Кругообіг ресурсів в організації або дуже короткий курс теорії економіки

Галина Юріївна Касьянова, провідний експерт Асоціації бухгалтерів, аудиторів і консультантів з питань методології оподаткування, бухгалтерського обліку та економічного аналізу.

Для керівника підприємства, яке є основним користувачем даних бухгалтерського обліку, його інформація необхідна для прийняття управлінських рішень, планування і контролю.

Основною метою діяльності будь-якої комерційної організації є отримання прибутку.

Під прибутком розуміється різниця між виручкою від реалізації продукції, виробленої організацією (або товару, придбаного для продажу), та витратами на виробництво і реалізацію цієї продукції (або на придбання товару).

Виручка від реалізації - це всі надходження, пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах.

Витрати - це витрати, понесені у процесі господарської діяльності, що призводять до зменшення коштів підприємства або збільшення його боргових зобов'язань.

З витрат підприємства складається собівартість продукції, яка включає чотири основних елементи:

матеріальні витрати;

витрати на оплату праці;

амортизаційні відрахування;

інші витрати.

Розглянемо, що являє собою кожний з цих елементів.

Матеріальні витрати - це вартість сировини і матеріалів, з яких виробляється продукція, призначена для продажу.

Витрати на оплату праці - це сума заробітної плати, нарахованої працівникам організації, зайнятим виробництвом і продажем продукції.

Вартість матеріалів і заробітної плати повністю переноситься на витрати з виготовлення продукції одноразово, тобто в той момент, коли вони були використані в процесі виробництва.

Використовується у виробництві обладнання (будівлі та споруди, верстати та інструменти, тощо) прийнято називати основними засобами. Вони служать не один рік і можуть застосовуватися для виробництва різних видів продукції.

Вартість використовуваних у виробництві основних засобів переноситься на витрати з виготовлення продукції протягом усього терміну їх застосування, який прийнято називати терміном корисного використання. Перенесення вартості основних засобів на витрати називається амортизацією. Величина амортизації (або, по-іншому, - сума амортизаційних відрахувань), що включається у витрати по виробництву продукції, визначається відповідно до вимог нормативних актів з бухгалтерського обліку та оподаткування.

Причому тут оподаткування? - Запитаєте ви. Справа в тому, що з 1 січня 2002 р. Податковий кодекс РФ в деяких випадках наказує застосування інших правил, ніж встановлені для цілей бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим поряд з поняттям «бухгалтерський облік» став вживатися новий термін - «податковий облік». Бухгалтерський і податковий облік подібні двом подорожнім: вони йдуть то разом, то різними дорогами, то в протилежних напрямках. А все тому, що у них різні цілі: бухгалтерський облік повинен давати чітку і об'єктивну картину фінансового стану організації, а податковий ведеться виключно для цілей обчислення податку на прибуток чи інших податків (для кожного - свій порядок обліку одних і тих же показників).

До інших витрат можна віднести всі інші витрати організації, понесені нею у зв'язку з виробництвом і реалізацією продукції, наприклад:

податки, збори і платежі, що підлягають перерахуванню державі та відповідно до законодавства відносяться на собівартість;

витрати на сертифікацію продукції і послуг;

витрати, пов'язані з придбанням невиключних прав на використання програм для ЕОМ і баз даних.

До інших витрат також відносяться:

витрати на утримання управлінського персоналу організації;

підготовку і перепідготовку кадрів;

витрати на відрядження і т.д.

Витрати, понесені організацією до закінчення виробничого циклу, становлять вартість незавершеного виробництва.

Після завершення виробничого циклу на склад передається готова продукція, вартість якої визначається виходячи з суми витрат на її виготовлення.

Ціна продажу встановлюється договором між продавцем і покупцем і може коливатися в залежності від багатьох умов - відповідності попиту і пропозиції на ринку, якості товару, суспільно-політичної ситуації в регіоні і т.д.

Тобто в цьому випадку починає працювати закон ринку, який в деяких випадках обертається надзвичайних парадоксів. Наприклад, на ринках в окремих регіонах Росії пачка цигарок «Мальборо» іноді коштує дорожче, ніж баночка червоної ікри, а хутро соболя має своїм ціновим еквівалентом пляшку горілки.

Якщо ціна продажу вища за собівартість, організація отримує прибуток, якщо нижче - збитки.

Кругообіг речовин у природі, тобто ресурсів організації

Тепер, коли ми визначилися з термінологією, розглянемо, як все відбувається на практиці.

Приклад 1. Зміна структури капіталу

Припустимо, ви вирішили трохи заробити і для цього відкрити невелику швейну майстерню. У вас є заощадження - 10000 руб., А також швейна машинка вартістю 12000 руб. Вашу ідею підтримала ваша подруга, яка вирішила стати вашим компаньйоном. Вона також має швейну машинку вартістю 10000 руб. Ще 3000 руб. ви позичили у сусіда, який висловив готовність допомогти у вашому бізнесі. Отже, у вас є невеликий початковий капітал, який становить 35000 руб. (10000 руб. + 12000 руб. + 10000 руб. + 3000 руб.). Якщо ваша справа виявиться неприбутковим і ви захочете від нього відмовитися, то що ви втратите? Ваші заощадження плюс гроші, взяті в борг у сусіда, разом 13000 руб. (10000 руб. + 3000 руб.). А якщо збитки будуть більшими - може бути, доведеться для розплати з боргами продати і швейні машинки (22000 руб.).

Щоб не заплутатися і в будь-який момент мати інформацію про те, що у вас є і кому ви повинні, слід постійно вести записи про своє фінансове становище.

Створення підприємства можна представити так, як показано в таблиці 1, наведеної нижче.

Таблиця 1. Фінансовий стан майстерні «белошвейку» в момент її створення

Отже, ви відкрили свою справу. Щоб приступити до виготовлення швейних виробів, вам знадобляться тканини, нитки, зразки виробів тощо Ви зможете їх закупити, але в межах 13000 руб. - Більше готівкових грошей у вас немає.

При цьому склад капіталу не зміниться, тому що ніхто не забрав свій внесок - ні ви самі, ні подруга, ні сусід. А ось зміст того, що ми маємо, зміниться (див. таблицю 2).

Таблиця 2. Фінансовий стан майстерні «белошвейку» після придбання матеріалів

Із придбаних матеріалів ви виготовили швейні вироби - не важливо, що конкретно, наприклад, прихватки для кухні, серветки і т.д., і придбані вами матеріали змінили свій вигляд. Тепер вони стали виробленою продукцією. Скільки вона коштує? 13000 руб. - Це вартість матеріалів, але ж ви ще й витратили власний час, вклали працю, витратили електроенергію, оплатили доставку матеріалів, можливо, оплатили роботу художників, які розробили для вас зразки, і т.д. Таким чином, вартість готових виробів буде більше, припустимо, на 6000 руб. Але оплачувати понесені вами витрати поки нічим - грошей-то немає! Тоді на момент виготовлення виробів розподіл капіталу буде таким, як показано у таблиці 3.

Таблиця 3. Фінансовий стан майстерні «белошвейку» після виготовлення швейних виробів

Припустимо, ваші вироби сподобалися покупцям і ви змогли їх швидко реалізувати, виручивши при цьому 30 000 руб. Таким чином, швейні вироби, на виробництво яких ви витратили 19000 руб., Перетворилися в гроші в сумі 30000 руб. Що собою являє різниця між вартістю готової продукції і одержаною виручкою, яка складає 11000 руб. (30000 руб. - 19000 руб.)? Правильно, прибуток! Те, заради чого, власне, ви і організували свій бізнес і заради чого працює будь-яке комерційне підприємство, незалежно від форми його власності і характеру діяльності.

Прибуток можна забрати собі, розділивши з подругою. Маєте повне право - ви її заробили. Можна віддати борг сусідові, купити ще більше матеріалів, розширити асортимент швейних виробів і т.д.

Тільки перш необхідно сплатити всі податки, якими обкладаються отримана виручка, прибуток і т.п. Поки що для простоти ми ці податки не враховуємо. Розпоряджатися прибутком можуть тільки власники підприємства, тобто ви і ваша подруга. Без вашої згоди неможливі ніякі виплати, за винятком податку на прибуток та інших платежів до бюджету, які повинні сплачуватися в обов'язковому порядку. Тепер стан вашого бізнесу буде мати наступний вигляд.

Таблиця 4. Фінансовий стан майстерні «белошвейку» після реалізації швейних виробів

Припустимо, після отримання виручки ви вирішили віддати борг сусідові, виплатити зарплату собі і подрузі, погасити інші борги (всього 6000 руб.), А на частину грошей 21000 руб. (30000 руб. - 6000 руб. (Зарплата та інші борги) - 3000 руб. (Борг сусідові)) закупити нові матеріали і тим самим розширити свій бізнес.

Тоді фінансове становище вашої майстерні знову зміниться. Підсумкова сума зменшиться на суму виплаченого боргу і вашої заробітної плати, і стан вашого бізнесу буде мати наступний вигляд (див. таблицю 5).

Таблиця 5. Фінансовий стан майстерні «белошвейку» після виплати зарплати, погашення боргу і розширення бізнесу

Отже, якщо проаналізувати результати дій, виконаних у розглянутому прикладі, то можна зробити висновок, що в процесі господарської діяльності вкладені в підприємство кошти постійно змінюють свою структуру. Ці зміни можна представити у вигляді такої схеми:

Гроші - Матеріали - Готова продукція (швейні вироби) - Гроші з приростом

Неважко помітити, що господарський процес починається з вкладення грошей і закінчується їхнім одержанням.

Таке замкнуте послідовний рух капіталу називається кругообігом господарських засобів.

У залежності від специфіки діяльності підприємства він може бути різним. Найбільш складну структуру кругообіг має у виробничих підприємств, особливо великих промислових, здійснюють декілька видів діяльності і мають філії та відокремлені підрозділи.

Торговельне підприємство не виробляє продукцію, воно лише реалізує придбані товари за більш високою ціною. Тому схема кругообігу у нього буде простіше:

Гроші - Товар - Гроші з приростом

Ще простіше схема кругообігу у банків та інших кредитних установ. Банк надає кредити, які повертаються йому з відсотками.

Гроші - Витрати на обслуговування боргу - Гроші з приростом

Але незалежно від того, про яке підприємство йде мова, будь-які дії, що призводять до зміни структури капіталу, називаються господарськими операціями.

Виконання кожної господарської операції оформляється відповідним документом і відображається в обліку. Тільки таким чином можна керувати господарськими процесами, здійснюваними на підприємстві. А щоб це управління було ефективним, облік повинен мати риси, про які йшлося вище: відображена в ньому інформація повинна бути доречною, надійної і порівнянною. Тільки в цьому випадку дані бухобліку дають об'єктивну картину фінансового стану підприємства.