ЗМІСТ
ВСТУП
1 Бухгалтерський облік в організаціях, що використовують ПММ у своїй діяльності
2. Списання ПММ на витрати. Податковий облік ПММ
ВИСНОВОК
СПИСОК
ВСТУП
Ще кілька років тому торгівля паливно-мастильними матеріалами (ПММ) була поширена в сфері досить вузького кола підприємств та організацій. Проте в даний час в силу своєї практично 100-відсоткової ліквідності і високої рентабельності даний вид підприємницької діяльності перетворився на один з найпопулярніших. Безліч підприємств і організацій, ніколи раніше не займалися торгівлею ПММ, виявилися втягнутими в цей процес. Тому у багатьох організацій виникають питання, пов'язані з особливостями правового регулювання та оподаткування діяльності з виробництва та реалізації ПММ.
1 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК У Організацією, використовуються ПММ У СВОЇЙ ДІЯЛЬНОСТІ
Навіть у невеликій організації є власний автотранспорт. А вже що говорити про завод або холдингу! Тут можуть нараховуватися десятки різних автомобілів: транспорт керівництва, вантажні машини, автобуси, фургони ... Тому витрати на утримання автотранспорту, зокрема, на купівлю ПММ, досить значні.
У зв'язку з цим актуальними є питання обліку паливно-мастильних матеріалів.
Відповідно до Плану рахунків паливно-мастильні матеріали враховуються на субрахунку 3 "Паливо" рахунку 10 "Матеріали". На цьому субрахунку відображається наявність та рух нафтопродуктів (нафта, дизельне паливо, гас, бензин тощо) і мастильних матеріалів, призначених для експлуатації транспортних засобів. При використанні талонів на нафтопродукти облік їх ведеться також на субрахунку 3 "Паливо" рахунку 10.
Паливно-мастильні матеріали купуються організацією або за договором поставки зі спеціалізованими організаціями, або безпосередньо на автозаправній станції (за готівкові гроші або за допомогою попереднього придбання талонів).
Облік паливно-мастильних матеріалів доцільно організувати в розрізі таких субрахунків другого порядку:
- Субрахунок 3-1 "Паливо на складі";
- Субрахунок 3-2 "Паливо в баках автотранспорту";
- Субрахунок 3-3 "Паливо за талонами".
Як правило, організації, що мають великий парк машин, набувають паливно-мастильні матеріали за договором поставки. Для цього організації-покупцеві необхідно мати відповідну ліцензію і можливість зберігання придбаних нафтопродуктів у великих кількостях. Придбані паливно-мастильні матеріали приймаються до обліку на підставі отриманих від постачальника накладної і рахунки-фактури, оформленого в установленому порядку.
Складання і видача покупцеві рахунку-фактури є обов'язком постачальника, реалізує паливно-мастильні матеріали за договором з юридичною особою.
Нагадаємо, що згідно з п. 1 ст. 169 НК РФ рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування або відшкодуванню.
Найчастіше бензин, дизельне паливо або, наприклад, гальмівну рідину водії підприємства купують на АЗС за готівку. У цьому випадку їм спочатку видають гроші з каси, а потім вони подають до бухгалтерії авансові звіти, приклавши до них касові чеки, які підтверджують витрати на купівлю. На підставі цих звітів бухгалтер приходует ПММ на рахунок 10 "Матеріали" субрахунок 3 "Паливо".
При цьому в обліку робляться наступні проводки:
Дебет 71 "Розрахунки з підзвітними особами" Кредит 50 "Каса"
- Видано гроші з каси під звіт;
Дебет 10 "Матеріали" субрахунок 3 "Паливо" Кредит 71 "Розрахунки з підзвітними особами"
- Відбиті витрати на купівлю ПММ.
Згідно з п. 11 Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого Рішенням Ради директорів ЦБ РФ 22 вересня 1993 р. N 40, видача готівки під звіт проводиться за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим йому авансу.
Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, пред'явити в бухгалтерію підприємства звіт про витрачені суми (авансовий звіт) і зробити остаточний розрахунок по них.
Авансовий звіт складається за формою N АТ-1, затвердженої Постановою Держкомстату Росії від 1 серпня 2001 р. N 55.
Авансовий звіт складається в одному примірнику підзвітною особою і передається після його затвердження працівнику бухгалтерії.
На зворотному боці форми підзвітна особа вказує реквізити документа, що підтверджує придбання пально-мастильних матеріалів - касового чека автозаправної станції.
У бухгалтерії перевіряється цільове витрачання коштів, наявність виправдувальних документів, що підтверджують зроблені витрати, правильність їх оформлення і підрахунку сум. На зворотному боці форми вказуються суми витрат, прийняті до обліку, і рахунки (субрахунки), які дебетуються на ці суми. Залишок невикористаного авансу здається підзвітною особою в касу організації за прибутковим касовим ордером в установленому порядку, перевитрата - компенсується і видається підзвітній особі за видатковим касовим ордером.
Приклад. Водій "Газелі", що знаходиться на балансі підприємства, Іванов В.В. отримав з каси під звіт 850 руб. для придбання ПММ. На ці гроші він купив 100 літрів бензину марки Аі-92 по 8,5 крб. за один літр, про що подав до бухгалтерії авансовий звіт.
В обліку підприємства бухгалтер відбив дану операцію наступними проводками:
Дебет 71 "Розрахунки з підзвітними особами" Кредит 50 "Каса"
- 850 руб. - Видано під звіт Іванову В.В. гроші для придбання ПММ;
Дебет 10 "Матеріали" субрахунок 3 "Паливо" Кредит 71 "Розрахунки з підзвітними особами"
- 850 руб. (8,5 руб. Х 100 л) - відображений придбаний бензин (після затвердження авансового звіту Іванова В.В.).
Придбання пально-мастильних матеріалів за договором поставки зі спеціалізованою організацією і при безготівковій оплаті відображається в бухгалтерському обліку організації-покупця проводками:
Дебет 10 "Матеріали" субрахунок 3-1 "Паливо на складі" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- Оприбутковані паливно-мастильні матеріали (без податку на додану вартість);
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- Врахований податок на додану вартість, виділений в рахунку-фактурі постачальника паливно-мастильних матеріалів;
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки"
- Оплачені придбані паливно-мастильні матеріали;
Дебет 68 "Розрахунки за податками і зборами" Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"
- Прийнятий до відрахування "вхідний" ПДВ.
В аналогічному порядку приймаються до обліку придбані та оплачені в безготівковому порядку талони на бензин.
Уклавши договір на купівлю бензину за допомогою передачі талонів, підприємство зазвичай перераховує аванс за талони. При цьому в обліку робиться проводка:
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" субрахунок "Аванси видані" Кредит 51 "Розрахункові рахунки"
- Перерахований аванс за бензин.
Після цього підприємство отримує талони на ПММ. На кожному талоні може зазначатися кількість палива, яке можна заправити, або кількість і ціна палива, або просто загальна вартість палива, яке можна заправити.
Отримані талони бухгалтер відображає за балансом (рахунок 006 "Бланки суворої звітності") в умовній оцінці. Але це тільки в тому випадку, якщо на талонах не вказана ціна палива. Інакше талони відображаються на рахунку 50 "Каса" (субрахунок "Грошові документи").
Для обліку талонів керівник підприємства призначає своїм наказом матеріально-відповідальна особа. Цей співробітник реєструє прихід і витрата талонів у книзі обліку талонів на нафтопродукти. Така книга повинна бути прошнурована, пронумерована і скріплена печаткою підприємства та підписами керівника та головного бухгалтера. Кожен аркуш книги заповнюється під копірку, другий аркуш цієї книги - відривний. Він служить звітом матеріально-відповідальної особи за витрату талонів і здається в бухгалтерію.
При видачі водіям талонів на бензин їх вартість перекладається з субрахунки з обліку палива за талонами на бензин на субрахунок з обліку палива в баках:
Дебет 10 "Матеріали" субрахунок "Паливо в баках автотранспорту" Кредит 10 "Матеріали" субрахунок "Паливо за талонами"
- На суму вартості паливно-мастильних матеріалів, зазначену у виданих водієві талонах.
Оскільки чинними нормативно-правовими актами не затверджені обов'язкові для застосування форми обліку витрачання паливно-мастильних матеріалів на кожний конкретний автомобіль організації, автор пропонує використовувати форму (відомість обліку видачі нафтопродуктів), раніше діяла для державних підприємств і наведену в Інструкції Держкомнафтопродукту СРСР від 3 лютого 1984 р. N 01/21-8-72 (див. Додаток 3 до даної книги).
Щомісяця між підприємством-покупцем і продавцем ПММ складається акт прийому-передачі нафтопродуктів або звіт про відпустку палива. У них вказують найменування, кількість і вартість відпущених нафтопродуктів. На підставі акта (звіту) продавець виписує підприємству рахунок-фактуру. За цим рахунком підприємство зможе відшкодувати з бюджету "вхідний" ПДВ по придбаному паливу.
2. Списання ПММ на витрати. Податковий облік ПММ
Відповідно до п. 1 ст. 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон про бухгалтерський облік) всі господарські операції, що здійснюються організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.
Документальне підтвердження витрат є необхідною умовою і для визнання їх як витрати для цілей оподаткування (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Згідно з п. 2 ст. 9 Закону про бухгалтерський облік первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.
В даний час ні бухгалтерське, ні податкове законодавство не встановлюють граничних норм витрат на ПММ, які можна списувати на витрати.
Справа в тому, що Мінтранс Росії керівним документом N Р3112194-0366-03 затвердив Норми витрати палива і ПММ на автомобільному транспорті. Документ введений в дію з 1 липня 2003
Однак Міністерство юстиції РФ не здійснило реєстрацію зазначеного документа, і він не був опублікований у встановленому для таких документів порядку. Отже, для цілей оподаткування та бухгалтерського обліку даний керівний документ не є обов'язковим. Користуватися документом, природно, можна, наприклад, при розрахунку собівартості перевезень, утримання транспорту, планування і т.д. Також кожне підприємство вправі саме встановити такі норми, щоб контролювати витрату ПММ.
Вартість витраченого палива списується на собівартість продукції на підставі первинних облікових документів, що підтверджують, що автомобіль використовується у виробничих цілях. Такими документами є маршрутні або дорожні листи, що містять обов'язкові реквізити, встановлені п. 2 ст. 9 Закону про бухгалтерський облік, з додатком до них чеків контрольно-касових машин, які, у свою чергу, повинні містити реквізити згідно з Листом Мінфіну Росії від 5 січня 2004 р. N 16-00-17 / 2 (при видачі грошей на бензин під звіт).
Особливу увагу необхідно звернути саме на наявність у зазначених випадках чеків ККТ. Інакше податковий орган має право збільшити податкову базу з податку на прибуток на суму документально не підтверджених витрат і донарахувати на зазначену суму податок.
Маршрутні листи застосовують звичайно в тому випадку, коли автомобіль курсує по одному і тому ж маршруту протягом тривалого часу. Коли маршрути одного і того ж автомобіля різні, використовують шляхові листи.
Форми зазначених документів затверджені Постановою Держкомстату Росії від 28 листопада 1997 р. N 78 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку роботи будівельних машин і механізмів, робіт в автомобільному транспорті".
Зазначеною Постановою затверджено, зокрема, такі форми подорожніх листів:
- Подорожній лист легкового автомобіля (форма N 3). Є первинним документом з обліку роботи легкового автотранспорту і підставою для нарахування заробітної плати водіям;
- Дорожній лист вантажного автомобіля (форми N 4-С та 4-П). Такі шляхові листи є основним документом первинного обліку, визначає разом з товарно-транспортної накладної при перевезенні вантажів товарних показники для обліку роботи рухомого складу і водія, а також для нарахування заробітної плати водію та здійснення розрахунків за перевезення вантажів. Форма N 4-С (відрядна) застосовується при здійсненні перевезень вантажів за умови оплати роботи водія автомобіля за відрядними розцінками. Форма N 4-П (погодинна) застосовується за умови оплати роботи водія автомобіля за почасовим тарифом і розрахована на одночасне виконання перевезень вантажів до двох замовників протягом одного робочого дня (зміни) водія.
Подорожній лист виписує і видає водієві диспетчер або уповноважена особа. Цей документ дійсний тільки один день або більше, коли водія направляють у відрядження.
У дорожньому листі обов'язково повинні бути проставлені порядковий номер, дата видачі, марка і державний номер автомобіля, час виїзду та повернення в гараж, свідчення спідометра до і після повернення. Також у дорожньому листі записують залишок палива в баку на початок і кінець дня, витрата палива, а також маршрут прямування. Вказувати маршрут автомобіля необхідно для того, щоб підтвердити, що автомобіль використовується саме у виробничих цілях. Необхідними реквізитами подорожнього листа є печатка організації, якій належить автомобіль.
Подорожні листи зберігаються в організації разом з товарно-транспортними документами, що дає можливість їх одночасної перевірки. Для контролю за рухом подорожніх листів, виданих водієві, і здачею оброблених подорожніх листів до бухгалтерії застосовується Журнал обліку руху шляхових листів.
Якщо підприємство встановило норми витрати ПММ, затвердивши їх наказом керівника, то з метою оподаткування ця організація може понести витрати на ПММ тільки за цими нормами.
Згідно зі ст. 252 НК РФ витрати, прийняті при розрахунку податку на прибуток, повинні бути обгрунтовані і документально підтверджені.
Якщо на утримання автотранспорту витратили більше ПММ, ніж зазначено в наказі керівника, то, щоб врахувати наднормативні витрати з метою оподаткування, необхідно документально обгрунтувати цей перевитрата. А причини такого перевитрати можуть бути самі різні, наприклад пробки на дорогах міста.
Можливо, що підприємство взагалі не встановлювало норми витрат ПММ. Тоді витрати на їх купівлю можна списувати на витрати, які зменшують оподатковуваний прибуток підприємства, за фактом. Головне при цьому - документально підтвердити, що ПММ були витрачені для поїздок автомобілів саме по виробничим потребам підприємства.
У бухгалтерському обліку бензин списується на підставі даних про його фактичну витрату, зазначеному в дорожньому листі. В обліку робиться така проводка:
Дебет 20 "Основне виробництво" (23, 26 ...) Кредит 10 "Матеріали" субрахунок 3 "Паливо"
- Списана вартість витраченого палива.
У пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ зазначено, що вартість витраченого палива включається в матеріальні витрати. При цьому суму, яку підприємство може витратити на паливо і мастильні матеріали, НК РФ ніяк не обмежує (у організацій, що визначають податок на прибуток касовим методом, в матеріальні витрати включаються тільки ті ПММ, які відпущені у виробництво і оплачені). Але зверніть увагу: ст. 252 НК РФ вимагає, щоб всі витрати організації були економічно виправдані.
Підприємство з тієї чи іншої причини може реалізувати набуті раніше для виробничих цілей паливно-мастильні матеріали стороннім організаціям.
Відповідно до п. 11 ПБУ 10/99 витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів, товарів, продукції, визнаються операційними витратами. А згідно з п. 7 ПБУ 9 / 99 надходження від продажу активів, відмінних від грошових коштів, продукції, товарів, є операційними доходами.
Відповідно до Плану рахунків операційні доходи і витрати враховуються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Згідно з п. 1 ст. 146 НК РФ реалізація товарів (робіт, послуг) визнається об'єктом оподаткування з податку на додану вартість.
При реалізації зайвих паливно-мастильних матеріалів в бухгалтерському обліку підприємства оформляються проводки:
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кредит 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 1 "Інші доходи"
- Відбитий виторг від реалізації паливно-мастильних матеріалів;
Дебет 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 2 "Інші витрати" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- Нарахований податок на додану вартість з обсягу продажів;
Дебет 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 2 "Інші витрати" Кредит 10 "Матеріали" субрахунок 3 "Паливо"
- Списана облікова вартість реалізованих паливно-мастильних матеріалів;
Дебет 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 9 "Сальдо інших доходів і витрат" Кредит 99 "Прибутки і збитки"
- Виявлено фінансовий результат від реалізації ПММ.
Висновок
На завершення хотілося б зазначити, що в наш час пально-мастильні матеріали використовуються практично у всіх галузях народного господарства, підприємствами всіх форм власності. Бухгалтерський облік та оподаткування купівлі та використання бензину та інших паливно-мастильних матеріалів викликають певні труднощі на підприємстві, пов'язані, в першу чергу, зі значною кількістю первинної документації.
Однак, для того щоб при можливій податковій перевірці в організації не було проблем з податковими органами в частині правильного відображення реалізації ПММ або ж їх купівлі та використанні у своїй діяльності, автор рекомендує особливу увагу звертати на правильність і чіткість оформлення саме первинних документів, пов'язаних з виробництвом (використанням) нафтопродуктів.
Бібліографічний список
1. Іванов І.С. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 5
2. Майорова Л.В. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 1
3. Холоднова В.А.. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 4
4.Налоговий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ
5. Постанова Уряду РФ від 28 серпня 2002 р. № 637 "Про ліцензування діяльності в галузі експлуатації електричних і теплових мереж, транспортування, зберігання, переробки та реалізації нафти, газу та продуктів їх переробки" (в ред. Постанови Уряду РФ від 03.10.2002 № 731)
ВСТУП
1 Бухгалтерський облік в організаціях, що використовують ПММ у своїй діяльності
2. Списання ПММ на витрати. Податковий облік ПММ
ВИСНОВОК
СПИСОК
ВСТУП
Ще кілька років тому торгівля паливно-мастильними матеріалами (ПММ) була поширена в сфері досить вузького кола підприємств та організацій. Проте в даний час в силу своєї практично 100-відсоткової ліквідності і високої рентабельності даний вид підприємницької діяльності перетворився на один з найпопулярніших. Безліч підприємств і організацій, ніколи раніше не займалися торгівлею ПММ, виявилися втягнутими в цей процес. Тому у багатьох організацій виникають питання, пов'язані з особливостями правового регулювання та оподаткування діяльності з виробництва та реалізації ПММ.
1 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК У Організацією, використовуються ПММ У СВОЇЙ ДІЯЛЬНОСТІ
Навіть у невеликій організації є власний автотранспорт. А вже що говорити про завод або холдингу! Тут можуть нараховуватися десятки різних автомобілів: транспорт керівництва, вантажні машини, автобуси, фургони ... Тому витрати на утримання автотранспорту, зокрема, на купівлю ПММ, досить значні.
У зв'язку з цим актуальними є питання обліку паливно-мастильних матеріалів.
Відповідно до Плану рахунків паливно-мастильні матеріали враховуються на субрахунку 3 "Паливо" рахунку 10 "Матеріали". На цьому субрахунку відображається наявність та рух нафтопродуктів (нафта, дизельне паливо, гас, бензин тощо) і мастильних матеріалів, призначених для експлуатації транспортних засобів. При використанні талонів на нафтопродукти облік їх ведеться також на субрахунку 3 "Паливо" рахунку 10.
Паливно-мастильні матеріали купуються організацією або за договором поставки зі спеціалізованими організаціями, або безпосередньо на автозаправній станції (за готівкові гроші або за допомогою попереднього придбання талонів).
Облік паливно-мастильних матеріалів доцільно організувати в розрізі таких субрахунків другого порядку:
- Субрахунок 3-1 "Паливо на складі";
- Субрахунок 3-2 "Паливо в баках автотранспорту";
- Субрахунок 3-3 "Паливо за талонами".
Як правило, організації, що мають великий парк машин, набувають паливно-мастильні матеріали за договором поставки. Для цього організації-покупцеві необхідно мати відповідну ліцензію і можливість зберігання придбаних нафтопродуктів у великих кількостях. Придбані паливно-мастильні матеріали приймаються до обліку на підставі отриманих від постачальника накладної і рахунки-фактури, оформленого в установленому порядку.
Складання і видача покупцеві рахунку-фактури є обов'язком постачальника, реалізує паливно-мастильні матеріали за договором з юридичною особою.
Нагадаємо, що згідно з п. 1 ст. 169 НК РФ рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування або відшкодуванню.
Найчастіше бензин, дизельне паливо або, наприклад, гальмівну рідину водії підприємства купують на АЗС за готівку. У цьому випадку їм спочатку видають гроші з каси, а потім вони подають до бухгалтерії авансові звіти, приклавши до них касові чеки, які підтверджують витрати на купівлю. На підставі цих звітів бухгалтер приходует ПММ на рахунок 10 "Матеріали" субрахунок 3 "Паливо".
При цьому в обліку робляться наступні проводки:
Дебет 71 "Розрахунки з підзвітними особами" Кредит 50 "Каса"
- Видано гроші з каси під звіт;
Дебет 10 "Матеріали" субрахунок 3 "Паливо" Кредит 71 "Розрахунки з підзвітними особами"
- Відбиті витрати на купівлю ПММ.
Згідно з п. 11 Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого Рішенням Ради директорів ЦБ РФ 22 вересня 1993 р. N 40, видача готівки під звіт проводиться за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим йому авансу.
Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, пред'явити в бухгалтерію підприємства звіт про витрачені суми (авансовий звіт) і зробити остаточний розрахунок по них.
Авансовий звіт складається за формою N АТ-1, затвердженої Постановою Держкомстату Росії від 1 серпня 2001 р. N 55.
Авансовий звіт складається в одному примірнику підзвітною особою і передається після його затвердження працівнику бухгалтерії.
На зворотному боці форми підзвітна особа вказує реквізити документа, що підтверджує придбання пально-мастильних матеріалів - касового чека автозаправної станції.
У бухгалтерії перевіряється цільове витрачання коштів, наявність виправдувальних документів, що підтверджують зроблені витрати, правильність їх оформлення і підрахунку сум. На зворотному боці форми вказуються суми витрат, прийняті до обліку, і рахунки (субрахунки), які дебетуються на ці суми. Залишок невикористаного авансу здається підзвітною особою в касу організації за прибутковим касовим ордером в установленому порядку, перевитрата - компенсується і видається підзвітній особі за видатковим касовим ордером.
Приклад. Водій "Газелі", що знаходиться на балансі підприємства, Іванов В.В. отримав з каси під звіт 850 руб. для придбання ПММ. На ці гроші він купив 100 літрів бензину марки Аі-92 по 8,5 крб. за один літр, про що подав до бухгалтерії авансовий звіт.
В обліку підприємства бухгалтер відбив дану операцію наступними проводками:
Дебет 71 "Розрахунки з підзвітними особами" Кредит 50 "Каса"
- 850 руб. - Видано під звіт Іванову В.В. гроші для придбання ПММ;
Дебет 10 "Матеріали" субрахунок 3 "Паливо" Кредит 71 "Розрахунки з підзвітними особами"
- 850 руб. (8,5 руб. Х 100 л) - відображений придбаний бензин (після затвердження авансового звіту Іванова В.В.).
Придбання пально-мастильних матеріалів за договором поставки зі спеціалізованою організацією і при безготівковій оплаті відображається в бухгалтерському обліку організації-покупця проводками:
Дебет 10 "Матеріали" субрахунок 3-1 "Паливо на складі" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- Оприбутковані паливно-мастильні матеріали (без податку на додану вартість);
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- Врахований податок на додану вартість, виділений в рахунку-фактурі постачальника паливно-мастильних матеріалів;
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки"
- Оплачені придбані паливно-мастильні матеріали;
Дебет 68 "Розрахунки за податками і зборами" Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"
- Прийнятий до відрахування "вхідний" ПДВ.
В аналогічному порядку приймаються до обліку придбані та оплачені в безготівковому порядку талони на бензин.
Уклавши договір на купівлю бензину за допомогою передачі талонів, підприємство зазвичай перераховує аванс за талони. При цьому в обліку робиться проводка:
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" субрахунок "Аванси видані" Кредит 51 "Розрахункові рахунки"
- Перерахований аванс за бензин.
Після цього підприємство отримує талони на ПММ. На кожному талоні може зазначатися кількість палива, яке можна заправити, або кількість і ціна палива, або просто загальна вартість палива, яке можна заправити.
Отримані талони бухгалтер відображає за балансом (рахунок 006 "Бланки суворої звітності") в умовній оцінці. Але це тільки в тому випадку, якщо на талонах не вказана ціна палива. Інакше талони відображаються на рахунку 50 "Каса" (субрахунок "Грошові документи").
Для обліку талонів керівник підприємства призначає своїм наказом матеріально-відповідальна особа. Цей співробітник реєструє прихід і витрата талонів у книзі обліку талонів на нафтопродукти. Така книга повинна бути прошнурована, пронумерована і скріплена печаткою підприємства та підписами керівника та головного бухгалтера. Кожен аркуш книги заповнюється під копірку, другий аркуш цієї книги - відривний. Він служить звітом матеріально-відповідальної особи за витрату талонів і здається в бухгалтерію.
При видачі водіям талонів на бензин їх вартість перекладається з субрахунки з обліку палива за талонами на бензин на субрахунок з обліку палива в баках:
Дебет 10 "Матеріали" субрахунок "Паливо в баках автотранспорту" Кредит 10 "Матеріали" субрахунок "Паливо за талонами"
- На суму вартості паливно-мастильних матеріалів, зазначену у виданих водієві талонах.
Оскільки чинними нормативно-правовими актами не затверджені обов'язкові для застосування форми обліку витрачання паливно-мастильних матеріалів на кожний конкретний автомобіль організації, автор пропонує використовувати форму (відомість обліку видачі нафтопродуктів), раніше діяла для державних підприємств і наведену в Інструкції Держкомнафтопродукту СРСР від 3 лютого 1984 р. N 01/21-8-72 (див. Додаток 3 до даної книги).
Щомісяця між підприємством-покупцем і продавцем ПММ складається акт прийому-передачі нафтопродуктів або звіт про відпустку палива. У них вказують найменування, кількість і вартість відпущених нафтопродуктів. На підставі акта (звіту) продавець виписує підприємству рахунок-фактуру. За цим рахунком підприємство зможе відшкодувати з бюджету "вхідний" ПДВ по придбаному паливу.
2. Списання ПММ на витрати. Податковий облік ПММ
Відповідно до п. 1 ст. 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон про бухгалтерський облік) всі господарські операції, що здійснюються організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.
Документальне підтвердження витрат є необхідною умовою і для визнання їх як витрати для цілей оподаткування (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Згідно з п. 2 ст. 9 Закону про бухгалтерський облік первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.
В даний час ні бухгалтерське, ні податкове законодавство не встановлюють граничних норм витрат на ПММ, які можна списувати на витрати.
Справа в тому, що Мінтранс Росії керівним документом N Р3112194-0366-03 затвердив Норми витрати палива і ПММ на автомобільному транспорті. Документ введений в дію з 1 липня 2003
Однак Міністерство юстиції РФ не здійснило реєстрацію зазначеного документа, і він не був опублікований у встановленому для таких документів порядку. Отже, для цілей оподаткування та бухгалтерського обліку даний керівний документ не є обов'язковим. Користуватися документом, природно, можна, наприклад, при розрахунку собівартості перевезень, утримання транспорту, планування і т.д. Також кожне підприємство вправі саме встановити такі норми, щоб контролювати витрату ПММ.
Вартість витраченого палива списується на собівартість продукції на підставі первинних облікових документів, що підтверджують, що автомобіль використовується у виробничих цілях. Такими документами є маршрутні або дорожні листи, що містять обов'язкові реквізити, встановлені п. 2 ст. 9 Закону про бухгалтерський облік, з додатком до них чеків контрольно-касових машин, які, у свою чергу, повинні містити реквізити згідно з Листом Мінфіну Росії від 5 січня 2004 р. N 16-00-17 / 2 (при видачі грошей на бензин під звіт).
Особливу увагу необхідно звернути саме на наявність у зазначених випадках чеків ККТ. Інакше податковий орган має право збільшити податкову базу з податку на прибуток на суму документально не підтверджених витрат і донарахувати на зазначену суму податок.
Маршрутні листи застосовують звичайно в тому випадку, коли автомобіль курсує по одному і тому ж маршруту протягом тривалого часу. Коли маршрути одного і того ж автомобіля різні, використовують шляхові листи.
Форми зазначених документів затверджені Постановою Держкомстату Росії від 28 листопада 1997 р. N 78 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку роботи будівельних машин і механізмів, робіт в автомобільному транспорті".
Зазначеною Постановою затверджено, зокрема, такі форми подорожніх листів:
- Подорожній лист легкового автомобіля (форма N 3). Є первинним документом з обліку роботи легкового автотранспорту і підставою для нарахування заробітної плати водіям;
- Дорожній лист вантажного автомобіля (форми N 4-С та 4-П). Такі шляхові листи є основним документом первинного обліку, визначає разом з товарно-транспортної накладної при перевезенні вантажів товарних показники для обліку роботи рухомого складу і водія, а також для нарахування заробітної плати водію та здійснення розрахунків за перевезення вантажів. Форма N 4-С (відрядна) застосовується при здійсненні перевезень вантажів за умови оплати роботи водія автомобіля за відрядними розцінками. Форма N 4-П (погодинна) застосовується за умови оплати роботи водія автомобіля за почасовим тарифом і розрахована на одночасне виконання перевезень вантажів до двох замовників протягом одного робочого дня (зміни) водія.
Подорожній лист виписує і видає водієві диспетчер або уповноважена особа. Цей документ дійсний тільки один день або більше, коли водія направляють у відрядження.
У дорожньому листі обов'язково повинні бути проставлені порядковий номер, дата видачі, марка і державний номер автомобіля, час виїзду та повернення в гараж, свідчення спідометра до і після повернення. Також у дорожньому листі записують залишок палива в баку на початок і кінець дня, витрата палива, а також маршрут прямування. Вказувати маршрут автомобіля необхідно для того, щоб підтвердити, що автомобіль використовується саме у виробничих цілях. Необхідними реквізитами подорожнього листа є печатка організації, якій належить автомобіль.
Подорожні листи зберігаються в організації разом з товарно-транспортними документами, що дає можливість їх одночасної перевірки. Для контролю за рухом подорожніх листів, виданих водієві, і здачею оброблених подорожніх листів до бухгалтерії застосовується Журнал обліку руху шляхових листів.
Якщо підприємство встановило норми витрати ПММ, затвердивши їх наказом керівника, то з метою оподаткування ця організація може понести витрати на ПММ тільки за цими нормами.
Згідно зі ст. 252 НК РФ витрати, прийняті при розрахунку податку на прибуток, повинні бути обгрунтовані і документально підтверджені.
Якщо на утримання автотранспорту витратили більше ПММ, ніж зазначено в наказі керівника, то, щоб врахувати наднормативні витрати з метою оподаткування, необхідно документально обгрунтувати цей перевитрата. А причини такого перевитрати можуть бути самі різні, наприклад пробки на дорогах міста.
Можливо, що підприємство взагалі не встановлювало норми витрат ПММ. Тоді витрати на їх купівлю можна списувати на витрати, які зменшують оподатковуваний прибуток підприємства, за фактом. Головне при цьому - документально підтвердити, що ПММ були витрачені для поїздок автомобілів саме по виробничим потребам підприємства.
У бухгалтерському обліку бензин списується на підставі даних про його фактичну витрату, зазначеному в дорожньому листі. В обліку робиться така проводка:
Дебет 20 "Основне виробництво" (23, 26 ...) Кредит 10 "Матеріали" субрахунок 3 "Паливо"
- Списана вартість витраченого палива.
У пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ зазначено, що вартість витраченого палива включається в матеріальні витрати. При цьому суму, яку підприємство може витратити на паливо і мастильні матеріали, НК РФ ніяк не обмежує (у організацій, що визначають податок на прибуток касовим методом, в матеріальні витрати включаються тільки ті ПММ, які відпущені у виробництво і оплачені). Але зверніть увагу: ст. 252 НК РФ вимагає, щоб всі витрати організації були економічно виправдані.
Підприємство з тієї чи іншої причини може реалізувати набуті раніше для виробничих цілей паливно-мастильні матеріали стороннім організаціям.
Відповідно до п. 11 ПБУ 10/99 витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів, товарів, продукції, визнаються операційними витратами. А згідно з п. 7 ПБУ 9 / 99 надходження від продажу активів, відмінних від грошових коштів, продукції, товарів, є операційними доходами.
Відповідно до Плану рахунків операційні доходи і витрати враховуються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Згідно з п. 1 ст. 146 НК РФ реалізація товарів (робіт, послуг) визнається об'єктом оподаткування з податку на додану вартість.
При реалізації зайвих паливно-мастильних матеріалів в бухгалтерському обліку підприємства оформляються проводки:
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кредит 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 1 "Інші доходи"
- Відбитий виторг від реалізації паливно-мастильних матеріалів;
Дебет 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 2 "Інші витрати" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- Нарахований податок на додану вартість з обсягу продажів;
Дебет 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 2 "Інші витрати" Кредит 10 "Матеріали" субрахунок 3 "Паливо"
- Списана облікова вартість реалізованих паливно-мастильних матеріалів;
Дебет 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 9 "Сальдо інших доходів і витрат" Кредит 99 "Прибутки і збитки"
- Виявлено фінансовий результат від реалізації ПММ.
Висновок
На завершення хотілося б зазначити, що в наш час пально-мастильні матеріали використовуються практично у всіх галузях народного господарства, підприємствами всіх форм власності. Бухгалтерський облік та оподаткування купівлі та використання бензину та інших паливно-мастильних матеріалів викликають певні труднощі на підприємстві, пов'язані, в першу чергу, зі значною кількістю первинної документації.
Однак, для того щоб при можливій податковій перевірці в організації не було проблем з податковими органами в частині правильного відображення реалізації ПММ або ж їх купівлі та використанні у своїй діяльності, автор рекомендує особливу увагу звертати на правильність і чіткість оформлення саме первинних документів, пов'язаних з виробництвом (використанням) нафтопродуктів.
Бібліографічний список
1. Іванов І.С. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 5
2. Майорова Л.В. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 1
3. Холоднова В.А.. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 4
4.Налоговий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ
5. Постанова Уряду РФ від 28 серпня 2002 р. № 637 "Про ліцензування діяльності в галузі експлуатації електричних і теплових мереж, транспортування, зберігання, переробки та реалізації нафти, газу та продуктів їх переробки" (в ред. Постанови Уряду РФ від 03.10.2002 № 731)