Недержавний освітній заклад
вищої професійної освіти
"САМАРСЬКА ГУМАНІТАРНА АКАДЕМІЯ"
Інститут податкової служби
(На правах факультету)
Кафедра Податкового справи, бухгалтерського обліку та аудиту
Спеціальність 080109 Бухгалтерський облік, аналіз і аудит
з навчальної дисципліни
"Бухгалтерський управлінський облік"
на тему:
Незавершене виробництво, вибір варіантів його обліку та оцінки залишків
Виконала студентка 3 курсу Е-331 групи
___________ Т.М. Єрофєєва
Робота захищена "" 2009 р.
Оцінка ____________________
Науковий керівник
______________ К.А. Баландін
Самара 2008
Зміст
Введення
Глава 1. Визначення незавершеного виробництва та його роль у діяльності підприємства
1.1 Економічна сутність незавершеного виробництва
1.2 Інвентаризація незавершеного виробництва
Глава 2. Порядок обліку незавершеного виробництва
2.1 Оцінка незавершеного виробництва
2.2 Облік незавершеного виробництва
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Особливе місце у формуванні собівартості продукції і фінансового результату від основної діяльності організації мають витрати, понесені у незавершеному виробництві. Триваючий характер виробничого процесу на підприємстві є причиною того, що на момент завершення звітного періоду як в бухгалтерському, так і в податковому обліку завжди є залишки продукції (робіт), що не пройшла всіх стадій, передбачених технологічним процесом, а також вироби неукомплектовані, що не пройшли випробування і технічного приймання, не прийняті замовником роботи і послуги, залишки невиконаних замовлень виробництв і залишки напівфабрикатів власного виробництва. Вони і відносяться до незавершеного виробництва.
Облік та оцінка незавершеного виробництва відіграє важливу роль. Від його правильної організації значною мірою залежить достовірність визначення найважливіших економічних показників роботи як підприємства в цілому, так і його виробничих підрозділів. У зв'язку з цим актуальність теми курсової роботи, пов'язана з вивченням бухгалтерського обліку та контролю незавершеного виробництва є досить актуальною.
Метою роботи є вивчення методики та практики організації бухгалтерського обліку незавершеного виробництва.
Глава 1. Визначення незавершеного виробництва та його роль у діяльності підприємства
1.1 Економічна сутність незавершеного виробництва
Головним завданням підприємства є виробництво та реалізація продукції, а кінцевою метою - отримання прибутку, центральну частину обліку складає облік процесу виробництва, калькулювання собівартості вироблюваної продукції та її реалізація. У зв'язку з цим першочергового значення для правильної організації обліку на підприємстві набувають технологічні та організаційні особливості виробництва та реалізації продукції.
Одним з основних показників, що характеризують виробничу діяльність підприємства, є собівартість. Вона виражає в грошовій формі всі витрати підприємства, пов'язані з виробництвом і реалізацією його продукції. Собівартість показує, у що обходиться підприємству виходить їм продукція. Одним з показників, що впливають на величину фактичної собівартості продукції, є незавершене виробництво
Взаємозв'язок між величиною фактичної собівартості і залишками незавершеного виробництва може бути виражена такою формулою:
,
де - Фактична собівартість випущеної продукції за звітний період;
,
- Залишки незавершеного виробництва на початок і кінець звітного періоду відповідно;
- Витрати на виробництво за звітний період.
Як видно з формули при визначенні фактичної собівартості випущеної продукції до витрат на виробництво за місяць додається вартість незавершеного виробництва на початок місяця і віднімається вартість незавершеного виробництва на кінець місяця. Тому визначення вартості незавершеного виробництва є важливою проблемою бухгалтерського та управлінського обліку витрат на виробництво. [16, c.64]
За своєю економічною сутністю, незавершене виробництво, як об'єкт бухгалтерського обліку, відноситься до оборотних активів або оборотних коштів підприємства. Оборотні кошти підприємства - це сукупність грошових і матеріальних засобів, авансованих в засоби виробництва, одноразово беруть участь у виробничому процесі і повністю переносять свою вартість на готовий продукт.
Особливістю оборотних коштів підприємства є процес їх кругообігу, в якому вони послідовно проходять такі стадії: грошову, продуктивну і товарну. Процес виробництва на підприємстві характеризується тим, що обігові кошти в процесі руху одночасно знаходяться у всіх стадіях і у всіх формах.
Саме на стадії виробництва оборотні кошти приймають форму незавершеного виробництва (малюнок 1.1).
Малюнок 1.1 - Стадії кругообігу оборотних коштів підприємства
Щоб найбільш повно представити сутність незавершеного виробництва як економічної категорії, необхідно виділити класифікаційні риси співвідносні з об'єктом дослідження:
незавершене виробництво є матеріальним (речовим) активом;
незавершене виробництво є операційним активом за характером обслуговування діяльності підприємства;
незавершене виробництво є власним активом підприємства;
за ступенем ліквідності незавершене виробництво відноситься до слаболіквідним активами, так як воно може бути конверсувати в грошову форму без втрат своєї поточної ринкової вартості лише після закінчення значного періоду часу.
Витрати на незавершене виробництво і напівфабрикати власного вироблення представляють особливі об'єкти обліку виробничої діяльності. [19, c .252]
Незавершене виробництво - це витрати виробничих ресурсів, які в силу технологічних особливостей на певний момент не перетворилися в готові продукти.
Не належать до незавершеної продукції: матеріали, покупні напівфабрикати, що знаходяться в цехах, але не піддані обробці або складанні, що залишилися у виробництві деталі за анульованими замовленнями, повернута продукція.
Незавершене виробництво знаходиться: на робочих місцях, безпосередньо в цехах; в проміжних цехових комор або в місцях накопичення деталей для транспортування в інший цех; на складах готових деталей виробничого відділу; в комплектувальних комор і комплектувальних відділеннях складальних цехів, на конвеєрах і постах збірки складальних цехів і ділянок, на випробувальних станціях і в пакувальному цеху. [17, c .132]
В обліку виробництва місць знаходження надається особливе значення. Вони розглядаються як контрольно-облікові точки, що визначають побудову всієї системи виробничого обліку. Місця накопичення напівфабрикатів у цехах та на виробничих ділянках служать для прийому продукції та робіт контролерами відділу технічного контролю або працівниками випробувальних станцій. При бригадній організації праці та оплати за кінцевою операції або кінцевої продукції контрольні точки зазвичай організовують після виконання кінцевої операції бригадою у відповідності з технологічним процесом або при виході деталей з виробничої дільниці, цеху. У цехах і на ділянках, що мають міжопераційні проміжні комори, контрольно - облікові точки збігаються. При цьому досягається поєднання трьох функцій: приймання продукції і робіт з якості; визначення вироблення бригади, дільниці; обліку напівфабрикатів і контролю за їх запасами.
Важливе місце в накопиченні запасів незавершеного виробництва мають комплектувальні комори, склади готових деталей виробничого відділу та комплектувальні відділення складальних цехів. Складальні цехи і ділянки починають звідси відлік по кількості і якості деталей, звідси ж починається зворотний рух напівфабрикатів та їх поділ на остаточно забраковані і підлягають ісправленію4 тут оперативно контролюються збереження і комплектність незавершеного виробництва для цілей диспетчерського регулювання запуску у виробництво.
Складальні цехи, де завершується виробництво продукції, узагальнюють інформацію для складання зведеного балансу руху напівфабрикатів по підприємству. Така інформація використовується для проведення взаємних звірок при бездокументарній передачі деталей і вузлів. Механічні цехи підприємства протягом декади, місяця передають напівфабрикати в складальні цехи без оформлення первинних документів. Для визначення кількості вступників деталей і вузлів підраховується випуск готової продукції за цей же звітний період. Потім кількість готової продукції помножується на кількість деталей кожного найменування, що входять по специфікації або комплектуючих відомостей в даний виріб. Отриманий результат коригується відповідно до зміни незавершеного виробництва і забракованих або повернутих з складального цеху деталей і вузлів. Результати підрахунку заносять в акт взаємної звірки, який одночасно служить для обліку виходу готової продукції механічних цехів і визначення незавершеного виробництва. [17, c .133]
1.2 Інвентаризація незавершеного виробництва
Під інвентаризацією розуміється контроль за збереженням незакінченої продукції, повне виявлення змін норм витрат, відхилень від норм, точне обчислення собівартості продукції і визначення ефективності виробництва окремих виробів. Порядок проведення інвентаризацій визнається одним із способів ведення бухгалтерського обліку та відповідно до ПБО 1 / 98 "Облікова політика організації" повинен бути затверджений у складі облікової політики організації на відповідний фінансовий рік. [5]
Інвентаризація підрозділяється на повні та часткові. Повна інвентаризація передбачає охоплення всього переліку напівфабрикатів у всіх контрольно-облікових точках. Часткова інвентаризація охоплює найбільш дефіцитні з точки зору порушень ритмічності виробництва і дорогі деталі та інші напівфабрикати, що роблять істотний вплив на собівартість продукції.
Залежно від підстави проведення розрізняють планові та позапланові інвентаризації. Планові інвентаризації незавершеного виробництва проводяться за заздалегідь розробленим виробничо-диспетчерським відділом графіком. Позапланові інвентаризації проводять, як правило, при передачі матеріальних цінностей однією матеріально - відповідальною особою іншій. [17, c .134]
У місцях проведення інвентаризації за найменуваннями напівфабрикатів використовуються інвентаризаційні ярлики незавершеного виробництва однакової форми, але різного змісту. Ярлики дозволяють прискорити проведення інвентаризації та обробку її результатів. Дані інвентаризаційних ярликів узагальнюють у відомості оцінки незавершеного виробництва. У відомість заноситься загальна кількість деталей даного номера по всіх зданих ярликами за операціями.
У дрібносерійних і одиничних виробництвах замість інвентаризаційних ярликів застосовуються маршрутні листи.
Первинні документи обліку по суті виконують повсякденні інвентаризаційні роботи, так як кількість деталей, виданих для обробки і зданих на склади готових деталей і вузлів, балансується по кожній партії.
У масовому виробництві в якості документів інтегрованого обліку використовується пооперационная відомість вироблення і відомість вироблення по вузлах, основним принципом побудови яких є балансовий внутрішньовиробничий контроль за рухом деталей по операціях. [17, c .136]
Інвентаризація проводиться шляхом перерахунку інвентаризуються об'єктів, перевірки облікових записів, перевірки відповідності облікової оцінки об'єктів вимогам нормативних документів з бухгалтерського обліку та внутрішніх нормативних документів організації, аналізу подій у житті організації для виявлення об'єктів, що підлягають відображенню в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності, а також шляхом зіставлення облікових даних з зовнішньої інформацією (даними контрагентів, державних структур, біржових котирувань і т.п.).
Основними цілями інвентаризації є:
перевірка повноти та правильності відображення інвентаризуються об'єктів в обліку,
перевірка фактичної наявності активів та контроль їх збереження,
перевірка стану товарно-матеріальних цінностей (їх фактичної відповідності стандартам по якості) та умов зберігання таких цінностей,
приведення облікової оцінки об'єктів інвентаризації у відповідність з зовнішніми і внутрішніми нормативними документами та відповідними ринковими показниками,
виявлення причин несвоєчасного або неправильного відображення господарських операцій в обліку, а також причин здійснення операцій, що суперечать положенням державних нормативних документів та внутрішніх інструкцій і положень організації, якщо такі операції мали місце.
Результати перевірки матеріальних цінностей записують до інвентаризаційних описів, де докладно вказують повне найменування цінностей, порядкові номери за прейскурантом, сорт, кількість, ціну та загальну суму. Інвентаризаційні описи заповнюються чорнилом або кульковою ручкою, чітко і ясно, не допускаються незаповнені рядки (в кінці опису їх прокреслюють), а також підчистки. Виправлення можна вносити тільки коректурним способом. Підсумки порядкових номерів, кількості і суми підраховуються в кінці кожної сторінки опису і підписуються всіма членами комісії та матеріально відповідальною особою. Перед підписом останньої сторінки матеріально відповідальна особа повинна дати письмову довідку.
На негідні зіпсовані матеріали і готові вироби складаються відповідні акти і окремі інвентаризаційні описи.
Після закінчення інвентаризації можуть проводитися контрольні перевірки. Результати цих перевірок оформляються актом і реєструються в книзі обліку контрольних перевірок правильності проведення інвентаризацій.
За даними інвентаризаційних описів бухгалтерія складає порівнювальні відомості. Їх зміст включає ті найменування майна, по яких виявлені розбіжності щодо даних бухгалтерського обліку. Інформація вноситься у відомості в натуральних і вартісних показниках.
Після закінчення інвентаризації комісія складає протокол, зазначаючи в ньому свої рішення і пропозиції, який затверджується керівником підприємства. Потім визначають порядок регулювання виявлених різниць між даними інвентаризації й обліку. [15, c .513-514]
За виявленими недостач або надлишків незавершеного виробництва проводять такі бухгалтерські записи:
На загальну суму виявлених нестач:
Д 94 (нестачі і втрати від псування цінностей) К20 (основне виробництво), 23 (допоміжне виробництво)
На суму нестач з вини працівників цехів:
Д 73 (розрахунки з персоналом за іншими операціями) До 94 (нестачі і втрати від псування цінностей)
При відсутності винних осіб:
Д 25 (загальновиробничі витрати), 26 (загальногосподарські витрати), 91 (інші доходи і витрати) До 94 (нестачі і втрати від псування цінностей)
На суму надлишків
Д 20 (основне виробництво), 23 (допоміжне виробництво)
До 91 (інші доходи і витрати)
[15, c .515]
Глава 2. Порядок обліку незавершеного виробництва
2.1 Оцінка незавершеного виробництва
Оцінка НЗВ і спосіб ведення його обліку залежать від ряду факторів:
типу виробництва;
Складність і номенклатури продукції, що виготовляється;
порядку зберігання міжопераційних заділів;
інших особливостей технології та організації виробництва.
У масовому і серійному виробництвах залишки незавершеного виробництва оцінюють не за фактичною, а за нормативною або плановою виробничою собівартістю (практично за чинними нормами витрат).
У них допускається оцінювати залишки по собівартості навіть за прямими статтями витрат, з віднесенням всіх непрямих витрат, які залишилися, на собівартість готової продукції, виконаних робіт або наданих послуг. У прямі витрати тут можна включити тільки вартість сировини, матеріалів і напівфабрикатів.
У виробництвах з коротким технологічним циклом оцінку незавершеного виробництва ведуть за вартістю матеріалів, які знаходяться в переробці, сировини і напівфабрикатів.
У собівартість незавершеного виробництва не включають втрати від браку, вартість знесення інструментів спеціального призначення. Зазначені витрати відносять тільки на випуск готової продукції. Якщо втрати від браку відносяться до певного замовлення, який не закінчено до кінця місяця, вони включаються в собівартість незавершеного виробництва. [16, c .64-65]
Відповідно до Податкового кодексу РФ оцінка залишків незавершеного виробництва на кінець поточного місяця проводиться платником податку на підставі даних первинних облікових документів про рух і про залишки (у кількісному вираженні) сировини і матеріалів, готової продукції по цехах (виробництвам і іншим виробничим підрозділам платника податків) і даних податкового обліку про суму здійснених у поточному місяці прямих витрат. Платник податків самостійно визначає порядок розподілу прямих витрат на незавершене виробництво і на виготовлену в поточному місяці продукцію (виконані роботи, надані послуги) з урахуванням відповідності здійснених витрат виготовленої продукції (виконаних робіт, наданих послуг). Зазначений порядок розподілу прямих витрат (формування вартості НЗВ) встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування і підлягає застосуванню протягом не менше двох податкових періодів. У випадку, якщо віднести прямі витрати до конкретного виробничого процесу з виготовлення даного виду продукції (робіт, послуг) неможливо, платник податків у своїй обліковій політиці для цілей оподаткування самостійно визначає механізм розподілу зазначених витрат із застосуванням економічно обгрунтованих показників. Сума залишків незавершеного виробництва на кінець поточного місяця включається до складу прямих витрат наступного місяця. При закінченні податкового періоду сума залишків незавершеного виробництва на кінець податкового періоду включається до складу прямих витрат наступного податкового періоду. [14] Особливості технологічних процесів не дозволяють завершити виробництвом всю продукцію, виготовлення якої було розпочато у звітному або навіть у попередніх періодах. За наявності незавершеного виробництва повинні списуватися не всі накопичені за період витрати, а тільки та частина, яка відноситься до завершеної виробництвом продукції проводкою:
До 20, 23, 29 Д 40,43 таким чином, на цих рахунках буде залишатися залишок, який повинен характеризувати обсяг незавершеного виробництва.
Існує кілька методик визначення обсягу незавершеного виробництва і собівартості завершеної виробництвом продукції.
1. за оцінкою незавершеного виробництва: визначається обсяг незавершеного виробництва на кінець періоду, а собівартість завершеної виробництвом продукції визначається як різниця накопичених за період витрат з урахуванням їх залишку на початок періоду та обсягу незавершеного виробництва. Для цього після визначення натурального обсягу незавершеного виробництва обчислюється фактична собівартість незавершеного виробництва. Це числення може здійснюватися шляхом оцінки за вартістю матеріалів, за прямими матеріальними витратами, по повній виробничої собівартості.
Для цього:
за даними інвентаризації визначається натуральний обсяг незавершеного виробництва;
обчислюється фактична собівартість незавершеного виробництва. [16, c .65]
2. за оцінкою готової продукції: визначається розмір витрат, які відносяться до вартості виготовленої у звітному періоді продукції (виконаних робіт, наданих послуг), який потім і списується з кредиту рахунку 20, 23 або 29.
При визначенні собівартості завершеної виробництвом продукції або обсягу незавершеного виробництва використовуються дані про величину відхилень фактичної собівартості виготовленої продукції від її нормативних значень.
Оцінка незавершеного виробництва за вартістю матеріалів є найменшою за значенням, тому вартість готової продукції збільшується максимально (до неї включаються практично всі витрати на виробництво, крім вартості витрачених на НЗВ матеріалів). Оцінка НЗВ за прямими матеріальними витратами в кількісному значенні вже дорожче, а вартість готової продукції падає, відповідно, на величину не тільки матеріалів, а всіх матеріальних витрат. Сама точна оцінка - за повної виробничої собівартості.
Вибір методу оцінки незавершеного виробництва є досить серйозним завданням. Її рішення багато в чому залежить від галузевої приналежності організації і від наявності та змісту галузевої методики калькулювання собівартості продукції. Якщо ж організація такої галузевої інструкції не має або ця інструкція не затверджена в установленому порядку, то організація змушена сама вибирати метод оцінки незавершеного виробництва.
Якщо користуватися другим способом (оцінка готової продукції, а вже на її основі числення вартості незавершеного виробництва), то в цьому випадку можна застосовувати тільки метод оцінки за повної виробничої собівартості (фактичної або нормативної), оскільки в іншому випадку все не включені в оцінку види витрат будуть накопичуватися у вартості незавершеного виробництва. Наприклад, з кредиту рахунку 20 ми будемо списувати тільки оцінку готової продукції за прямими матеріальними витратами, тоді всі інші витрати будуть постійно накопичуватися в дебеті рахунку 20, а обсяг незавершеного виробництва буде необгрунтовано рости від одного звітного періоду до іншого. [16, c .66]
2.2 Облік незавершеного виробництва
Облік незавершеного виробництва - облік продукції неповної готовності, некомплектної продукції, залишків замовлень допоміжного виробництва, тобто всього того, що прийнято відносити до незавершеного виробництва. Роботи та об'єкти, не здані замовнику, враховують наростаючим підсумком у складі незавершеного виробництва на рахунку "Основне виробництво" до моменту їх здачі замовникові. Для ведення правильного обліку розмірів незавершеного виробництва необхідно вести облік на всіх стадіях виробництва продукції, періодично проводити інвентаризацію наявності залишків деталей, вузлів та інших вироблених напівфабрикатів і звіряти отримані результати з даними бухгалтерського обліку. [17, c .139-140]
Визначення залишків незавершеного виробництва залежить від вибору методу обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції. Під методом обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції розуміється сукупність прийомів організації документування та відображення виробничих витрат, що забезпечують визначення фактичної собівартості продукції та необхідну інформацію для контролю за процесом формування собівартості продукції.
У залежності від виду продукції, її складності, типу, характеру технологічного процесу та організації виробництва на промислових підприємствах можуть застосовуватися різні методи обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції. На малюнку 1.2 представлені основні методи обліку витрат на виробництво.
Малюнок 1.2 - Методи калькулювання собівартості продукції
Формування фактичних витрат за нормативним методом здійснюється окремо в частині витрат за нормами і в частині витрат, які представляють собою відхилення від норм. Такий підхід дозволяє не тільки організувати достовірні облік витрат і калькулювання собівартості, а й систематично аналізувати відхилення від норм для прийняття рішень з оперативного впливу на процес формування собівартості. Відхилення від норм можуть бути позитивні (економія), негативні (перевитрата) і умовні (з'являються в результаті відмінностей в методиці складання планової та нормативної калькуляцій). Облік відхилень від норм досягається щоденним документуванням витрат за основними їх видами, викликаним відхиленнями від норм, або розрахунками за порівняно короткі періоди часу. Не враховані у документах відхилення встановлюють за допомогою інвентаризації незавершеного виробництва. [15, c .349]
При позамовному методи всі прямі витрати (витрати основних матеріалів та заробітна плата основних виробничих робітників з нарахуваннями на неї) враховуються в розрізі встановлених статей калькуляції по окремих виробничих замовлень на підставі первинних документів. Решта витрат враховуються за місцями їх виникнення і включаються до собівартості окремих замовлень відповідно до встановленої базою (ставкою) розподілу.
Фактична собівартість замовлення визначається після його виконання. До моменту передачі замовлення всі відносяться до нього витрати вважаються незавершеним виробництвом. [15, 348]
Облік витрат попередільним методом ведуть по кожному відокремленому переділу. Кожне виробниче підрозділ здійснює будь-яку частину загального процесу виробництва і передає виріб після цієї операції в наступний підрозділ, де воно обробляється на наступній операції. Після завершення виробництва в останньому підрозділі виріб відправляється на склад готової продукції. У багатьох випадках об'єктом обчислення витрат є не вся продукція переділу, а окремі її види або групи. [15, c .346]
При попроцессном методі застосовується наступний порядок організації облікового процесу:
документування і облік витрат за елементами (за прямими витратами);
документування та облік витрат, що відносяться на комплексні статті (у зв'язку з необхідністю врахування витрат на допоміжні виробництва і витрат на управління);
розподіл витрат по процесах;
визначення загальної величини витрат за місяць;
Розподіл витрат у залежності від характеру виробництва та видів продукції (виробляється в тому випадку, якщо облік організується не по виробництву в цілому, а по окремих процесів).
Розрахунок залишків незавершеного виробництва істотно залежить від того, який на підприємстві обрано метод калькулювання собівартості та визначення витрат на виробництво. [15, c .345]
Облік залишків незавершеного виробництва на одних підприємствах обмежуються отриманням від цехів відомостей залишків деталей і напівфабрикатів натуральних показниках, на інших - цехи подають до бухгалтерії калькуляційні відомості оцінки незавершеного виробництва по прямих витратах без розшифровки його натурального фізичного складу. Обидва варіанти суперечать системного відображенню скоєних у виробництві господарських операцій та не використовують інформацію різних видів обліку у всій її сукупності, а тому допускають можливість виникнення численних виробничих відхилень і втрат, які не можуть бути виявлені документально.
При нормативному методі обліку виявлення заділів не закінченою виробництвом продукції в міжінвентаризаційний період рекомендується проводити за допомогою розрахунково-балансового методу на основі даних відомості основного обліку витрат. Основною умовою даного методу є відповідна організація виробництва, постачання, технічної оснащеності, нормування, оперативно-технічного планування, обліку міжцехового руху напівфабрикатів, вузлів і деталей, яка гарантувала б мінімальні розміри недокументованих відхилень від норм. [17, c .138]
Оперативний облік руху деталей у відриві від бухгалтерського обліку витрат на їх виробництво призводить до послаблення контролю за комплектністю незавершеного виробництва і не забезпечує збереження матеріальних цінностей.
З розглянутого вище можна зробити висновок про те, що облік незавершеного виробництва пов'язаний з урахуванням руху деталей.
Класифікація видів оперативного обліку виробництва:
1. За стадіями виробничого процесу і рівнів виробництва
дільничий (межбрігадний);
внутрішньоцехової (межучастковий);
міжцеховий (заводський);
об'єднання (за виробничим одиницям)
2. По складу об'єкта обліку
подетально-поопераційний;
подетально, складальні одиниці;
вузли, агрегати, вироби
3. За формами організації
номенклатурний облік продукції за термінами виготовлення;
номенклатурний облік продукції в напрацювання на певну дату
4. За місцем освіти інформації
виробничий;
складської
5. За обсягом змісту інформації
первинний;
зведений
6. За періодичністю збору та обробки інформації
змінно-добовий;
щотижневий;
декадний;
щомісячний;
щоквартальний
7. По виду обробки інформації
ручний;
механізований;
автоматизований;
автоматичний. [17, c .139]
Найбільшого поширення набув міжцеховий облік в зіставленні з термінами їх виготовлення. Міжцеховий оперативний облік відображає комплекс операцій, що стосується руху деталей між цехами, між цехами і складами, а також щомісячний облік міжцехового руху деталей, технічного складу переданих цехами складальних одиниць, облік витрати покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, облік і списання остаточно забракованих деталей, вузлів і комплектуючих виробів по кожному цеху, облік деталей, списаних на налагодження, випробування та інші втрати.
Міжцеховий облік викликаний необхідністю поточного спостереження за ходом виконання затвердженого цеху плану по товарній продукції, контролю за комплектністю подач деталей із цеху в цех на склади виробничо-диспетчерського відділу, збереженням напівфабрикатів. Оперативним обліком, контролем і регулюванням виробництва займаються виробничо-диспетчерські відділи. Функції первинного оперативного обліку виконує персонал матеріальних комор, складів напівфабрикатів, готових деталей, вузлів, працівники пунктів збору та реєстрації оперативно-виробничої інформації, оснащених відповідною оргтехнікою.
Особливе значення в постановці обліку міжцехового руху деталей має застосовувана на підприємствах система первинного оформлення прийому-передачі деталей. Розрізняють документальну та бездокументального систему обліку.
Напівфабрикати власного виробництва з заготівельних цехів передаються в інші обробні та складальні цехи на багатьох машинобудівних підприємствах за накладними, супровідним ярликами, картках складського обліку та ін На підставі даних цих документів визначається товарна продукція цехів у натуральному вираженні. [17, c.142]
Система передачі деталей і напівфабрикатів за накладними громіздка, вимагає численних документів, і не завжди зведені дані за місяць достовірні. У тих випадках, коли здача продукції одного цеху не відповідає величині приймання іншим цехом або складом, виникає необхідність контролю. При бездокументарній формі обліку на додаток до накладних складають акти звірки, якими виявляється цю невідповідність.
Бездокументарна форма передачі деталей і напівфабрикатів застосовується на практиці у двох варіантах. Один варіант орієнтований при розрахунках за актами звірок на товарний випуск продукції по підприємству, інший варіант у розрахунок приймає товарну продукцію цеху.
При першому варіанті первинна документація протягом місяця не оформляється. Кількість надійшли в складальний цех деталей визначають з випуску готової продукції і кількістю деталей кожного найменування, що входять у виріб, показаних в комплектувальних відомостях або складальних специфікаціях, плюс кількість деталей і вузлів, зданих за накладними складу відділу збуту або цеху запасних частин. При цьому варіанті цехах до складу товарної продукції не зараховується зміна залишків незавершеного виробництва, не враховується шлюб незалежно від того, з чиєї вини він допущений, а також втрати при міжцеховий транспортуванні. [17, c .144]
Варіант, заснований на визначення товарного випуску кожного цеху, передбачає включення до складу випуску змін залишків незавершеного виробництва. Він вимагає точного, ретельного, достовірного проведення інвентаризації та обліку, виявлення забракованих деталей і напівфабрикатів.
Виявлений в складальних цехах шлюб, якщо він допущений з вини цеху-постачальника, оформляється подвійними актами і виключається з товарного випуску, якщо з вини цеху - одержувача, то включається до складу товарної продукції цеху-постачальника.
Результати розрахунків при будь-якому варіанті бездокументарній передачі оформляються актами або відомостями здачі напівфабрикатів за заздалегідь встановленою номенклатурою згідно специфікації, де вказується кількість придатних і забракованих деталей, зміна залишків незавершеного виробництва. Акти або відомості звіряють і підписують представники цехів-постачальників і цехів-споживачів. [17, c / 145]
Деякі підприємства з метою контролю за виконанням графіка подач деталей з механічних цехів складальні, крім накладних, складають змінні рапорти, які на останній операції приймання від цехів підтверджуються ВТК. Вони використовуються в якості зведеного оперативного документа і додаються до балансів руху напівфабрикатів замість актів або відомостей звірок.
Розглянуті варіанти бездокументарній передачі напівфабрикатів не усувають повною мірою дублювання інформації про рух деталей в оперативному обліку, але достовірність інформації перевіряється і документально оформляється після закінчення звітного періоду з метою відображення реальних залишків незавершеного виробництва. Проте методологія міжцехового оперативного обліку при такій його постановці не передбачає виявлення втрат заготовок, поковок, відливок, штамповок, які з тих чи інших причин не стали деталями, прийнятими на облік. Тим більше, що при бригадній формі організації праці першого контрольно-облікова точка, в якій оброблені напівфабрикати ставляться на облік, відсувається від початку технологічного процесу. Система міжцехового бездокументарній обліку не ув'язана з внутрішньоцеховим урахуванням, а також з процесами транспортування і зберігання в міжцехових складах. [17, c .146-148]
Механізація і автоматизація збору інформації про міжцехових передачах припускають ті ж документи: накладну і бирку. Змінено лише порядок введення і підтвердження інформації про прийом і передачу напівфабрикатів власного виробництва. Накладні виписуються в двох примірниках з одночасною дистанційною передачею інформації з реєстраторів виробництва на ІОЦ та випискою бирки. Перший примірник здається приймальнику цеху - споживача або комірнику складу, другий повертається з його підписом у цех - постачальник. Бирка обов'язково укладається в тару разом з деталями. Приймальник цеху - споживача підтверджує номер і кількість деталей із зазначенням шифру цеху-постачальника і цеху-споживача своїм примірником накладної в такому ж порядку з повідомленням на ІОЦ. Надходить на ІОЦ інформація звіряється в автоматичному режимі. Виправлення вноситься нової випискою накладних із зазначенням шифру, причин і винуватців виправлень. Позитивним моментом у такій організації обліку є забезпечення достовірності інформації в реальному масштабі часу, контроль за збереженням напівфабрикатів під час транспортування.
На підприємствах приладобудування та електронної промисловості, де вироби складаються з більшого числа дрібних деталей і вузлів, а передача здійснюється груповими комплектами, набула поширення місячна приймально-здавальна відомість. Застосування єдиних накопичувальних приймально-здавальних відомостей значно знижує трудомісткість і спрощує оперативний облік, забезпечуючи при цьому повсякденний контроль за ходом виконання плану подачі напівфабрикатів. [17, c .148]
Використання такого роду відомостей дозволяє відмовитися від ведення карток складського обліку. Відомостями оформляється не тільки прихід складу, але і видача в інший цех заздалегідь скомплектованими групкомплектамі. Баланс руху деталей по складу складається за даними відомості, і безпосередньо по ній можна визначити залишок деталей, вузлів на будь-яку дату. Всі деталі, які фактично зберігаються на складі в ящиках, гуртках, на стелажах та іншій тарі, обов'язково супроводжуються ярликами із зазначенням найменування деталей і їх кількості. Надходження і витрата відображаються в ярлику шляхом коригування залишку. У міру необхідності наявність звіряється із залишком в ярлику, який у свою чергу зіставляється із залишком за відомістю. [17, c .150-151]
На ряді підприємств сільськогосподарського машинобудування з серійним характером виробництва розроблені і застосовуються місячні накопичувальні картки на кожне найменування деталі, вузла, групкомплекта. Передача деталей відображається за датами надходження. Правильність місячних підсумків підтверджується в карті підписами цехів - постачальників і цехів - одержувачів.
На більшості підприємств машинобудування серійного типу виробництва найбільшого поширення набула маршрутна технологія, на основі якої для міжцехового обліку розроблена маршрутна система контролю. Сутність системи зумовлена графіком запуску партій деталей у виробництво, починаючи з заготівельного цеху. Облік і контроль за рухом деталей від заготівельних до обробних і складальних цехів здійснюється за маршрутними листами або план - картам, які мають ті ж реквізити. Первинний документ виписується на кожну партію запуску і супроводжує її рух до випуску готової продукції. У процесі обробки всієї партії у листах і картах відображають їх операції згідно з технологічним маршрутом, кількість придатних і забракованих деталей. Псування і шлюб напівфабрикатів оформляються додатковим документом. Маршрутні листи на різних підприємствах мають різне призначення та структуру містяться відповідно до цього призначенням реквізитів.
Маршрутний лист служить при межцеховом русі деталей здавальним документом при передачі їх на склад заготовок і на склад готових деталей. По ньому ж зі складу заготовок здійснюється видача напівфабрикатів на обробку в механообробні цехи. Після закінчення обробки партія деталей разом з маршрутним листом здається на склад готових виробів, де деталі прораховуються і приймаються на кількісний облік. [17, c .151]
Деякі особливості має організація обліку випуску продукції цехами і її міжцехового руху в умовах безперервного оперативного планування. Первинна документація залишається без змін, але узагальнюється інформація по-іншому. Безперервне оперативне планування передбачає ведення карт обліку деталей, згрупованих в картотеки пропорційності за добу-комплектам. У картах робиться відмітка про надходження і витрати деталей одного найменування, розраховується забезпеченість планового номери добу-комплекту, виявляються випередження, наднормативний зачепив і відставлених.
У цьому випадку основним принципом обліку служить виявлення відхилень фактичних заділів від встановленої норми. При цьому незавершене виробництво виявляється в повному розмірі, включаючи підраховані по кожному найменуванню деталей заділи всіх місць зберігання.
Наявність на підприємстві міжопераційних комор та централізованих складів готових деталей і напівфабрикатів власного виробництва в поєднанні з ділянками комплектування вимагає їх виділення а самостійна ділянка кількісного обліку з первинною документацією і балансовим узагальненням, властивим складського оперативного обліку матеріальних цінностей.
Дані складського обліку використовуються багаторазово різними функціональними службами підприємства для цілей управління виробництвом та контролю за збереженням матеріальних цінностей при транспортуванні, складуванні та комплектації. Вона є проміжною ланкою в системі обліку руху напівфабрикатів у виробництві.
Одним з найважливіших елементів системи оперативного обліку виробництва є внутрішньоцехової облік руху деталей і напівфабрикатів. По суті це відправна, початкова стадія технології облікового процесу, початок формування інформації про виробництво.
Завдання вдосконалення організації внутрішньоцехового оперативного обліку виробництва можуть бути вирішені на рівні підприємства службою, яка несе відповідальність за його постановку. [17, c .152-153]
Висновок
За результатами курсової роботи можна зробити наступні висновки. Незавершене виробництво є показником, що впливає на результати діяльності підприємства. Під незавершеним виробництвом розуміють витрати на продукцію (деталі, вироби), що не пройшла всіх стадій обробки, передбачених технологією виробництва, встановлених випробувань, технічного приймання, не укомплектовані вироби, не закінчені або не прийняті замовником роботи і послуги товарного характеру. За своєю сутністю незавершене виробництво відноситься до оборотних активів підприємства на стадії виробництва. Для нього характерні: матеріальна форма, участь в операційній діяльності, приналежність підприємству, низька ліквідність. Наявність і розмір залишків НЗВ залежать від специфіки діяльності підприємства й істотно варіюються по галузях промисловості. При організації обліку незавершеного виробництва важливим моментом є нормативно-правова база. Закони, положення, інструкції регулюють порядок організації бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності; визначають методологію обліку НЗВ як запасів і відображають процедури формування НЗВ як витрат на виробництво продукції (робіт, послуг); встановлюють терміни і порядок проведення інвентаризацій залишків, а також порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, псування. Регламентовано також порядок відображення у фінансовій звітності інформації про незавершеному виробництві.
Метою бухгалтерського обліку незавершеного виробництва є забезпечення достовірності та дотримання вимог законодавства щодо відображення у фінансовій звітності і регістрах фінансового обліку продукції (робіт, послуг), не закінчених виробництвом. Для досягнення поставленої мети обліку потрібно рішення комплексу взаємопов'язаних завдань.
На підприємствах при обліку виробничих витрат підприємства та незавершеного виробництва використовується широкий комплекс документів, які є як затвердженими державою типовими формами, так і розробляються підприємством самостійно. Цей момент повинен бути відображений в наказі про облікову політику підприємства.
Список використаної літератури
1. Федеральний Закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. Від 23.07.1998г),
2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998г. № 34н (в ред. Від 24.03.2000г),
3. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995г. № 49,4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджені Наказом Мінфіну РФ від 31.10 2000р. № 94н,
5. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 09.12.1998г. № 60н (в ред. Від 30.12.1999г),
6. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999г. № 43н (в ред. Від 30.12.1999г),
7. Постанова Держкомстату РФ від 18.08.1998г. № 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації",
8. Постанова Держкомстату РФ від 27.03.2000г. № 26 "Про затвердження уніфікованої форми первинної облікової документації № інв-26" Відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією "",
9. Астахов В.П. Теорія бухгалтерського обліку. - Ростов-на-Дону: Видавничий центр "МарТ", 2000 р.
10. Головізіна А.Т., Архипова О.І., Теорія бухгалтерського обліку. Курс лекцій. - М.: ТОВ "ТК Велбі", 2002
11. Козлова Е.П., Парашутін Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерський облік у промисловості. - М.: Фінанси і статистика, 1992 р.
12. Кутер М.І., Теорія бухгалтерського обліку. Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2003
13. Журнал "Управлінський облік"
14. Податковий кодекс РФ
15. Кондраков Н.П., Бухгалтерський облік, Підручник. - М., Инфра - М, 2006
16. Рибакова О.В., Бухгалтерський управлінський облік та управлінське планування, - М., Фінанси і статистика, 2005
17. Карпова Т.П., Управлінський облік, - М., Аудит, 1998
18. Чебанова Н.В., Василенко Ю.О. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. - К.: Академія, 2003
19. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник. - 2-е вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА-М, 2000
20.О.І. Волкова і доц.О. В, Дев'яткіна, Економіка підприємства (фірми): Підручник, 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2007