Місце і центр витрат критерії їх освіти методи групування витрат

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

МІНІСТЕРСТВО АГЕНСТВО ДО ОСВІТИ

Пензенська ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА: «Буніа»

Курсова робота

з бухгалтерського управлінського обліку

Місце і центр витрат, критерії їх освіти, методи групування витрат

Виконав:

студент гр. 03ЕН1

Карнаухов І.В.

Перевірила:

Безбородова Т.І.

Пенза

2007

Зміст

Введення

1. Місця та центри витрат: поняття, критерії відокремлення і практичне призначення

1.1 Поняття місця і центру витрат та критерії освіти

1.2 Класифікація місць і центрів витрат

1.3 Практичне значення виділення місць і центрів витрат

2. Методи угруповання витрат по місцях формування та центрами витрат

2.1 Необхідність угруповання витрат по місцях і центрами витрат. Види місць і центрів витрат у постачанні та збуті

2.2 Види місць і центрів витрат у сфері управління та виробництва

2.3 Способи обліку та розподілу витрат по місцях і центрам формування

3. Практична частина

Висновок

Список літератури

Введення

Колосальні розміри і багатогалузевий характер сучасних корпорацій - складних багаторівневих фінансово-промислових груп - створюють в умовах динамічного ринку серйозні перешкоди на шляху до їх подальшого розвитку. Ключ до успіху - в нових підходах до внутрифирменному управління. Складовою частиною нової, децентралізованої системи управління є прийоми і методи управлінського обліку, що дозволяють вимірювати та контролювати результати діяльності внутрішніх структурних одиниць.

Як правило менеджер децентралізованої організації має право самостійно, без узгодження з вищим керівництвом оперативно приймати рішення в певних питаннях і на певну суму грошей. Завдання керівника такої організації тепер полягає в тому, щоб визначити «стратегічний напрямок, заручитися згодою підлеглих, дати їм гроші й повноваження і залишити їх у спокої». Таким чином, децентралізація, це, перш за все, характеристика відносин між керівниками різного рівня в системі управління підприємством. Децентралізація управління впливає на організаційну структуру підприємств (компаній), а саме, сприяє більш чіткому, формалізованому визначення всіх рівнів управління і всіх підрозділів.

У цій роботі розглянуті методи групування витрат за місцями і центрами витрат. Центри витрат - це найбільш широко використовуваний тип децентралізації, який може бути організований скрізь, де можна визначити і виміряти по відношенню до даної структурної одиниці випуску витрати, необхідні для виробництва одиниці продукції.

Мета даної курсової роботи - визначити необхідність угруповання витрат по місцях і центрах витрат, розглянути основні їх види і виявити способи обліку і розподілу витрат. Для реалізації цієї мети необхідно вирішити такі завдання:

1. Розкрити сутність категорій «місця витрат» і «центру витрат»;

2. Визначити основні види місць і центрів витрат;

3. Розглянути практичне призначення виділення місць і центрів витрат;

4. Визначити необхідність і методи групування витрат за місцями і центрами витрат.

У процесі розкриття теми даної курсової роботи ми спробуємо вирішити кожну з поставлених завдань, а у висновку зробити відповідні висновки і подивитися наскільки нам це вдалося зробити.

1. Місця та центри витрат: поняття, критерії відокремлення і практичне призначення

1.1 Поняття місця і центру витрат та критерії освіти

Одним з принципів планування, обліку й аналізу витрат, що утворюють собівартість продукції, є необхідність їх угруповання за місцем виникнення витрат (виробництвам, цехам, ділянкам). Вперше систематизація витрат залежно від місця їх виникнення в широкому розумінні цього поняття була рекомендована Основними положеннями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах в 1970 р. У колишніх нормативних документах рекомендувалося планувати і враховувати витрати за характером виробництва (основне і допоміжне) і по цехах (на великих підприємствах). Аналогічні вказівки були і в галузевих інструкціях з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції.

Очевидно, що характер виробництва і склад цехів підприємства - дуже різні, хоча і взаємопов'язані на практиці критерії відокремлення витрат. Об'єднання того й іншого у поняття «місце витрат» більш точно виражає їх зміст і призначення. Крім того, в якості місць витрат можуть розглядатися н e тільки виробничі, а й невиробничі підрозділи підприємства, в тому числі служби управління. Визначення місця витрат орієнтує на подальшу деталізацію виробничого обліку, підвищення його точності, контрольних властивостей і достовірності калькулювання.

У загальному вигляді місце витрат - це «функціональна сфера або область відповідальності, які пов'язані з певного виду витратами». Їх диференціацію можна розглядати в макро-і мікромасштабах, тобто стосовно до галузі і народному господарству в цілому або до кожного конкретного підприємства. У першому випадку мова йде про витрати організацій холдингового типу, об'єднань юридично самостійних підприємств, великих компаній. У цьому значенні місце витрат являє собою сукупність підприємств і установ, згрупованих за цільовим або відомчому ознакою.

Особливе значення має диференціація витрат за місцями витрат для промислового підприємства - основного виробничого підрозділу економіки. Тут кожне місце витрат або пов'язане з виготовленням продукції, або з обслуговуванням, організацією виробництва і його управлінням. Різноманіття відповідних варіантів їх відокремлення в загальному вигляді може бути зведене до деякої ієрархічній системі, що складається з чотирьох основних ступенів: поле, область (сфера), місце і центр витрат.

Поле витрат, обмежене в даному випадку масштабами підприємства, представляє всю сукупність його витрат незалежно від їх цільового призначення, ступеня завершеності процесів виробничої діяльності і результатів виробництва. Обмежувачі поля - час, за який здійснюється облік витрат, кількість витрати та його вартісна оцінка, причому обидва останні фактора виступають як єдиний параметр.

У частині витрат на виробництво і продаж продукції поле поділяється на сфери, відповідні фазам кругообігу авансованих коштів (постачання, виробництво, збут), і координуючу всі сторони діяльності підприємства сфери управління, або управлінські служби. Таке відокремлення витрат виходить з їх різного економічного змісту та ролі у створенні продукту і нової вартості, приналежності витрат до різних функціональних сфер діяльності підприємства. Саме на цьому ступені формуються комплексні витрати за цільовим призначенням витрат. М Есто витрат є складовою частиною загальної класифікації видатків по їх приналежності до тієї або іншій сфері діяльності підприємства і в буквальному сенсі представляє собою частину області витрат, її складене ланка. У свою чергу, кожне місце витрат складається з одного або декількох центрів витрат. Таким чином, місце витрат як економічне поняття може використовуватися для характеристики функціональної сфери діяльності, пов'язаної з витратами, а в більш вузькому значенні - для позначення частини певної області витрат підприємства. Відносно широке поширення поняття «місце витрат» в економічній літературі і діючій практиці управлінського обліку викликано, очевидно, не тільки більшою універсальністю визначення місця, в тому числі і для позначення області та центру витрат, але і межами можливостей обліку витрат за джерелами їх виникнення.

Низове підрозділ витрат - центр витрат - вихідне підрозділ будь-якого комплексу витрат, згрупованих за місцями формування. Критерії його відокремлення залежать насамперед від специфіки підприємства. В однорідних виробництвах як центрів витрат можуть виступати група машин, стадія, переділ технологічного процесу, в неоднорідних - окремі види обладнання, робочі місця. Вирішальною умовою тут є можливість відокремлення в обліку виробітку (обсягу виробництва) відповідного центру та головних елементів його витрат. При необхідності їх документального оформлення для облікового узагальнення виробничих витрат низовим підрозділом найчастіше виступає місце витрат.

Іноді в економічній літературі місцем витрат вважається і частина області витрат, і центри витрат. У багатьох зарубіжних фірмах місце витрат прирівнюється до центру відповідальності, об'єднуючого декілька центрів витрат, що представляють собою первинну виробничу одиницю, яка одержує матеріали та Послуги від інших центрів, виробляє власні витрати і може передавати виробляються матеріали та послуги іншим центрам. Між місцем витрат і центром відповідальності існує відмінність, що полягає хоча б у тому, що не всякого роду відповідальність пов'язана з можливістю впливу на відповідні витрати. Це непорівнянні з утримання визначення, причому друге ширше першого.

Нерівнозначні і поняття місця і центру витрат. Місце витрат необхідно розглядати як сукупність первинних центрів виникнення витрат у сфері виробництва. Місце і центр витрат можуть збігатися лише в окремих випадках, коли неможлива або недоцільна більш детальна диференціація витрат, наприклад в передільних виробництвах, очисних і гірничо-підготовчих ділянках добувної промисловості тощо, де одночасно виконується комплекс залежать один від одного робіт та операцій на різному устаткуванні.

У зарубіжній літературі з обліку часто рекомендується відокремлювати центри витрат не тільки виходячи з місця виробництва і управління, а й беручи до уваги цільове призначення тих чи інших витрат до більш широкому сенсі.

Угруповання витрат по місцях споживання матеріальних, трудових і грошових ресурсів призначена для вирішення двох основних завдань:

• забезпечення контролю за економічністю роботи окремих підрозділів підприємства, для зіставлення отриманих результатів і витрат виробництва з кожного з них;

• підвищення точності і ступеня деталізації калькулювання собівартості продукції, особливо в складних, неоднорідних виробництвах, що випускають великий асортимент виробів [6, 163].

Диференціація витрат виробництва та обігу по місцях і центрами витрат дозволяє активно управляти процесом їх формування, забезпечує працівників підприємства детальною інформацією для оперативного управління та контролю, дозволяє виявити економію чи перевитрату матеріальних, трудових і грошових ресурсів за залежних і не залежних від конкретних виконавців причин.

Планування та облік за місцями витрат особливо необхідні, якщо між витратами та виробництвом кінцевої продукції немає безпосередньої залежності і витрати можуть відноситися на собівартість конкретних виробів і послуг тільки непрямим шляхом розподілу пропорційно умовному базису. .

Виходячи з цільового призначення угруповання витрат по місцях і центрах витрат на підприємстві основними умовами для їх утворення є:

1. Територіальна відособленість, при якій місце витрат повинно перебувати в єдиному комплексі в межах певної території підприємства і його підрозділів. В інших випадках велика частина витрат виявиться суміжній для різних місць витрат, що призведе до неточностей при калькулюванні собівартості й умовності самого угруповання. Ускладниться і контроль за економічністю виробництва і управління.

2.Функціональні однорідність, що означає, що в даному місці витрат повинна по можливості виконуватися однакова за змістом чи призначенням робота, використовуватися однотипне обладнання з Приблизно рівними витратами на одиницю відпрацьованого часу. Дотримання цієї умови необхідно для встановлення єдиних мето дів розподілу витрат по об'єктах калькулювання, забезпечення кращої порівнянності витрат з обсягом виробництва окремих підрозділів підприємства і з нормативними витратами.

3.Возможно встановлення персональної відповідальності за рівень витрат даного місця витрат. Ефективність контролю за витратами виробництва та обігу багато в чому залежить від ступеня диференціації відповідальності за витрати в кожному підрозділі підприємства. Область відповідальності визначається рівнем керівництва відповідно до організаційної схемою адміністративного та виробничого управління.

4.Соответствіе єдиної для підприємства методології калькулювання собівартості продукції, тобто можливостям розмежування видатків за встановленими статтями калькуляції, використання при калькуляційних розрахунках економічно обгрунтованих, однорідних методів розподілу витрат даного місця на наступні і в кінцевому рахунку - на різновиди виробів і послуг [6, 164].

1.2 Класифікація місць і центрів витрат

Залежно від послідовності групування витрат на підприємстві слід розрізняти початкові, проміжні і кінцеві місця витрат. Початкові місця витрат по суті являють собою центр витрат, перший ступінь їх формування. Проміжні місця відповідають більш високого ступеня узагальнення витрат, характерних для підрозділів підприємства, що виготовляють Частини готової продукції чи напівфабрикату. Кінцеві місця витрат охоплюють заключний етап технологічного процесу на даному підприємстві. Тут акумулюються всі прямі і розподіляються витрати на виробництво виробів і послуг, враховується їх випуск, калькулюється виробнича собівартість.

З точки зору змісту діяльності та стосунку до виготовлення продукції виробничі місця витрат поділяються на основні, допоміжні та супутні. Основні місця витрат випускають продукцію, для виготовлення якої створено підприємство, допоміжні - призначені для виробництва виробів і послуг, що забезпечують потреби основного виробництва в інструменті, запасних частинах, енергії, поточного ремонту. Супутні місця витрат або зайняті виготовленням продукції з відходів, або мають цільове призначення в якості експериментальних, досвідчених, дослідних виробництв.

У зарубіжній літературі з обліку також виділяються конкретні і абстрактні, загальні й поодинокі, постійні і тимчасові місця витрат ^1.

Конкретні місця витрат представляють собою певні технологічні підрозділи, що випускають продукцію. Це основні, допоміжні виробництва, цеху з виготовлення споживчих товарів, які в подальшому поділяються на дільниці, групи машин і окремі робочі місця.

До абстрактним місцях витрат відносяться підготовка сировини і матеріалів, збут готової продукції та відділи заводоуправління. Управління підприємством в цілому є загальним місцем витрат, а, наприклад, підготовка матеріальних цінностей та збут готової продукції - поодинокими. Спільними для підприємства місцями витрат може бути значна частина допоміжних цехів і служб, наприклад водопостачання, парове господарство, енергетичні служби і т.д.

У деяких випадках розрізняють постійні (стійкі) і тимчасові, тобто обмежені в часі, місця витрат. Необхідність в останніх виникає як тимчасова потреба для роздільного обліку окремих нерегулярних витрат, наприклад витрат на розробку і впровадження систем автоматизації, витрат на освоєння нових виробів, технологічних методів і т.д.

Значення угруповання витрат по місцях і центрах витрат в даний час істотно зростає. Цьому сприяє широке впровадження сучасної обчислювальної та вимірювальної техніки, в тому числі і ЕОМ, в процеси фіксації та обробки інформації про виробничу діяльність підприємства, що дозволяє диференціювати планування та облік за значно більшій кількості підрозділів підприємства. З ускладненням технологічного процесу, укрупненням обладнання, об'єднанням його у взаємозалежні комплекси, підвищенням продуктивності машин, верстатів і обладнання значно зросли і витрати окремих місць витрат. Стає не тільки технічно можливим, але і економічно виправданим відокремлення їх за окремими центрам витрат.

Зараз у більшості випадків облік витрат на виробництво організований за основними і допоміжних цехів. При бесцеховой структурі управління в якості місць витрат виступає завод або фабрика в цілому. Лишь в отдельных отраслях промышленности (например, в нефтедобыче, черной металлургии, в прядильном и ткацком переделах текстильной промышленности, отдельных производствах на химических предприятиях) предусмотрена группировка расходов на изготовление продукции по крупным единицам технологического оборудования, участкам, группам машин и аппаратов, т.е. по центрам затрат.

Для современного уровня и дальнейшего совершенствования организации производства и управления дифференциации учета затрат только по цехам явно недостаточно. Она соответствует потребностям контроля за экономичностью производства и калькулирования себестоимости, если цехи и аналогичные им подразделения невелики по размеру и масштабу деятельности, имеют небольшое количество относительно несложного оборудования, число технологически прерывных стадий и участков производства незначительно.

В настоящее время совершенно определенно наметилась тенденция к укрупнению цехов, их техническая оснащенность значительно выросла, сложность и производительность оборудования увеличились, возросли и затраты на содержание и обслуживание станков и машин. Увеличение масштабов внутризаводской концентрации производства, появление возможностей использования различных технико-организационных методов и средств для повышения его эффективности привели к необходимости выбора оптимальных решений по управлению деятельностью не только предприятия в целом, но и его подразделений. Одним из критериев оценки оптимальности является уровень единовременных и текущих затрат, связанных с тем или иным решением, определить который можно лишь на основе группировки расходов по местам их возникновения. Детализация учета затрат по местам и центрам производственных расходов стала настоятельной потребностью.

В определенной степени в этом отношении заслуживает внимания использование опыта ряда промышленных компаний индустриально развитых стран, где организации контроля по местам и центрам затрат придают большое значение.

1.3 Практическое значение выделения мест и центров затрат

На многих предприятиях с хорошо организованным управленческим учетом контроль затрат ориентирован главным образом на места издержек, места затрат материального хозяйства, производственной сферы, управления и сбыта.

Оно исходит из целевого назначения соответствующей группировки расходов по видам и потребностей их контроля и калькулирования. Многие западные компании и фирмы разрабатывают так называемые единые планы управленческих счетов мест затрат по каждому подразделению и предприятию в целом. Эти планы увязаны с номенклатурой издержек по видам и представляют собой часть общей системы Контроля и ответственности за результаты производства. Создание таких центров позволяет выявлять неэффективные участки, точно определять причины низкой эффективности и принимать решительные меры по выправлению положения. Развертывание сети центров контроля над производственными процессами представляется необходимым вне зависимости от того, применяется ли система исчисления нормативных издержек или нет.

Организация учета и контроля затрат по местам и центрам позволяет активно управлять процессом формирования фактических расходов, создает предпосылки для повышения ответственности не только за количественные, но и за качественные показатели деятельности подразделений предприятия.

Характер разграничения мест затрат зависит от специфики предприятия, уровня организации производства, целей контроля отдельных издержек. Чем выше степень дифференциации центров издержек на предприятии, тем лучше может быть контроль за экономичностью производства и точнее исчисление калькуляции себестоимости продукции.

Распределение функций отдельных мест затрат, а следовательно, состав их издержек зависят от потребностей управления, отраслевой специфики, масштабов предприятия. Можно, например, расходы на содержание отдела снабжения включить в состав затрат сферы снабжения, а расходы по продаже дополнить затратами по содержанию отдела сбыта. Во всех случаях деление предприятия на места затрат должно быть взаимоувязано с его организационной структурой.

Учет затрат по местам их первичного формирования необходим для контроля издержек, управления экономичностью производственной и коммерческой деятельности, повышения ответственности за результаты производственно-хозяйственной деятельности на всех уровнях управления ею. По данным такого учета оценивают затраты незавершенного производства, незаконченных работ, полуфабрикатов собственного изготовления. Поскольку не все изделия и полуфабрикаты проходят через все технологические стадии производства, т.е. места затрат, соответствующая группировка издержек позволяет отнести на их себестоимость расходы тех мест, где производилась обработка. Тем самым существенно повышается точность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.

Особое значение учет и контроль затрат по местам и центрам формирования имеет в крупных компаниях и организациях холдингового типа. Здесь важно предоставить филиалам и дочерним предприятиям максимум хозяйственной самостоятельности и ответственности за экономические результаты деятельности. В то же время необходимо сохранить финансовый контроль со стороны головной организации или материнского предприятия за этой деятельностью, с тем чтобы обеспечить возможность концентрации у них значительной части полученной всеми подразделениями прибыли для ее централизованного использования в общих интересах фирмы. Важную роль при этом играет проведение единой финансовой и налоговой политики, устранение внутрифирменной конкуренции.

Решение указанных задач с позиций информационного обеспечения достигается за счет организации учета затрат и результатов деятельности филиалов, самостоятельных подразделений и дочерних предприятий по принципам замкнутой учетной системы, т.е. обособленного места затрат. Это наиболее сложная в организационном отношении система управленческого учета, требующая обязательного применения специальных счетов управленческой бухгалтерии и отражения их взаимосвязи со счетами финансовой бухгалтерии головной организации.

Учет затрат по местам формирования и центрам ответственности следует организовать и в подразделениях предприятия, не ведущих производственной деятельности: торговых представительствах, агентствах, магазинах, учебных и научных центрах и т.п. Каждое из них имеет обособленные затраты, требующие контроля и сопоставления с общими результатами компании в целом и индивидуальными показателями деятельности самого подразделения.

Исчисление общего результата финансовой деятельности осуществляется в том и другом случае по данным финансового учета компании (фирмы) в целом.

2. Методы группировки издержек по местам формирования и центрам затрат

2.1 Необходимость группировки издержек по местам и центрам затрат. Виды мест и центров затрат в снабжении и сбыте

Большое разнообразие мест затрат и центров ответственности требует определенной их систематизации и увязки с общей системой управленческого учета. Основой систематизации является функциональная принадлежность издержек к определенной сфере деятельности предприятия.

В целом, исходя из схемы производственного кругооборота в качестве совокупных мест затрат и сфер ответственности, можно выделить:

• снабжение сырьем, материалами, топливом и энергией;

• производство продукции и услуг;

• продажу продукции, товаров и услуг;

• управление предприятием [8, 234] .

Все перечисленные сферы деятельности тесно связаны между собой и в рамках одного предприятия не могут существовать обособленно. Однако каждая из них имеет свой самостоятельный объект и условия формирования издержек. Так, в снабжении объектом отнесения расходов является объем сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и товаров, в производстве — объем выпускаемой продукции и величина незавершенного производства, при сбыте — количество реализуемой продукции, товаров и услуг. Управление координирует разностороннюю деятельность организации. Объектом отнесения затрат здесь служат конечные виды продукции и услуг основного и вспомогательных производств, реализуемые сторонним потребителям.

Группировка издержек по совокупным местам затрат и центрам ответственности позволяет объединить разнородные по экономическому содержанию расходы в единые по целевому назначению комплексы. В затраты сферы снабжения, например, включают не только транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материальных ресурсов, но и затраты на содержание складских помещений, где они хранятся, расходы отдела материально-технического снабжения, лабораторий по проверке качества сырья и материалов, участков, где производится их подготовка к производственному потреблению.

По аналогии в издержки сферы сбыта целесообразно включить, Кроме расходов на тару, упаковку и транспортировку изделий, затраты на содержание отдела сбыта и складов готовой продукции, рекламу и т.п.

В настоящее время затраты по содержанию общезаводских складов на многих предприятиях не относятся на себестоимость сырья, материалов, топлива и не включаются в номенклатуру коммерческих вне-Производственных расходов. Они планируются и учитываются в составе общезаводских расходов, относимых на себестоимость конкретных изделий и услуг пропорционально основной заработной плате производственных рабочих или другому условному базису.

Когда впервые была введена такая практика, она объяснялась желанием отнести как можно большее число затрат предприятия, прямо не связанных с изготовлением продукции, к расходам по организации

производства и управлению. Значительная часть этих расходов регистрировалась в финансовых органах и контролировалась особо. К тому же складское хозяйство было, как правило, небольшим и слабо механизированным, абсолютная величина его затрат составляла незначительный процент от стоимости сырья и материалов.

Сейчас, когда в результате технического прогресса значительно выросли масштабы производства, увеличилась номенклатура сырья, материалов, готовой продукции на предприятии, возросла техническая оснащенность складов, их величина и количество, все более необходимым становится обособление складских расходов в самостоятельное место затрат.

По существу современный склад представляет собой специфическое производственное подразделение с большим объемом погрузочно-разгрузочных работ, операций сортировки, складирования и т.п. В нем занято значительное количество техники, ведется учет и контроль материальных запасов. Склад всегда территориально обособлен, характер складских операций функционально однороден, соответствующие расходы могут относиться на себестоимость продукции и услуг по единому расчетному основанию. Персональную ответственность за величину этих расходов целесообразно возложить на заведующих складами, а на более высоком уровне — на начальников отделов снабжения и сбыта, которым эти склады в большинстве случаев подчинены. Таким образом, склад как хозяйственная единица на предприятии удовлетворяет всем условиям образования места затрат.

Что же касается отделов снабжения и сбыта, то они по характеру выполняемых функций принадлежат к соответствующим областям (сферам) затрат. Их деятельность является управленческой лишь в отношении операций заготовления материальных ресурсов и реализации готовой продукции, где она решающим образом влияет на уровень издержек.

Обособление затрат снабжения и сбыта в единые комплексы позволит улучшить контроль за экономичностью работы указанных подразделений предприятия. Значительно расширяются возможности анализа и контроля расходов по снабжению и сбыту, обеспечивается достаточная информационная база для решения основных задач управления запасами в организации, для оценки экономической эффективности различных схем снабжения и вариантов продаж.

Степень дифференциации издержек по местам и центрам внутри этих подразделений определяется главным образом потребностями их контроля и повышения точности калькулирования. В сфере снабжения предприятия материальными ресурсами учет в разрезе мест затрат может быть организован по группам (видам) приобретаемых материальных ценностей или по ответственным исполнителям в отделе материально-технического снабжения. Аналогичной может быть дифференциация аналитического учета затрат на реализацию продукции. Такое обособление издержек позволяет увеличить степень их локализации и тем самым повысить точность калькулирования себестоимости изделий и услуг. Поскольку расходы на содержание служб снабжения и сбыта являются частью издержек предприятия по изготовлению сырья, материалов или реализации продукции в калькуляционном отношении, они могут рассматриваться как единая совокупность.

2.2 Виды мест и центров затрат в сфере управления и производства

Сфера управления предприятием включает руководящие, организаторские и административные функции, основное назначение которых состоит в координации и регулировании процессов снабжения, производства и сбыта для обеспечения максимальной эффективности производства и его развития.

Затраты сферы управления подразделяют на общецеховые и общезаводские или аналогичные им расходы. Это вызвано различиями в экономическом содержании указанных комплексов издержек, обусловливающими необходимость использования различных базисов для их распределения при калькулировании себестоимости продукции.

Обособление мест затрат в данной сфере определяется схемой административного управления предприятием, т.е. в основном спецификой и объемом перерабатываемой отделами и службами информации. В зависимости от масштабов производства, организационных форм управления, уровня его механизации и автоматизации степень дифференциации учета затрат на управление может значительно колебаться. Например, далеко не во всех случаях необходимо учитывать расходы по каждому отделу или службе, часто они могут быть объединены в более крупные подразделения: технические, экономические, социально-бытовые службы предприятия, службы, подчиненные главному инженеру, заместителям директора по экономике, кадрам и быту и т.п. Вместе с тем при необходимости может быть предусмотрена детализация учета затрат и внутри отдела, например, в конструкторском бюро — по видам сопровождаемых машин или разрабатываемых конструкций.

В сфере производства детализация учета затрат по местам и центрам зависит от многих факторов. Главными из них являются производственная структура предприятий, особенности технологического процесса, уровень технической оснащенности и организации труда. Наиболее общее подразделение производственной сферы по местам издержек — цех или производство, которое, в свою очередь, состоит из участков и центров затрат. В цехах и участках с преобладанием ручного труда центры затрат целесообразно подразделять по группам однородного технологического оборудования, а в автоматизированных производствах учитывать расходы в целом по автоматической или поточной линии.

Хотя приведенная схема не охватывает всего многообразия зависимостей между местами и центрами расходов, она наглядно показывает, что они находятся в соподчиненном отношении и дифференцируются исходя из степени однородности выполняемых функций. Этот принцип лежит в основе группировки производственных затрат в издержки сферы производства. Прежде всего из калькуляционных соображений их предварительно относят к основным, вспомогательным и побочным цехам и участкам.

Степень детализации издержек по местам и центрам затрат для каждого предприятия индивидуальна. Основными критериями для ее обоснования служат количество статей или элементов затрат по видам, частота получения данных, точность и стоимость информации. Поскольку указанные ограничения действуют в различных направлениях, оптимальное решение может быть найдено после детального анализа конкретных условий и потребностей управления производством в том или ином его подразделении.

Состав затрат производственного места издержек может быть представлен в трех основных вариантах:

• все затраты места являются прямыми и косвенными расходами, связанными с данным подразделением производства, независимо от того, к каким изделиям они относятся;

• затраты места и центра — только прямые расходы материалов, заработной платы, энергии и т.п.;

• затраты места — только косвенные расходы, которые нельзя от нести по прямому признаку на конкретные виды продукции. Прямые расходы включаются непосредственно в себестоимость изделий, работ и услуг, в состав издержек определенных мест они не входят.

Каждый из представленных вариантов имеет свои достоинства и недостатки и должен применяться после анализа организационных и методологических особенностей учета и калькулирования издержек производства на конкретном предприятии.

В том случае, когда затраты мест охватывают все расходы, относящиеся к определенному производственному подразделению, имеется лучшая возможность контролировать издержки производства и управления, эффективнее влиять на формирование показателей себестоимости внутри предприятия. Однако возможности составления точной калькуляции себестоимости отдельных видов продукции при этом варианте значительно меньше, поскольку он требует распределения всех без исключения затрат пропорционально условным базам. Такое распределение всегда связано с допущением неточностей в калькулировании.

Второй вариант наиболее прост в применении, но мало что дает для контроля затрат по местам формирования и центрам ответственности. Прямые расходы в настоящее время зависят не столько от мастерства и умения рабочего, а определяются конструкцией, составом продукции и технологией ее изготовления, которая зависит от применяемого оборудования. Прямые издержки логичнее относить не на место затрат, а на его носителя.

В третьем варианте прямые затраты непосредственно относят на себестоимость конкретных видов изделий и услуг, а обособленно учитывают и распределяют лишь косвенные затраты мест. При этом точность калькулирования себестоимости полуфабрикатов, изделий и слуг существенно повышается, поскольку к распределению остается относительно меньшая часть издержек, и погрешности, вызванные условностью расчетной базы и самого процесса распределения, сказываются меньше, но здесь значительная часть затрат остается вне контроля по местам формирования и центрам ответственности.

Профессор М.Х. Жебрак еще в ЗО-е гг. прошлого столетия, исследуя вопросы состава затрат по рабочим местам, относил к ним стоимость вспомогательных, смазочных и обтирочных материалов, топлива, пара, воды, сжатого воздуха, транспортные расходы, износ и ремонт малоценных и быстроизнашивающихся инструментов, текущий ремонт оборудования без прямых затрат сырья, материалов и заработной платы. «Что касается постоянных расходов рабочих мест, — писал он, — то хотя, планируя, мы предварительно всю их массу распределили между отдельными рабочими местами, в учете этого делать не надо» ¹ . Иного мнения придерживались специалисты по хозяйственному расчету, большинство которых настаивало на необходимости максимального охвата затрат по местам издержек.

Очевидно, решение этого вопроса не может быть одинаковым для всех случаев и во многом зависит от характера мест формирования издержек, возможностей локализации расходов по видам продукции и участкам производства. В любом, случае к затратам мест целесообразно относить издержки, непосредственно связанные с результатами деятельности подразделений.

Поскольку учет затрат по местам их возникновения служит прежде всего, целям контроля издержек по производственным и сбытовым центрам предприятия, по нашему мнению, нет необходимости относить на них накладные расходы. Для контроля экономичности производства вполне достаточно выделить для производственных подразделений затраты, функционально связанные с объемом выполненной ими работы, а для отделов и служб управления — непосредственно зависящие от их деятельности расходы. При условии нормирования этих затрат можно системным путем выявить отклонения их от фактического уровня и на этой основе оценить экономичность работы тех или иных подразделений организации, использование ими производственных возможностей и ресурсов.

Выбор наиболее приемлемого варианта состава издержек внутренних подразделений осуществляется в зависимости от особенностей производства, функций места затрат, степени переменности его расходов, возможностей их регулирования и т.п. В современных высоко-механизированных и автоматизированных производствах с жестко заданной технологией изготовления продукции предпочтительнее третий вариант. К тому же при его использовании меньше учетной работы, проще калькуляционные расходы, лучше возможности контроля уровня издержек.

2.3 Способы учета и распределения издержек по местам и центрам формирования

Для определения фактической величины затрат совокупности мест расходов и центров ответственности разрабатывают единую систему кодирования группировочных признаков. Учетная группировка осуществляется на основе первичных документов, в которых указывают место издержек или центр ответственности, его код (шифр).

Группировка затрат по местам их формирования осуществляется одним из двух основных способов:

• путем применения принципов двойной записи на взаимосвязан ных счетах и последовательного перенесения (перераспределения) уч тенных сумм затрат с первичных на промежуточные и конечные места формирования издержек;

• на основе использования специальных регистров (сводных ведо- мостей) и расчетов матричной формы, обобщающих виды затрат по местам их возникновения.

При использовании метода двойной записи разрабатывают специальный план счетов мест издержек для каждого предприятия. Он может быть привязан к действующему плану счетов бухгалтерского учета затрат, а может ориентироваться на применение специальных счетов управленческой бухгалтерии. Но это важно только для обозначения первых двух-трех знаков кода того или иного места издержек. Далее идет нумерация шифра самого места расходов. Чтобы показать возможную степень детализации мест затрат и центров ответственности, приведем выдержку из плана счетов управленческого учета сравнительно небольшой (около 1200 работающих) машиностроительной фирмы.

23 Производственные места обслуживания:

2314. Электромастерские

2315. Стройгруппа

30 Материальное хозяйство:

1030 Участок испытания материалов

1031—1035 Склады сырья и материалов

20 Места производственного изготовления:

2050 Места производственного изготовления цеха 1

2060 Места производственного изготовления цеха 2

2070 Места производственного изготовления цеха 3

2680—2690 Места затрат хозяйственного управления (дирекция, обшее планирование, финансовое планирование и контроль, бухгалтерия, узел связи, отдел персонала и т.п.)

43 Места затрат сферы сбыта:

4390. Маркетинговые исследования и планирование сбыта

4391. Реклама, упаковка, отправка

10Центр ответственности «Техническое управление, конструиро- вание и развитие»:

26100. Отдел главного технолога

26101. Бюро технических нормативов

26110Отдел технического развития

26121. Конструирование и развитие

26122. Центральная лаборатория

11Центр ответственности «Здания»:

26111Здания заводоуправления 25112 Фабричные здания

10113 Здания складов сырья и материалов

26118 Пожарное депо

12Центр ответственности «Энергохозяйство»:

23121. Энергоцех

23122. Газовое хозяйство

23123. Обеспечение водой 25123 Компрессорная станция

29 Социальные места затрат:

2910 Столовая

2920 Медпункт

2930 Библиотека [ 6, 165 ]

В центре ответственности «Транспортные службы» отдельно учитывают затраты на легковой и грузовой транспорт, в центре «Производственное обслуживание» — расходы слесарного участка, электромастерских, строительной группы и т.п., в центре «Продажи» — затраты на маркетинговые исследования, рекламу, упаковку и отправку продукции заказчикам, в центре ответственности «Хозяйственное управление» — расходы на содержание дирекции, технических и экономических отделов, информационного центра, узла связи. Наиболее дифференцированы места производственного изготовления продукции. В отдельных цехах они доведены до групп однородного оборудования. Общее число счетов и субсчетов мест и центров затрат превышает 300 наименований. Коды, по которым производится учетная группировка расходов этих подразделений, указывают на первичных документах по учету расхода материалов, комплектующих изделий, за работной платы и других издержек. Дальнейшее обобщение расходов по счетам затрат производится так же, как сейчас в бухгалтерском учете. Взаимосвязь между данными управленческого и финансового учета осуществляется через специальные счета — экраны.

Одним из вариантов системных записей в управленческом учете является ведение счетов отклонений от нормативной величины расходов. В этом случае обороты по дебету и кредиту счетов сырья и материалов, затрат на производство, готовой продукции отражают по нормативной стоимости. Все расхождения между нормативными и фактическими издержками снабжения, производства, сбыта относят в дебет или кредит соответствующих счетов отклонений. Таким образом, по местам и центрам формирования учитывают лишь отклонения от норм и нормативов. Более подробно этот вопрос рассмотрен в гл. 10.

Учет и распределение затрат по местам их формирования с помощью регистров матричной формы основано на сочетании группировок затрат по видам и местам их возникновения. Для этого составляют специальную шахматную ведомость, по строкам и столбцам которой отражаются виды (статьи, элементы) затрат и мест (центров) их формирования, а на пересечении соответствующих строк и столбцов указываются затраты мест. Если какие-то расходы невозможно отнести на то или иное место затрат прямо, их распределяют пропорционально избранной базе.

При группировке затрат мест и центров все их разнообразие подразделено на основные и вспомогательные, первичные и вторичные места издержек. Основные места затрат представляют собой производственные подразделения, где изготавливается продукция или выполняются основные технологические операции по ее производству. Вспомогательные места издержек обслуживают процесс производства. В ведомости сводного учета затрат основные места затрат представлены цехами основного производства, а вспомогательные обычно подразделяются на:

• общие вспомогательные места издержек (здания и сооружения, электроснабжение, водоснабжение, гараж и т.п.);

• подготовительные и обслуживающие производства (заготови тельные, ремонтные и т.п.);

• материальное хозяйство (приемка и проверка сырья и материа лов, склады и др.).

Обособленно выделяют в сводной ведомости места затрат сферы управления и сферы сбыта. На небольших предприятиях их объединяют.

Признаком места формирования основных затрат является их непосредственная связь с конкретными видами продукции и услуг. Вспомогательные места затрат и их издержки не связаны с процессами производства и могут относиться на себестоимость продукции только путем распределения.

На первом этапе группировки первичные издержки по составляющим их элементам относят на соответствующие основные и вспомогательные места их возникновения.

На втором этапе собранные в разрезе вспомогательных мест расходы, или так называемые вторичные затраты, распределяют по основным местам издержек пропорционально объему потребления их работ и продукции.

В итоге все затраты должны быть отнесены на основные места издержек и распределены между видами конечной продукции и товарных услуг.

Матричное представление регистра сводного учета и группировки затрат по местам формирования позволяет взаимно увязать нормирование и учет по видам, местам и целевому назначению расходов, избежать дублирования и обеспечить единую последовательность в формировании показателей издержек. Матрица издержек мест и центров всегда прямоугольна, конечна и ограниченна, а ее элементы представляют собой скаляры, т.е. действительные значения производственных затрат. Количество столбцов матрицы равно числу мест расходов, а число строк — количеству элементов издержек. Общая матрица, характеризующая производственные расходы в целом по предприятию, может подразделяться на подматрицы, выражающие соотношения между видами затрат и центрами их образования в разрезе отдельных подразделений. С каждой из них возможны операции суммирования, умножения, исчисления произведения матрицы на скаляр, т.е. практически все действия по преобразованию планово-учетной информации об издержках.

Варианты построения матриц и подматриц мест и центров затрат применительно к конкретным условиям могут быть различными. В частности, они зависят от того, с какой степенью полноты и дифференциации учитываются затраты мест и центров, какой вариант сводного учета затрат на производство применяется, какова заданная точность калькуляционных расчетов, целевое назначение информации об издержках и т.п. На предприятиях, применяющих нормативный учет, каждый элемент фактических затрат должен подразделяться на расходы по нормам и отклонениям от норм.

Ценность матричного представления данных о затратах отдельных подразделений предприятия заключается в возможности экономико-математического моделирования системы планирования и учета производственных расходов, ибо матрицы — это строительные блоки математических моделей. Аппарат матриц позволяет представить различные математические операции по преобразованию учетной информации об издержках с помощью числовых операций над элементами матриц. Если принять во внимание, что указанные модели могут быть реализованы с помощью электронных вычислительных машин, необходимость экономико-математического моделирования систем учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по местам издержек становится очевидной. Данные такого учета будут использоваться не только для контроля экономичности производства и управления, повышения точности калькулирования себестоимости изделий и услуг, но и в расчетах фактической эффективности новой техники и технологии, определении издержек применения продукции. Результаты воздействия технических решений, использования новых видов сырья, материалов, инструментов и т.п., как правило, ограничены определенным местом затрат и поэтому могут быть исчислены системным порядком. В настоящее время эти показатели почти всегда основываются не на фактических, а на проектировочных расчетных данных или результатах выборочного обследования. Это ослабляет контроль за реальными результатами организационно-технических мероприятий и эффективностью дополнительных затрат и капитальных вложений.

Проблемы использования данных системного учета затрат для оценки фактической эффективности новой техники и технологии, издержек применения продукции и других потребностей управления во многом еще ждут своего исследования. Недостаточное к ним внимание в настоящее время можно объяснить отставанием теории учета издержек от потребностей практики, ориентацией ее на пока еще невысокий уровень автоматизации учетно-плановых работ большинства предприятий. К тому же возможности решения этих задач зависят от повышения аналитичности учета издержек производства, требуют большей детализации их группировки по видам, местам формирования и объектам калькулирования, повсеместного внедрения стандарт-коста, директ-коста и нормативного метода, т.е. осуществления совокупности мероприятий по совершенствованию учета и калькулирования себестоимости продукции.

3. Практична частина

Задача № 7. Расчет затрат методом покрытия. На небольшом предприятии получены следующие данные для расчета внутризаводских результатов деятельности (табл. 1, 2).

Таблиця 1. Затраты предприятия, д.е.

Таблиця 2. Объем взаимооказанных услуг

Учетные цены, д.е.: Вода – 1; энергия – 10; ремонт – 20.

Базы распределения: расходы по изготовлению – основная заработная плата 74000 д.е.; общие материальные затраты – основные материалы 22000 д.е.; расходы по изготовлению и сбыту – расходы по изготовлению.

Используя приведенные данные:

1) рассчитайте затраты каждого подразделения с учетом стоимости взаимооказанных услуг;

2) определите величину процентной ставки распределения услуг общих мест затрат для исчисления себестоимости продукции.

Решение задачи оформите в виде табл. 3 та 4.

Таблиця 3. Затраты подразделений с учетом стоимости взаимных услуг, д.е.

Таблиця 4. Расчет ставок распределения взаимных услуг

Висновок

Таким образом, децентрализация – это не отрицание управления, а его новое качество, позволяющее максимизировать в конечном итоге совокупные доходы организации. Децентрализованная организационная структура обычно представляет пирамиду, где нижние уровни менеджеров подчинены верхним уровням. Допустимость определенного уровня самостоятельности в принятии решений каких-либо вопросов способствует активизации роли каждого работника в управлении. Более того, для принятия решения у менеджера подразделения больше информации о местных условиях, тогда как для централизованного принятия решения зачастую не достает информации или же передаваемая информация может быть не полной и даже намеренно искаженной. Деятельность менеджеров подразделений становится более мотивированной, если они могут проявить собственную инициативу. Так например, целью менеджера центра затрат является долговременная минимизация издержек. Так как любая свобода действий подразумевает ответственность за совершение этого действия, менеджеры будут заинтересованы в уменьшении снижения количества ошибок, связанных с принятием не верного решения, что повысит эффективность управления организацией,

В свою очередь, группировка издержек по совокупным местам затрат и центрам ответственности позволяет объединить разнородные по экономическому содержанию расходы в единые по целевому назначению комплексы, что значительно облегчает и упрощает систему регулирования, контроля и учета издержек. Поэтому для современных предприятий, имеющих значительные размеры производства такая группировка является просто необходимой.

Список літератури

1. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер.с англ. (Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 952 с.

2. Аврова А.И. Управлінський облік. М.: Бератор-пресс, - 2003, - 576 с.

3. Вахрушина М.А. /Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Посібник. - ВЗФЭИ. – М.: ЗАО «Финстатенформ», 1999. – 359 с.

4. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика: Учебник для вузов. - М.: Фінанси і статистика. - 2002. - 476 с.

5. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: учебник/ Пер. з англ. – М.: ЮНИТИ-ДАИА, 2003. – 655 с.

6. Івашкевич В.Б. /Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Экономистъ, 2004. - 618 с.

7. Карпова Т.П. Управлінський облік: Підручник для вузів. - М.: Аудит, ЮНИТИ. - 1998. - 564 с.

8. Кондраков Н., Иванова М. Бухгалтерский управленческий учет. Навчальний посібник. М.: Инфра-М. - 2003. - С. 432

9. Кондратова І.Г. Основы управленческого учета: Учебник. - М.: Фінанси і статистика, 1998. – 514 с.

10. Николаева О., Алексеева О. Стратегический управленческий учет. - М.: Едиториал УРСС, 2003. - 432 с.

11. Райан Б. Стратегический учет для руководителя. - М.: ЮНИТИ. 1998. - 345 с.

12. Управленческий учет: Учебное пособое / Под ред. А.Д. Шеремеда М.: ФБК-Пресс, 1999. – 398 с.

13. Шеремед А.Д. Управленческий учет: Учебник. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 543 с.