Курсова робота
На тему: Облік будівельних робіт, виконуваних господарським способом
Вологда
2007
Зміст.
Вступ 3
1. Облік витрат на виконання будівельно-монтажних робіт при господарському способі 5
2. Оподаткування будівельно-монтажних робіт, здійснюваних господарським способом 10
3. Бухгалтерський облік інвестицій у капітальне будівництво 16
Висновок 20
Список використаної літератури 21
Введення
Практично в будь-якій організації проводяться будівельно-монтажних роботи для підтримання в працездатному стані майна цієї організації.
Проведення всіх видів будівельно-монтажних робіт дуже часто здійснюється господарським способом. При господарському способі будівельні роботи здійснюються власними силами організації без залучення підрядних будівельно - монтажних організацій.
Відповідно до п. 33 Інструкції щодо заповнення уніфікованих форм федерального державного статистичного спостереження, затвердженої Постановою Держкомстату Росії від 19.01.2000 N 4, до будівельно - монтажних робіт, виконаним господарським способом, відносяться роботи, що здійснюються для своїх потреб власними силами організацій, включаючи роботи , для виконання яких організація виділяє на будівництво робочих основної діяльності з виплатою їм заробітної плати за нарядами будівництва.
Господарський спосіб застосовується найчастіше при реконструкції або розширенні діючих підприємств, а також при будівництві невеликих об'єктів допоміжного призначення на території існуючого підприємства.
При здійсненні організацією, яка не є будівельної, будівельно-монтажних робіт господарським способом виникає необхідність ведення окремого обліку витрат за різними видами діяльності, а саме: за основним видом діяльності, визнаному предметом діяльності організації, і з будівельної діяльності.
Будівельна діяльність підлягає ліцензуванню. У відповідності зі ст.17 Закону про ліцензування діяльність з будівництва будівель та споруд є ліцензованої. При проведенні будівельних робіт незалежно від того, яким способом вони ведуться - підрядним або господарським, наявність ліцензії обов'язково. Таким чином, якщо організація зацікавлена у проведенні будівельних робіт господарським способом, вона повинна переконатися у тому, чи потрібна для цього відповідна "будівельна" ліцензія.
Актуальність цього питання в сучасних умовах визначається необхідністю правильного обліку будівельних робіт, виконуваних господарським способом. Основною метою даної роботи - описати особливості бухгалтерського обліку будівельних робіт, виконуваних господарським способом. Завданнями роботи є:
1) опис обліку будівельних робіт, виконуваних господарським способом;
2) вивчення нормативних документів з будівельним роботам;
3) вивчення обліку довгострокових інвестицій у капітальне будівництво.
1. Облік витрат на виконання будівельно - монтажних робіт при господарському способі.
До складу будівельних робіт, виконуваних будівельними організаціями, входять будівельні, монтажні роботи, роботи з ремонту будівель і споруд, а також інші види робіт, виконані за договором на будівництво і що відносяться до будівельних відповідно до встановленого порядку.
За способом відображення у бухгалтерському обліку перераховані вище види будівельних робіт можна підрозділити:
- На будівельні роботи, що призводять до створення нових або збільшення вже наявних необоротних активів;
- На будівельні роботи, що не приводять до створення нових або збільшення вже наявних необоротних активів.
У першому випадку бухгалтерський облік витрат на будівництво об'єкта ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, затвердженим Листом Мінфіну Росії від 30.12.1993 N 160, ПБУ 2 / 94, а також Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією з його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 07.05.2003 N 38н. Згідно цим нормативним документам збільшення вартості необоротних активів організації відбувається в результаті придбання чи будівництва нових об'єктів, а також модернізації або реконструкції старих об'єктів основних засобів.
Бухгалтерський облік витрат на роботи, які, по своїй суті, є будівельними і здійснення яких не призводить до створення, збільшення чи придбання необоротних активів, регулюється Положенням з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н. До таких витрат слід відносити поточний, середній і капітальний ремонт, який носить систематичний характер, призначений для підтримки основних засобів у робочому стані і їх оберігання від передчасного зносу.
Склад і класифікація витрат, що включаються до собівартості будівельних робіт
2.1. Собівартість будівельних робіт, виконаних будівельною організацією власними силами, складається з витрат, пов'язаних з використанням у процесі виробництва матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат.
2.2. Витрати на виробництво будівельних робіт включаються до собівартості робіт того календарного періоду, до якого вони належать, незалежно від часу їх виникнення.
З цією метою витрати на виробництво робіт поділяються на: поточні, тобто постійні виробничі витрати; одноразові, тобто однократні або періодично вироблені.
2.3. Витрати в залежності від способів їх включення до собівартості робіт поділяються на прямі і непрямі (накладні).
Під прямими витратами розуміються витрати, пов'язані з виробництвом будівельних робіт, які можна прямо і безпосередньо включати в собівартість робіт за відповідними об'єктами обліку.
Під непрямими (накладними) витратами розуміються витрати, пов'язані з організацією та управлінням виробництвом будівельних робіт, що відносяться до діяльності будівельної організації в цілому, які включаються до собівартості об'єктів обліку за допомогою спеціальних методів. Дані витрати в окремих випадках можуть ставитися, минаючи витрати, на рахунок обліку реалізації робіт.
Усі витрати організації, що залежать від зміни обсягів виконаних робіт, можна підрозділити на постійні та змінні витрати.
Витрати, які не залежать безпосередньо від обсягу будівельних робіт, питомий розмір яких у собівартості при збільшенні обсягу робіт буде скорочуватися, а при зменшенні збільшуватися, відносяться до постійних витрат.
Витрати, що змінюються пропорційно зростанню (зниження) обсягу виконуваних будівельних робіт, відносяться до змінних витрат.
2.4. У собівартість будівельних робіт включаються:
а) витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом будівельних робіт, обумовлені технологією і організацією їх виробництва:
вартість використаних у виробництві матеріалів, будівельних конструкцій і деталей, палива, енергії, пари, води (а також зносу тимчасових (нетитульних) споруд і пристроїв, малоцінних і швидкозношуваних предметів);
витрати на оплату праці робітників;
витрати по утриманню та експлуатації будівельних машин і механізмів;
б) витрати, пов'язані з використанням природної сировини, в частині витрат на рекультивацію земель, плати за деревину, що відпускається на корені, а також плати за воду, що забирається з водогосподарських систем у межах установлених лімітів;
в) витрати некапітального характеру, пов'язані з удосконаленням технології та організації виробництва, а також з поліпшенням якості будівельних робіт, підвищенням довговічності об'єктів будівництва та інших експлуатаційних властивостей, що здійснюються в ході виробничого процесу;
г) витрати на обслуговування виробничого процесу: по забезпеченню виробництва матеріалами, деталями і конструкціями, паливом, енергією, інструментом, пристосуваннями та іншими засобами і предметами праці;
з підтримання основних виробничих фондів у робочому стані (витрати на технічний огляд і обслуговування, на проведення поточного, середнього та капітального ремонтів);
д) витрати по організації, підготовці та здачі робіт: по забезпеченню санітарно-гігієнічних та побутових умов; на охорону праці і техніку безпеки, на організацію робіт на будівельних майданчиках (знос і витрати з ремонту малоцінних і швидкозношуваних предметів (у тому числі нетитульних споруд) ; утримання пожежної і сторожової охорони; витрати за нормативними робіт; по роботах, пов'язаних з винахідництвом і рационализаторством; з геодезичних робіт; витрати з проектування виробництва робіт; за змістом виробничих лабораторій; з оплати послуг воєнізованих гірничорятувальних частин; з благоустрою та утримання будівельних майданчиків; з підготовки об'єктів будівництва до здачі; витрати з перебазування); відрахування в резерв на зведення тимчасових (титульних) будівель і споруд.
Основною відмінністю між ремонтом і реконструкцією є отриманий результат. У результаті реконструкції обов'язково відбувається зміна техніко-економічних показників об'єкта або його призначення. У результаті модернізації поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування об'єктів основних засобів: строк корисного використання, потужність, якість застосування.
При капітальному ремонті будівель або споруд проводиться заміна зношених конструкцій, деталей або їх заміна на більш міцні й економічні, що поліпшують експлуатаційні можливості ремонтованих об'єктів, за винятком повної заміни основних конструкцій, термін служби яких у даному об'єкті є найбільшим (кам'яні і бетонні фундаменти будівель, труби підземних мереж, опори мостів тощо).
Перед проведенням ремонту будівель, споруд основних засобів організація в обов'язковому порядку складає кошторис на виконання будівельно-монтажних робіт. На підставі кошторису визначається склад робіт, пов'язаних з відновленням об'єктів основних засобів. Витрати, вироблені при виконанні будівельно-монтажних робіт господарським способом, попередньо обліковуються на дебеті рахунку 23 «Допоміжні виробництва» в кореспонденції з кредитом рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з персоналом з оплати праці та ін Підставою для таких записів є відповідним чином оформлені первинні документи з обліку матеріальних цінностей, що використовуються при будівельних роботах, витрат з оплати праці та ін Закінчення капітального ремонту оформляється актом про прийняття-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма № ОЗ-3). На підставі цього суми, раніше враховані за дебетом рахунка 23 «Допоміжні виробництва», списуються в дебет відповідних рахунків: 20, 25, 26, 44. Якщо під час проведення ремонту проводилася розбирання обладнання, необхідно відобразити в обліку матеріальні цінності, отримані в результаті даної операції. При цьому вартість витрат на ремонт зменшується на вартості прийнятих до обліку матеріалів.
Обсяг будівельно-монтажних робіт, за якими визначається плановий (нормативний) витрата матеріалів, приймається за даними журналу обліку виконаних будівельно-монтажних робіт.
Правильність складання звіту перевіряється виробничо-технічним відділом будівництва. На всі відхилення від норм (як перевитрата, так і економію) повинні бути дані пояснення з приведенням причин і технічних розрахунків.
Звіт виконавця робіт про витрату матеріалів затверджується керівником будівництва (головним інженером).
З метою поліпшення обліку та контролю за витратами матеріальних цінностей на виробництво будівельних і монтажних робіт рекомендується застосовувати Пооб'єктні матеріальні звіти на весь період будівництва.
У такому матеріальному звіті повинен бути зазначений ліміт потреби матеріальних цінностей на об'єкт, їхній прихід і витрата на виробництво та інші потреби, а також залишки на початок і кінець місяця. Витрата матеріалів на виробництво вказується як за звітний місяць, так і з початку будівництва об'єкта.
При відсутності ремонтного цеху всі витрати на капітальний ремонт враховуються безпосередньо на рахунках обліку витрат за місцями його проведення, при цьому здійснюються такі записи на рахунках: Д-т рах. 20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати на продаж» - К-т рах. 10 «Матеріали», 69 «Розрахунки з органами соціального страхування», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та ін
2. Оподаткування будівельно-монтажних робіт, здійснюваних господарським способом
На вартість будівельно-монтажних робіт, які організація виконує господарським способом, потрібно нарахувати ПДВ (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ). Це доведеться зробити навіть в тому випадку, якщо з операцій з своєї основної діяльності підприємство податок не платить.
Податковий кодекс не розкриває поняття "будівельно-монтажні роботи". Тому щоб правильно класифікувати ті чи інші витрати, слід користуватися іншими нормативними актами. Зокрема, перелік СМР наведений в Постанові Держкомстату Росії від 03.10.1996 N 123. А Листом від 05.11.2003 N 04-03-11/91 Мінфін Росії роз'яснив, що ПДВ на вартість будівельно-монтажних робіт потрібно нараховувати тільки у двох випадках:
- Якщо в результаті їх виконання створюється нове основний засіб;
- Якщо їх проведення збільшує первісну вартість існуючих основних засобів.
При будівництві хозспособом податковою базою з ПДВ є вартість виконаних робіт. Вона включає в себе всі фактичні витрати підприємства, пов'язані з будівництвом (п.2 ст.159 НК РФ). Момент визначення податкової бази не залежить від того, як організація розраховує податок - "по відвантаженню" або "по оплаті". Всі забудовники повинні нарахувати ПДВ після того, як будівництво закінчено та об'єкт прийнято на облік (п.10 ст.167 НК РФ). Причому дату прийняття основного засобу на облік треба визначати відповідно до норм гл.25 Податкового кодексу. А цією главою передбачено, що об'єкт приймається до обліку в той момент, коли він входить у жодну з амортизаційних груп. Після цього по основному засобу можна нараховувати амортизацію (п.2 ст.259 НК РФ).
Прийняття на облік об'єктів нерухомості, в тому числі і побудованих хозспособом, має деякі особливості. Справа в тому, що право власності організації на будь-яке нерухоме майно має бути зареєстроване в державному реєстрі. І для тих основних засобів, право власності на які вимагає державної реєстрації, передбачено особливий порядок нарахування амортизації. Амортизаційні відрахування починаються з 1-го числа місяця, наступного за тим, в якому забудовник подав документи в реєстраційну палату (п.8 ст.258 НК РФ). Фактично день подачі документів на реєстрацію в податковому обліку визнається днем початку експлуатації об'єкта нерухомості. А значить, у наступному місяці з вартості об'єкта забудовник повинен нарахувати ПДВ.
Введення в дію Наказу Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н зблизило порядок податкового і бухгалтерського обліку нерухомого майна. Затверджені цим Наказом методичні вказівки з обліку основних засобів дозволила списувати фактичні витрати на будівництво з рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" на окремий субрахунок рахунку 01 "Основні засоби", не чекаючи отримання свідоцтва про реєстрацію прав власності.
Застосування податкових вирахувань
Після того як організація закінчить будівництво, перед бухгалтером постане питання: що робити з ПДВ, нарахованим з вартості об'єкта. За загальними правилами в організації є право на два види відрахувань.
По-перше, зарахувати можна суму податку, який сплачений постачальникам матеріалів, придбаних для будівництва. Вхідний ПДВ по будматеріалів приймається до відшкодування в тому місяці, коли в податковому обліку бухгалтер почне нараховувати амортизацію по збудованому об'єкту (п.5 ст.172 НК РФ).
По-друге, до відрахування можна прийняти ПДВ, який нарахований з вартості об'єкта та сплачено до бюджету.
На тему: Облік будівельних робіт, виконуваних господарським способом
Вологда
2007
Зміст.
Вступ 3
1. Облік витрат на виконання будівельно-монтажних робіт при господарському способі 5
2. Оподаткування будівельно-монтажних робіт, здійснюваних господарським способом 10
3. Бухгалтерський облік інвестицій у капітальне будівництво 16
Висновок 20
Список використаної літератури 21
Введення
Практично в будь-якій організації проводяться будівельно-монтажних роботи для підтримання в працездатному стані майна цієї організації.
Проведення всіх видів будівельно-монтажних робіт дуже часто здійснюється господарським способом. При господарському способі будівельні роботи здійснюються власними силами організації без залучення підрядних будівельно - монтажних організацій.
Відповідно до п. 33 Інструкції щодо заповнення уніфікованих форм федерального державного статистичного спостереження, затвердженої Постановою Держкомстату Росії від 19.01.2000 N 4, до будівельно - монтажних робіт, виконаним господарським способом, відносяться роботи, що здійснюються для своїх потреб власними силами організацій, включаючи роботи , для виконання яких організація виділяє на будівництво робочих основної діяльності з виплатою їм заробітної плати за нарядами будівництва.
Господарський спосіб застосовується найчастіше при реконструкції або розширенні діючих підприємств, а також при будівництві невеликих об'єктів допоміжного призначення на території існуючого підприємства.
При здійсненні організацією, яка не є будівельної, будівельно-монтажних робіт господарським способом виникає необхідність ведення окремого обліку витрат за різними видами діяльності, а саме: за основним видом діяльності, визнаному предметом діяльності організації, і з будівельної діяльності.
Будівельна діяльність підлягає ліцензуванню. У відповідності зі ст.17 Закону про ліцензування діяльність з будівництва будівель та споруд є ліцензованої. При проведенні будівельних робіт незалежно від того, яким способом вони ведуться - підрядним або господарським, наявність ліцензії обов'язково. Таким чином, якщо організація зацікавлена у проведенні будівельних робіт господарським способом, вона повинна переконатися у тому, чи потрібна для цього відповідна "будівельна" ліцензія.
Актуальність цього питання в сучасних умовах визначається необхідністю правильного обліку будівельних робіт, виконуваних господарським способом. Основною метою даної роботи - описати особливості бухгалтерського обліку будівельних робіт, виконуваних господарським способом. Завданнями роботи є:
1) опис обліку будівельних робіт, виконуваних господарським способом;
2) вивчення нормативних документів з будівельним роботам;
3) вивчення обліку довгострокових інвестицій у капітальне будівництво.
1. Облік витрат на виконання будівельно - монтажних робіт при господарському способі.
До складу будівельних робіт, виконуваних будівельними організаціями, входять будівельні, монтажні роботи, роботи з ремонту будівель і споруд, а також інші види робіт, виконані за договором на будівництво і що відносяться до будівельних відповідно до встановленого порядку.
За способом відображення у бухгалтерському обліку перераховані вище види будівельних робіт можна підрозділити:
- На будівельні роботи, що призводять до створення нових або збільшення вже наявних необоротних активів;
- На будівельні роботи, що не приводять до створення нових або збільшення вже наявних необоротних активів.
У першому випадку бухгалтерський облік витрат на будівництво об'єкта ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, затвердженим Листом Мінфіну Росії від 30.12.1993 N 160, ПБУ 2 / 94, а також Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією з його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 07.05.2003 N 38н. Згідно цим нормативним документам збільшення вартості необоротних активів організації відбувається в результаті придбання чи будівництва нових об'єктів, а також модернізації або реконструкції старих об'єктів основних засобів.
Бухгалтерський облік витрат на роботи, які, по своїй суті, є будівельними і здійснення яких не призводить до створення, збільшення чи придбання необоротних активів, регулюється Положенням з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н. До таких витрат слід відносити поточний, середній і капітальний ремонт, який носить систематичний характер, призначений для підтримки основних засобів у робочому стані і їх оберігання від передчасного зносу.
Склад і класифікація витрат, що включаються до собівартості будівельних робіт
2.1. Собівартість будівельних робіт, виконаних будівельною організацією власними силами, складається з витрат, пов'язаних з використанням у процесі виробництва матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат.
2.2. Витрати на виробництво будівельних робіт включаються до собівартості робіт того календарного періоду, до якого вони належать, незалежно від часу їх виникнення.
З цією метою витрати на виробництво робіт поділяються на: поточні, тобто постійні виробничі витрати; одноразові, тобто однократні або періодично вироблені.
2.3. Витрати в залежності від способів їх включення до собівартості робіт поділяються на прямі і непрямі (накладні).
Під прямими витратами розуміються витрати, пов'язані з виробництвом будівельних робіт, які можна прямо і безпосередньо включати в собівартість робіт за відповідними об'єктами обліку.
Під непрямими (накладними) витратами розуміються витрати, пов'язані з організацією та управлінням виробництвом будівельних робіт, що відносяться до діяльності будівельної організації в цілому, які включаються до собівартості об'єктів обліку за допомогою спеціальних методів. Дані витрати в окремих випадках можуть ставитися, минаючи витрати, на рахунок обліку реалізації робіт.
Усі витрати організації, що залежать від зміни обсягів виконаних робіт, можна підрозділити на постійні та змінні витрати.
Витрати, які не залежать безпосередньо від обсягу будівельних робіт, питомий розмір яких у собівартості при збільшенні обсягу робіт буде скорочуватися, а при зменшенні збільшуватися, відносяться до постійних витрат.
Витрати, що змінюються пропорційно зростанню (зниження) обсягу виконуваних будівельних робіт, відносяться до змінних витрат.
2.4. У собівартість будівельних робіт включаються:
а) витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом будівельних робіт, обумовлені технологією і організацією їх виробництва:
вартість використаних у виробництві матеріалів, будівельних конструкцій і деталей, палива, енергії, пари, води (а також зносу тимчасових (нетитульних) споруд і пристроїв, малоцінних і швидкозношуваних предметів);
витрати на оплату праці робітників;
витрати по утриманню та експлуатації будівельних машин і механізмів;
б) витрати, пов'язані з використанням природної сировини, в частині витрат на рекультивацію земель, плати за деревину, що відпускається на корені, а також плати за воду, що забирається з водогосподарських систем у межах установлених лімітів;
в) витрати некапітального характеру, пов'язані з удосконаленням технології та організації виробництва, а також з поліпшенням якості будівельних робіт, підвищенням довговічності об'єктів будівництва та інших експлуатаційних властивостей, що здійснюються в ході виробничого процесу;
г) витрати на обслуговування виробничого процесу: по забезпеченню виробництва матеріалами, деталями і конструкціями, паливом, енергією, інструментом, пристосуваннями та іншими засобами і предметами праці;
з підтримання основних виробничих фондів у робочому стані (витрати на технічний огляд і обслуговування, на проведення поточного, середнього та капітального ремонтів);
д) витрати по організації, підготовці та здачі робіт: по забезпеченню санітарно-гігієнічних та побутових умов; на охорону праці і техніку безпеки, на організацію робіт на будівельних майданчиках (знос і витрати з ремонту малоцінних і швидкозношуваних предметів (у тому числі нетитульних споруд) ; утримання пожежної і сторожової охорони; витрати за нормативними робіт; по роботах, пов'язаних з винахідництвом і рационализаторством; з геодезичних робіт; витрати з проектування виробництва робіт; за змістом виробничих лабораторій; з оплати послуг воєнізованих гірничорятувальних частин; з благоустрою та утримання будівельних майданчиків; з підготовки об'єктів будівництва до здачі; витрати з перебазування); відрахування в резерв на зведення тимчасових (титульних) будівель і споруд.
Основною відмінністю між ремонтом і реконструкцією є отриманий результат. У результаті реконструкції обов'язково відбувається зміна техніко-економічних показників об'єкта або його призначення. У результаті модернізації поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування об'єктів основних засобів: строк корисного використання, потужність, якість застосування.
При капітальному ремонті будівель або споруд проводиться заміна зношених конструкцій, деталей або їх заміна на більш міцні й економічні, що поліпшують експлуатаційні можливості ремонтованих об'єктів, за винятком повної заміни основних конструкцій, термін служби яких у даному об'єкті є найбільшим (кам'яні і бетонні фундаменти будівель, труби підземних мереж, опори мостів тощо).
Перед проведенням ремонту будівель, споруд основних засобів організація в обов'язковому порядку складає кошторис на виконання будівельно-монтажних робіт. На підставі кошторису визначається склад робіт, пов'язаних з відновленням об'єктів основних засобів. Витрати, вироблені при виконанні будівельно-монтажних робіт господарським способом, попередньо обліковуються на дебеті рахунку 23 «Допоміжні виробництва» в кореспонденції з кредитом рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з персоналом з оплати праці та ін Підставою для таких записів є відповідним чином оформлені первинні документи з обліку матеріальних цінностей, що використовуються при будівельних роботах, витрат з оплати праці та ін Закінчення капітального ремонту оформляється актом про прийняття-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма № ОЗ-3). На підставі цього суми, раніше враховані за дебетом рахунка 23 «Допоміжні виробництва», списуються в дебет відповідних рахунків: 20, 25, 26, 44. Якщо під час проведення ремонту проводилася розбирання обладнання, необхідно відобразити в обліку матеріальні цінності, отримані в результаті даної операції. При цьому вартість витрат на ремонт зменшується на вартості прийнятих до обліку матеріалів.
Обсяг будівельно-монтажних робіт, за якими визначається плановий (нормативний) витрата матеріалів, приймається за даними журналу обліку виконаних будівельно-монтажних робіт.
Правильність складання звіту перевіряється виробничо-технічним відділом будівництва. На всі відхилення від норм (як перевитрата, так і економію) повинні бути дані пояснення з приведенням причин і технічних розрахунків.
Звіт виконавця робіт про витрату матеріалів затверджується керівником будівництва (головним інженером).
З метою поліпшення обліку та контролю за витратами матеріальних цінностей на виробництво будівельних і монтажних робіт рекомендується застосовувати Пооб'єктні матеріальні звіти на весь період будівництва.
У такому матеріальному звіті повинен бути зазначений ліміт потреби матеріальних цінностей на об'єкт, їхній прихід і витрата на виробництво та інші потреби, а також залишки на початок і кінець місяця. Витрата матеріалів на виробництво вказується як за звітний місяць, так і з початку будівництва об'єкта.
При відсутності ремонтного цеху всі витрати на капітальний ремонт враховуються безпосередньо на рахунках обліку витрат за місцями його проведення, при цьому здійснюються такі записи на рахунках: Д-т рах. 20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати на продаж» - К-т рах. 10 «Матеріали», 69 «Розрахунки з органами соціального страхування», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та ін
2. Оподаткування будівельно-монтажних робіт, здійснюваних господарським способом
На вартість будівельно-монтажних робіт, які організація виконує господарським способом, потрібно нарахувати ПДВ (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ). Це доведеться зробити навіть в тому випадку, якщо з операцій з своєї основної діяльності підприємство податок не платить.
Податковий кодекс не розкриває поняття "будівельно-монтажні роботи". Тому щоб правильно класифікувати ті чи інші витрати, слід користуватися іншими нормативними актами. Зокрема, перелік СМР наведений в Постанові Держкомстату Росії від 03.10.1996 N 123. А Листом від 05.11.2003 N 04-03-11/91 Мінфін Росії роз'яснив, що ПДВ на вартість будівельно-монтажних робіт потрібно нараховувати тільки у двох випадках:
- Якщо в результаті їх виконання створюється нове основний засіб;
- Якщо їх проведення збільшує первісну вартість існуючих основних засобів.
При будівництві хозспособом податковою базою з ПДВ є вартість виконаних робіт. Вона включає в себе всі фактичні витрати підприємства, пов'язані з будівництвом (п.2 ст.159 НК РФ). Момент визначення податкової бази не залежить від того, як організація розраховує податок - "по відвантаженню" або "по оплаті". Всі забудовники повинні нарахувати ПДВ після того, як будівництво закінчено та об'єкт прийнято на облік (п.10 ст.167 НК РФ). Причому дату прийняття основного засобу на облік треба визначати відповідно до норм гл.25 Податкового кодексу. А цією главою передбачено, що об'єкт приймається до обліку в той момент, коли він входить у жодну з амортизаційних груп. Після цього по основному засобу можна нараховувати амортизацію (п.2 ст.259 НК РФ).
Прийняття на облік об'єктів нерухомості, в тому числі і побудованих хозспособом, має деякі особливості. Справа в тому, що право власності організації на будь-яке нерухоме майно має бути зареєстроване в державному реєстрі. І для тих основних засобів, право власності на які вимагає державної реєстрації, передбачено особливий порядок нарахування амортизації. Амортизаційні відрахування починаються з 1-го числа місяця, наступного за тим, в якому забудовник подав документи в реєстраційну палату (п.8 ст.258 НК РФ). Фактично день подачі документів на реєстрацію в податковому обліку визнається днем початку експлуатації об'єкта нерухомості. А значить, у наступному місяці з вартості об'єкта забудовник повинен нарахувати ПДВ.
Введення в дію Наказу Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н зблизило порядок податкового і бухгалтерського обліку нерухомого майна. Затверджені цим Наказом методичні вказівки з обліку основних засобів дозволила списувати фактичні витрати на будівництво з рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" на окремий субрахунок рахунку 01 "Основні засоби", не чекаючи отримання свідоцтва про реєстрацію прав власності.
Застосування податкових вирахувань
Після того як організація закінчить будівництво, перед бухгалтером постане питання: що робити з ПДВ, нарахованим з вартості об'єкта. За загальними правилами в організації є право на два види відрахувань.
По-перше, зарахувати можна суму податку, який сплачений постачальникам матеріалів, придбаних для будівництва. Вхідний ПДВ по будматеріалів приймається до відшкодування в тому місяці, коли в податковому обліку бухгалтер почне нараховувати амортизацію по збудованому об'єкту (п.5 ст.172 НК РФ).
По-друге, до відрахування можна прийняти ПДВ, який нарахований з вартості об'єкта та сплачено до бюджету.
Виконання будівельно-монтажних робіт (БМР) для власного споживання визнається об'єктом обкладення ПДВ (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ).
Тому в момент взяття на облік об'єкта, завершеного капітальним будівництвом, організації необхідно нарахувати ПДВ на вартість виконаних робіт (п.2 ст.159, п.10 ст.167 НК РФ).
При визначенні податкової бази з метою обчислення суми ПДВ по виконаних будівельно-монтажних роботах для власного споживання вартість підрядних робіт, пред'явлених замовнику підрядними організаціями, не враховується (Лист МНС Росії від 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 "Про порядок визначення податкової бази по ПДВ ").
У п.47 Методичних рекомендацій з ПДВ зазначено, що з метою оподаткування дата прийняття на облік об'єкта, завершеного капітальним будівництвом, визначається з урахуванням положень абз.2 п.2 ст.259 НК РФ. Тобто моментом прийняття на облік побудованого об'єкта слід вважати той податковий період, починаючи з якого по цьому об'єкту нараховується амортизація для цілей оподаткування прибутку.
Наприклад, організація побудувала господарським способом будівлю і подала документи на державну реєстрацію в серпні. Амортизація по цій будівлі нараховується для цілей оподаткування прибутку починаючи з вересня. У такій ситуації виходячи з п.47 Методичних рекомендацій з ПДВ моментом прийняття будівлі на облік слід вважати вересень. Відповідно, нарахувати ПДВ на вартість виконаних БМР потрібно у вересні. Саме так на сьогоднішній день трактує положення НК РФ і Мінфін Росії (див. Лист від 24.09.2002 N 04-03-10 / 5).
При будівництві об'єкта господарським способом організація має право на застосування податкових відрахувань по ПДВ.
Відрахування підлягають дві суми:
- "Вхідний" ПДВ за товарами (роботами, послугами), придбаними для будівництва;
- ПДВ, нарахований на вартість виконаних БМР.
Для кожної з цих сум встановлений свій порядок пред'явлення до відрахування.
Сума "вхідного" ПДВ за товарами (роботами, послугами), використаним при будівництві, пред'являється до відрахування в тому місяці, коли в податковому обліку організація почне нараховувати по побудованій об'єкту амортизацію (п.5 ст.172 НК РФ).
Якщо побудований об'єкт нерухомості, права на який підлягають державній реєстрації, то відрахування "вхідного" ПДВ проводиться в місяці, наступному за місяцем подачі документів на реєстрацію.
Для вирахування другий суми ПДВ - суми ПДВ, нарахованої на вартість БМР, - необхідне виконання трьох умов:
- Ця сума сплачена до бюджету в складі загальної суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за декларацією за відповідний податковий період (п.47 Методичних рекомендацій з ПДВ);
- Амортизація по побудованій об'єкту буде враховуватися в складі витрат при оподаткуванні прибутку;
- Побудований об'єкт призначений для використання в діяльності, що обкладається ПДВ.
Суми "вхідного" ПДВ за товарами (роботами, послугами), використаним при будівництві, приймаються до відрахування незалежно від призначення побудованого об'єкта. Ці суми приймаються до відрахування остільки, оскільки вони відносяться до товарів (робіт, послуг), використаних при здійсненні операції, що є об'єктом обкладення ПДВ (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ).
Якщо збудований об'єкт буде використовуватися для здійснення операцій, що не обкладаються ПДВ, то суми "вхідного" ПДВ за товарами (роботами, послугами), використаним в ході будівництва, приймаються до відрахування в порядку, передбаченому п.5 ст.172 НК РФ. А сума ПДВ, обчислена платником податку при виконанні будівельно-монтажних робіт (тобто сума ПДВ, нарахована на вартість виконаних БМР), відповідно до п.2 ст.170 НК РФ враховується у вартості побудованого об'єкта і відрахування не підлягає (Лист Мінфіну Росії від 23.04.2004 N 03-1-08/1057/16 "Про порядок застосування податкових відрахувань при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання").
Якщо в ході будівництва ви використовуєте матеріали, які були придбані вами раніше для інших цілей і за якими ПДВ вже був пред'явлений до відрахування, то цей ПДВ вам необхідно відновити. Зробити це потрібно в момент передачі матеріалів на будівництво. У подальшому після закінчення будівництва відновлені суми ПДВ пред'являються до відрахування в порядку, передбаченому п.5 ст.172 НК РФ (див. Лист МНС Росії від 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15 @).
Після введення об'єкта в експлуатацію та подання документів на його державну реєстрацію забудовник включає побудований об'єкт до складу майна, що амортизується (п.8 ст.258 НК РФ) і з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію, нараховує амортизацію для цілей оподаткування прибутку (абз.2 п.2 ст.259 НК РФ).
При цьому згідно ст.257 НК РФ до первісної вартості основного засобу не включаються для цілей оподаткування суми податків, що підлягають вирахуванню (ст.171 НК РФ) або враховуються в складі інших витрат з виробництва та реалізації (п.1 ст.264 НК РФ) , а також витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, які згідно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ ставляться до позареалізаційних витрат забудовника.
Після державної реєстрації забудовник бере побудований господарським способом об'єкт до бухгалтерського обліку, при цьому до первісної вартості об'єкта приєднується сума відсотків за кредит, використаний при його будівництві, і вартість державної реєстрації права власності. Так формується первісна вартість об'єкта в бухгалтерському обліку. Від зазначеної вартості проводиться нарахування амортизації для цілей бухгалтерського обліку і визначення оподатковуваної бази з податку на майно підприємств.
Будівництво господарським способом здійснюється для власних потреб забудовника. При цьому відсутні договірні відносини між виконавчим органом (адміністрацією) забудовника та його структурним підрозділом, провідним будівельно - монтажні роботи. При господарському способі не відбувається передачі на оплатній основі права власності на результати виконаних робіт, які не визнаються реалізацій. Фінансовий результат від виконаних господарським способом робіт не визначається. Таким чином, положення гл.25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ у даному випадку не застосовуються. Зокрема, забудовник не поділяє свої капітальні витрати на прямі і непрямі, як це передбачено ст.318 НК РФ для організацій, що здійснюють виробництво і реалізацію продукції, робіт, послуг і визначають фінансовий результат з метою оподаткування прибутку. У первісну вартість об'єкта, побудованого господарським способом, включаються всі витрати, передбачені кошторисною документацією.
Однак у податковому обліку первісна вартість об'єкта, побудованого господарським способом, складається так само, як і в бухгалтерському обліку, із суми фактичних витрат на будівництво. Однак при цьому потрібно враховувати два моменти, які можуть призвести до того, що оцінка побудованого об'єкта в податковому обліку буде відрізнятися від його оцінки за даними бухгалтерського обліку.
По-перше, не слід забувати, що для ряду витрат гл.25 НК РФ встановлено особливий порядок їхнього обліку з метою оподаткування. І такі витрати, навіть якщо вони зроблені у зв'язку з будівництвом об'єкта, у його початкову вартість для цілей оподаткування включатися не будуть. Це можуть бути, наприклад, витрати на сплату відсотків за позиковими зобов'язаннями, витрати зі страхування майна і т.п.
По-друге, відмінності в оцінці можуть виникнути при використанні в ході будівництва матеріалів (робіт, послуг) власного виробництва. Якщо ці матеріали є частиною товарної продукції організації (тобто виробництво і реалізація таких матеріалів є предметом діяльності організації), то їхня оцінка в податковому обліку має формуватися у відповідності зі ст.319 НК РФ. Відповідно, використання таких матеріалів у ході будівництва призведе до розбіжності даних бухгалтерського та податкового обліку. Аналогічні наслідки будуть мати місце, якщо в ході будівництва споживаються роботи (послуги) власного виробництва організації, які одночасно виконуються (надаються) нею на бік.
3. Бухгалтерський облік інвестицій у капітальне будівництво
Інвестиційна діяльність - це розміщення капіталу та здійснення практичних дій з метою отримання прибутку і (або) досягнення іншого корисного ефекту. Відповідно до чинного законодавства інвестиційна діяльність ліцензуванню не підлягає. Діяльність суб'єктів господарювання, пов'язана з інвестиціями в будівництво, регламентується Федеральним законом від 25.02.1999 N 39-ФЗ "Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень" (зі змінами та доповненнями від 02.01.2000). Відповідно до Закону під капітальними вкладеннями у будівництво розуміються інвестиції в основний капітал (основні засоби), у тому числі витрати в нове будівництво, розширення, реконструкцію і технічне переозброєння діючих підприємств.
При обліку капітальних вкладень організації - замовники і забудовники, здійснюють господарським способом, керуються іншими нормативними документами. Зокрема, облік капітальних витрат і джерел фінансування ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій (Лист Мінфіну Росії від 30.12.1993 N 160) і Положенням по бухгалтерському обліку "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво" ПБУ 2 / 94, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 20.12.1994 N 167.
Облік капітальних витрат здійснюється за наступними статтями технологічної структури капітальних вкладень:
v будівельні роботи;
v роботи з монтажу обладнання;
v витрати на придбання устаткування, що вимагає монтажу;
v витрати на придбання обладнання, що не потребує монтажу, інструменту та інвентарю, обладнання, що вимагає монтажу, але призначеного для постійного запасу;
v інші капітальні витрати.
Витрати на виконання будівельно - монтажних робіт при господарському способі визначаються за фактичними витратами забудовника, оформленим первинними обліковими документами: матеріальні витрати, витрати на виплату заробітної плати будівельним робітником; амортизаційні відрахування по машинах, механізмам, інших основних засобів, які використовуються при будівництві; загальногосподарські витрати в паї, що належить до будівництва, та ін
Зазначені витрати списуються в дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" в кореспонденції з рахунками з обліку нарахованої амортизації (02 "Амортизація основних засобів"), матеріально - виробничих запасів (10 "Матеріали"), заробітної плати (70 "Розрахунки з персоналом з оплату праці "), розрахунків по соціальному страхуванню, пенсійному забезпеченню та обов'язкового медичного страхування працівників (69" Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню "), розрахунків з постачальниками послуг, енергоресурсів, зв'язку, будівельних машин, механізмів, автотранспорту (60" Розрахунки з постачальниками і підрядниками ") та ін
Виходячи з Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 07.05.2003 N 38н, та Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, витрати забудовника, пов'язані із зведенням об'єктів будівництва, в тому числі об'єктів пайового будівництва у основного забудовника, відображаються в бухгалтерському обліку із застосуванням рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи"
З кредиту цього рахунку витрати списуються в кореспонденції:
з рахунком 01 "Основні засоби" - при прийнятті інвестором, забудовником (замовником) об'єктів, закінчених будівництвом, до обліку як основних засобів;
з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - при здачі інвесторові, забудовнику, перерахувавши кошти на будівництво об'єктів у порядку пайової участі основного забудовнику, об'єктів, закінчених будівництвом;
з рахунками 43 "Готова продукція", 90 "Продаж" - при прийнятті до обліку (при продажу) об'єктів, закінчених будівництвом і призначених для продажу за договорами купівлі-продажу, а також при поєднанні функцій суб'єктів інвестиційної діяльності інвестора, забудовника.
Витрати на придбання обладнання згідно п.3.1.3 Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій (Лист Мінфіну Росії від 30.12.1993 N 160) складаються з його вартості по рахунках постачальників, транспортних витрат з доставки обладнання і заготівельно - складських витрат (включаючи націнки, комісійні винагороди, сплачені постачальницьким і зовнішньоекономічним організаціям, вартість послуг товарних бірж, митних зборів і т.п.). Придбане обладнання обліковується на рахунку 07 "Устаткування до установки" і при передачі в монтаж списується на рахунок 08.
Наведемо приклад формування інвентарної вартості об'єкта, побудованого господарським способом. Капітальні витрати забудовника відображені в обліку таким чином:
1. Витрати на виконання будівельно - монтажних робіт
Дебет 08, Кредит 02 - 16 000 руб. - Нарахована амортизація власних основних засобів, що використовуються при будівництві;
Кредит 10 - 600 000 руб. - Списана вартість будівельних матеріалів і конструкцій;
Кредит 26 - 70 000 руб. - Прийняті до обліку загальногосподарські витрати по основній діяльності організації в частці, що відноситься до будівництва господарським способом;
Кредит 60 - 250 000 руб. - Прийняті до оплати рахунки сторонніх організацій за використання будівельних механізмів і автотранспорту;
Кредит 60 - 70 000 руб. - Прийняті до оплати рахунки енергопостачальних організацій;
Кредит 70, 69 - 384 000 руб. - Витрати на оплату праці та відрахування на соціальні потреби.
Разом витрати за дебетом рахунка 08: 1 390 000 руб.
2. Витрати на придбання обладнання
Дебет 08, Кредит 07 - 850 000 руб. - Передано для монтажу технологічне обладнання.
3. Інші роботи і витрати
Дебет 08, Кредит 60 - 200 000 руб. - Прийняті до оплати рахунки за проектно - кошторисну документацію;
Кредит 60 - 60 000 руб. - Прийнято до оплати рахунки за початково - дозвільну документацію.
Всього витрат за дебетом рахунка 08: 2 500 000 руб.
4. Інші господарські операції
Дебет 19, Кредит 60 - 406 000 руб. - Виділено ПДВ за товари, роботи, послуг, придбаних для виконання робіт господарським способом;
Дебет 76, Кредит 51 - 47 000 руб. - Сплачені відсотки по кредитах банку, використаним при будівництві об'єкта;
Дебет 76, Кредит 51 - 3000 руб. - Оплачена державна реєстрація права власності;
Дебет 19, Кредит 68 - 500 000 руб. (2 500 000 х 20%) - нарахований ПДВ на вартість фактичних витрат по роботах, виконаних господарським способом;
Дебет 68, Кредит 19 - 500 000 руб. - Нарахований ПДВ прийнятий до відрахування;
Дебет 68, Кредит 19 - 406 000 руб. - Сплачений ПДВ прийнятий до відрахування.
Як видно з наведеного прикладу, на рахунку 08 сформована інвентарна вартість об'єкта в сумі 2 500 000 крб.
Витрати на проектування формуються за актами приймання виконаних робіт і рахунках проектно - вишукувальних організацій.
У такому ж порядку оформляються витрати, пов'язані з підготовкою території будівництва, відведенням земельної ділянки, розробкою початково - дозвільної документації, здійсненням інших робіт і витрат.
Висновок.
Для визнання в обліку об'єктів будівництва, виконаних господарським способом, бухгалтеру необхідно, керуючись економічним змістом конкретної господарської операції, оцінити, наскільки адекватно первинні документи відображають характер виконаних будівельних робіт, і в разі необхідності отримати додаткові дані від відповідних виробничих і технічних служб.
Особливості бухгалтерського обліку в небудівельних організаціях, що здійснюють будівництво господарським способом, обумовлені тим, що, з одного боку, ці організації здійснюють капітальні вкладення, облік яких регулюється Положенням по бухгалтерському обліку довгострокових інвестицій, а з іншого боку, собівартість СМР формується безпосередньо в організації, що здійснює інвестиції.
Для цілей бухгалтерського обліку на даний час організація виробничого обліку є внутрішньою справою господарюючого суб'єкта. В умовах ринкової економіки адміністрація організації повинна самостійно приймати рішення, в яких розділах класифікувати витрати; наскільки деталізувати місця виникнення витрат і яким чином пов'язувати їх з центрами відповідальності; вести облік фактичних або планових (нормативних), повних або часткових (змінних, прямих, обмежених) витрат.
Різноманіття організацій, визначається формами власності, економічними, юридичними, організаційними, техніко-технологічними та іншими чинниками, а також компетентність керівників та їх потребу в тій чи іншій управлінської інформації обумовлюють і зумовлюють різноманіття конкретних форм організації виробничого обліку.
Список використаної літератури
1. Адамов Н. А. Бухгалтерський облік інвестицій у капітальне будівництво. / / Фінансова газета ", N 3, 2003
2. Аніщенко А.В. Реконструкція основних засобів: бухгалтерський та податковий облік / / "Консультант", N 9, 2004
3. Бородіна В.В. Бухгалтерський облік в будівництві. М.: Книжковий світ, 2002 .- 369 з
4. Крутякова Т.Л. Що нам варто цех побудувати? / / "Бухгалтерське додаток до газети" Економіка і життя ", N 48, 2004.
5. Макалкін І.А. Будівельно-монтажні роботи для власного споживання. / / "Бухгалтерське додаток до газети" Економіка і життя ", N 17, 2004.
6. ПБО 2 / 94 «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво.
7. Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій.
8. Поніматкін Я.В. Облік та оподаткування операцій, пов'язаних із здійсненням будівельно-монтажних робіт для власного споживання. "Податковий вісник", N 11, 2003
9. Муравицкая Н.К. Бухгалтерський облік. Фінансова звітність: навчальний посібник / М.К. Муравицкая, Г.І. Лук'яненко. - М.: КНОРУС, 2005. - 528 с.
Тому в момент взяття на облік об'єкта, завершеного капітальним будівництвом, організації необхідно нарахувати ПДВ на вартість виконаних робіт (п.2 ст.159, п.10 ст.167 НК РФ).
При визначенні податкової бази з метою обчислення суми ПДВ по виконаних будівельно-монтажних роботах для власного споживання вартість підрядних робіт, пред'явлених замовнику підрядними організаціями, не враховується (Лист МНС Росії від 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 "Про порядок визначення податкової бази по ПДВ ").
У п.47 Методичних рекомендацій з ПДВ зазначено, що з метою оподаткування дата прийняття на облік об'єкта, завершеного капітальним будівництвом, визначається з урахуванням положень абз.2 п.2 ст.259 НК РФ. Тобто моментом прийняття на облік побудованого об'єкта слід вважати той податковий період, починаючи з якого по цьому об'єкту нараховується амортизація для цілей оподаткування прибутку.
Наприклад, організація побудувала господарським способом будівлю і подала документи на державну реєстрацію в серпні. Амортизація по цій будівлі нараховується для цілей оподаткування прибутку починаючи з вересня. У такій ситуації виходячи з п.47 Методичних рекомендацій з ПДВ моментом прийняття будівлі на облік слід вважати вересень. Відповідно, нарахувати ПДВ на вартість виконаних БМР потрібно у вересні. Саме так на сьогоднішній день трактує положення НК РФ і Мінфін Росії (див. Лист від 24.09.2002 N 04-03-10 / 5).
При будівництві об'єкта господарським способом організація має право на застосування податкових відрахувань по ПДВ.
Відрахування підлягають дві суми:
- "Вхідний" ПДВ за товарами (роботами, послугами), придбаними для будівництва;
- ПДВ, нарахований на вартість виконаних БМР.
Для кожної з цих сум встановлений свій порядок пред'явлення до відрахування.
Сума "вхідного" ПДВ за товарами (роботами, послугами), використаним при будівництві, пред'являється до відрахування в тому місяці, коли в податковому обліку організація почне нараховувати по побудованій об'єкту амортизацію (п.5 ст.172 НК РФ).
Якщо побудований об'єкт нерухомості, права на який підлягають державній реєстрації, то відрахування "вхідного" ПДВ проводиться в місяці, наступному за місяцем подачі документів на реєстрацію.
Для вирахування другий суми ПДВ - суми ПДВ, нарахованої на вартість БМР, - необхідне виконання трьох умов:
- Ця сума сплачена до бюджету в складі загальної суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за декларацією за відповідний податковий період (п.47 Методичних рекомендацій з ПДВ);
- Амортизація по побудованій об'єкту буде враховуватися в складі витрат при оподаткуванні прибутку;
- Побудований об'єкт призначений для використання в діяльності, що обкладається ПДВ.
Суми "вхідного" ПДВ за товарами (роботами, послугами), використаним при будівництві, приймаються до відрахування незалежно від призначення побудованого об'єкта. Ці суми приймаються до відрахування остільки, оскільки вони відносяться до товарів (робіт, послуг), використаних при здійсненні операції, що є об'єктом обкладення ПДВ (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ).
Якщо збудований об'єкт буде використовуватися для здійснення операцій, що не обкладаються ПДВ, то суми "вхідного" ПДВ за товарами (роботами, послугами), використаним в ході будівництва, приймаються до відрахування в порядку, передбаченому п.5 ст.172 НК РФ. А сума ПДВ, обчислена платником податку при виконанні будівельно-монтажних робіт (тобто сума ПДВ, нарахована на вартість виконаних БМР), відповідно до п.2 ст.170 НК РФ враховується у вартості побудованого об'єкта і відрахування не підлягає (Лист Мінфіну Росії від 23.04.2004 N 03-1-08/1057/16 "Про порядок застосування податкових відрахувань при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання").
Якщо в ході будівництва ви використовуєте матеріали, які були придбані вами раніше для інших цілей і за якими ПДВ вже був пред'явлений до відрахування, то цей ПДВ вам необхідно відновити. Зробити це потрібно в момент передачі матеріалів на будівництво. У подальшому після закінчення будівництва відновлені суми ПДВ пред'являються до відрахування в порядку, передбаченому п.5 ст.172 НК РФ (див. Лист МНС Росії від 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15 @).
Після введення об'єкта в експлуатацію та подання документів на його державну реєстрацію забудовник включає побудований об'єкт до складу майна, що амортизується (п.8 ст.258 НК РФ) і з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію, нараховує амортизацію для цілей оподаткування прибутку (абз.2 п.2 ст.259 НК РФ).
При цьому згідно ст.257 НК РФ до первісної вартості основного засобу не включаються для цілей оподаткування суми податків, що підлягають вирахуванню (ст.171 НК РФ) або враховуються в складі інших витрат з виробництва та реалізації (п.1 ст.264 НК РФ) , а також витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, які згідно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ ставляться до позареалізаційних витрат забудовника.
Після державної реєстрації забудовник бере побудований господарським способом об'єкт до бухгалтерського обліку, при цьому до первісної вартості об'єкта приєднується сума відсотків за кредит, використаний при його будівництві, і вартість державної реєстрації права власності. Так формується первісна вартість об'єкта в бухгалтерському обліку. Від зазначеної вартості проводиться нарахування амортизації для цілей бухгалтерського обліку і визначення оподатковуваної бази з податку на майно підприємств.
Будівництво господарським способом здійснюється для власних потреб забудовника. При цьому відсутні договірні відносини між виконавчим органом (адміністрацією) забудовника та його структурним підрозділом, провідним будівельно - монтажні роботи. При господарському способі не відбувається передачі на оплатній основі права власності на результати виконаних робіт, які не визнаються реалізацій. Фінансовий результат від виконаних господарським способом робіт не визначається. Таким чином, положення гл.25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ у даному випадку не застосовуються. Зокрема, забудовник не поділяє свої капітальні витрати на прямі і непрямі, як це передбачено ст.318 НК РФ для організацій, що здійснюють виробництво і реалізацію продукції, робіт, послуг і визначають фінансовий результат з метою оподаткування прибутку. У первісну вартість об'єкта, побудованого господарським способом, включаються всі витрати, передбачені кошторисною документацією.
Однак у податковому обліку первісна вартість об'єкта, побудованого господарським способом, складається так само, як і в бухгалтерському обліку, із суми фактичних витрат на будівництво. Однак при цьому потрібно враховувати два моменти, які можуть призвести до того, що оцінка побудованого об'єкта в податковому обліку буде відрізнятися від його оцінки за даними бухгалтерського обліку.
По-перше, не слід забувати, що для ряду витрат гл.25 НК РФ встановлено особливий порядок їхнього обліку з метою оподаткування. І такі витрати, навіть якщо вони зроблені у зв'язку з будівництвом об'єкта, у його початкову вартість для цілей оподаткування включатися не будуть. Це можуть бути, наприклад, витрати на сплату відсотків за позиковими зобов'язаннями, витрати зі страхування майна і т.п.
По-друге, відмінності в оцінці можуть виникнути при використанні в ході будівництва матеріалів (робіт, послуг) власного виробництва. Якщо ці матеріали є частиною товарної продукції організації (тобто виробництво і реалізація таких матеріалів є предметом діяльності організації), то їхня оцінка в податковому обліку має формуватися у відповідності зі ст.319 НК РФ. Відповідно, використання таких матеріалів у ході будівництва призведе до розбіжності даних бухгалтерського та податкового обліку. Аналогічні наслідки будуть мати місце, якщо в ході будівництва споживаються роботи (послуги) власного виробництва організації, які одночасно виконуються (надаються) нею на бік.
3. Бухгалтерський облік інвестицій у капітальне будівництво
Інвестиційна діяльність - це розміщення капіталу та здійснення практичних дій з метою отримання прибутку і (або) досягнення іншого корисного ефекту. Відповідно до чинного законодавства інвестиційна діяльність ліцензуванню не підлягає. Діяльність суб'єктів господарювання, пов'язана з інвестиціями в будівництво, регламентується Федеральним законом від 25.02.1999 N 39-ФЗ "Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень" (зі змінами та доповненнями від 02.01.2000). Відповідно до Закону під капітальними вкладеннями у будівництво розуміються інвестиції в основний капітал (основні засоби), у тому числі витрати в нове будівництво, розширення, реконструкцію і технічне переозброєння діючих підприємств.
При обліку капітальних вкладень організації - замовники і забудовники, здійснюють господарським способом, керуються іншими нормативними документами. Зокрема, облік капітальних витрат і джерел фінансування ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій (Лист Мінфіну Росії від 30.12.1993 N 160) і Положенням по бухгалтерському обліку "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво" ПБУ 2 / 94, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 20.12.1994 N 167.
Облік капітальних витрат здійснюється за наступними статтями технологічної структури капітальних вкладень:
v будівельні роботи;
v роботи з монтажу обладнання;
v витрати на придбання устаткування, що вимагає монтажу;
v витрати на придбання обладнання, що не потребує монтажу, інструменту та інвентарю, обладнання, що вимагає монтажу, але призначеного для постійного запасу;
v інші капітальні витрати.
Витрати на виконання будівельно - монтажних робіт при господарському способі визначаються за фактичними витратами забудовника, оформленим первинними обліковими документами: матеріальні витрати, витрати на виплату заробітної плати будівельним робітником; амортизаційні відрахування по машинах, механізмам, інших основних засобів, які використовуються при будівництві; загальногосподарські витрати в паї, що належить до будівництва, та ін
Зазначені витрати списуються в дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" в кореспонденції з рахунками з обліку нарахованої амортизації (02 "Амортизація основних засобів"), матеріально - виробничих запасів (10 "Матеріали"), заробітної плати (70 "Розрахунки з персоналом з оплату праці "), розрахунків по соціальному страхуванню, пенсійному забезпеченню та обов'язкового медичного страхування працівників (69" Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню "), розрахунків з постачальниками послуг, енергоресурсів, зв'язку, будівельних машин, механізмів, автотранспорту (60" Розрахунки з постачальниками і підрядниками ") та ін
Виходячи з Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 07.05.2003 N 38н, та Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, витрати забудовника, пов'язані із зведенням об'єктів будівництва, в тому числі об'єктів пайового будівництва у основного забудовника, відображаються в бухгалтерському обліку із застосуванням рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи"
З кредиту цього рахунку витрати списуються в кореспонденції:
з рахунком 01 "Основні засоби" - при прийнятті інвестором, забудовником (замовником) об'єктів, закінчених будівництвом, до обліку як основних засобів;
з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - при здачі інвесторові, забудовнику, перерахувавши кошти на будівництво об'єктів у порядку пайової участі основного забудовнику, об'єктів, закінчених будівництвом;
з рахунками 43 "Готова продукція", 90 "Продаж" - при прийнятті до обліку (при продажу) об'єктів, закінчених будівництвом і призначених для продажу за договорами купівлі-продажу, а також при поєднанні функцій суб'єктів інвестиційної діяльності інвестора, забудовника.
Витрати на придбання обладнання згідно п.3.1.3 Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій (Лист Мінфіну Росії від 30.12.1993 N 160) складаються з його вартості по рахунках постачальників, транспортних витрат з доставки обладнання і заготівельно - складських витрат (включаючи націнки, комісійні винагороди, сплачені постачальницьким і зовнішньоекономічним організаціям, вартість послуг товарних бірж, митних зборів і т.п.). Придбане обладнання обліковується на рахунку 07 "Устаткування до установки" і при передачі в монтаж списується на рахунок 08.
Наведемо приклад формування інвентарної вартості об'єкта, побудованого господарським способом. Капітальні витрати забудовника відображені в обліку таким чином:
1. Витрати на виконання будівельно - монтажних робіт
Дебет 08, Кредит 02 - 16 000 руб. - Нарахована амортизація власних основних засобів, що використовуються при будівництві;
Кредит 10 - 600 000 руб. - Списана вартість будівельних матеріалів і конструкцій;
Кредит 26 - 70 000 руб. - Прийняті до обліку загальногосподарські витрати по основній діяльності організації в частці, що відноситься до будівництва господарським способом;
Кредит 60 - 250 000 руб. - Прийняті до оплати рахунки сторонніх організацій за використання будівельних механізмів і автотранспорту;
Кредит 60 - 70 000 руб. - Прийняті до оплати рахунки енергопостачальних організацій;
Кредит 70, 69 - 384 000 руб. - Витрати на оплату праці та відрахування на соціальні потреби.
Разом витрати за дебетом рахунка 08: 1 390 000 руб.
2. Витрати на придбання обладнання
Дебет 08, Кредит 07 - 850 000 руб. - Передано для монтажу технологічне обладнання.
3. Інші роботи і витрати
Дебет 08, Кредит 60 - 200 000 руб. - Прийняті до оплати рахунки за проектно - кошторисну документацію;
Кредит 60 - 60 000 руб. - Прийнято до оплати рахунки за початково - дозвільну документацію.
Всього витрат за дебетом рахунка 08: 2 500 000 руб.
4. Інші господарські операції
Дебет 19, Кредит 60 - 406 000 руб. - Виділено ПДВ за товари, роботи, послуг, придбаних для виконання робіт господарським способом;
Дебет 76, Кредит 51 - 47 000 руб. - Сплачені відсотки по кредитах банку, використаним при будівництві об'єкта;
Дебет 76, Кредит 51 - 3000 руб. - Оплачена державна реєстрація права власності;
Дебет 19, Кредит 68 - 500 000 руб. (2 500 000 х 20%) - нарахований ПДВ на вартість фактичних витрат по роботах, виконаних господарським способом;
Дебет 68, Кредит 19 - 500 000 руб. - Нарахований ПДВ прийнятий до відрахування;
Дебет 68, Кредит 19 - 406 000 руб. - Сплачений ПДВ прийнятий до відрахування.
Як видно з наведеного прикладу, на рахунку 08 сформована інвентарна вартість об'єкта в сумі 2 500 000 крб.
Витрати на проектування формуються за актами приймання виконаних робіт і рахунках проектно - вишукувальних організацій.
У такому ж порядку оформляються витрати, пов'язані з підготовкою території будівництва, відведенням земельної ділянки, розробкою початково - дозвільної документації, здійсненням інших робіт і витрат.
Висновок.
Для визнання в обліку об'єктів будівництва, виконаних господарським способом, бухгалтеру необхідно, керуючись економічним змістом конкретної господарської операції, оцінити, наскільки адекватно первинні документи відображають характер виконаних будівельних робіт, і в разі необхідності отримати додаткові дані від відповідних виробничих і технічних служб.
Особливості бухгалтерського обліку в небудівельних організаціях, що здійснюють будівництво господарським способом, обумовлені тим, що, з одного боку, ці організації здійснюють капітальні вкладення, облік яких регулюється Положенням по бухгалтерському обліку довгострокових інвестицій, а з іншого боку, собівартість СМР формується безпосередньо в організації, що здійснює інвестиції.
Для цілей бухгалтерського обліку на даний час організація виробничого обліку є внутрішньою справою господарюючого суб'єкта. В умовах ринкової економіки адміністрація організації повинна самостійно приймати рішення, в яких розділах класифікувати витрати; наскільки деталізувати місця виникнення витрат і яким чином пов'язувати їх з центрами відповідальності; вести облік фактичних або планових (нормативних), повних або часткових (змінних, прямих, обмежених) витрат.
Різноманіття організацій, визначається формами власності, економічними, юридичними, організаційними, техніко-технологічними та іншими чинниками, а також компетентність керівників та їх потребу в тій чи іншій управлінської інформації обумовлюють і зумовлюють різноманіття конкретних форм організації виробничого обліку.
Список використаної літератури
1. Адамов Н. А. Бухгалтерський облік інвестицій у капітальне будівництво. / / Фінансова газета ", N 3, 2003
2. Аніщенко А.В. Реконструкція основних засобів: бухгалтерський та податковий облік / / "Консультант", N 9, 2004
3. Бородіна В.В. Бухгалтерський облік в будівництві. М.: Книжковий світ, 2002 .- 369 з
4. Крутякова Т.Л. Що нам варто цех побудувати? / / "Бухгалтерське додаток до газети" Економіка і життя ", N 48, 2004.
5. Макалкін І.А. Будівельно-монтажні роботи для власного споживання. / / "Бухгалтерське додаток до газети" Економіка і життя ", N 17, 2004.
6. ПБО 2 / 94 «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво.
7. Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій.
8. Поніматкін Я.В. Облік та оподаткування операцій, пов'язаних із здійсненням будівельно-монтажних робіт для власного споживання. "Податковий вісник", N 11, 2003
9. Муравицкая Н.К. Бухгалтерський облік. Фінансова звітність: навчальний посібник / М.К. Муравицкая, Г.І. Лук'яненко. - М.: КНОРУС, 2005. - 528 с.