю, оформлені приймально-здавальні документацією і здані на склад готової продукції. Продукти, вироби, які не пройшли повної технологічної обробки в даній організації, не прийняті службою технологічного контролю, не здані на склад, не включаються до складу готової продукції і враховуються у складі незавершеного виробництва.

Готова продукція здається на склад у підзвіт матеріально відповідальним особам на підставі первинної документації. Проте якщо організація випускає вироби, які за технічними характеристиками не можуть складуватися (наприклад, великогабаритна продукція), то така продукція може прийматися замовником на місці знаходження (складання, виготовлення).

Вимірниками готової продукції з метою ведення бухгалтерського обліку можуть бути наступні:

- Натуральні вимірники, що представляють її кількість, обсяг, вага відповідно до її фізико-хімічними властивостями (кг, шт., М, куб. М та ін);

- Умовно-натуральні, використовувані для визначення узагальнюючих показників по однорідної продукції (тонно-кілометри, умовні банки консервів та ін);

- Вартісні.

Вартісні показники, використовувані як вимірники готової продукції, необхідні для ведення аналітичного і синтетичного обліку. Такими показниками є вартість випущеної продукції за звітний період, вартість проданої продукції (виторг від продажів) за звітний період і вартість товарної продукції за звітний період.

Якщо вартість випущеної і проданої продукції визначається відповідно на рахунках 43 "Готова продукція" (рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)") та 90 "Продажі", то вартість товарної продукції розраховується з включенням вартості продукції, робіт, послуг, спожитих всередині організації за звітний період (наприклад, надані послуги обслуговуючим господарствам).

Для упорядкування обліку готової продукції в організації може розроблятися номенклатура - цінник, де вказуються вид продукції, що виготовляється; ознаки, що дозволяють ідентифікувати продукцію певного виду (сорт, марку, розмір, фасон, модель та ін); код виду продукції; присвоєний номенклатурний номер виду продукції ; облікова ціна його одиниці.

Оцінка готової продукції, робіт, послуг здійснюється відповідно до норм:

- ПБО 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів";

- Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів.

Готова продукція обліковується за фактичними витратами, пов'язаними з її виготовленням, що становлять фактичну виробничу собівартість.

Залишки готової продукції на складах чи інших місцях зберігання на початок і кінець звітного періоду в аналітичному і синтетичному обліку можуть оцінюватися:

- За фактичною виробничою собівартістю, яка застосовується для оцінки готової продукції в одиничному і дрібносерійному виробництвах, а також при випуску масової продукції невеликий номенклатури;

- За нормативною собівартістю, що включає повну сукупність витрат на виробництво (витрати по використанню основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів та ін.) Вона характерна для оцінки готової продукції в галузях масового і серійного виробництва з великою номенклатурою готової продукції;

- За нормативною собівартістю, яка включає витрати прямих статей витрат;

- За договірними цінами, що характерно для умов стабільності цін на готову продукцію;

- З інших видів цін.

Незалежно від цін, прийнятих для оцінки готової продукції відповідно до наказу керівника організації про облікову політику, загальна вартість готової продукції за звітний період повинна дорівнювати фактичної виробничої собівартості готової продукції.

Готова продукція, випущена з виробництва, переходить зі сфери (етапу) виробництва і надходить у сферу обігу.

Випуск готової продукції з виробництва і надходження її на склад готової продукції враховуються наступними первинними обліковими документами, які не є типовими:

- Приймально-здавальні накладними;

- Специфікаціями;

- Прийомними актами;

- Відомостями здачі готової продукції з виробництва на склад;

- Планами-картами здачі готової продукції та ін

Перелічені документи заповнюються зазвичай у двох примірниках (один для цеху-здавальника, інший залишається на складі), затверджуються в обліковій політиці організації і повинні містити реквізити, передбачені ст. 9 "Первинні облікові документи" Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік ^5").

1.3 Особливості синтетичного і аналітичного обліку руху готової продукції та її продажу

Аналітичний облік руху готової продукції на складах ведеться аналогічно обліку матеріально-виробничих запасів в картках обліку матеріалів типової форми N М-17 за її найменуванням, видами, місцями зберігання та матеріально відповідальним особам. У картках ведеться облік надходження з виробництва готових виробів, передачі (відвантаження, продажу) покупцям відповідно з первинними документами і датами руху. Причому після кожної операції в картці обов'язково виводиться її залишок.

На підставі даних, врахованих у картках, на складах складаються оборотні відомості готової продукції або сальдові відомості готової продукції, які передаються в бухгалтерію. Тут вони необхідні для ведення кількісного і вартісного обліку руху готової продукції на складах та організації контролю за збереженням цих цінностей.

На автоматизованих складах аналітичний облік руху готової продукції ведеться в машинограмах руху готової продукції за складом, мають такий же зміст, як і картки, але складаються щодня в розрізі кожного найменування і виду готової продукції. Така система обліку носить назву бескарточной.

Первинні облікові документи, що надійшли на склад протягом місяця і згруповані за місцями зберігання та видами готової продукції, надходять до бухгалтерії, де перевіряються і таксує. Після цього на їх підставі в бухгалтерії щомісячно складається відомість випуску готової продукції, яка необхідна для оперативного контролю щоденного виконання плану по випуску в розрізі найменувань продукції в кількісному і вартісному вимірі протягом місяця наростаючим підсумком. Для відображення надходження готової продукції з виробництва у вартісному вимірі використовуються облікові ціни номенклатури-цінника. Після закінчення місяця після розрахунку фактичної собівартості готової продукції за видами вона також показується в цій відомості.

Синтетичний облік готової продукції, випущеної з виробництва, організується на рахунку 43 "Готова продукція" з використанням або без використання рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".

Коли організація для обліку руху готової продукції використовує тільки рах. 43 "Готова продукція", при оприбуткуванні її на склад виконується наступна кореспонденція:

Д-т рах. 43 "Готова продукція"

К-т рах. 20 "Основне виробництво", 23 Допоміжні виробництва ", 29" Обслуговуючі виробництва і господарства "за фактичною виробничою собівартістю.

Якщо облік готової продукції ведеться за нормативною собівартістю або за договірними цінами, то різниця між фактичною собівартістю та вартістю готової продукції за обліковими цінами враховується на рахунку 43 "Готова продукція", субрахунок "Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості". Ці відхилення враховуються в розрізі номенклатури готової продукції, за окремими групами готової продукції, або як організації в цілому. Перевищення фактичної собівартості над облікової вартістю списується:

Д-т рах. 43 "Готова продукція", субрахунок "Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості"

К-т рах. 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства".

Якщо фактична собівартість нижче облікової вартості, то виконується сторнировочная запис.

При необхідності випуск продукції, робіт, послуг може обліковуватися на рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)". На цьому рахунку узагальнюється інформація про випуск за звітний період, коли організація оцінює готову продукцію за нормативною (плановою) собівартістю.

За дебетом рахунка 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" враховується фактична собівартість випуску:

Д-т рах. 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)"

К-т рах. 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства".

Нормативна (планова) собівартість виробленої продукції, робіт, послуг списується:

Д-т рах. 43 "Готова продукція", 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів"

К-т рах. 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".

Зіставленням дебетового і кредитового оборотів по рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" на останнє число місяця визначається відхилення фактичної виробничої собівартості випущеної продукції (робіт, послуг) від нормативної (планової) собівартості.

Економія (перевищення нормативної (планової) собівартості над фактичною) відображається червоним сторно:

Д-т рах. 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів"

К-т рах. 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".

Перевитрата (перевищення фактичної собівартості над нормативною (плановою) собівартістю) відображається додаткової записом:

Д-т рах. 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів"

К-т рах. 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".

Рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" після закінчення звітного місяця закривається, на звітну дату сальдо не має, і записи по ньому в бухгалтерському балансі не виробляються.

Для розрахунку повної фактичної собівартості готової продукції необхідно організувати не тільки облік її виробничої собівартості, а й облік комерційних витрат. Комерційні витрати представляють витрати на відвантаження та продаж готової продукції, робіт, послуг. До них відносяться:

- Вартість тари, придбаної у сторонніх організацій та використовується для пакування виробів, а також витрати з її утримання в справному стані та ремонту, якщо вартість останньої включена в продажну ціну готової продукції на підставі умов договору з покупцем і не підлягає оплаті їм;

- Витрати на завантаження готової продукції в транспортні засоби, на її доставку до пункту, визначеного умовами договору з покупцем, оплату послуг транспортно-експедиційних організацій та ін;

- Комісійні збори, відрахування, що сплачуються спеціалізованим організаціям, що надають послуги з доставки готової продукції відповідно до умов договорів;

- Витрати з реклами (розробка та виготовлення рекламної продукції, виготовлення та поширення рекламних сувенірів, зразків продукції, оголошення в засобах масової інформації тощо);

- Представницькі витрати (витрати на проведення офіційних прийомів, буфетне обслуговування під час переговорів, оплата послуг перекладачів, які не перебувають в штаті організації, тощо) і ін

Аналітичний облік комерційних витрат ведеться на підставі первинних облікових документів у відомості обліку комерційних витрат у розрізі встановленої в організації номенклатури статей витрат.

Синтетичний облік витрат організується на збірно-розподільчому рахунку 44 "Витрати на продаж", за дебетом якого накопичуються суми проведених організацією витрати на продаж продукції, робіт, послуг:

Д-т рах. 44 "Витрати на продаж"

К-т рах. 02 "Амортизація основних засобів", 05 "Амортизація нематеріальних активів", 10 "Матеріали", 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню ", 71" Розрахунки з підзвітними особами "і ін

Для визначення фінансового результату діяльності організації, що займається промислової та іншої виробничою діяльністю, комерційні витрати, зібрані на рахунку 44 "Витрати на продаж", списуються на рахунок 90 "Продажі" частково.

При часткове списання проводиться щомісячне розподіл витрат на упаковку і транспортування готової продукції між окремими видами відвантаженої продукції пропорційно їх вазі, обсягу, виробничої собівартості та інших баз, прийнятим в організації і заявленим в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку.

Приклад. Сума витрат на упаковку і транспортування двох видів продукції, виготовлених організацією, склала 90 000 руб. При часткове списання цих витрат і розподіл їх пропорційно виробничої собівартості (за першого виду продукції - 600 000 руб., По другому - 900 000 руб.) Визначимо суму витрат на упаковку і транспортування відвантаженої продукції за видами продукції.

1. Сума виробничої собівартості двох видів продукції складе 1 500 000 руб. (600 000 руб. + 900 000 руб.).

2. Коефіцієнт розподілу витрат на упаковку і транспортування двох видів продукції - 0,06 (90 000 руб.: 1 500 000 руб.).

3. Сума витрат на упаковку і транспортування по першому виду продукції - 36 000 руб. (600 000 руб. X 0,06).

4. Сума витрат на упаковку і транспортування по другому виду продукції - 54 000 руб. (900 000 руб. X 0,06).

Всі інші витрати, пов'язані з продажем продукції, робіт, послуг, щомісяця відносяться на собівартість проданої продукції:

Д-т рах. 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів"

К-т рах. 44 "Витрати на продаж".

Готова продукція, виготовлена ​​для продажу та здана з виробництва на склад, підлягає відпуску, відвантаження покупцям. Операції відвантаження, відпуску оформляються спеціальним первинним документом - наказом-накладної, форма і зміст якого визначаються організацією самостійно і затверджуються в обліковій політиці організації. Наказ-накладна представляє собою документ, що поєднує два документи:

- Наказ складу на передачу, відпустку, відвантаження готової продукції покупцеві;

- Накладну на відпуск зі складу готової продукції.

Документ оформляється у двох примірниках. Перший примірник передається експедитору - працівникові, що відправляє вантаж. У ньому вказується кількість відправлених місць, маса вантажу відповідно до товарно-транспортної або залізничної накладної, вартість оплаченого тарифу за доставку продукції до покупця.

Експедитор здає наказ-накладну і квитанцію транспортної організації в бухгалтерію для виписки платіжних документів і їх оплати покупцем (платіжного вимоги, рахунки-фактури та ін.)

Другий примірник наказу-накладної використовується як виправдувальний документ про відпустку готової продукції складським персоналом, а також для відображення цієї операції в картках обліку матеріалів (типова форма N М-17 ^6).

Підставою для виписки наказу-накладної є умови договорів з покупцями (договори купівлі-продажу, поставки, міни, комісії та ін.) У документі вказують найменування покупця, кількість і найменування продукції, ціну продукції, термін відвантаження, відпуску та ін

За даними згрупованих первинних документів на відпуск (відвантаження) готової продукції залишають регістр аналітичного обліку - відомість продажу готової продукції.

Важливою умовою договорів з покупцями виступає момент переходу права власності на продукцію від продавця до покупця. Відповідно до норм ст. 458 Цивільного кодексу РФ ^7, якщо інше не передбачено договором купівлі-продажу, обов'язок продавця передати товар покупцеві вважається виконаним у момент:

- Вручення товару покупцеві або зазначеній ним особі, якщо договором не передбачений обов'язок продавця з доставки товару;

- Надання товару в розпорядження покупця, якщо товар має бути переданий покупцеві або зазначеній ним особі в місці знаходження товару. Товар вважається наданим покупцеві, коли до терміну, передбаченому договором, товар готовий до передачі в належному місці і покупець відповідно до умов договору обізнаний про готовність товару до передачі.

У випадку, коли з договору купівлі-продажу не випливає обов'язки продавця з доставки товару або передачі товару в місці його перебування покупцеві, обов'язок продавця передати товар покупцеві вважається виконаним у момент здачі товару перевізникові або організації зв'язку для доставки покупцеві, якщо договором не передбачено іншого. Таким чином, продаж продукції, робіт, послуг відображається в бухгалтерському обліку в міру відвантаження, відпуску, передачі їх покупцеві в момент переходу права власності на них покупця.

При просуванні готової продукції від виробників до покупців виникають транспортні витрати, оплата яких проводиться таким чином:

1) всі витрати оплачує постачальник. У цьому випадку умови франкіровкі носять назву франко-склад покупця, а франко (в перекладі з італ. - Вільний) означає, до якого ланки на шляху руху готової продукції від виробника до покупця останній звільняється від оплати транспортних витрат;

2) всі витрати оплачує покупець (умови франкіровкі - франко-склад постачальника);

3) частину витрат оплачує постачальник, частина - покупець. У цьому випадку умовами франкіровкі є:

- Франко-станція відправлення, коли постачальник сплачує транспортні витрати (навантаження, доставка та ін) до станції відправлення;

- Франко-станція призначення, коли постачальник сплачує транспортні витрати до станції призначення.

Продаж готової продукції дозволяє відшкодувати витрати організації, понесені на виробництво і реалізацію, врахувати виручку від продажу готової продукції, виявити фінансовий результат звичайної діяльності, провести розрахунок фактичної суми прибутку або збитку від продажу.

Формування виручки від продажів у бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до норм п. 12 ПБУ 9 / 99 "Доходи організації ^8", згідно з якими виручка в бухгалтерському обліку визнається за наявності таких умов:

- Організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим чином;

- Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу;

- Право власності на готову продукцію перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);

- Витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Якщо у відношенні грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка.

Облік виручки від продажу продукції, робіт, послуг ведеться на активно-пасивному рахунку 90 "Продажі", що має такі субрахунки:

1) "Виручка" - для обліку надходження активів, визнаних виручкою;

2) "Собівартість продажів" - для обліку фактичної собівартості продажів, за якими визнана виручка;

3) "Податок на додану вартість" - для відображення сум ПДВ, належних до одержання від покупців, замовників;

4) "Акцизи" - для обліку сум акцизів, що включені до ціни проданої продукції;

9) "Прибуток / збиток від продажу" - для виявлення фінансових результатів (прибутку або збитку) від продажу готової продукції, робіт, послуг за звітний період.

Бухгалтерські записи за рахунками 90-1 "Виручка", 90-2 "Собівартість продажів", 90-3 "Податок на додану вартість", 90-4 "Акцизи" виробляються накопичувально протягом звітного року.

При визнанні в бухгалтерському обліку сум виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг здійснюється такий запис:

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

К-т рах. 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка".

Одночасно списується фактична собівартість проданих продукції, робіт, послуг і комерційні витрати:

Д-т рах. 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів"

К-т рах. 43 "Готова продукція", 44 "Витрати на продаж", 20 "Основне виробництво" та ін

При обліку готової продукції за нормативною собівартістю або договірними цінами списання готової продукції при відвантаженні, відпустці може проводитися за обліковою вартістю. Одночасно на рахунки обліку продажів списуються відхилення, пов'язані з проданої готової продукції. Відхилення, пов'язані з залишками готової продукції, залишаються на рахунку 43 "Готова продукція", субрахунок "Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості ^9".

Незалежно від методу визначення облікових цін загальна вартість готової продукції (облікова вартість плюс відхилення) повинна дорівнювати фактичної виробничої собівартості цієї продукції за звітний місяць.

Розрахунок фактичної виробничої собівартості проданої продукції за звітний місяць і її залишку на кінець звітного місяця проводиться виходячи з наступних даних (далі приведені умовні дані):

- Залишків готової продукції на складі за обліковими цінами (6200 руб.) Та фактичної виробничої собівартості на початок звітного місяця - 5500 руб. (За даними аналогічного розрахунку за минулий місяць);

- Випуску з виробництва готової продукції за звітний місяць за обліковими цінами (80 300 руб.) Та фактичної виробничої собівартості - 87 000 руб. (За даними відомості випуску готової продукції);

- Розрахунку співвідношення фактичної виробничої собівартості залишку готової продукції на складі і її надходження на склад за звітний місяць до вартості за обліковими цінами - 1,07 [(5500 руб. + 87 000 руб.): (6200 руб. + 80 300 руб.) ];

- Продажу готової продукції протягом місяця за даними відомості продажу готової продукції за обліковими цінами (80 000 руб.) Та розрахунку її фактичної собівартості як твори вартості відвантаженої готової продукції за обліковими цінами протягом місяця і співвідношення фактичної виробничої собівартості готової продукції та її вартості за обліковими цінами (1,07) - 85 600 руб. (80 000 руб. X 1,07);

- Розрахунку облікової вартості залишку непроданої готової продукції на складі на кінець звітного місяця (залишок готової продукції на початок звітного місяця за обліковими цінами плюс вартість надходження готової продукції з виробництва протягом місяця за обліковими цінами мінус продаж готової продукції за обліковою вартістю протягом місяця) - 6500 руб. (6200 руб. + 80 300 руб. - 80 000 руб.);

- Розрахунку фактичної виробничої собівартості залишку непроданої готової продукції на складі на кінець звітного місяця (залишок готової продукції на початок звітного місяця за фактичною виробничою собівартістю плюс вартість надходження готової продукції з виробництва протягом місяця за фактичною собівартістю мінус продаж готової продукції за фактичною собівартістю протягом місяця ) - 6900 руб. (5500 руб. + 87 000 руб. - 85 600 руб.).

Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за рахунками 90-2 "Собівартість продажів", 90-3 "Податок на додану вартість", 90-4 "Акцизи" і кредитового обороту за рахунком 90-1 "Виручка" визначається фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць. Прибуток щомісяця (заключними оборотами) списується записом:

Д-т рах. 90-9 "Прибуток / збиток від продажу"

К-т рах. 99 "Прибутки і збитки".

Таким чином, рахунок 90 "Продажі" сальдо на звітну дату не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 "Продажі" (крім рахунка 90-9 "Прибуток / збиток від продажу"), закриваються внутрішніми записами на рахунок 90-9 "Прибуток / збиток від продажу".

Аналітичний облік по рахунку 90 "Продажі" ведеться по кожному виду проданих продукції, робіт, послуг, а також по регіонах продажів та інших напрямках, необхідним для управління організацією ^10.

2 Бухгалтерський облік руху готової продукції та її продажу

2.1 Коротка характеристика підприємства ТОВ «Експертне бюро-Т»

Друкарня ТОВ «Експертне бюро-Т» є товариством з обмеженою відповідальністю та створено 3 серпня 1996 року. Товариство знаходиться в м. Ростов-на-Дону за адресою: вул. Станіславського, д. 8-а.

Генеральний директор ТОВ «Експертне бюро-Т» - Моісеєва М.І., головний бухгалтер - Татаренко Л.П.

За 9 років роботи на ринку поліграфічних послуг зарекомендувала себе як надійний партнер і гарантує високу якість продукції, що виготовляється, широкий спектр послуг в області офсетного друку.

У друкарні застосовуються різні традиційні та ексклюзивні технології друку й кольороподілу, а також широкий спектр післядрукарської обробки: перфорація, нумерація, висічка, брошурування, палітурка, палітурка на пружині, ламінування, друк на самоклеючих і самокопіює матеріалах, термографія, лакування, в тому числі і багато іншого.

У 2006 році введено в дію 9 нових одиниць обладнання, що дозволяють збільшити вже наявний парк машин і розширити спектр послуг, що надаються клієнтам. Кількість робочих місць збільшилося з 20 до 40.

Підприємство налагодило устоявішіеся партнерські зв'язки не лише з клієнтами, але і з постачальниками, зарекомендувавши себе, як акуратний платник. Постачальники готові надати нам товарний кредит.

Для постійних клієнтів, які співпрацюють з нами за довгостроковими договорами, передбачена гнучка і вигідна система знижок. Це дозволяє не тільки реально знижувати вартість готової продукції, а й фіксувати деякі статті калькуляцій замовлення.

Підприємство друкує продукцію для різних галузей народного охозяйства, і виробничих підприємств, розташованих на території ЮФО.

Підприємству довіряють виготовлення поліграфічної продукції видавці, виробничники, рекламні агентства, транспортні компанії, бюджетні та комерційні організації, медичні та страхові організації, наукові інститути.

Основними нормативними документами, що регулюють питання облікової політики підприємства, є:

• Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;

• Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затверджене Наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 р. № 60н;

• Наказ Мінфіну Росії від 28.06.2000 № 60н «Про методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації»;

• Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н;

• Податковий кодекс Російської Федерації (частини перша і друга);

• Федеральне та Регіональне законодавство про поліграфічному виробництві.

Бухгалтерський облік ведеться відповідно до плану рахунків, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 29.12.200 № 123н.

Основними завданнями бухгалтерського обліку є: формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, забезпечення контролю за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами, своєчасне попередження негативних явищ в господарсько-фінансової діяльності, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів.

Відповідно до Закону № 129-ФЗ відповідальними є:

• За організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства при виконанні господарських операцій - керівник організації;

• За формування облікової політики. Ведення бухгалтерського обліку, своєчасне надання повної і достовірної бухгалтерської звітності - головний бухгалтер організації.

Основним видом діяльності ТОВ «Експертне бюро-Т» є надання поліграфічних послуг.

Бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою обліку із застосуванням комп'ютерної техніки.

Облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться способом подвійного запису відповідно до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку.

Підставою для записів у регістрах бухгалтерського обліку є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції, а також розрахунки бухгалтерії, бухгалтерські довідки.

Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня.

Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтером, прийнятим за трудовим договором і які перебувають в штаті організації.

Для своєчасного отримання фінансового результату роботи підприємства встановлюється дата здачі матеріальних звітів, табелів робочого часу, відомостей на нарахування заробітної плати не пізніше 3-го числа місяця, наступного за звітним.

З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності проводиться інвентаризація каси, МПЗ, основних засобів - за рішенням керівника; обов'язкова інвентаризація проводиться у випадках, передбачених чинним законодавством.

2.2 Облікова політика ТОВ «Експертне бюро-Т»

Одним з основних документів, яким керується бухгалтер у своїй роботі, є «Облікова політика підприємства». Облікова політика ТОВ «Експертне бюро-Т» остаточно формується директором підприємства і оформляється наказом. Даний документ містить в собі варіанти обліку та оцінки об'єктів обліку, за яким дозволено варіантність, а також форми, техніки ведення та організації бухгалтерського обліку, які найбільш ефективні і вигідні у діяльності цього підприємства.

Облікова політика підприємства на 2008 рік регламентується Наказом по обліковій політиці № 71-п від 29 грудня 2007 р., прийнятого на підставі ПБУ 1 / 98, Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» та інших нормативних документів.

Робочий план рахунків підприємства складено на підставі Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування, затверджених наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н.

В архіві всі документи зберігаються не менше 5 років. Розрахункові документи по заробітній платі зберігаються протягом терміну існування організації.

Для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності ТОВ «Експертне бюро-Т» призначений синтетичний рахунок 99 «Прибутки та збитки». По відношенню до балансу рахунок є активно-пасивним. За кредитом відображають суми одержаного прибутку, за дебетом - збитки. На основі зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період виводять фінансовий результат діяльності підприємства - чистий прибуток або чистий збиток.

Облік фінансових результатів на рахунку 99 ведуть в розрізі трьох джерел: фінансові результати від звичайних видів діяльності (виробництва та реалізації натуральних соків, напоїв і плодоовочевих консервів); фінансові результати від інших доходів і витрат; фінансові результати від надзвичайних доходів і витрат.

Протягом звітного року зазначені доходи і втрати на рахунку 99 накопичуються наростаючим підсумком з початку року (за кумулятивним принципом). При цьому складаються такі проводки:

По закінченню звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається. При цьому записом 31 грудня робиться заключна проводка: сума чистого прибутку списується з рахунку 99 - Дт 99 - Кт 84 «Нерозподілений прибуток»; при наявності на рахунку 99 збитку він списується наступній записом: Дт 84 - Кт 99. після цього рахунок 99 закривається і в балансі на 1 січня наступного року сальдо не має.

Рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» призначений для узагальнення інформації минулих років. Цей результат оформляється 31 грудня по реформації балансу. До рахунку відкривають такі субрахунки:

84.1 Прибуток, що підлягає розподілу

84.2 Нерозподілений прибуток

84.3 Непокритий збиток.

Чистий прибуток може бути використана на розширення виробництва (для цього проводиться накопичення нерозподіленого прибутку на 84.2).

За рішенням власників збиток може бути залишений на балансі, тобто не погашається.

Аналітичний облік по рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» будується за напрямами використання коштів розподілу прибутку і покриття збитку.

Для обліку операцій за фінансовими результатами діяльності підприємства в регістрах бухгалтерського обліку використовується журнал-ордер № 15.

Доходи майбутніх періодів на рахунку 98 ТОВ «Експертне бюро-Т» не відображалися.

2.3 Синтетичний і аналітичний облік руху готової продукції та її продажу на ТОВ «Експертне бюро-Т»

На ТОВ «Експертне бюро-Т» готовою продукцією вважаються вироби і напівфабрикати, повністю пройшли всі стадії обробки, прийняті технічним контролем поліграфічного підприємства, упаковані та здані на склад готової продукції чи замовника та оформлені належними первинними документами (накладними та рахунками-фактурами).

В даний час на ТОВ «Експертне бюро-Т» застосовуються спосіб оцінки готової продукції за плановою собівартістю, що відображається по кредиту рахунку 20 "Основне виробництво".

Облік наявності та руху готової продукції на ТОВ «Експертне бюро-Т» здійснюється на синтетичному рахунку 43 "Готова продукція". Готові вироби, придбані поліграфічним підприємством для комплектації своєї продукції або в якості товарів для продажу, обліковуються на рахунку 41 "Товари". Вартість виконаних робіт (виготовлення оригінал-макетів) і наданих послуг (коректура та редагування) на рахунку 43 "Готова продукція" не відображається, а списується безпосередньо в дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів".

Синтетичний облік готової продукції здійснюється без використання рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".

Готова продукція обліковується на рахунку 43 "Готова продукція" за фактичною виробничою собівартістю. Однак аналітичний облік окремих видів готової продукції здійснюється, як правило, за обліковими цінами (планової собівартості, оптовими цінами та ін) з виділенням відхилень фактичної собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами, які обліковуються на окремому аналітичному рахунку.

Оприбуткування готової продукції за обліковими цінами оформляється накладними та прийомними актами встановленої форми і відображається у бухгалтерському обліку записом:

Д-т рах. 43 "Готова продукція" К-т рах. 20 "Основне виробництво".

Після закінчення місяця обчислюється фактична собівартість оприбуткованої готової продукції та визначається відхилення фактичної собівартості від вартості її за обліковими цінами. Виниклі відхилення в бухгалтерському обліку списуються із застосуванням зазначеної вище кореспонденції рахунків способами додаткової проводки і "червоне сторно".

Обов'язкові безкоштовні примірники видавничо-поліграфічної продукції, належні авторам відповідно до укладених договорів, відображаються на рахунку 43 "Готова продукція" відокремлено з подальшим включенням до складу витрат на продаж:

Д-т рах. 44 "Витрати на продаж"

К-т рах. 43 "Готова продукція".

Облік обов'язкових безкоштовних примірників ведеться на основі спеціальних відомостей, в яких вказується кількість виданих автору (авторам) примірників видання з розписом в їх отриманні.

Реалізація видавничо-поліграфічної продукції може здійснюватися шляхом вільного продажу через роздрібну торговельну мережу або укладення господарських договорів з покупцями. У договорах вказують реквізити сторін, необхідні характеристики продукції, ціни, види знижок, які надаються та умови їх надання, порядок розрахунків між сторонами, обставини непереборної сили (форс-мажор), гарантії виконання договірних умов, порядок відшкодування збитків і вирішення можливих суперечок.

При встановленні відпускних цін на продукцію в договорі вказується франко, тобто за чий рахунок здійснюється оплата витрат з її доставки від постачальника до покупця. Франко-станція призначення означає, що витрати на доставку продукції покупцеві оплачує постачальник, і вони включаються у відпускну ціну. Франко-станція відправлення означає, що постачальник оплачує витрати тільки до завантаження готової продукції у вагони. Всі інші витрати з перевезення готової продукції (залізничний тариф, водний фрахт і т.д.) повинні оплачуватися покупцем.

Первинними документами з відвантаження готової продукції є товарно-транспортні накладні, залізничні накладні, накладні на відпуск продукції, рахунки-фактури та інших

Умови реалізації видавничо-поліграфічної продукції визначаються формою використовуваних договорів купівлі-продажу (гл. 30 Цивільного кодексу РФ), агентування (гл. 52 Цивільного кодексу РФ), доручення (гл. 49 Цивільного кодексу РФ), комісії (гл. 51 Цивільного кодексу РФ ), міни (гл. 31 Цивільного кодексу РФ) і ін

При укладанні договору агентування видавничо-поліграфічне підприємство (принципал) доручає реалізувати свою продукцію агенту (посереднику між видавничо-поліграфічним підприємством і покупцем). Агент при цьому бере на себе зобов'язання здійснити за дорученням принципала юридичні або інші дії від свого імені за рахунок принципала або від імені та за рахунок принципала. Функції агента можуть виконувати книжковий магазин, оптова компанія - дистриб'ютор або інше видавничо-поліграфічне підприємство.

Договори комісії та доручення є окремими випадками агентування. При укладенні договору комісії посередник (комісіонер) діє від свого імені, але за рахунок іншої сторони (комітента). При укладенні договору доручення посередник (повірений) діє від імені та за рахунок другої сторони (довірителя).

У разі використання договору доручення або комісії момент відвантаження видавничо-поліграфічної продукції не збігається з моментом переходу права власності на неї (тобто з моментом реалізації), тому собівартість відвантаженої продукції відображається на рахунку 45 "Товари відвантажені" наступною бухгалтерським записом:

Д-т рах. 45 "Товари відвантажені"

К-т рах. 43 "Готова продукція".

Передача видавничо-поліграфічної продукції комісіонеру (агенту) супроводжується оформленням накладної.

При отриманні повідомлення від комісіонера (агента) про реалізацію продукції покупцеві для видавничо-поліграфічного підприємства настає момент реалізації продукції і проводиться наступна бухгалтерська запис:

Д-т рах. 76, субрахунок 6 "Розрахунки з комісіонером (агентом)"

К-т рах. 90, субрахунок 1 "Виручка".

Собівартість реалізованої видавничо-поліграфічної продукції відображається в обліку наступним чином:

Д-т рах. 90, субрахунок 2 "Собівартість продажів"

К-т рах. 45 "Товари відвантажені".

З суми виручки від реалізації продукції видавничо-поліграфічним підприємством обчислюється податок на додану вартість (далі - ПДВ), який відображається в обліку наступної записом:

Д-т рах. 90, субрахунок 3 "ПДВ"

К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів".

При цьому на адресу комісіонера (агента) видавничо-поліграфічним підприємством оформлюється рахунок-фактура з подальшою його реєстрацією в Книзі продажів і Журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур.

Належне комісіонеру (агенту) відповідно до умов укладеного договору винагороду відображається в бухгалтерському обліку видавничо-поліграфічного підприємства за дебетом рахунка 44 "Витрати на продаж" і кредитом рахунку 76, субрахунок 6 "Розрахунки з комісіонером (агентом)".

На суму комісійної винагороди видавничо-поліграфічному підприємству необхідно отримати від посередника рахунок-фактуру, який реєструється в Книзі покупок і Журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур. Посередницькі послуги обкладаються ПДВ за ставкою 20%. При цьому в бухгалтерському обліку дається запис:

Д-т рах. 19 "ПДВ по придбаних цінностях"

К-т рах. 76, субрахунок 6 "Розрахунки з комісіонером (агентом)".

У разі реалізації видавничо-поліграфічної продукції на комісійних засадах можливе повернення залишків нереалізованої продукції комісіонером. Подібний повернення оформлюється накладними, які служать підставою для оприбуткування нереалізованої продукції на склад видавничо-поліграфічного підприємства і здійснення в обліку наступної бухгалтерського запису:

Д-т рах. 43 "Готова продукція"

К-т рах. 45 "Товари відвантажені".

У разі застосування договорів купівлі-продажу (поставки та роздрібної купівлі-продажу) моментом реалізації видавничо-поліграфічної продукції вважається факт її відвантаження (відпустки) покупцю, що дозволяє видавничо-поліграфічному підприємству в обліку операцій з реалізації використовувати безпосередньо рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками ". При цьому на суму відвантаженої і реалізованої продукції в бухгалтерському обліку робиться такий запис:

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

К-т рах. 90, субрахунок 1 "Виручка".

Одночасно проводиться списання собівартості реалізованої продукції на основі наступної бухгалтерського запису:

Д-т рах. 90, субрахунок 2 "Собівартість продажів"

К-т рах. 43 "Готова продукція".

З суми виручки від проданої продукції видавничо-поліграфічними підприємствами обчислюється ПДВ, який відображається в обліку наступної записом:

Д-т рах. 90, субрахунок 3 "Податок на додану вартість"

К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів".

Угоди, що здійснюються на підставі договорів купівлі-продажу, оформляються випискою товарних документів (накладних) та рахунків-фактур.

Якщо договором купівлі-продажу передбачається отримання видавничо-поліграфічним підприємством авансових платежів від покупця, то в обліку проводиться наступна бухгалтерська запис:

Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки"

К-т рах. 62, субрахунок 2 "Розрахунки з покупцями і замовниками (за авансами отриманими)".

Відповідно до ст. 162 Податкового кодексу РФ отримані від покупців авансові платежі є об'єктом обкладення ПДВ. У даному випадку рахунок-фактура виписується видавничо-поліграфічним підприємством без подальшої його передачі покупцеві і реєструється в Книзі продажів і Журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур. При цьому в бухгалтерському обліку здійснюється такий запис:

Д-т рах. 62, субрахунок 2 "Розрахунки з покупцями і замовниками (за авансами отриманими)"

К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів".

Отриманий видавничо-поліграфічним підприємством від покупця аванс підлягає заліку в момент реалізації продукції (робіт, послуг), а сплачений із суми отриманого авансу до бюджету ПДВ пред'являється до відшкодування з обов'язковою реєстрацією раніше оформленого на суму отриманого авансу рахунки-фактури в Книзі покупок видавництва:

Д-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів"

К-т рах. 19 "ПДВ по придбаних цінностях".

Один з варіантів реалізації видавничо-поліграфічної продукції - її обмін на продукцію іншого видавничо-поліграфічного підприємства відповідно до договору міни. У цьому випадку кожна зі сторін є одночасно і продавцем товарів, які вона повинна передати, і покупцем товарів, які вона повинна прийняти натомість. Укладення договору міни передбачає рівноцінність отриманих товарів, в іншому випадку сторона, що передає товар, ціна якого нижче ціни одержуваного замість товару, зобов'язана відшкодувати різницю в цінах.

Відповідно до п. 6.3 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99 виручка від передачі майна за договором міни відображається в обліку виходячи з вартості отриманого майна. При цьому обороти з реалізації відвантажених цінностей відображаються за кредитом рахунку 90 "Продажі" в обліку одного видавничо-поліграфічного підприємства тільки за умови, що друге видавничо-поліграфічне підприємство теж виконав свої зобов'язання з відвантаження. В іншому випадку відвантажені цінності обліковуються за дебетом рахунка 45 "Товари відвантажені" до моменту виконання другою стороною своїх зобов'язань.

Вартість які поступили за договором міни товарів відображається в обліку видавничо-поліграфічного підприємства за умови, що воно вже виконало свої зобов'язання за договором міни і відвантажило належне майно на адресу другого підприємства. В іншому випадку вартість отриманого майна враховується на позабалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання", так як право власності на це майно перейде до видавничо-поліграфічному підприємству тільки після того, як воно відвантажить майно на адресу іншої сторони.

Якщо видавничо-поліграфічне підприємство отримує від іншого підприємства продукцію для реалізації через свій книжковий магазин, не отримуючи при цьому права власності на неї (так як не оплачує її вартості передавальної стороні), то між видавничо-поліграфічними підприємствами виникають посередницькі відносини, які повинні оформлятися договором агентування.

Належна до реалізації видавничо-поліграфічна продукція має такої суттєвої характеристикою, як здатність до швидкого морального старіння. Проте морально застаріла продукція може бути реалізована видавничо-поліграфічним підприємством за ціною її можливого використання (ціною макулатури) на підставі укладених господарських договорів з організаціями, що займаються переробкою та утилізацією вторинної сировини. Реалізація морально застарілої видавничо-поліграфічної продукції за ціною можливого використання в бухгалтерському обліку розглядається як доходи від звичайних видів діяльності і відображається за кредитом рахунку 90, субрахунок 1 "Виручка". Списання її собівартістю проводиться на підставі затвердженого керівником видавничо-поліграфічного підприємства акту на списання та накладної з використанням типової бухгалтерського запису:

Д-т рах. 90, субрахунок 2 "Собівартість продажів"

К-т рах. 43 "Готова продукція".

Сума ПДВ, нарахована до сплати в бюджет при реалізації морально застарілої видавничо-поліграфічної продукції за ціною її можливого використання, відображається у бухгалтерському обліку наступного записом:

Д-т рах. 90, субрахунок 3 "ПДВ"

К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів".

Збиток від реалізації морально застарілої видавничо-поліграфічної продукції за ціною макулатури відноситься на фінансові результати діяльності підприємства, обчислені для цілей бухгалтерського обліку. Однак для цілей оподаткування облік втрат у вигляді вартості морально застарілої видавничо-поліграфічної продукції та витрат на її списання та утилізацію повинен бути організовано інакше.

Відповідно до пп. 44 п. 1 ст. 264 гол. 25 Податкового кодексу РФ втрати у вигляді вартості бракованої, що втратила товарний вигляд і морально застарілої продукції засобів масової інформації та книжкової продукції, а також витрати на її списання та утилізацію визнаються для цілей оподаткування у межах не більше 10% вартості тиражу відповідного номера періодичного друкованого видання або відповідного тиражу книжкової продукції.

При цьому витратою визнається вартість продукції засобів масової інформації та книжкової продукції, не реалізованої протягом наступних термінів:

- Для періодичних друкованих видань - в межах терміну до виходу наступного номера відповідного періодичного друкованого видання;

- Для книг та інших неперіодичних друкованих видань - в межах 24 міс. після виходу їх у світ;

- Для календарів (незалежно від їх виду) - до 1 квітня року, до якого вони відносяться.

3 Аудит руху готової продукції та її продажу на ТОВ «Експертне бюро-Т»

3.1 Планування аудиту

Метою аудиту готової продукції та її реалізації є встановлення повноти оприбуткування готової продукції, правильності обчислення виручки від реалізації і собівартості реалізованої продукції. Завдання аудиту готової продукції та її реалізації - підтвердження обгрунтованості вибору і правильності застосування варіанти оцінки готової продукції, підтвердження первісної оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, встановлення повноти оприбуткування готової продукції, підтвердження обсягів реалізованої продукції та собівартості реалізованої (відвантаженої) продукції.

Послідовність робіт при проведенні аудиту готової продукції можна розділити на три етапи - ознайомчий, основний і заключний. На кожному етапі повинні бути виконані певні процедури перевірки, що дозволяють досягти мети та вирішити завдання аудиту.

У процесі аудиторської перевірки операцій з готовою продукцією застосовувалися такі нормативні документи:

- Федеральний закон від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (з ізм. І доп.);

- Наказ Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації ^11";

- Наказ Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік матеріально-виробничих запасів "ПБУ 5 / 01";

- Наказ Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н "Про затвердження Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів";

- Наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції по його застосуванню ^12";

- Постанова Російського статистичного агентства від 09.08.1999 N 66 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку продукції, товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання".

Аудит здійснюється на основі наданих документів: картки складського обліку готової продукції, прейскурант цін, договори на поставку продукції, рахунки-фактури, книга продажів, накладні на передачу готової продукції в місця зберігання, товарні накладні, довіреності покупців, відомості обліку залишків товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання, виписки з розрахункових рахунків у банках з доданими первинними документами (платіжні доручення, вимоги), касові документи про надходження виручки, облікові регістри (журнали-ордери, відомості, машинограми) за рахунками 20, 40, 43, 46, 50, 51, 62, 90 та інших

На ознайомлювальному етапі аудиту перевірялося, чи правильно зафіксовано метод оцінки готової продукції в обліковій політиці організації.

Якщо готова продукція оцінюється за фактичною виробничою собівартістю, то собівартість кожного виробу, виду робіт визначається в міру їх завершення. Якщо за нормативною (плановою) собівартістю, то після закінчення місяця виявляються відхилення фактичної собівартості від нормативної (планової), які в аналітичному обліку відображаються відокремлено. Цей спосіб оцінки можливий при застосуванні в організації нормативного методу обліку витрат і калькулювання собівартості продукції при наявності планових калькуляцій. Якщо готова продукція оцінюється за продажними (договірними) цінами (різновид методу нормативної собівартості), то після закінчення звітного періоду обчислюється різниця між вартістю продукції (робіт, послуг) за продажними цінами (тарифами) та фактичною її собівартістю, яка, як і відхилення при попередньому способі оцінки, показується також відокремлено. При цьому дані про фактичну виробничої собівартості продукції є базою у всіх трьох варіантах обліку зданої на склад готової продукції. У робочому плані рахунків повинні бути встановлені відповідні рахунки для її обліку: 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)", 43 "Готова продукція".

Для оцінки внутрішнього контролю необхідно було з'ясувати, чи ведеться аналітичний облік за рахунком 43 по місцях зберігання та окремими видами готової продукції.

Аудитору слід встановити основні напрямки внутрішнього контролю:

- Чи ведеться своєчасний правильний облік наявності та руху готової продукції на складах та в місцях зберігання;

- Чи здійснюється контроль збереження готової продукції та дотримання лімітів готової продукції на складі;

- Чи забезпечено захист готової продукції;

- Чи визначено коло осіб, відповідальних за збереження готової продукції, чи укладені з ними договори про повну матеріальну відповідальність.

На основній етапі аудитор повинен був переконатися, що готова продукція відноситься в дебет рахунку 43 за нормативною або плановою собівартістю. Дотримання конкретного варіанту оцінки готової продукції та відповідного йому порядку відображення операцій з її випуску в обліку встановлюється шляхом аналізу застосовуваних схем кореспонденції рахунків.

Так, без застосування рахунку 40 оприбуткування готової продукції відображається за дебетом рахунка 43 і кредитом рахунків обліку витрат на виробництво (20 "Основне виробництво", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства"). Відвантажена покупцям продукція, за яку пред'явлені розрахункові документи, списується з рахунку 43 у дебет рахунку 90 "Продажі". Якщо виручка від продажу відвантаженої продукції не може бути визнана в бухгалтерському обліку (наприклад, при експорті продукції), то до моменту визнання доходу від продажу цієї продукції вона обліковується на рахунку 45 "Товари відвантажені". За фактичної відвантаження проводиться запис з кредиту рахунку 43 у дебет рахунку 45.

При використанні в поточному обліку нормативної (планової) собівартості або продажних цін виникає необхідність виявлення відхилень облікової ціни виробу від фактичної собівартості. При проведенні аудиторської перевірки необхідно зіставити фактичну собівартість продукції з нормативною (плановою) собівартістю. Виявлені відхилення або в повному обсязі списуються на рахунки продажів (при використанні рахунку 40), або розподіляються між відвантаженої, проданої продукцією та її залишками на складі і у відвантаженні (без використання рахунку 40) в залежності від застосовуваної в організації методики.

Якщо в організації для обліку нормативної (планової) собівартості випущеної продукції застосовується рахунок 40, то за дебетом цього рахунку в кореспонденції з рахунками 20, 23 відображається фактична виробнича собівартість випущеної продукції. За кредитом рахунка 40 в кореспонденції з рахунком 43 відображається нормативна (планова) собівартість виробленої продукції.

Після того як записи на рахунку 40 проведені, необхідно перевірити, як організація визначає різницю між дебетовими і кредитовими оборотами. Перевищення фактичної собівартості над нормативною (плановою) означає допущений у виробництві перевитрата і відображається додаткової записом за дебетом рахунка 90 і кредитом рахунка 40. Перевищення нормативної (планової) собівартості над фактичною свідчить про економію, яка повинна бути відображена сторнировочной записом за дебетом рахунка 90 і кредитом рахунка 40. Аудитору необхідно встановити, закривається чи в остаточному підсумку рахунок 40.

Якщо рахунок 40 не задіяний, то в організації, що використовує облікові ціни, при оприбуткуванні готової продукції на склад проводяться одночасно два записи:

- За дебетом рахунка 43 в кореспонденції з кредитом рахунків 20, 23 - на облікову вартість випущеної продукції;

- В такій же кореспонденції - на різницю між фактичною собівартістю та її облікової вартістю.

При цьому аудитор перевіряє, проведена додаткова запис, якщо фактична собівартість вище, і, навпаки, проведена чи сторнировочная запис, якщо фактична собівартість виявилася нижче.

Далі перевіряється правильність розподілу сум отриманих відхилень між відвантаженої (проданої) продукцією за місяць і її залишками на кінець звітного періоду на складі (у відвантаженні).

Типовими помилками, які можуть бути виявлені в ході аудиту готової продукції та її реалізації, є:

- Неправильне обчислення фактичної собівартості реалізованої продукції;

- Некоректна кореспонденція рахунків при відображенні в обліку реалізації продукції за бартером, при здійсненні багатостороннього заліку взаємних вимог, і інших операцій;

- Невідповідність оцінки готової продукції методом, установленим в обліковій політиці організації;

- Відображення в обліку як власної готової продукції, виробленої з давальницької сировини;

- Неповне відображення в обліку випущеної продукції;

- Несвоєчасне відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції;

- Завищення показника виручки у разі відсутності переходу права власності, відсутність господарських операцій за рахунком 45 у таких випадках;

- Відсутність інвентаризації готової продукції;

- Незастосування організацією спеціалізованих форм первинної облікової документації з обліку готової продукції та її реалізації.

На заключному етапі аудиту перевіряється, чи проводиться інвентаризація:

- Перед складанням річної звітності - один раз на 3 роки;

- При зміні матеріально-відповідальних осіб;

- При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;

- У разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

- При реорганізації або ліквідації.

На підставі даних інвентаризаційних описів, порівнювальних відомостей, рішень керівника за підсумками інвентаризації, бухгалтерським довідками вивчаються своєчасність проведення інвентаризації, повнота і правильність відображення її в обліку.

Якщо аудитор проводить перевірку лише результатів інвентаризації, то даний факт необхідно відзначити при складанні аудиторського звіту і аудиторського висновку. Проте для формування більш достовірного висновку про якісну інвентаризації готової продукції доцільно провести її самостійно.

Далі аудитор формує пакет робочих документів, становить аудиторський звіт і представляє його спільно з робочою документацією керівнику групи (перевірки) ^13.

3.2 Аудиторські процедури

Таблиця 3.1

Тести перевірки стану системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку випуску і продажу готової продукції