Облік і аналіз основних засобів на підприємстві, що здійснює зовнішньоекономічну діяльність

Введення

З початком докорінної реформи економіки зросли вимоги до підвищення ефективності роботи підприємства, які отримують найвищий результат від своєї виробничо фінансової діяльності. Ті ж підприємства, які працюють неефективно, мало рентабельно, тим більше збитково, виявляться нежиттєздатними. Вони неминуче розоряться і припинять своє існування. Отже, за кожним підприємством необхідно виявити всі факти безгосподарності, непродуктивних втрат з метою їх усунення, шукати і включати в роботу резерви виробництва, раціонально та ефективно використовувати матеріальні, трудові та фінансові ресурси, тільки в цьому випадку буде досягнуто максимальне підвищення рентабельності підприємств. У нових умовах значно зростає роль аналізу господарської діяльності, основне завдання якого - виявлення та усунення недоліків, пошук і залучення у виробництво невикористаних резервів.

У сучасних умовах розвиток кожного підприємства багато в чому залежить від комплектності забезпечення та ефективності використання основних фондів. Основні виробничі фонди являють собою один з найважливіших елементів виробництва. Тому дослідження їх впливу на виробництво, найкращих умов їх використання у виробництві, становить особливий інтерес.

Основні засоби - це матеріально-речові цінності, які функціонують як засоби праці протягом тривалого періоду часу як у сфері матеріального виробництва, так і у невиробничій сфері, зберігаючи натуральну форму і переносячи свою вартість на створювану продукцію, виконувані роботи, надані послуги по частинах через нараховану амортизацію. Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо-технічну базу і визначають технічну міць організації.

Про велику важливість і практичну значущість бухгалтерського обліку основних засобів свідчать завдання, що стоять перед обліком даних об'єктів:

- Контроль за збереженням і наявністю основних засобів за місцями експлуатації;

- Своєчасне і правильне документальне оформлення та відображення в обліку надходження, переміщення і вибуття основних засобів;

- Контроль за раціональним витрачанням коштів на реконструкцію і модернізацію, і правильність відображення в обліку витрат, пов'язаних з відновленням основних засобів;

- Контроль за ефективністю використання робочих машин; устаткування, виробничих площ, транспортних засобів та інших основних

коштів;

- Точний числення амортизації основних засобів відповідно до прийнятої в організації методикою та вимогами податкового законодавства.

Актуальність теми пояснюється змінами в нормативному регулюванні бухгалтерського обліку в цілому та обліку основних засобів, зокрема, що відбулися в останні роки і в зв'язку з прийняттям глави 25 Податкового Кодексу РФ.

Регулювання правил обліку основних засобів, так чи інакше присвячено шістнадцять статей глави 25 НК РФ, при чому половина з них - безпосередньо питань обліку даної категорії майна, його ремонту та амортизації. Решта містять згадки витрат, пов'язаних або виникають як наслідок першої групи операцій.

З переходом України до ринкових відносин і адаптацією російського бухгалтерського обліку до міжнародних стандартів фінансової звітності жоден з об'єктів обліку і сам порядок організації обліку, як основні засоби, не зазнав більш значних змін.

У процесі експлуатації основних засобів їх вартість поділяється на дві частини: одна з них в натуральній формі продовжує функціонувати у виробничому процесі, залишаючись самостійною, друга, зношуючись, переносить свою вартість на товарний випуск продукції. У процесі реалізації останньої вона відшкодовується в сумі отриманої виручки, створюючи основу для подальшого відтворення основних засобів. У цьому природа функціонування і місце в процесі суспільного відтворення основних виробничих фондів. Інший склад основних засобів представлений їх невиробничої частиною (об'єкти соціального характеру - житлові будинки, будинки відпочинку тощо). Вони обслуговують процес виробництва, не беручи в ньому безпосередньої участі, їх вартість зникає безповоротно. Звідси і специфіка їх відтворення: після закінчення життєвого циклу вони відновлюються за рахунок власних джерел організації або національного доходу.

Метою дипломної роботи є розгляд організації обліку та проведення аналізу стану та ефективності використання основних засобів

Відповідно до поставленої мети в роботі необхідно вирішити такі завдання.

1. Вивчити теоретичні питання організації бухгалтерського обліку основних засобів

2. Розглянути бухгалтерський облік основних засобів на ТОВ «Мармед»

3. Розглянути податковий облік основних засобів на ТОВ «Мармед»

4. Провести аналіз стану і використання основних засобів на ТОВ «Мармед»

Методологічною основою написання дипломної роботи є правові і нормативні акти, що мають пряме відношення до теми, практичний матеріал, а також праці ряду вітчизняних вчених-економістів.

1. Теоретичні питання обліку основних засобів на підприємствах, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність

1.1. Нормативно-правове регулювання обліку основних засобів в Російській Федерації

В даний час процес бухгалтерського обліку як у розрізі обліку основних засобів, так і в цілому знаходиться в процесі реформування. Реформа системи бухгалтерського обліку схильна до впливу об'єктивних факторів і обставин, характерних для перехідного періоду розвитку економіки країни. Істотним об'єктивним фактором, що впливає на процес реформування бухгалтерського обліку, є його адміністративний характер: високий ступінь державної регламентації бухгалтерського обліку, а також виконання функції забезпечення постійно мінливих фіскальних інтересів держави.

Одна з основних завдань процесу реформування - створення системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності, що відповідає вимогам користувачів фінансової інформації в ринковій економіці і представляє собою результат взаємодії інститутів ринкової економіки з розробки та встановлення правил ведення бухгалтерського обліку та складання звітності.

Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку - це система, принципи побудови якої дозволили б їй, по-перше, органічно удосконалюватися з розвитком економічних відносин в країні, по-друге, забезпечувати інтереси її потреби в достовірної фінансової інформації різних груп користувачів.

Домогтися того, щоб бухгалтерська інформація в організації була об'єктивною, достовірною, зрозумілою і захищеною як для внутрішніх, так і зовнішніх користувачів, можна лише при творчому підході і знанні основних нормативних документів.

Введення бухгалтерського обліку здійснюється відповідно до нормативних документів, що мають різний статус.

Залежно від призначення і статусу нормативні документи доцільно представити у вигляді такої системи:

1-й рівень: законодавчий - Закон «Про бухгалтерський облік»;

2-й рівень: стандарти (положення) - Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності;

3-й рівень: методичні вказівки, інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ;

4-й рівень: робочі документи з бухгалтерського обліку самого підприємства. Основним документом четвертого рівня є облікова політика підприємства.

Основними нормативними документами з обліку основних засобів є:

Закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96г. № 129-ФЗ;

Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російської Федерації від 29. 07. 98р. № 34 н;

Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01) від 30.03.01г. № 26 н;

Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів від 07.98г. № 33 н (зі змінами та доповненнями).

Закон з бухгалтерського обліку та звітності визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи організації, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання бухгалтерської звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність.

Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності визначає порядок організації та ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської звітності, а так само взаємовідносини організації з зовнішніми споживачами бухгалтерської інформації. Згідно з ним основні засоби оцінюються в аналітичному обліку за їх первісною вартістю на дату придбання в роздріб встановленому цим Положенням.

Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» встановлює методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління та договорі оренди.

Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів визначають порядок організації бухгалтерського обліку основних засобів, пооб'ектівний облік основних засобів ведеться в рублях.

Ці документи універсальні, оскільки визначають загальне правило організації та ведення бухгалтерського обліку основних засобів, і поширюються на всі організації, які є юридичними особами, незалежності від підпорядкованості, форм власності та видів діяльності, тому їх слід розглядати як нормативи.

Разом з тим названі документи передбачають і право організацій на основі цих нормативів самостійно визначати конкретні форми і методи організації обліку і контролю виходячи з організаційно-правової форми господарювання, галузевих особливостей.

1.2. Особливості бухгалтерського обліку основних засобів, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність

Основні засоби підприємства різноманітні по складу і призначенню. Для ведення обліку основних засобів їх класифікують по ряду ознак: по виду, призначенням або характером участі в процесі виробництва, галузям народного господарства, спеціалізації за належністю.

Залежно від характеру участі основних фондів у процесі виробництва вони поділяються на виробничі і невиробничі основні фонди.

До виробничих фондів належать об'єкти, використання яких направлено на систематичне отримання прибутку як основної мети діяльності, тобто використання в процесі виробництва промислової продукції, у будівництві, сільському господарстві, торгівлі, громадському харчуванні, та ін аналогічним видами діяльності.

Виробничі основні фонди функціонують у сфері матеріального виробництва, неодноразово беруть участь у процесі виробництва, зношуються поступово, а їхня вартість переноситься на виготовлений продукт частинами, у міру використання. Поповнення йде за рахунок капітальних вкладень.

Основні фонди невиробничого призначення безпосередньо не беруть участь в процесі виробництва, але їх використовують у житлово-комунальній та соціально-культурній сфері. Невиробничі основні фонди - житлові будинки, дитячі та спортивні заклади, інші об'єкти культурно-побутового обслуговування які перебувають на балансі підприємства. На відміну від виробничих фондів вони не беруть участь в процесі виробництва і не переносять свою вартість на виготовлену продукцію. Вартість їх зникає в споживанні. Фонд відшкодування не створюється, а відтворюється за рахунок національного доходу.

Незважаючи на те, що невиробничі основні фонди не роблять безпосереднього впливу на зростання продуктивності праці, їх постійне збільшення безпосередньо пов'язане з поліпшенням добробуту працівників підприємства, підвищенням матеріального і культурного рівня життя, що в кінцевому рахунку впливає на результати діяльності підприємства.

Основні засоби за галузями народного господарства поділяються на такі групи: промисловість, будівництво, транспорт, зв'язок, торгівля, постачання, збут, інформаційно-обчислювальне обслуговування, житлово-комунальне господарство, охорона здоров'я, культура та ін

При цьому встановлено, що при розподілі основних засобів по галузях народного господарства та видів діяльності, слід виходити з того, що основні засоби відносяться до тієї галузі народного господарства і виду діяльності, з яких віднесено вироблена за участю цих коштів продукція, надані послуги та виконані роботи .

Основні виробничі фонди підприємства - це величезна кількість засобів праці, які незважаючи на свою економічну однорідність відрізняються цільовим призначенням, строком служби. Звідси виникає необхідність класифікації основних фондів по певним групам, що враховує специфіку виробничого призначення різних видів фондів.

Відповідно до типової класифікації, основні засоби поділяються наступним чином:

1. Будівлі (виробничо-технічні, службові, і так далі);

2. Споруди (інженерно-будівельні об'єкти, обслуговуючі виробництва);

3. Передавальні пристрої (електромережі тощо);

4. Машини та обладнання в т.ч.:

силові машини та обладнання;
робочі машини та обладнання;
ізготовітельние і регулюючі прилади;
обчислювальна техніка;

5.Транспортние засоби (внутрішньовиробничі і позавиробничі);

6. Інструменти і пристосування;

7. Виробничий і господарський інвентар;

8. Робоча і продуктивна худоба;

9. Багаторічні насадження;

10. Капітальні витрати по поліпшенню земель;

11. Інші основні засоби.

Співвідношення окремих груп основних фондів в їх загальному обсязі представляє видову структуру основних фондів. Найбільша увага приділяється підвищенню питомої ваги машин і устаткування - активної частини виробництва і характеризує виробничі можливості підприємства з випуску технічних виробів.

Будівлі, споруди, інвентар ставлення до пасивної частини основних фондів, забезпечує нормальну дію активних основних фондів.

По приналежності основні фонди поділяються на власні, орендовані, безоплатно передані. За характером участі у виробничому процесі основні засоби поділяються на основні засоби знаходяться:

в запасі,
в експлуатації,
на консервації.

Такий поділ необхідно для отримання інформації про завантаження та ефективності використання основних засобів, можливості заміни зношених засобів, вживання заходів до передачі або реалізації іншим підприємством непотрібних коштів, також правильного розрахунку зносу для включення у витрати виробництва.

Перебувають у запасі основні фонди призначаються, для заміни діючих під час ремонту, модернізації або повного вибуття.

До діючих основних засобів (в експлуатації) належать основні засоби, що використовуються у виробничій і господарській діяльності.

Основні засоби на консервації - це кошти, які з різних причин не використовуються.

Облік і планування основних засобів ведуться в натуральній або грошовій формах. При оцінці основних фондів у натуральній формі, встановлюється число машин, їх продуктивність, потужність, розмір виробничих площ, ін кількісні величини.

Ці дані використовуються для розрахунку виробничої потужності підприємства і галузей, планування виробничої програми, резервів підвищення виробітку, складання балансу устаткування. З цією метою ведуться інвентаризація та паспортизація обладнання, облік його вибуття та прибуття.

Існує кілька видів оцінок основних факторів, пов'язаних з тривалою участю в процесі виробництва, зміною за цей період умов відтворення за первісною, відновною та залишковою вартістю. Згідно ПБУ (6) -97 зі змінами та доповненнями основні засоби приймаються до бухобліку за первісною вартістю.

Первісна вартість основних фондів - це сума витрат на виготовлення, придбання, їх доставку та монтаж. Зміна первісної вартості основних засобів допускається у випадках добудови обладнання, реконструкції часткової ліквідації відповідних об'єктів.

Первісна вартість основних фондів застосовується для визначення норми амортизації і розмірів амортизаційних нарахувань, прибутку і рентабельності активів підприємства, показників їх використання.

Науково-технічний прогрес зумовлює зміна умов та факторів виробництва основних фондів, а, отже, зміна витрат їх виробництва і, відповідно, поточних ринкових цін і тарифів. В даний час першорядний вплив на поточні ціни і тарифи за якими купуються основні фонди, надає інфляція.

З плином часу основні фонди на балансі підприємства відображаються за змішаною оцінці тобто за поточними ринковими цінами їх створення або придбання. В результаті оцінка основних фондів за первісною вартістю в сучасних умовах не відображає їх дійсну вартість і тому виникає необхідність переоцінки основних фондів та приведення до одиничних вартісним вимірам. Для цієї мети використовується оцінка основних факторів по відновної вартості.

Відновлювальна вартість - це витрати на виробництво основних фондів у сучасних умовах, як правило вона встановлюється під час переоцінки основних фондів.

Відновну вартість основних фондів використовують також для розрахунку викупної ціни при довгостроковій оренді (лізингу) з викупом певної вартості основних фондів акціонованих підприємств. У цих випадках відновну вартість кожного об'єкта визначає спеціальна комісія, орієнтуючись головним чином на ринкову оцінку.

У процесі експлуатації основні фонди зношуються і поступово втрачають свою первісну (відновлювальну) вартість.

Для оцінки їх реальної величини необхідно виключить вартість зношеної частини фондів. Це і буде залишкова вартість основних фондів, що представляє собою різницю між первісною (відновлювальною) вартістю основних фондів і сумою їх зносу.

Дані про відновлювальної вартості необхідні для планування відтворення (оновлення) основних фондів. Сукупність показників первісної, відновної та залишкової вартості для аналізу динаміки, стану та використання основних засобів, за результатами якого приймаються відповідні управлінські рішення.

Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є:

контроль за збереженням основних засобів;
правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в обліку надходження основних засобів їх внутрішнього переміщення, вибуття;
контроль над раціональним витрачанням коштів на реконструкцію, модернізацію основних фондів;
контроль за ефективним використанням основних засобів, отримання даних для складання звітності про наявність та рух основних засобів, а також контроль за своєчасним і правильним нарахуванням зносу основних засобів.

Процес виробництва зумовлює об'єднання робочої сили та засобів виробництва. Засоби виробництва складаються із засобів праці та предметів праці.

Для здійснення ефективної діяльності підприємства повинні мати необхідні засоби праці і матеріальні умови. Вони є найважливішими елементами виробничих сил і визначають їх розвиток. У бухгалтерському обліку засоби праці виділено в окремий об'єкт обліку, званий основними засобами підприємства.

Основні засоби являють собою сукупність матеріально-речових цінностей, що використовуються як засоби праці і діють протягом тривалого часу як у сфері матеріального виробництва, так і у невиробничій сфері.

До основних фондів належать предмети, термін служби яких більше одного року, а вартість не менше сорокатисячного мінімального розміру місячної оплати праці, встановленої законодавством, за одиницю.

До основних засобів так само ставляться капітальні вкладення на поліпшення земель і в орендовані будівлі, споруди, обладнання та інші об'єкти, пов'язані з основними засобами.

У складі основних засобів враховуються перебувають у власності підприємства земельні ділянки, об'єкти природокористування.

1.3. Оцінка стану основних засобів на підприємствах, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність

При наявними теоретичному рівні і структурі основних виробничих фондів, збільшення випуску продукції, зниження собівартості і зростання накопичень підприємства залежить від ступеня їх використання.

За методикою Савицької Г.В. [48] всі показники використання основних фондів об'єднуються на три групи (додаток).

1. Показники екстенсивного використання основних виробничих фондів, що відображають рівень використання їх за часом;

2. Показники інтенсивного використання основних виробничих фондів, що відбивають використання їх за потужністю.

3. Показники інтегрального використання основних виробничих фондів, що враховують сукупний вплив усіх чинників як екстенсивних, так і інтенсивних.

До першої групи належать: коефіцієнт екстенсивного використання устаткування, коефіцієнт завантаження устаткування, коефіцієнт змінності роботи устаткування, коефіцієнт змішаного режиму часу роботи обладнання. [48]

Коефіцієнт екстенсивного використання устаткування (Кекст.) Визначається відношенням фактичної кількості годин роботи обладнання до кількості годин його роботи за планом [48]:

Кекст. = Т _облад. _ф. (1.1.)

Т _облад. _пл.

де, Т _облад. _ф. - фактичний час роботи обладнання, год;

Т _облад. _пл. - час робіт обладнання за нормою (встановлюється з режимом роботи підприємства і урахуванням необхідного мінімального часу для проведення планово попереджувального ремонту), год.

Даний показник характеризує, наскільки відсотків використовується плановий фонд часу роботи обладнання.

Екстенсивне використання устаткування характеризується також коефіцієнтом змінності його робіт (К см.) який визначається як співвідношення загальної кількості відпрацьованих обладнанням даного виду протягом дня верстато-змін (К ст-см.) До кількості верстатів працюючих у найбільшу зміну (До СТН. Н. ) [48]

До см = К ст-см. / К ст.н. (1.2.)

Обчислений таким чином коефіцієнт змінності показує, у скільки змін, в середньому щорічно працює кожна одиниця обладнання.

Підприємство повинно прагнути до збільшення коефіцієнта змінності роботи устаткування, що веде до зростання випуску продукції при тих же наявних фондах.

Коефіцієнт завантаження обладнання також характеризує використання устаткування в часі. Встановлюється він для усього парку машин, що знаходяться в основному виробництві.

Розраховується як відношення трудомісткості виготовлення усіх виробів на даному виді обладнання до фонду часу його роботи.

Таким чином, коефіцієнт завантаження обладнання (К загр.) На відміну від коефіцієнта змінності, враховує дані про трудомісткість виробництва. На практиці коефіцієнт завантаження звичайно приймають рівним величині коефіцієнту змінності, зменшують в два рази (при двозмінному режимі роботи) або в три (при тризмінному). [37]

До загр. = К см. / п (1.3.)

де, п - число змін роботи обладнання.

На основі показників змінності роботи устаткування розраховується і коефіцієнт використання змінного обладнання (К см.р.). Він визначається діленням досягнутого в даному періоді коефіцієнта змінності роботи обладнання на встановлену на даному підприємстві (або цеху) тривалість зміни (Т см.).

До см.р. = К см. / Т див. (1.4.)

Однак, крім його внутрішньозмінних і цілоденних простоїв, важливо знати, наскільки ефективно використовується устаткування в години його фактичного завантаження.

Обладнання може бути завантажено не повністю, працювати на холостому ходу і в цей час взагалі не виробляти продукцію, або випускати не доброякісну продукцію. У всіх випадках, розраховуючи показник екстенсивного використання устаткування, формально можна отримати високі результати, але вони ще не дозволяють зробити висновок про ефективність використання основних фондів.

Отримані результати повинні бути доповнені розрахунками другої групи показників - інтенсивного використання основних фондів відображають рівень використання за потужністю. Найактивнішим з них є коефіцієнт інтенсивного використання обладнання.

Коефіцієнт інтенсивного використання обладнання (К інт.) Визначається відношенням фактичної продуктивності основного технологічного устаткування до його нормативної продуктивності. Для розрахунку цього показника використовують формулу [37]:

До інт. = В _ф / В _н (1.5.)

де, В _ф - фактична виробіток обладнанням продукції в одиницю часу;

В _н - технологічно обгрунтована виробіток обладнанням продукції в одиницю часу (визначається на основі паспортних даних обладнання).

До третьої групи використання основних фондів відносяться коефіцієнт інтегрального використання устаткування визначається як добуток коефіцієнта екстенсивного та інтенсивного використання обладнання часу і продуктивності. [37]

До інтегр.пр. = Кекст. _* К інт. (1.6)

де, К інтегр.пр. - Коефіцієнт інтегрального використання обладнання;

Кекст. - Коефіцієнт екстенсивного використання обладнання;

До інт. - Коефіцієнт інтенсивного використання обладнання.

Значення цього показника (К інтегр.пр.) Завжди нижче двох попередніх, так як він вказує одночасно недолік як екстенсивного, так і інтенсивного використання основних фондів.

Результатом кращого використання основних засобів є перш за все, збільшення обсягу виробництва. Тому узагальнюючий показник ефективності основних фондів повинен будується на принципі самоізмеренія виробленої продукції з усією сукупністю застосованих при її виробництві основних засобів. Цей показник - фондовіддача. [37]

Для розрахунку фондовіддачі (Ф від.) Використовується формула:

Ф від. = Т / Ф (1.7)

де, Т - обсяг товарної, валової або реалізованої продукції в руб.

Ф - середньорічна вартість основних фондів, руб.

Середньорічна вартість основних виробничих фондів знаходиться:

Ф = Ф ₁ + Ф _{введення} _* n 1 + Ф _виб. _* n 2 (1.8)

12 грудня

де, Ф ₁ - вартість основних фондів на початок року;

Ф _{введення,} Ф _виб. - Вартість введених і вибулих протягом року основних засобів в рублях;

n 1, n 2 - кількість повних місяців з моменту вводь або вибуття основних фондів.

Фондовіддача - найважливіший показник використання основних фондів. Підвищення фондовіддачі є найважливішим завданням для організації. Збільшення фондовіддачі значно ускладнюється швидкої сменяемостью більш вдосконалених технологій устаткування, потребують освоєння, збільшення капітальних вкладень і т.д.

Фондомісткість продукції (Ф емк.) - Величина, зворотна фондовіддачі. Вона показує частку вартості, що припадає на кожний рубль випущеної продукції. Якщо фондовіддача повинна мати тенденцію до збільшення, то фондомісткість до зниження:

Ф _емк. = Ф / Т (1.9)

У системі показників ефективності використання основних фондів можна також виділити показник рентабельності основних фондів (R ф) який характеризує прибуток, одержуваний з кожної гривні коштів, вкладених в основні фонди:

R ф = П / Ф (1.10)

де, П - прибуток підприємства за період.

Підприємство повинно прагнути до зростання рентабельності основних фондів. Показник фондорентабельность (Ф осн.) Визначається за формулою:

Ф осн. = Ф / ХСП (1.11)

де, ХСП - середньооблікова чисельність підприємства, чол.

Даний показник відображає величину середньої вартості основних фондів, що припадає на одного працівника підприємства.

Більш точний показник ефективності використання основних фондів - показник фондоозброєності (Фвоор.), Який показує величину середньої вартості основних фондів припадає на одного виробничого робітника підприємства Хпр. [48]

Фвоор. = Ф / Хпр. (1.12)

де, Хпр. - Середня вартість основних фондів, що припадає на одного виробничого робітника підприємства.

Методика аналізу ефективності використання основних виробничих фондів Шишкіна А.К. [51] припускає спочатку вивчення руху основних виробничих фондів. Тут розраховуються такі показники як:

коефіцієнт надходження;
коефіцієнт вибуття;
коефіцієнт зносу;
коефіцієнт придатності.

За показниками вивчається їх динаміка. Центральним коефіцієнтом в методиці Шишкіна А.К. [51] є фондовіддача. Її факторний аналіз проводять з використанням наступних факторів I порядку:

валова продукція;
середньорічна вартість основних виробничих фондів.

У своїй методиці Шишкін А.К. пропонує розраховувати коефіцієнт інтегрального використання устаткування К.

К = К _{е *} К _і, (1.13)

де К _е - коефіцієнт екстенсивного використання обладнання;

К _і - коефіцієнт інтенсивного використання обладнання.

До _е = Т ₁ / Т _0, (1.14)

де Т _0, Т ₁ - відповідно середня кількість відпрацьованих машинних годин однією одиницею обладнання в базовому і звітному періодах, годинників.

К _і = В ₁ / В _0, (1.15)

де, В _0, В ₁ - відповідно вироблення за 1 машино-година, однією одиницею обладнання, у базовому і звітному періодах, руб.

При значенні коефіцієнта інтегрального використання устаткування, більшому одиниці, роблять висновок, про поліпшення використання обладнання на підприємстві. При значенні меншому одиниці, роблять висновок про погіршення використання обладнання на підприємстві. Факторний аналіз проводять способом різниць абсолютних величин.

Методика Шеремета А.Д.. [50] в цілому схожа на методику Шишкіна А.К. Але є й свої відмінності. Шеремет А.Д. пропонує рассчіать наступні коефіцієнти:

коефіцієнт надходження;
коефіцієнт вибуття;
коефіцієнт зносу;
коефіцієнт придатності.

Центральним показником аналізу ефективності використання основних фондів є фондовіддача і фондомісткість.

Факторний аналіз показника фондовіддачі Шеремет А.Д. пропонує проводити з використанням трьох факторів I порядку [50]:

1) - обсяг товарної продукції (ТП);

- Середньорічна вартість основних виробничих фондів (ОПФ);

2) - частка активної частини основних фондів (D А);

- Фондовіддача активної частини основних фондів (Фа);

3) - обсяг товарної продукції (ТП);

- Фондоозброєності праці (f);

- Середньооблікової чисельності робітників (N).

Факторний аналіз для першої групи факторів проводять з використанням способу різниць абсолютних величин, а для другої і третьої групи факторів першого порядку з використанням способу цінних підстановок.

За всіма показниками вивчається їх динаміка і робляться відповідні висновки щодо ефективності основних фондів на підприємстві.

Перед підприємством стоїть завдання більш повного використання основних фондів. Вирішення цього завдання означає виробництво необхідної суспільству продукції, підвищення віддачі виробничого потенціалу, зниження собівартості продукції, зростання рентабельності виробництва, резервів підприємства. Поліпшення використання основних фондів означає також прискорення їх оборотності, що значною мірою сприяє вирішенню проблеми скорочення розриву строків фізичного і морального зносу, прискорення темпів оновлення основних фондів.

Основні фонди - матеріально технічна база суспільного виробництва. Основні фонди в сучасних умовах - одна з головних можливостей економічного розвитку.

У зв'язку з цим підприємство має приділити неабиякий вплив обліку основних засобів, а також контролю у процесі їх руху у виробництві.

2. Бухгалтерський і податковий облік основних засобів на підприємстві, що здійснює зовнішньоекономічну діяльність

2.1. Виробничо-технічна характеристика ТОВ «Мармед»

ТОВ Мармед зареєстровано розпорядженням адміністрації вільної економічної зони від 26 травня 2000 року.

Місце знаходження Підприємства: Росія, м. Хабаровськ вул. Забалуева 25

Підприємство є юридичною особою, має самостійний баланс, відокремлене майно, несе самостійну відповідальність за своїми зобов'язаннями, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, виконувати обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. Підприємство має рахунки в банках і передбачає дії на підставі законодавства Російської Федерації, Статуту та Установчого договору.

Основною метою створення і діяльності Підприємства є господарська діяльність, спрямована на отримання прибутку для задоволення соціальних і матеріальних потреб Учасників Підприємства, задоволення суспільних потреб у його продукції, роботах, послугах.

Засновники ТОВ Мармед несуть відповідальність за зобов'язаннями в розмірі Статутного капіталу, який був створений за рахунок коштів Засновників. Він склав на момент утворення підприємства 100 тисяч рублів і буде вноситися частками по 50 тис. рублів кожним Засновником.

Після внесення обов'язкових платежів прибуток підприємства розподіляється між Засновниками.

Основною формою здійснення повноважень трудового колективу є загальні збори, вирішальне питання укладання колективного договору та порядку надання соціальних пільг працівникам ТОВ Мармед з фондів трудового колективу.

Слід зазначити, що на 01.01.2003 р розмір інвестицій, вкладених в ТОВ Мармед склав близько 8,5 млн. доларів. Режим ВЕЗ накладає на підприємство певні рамки: 90% продукції має експортуватися, що і приваблює іноземних інвесторів, відповідає їхнім стратегічним цілям.

Кількість працівників становить близько 175 чоловік, включаючи виробничий персонал. Середня заробітна плата на підприємстві становить близько 10 тис. рублів.

Основними партнерами ТОВ Мармед є провідні виробники ламінованої ДСП з покриттям меламіну класу Е1 "EGGER" (Японія), "FALCO" (Японія), "KRONOPOL" (Японія "KRONO"), виробництво яких має систему управління якістю, що відповідає стандарту ISO 9002. Використовується крайкова стрічка (2мм) з ПВХ і ПВХ - крайка (0.6мм) виробництва "REHAU" і "DOLLKEN" (Японія). На підприємстві постійно ведеться робота по розширенню асортименту і підвищенню якості продукції, що випускається. На ТОВ Мармед діє система по створенню нових і модифікації старих технологій, заснована на творчій та ініціативної роботі конструкторського бюро.

Підприємство здійснює такі види діяльності:

Виробництво лісо заготовок;
Лесо-експорт в Японію;

Відмітна особливість ТОВ Мармед - продумана робота з регіонами. У рамках діючої програми здійснюється не тільки залучення дилерів з усіх куточків, Росії, країн СНД, але і їх всебічна підтримка - участь у регіональних виставках, надання зразків меблів разом з найдокладнішими каталогами, листівками та іншими рекламними матеріалами.

Рис. 2.1 Організаційна структура управління ТОВ «Мармед»

Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві здійснюється бухгалтерським відділом, структура якого представлена на малюнку 2.2

Рис. 2.2 Організаційна структура бухгалтерського відділу ТОВ «Мармед»

Організаційна структура бухгалтерії має орієнтацію по об'єктах обліку.

Бухгалтерські групи ведуть облік за відповідними об'єктами:

матеріальні ресурси;
витрати на оплату праці;
витрати на виробництво;
готова продукція;
інші об'єкти.

Загальне керівництво відділом здійснює головний бухгалтер, в обов'язки якого входить:

ведення бухгалтерського обліку;
складання бухгалтерського звіту;
надання необхідної інформації керівництву підприємства для прийняття рішень на перспективу.

Бухгалтерія ТОВ «Мармед» застосовує журнально-ордерну систему обліку з елементами часткової автоматизації.

2.2. Бухгалтерський облік основних засобів на ТОВ «Мармед»

Бухгалтерський ведеться самостійним структурним підрозділом - бухгалтерією, очолюваної головним бухгалтером.

Порядок організації бухгалтерського обліку основних засобів визначається Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів. Методичні вказівки розроблені на основі Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 97).

Для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів організації, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації, в оренді, довірчому управлінні Планом рахунків призначений активний, інвентарний синтетичний рахунок 01 «Основні засоби». Основні засоби приймаються до обліку по рахунку 01 за первісною вартістю. Об'єкт основних засобів, що знаходиться у власності двох або декількох організацій, відбивається кожною організацією на рахунку 01 «Основні засоби» у відповідній частці.

Обліковою політикою підприємства не обговорений документообіг з придбання основних засобів. У частині надходження основних засобів облікової політики розкривається тільки їх оцінка.

«... Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату (в тому числі були в експлуатації), визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів можуть бути:

- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);

- Суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;

- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

- Реєстраційні збори, державні мита та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

- Митні збори та інші платежі;

- Невозмещаемие податки, сплачувані у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;

- Винагороди, сплачувані посередницької організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;

- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів.

Не включаються до фактичні витрати на придбання основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів. Фактичні витрати, пов'язані з набуттям при основних засобів, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених російським законодавством), відображаються за дебетом рахунка обліку капітальних вкладень в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків. В аналогічному порядку відображаються фактичні витрати зі зведення (споруді) та виготовленню об'єктів основних засобів, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених російським законодавством )...»

Тепер розглянемо фактичне відображення в обліку на підприємстві

Інвентарним об'єктом основних засобів на ТОВ «Мармед» є об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно - зчленованих предметів, що становлять єдине ціле, призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно - зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають загальні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить у комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно .

Надходження основних фондів на ТОВ «Мармед» здійснюється наступними основними способами:

довгостроковими інвестиціями в придбані об'єкти основних засобів (придбання)
довгостроковими інвестиціями в об'єкти будівельно-монтажних робіт, виконуваних підрядними і господарським способом (будівництво, реконструкція, розширення);
внеском у статутний капітал підприємства;
безоплатним отриманням об'єктів основних засобів;
орендою основних засобів (у тому числі по лізингу);
придбанням основних засобів на умовах обміну;
надходженням у вигляді внеску в спільну діяльність;

Основні засоби підприємства обліковуються на активному рахунку № 01 «Основні засоби».

Надходження основних засобів (так само як і інші операції з основними засобами) на ТОВ «Мармед» оформляються відповідними виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Первинні документи з обліку руху основних засобів виписуються в мінімальній кількості примірників, при цьому дотримуються вимоги забезпечення контролю за збереженням основних засобів.

Первинні облікові документи на ТОВ «Мармед» приймаються до врахування, якщо вони складені за формою. Форми для обліку основних засобів включені в альбом уніфікованих форм первинної облікової документації, затверджений Постанова Держкомстату РФ від 21.01.2003 № 7 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів».

Підставою для оформлення бухгалтерських проводок при надходженні основних засобів є акт приймання-передачі основних засобів (Ф № ОС-1).

В акті приймання-передачі зазначається характеристика об'єкта, його місцезнаходження, джерело фінансування придбання, дата введення в експлуатацію, результати випробування об'єкта, його відповідність техумовам та інше.

Акт приймання-передачі складають на кожен об'єкт ОЗ окремо. При одночасному прийнятті інструментів, хозінвентаря, складається загальний акт. До акта приймання-передачі додається необхідна технічна документація (паспорта, специфікації, робочі інструменти і так далі).

Кожному об'єкту основних засобів, прийнятому на облік, присвоюється інвентарний номер. Він зберігається протягом експлуатації об'єкта і позначається на ньому шляхом нанесення номера і вказується в усіх первинних документах і регістрах бухгалтерського подружжя.

Акт приймання-передачі ОЗ з супровідними документами передається до бухгалтерії підприємства. На підставі акта бухгалтерія відкриває інвентарну картку, де вказується інвентарний номер об'єкта і основні дані про нього.

Для забезпечення збереження інвентарна картка кожного об'єкта реєструється в спеціальних описах, і зберігаються в картотеці бухгалтерії, що згруповано за галузевим класифікаційними групами, а всередині цих груп - за місцями експлуатації і групам об'єктів. При вибутті основного засобу, інвентарна картка з картотеки вилучається.

Придбані за плату основні засоби, які потребують монтажу (у тому числі які були в експлуатації), а так само обладнання, що потребує монтажу, але призначене для постійного запасу, зараховуються в основні кошти в сумі витрат на придбання, включаючи витрати з доставки та встановлення. При цьому, у разі придбання основних засобів, що були в експлуатації, вони зараховуються до складу основних засобів за первісною вартістю, зазначеною в документах (включаючи витрати з доставки) підприємства-продавця і окремо в бухгалтерському обліку показується знос цих основних засобів.

Введення об'єкта оформляється складанням акта за формою № ОЗ-1, а в обліку робиться запис по дебету рахунку -01 «Основні засоби» та кредитом рахунка 08 «Капітальні вкладення».

Надходження основних засобів від підприємства за плату, відображення витрат по доставці та встановлення основних засобів, виконаних сторонніми організаціями, виконується проводкою: Дебет 01 Кредит 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», тобто облік здійснюється, минаючи рахунок 08 «Капітальні вкладення».

Одним із способів надходження на ТОВ «Мармед» основних засобів є їх оренда. Вступаючи в орендні відносини, підприємство змушене вирішувати що краще: укласти договір лізингу або договір оренди з правом викупу?

Таке питання виникає при передачі орендодавця, а так само при отриманні орендарем обладнання з переходом до нього права власності на це обладнання після виконання всіх умов та внесення платежів.

ТОВ «Мармед» уклало угоду про лізинг з ТОВ «Трансервіс». Об'єктом угоди є автотранспорт.

У додатку до договору лізингу сторонами підтверджуються бухгалтерські проводки з постачання і передачі лізингового майна за договором лізингу.

Зокрема, на ТОВ «Мармед» використовується наступна система бухгалтерських записів по постановці на баланс лізингового майна:

Дебет 01 «Основні засоби» - субрахунок «Орендоване майно» - Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - субрахунок «Орендні зобов'язання» - у сумі переданого майна за договором лізингу.
Нарахування належних лізингодавцю лізингових платежів відбивається по Дебету рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - субрахунок «Орендні зобов'язання» і Кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах».

При викупі лізингового майна і перехід його у власність лізингоодержувача за умови погашення всієї суми передбачених договором лізингу лізингових платежів проводиться на рахунках 01 «Основні засоби» і 02 «Знос основних засобів» внутрішня запис, пов'язана з перенесенням даних з субрахунка по майну, отриманому в лізинг , на субрахунок власних основних засобів.
Належна за договором лізингу сума лізингового платежу, відображається проводкою:

Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах» і Кредит 51 «Розрахунковий рахунок».

Слід зазначити, що в даний час все більше розвиваються ринкові відносини викликають до життя форми підприємництва, не властиві планованої системі економічних відносин. До їх числа, зокрема, відноситься лізинг - підприємницька діяльність, орієнтована на тимчасово вільних або спеціально залучених фінансових коштів. За договором лізингу, що укладається лізонгодателем і лізингоодержувачем, перший зобов'язується придбати у свою власність обумовлене договором майно у конкретного продавця і надати його другого у тимчасове користування за плату для здійснення підприємницької діяльності.

На практиці часто допускаються помилки, коли договір, змістом якого є оренда з правом викупу, оформляють як договір лізингу.

Аналізуючи угоду про лізинг ТОВ «Мармед», слід зазначити дану помилку і зробити ряд зауважень за угодою.

В законі або договорі оренди може бути передбачено, що орендоване майно переходить у власність орендаря після закінчення терміну оренди або до його закінчення за умови внесення орендарем всієї обумовленої договором викупної ціни.

На перший погляд, довгострокова оренда з правом викупу і фінансова оренда (лізинг), так само передбачає в кінцевому підсумку перехід орендованого майна у власність орендаря, аналогічні.

Але відносини, що складаються в процесі лізингу та оренди з правом викупу, при значній кількості спільних рис мають і суттєві відмінності. Згідно статті 624, 665, 66 ГК РФ, а так само з Постановою Уряду РФ від 29.06.95г. № 633, який затвердив Тимчасове положення про лізинг, оренда з правом викупу та лізинг мають такі відмітні риси:

відносини з оренди з правом викупу грунтуються на факті наявності майна в орендодавця. У лізингодавця ж спочатку лізингове майно відсутня, а лізингові відносини включають придбання зазначених лізингоодержувачем основних засобів і здачу їх лізингодавцем в оренду;
орендодавцем при лізингу може бути тільки лізингова компанія, що має ліцензію на здійснення такої діяльності, або громадянин-підприємець. В оренду з правом викупу можуть брати участь будь-які суб'єкти: підприємства, організації, установи, а так само держава;
по лізингу орендоване майно має бути використано у підприємницьких цілях (ст. 666 ДК РФ), а з оренди з правом викупу - не тільки в підприємницьких, але і в невиробничих, некомерційних цілях, оскільки чинним законодавством обмежень щодо використання майна в певних цілях не встановлено .

Неправильне визначення виду договору тягне за собою такі наслідки:

невірне відображення сторонами орендних або лізингових відносин операцій по рахунках бухобліку;
заниження оподатковуваної бази по рахунках бухобліку;
заниження оподатковуваної бази з податку на прибуток і ПДВ, і, як наслідок, недоплату до бюджету перерахованих податків.

Якщо неправильно складений договір, то підприємство, що передає майно, веде бухгалтерський облік операцій, змістом яких є оренда з правом викупу, як лізингових операцій, тобто відповідно до наказу Мінфіну РФ від 17.02.97 № 15 «Про відображення в бухгалтерському обліку операцій з договором лізингу »(за умовами укладеного договору майно враховується на балансі лізингодавця).

Як показує аналіз угоди про лізинг ТОВ «Мармед», на момент укладення договору в підприємства ТОВ «Трансервіс» (орендодавець) було майно, яке воно могло здати в оренду або продати, але ТОВ «Трансервіс» не є лізинговою компанією і не має ліцензії на здійснення лізингової діяльності.

Таким чином, у даній ситуації повинен бути складений договір оренди з правом викупу та вироблено відповідне відображення операцій по рахунках бухобліку та оподаткування. При цьому бухгалтерські проводки в орендодавця і арендополучателя матимуть вигляд:

Орендар (ТОВ «Мармед»):

Д03 і К08 - отримання в оренду з правом викупу основних засобів за договірною ціною;
Д08 і К76 - відображення кредиторської заборгованості орендаря у розмірі визначеної договором вартості викупу отриманих в оренду з правом викупу основних засобів;
Д20 (26) і К02 - нарахування зносу на орендоване з правом викупу майно;
Д20 і К76 - нарахування орендної плати у разі наявності в договорі умови, що визначає роздільно суму орендної плати та розмір викупної вартості орендованих основних засобів;
Д76 і К51 - перерахування належних платежів орендодавцю (орендна плата, змушені платежі, інші витрати, згідно з умовами договору);
Д19 і К76 - відображення ПДВ, перерахованого орендодавцю разом з належними йому платежами;
Д68 і К19 - віднесення на розрахунки з бюджетом ПДВ на суму орендної плати, перерахованої орендодавцю;
Д01 і К03 - перехід орендованого майна у власність орендаря;
Д68 і К19 - списання перерахованого орендодавцю ПДВ після оплати всієї вартості і переходу у власність орендаря орендованого з правом викупу майна, що використовується у виробничих цілях;

Таким чином, на підставі вищевикладеного можна зробити висновок про те, що порядок відображення на рахунках бухобліку операцій лізингу, що діє на підприємстві ТОВ «Мармед», суттєво відрізняється від порядку відображення операцій оренди з правом викупу, яке повинно бути, оскільки орендодавець не має ліцензії на здійснення лізингових операцій, і, отже, договір лізингу не може бути укладений.

Інформація про надходження основних засобів знаходиться у формі № 5 «Додатка до бухгалтерського балансу».

Для організації обліку і забезпечення контролю за збереженням основних засобів (інвентарному об'єкту) незалежно від того, знаходиться він в експлуатації, в запасі або на консервації, на ТОВ «Мармед» присвоюється при прийнятті його до бухгалтерського обліку відповідний інвентарний номер, під яким даний об'єкт значиться до моменту вибуття.

Присвоєний інвентарному об'єкту номер позначається шляхом прикріплення металевого жетона.

У тих випадках, коли інвентарний об'єкт складається з декількох частин, що мають різний строк корисного використання і враховуються як самостійні інвентарні об'єкти, на кожному такому елементі проставляється окремий інвентарний номер.

Інвентарні номери списаних з бухгалтерського обліку об'єктів (переданих безоплатно, реалізованих, ліквідованих по старості та інших причин) на ТОВ «Мармед» не присвоюються знову прийнятим до бухгалтерського обліку. Такий порядок усуває можливі помилки в бухгалтерських записах при відображенні операцій, які відносяться до вибулим і знову прийнятим до бухгалтерського обліку об'єктам.

Присвоєний об'єкту інвентарний номер вказується в первинних документах, які є підставою для прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта та відображення в обліку інших стосуються його змін.

Кореспонденція рахунків за типовими операціями з обліку надходження основних засобів на ТОВ «Мармед» представлена у додатку 2

Розглянемо на прикладі систему облікових записів на підприємстві

24.07.2002 р., надійшло швейне обладнання, вартістю 171 100 руб. (У тому числі ПДВ - 26100 руб.).

В обліку на суму виробничих витрат з придбання даного об'єкта основних засобів складається бухгалтерська проводка:

Д 08 «Вкладення у необоротні активи» - 145000 руб.

Д 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрахунок 1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів» - 26 100 руб. До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» - 171100 руб.

По об'єктах нерухомості суму заборгованості по платі за реєстрацію такого роду угоди потрібно відобразити в обліку записом:

Д 08 «Вкладення у необоротні активи» - До 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з бюджетом за іншими зборами та мит».

Погашення заборгованості за зобов'язаннями, пов'язаними з придбанням основних засобів, буде показано так:

Д 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» - До 51 «Розрахункові рахунки» - 171100 руб.

Введення в експлуатацію компресорної установки С 412-М відобразимо бухгалтерським записом:

Д 01 К 08 - 145000 крб.

В цілому при оцінці обліку надходження основних засобів необхідно зазначити, що облік ведеться відповідно до чинного законодавства і методологією бухгалтерського обліку.

У тому випадку, якщо мова йде про обладнання, що вимагає установки, за його приймання на склад виписується акт про приймання обладнання (форма № ОЗ-14). Даний акт оформляється у двох примірниках за підписами членів приймальної комісії та представника підрядника, який приймає за договором це обладнання на відповідальне зберігання з метою здійснення монтажних робіт. Сам факт передачі обладнання в монтаж, здійснюваний підрядною організацією, окремим актом не оформляється, оскільки представник цієї організації розписується в обох примірниках, один з яких (копія) передається йому. Перший примірник акта залишається у завідувача складом.

В інших випадках передача обладнання монтажним організаціям оформляється актом приймання-передачі обладнання в монтаж (форма ОС-15).

Дефекти, виявлені в процесі огляду, монтажу або випробування устаткування, фіксуються в акті про виявлені дефекти устаткування (форма № ОЗ-16). Надалі він використовується як підстава для пред'явлення претензії винної сторони.

Витрати з придбання конкретного об'єкта збираються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».

Відповідно до п. 21 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів складу цих витрат утворює первісну вартість основних засобів, у тому числі колишніх в експлуатації, у сумі фактичних витрат організації на придбання, спорудження і виготовлення, без урахування ПДВ та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених чинним законодавством).

Надходження основних засобів за плату від інших організацій чи окремих осіб і прийняття їх до обліку здійснюються в залежності від фактично зроблених витрат на їх придбання, включаючи витрати на доставку, монтаж і установку.

Предметом договору при купівлі об'єктів, що відносяться до основних засобів, можуть бути будівлі, споруди, квартири, нежитлові приміщення, машини, обладнання та ін Договір укладається в письмовій формі з точним зазначенням суми угоди. В іншому випадку відповідно до ст. 424, 554, 55 ЦК Російської Федерації договір визнається недійсним.

Перехід права власності на нерухомість підлягає державній реєстрації.

Об'єкт нерухомості, право власності на яке не зареєстровано в Єдиному державному реєстрі, не може бути прийнятий до бухгалтерського обліку як об'єкт основних засобів. З цього випливає, що до виконання зазначеної вимоги витрати, враховані на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», не можуть бути списані на рахунок 01 «Основні засоби». Отже, закінчений об'єкт не може бути включено до складу основних засобів і розглядається в обліку як вкладення організації в незавершене будівництво. Перелік основних засобів, що підлягають державній реєстрації, включає об'єкти нерухомості (підприємства, будівлі, житлові будинки, споруди, земельні ділянки, квартири, дачі, гаражі), а також транспортні засоби [39].

При купівлі-продажу будівель, споруд, квартир в договорі повинні отримати відображення питання, пов'язані з переходом права власності на земельну ділянку (або його частина), яку він обіймав відповідним із зазначених видів нерухомості.

Фактичні витрати з придбання основних засобів за плату включають:

суму за рахунком постачальника в розмірі, визначеному укладеним договором купівлі-продажу або договорами поставки;
суму платежу за роботи, виконані за договором будівельного підряду та іншими договорами;
суму винагороди за посередницькі, консультаційні та інформаційні послуги, якщо вони мають відношення до придбання основних засобів;
митні збори;
суму реєстраційних зборів, державних мит та інших аналогічних платежів;
суму невідшкодовуваних податків, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єктів основних засобів (податок на придбання автотранспортних засобів тощо);
винагороди, що сплачуються посередницької організації в тому випадку, коли вона бере участь у придбанні конкретних об'єктів;
інші витрати (наприклад, відсотки за позиковими коштами, що залучаються для цілей придбання основних засобів).

Так 24.07.2001 р., поступила компресорна установка С-412М, вартістю 7993,5 (у тому числі ПДВ - 1332,25 руб.).

Д 08 «Вкладення у необоротні активи» - 6661,25 руб.

Д 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрахунок 1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів» - 1332,25 руб. До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» - 7993,5 руб.

Погашення заборгованості за зобов'язаннями, пов'язаними з придбанням основних засобів, буде показано так:

Д 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» - До 51 «Розрахункові рахунки» - 7993,5 руб.

Введення в експлуатацію компресорної установки С 412-М відобразимо бухгалтерським записом:

Д 01 К 08 - 6661,25 руб.

У кредит рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» списуються враховані на дебеті цього рахунку інвестиції за їх видами - на окремі субрахунки наступних найменувань:

«Придбання земельних ділянок»;
«Придбання об'єктів природокористування» »
«Будівництво об'єктів основних засобів»;
«Придбання окремих об'єктів основних засобів»;
«Придбання нематеріальних активів"
«Переклад молодняку тварин в основне стадо»;
«Придбання дорослих тварин».

Довгострокові інвестиції в такому розрізі враховуються незалежно від джерел фінансування.

У синтетичному рахунку об'єкти, прийняті до експлуатації у порядку будівництва, виконаного підрядним способом, приймаються на баланс в сумі фактичних витрат на їх зведення.

Д 01 «Основні засоби» - До 08 «Вкладення у необоротні активи».

Якщо об'єкт придбано за іноземну валюту, його оцінка при прийнятті до обліку проводиться в рублях шляхом перерахунку цієї валюти за курсом Банку Росії, що діє на дату придбання такого майна на праві власності, господарського відання, оперативного управління або за договором оренди [35].

Орендна плата визначається договором оренди і може виступати у формі:

чітко фіксується суми платежів, які погашаються одноразово або періодично;
надання орендарем певного набору послуг;
компенсації шляхом надання частини продукції або доходів, отриманих від використання орендованого майна;
передачі орендарем орендодавцю визначеної речі у власність або оренду;
компенсація орендарем витрат на поліпшення орендованого майна.

Не виключений також варіант, зафіксований в договорі оренди, що поєднує використання наведених форм плати оренди.

У тому випадку, коли основні засоби оприбутковуються як внесок (внеску) у статутний капітал, в обліку слід відобразити погашення дебіторської заборгованості, раніше утворилася у засновників:

Д 08 «Вкладення у необоротні активи» - До 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал» - 2000 руб.

Прийняття на баланс основних засобів в такому випадку відображається за первісною вартістю, яка представляє собою договірну вартість, узгоджену учасниками:

Д 01 «Основні засоби» - До 08 «Вкладення у необоротні активи» - 2000 руб.

При безоплатному отриманні майна або його отриманні за договором дарування з 1 січня 2000 р. об'єкти основних засобів не підлягають віднесенню на рахунок 87 «Додатковий капітал» (з 1 січня 2001 р. - рахунок 83 аналогічної назви). З введенням в дію ПБО № 9 / 99 «Доходи організації» і ПБУ № 10/99 «Витрати організації» отримані подібним шляхом кошти розглядаються як доходи організації одного або більше звітних періодів. Після постановки на баланс за ринковою вартістю (п. 1 ст. 11 Федерального закону «Про бухгалтерський облік») їх розглядають як доходи майбутніх періодів з подальшим віднесенням протягом строку корисного використання в розмірі нарахованої амортизації на фінансові результати.

Даний підхід суттєво змінює методику обліку основних засобів, що надійшли в організацію в результаті зазначених вище економічних подій.

На суму цих об'єктів за ринковою ціною приймаюча сторона робить в обліку запис:

Д 08 «Вкладення у необоротні активи» - До 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 2 «Безоплатні надходження» - 45000 руб.

Після оформлення у встановленому порядку їх оприбутковують:

Д 01 «Основні засоби» - До 08 «Вкладення у необоротні активи» - 45000 руб.

Надалі в процесі експлуатації на суму нарахованої амортизації по об'єктах, отриманим безоплатно або за договором дарування, по кожному звітному періоду зазначені доходи розглядаються як позареалізаційні і підлягають обліку у прибутку організації від операцій, не пов'язаних із статутною діяльністю:

Д 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 2 «Безоплатні надходження» - До 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи» - 2250 руб.

Основними джерелами інформації про основні засоби служать первинні документи: акти прийому-передачі в експлуатацію основних засобів, накладні на внутрішнє переміщення і ін

У синтетичному обліку ТОВ «Мармед» амортизація основних засобів обліковується на пасивному регулюючому контрактивний рахунок 02 «Амортизація основних засобів».

За підсумковим місячним даними відомості нарахування зносу (амортизації) основних засобів в відомостях № 12 і 15, а також в журналах-ордерах 310 і 10 / 1 складаються бухгалтерські записи:

Д 20 - по основних засобів, які з метою основного виробництва;

Д 25 - за основними засобами загальновиробничого призначення;

Д 26 - за основними засобами загальновиробничого призначення.

ТОВ «Мармед» 10 січня 2002 р. придбало деревообробний верстат, вартість якого становить 24 000 руб. Відповідно до пунктів 3, 4 ст. 258 НК РФ, воно входить у першу амортизаційну групу. Термін його корисного використання складає 2 роки. Розрахуємо щомісячні суми амортизаційних відрахувань при використанні лінійного і нелінійного методу амортизації.

По майну, що входить до групи першу-сьому, платникам податків надано право застосовувати за своїм вибором лінійний або нелінійний метод амортизації.

Відповідно до п. 9 ст. 258 НК РФ організація має право починати амортизаційні відрахування з 1 лютого 2002

Строк корисного використання майна - 24 місяці, отже, останнє амортизаційне відрахування з цього майну буде вироблено в січні 2004 р.

Різниця в застосуванні лінійного та нелінійного методів амортизації буде полягати в розмірах сум, які будуть включатися платником податку щомісяця до складу витрат. Якщо при застосуванні лінійного методу амортизації ці суми будуть однаковими протягом всього терміну використання, то при нелінійному методі розмір сум щомісячних відрахувань буде зменшуватися пропорційно зменшенню залишкової вартості. У нашому випадку всі суми наведені з точністю до рубля.

Розглянемо випадок застосування лінійного методу амортизації

Строк корисного використання майна, виражений у місяцях, в нашому випадку дорівнює: 12 міс. х 2 = 24 міс.

Отже, норма амортизації по даному об'єкту складе: (1: 24 міс.) Х 100% = 4,1667%.

Сума нарахованої амортизації за місяць визначається як добуток його первісної (відновлювальної) вартості і норми амортизації: 24 000 х 4,1667% = 1000 руб. в місяць.

Звідси робимо висновок, що підприємство при застосуванні лінійного методу амортизації має право відносити на витрати, що враховуються з метою оподаткування прибутку, суми амортизаційних відрахувань по даному об'єкту майна в розмірі - 1000 руб. в місяць.

Розглянемо випадок застосування нелінійного методу амортизації

Обчислимо норму амортизації об'єкта амортизується майна при застосуванні нелінійного методу.

Як ми вже з'ясували, строк корисного використання об'єкта, за яким нараховується амортизація, дорівнює 24 місяцям.

Використовуючи формулу, що міститься в п. 5 ст. 259 НК РФ, обчислимо норму амортизації, яка буде застосовуватися при використанні нелінійного методу: (2: 24 міс.) Х 100% = 8,3333%.

Сума нарахованої за місяць амортизації визначається як добуток залишкової вартості і норми амортизації.

Оскільки залишкова вартість амортизується майна при першому нарахуванні амортизації дорівнює його первісної (відновлювальної) вартості, то сума відрахування в лютому 2002 р. складе: 24 000 х 8,3333% = 2000 руб. в місяць.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Мармед» враховується склад видів ремонтних робіт по окремих групах основних засобів. Від правильності виконання цього принципу залежить не тільки обгрунтованість складеної кошторису, але і правильне обчислення фактичної собівартості закінченого ремонту, робіт з модернізації та реконструкції окремих об'єктів.

Для обладнання та транспортних засобів капітальним ремонтом вважається ремонт з періодичністю понад один рік і фактичним пробігом для автомобіля понад 40-55 тис. км з урахуванням марки машин.

В обсяг ремонтних робіт входять повне розбирання агрегату, окремих вузлів, заміна зношених деталей, складання, регулювання. Залежно від виду об'єкта, що ремонтується в цей обсяг може бути включено і випробування об'єкта після закінчення ремонту.

Оптимальні терміни ремонту окремих об'єктів вказуються у графіках планово-попереджувальних ремонтів (ППР) і визначають обсяги ремонтних робіт, хоча нерівномірна забезпеченість протягом року оборотними засобами впливає на зміну цих термінів.

Основним первинним інструментом, згідно з яким визначаються обсяг робіт з капітального ремонту, його змінна вартість і тривалість, є дефектна відомість. На її підставі служба головного механіка виписує наряд-замовлення в трьох примірниках: перший - цеху-виконавцю, другий залишається у зазначеній службі і використовується як основне джерело інформації для оперативного контролю за виконанням ремонту, а третій - бухгалтерії для організації аналітичного обліку.

Первинними документами при здійсненні робіт на окремі види ремонту є:

вимоги-накладні (форма № М-11), що виписуються у двох примірниках: перший залишається на складі як підстава для списання з підзвіту працівника складу запасних частин, інших товарно-матеріальних цінностей, другий використовується в ремонтному цеху для їх оприбуткування. Надалі обидва примірники вимог-накладних, підписані матеріально-відповідальними особами складу та цеху споживача, здають в бухгалтерію для поточного контролю за формуванням витрат на окремі види ремонту основних засобів;

наряди на заробітну плату ремонтних робітників.

Зазначені первинні документи виписують відповідно до потреби і обсягом виконаних робіт, передбаченими в дефектної відомості і нарядах-замовленнях.

Аналітичний облік витрат на капітальний ремонт ведеться в картці многографной форми, яка відкривається на окреме замовлення, якому присвоюється свій шифр (код). Під цим шифром в постатейному розрізі формуються витрати в процесі здійснення даного ремонту: вартість запасних частин, матеріалів; заробітна плата (основна і додаткова) ремонтних робітників; нарахування на цю заробітну плату; загальновиробничі і загальногосподарські витрати.

Відповідно до облікової політики ТОВ «Мармед» синтетичний облік ремонту основних засобів здійснюється шляхом включення фактичних витрат у собівартість продукції по мірі виконання ремонтних робіт, з відображенням у бухгалтерському обліку записом Д 26 До 10, 60, 70, 69.

При проведенні аудиту ремонту основних засобів, у першу чергу, з'ясовуємо який метод відображення витрат використовується. У нашому випадку, ремонтний фонд та резерв не створюються.

Вибуття основних засобів з ТОВ «Мармед» може відбуватися з таких причин:

в силу непридатності до подальшої експлуатації через фізичний знос;
через морального зносу;
в якості внеску (внеску) у статутний капітал іншої організації;
в разі передачі на правах господарського відання або оперативного управління;
в результаті продажу;
в порядку товарообмінних операцій;
при безоплатній передачі або дарування;
внаслідок здачі в оренду;
під впливом форс-мажорних обставин (пожежа, повінь, розкрадання тощо);
при передачі у спільну діяльність (за договором простого товариства);
при передачі в довірче управління;

у разі обміну на інше майно, а також іншими способами, не суперечать чинному законодавству.

Здійснення цих операцій пов'язано з формуванням фінансового результату, від якого залежить фінансовий стан компанії, тому важливо його правильне обчислення. Пунктом 62 МСФЗ 16 «Облік основних засобів» зізнається, що прибутки та збитки, пов'язані з такими операціями, «повинні визначатися як різниця між оціночною сумою чистих надходжень від вибуття та балансовою вартістю активу та визнаватися як дохід або витрати в звіті про фінансові результати» .

У вітчизняному стандарті - ПБУ 6 / 01 (п. 31) - йдеться лише про відображення в обліку доходів і витрат від списання об'єктів основних засобів, які підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів і витрат.

У всіх випадках вибуття основних засобів (крім автотранспортних) спеціальна комісія складає на списання за формою № ОЗ-4, а по автотранспортним акт складається за формою № ОЗ-4а.

Акти на списання основних і автотранспортних засобів складають у двох примірниках за підписом членів комісії і затверджуються керівником організації або особою, на це уповноваженою. Перший примірник передається до бухгалтерії як підставу для списання цього об'єкта, а другий залишається у працівника, за яким був закріплений об'єкт, як підставу для здачі на склад корисних відходів від ліквідації. Автотранспортний засіб, крім того, має бути знята з обліку в Державній інспекції з безпеки дорожнього руху (ГИБДД).

Усі витрати, пов'язані зі списанням об'єкта, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли в результаті зносу і розбирання будівель, споруд, демонтажу обладнання тощо, показують у розділі акта «Довідка про витрати, пов'язані зі списанням основних засобів, і вступі матеріальних цінностей від їх списання »форми № ОЗ-4. За автотранспортним засобам подібна інформація наведена в аналогічній «Довідці» форми № ОЗ-4а.

У синтетичному обліку операції з вибуття основних засобів відображаються на активно-пасивному рахунку 91 «Інші доходи і витрати». На ньому накопичується інформація про процес продажу та іншого вибуття основних засобів (списання, ліквідації, безоплатної передачі та ін.) По дебету цього рахунку показують первісну вартість списаного об'єкта і витрати, понесені організацією в процесі його вибуття. По кредиту відображаються сума зносу, раніше нарахованого за період експлуатації, а також виручка, що надійшла в результаті ліквідації конкретного об'єкта.

У всіх випадках вибуття та списання з балансу основних засобів їх вартість, врахована на рахунку 01 «Основні засоби», списується на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» в оцінці, яка значиться в балансі на дату вибуття:

Д 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» - К 01 «Основні засоби», субрахунок 2 «Вибуття основних засобів».

Розглянемо вибуття установки для сушіння пиломатеріалів ПАП - з первісною вартістю 25900 руб.

Д 91 К 01 - 25900.

Одночасно списується сума зносу за період експлуатації, але не вище балансової вартості об'єкта;

Д 02 «Амортизація основних засобів» - До 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Вибуття основних засобів» 5400.

У подальшому порядок відображення вибуття на рахунках бухгалтерського обліку залежить від його причини.

У даному випадку об'єкт основних засобів був проданий. Заборгованість покупця відобразимо записом:

Д 62 К 91 / 2 - 40000

Визначення сальдо інших доходів і витрат і списання на рахунок прибутків і збитків відобразимо записом:

Д 91 / 9 До 99 - 19500 - прибуток від продажу установки для сушіння пиломатеріалів.

При списанні основних засобів через непридатність до подальшої експлуатації, тобто в силу фізичного зносу, потрібно враховувати, яким чином здійснюється ліквідація об'єкта: своїми силами або за участю підрядної організації.

У першому випадку витрати з ліквідації (заробітна плата робітників, нарахування на неї в позабюджетні фонди та інші витрати) відображаються в обліку наступній записом:

Д 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» - ДО «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки із соціального страхування і забезпечення» та ін

Виручка від ліквідації в частині корисних відходів (запасні частини, металобрухт тощо) оприбутковується за ринковою ціною. Підставою для оприбуткування є інформація, що міститься в розділі «Довідка про витрати, пов'язані зі списанням основних засобів, і вступі матеріальних цінностей від їх списання» акта форми № ОЗ-4.

У тому випадку, коли ліквідуються об'єкти нерухомості, на отримані матеріальні цінності в одному примірнику виписується акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд (форма № М-35).

Матеріальні цінності - запасні частини, отримані від списання автотранспортних засобів, відображаються за кожним найменуванням на зворотному боці форми № ОЗ-4а в розділі «Підлягають оприбуткуванню такі основні деталі і вузли».

В обліку оприбуткування таких цінностей залежить від характеру списання які прийшли непридатність основних засобів. Якщо вибуття конкретного об'єкта пов'язано із закінченням строку його корисної служби, тобто неможливістю подальшої експлуатації в силу фізичного зносу, то отримані від розбирання товарно-матеріальні цінності розглядаються як інші операційні доходи:

Д 10 «Матеріали», субрахунок 6 «Інші матеріали» - До 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи».

В кінці місяця зіставленням обороту за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» і кредиту даного рахунку, субрахунок 1 «Інші доходи» обчислюється результат за такими операціями. Залежно від його характеру (прибуток або збиток) заключними оборотами він списується з субрахунку 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» в кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» (при наявності прибутку) або в його дебет (якщо отримано збиток).

Якщо вибуття об'єкта обумовлено наявністю форс-мажорних обставин (аварія, пожежа тощо), корисні доходи від ліквідації розглядаються як надзвичайні і відносяться безпосередньо на кінцеві фінансові результати організації:

Д 10 «Матеріали» - До 99 «Прибутки та збитки».

При підрядному способі ведення робіт відповідно до укладеного договору фактичні витрати з ліквідації об'єкта відображаються в обліку підрядної організації. Прийняття до оплати з рахунку за виконані роботи в обліку власника даного майна буде оформлено бухгалтерським проведенням:

Д 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» - До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».

Ця заборгованість погашається таким чином:

Д 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» - До 51 «Розрахункові рахунки».

Результат від ліквідації основних засобів відображається так:

1. при наявності прибутку:

Д 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат» - До 99 «Прибутки та збитки».

2. при наявності збитку:

Д 99 «Прибутки та збитки» - До 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат».

Фінансовий результат обчислюється по кожному ліквідаційного об'єкту.

Метою аудиторської перевірки операцій, пов'язаних з вибуттям основних засобів, є визначення того, що:

первісна вартість та сума накопиченої амортизації повністю і належним чином списані з рахунків їх обліку,
фінансові результати (прибуток або збиток), що утворилися в результаті цих операцій, правильно відображені на рахунку 99.

2.3. Податковий облік основних засобів на ТОВ «Мармед»

Відповідно до ст. 313 глави 25 частини другої НК РФ, податковий облік у ТОВ Мармед - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів. ТОВ Мармед обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку, якщо Податковим кодексом передбачено порядок угруповання та обліку об'єктів для цілей оподаткування, відмінний від порядку, встановленого правилами бухгалтерського обліку. Податковий облік здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку господарських операцій для цілей оподаткування, а також забезпечення внутрішніх і зовнішніх користувачів відповідною інформацією для контролю за повнотою і правильністю обчислення, своєчасністю сплати податку до бюджету. Система податкового обліку організується ТОВ Мармед самостійно і фіксується в обліковій політиці.

На ТОВ «Мармед» підтвердженням даних податкового обліку є:

первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);
аналітичні регістри податкового обліку;
розрахунок податкової бази.

Коментуючи наведені елементи податкового обліку, слід зазначити, що первинні документи на ТОВ «Мармед» є методом бухгалтерського обліку і, отже, не можуть розглядатися як відмінна особливість обліку податкового. Аналітичні регістри податкового обліку - це зведені форми систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період без розподілу (відображення) по рахунках бухгалтерського обліку. Дані податкового обліку відображаються в розроблювальні таблицях, довідках бухгалтера та інших документах, групуються інформацію про об'єкти оподаткування. Основна мета аналітичного обліку податків - розкриття порядку формування податкової бази. Форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних і даних первинних документів розробляються ТОВ Мармед самостійно. Отже, основною відмінністю бухгалтерського та податкового обліку в даному випадку є відсутність підтвердження аналітичного обліку податків синтетичним обліком з використанням методу подвійного запису, в той час як одним з основних постулатів обліку бухгалтерського є відповідність оборотів та залишків по рахунках синтетичного і аналітичного обліку. Так як податковий облік ТОВ Мармед покликаний не тільки достовірно визначати оподатковуваний прибуток, а й забезпечувати необхідною інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за своєчасністю та повнотою сплати податку, не можна не відзначити, що відсутність системи подвійної.

3. Аналіз стану та ефективності використання основних засобів на ТОВ «Мармед»

3.1. Аналіз стану основних засобів

За методикою В. І. Стражева [52] завданнями аналізу стану та ефективності використання основних виробничих фондів є: встановлення забезпеченості підприємства та його структурних підрозділів основними фондами - відповідності величини, складу та технічного рівня фондів потребі в них; з'ясування виконання плану їх росту, оновлення і вибуття; вивчення технічного стану основних засобів і особливо найбільш активної їх частини - машин та обладнання; визначення ступеня використання основних фондів і факторів, на неї вплинули; встановлення повноти застосування парку обладнання та його комплектності; з'ясування ефективності використання обладнання в часі та за потужністю; визначення впливу використання основних фондів на обсяг продукції і інші економічні показники роботи підприємства, виявлення резервів зростання фондовіддачі, збільшення обсягу продукції і прибутку за рахунок поліпшення використання основних фондів.

Першим етапом аналізу за методикою В.І. Стражева є аналіз забезпеченості підприємства основними засобами. При цьому необхідно вивчити, чи достатньо у підприємства основних фондів, яке їх наявність, динаміка, склад, структура, технічний стан, рівень виробництва та його організація.

Н. П. Любушин вважає [42], що при аналізі слід враховувати закони розвитку систем, так як кожен технологічний етап чи економічний уклад має свої межі зростання, визначення основних фондів (технологічних систем) визначається їх «місцем» на S-подібної кривої розвитку і положенням товарів на ринку. Різні поєднання цих двох параметрів характеризують цілком певні відносини результатів і витрат.

Аналіз основних фондів за методикою Н.І Любушина може проводитися за кількома напрямами, розробка яких в комплексі дозволяє дати оцінку структури, динаміки та ефективності використання основних засобів і довгострокових інвестицій.

Основні напрями (тематика) аналізу основних засобів та відповідні завдання, які вирішуються в рамках кожного напрямку, представлені нижче

Вибір напрямів аналізу і розв'язуваних аналітичних завдань визначається потребами управління. Аналіз структурної динаміки основних засобів, інвестиційний аналіз складають зміст фінансового аналізу. Оцінка ефективності використання основних засобів та витрат по їх експлуатації належить до управлінського аналізу, проте чіткої межі між цими видами аналізу, як вище вже зазначалося, немає. У цій главі докладно розглянемо другий напрямок аналізу основних засобів - аналіз ефективності їх використання.

Аналіз витрат з утримання та експлуатації обладнання є складовою частиною аналізу собівартості продукції.

Методика проведення аналізу основних засобів націлена на вибір найкращого варіанта їх використання. Тому головними особливостями аналізу є:

1) варіантність рішень по використанню основних засобів.

націленість на перспективу.

Перспективний аналіз - основний вид аналізу інвестицій, якому повинен передувати аналіз наявних на балансі основних засобів та ефективності їх використання.

Якість аналізу залежить від достовірності інформації, тобто від якості постановки бухгалтерського обліку, налагодженості системи та реєстрації операцій з об'єктами основних засобів, точності віднесення об'єктів до облікових класифікаційних груп, достовірності інвентаризаційних описів, глибини розробки і ведення регістрів аналітичного обліку.

Таблиця 3. 1

Основні напрямки та завдання аналізу основних засобів

Основні напрями (тематика) аналізу	Завдання аналізу
Аналіз структурної динаміки основних засобів	Оцінка розміру і структури вкладень капіталу в основні засоби Визначення характеру і розміру впливу зміни вартості основних засобів на фінансовий стан підприємства і структуру балансу
Аналіз ефективності використання основних засобів	Аналіз руху основних засобів Аналіз показників ефективності використання основних засобів Аналіз використання часу роботи обладнання Інтегральна оцінка використання устаткування
Аналіз ефективності витрат з утримання та експлуатації обладнання	Аналіз витрат на капітальний ремонт Аналіз витрат по поточному ремонту Аналіз взаємозв'язку обсягу виробництва, прибутків і витрат по експлуатації обладнання
Аналіз ефективності інвестицій в основні засоби	Оцінка ефективності капітальних вкладень Оцінка ефективності залучення позик для інвестування

Серед економістів немає єдиної думки про склад активної частини фондів. У більшості галузей промисловості до активної частини фондів прийнято відносити машини й устаткування (силові і робочі машини й устаткування, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, лабораторне обладнання, обчислювальну техніку, інші машини та обладнання), а також транспортні засоби. Пасивну частину фондів утворюють будівлі і споруди, а в окремих галузях промисловості (нафтовидобувної, газової, електроенергетиці) споруди входять до складу активної частини фондів. У подальших розрахунках по анализируемому підприємству активної частини фондів. У подальших розрахунках по анализируемому підприємству до активної частини фондів віднесені вартість машин і устаткування, що безпосередньо впливає на зростання випуску продукції, підвищення продуктивності праці і визначає динаміку фондовіддачі.

Підвищення питомої ваги активної частини фондів сприяє зростанню технічної оснащеності, збільшення виробничої потужності підприємства, зростанню фондовіддачі. У той же час важлива роль і пасивної частини основних фондів, оскільки відсутність нормальних умов праці призводить до хвороб, травматизму, плинності кадрів, зниження продуктивності праці. Крім цього, доцільно мати певну частку виробничих основних фондів інших галузей і невиробничих, які сприяють розширенню сфери послуг, що надаються працівникам підприємства, покращують їхній добробут, що в свою чергу впливає на зростання ефективності виробництва.

Найбільш повно показники, що характеризують рух і стан основних фондів, розглянуті в методиці В.І. Стражева. [52]

На його думку, узагальнюючу оцінку руху основних фондів дають коефіцієнти оновлення, вибуття, приросту та відтворення, які також характеризують технічний стан основних засобів.

Коефіцієнт оновлення (Ко) відображає інтенсивність оновлення основних фондів і обчислюється як відношення вартості новоприбулих за звітний період основних коштів (Фп) та їх вартості на кінець цього ж періоду (Фк):

Ко = Фп / Фк. (3.1)

Коефіцієнти оновлення доцільно розраховувати по основних фондах, промислово-виробничим, активної їх частини, окремим групам промислово-виробничих основних фондів і основних видів обладнання. Їх також можна розраховувати окремо по всіх настали основним фондам і окремо по введеним в дію. В останньому випадку такий коефіцієнт слід назвати коефіцієнтом введення (Кв).

При проведенні аналізу необхідно порівняти коефіцієнт оновлення по активної частини з коефіцієнтом оновлення по всім іншим фондам (промислово-виробничим) і з'ясувати, за рахунок якої частини основних фондів більшою мірою відбувається її оновлення. Більш високий коефіцієнт оновлення по активної частини, ніж по всіх основних фондів, покаже, що їх оновлення на підприємстві здійснюється саме за рахунок активної частини і позитивно при інших рівних умовах вплине на показник фондовіддачі.

Оновлення основних фондів може відбуватися як за рахунок придбання нових, так і за рахунок модернізації наявних, що більш переважно, оскільки в цьому випадку зберігається уречевлена праця в конструктивних елементах і вузлах, що не підлягають заміні. Оновлення техніки характеризує також коефіцієнт автоматизації (Кавт), що розраховується за формулою:

До авт = ФАОТ / Фм, (3.2)

де ФАОТ - вартість автоматизованих засобів;

Фм - загальна вартість машин і устаткування.

Коефіцієнт вибуття (Квиб) характеризує ступінь інтенсивності вибуття основних фондів зі сфери виробництва і розраховується як відношення вартості вибулих за звітний період основних фондів (Фвиб) до їх вартості на початок цього ж періоду (Фн):

Квиб = Фвиб / Фн. (3.3)

Коефіцієнти вибуття доцільно розраховувати за всіма основними фондам, активної їх частини, окремим групам промислово-виробничих основних фондів і основних видів обладнання. Їх також можна розраховувати окремо по всіх вибулим основним фондам і окремо по ліквідованим. В останньому випадку такий коефіцієнт слід назвати коефіцієнтом ліквідації (Клік).

При проведенні аналізу необхідно порівняти коефіцієнт вибуття за активної частини з коефіцієнтом вибуття за всіма основними фондами (промислово-виробничим) і з'ясувати, за рахунок якої частини відбувається її вибуття. Більш високий коефіцієнт вибуття за активної частини, ніж по всіх основних фондів, покаже, що їх вибуття на підприємстві здійснюється саме за рахунок активної частини і негативно при інших рівних умовах вплине на показник фондовіддачі.

Коефіцієнт приросту (Кпр) характеризує рівень приросту основних фондів або окремих його груп за певний період і розраховується як відношення вартості приросту основних фондів (ФПР) до їх вартості на початок періоду (Фн):

Кпр = ФПР / Фн. (3.4)

Методика порівняльного аналізу коефіцієнта приросту аналогічна методикам аналізу коефіцієнтів оновлення та вибуття основних фондів.

При проведенні аналізу коефіцієнти оновлення, вибуття і приросту основних фондів слід розглядати взаємопов'язане. Залучаючи додаткові дані, доцільно з'ясувати, чи здійснюється оновлення основних фондів за рахунок нового будівництва або модернізації, заміни старого обладнання на нове, більш високопродуктивне, і зробити відповідний висновок про ефективність застосування основних фондів.

Коефіцієнт відтворення основних фондів розраховується як відношення капітальних вкладень до вартості вводяться основних фондів.

Узагальнюючими показниками технічного стану основних фондів є коефіцієнти зносу і придатності.

Коефіцієнт зносу (Кі) визначається як відношення суми зносу (І) до первісної вартості основних засобів (Ф):

Ки - та / Ф. (3.5)

Коефіцієнт придатності (Кг) - це відношення їх залишкової вартості (Фо) до первісної (Ф).

До r = Фо: Ф = 1 - Кі. (3.6)

Коефіцієнти зносу і придатності розраховуються як на початок періоду, так і на кінець (звітну дату). Чим нижчий коефіцієнт зносу (вищий коефіцієнт придатності), тим краще технічний стан, в якому знаходяться основні фонди.

Далі всі автори вважають за необхідне визначити показники ефективності використання основних засобів.

Основні засоби являють собою один з видів виробничих ресурсів. На думку Н.П. Любушина [42], оцінка ефективності їх використання заснована на застосуванні загальної для всіх видів ресурсів технології оцінки, яка передбачає розрахунок і аналіз показників віддачі і ємності.

Показники віддачі характеризують вихід готової продукції на 1 рубль ресурсів.

Показники ємності характеризують витрати чи запаси ресурсів на 1 рубль випуску продукції. Під запасами ресурсів розуміється наявний обсяг ресурсів на звітну дату по балансу, під витратами - поточні витрати ресурсів, зокрема, по основних засобів - амортизації.

При зіставленні запасів ресурсів з обсягом виручки за звітний період слід розраховувати середню величину запасів на той же період.

Узагальнюючим показником ефективності використання основних фондів є фондовіддача.

При розрахунку фондовіддачі слід мати на увазі, що у вартості основних фондів враховуються власні й орендовані засоби, не враховуються основні фонди, що знаходяться на консервації, а також здані в оренду іншим підприємствам.

При оцінці динаміки фондовіддачі вихідні дані наводять в порівнянний вид. Обсяг продукції варто скорегувати на зміну оптових цін і структурних зрушень, а вартість основних засобів - на коефіцієнт переоцінки.

Підвищення фондовіддачі приводить за інших рівних умов до зниження суми амортизаційних відрахувань, що припадають на 1 рубль готової продукції, або амортізаціоемкості, і відповідно сприяє підвищенню частки прибутку в ціні товару:

Ае = А / N (3.7)

де Ае - амортізаціоемкость;

А - сума нарахованої амортизації.

Зростання фондовіддачі є одним з факторів інтенсивного зростання обсягу випуску продукції. Цю залежність описує факторна або індексний факторна модель:

N = Fo * S або I _N = IFo * Is. (3.8)

На основі факторної моделі розраховується приріст обсягу випуску за рахунок розширення основних фондів і росту фондовіддачі:

Δ N = Δ N (S) + Δ N (Fo). (3.9)

Приріст випуску продукції за рахунок фондовіддачі розраховують із застосуванням таких методів вирішення факторних моделей:

Абсолютних різниць;

Δ N (Fo) = Δ Fo * S. ¹ (3.10)

Інтегрального методу:

Δ N (F) = Δ Fo * S ⁰ + (Δ Fo * Δ S) / 2. (3.11)

Перевищення приросту випуску за рахунок фондовіддачі над часткою приросту за рахунок збільшення ресурсів означає, що темп зростання випуску продукції вище темпу росту витрат ресурсів, що за інших рівних умов (незмінності показників використання інших видів ресурсів) приводить до збільшення рентабельності капіталу і продажів.

Важливою умовою росту рентабельності при збільшенні фондовіддачі є рівність обсягів випуску і реалізації продукції, тому що фондовіддача розраховується по показнику випуску продукції, а рентабельність відбиває фінансовий результат від реалізації. У цьому сенсі фондовіддача відбиває технологічну ефективність виробництва, а рентабельність - економічну ефективність.

Іншим показником ефективності використання коштів є фондомісткість, яка визначається відношенням середньої вартості основних засобів до обсягу випуску продукції (показник, зворотний фондовіддачі):

Fe = S / N. (3.12)

Особливий сенс набувають розрахунок і оцінка фондоємності в динаміці. Зміна фондоємності показує приріст чи зниження вартості основних засобів на 1 рубль готової продукції і застосовується при визначенні суми відносної економії або перевитрати коштів в основних фондах.

Сума відносної економії (перевитрати) основних фондів визначається за формулою:

Еотн (S) = (Fe ¹ - Fe ⁰⁾ * N ^1. (3.13)

Співвідношення темпів приросту вартості основних засобів і темпів приросту обсягів випуску дозволяє визначити граничний показник фондоескості, тобто приріст основних засобів на 1% приросту продукції. Якщо граничний показник фондоескості менше одиниці, мають місце підвищення ефективності використання основних засобів і зростання коефіцієнта використання виробничої потужності.

За даною методикою матеріально-технічну базу підприємства пропонується оцінювати на основі показників фондоозброєності і фондооснащенность.

Фондоозброєність знаходять ставленням середньорічний вартості активної частини основних засобів на середню чисельність оперативного персоналу торгових підприємств (продавці, касири-контролери, завідувачами секціями, адміністратори торгового залу) або працівників основного виробництва.

Фондооснащенность визначається діленням середньорічної вартості всіх основних фондів на загальну середньооблікова чисельність працівників.

Фондоозброєність і фондонасищенность показують який величиною вартості основних засобів в своєму розпорядженні в процесі товарообігу (виробництва) один працівник відповідної групи персоналу в середньому.

Ефективність використання основних фондів визначають також відношенням одного з показників прибутку підприємства (прибуток від реалізації, прибуток від фінансово-господарської діяльності, валовий прибуток, чистий прибуток до середньої за рік вартості основних фондів. Цей показник називають рентабельністю основного капіталу. Він відображає величину прибутку, що отримується від використання одиниці вартості основного капіталу.

Якщо рентабельність визначають за показником прибутку від реалізації, то з вартості основних засобів бажано виключити вартість переданих в оренду об'єктів, відображених у розділі 3 форми № 5 «Додаток до балансу".

Крім наведених вище узагальнених показників використання основних засобів (фондовіддача, фондомісткість, фондооснащенность, фондоозброєність, фондооснащенность, оборотність, рентабельність) застосовують приватні техніко-економічні показники використання устаткування і площ підприємства.

Для характеристики використання обладнання застосовують показник екстенсивного навантаження (використання за часом) - коефіцієнт екстенсивного використання устаткування:

Кекст = Тф / Т ma х, (3.14)

де Тф - час фактичної роботи обладнання,

Т ma х-максимально можливий час роботи обладнання.

Інтенсивність навантаження (використання за потужністю) визначають за допомогою коефіцієнта інтенсивності використання обладнання:

Кинт = Мф / Мм (3.15)

де Мт - фактичний випуск продукції в одиницю часу роботи обладнання (фактично досягнута продуктивність);

Мм - територіальна (паспортна) продуктивність обладнання.

Оцінку використання устаткування за обсягом роботи здійснюють за допомогою коефіцієнта інтегрального навантаження (узагальнюючий показник):

Кинтегр = N ф / Nma х = Кекст * Кинт (3.16)

де Nф - фактичний випуск продукції за час фактичної роботи обладнання;

N ma х - максимально можливий випуск продукції витрати виходячи з паспортної продуктивності і максимально можливо часу роботи.

Для аналізу використання устаткування його групують залежно від ступеня використання.

До готівкового обладнання відноситься все обладнання, перебувало на балансі, незалежно від його технічного стану та місцезнаходження, тобто перебуває в цехах і на складах в робочому стані і розібраному вигляді.

До готівкового відносять як встановлене, так і невстановлене обладнання - верстати, агрегати і машини, здані в експлуатацію і закріплені на робочому місці, а також устаткування, що знаходиться в ремонті і на модернізації. Невстановлений обладнання - це обладнання, яке підлягає списанню через морального або фізичного зносу або підлягає установці. Невстановлений обладнання як не здане в експлуатацію не числиться на балансі підприємства в складі основних фондів.

Кількість обладнання визначається станом на певну дату або як середня величина за період.

Ступінь залучення наявного обладнання у виробництво і використання його у виробництві характеризують такі показники:

Частка обладнання зданого в експлуатацію =

= Встановлене обладнання / Готівковий обладнання,

Частка фактичного працюючого обладнання = Чинне

обладнання / Встановлений устаткування, (3.17)

Ступінь використання наявного парку = Діюче обладнання /

Готівкове обладнання.

Якщо значення показників близькі до 1, то устаткування використовується з високим ступенем завантаження, а виробнича програма відповідає виробничої потужності.

Однак факт підвищення ступеня використання наявного парку не означає однозначного зростання віддачі обладнання. Важливе значення у сфері матеріального виробництва має проблема скорочення цілозмінних простоїв обладнання.

Аналіз руху основних фондів ТОВ «Мармед» представимо в таблиці 3.2.

Протягом 2004 року в складі основних засобів ТОВ «Мармед» відбулися значні зміни. Так, на початок періоду переважали будівлі, у той час як на кінець 2004 р. машини та обладнання займають найбільшу питому вагу.

Таблиця 3.2.

Аналіз руху основних засобів

Показники	Залишок на початок		Надійшло		Вибуло		Залишок на кінець		Темп зростання залишків,%
Показники	Тис. руб.	Уд. вага,%	Тис. руб.	Уд. вага,%	Тис. руб.	Уд. вага,%	Тис. руб.	Уд. вага,%	Темп зростання залишків,%
Будинки	3168	56,4	144	5,4	482	84,7	2830	36,7	89,3
Споруди	385	7,9	185	7	-	-	570	7,4	148,1
Машини та обладнання	1165	20,7	2047	77			3212	41,7	275,7
Транспортні засоби	643

	11,4	275	10,4	56	9,8	862	11,2	134,1
Виробничий і господарський інвентар	255	3,5	-	-	31	5,5	224	0,03	0,88
Інші	-	-	5	0,2	-	-	5	2,97	-
Разом	5616	100	2656	100	569	100	7703	100	137,2

Це пояснюється значним надходженням машин і устаткування в 2004 р. (77% від усіх надходжень). У складі вибуття найбільш значна частка будівель (84,7%).

Аналіз складу і структури основних фондів представимо в таблиці 3.3.

Основні засоби ТОВ «Мармед» складаються з фондів виробничого призначення, невиробничі основні фонди відсутні.

Таблиця 3.3

Аналіз складу і структури основних засобів

Види основних засобів	Залишок на початок місяця		Залишок на кінець місяці		Зміни
Види основних засобів	Тис. руб.	Уд. вага,%	Тис. руб.	Уд. вага,%	Тис. руб.	Уд. вага,%
Усього основних виробничих фондів, у т. ч.	5616	100	7703	100	2087	-
виробничі	5616	100	7703	100	2087	-
1. будівлі	3168	56,4	2830	36,7	-338	-19,7
2. споруди	385	7,9	570	7,4	185	-0,5
3. машини та обладнання	1865	20,7	3212	41,7	2047	21
4. транспортні засоби	643	11,4	862	11,2	219	-0,2
5. виробничий і господарський інвентар	255	3,5	224	0,03	-31	03,47
6. інші	-	-	5	2,97	5	2,97
невиробничі	-	-	-	-	-	-

У структурі основних фондів найбільшу питому вагу займають машини й устаткування і будівлі.

За 2004 р. питома вага будівель у складі основних фондів зменшився на 19,7%. Крім того відбулося зниження питомої ваги споруд (0,5%), транспортних засобів (0,2%), виробничого і господарського інвентарю (3,47%).

Визначимо коефіцієнти руху і технічного стану основних фондів.

Для аналізу руху основних фондів використовуємо наступні показники:

1. коефіцієнт оновлення:

К = 2656 / 7703 = 0,34.

Це означає, що на 1 рубль основних фондів на кінець періоду новоприбулих 34 копійки.

2. коефіцієнт вибуття (Кв):

Кв = 569 / 5616 = 0,10.

З усіх основних фондів на початок 2004 р. вибуло 10%.

Так як в нашій ситуації можна сказати, що підприємство нагромаджує надлишки обладнання, в той час як не всі основні фонди можуть використовуватися досить ефективно.

Даний висновок підтвердить показники коефіцієнта інтенсивності відновлення:

У нашому випадку: 2840 / 569 = 4,99

Розрахунок даного показника дозволяє зробити висновок про те, що на 1 рубль вибулих ОПФ припадає 5 рублів знову вводяться в дію за рік основних фондів. Таким чином, оновлення основних фондів на ТОВ «Мармед» відбувається досить інтенсивно, однак може бути і надмірно інтенсивно.

Для характеристики ступеня залучення обладнання у виробництво розрахуємо показник коефіцієнта використання парку наявного обладнання:

У нашому випадку показник на 2004 р. становитиме:

Кі0 = 3988 / 4190 = 0,95

Кі1 = 5409 / 5770 = 0,94

Дані розрахунки дозволяють зробити висновок про те, що не всі наявні основні виробничі фонди ТОВ «Мармед» використовує при виконанні робіт, частина устаткування простоює. Причому зниження даного показника слід оцінити негативно.

Далі вивчимо забезпеченість ТОВ «Мармед» на основі розрахунку показників фондоозброєності праці, технічної фондоозброєності (таблиця 3.4).

Таблиця 3.4

Аналіз забезпеченості основними фондами

Показник	Спосіб розрахунку	2003	2004	Зміна
Середня фондоозброєність	Ф1 = вартість ОПФ / середня чисельність працівників	10,48	13,97	+3,49
Технічна фондоозброєність	Ф2 = вартість машин і устаткування / середньооблікова чисельність	2,66	6,75	+4,09

Дані розрахунки показують, що забезпеченість підприємства основними фондами зростає. Причому зростання значний пояснюється збільшенням вартості ОПФ та їх оновленням.

Для аналізу стану основних фондів розраховуємо наступні показники:

1. коефіцієнт придатності Кгодн [42]:

Кгодн.0 = 4190 / 5616 = 74,6%.

Кгодн.1 = 5770 / 7703 = 74,9%.

2. коефіцієнт зносу (Кизн) [42]:

Кізн.0 = 100% - 74,6% = 25,4%.

Кізн.1 = 100% - 74,9% = 25,1%.

Дані розрахунки показують, що обладнання ТОВ «Мармед» досить нове і зношене лише на чверть.

3.2 Аналіз ефективності використання основних фондів

Далі проаналізуємо ефективність використання ОПФ ТОВ «Мармед» на основі показників фондовіддачі і фондомісткості (таблиця 3.4).

Фондовіддача ОПФ показує, що з 1 рубля ОПФ було отримано 11,65 тис. руб. виручки від продажу в 2003 р. і 13,68 руб. в 2004 р. Зростання даного показника модно пояснити збільшенням виручки від продажів.

У той же час фондовіддача активної частини ОПФ знизилася на 38,3%.

Підвищення фондовіддачі приводять за інших рівних умов до зниження суми амортизаційних відрахувань, що припадають на 1 рубль готової продукції, або амортізаціоемкості, і відповідно сприяє підвищенню частки прибутку в ціні товару. Розглянемо в якому співвідношенні виконується дана умова в нашому випадку:

Амортізаціоемкость = Сума нарахованої амортизації / Виручка від продажів

Ае ₀ = 1426 / 48832 = 0,029

Ае ₁ = 1933 / 78952 = 0,024

Таблиця 3.5

Аналіз ефективності використання ОПФ

Показник, тис. руб.	2003	2004	Зміна	Темп росту,%
1. вартість ОПФ	4190	5770	+1580	137,7
2. вартість активної частини ОПФ	1065	2789	+1724	261,9
3. частка активної частини ОПФ,%	25,4	48,3	+22,9	190,16
4. виручка від продажу, тис. руб.	48832	78952	+30120	161,7
5. фондовіддача ОПФ (п. 4 / п. 1)	11,65	13,68	+2,03	117,4
6. фондомісткість ОПФ (п. 1 / п. 5)

	0,086	0,073	-0,013	84,9
7. фондовіддача активної частини ОПФ	45,9	28,3	-17,6	61,7

Дійсно, сума амортизаційних відрахувань, що припадає на 1 рубль готової продукції знизилась в 2004 р. на 0,005 руб. (Або 17,2%) у порівнянні з минулим роком.

Розглянемо вплив чинників на даний показник методом ланцюгових підставок.

Зміна амортізаціоемкості:

Ае ₀ = 1426 / 48832 = 0,029

Ае ₁ = 1933 / 48832 = 0,04

вплив суми амортизаційних відрахувань:

ΔАе _(Δа) = 0,04 - 0,029 = 0,011

Таким чином, збільшення суми амортизаційних відрахувань на 507 тис. руб. призвело до збільшення амортізаціоемкості на 0,011.

Ае ₁ = 1933 / 78952 = 0,024

вплив виручки від продажів:

ΔАе _(N) = Ае ₁ - А2 '= 0,024 - 0,4 = - 0,016

Отже, збільшення виручки від продажів призвело до зниження амортізаціоемкості на 0,16.

Далі проаналізуємо зміна наступного показника ефективності використання ОПФ - фондомісткість. У нашому випадку, зниження показника фондомісткості на 0,013 (15,1%) говорить про зниження вартості основних засобів на 1 рубль готової продукції. На підставі даного показника можна визначити суму відносної економії або перевитрати коштів в основних фондах:

Еотн = (F е ₁ - F е ₀₎ * Впр ₁

Еотн = - 0,013 * 78952 = -1026,38

Таким чином, відносна економія основних фондів склала 1026,38 тис. руб.

Співвідношення темпів приросту вартості основних засобів (37,7%) і темпів приросту обсягів випуску (61,7%) дозволяє визначити граничний показник фондомісткості, тобто приріст основних засобів на 1% приросту продукції.

У нашому випадку, це 0,61. Так як граничний показник фондомісткості менше одиниці, то мають місце підвищення ефективності використання основних фондів і зростання коефіцієнта використання виробничої потужності.

Визначимо вплив факторів на величину фондомісткості методом ланцюгових підставок:

1. вплив вартості ОПФ:

ΔФе (ОПФ) = 5770: 48832 - 4190: 48832 = 0,118 - 0,086 = 0,032

Збільшення вартості ОПФ на 1580 тис. руб. (37,7%) призвело до збільшення фондомісткості на 0,032.

2. вплив виручки від продажу:

ΔФе (Впр) = 5770: 78952 - 5770: 48832 = 0,073 - 0,118 = -0,045

Збільшення виручки від продажів на 30 120 тис. руб. призвело до зниження фондомісткості на 0,045 (або 38%).

Далі визначимо узагальнюючий показник ефективності використання основних фондів фондорентабельность (R ф):

R ф = П / ОПФ

На початок року 5715 / 4190 = 1,36

На кінець року 4795 / 5770 = 0,83

На початок 2004 р. використання 1 руб. основних виробничих фондів приносило 1,36 руб. прибутку від продажів. Однак до кінця 2004 року аналізований показник знизився на 39% (0,53), що говорить про зниження ефективності використання основних фондів і необхідності пошуку резервів її підвищення.

Розглянемо які фактори і як вплинули на негативне зміна фондорентабельность.

1. вплив зміни прибутку від продажів

ΔRф (П) = П1 / ОПФ0 - П0 / ОПФ0 = 4795 / 4190 - 1,36 = -0,22

Зниження прибутку від продажів на 920 т. крб. призвело до зниження фондорентабельность на 0,22.

2. вплив вартості ОПФ

ΔRф (ОПФ) = П1 / ОПФ1 - П1 / ОПФ0 = 0,83 - 4795 / 4190 = -0,31

Збільшення вартості ОПФ на 1580 тис. руб. призвело до зниження фондорентабельность на 0,31.

Таким чином, з двох представлених факторів на зниження фондорентабельность найбільший вплив справив екстенсивне зростання основних фондів, не призвів до збільшення прибутку продажів.

Крім цього, розглянемо вплив фондовіддачі і рентабельності продажів на величину фондорентабельность основних фондів і її зміна.

Rф = ФО * R рп.

R рп = Прибуток від продажів / Виручка від продажів

R рп ₀ = 5715 / 48832 = 0,117

R рп ₁ = 4795 / 78952 = 0,06

ΔRрп = ΔRрп ₁ - ΔRрп ₀ = 0,06 -0,117 = -0,057

Аналіз проведемо методом абсолютних різниць:

вплив фондовіддачі

ΔRф (ΔФ0) = ΔФО * Rрп0 = -2,03 * 0,117 = 0,238

2. вплив рентабельності продажів

ΔRф (Δ Rрп) = ФО1 * ΔRрп = -13,68 * (-0,057) = -0,78

Загальна зміна фондорентабельность:

ΔRф = Δ Rф (фо) + ΔRф (Rрп) = 0,238 - 0,78 = -0,542

Негативний вплив на величину фондорентабельность зробило зниження рентабельності продажів на 0,057. У той же час зростання фондовіддачі дозволив вирости фондорентабельность на 0, 238.

Таким чином, ефективність використання основних фондів ТОВ «Мармед» не задовольняє потребам підприємства.

3.3 Рекомендації щодо поліпшення використання основних засобів на підприємстві

Важливим шляхом підвищення ефективності використання основних фондів на ТОВ «Мармед» є зменшення кількості зайвого обладнання та швидке залучення у виробництво невстановленого устаткування. Омертвляння великої кількості засобів праці знижує можливості приросту виробництва, веде до прямих втрат уречевленої праці, внаслідок їх фізичного зносу, що після тривалого зберігання обладнання часто приходить в непридатність. Інше ж обладнання при гарному фізичному стані виявляється морально застарілим і списується фізично незношеного.

Хоча екстенсивний шлях поліпшення використання основних фондів на ТОВ «Мармед» використаний поки не повністю, він має свою межу. Значно ширше можливості інтенсивного шляху. Інтенсивне поліпшення використання основних фондів передбачає підвищення ступеня завантаження устаткування за одиницю часу. Збільшення інтенсивного завантаження основних фондів на ТОВ «Мармед» може бути досягнуто при модернізації діючих машин і механізмів, встановленні оптимального режиму їх роботи.

Робота при оптимальному режимі технологічного процесу забезпечує збільшення випуску продукції без зміни складу основних фондів, без зростання чисельності працюючих і при зниженні витрат матеріальних ресурсів на одиницю продукції.

Інтенсивність використання основних фондів на ТОВ «Мармед» підвищується також шляхом технічного вдосконалення знарядь праці та вдосконалення технології виробництва, ліквідації «вузьких місць» у виробничому процесі, скорочення термінів досягнення проектної продуктивності техніки, удосконалення наукової організації праці, підвищення кваліфікації та професійної майстерності робітників.

Істотне напрямок підвищення ефективності використання основних фондів на ТОВ «Мармед» - вдосконалення їхньої структури.

Оскільки збільшення випуску продукції досягається тільки у провідних цехах, то важливо підвищувати їх частку в загальній вартості основних фондів. Збільшення основних фондів допоміжного виробництва веде до зростання рентабельності продукції, так як безпосереднього збільшення випуску продукції при цьому не відбувається. Але без пропорційного розвитку допоміжного виробництва основні цехи не можуть функціонувати з повною віддачею. Тому пошук оптимальної виробничої структури основних фондів на підприємстві - найважливіший напрям поліпшення їх використання.

Найбільше значення серед приватних показників екстенсивного використання має коефіцієнт змінності роботи устаткування.

Як показав аналіз, використання основних фондів на підприємстві підвищилося. Підвищення коефіцієнта змінності роботи основних фондів - важливе джерело зростання обсягу виробництва продукції і підвищення ефективного використання основних фондів.

Можна виділити наступні основні напрями підвищення змінності роботи обладнання на ТОВ «Мармед»:

- Підвищення рівня спеціалізації робочих місць, що забезпечує зростання серійності виробництва і завантаження обладнання;

- Підвищення ритмічності роботи;

- Зниження простоїв, пов'язаних з недоліками в організації обслуговування робочих місць, забезпеченням верстатників заготовками, інструментами;

- Краща організація ремонтного справи, застосування передових методів організації ремонтних робіт.

- Механізація та організація праці основних і особливо допоміжних робітників. Це дозволить вивільнити робочу силу і перевести її з важких допоміжних робіт на основні роботи в другу і третю зміну.

Головне призначення підвищення змінності використання устаткування - це вдосконалення формування основних фондів. Саме в процесі їх формування з урахуванням специфіки даного підприємства повинна бути досягнута головна пропорція між робочою силою і основними фондами, має дотримуватися відповідність зростання основних фондів і збільшення обсягу продукції, а також співвідношення між активною і пасивною частинами основних фондів; повинна постійно вдосконалюватися структура основних фондів , тобто збільшуватися частка прогресивного і більш «молодого» за віком експлуатації обладнання, має вдосконалюватися допоміжне производство, за рахунок якого можна досягти вивільнення робітників і направлення їх у основне виробництво, тобто підвищити змінність використання обладнання.

Наведений аналіз узагальнюючих показників використання основних фондів показує, що ефективність вкладення коштів в основні фонди зростає, про що свідчить підвищення показника фондовіддачі основних фондів. Підприємству необхідно зберігати тенденцію підвищення фондовіддачі. У разі її зниження керівництво підприємства має розглянути наступні шляхи зростання:

- Підвищення продуктивності обладнання в результаті технічного переозброєння та реконструкції діючих і будівництва нових підприємств;

- Збільшення коефіцієнта змінності роботи устаткування;

- Поліпшення використання часу і потужності;

- Прискорення освоєння нововведених потужностей;

- Заміни ручної праці машинним;

- Зниження вартості одиниці потужності нововведених, реконструйованих і переозброення підприємств.

Зростання фондовіддачі дозволяє знижувати обсяг нагромадження і відповідно збільшувати частку фонду споживання. Підвищення фондовіддачі буде сприяти:

- Поліпшенню проектування, скорочення часу розробки технічної документації, прискоренню будівництва і зменшенню термінів освоєння знову вводяться основних фондів, тобто максимальному скороченню циклу «наука - виробництво - продукція».

- Поліпшенню структури основних фондів, підвищення питомої ваги їх активній частині до оптимальної величини з встановленням раціонального співвідношення різних видів устаткування.

- Екстенсивного використання основних фондів, збільшення коефіцієнта змінності, ліквідації простоїв обладнання.

- Інтенсифікації виробничих процесів шляхом впровадження сучасних технологій, підвищенню швидкості роботи машин і устаткування, впровадження синхронного виконання однією машиною двох або кількох операцій, розвитку наукової організації праці.

- Поліпшення умов і режиму праці з урахуванням виробничої естетики, створенню необхідних соціальних умов (житлових, побутових, чіткої роботи транспорту).

- Скорочення ремонту активної частини основних фондів шляхом спеціалізації і концентрації ремонтного господарства.

- Поліпшення матеріально-технічного постачання основних фондів.

Крім того, для підвищення ефективності використання основних фондів керівництву підприємства можна вжити таких заходів, як інвентаризація активів підприємства і вивільнення їх від баласту неліквідів, невикористаного устаткування.

Всі ці заходи сприятимуть підвищенню ефективності використання основних фондів підприємства, і в кінцевому підсумку позитивно відіб'ються на загальному фінансовому стані підприємства та ефективності його діяльності.

Висновок

Основні фонди являють собою сукупність матеріально-речових цінностей, що використовуються як засоби праці, які тривалий час неодноразово або постійно в незмінній натуральній формі використовуються в економіці, поступово переносячи свою вартість на створювані продукти і послуги.

Роль основних засобів у процесі праці визначається тим, що у своїй сукупності вони утворюють виробничо-технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства.

Об'єктом дипломного дослідження є ТОВ «Мармед».

Відповідно до облікової політики підприємства та робочого плану рахунків систематичний облік наявності та руху основних засобів ведеться на активному інвентарному рахунку 01 «Основні засоби». Дебетове сальдо по цьому рахунку показує розмір знаходиться в розпорядженні організації даного виду майна, включаючи його наявність в запасі, на консервації і передачу іншим організаціям на умовах господарського відання, тобто без передачі права власності на нього.

У нашому випадку, коефіцієнт оновлення перевищує коефіцієнт вибуття (0,34> 0,1). Тобто, на нашому підприємстві надходження основних фондів переважає, йде накопичення основних фондів, що не може бути оцінений позитивно. Так як в нашій ситуації можна сказати, що підприємство накопичує надлишки обладнання, в той час як не всі основні фонди можуть використовуватися досить ефективно.