ЗМІСТ
1. Облік надходження та списання матеріальних активів
2. Практична частина
Список використаних джерел
1. ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ І СПИСАННЯ МАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ
У промисловості постійно збільшується споживання товарно-матеріальних цінностей у виробництві. Це обумовлюється розширенням виробництва, значною питомою вагою матеріальних витрат у собівартості продукції і зростанням цін на ресурси. Необхідно впроваджувати ефективні форми попереднього і поточного контролю за дотриманням норм запасів і витрачанням матеріальних ресурсів, приділяти більше уваги підвищенню достовірності оперативного обліку руху напівфабрикатів комплектуючих виробів, деталей і вузлів у виробництві.
Дані бухгалтерського обліку повинні містити інформацію для вишукування резервів зниження собівартості продукції в частині раціонального використання матеріалів, зниження норм їх витрати, забезпечення належного зберігання та збереження.
У зв'язку з цим перед урахуванням матеріальних ресурсів стоять наступні завдання:
1) правильне і своєчасне документальне відображення всіх операцій по заготівлі, надходження та відпуску матеріалів; виявлення і відображення витрат, пов'язаних з їх заготовлением, розрахунок та списання відхилень за напрямками витрат,
2) контроль за збереженням матеріальних цінностей у місцях їхнього зберігання та на всіх стадіях руху,
3) постійний контроль за дотриманням встановлених норм виробничих запасів,
4) систематичний контроль за використанням матеріалів у виробництві на базі обгрунтованих норм їх витрачання,
5) контроль за технологічними відходами та втратами і мул використанням,
6) своєчасне отримання точної інформації про величину економії або перевитрати матеріальних ресурсів у порівнянні з встановленими лімітами,
7) своєчасне здійснення розрахунків з постачальниками матеріальних ресурсів, контроль за цінностями, що знаходяться н шляху, невідфактуровані поставки.
Для виконання цих завдань необхідно забезпечити належну організацію матеріально-технічного постачання на підприємстві; хороший стан складського і ваговимірювального господарства; наявність прогресивних норм витрати сировини матеріалів, напівфабрикатів, комплектуючих виробів;, деталей, палива та інших цінностей на одиницю продукції. З метою підвищення ролі обліку і контролю в цій справі треба на кожному підприємстві мати науково розроблену номенклатуру-цінник, встановити чіткий документообіг, своєчасно проводити контрольні перевірки та інвентаризації цінностей, не допускати значних відхилень від норм запасів матеріалів, механізувати й автоматизувати обліково-обчислювальні роботи, своєчасно укладати договори про матеріальну відповідальність працівниками складів і комор. Всі служби підприємства слід забезпечити списком посадових осіб, які мають право підписувати документи на отримання та відпуск зі складів матеріалів, а також видавати дозволи (перепустки) на вивезення з підприємства матеріальних цінностей.
Облік матеріалів, який ведуть матеріально відповідальні особи безпосередньо на складах, називається складським обліком. Одним з основних принципів складського обліку є його ведення тільки в кількісному вираженні. Для цього 'застосовують; спеціальні картки складського обліку матеріалів. Записи в них виробляють тільки за кількістю матеріалів на підставі прибуткових і витратних документів. У картки щоденно вносять дані по приходу і витраті матеріалів. Після кожного запису в картці виводять черговий залишок матеріалу.
Усі первинні документи по приходу і витраті матеріалів зі складів надходять бухгалтерію, де здійснюється облік матеріалів тільки у вартісному вираженні за обліковими цінами. Бухгалтерія систематично проводить звірку даних оперативного кількісного обліку на складах і вартісного обліку в бухгалтерії.
Для обліку руху матеріалів на підприємстві використовується активний синтетичний рахунок 10 «Матеріали». По дебету його відбивають надходження, а по кредиту - витрати (вибуття) відповідних матеріалів.
Для відображення операцій придбання матеріалів, у постачальників призначений Журнал-ордер № 6, який є одночасно регістром синтетичного і аналітичного обліку. Записи в журналі здійснюються на підставі представлених постачальниками і прийнятих до оплати розрахункових документів. Тут же робиться відмітка про оплату розрахункових документів постачальників.
Ведення Журналу-ордера № 6 дає можливість судити про стан розрахунків з кожним постачальником.
Дня систематичного обліку розрахунків з постачальниками застосовують синтетичний рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Цей рахунок призначений для обліку розрахунків з постачальниками за матеріальні ресурси, надані, послуги, в тому числі для розрахунків за електроенергію, газ, воду і т.д.
У залежності від прийнятої на підприємстві облікової політики відображення надходження та списання матеріалів може здійснюватися по одному з двох варіантів:
- З використанням з подружжя 10 «Матеріали» в кореспонденції з відповідними рахунками;
- З використанням облікових цін і застосуванням рахунку 15 «Заготівля і придбання матеріалів» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
При першому варіанті фактична собівартість надійшли матеріальних цінностей формується на рахунку «Матеріали». У цьому випадку за дебетом рахунка 10 «Матеріали» відображається як купівельна вартість надійшли матеріальних цінностей, так і сума транспортно-заготівельних витрат, в кореспонденції з кредитом наступних рахунків:
- 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
- 71 «Розрахунки з підзвітними особами»;
- 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», - залежно від того, звідки надійшли ті чи інші цінності, а також від характеру витрат по заготівлі і доставці матеріалів на підприємство.
Сутність другого методу полягає в тому, що підприємства для обліку вступників матеріалів використовують допоміжний рахунок 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей», в дебет якого заносять дані про вартість придбаних підприємством матеріальних ресурсів, а також дані про фактичні витрати з їх придбання. Після цього в дебет рахунку 10 «Матеріали списується вартість матеріалів за обліковими цінами (фактурним цінами, зазначеним у супровідних документах підприємств-постачальників) в кореспонденції з кредитом рахунка 15« Заготівельні та придбання матеріальних цінностей ». Різниця між фактичною вартістю заготовляння і вартістю матеріалів за обліковими (фактурним) цінами становить транспортно-заготівельні витрати і списується з кредиту рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» у дебет рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
Сума відхилень списується з кредиту рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» пропорційно вартості матеріалів, відпущених у виробництво. Для обчислення суми відхилень (транспортно-заготівельних витрат), що підлягають списанню та приєднання до обліковою ціною кожного матеріалу, розраховують середньозважений відсоток, який відображає частку транспортно-заготівельних витрат, що підлягає списанню та приєднання до облікової ціні матеріалів.
Середньозважений відсоток (X) визначається за формулою:
X = (То + Тп) / (Мо + Мп) × 100%,
де Те - сума транспортно-заготівельних витрат на початок місяця (Сн 16);
Тп - сума транспортно-заготівельних витрат за звітний місяць (обороти за дебетом рахунка 16);
Мо - сума матеріальних цінностей на початок місяця (Сн 10);
Мп - сума матеріальних цінностей, що надійшли за місяць (обороти за дебетом рахунка 10).
Сума відхилень, тобто транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ), що підлягають списанню в собівартість із кредиту рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», визначається за формулою:
ТЗВ = МФС × X / 100,
де МФС - фактурна вартість матеріальних цінностей, переданих у виробництво.
Фактична вартість (Мт), за якою матеріальні цінності включаються до собівартості виробництва продукції, визначається за формулою:
Мф = МФС + МФС × X / 100.
Матеріали відпускаються у виробництво в межах виробничо встановлених, лімітів відповідно до норм витрати матеріальних цінностей, обсягом виробництва з урахуванням невикористаних запасів матеріалів на початок місяця.
Відпуск товарно-матеріальних цінностей здійснюється на підставі первинних документів. При цьому в бухгалтерському обліку відображаються проводки по списанню матеріалів залежно від напрямку витрат кредиту рахунку 10 «Матеріали» в дебет таких рахунків:
- 20 «Основне виробництво» - при відпуску матеріалів на вироблення продукції (робіт, послуг) цехами основного виробництва;
- 2 3 «Допоміжне виробництво» - при відпуску матеріалів у допоміжне виробництво;
- 25 «Загальновиробничі витрати» - при відпуску матеріалів на утримання машин, устаткування виробничих цехів і господарств, їх господарські та інші потреби;
- 26 «Загальногосподарські витрати» - при відпуску матеріалів на загальногосподарські потреби;
- 28 «Брак у виробництві» - при відпуску матеріалів на усунення браку;
- 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» - при відпуску матеріалів непромисловим господарствам.
Якщо на підприємстві облік руху матеріальних цінностей організований по другому варіанту з використанням рахунків 1 5 «3аготовленіе та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», то списання матеріалів зі складу відображається за обліковими (фактурним) цінами і оформляється проводкою з кредиту рахунку 10 «Матеріали» в дебет одного з витратних рахунків залежно від напрямку використання.
Одночасно зі списанням матеріалів за обліковими цінами в бухгалтерії відображається проводками списання суми відхилень фактичної вартості придбання від вартості за обліковими цінами з кредиту рахунку 16 «Відхилення вартості матеріалів» в дебет одного з таких рахунків:
- 20 «Основне виробництво»;
- 2 3 «Допоміжне виробництво»;
- 25 «Загальновиробничі витрати»;
- 26 «Загальногосподарські витрати»;
- 28 «Брак у виробництві»;
- 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».
Згруповані дані первинних документів на дату руху матеріалів заносяться у відомість № 12 "Облік витрат цехів основного виробництва (допоміжних виробництв)» і у відомість № 15 «Облік загальногосподарських витрат, витрат майбутніх періодів і платежів», а також відображаються в Журналі-ордері № 10 - у частині витрат матеріалів на виробничі потреби і Журналі-ордері № 10 / 1 - у частині витрат на невиробничі потреби [5, с.304].
2. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА
Завдання 1 (Варіант 2).
На підставі вихідних даних (табл. 1) проведіть класифікацію господарських засобів (активів) та джерел їх утворення (пасивів).
Таблиця 1. Господарські засоби підприємства і джерела їх утворення
Найменування засобів підприємства і джерел їх утворення | Сума | |
1 | 2 | 3 |
Паливо | - | |
Заборгованість засновників за внесками до статутного фонду підприємства | 1 260 | |
Фінансові надходження від вищестоящої організації | - | |
Будівлі та обладнання складів, відділів постачання і збуту | 245 100 | |
Заборгованість заводу за отримані від постачальників матеріали | - | |
Мастильні та обтиральні матеріали для утримання основних засобів | 446 | |
Фонди нагромадження | 5 200 | |
Заборгованість фонду соціального захисту населення по платежах | - | |
Продукція, незакінчена обробкою | 5 050 | |
Виробниче обладнання в цехах | 400 000 | |
Товари, відвантажені покупцеві | 4 000 | |
Патент | 1 300 | |
Заборгованість фінансовим органам по податках на прибуток | 5 357 | |
Статутний капітал | 780 200 | |
Будівля заводоуправління | - | |
Тара | 450 | |
Каса | 800 | |
Повітряні лінії електропередач | 250 000 | |
Заборгованість постачальникам за отримані комп'ютери |